范文一：小规模企业存货审计中存在的问题分析

小规模企业存货审计中存在的问题分析

小规模企业具有所有权和经营权集中于少数人、组织结构简单的特点，其经理往往具有决策者和执行者的双重身份，可能凌驾于企业内部制度之上，导致有限的内部控制制度得不到遵循。小规模企业对不相容的职责分离有限，常常未做适当的分工(如:会计、出纳由一人兼任)，发生错误、舞弊及违反法规行为的可能性较大，且不易被发现。如通过隐瞒收入、随意调节利润、非正常的关联交易等手段侵蚀国家税收利益，或者虚报注册资本、变相抽逃资本，从而将经营风险转嫁给债权人。大多数小规模企业都不设内部审计机构，对会计差错进行防范和自纠的能力较差。特别是在聘用兼职会计人员的小规模企业在会计记录和会计处理方面会出现不同程度的不规范的状况。这些问题的存在，不仅影响审计人员工作的正确性，而且增大了审计结论的不可靠性。

一、小规模企业存货审计的内容

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。企业的存货是一

项重要的实物资产，其特点是种类多、数量大、流动性强，价值运动与实物运动、价值量和实物量不一致的情况较多。存货问题常常是陷入经营困境企业的众弊之源。在会计中，存货的确认和计量直接关系到资产负债表资产价值及利润表中收益的确定。而小规模企业一般对存货的管理缺乏有效的内部控制，计价核算采取多种方法，前后各期不一致，账实不符，随意性大，水分多。因此，小规模企业存货审计是一项复杂、细致的工作。

小规模企业存货审计的内容有:

1.存货的确认。确认该项存货是否归企业所有。

2.存货的计量。存货收入、发出、结存的数量和金额是多少，期末存货的计价方法是否采取成本与市价孰低法。

3.存货的记录。存货收入、发出、结存依据的会计凭证及所反映的会计记录是否完整。

4.存货的报告。存货是否在会计报表中进行了充分反映。

二、小规模企业存货审计中存在的问题

注册会计师主要依赖对小规模企业存货的监盘来获取有关存货的审计信息。注册会计师在对小规模企业存货审计中存在的主要问题有:

1.小规模企业缺乏经常性的实地盘存制。实地盘存制是在每一个会计期间结束时，对存货进行实地盘点以取得存货数量，再乘以其单位价格，计算出期末存货价值的方法。在实地盘存制下，平时只记录存货购进的数量和金额，不记录存货减少的数量和金额，期末通过实地盘点，确定存货的实际结存数量并据以计算期末存货成本。由于企业销售或耗用成本是倒算出来的，这样就容易把在计量、收发、保管中产生的差错，甚至任意挥霍浪费、非法盗用等，全部计入销售成本或耗用成本，同时不便于对存货进行随时控制。如果缺乏经常性的实地盘存制，存货的盘盈、盘亏、积压、毁损等会计信息不能及时反映出来，就会影响会计报表的真实性。

2.存货的收入、发出、结存的会计记录不完整。如上期购入的存货已验收入库，购货发票未到，但期末没有按规定暂估入账，致使期末存货记录减少;又如双方已结算完成，开具了销售发票，尚未交付提货单，期末就没有结转已销售成本，致使期末存货记录增加;购入的、已销的、其他企业寄售或委托加工的或盘盈的存货不入账(如将所有与之有关的验收报告和发票抽出)，然后，在存货实物盘点时，再将这些存货清点并计入注册会计师测试的那批货物中去，这样就会

出现存货被多计，负债被少计，使被审计的存货会计信息严重失真。这些情况都需审计人员格外认真和仔细。

3.存货的监盘者常常是刚出校门的新手或大四毕业班的实习生，缺乏经验。在对小规模企业存货进行审计的时候，经常是3人一组，其中一位是注册会计师，一位是助理人员，一位是大四将要毕业的实习生，而监盘存货的任务常常是由实习生来完成的。但因为他们没有丰富的社会经验，很容易上当受骗。并且监盘法还有其局限性，它只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，但不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值提供审计证据。这些在实际审计工作中都易被忽视。

4.不能识别出残次冷背的存货。有的存货的质量好坏是从表面上看不出来的，需要在使用时才能发现是否为次品，如电视、食品等。这样只凭表面上的观察，不能发现已不再需要，或已无使用价值和转让价值的存货。实际工作中有必要提高审计人员对存货质量的认知和辨别能力。

5.在小规模企业人员的陪同下，监盘者容易受骗。如果只抽查盘点陪同人员指认的部分存货，会出现只审查了质量有保证的存货，质量差的存货被蒙混过关。如在实际盘点中，只抽查盘点陪同人员指认的甲醇来盘点，没发现什么问题，可实质上没检的甲醇是几年前的存

货，现在已经蒸发没了，只剩下空瓶子。如果审计人员在存货监盘时，由小规模企业陪同人员爬到堆积如山的箱子上去清点存货，而自己则在下面根据他们所报的数量进行记录，这样也会发生企业人员舞弊现象，明明只有10台电视机，他们却告诉审计人员有25台，审计人员当时没有仔细观察他们是如何盘点的，事后又没有进行抽查。有时注册会计师并不执行额外的审计——进一步检查已经封好的包装箱，这样，为虚报存货数量创造了机会，于是，存货监盘上的省事和忽略，使审计人员不能及时发现舞弊情况，影响了其执业质量。

6.在注册会计师预先通知小规模企业将要前往的监盘地点的情况下，小规模企业得以有充分的时间将存货做调整转移。小规模企业经常是租赁一间单元房来办公，存货要放到数个与办公地点不同的“仓库”。小规模企业之所以可以隐瞒存货短缺是因为已得知注册会计师将要检查哪些地点的存货，小规模企业有充足的时间把该地点放满存货，造成存货数量的虚假不实。

三、强化小规模企业存货审计工作

1.加强小规模企业存货内部控制。小规模企业应更新会计设计模式，把内部控制的理念延伸到会计资料之中，建立存货内部控制的规范性文件。对反映存货的凭证、账簿要及时记录、检查，实施存货的内部稽核，设置内部稽核人员，建立内部稽核制度，是加强内部控制

体系建设的重要手段。同时加强对存货经济业务的事前、事中、事后的监督管理。对相关购销合同副本，采购标准手续等相关文件要纳入会计凭证中一并管理。对款项支付可实行“付款凭单制”，对发票收据的审核应在背书处设计格式;对记账凭证的流转次序及签字要明确责任;对账簿要在摘要栏写明事由，并设置审核栏以明确经济责任;对财务会计报告要求填报齐全，充分披露。这样注册会计师才能及时顺利取得有效的证据，提高审计效率和质量。

2.注册会计师对小规模企业的存货审计要耐心和细致，要亲临现场参与企业的存货期末盘点，并对企业的盘点工作进行监督和抽查。注册会计师虽然不能参与每一家小规模企业的存货盘点，但至少可以在事务所工作的淡季，抽时间参与月末的盘点工作，为年度报表的存货审计工作积累资料。对于存货特别混乱的企业，注册会计师要不厌其烦的对其整个年度的进、销、存情况进行详细审查，不受陪同人员的左右，针对不能立刻识别出来的残次冷背存货，应当场抽出1至2件，以辩好坏。对于存货存放分散的，不要预先告知被审计单位盘点的时间、地点和内容，遇到存货不入账的情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊行为。

3.注册会计师还可运用下面一些指标强化小规模企业存货审计

工作:

(1)存货的增长是否快于销售收入的增长,

(2)存货占总资产的百分比是否逐期增加,

(3)存货周转率是否逐期下降,

(4)存货的增长是否快于总资产的增长,

(5)销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降,特区财会?宣杰 孙凤英

范文二：小规模企业存货审计中存在的问题分析

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小规模企业具有所有权和经营权集中于少数人、组织结构简单的特点，其经理往往具有决策者和执行者的双重身份，可能凌驾于企业内部制度之上，导致有限的内部控制制度得不到遵循。小规模企业对不相容的职责分离有限，常常未做适当的分工(如:会计、出纳由一人兼任)，发生错误、舞弊及违反法规行为的可能性较大，且不易被发现。如通过隐瞒收入、随意调节利润、非正常的关联交易等手段侵蚀国家税收利益，或者虚报注册资本、变相抽逃资本，从而将经营风险转嫁给债权人。大多数小规模企业都不设内部审计机构，对会计差错进行防范和自纠的能力较差。特别是在聘用兼职会计人员的小规模企业在会计记录和会计处理方面会出现不同程度的不规范的状况。这些问题的存在，不仅影响审计人员工作的正确性，而且增大了审计结论的不可靠性。 一、 小规模企业存货审计的内容

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。企业的存货是一项重要的实物资产，其特点是种类多、数量大、流动性强，价值运动与实物运动、价值量和实物量不一致的情况较多。存货问题常常是陷入经营困境企业的众弊之源。在会计中，存货的确认和计量直接关系到资产负债表资产价值及利润表中收益的确定。而小规模企业一般对存货的管理缺乏有效的内部控制，计价核算采取多种方法，前后各期不一致，账实不符，随意性大，水分多。因此，小规模企业存货审计是一项复杂、细致的

小规模企业存货审计的内容有: 1.存货的确认。确认该项存货是否归企工作。

业所有。 2.存货的计量。存货收入、发出、结存的数量和金额是多少，期末存货的计价方法是否采取成本与市价孰低法。 3.存货的记录。存货收入、发出、结存依据的会计凭证及所反映的会计记录是否完整。 4.存货的报告。存货是否在会计报表中进行了充分反映。

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范文三：存货审计问题的探讨

存货审计问题的探讨

【摘 要】 企业存货在企业总资产构成中往往所占份额较大,对企业经营成果有着直接的影响,极易成为企业舞弊的对象与手段,所以存货的真实性和完整性是审计应关注的重点之一。由于存货本身的特点,如种类繁多,差异性又大,往往存放于不同场所与仓库,可能因为滞销、过期、陈旧及受损而使其价值降低,又加上制造行业的生产工艺流程比较复杂,存货项目往往是会计审计的重点和难点。尤其是多步骤生产企业,存货常成为企业调节利润的工具。

【关键词】 存货审计;制造企业;总结

资产是企业赖以生存的物质基础,而存货是企业的重要资源,在企业总资产中占有重要的位置,尤其是在制造企业中。那么,存货管理质量的好坏就会直接影响企业的经营状况与经营成果。由于本文主要是针对某制药企业存货问题进行具体的分析,所以注册会计师在对公司进行年终审计时,应重点关注公司的存货审计。

笔者在参与对某制药企业2009年度审计的过程后,对企业的存货审计方面作了一些总结,将从三个方面进行阐述。

一、存货审计所做的工作

(一)存货盘点

对存货的盘点是审计人员获取审计证据的重要环节。可以说,对存货的审计应先从盘点做起。在进行盘点之前,首先了解企业的内部控制以及执行的有效性,在此基础上进行实地盘点。先从企业获得存货的明细表,其中已经注明存货的种类、数量、规格以及存放的地点。为了避免重复的工作以及提高真实性,对企业的盘点在资产负债表日前与企业的年终盘点同时进行,并且在盘点的同时停止所有存货的进入与输出,保持静止状态。这样就不会造成企业盘点数量与审计盘点数量的差异。

防止仓库间存货的相互移动,审计成员分成两个小组在不同仓库以及不同产品之间分头进行盘点:原材料、半成品、产成品和低值易耗品。由于此公司属于医药制造行业拥有几种不同形态的存货,原材料大部分是桶装的以及袋装的物质,在盘点时,对满桶装的直接确认规格,已使用的采用称重的方法进行核对,对于袋装原材料则采用称重过其中一袋的重量,再核对袋数即可;半成品以及产成品大部分采用箱装,直接计量整箱子的数量,再加上零散部分进行核对。为了更清晰地表现盘点过程、方便日后对于存货数量的分析,在盘点过程中将盘点存货的具体规格、存放的具体地点、摆放的具体方式一一进行记录;对用坚固包装的药品尤其注意。在关注存货数量的同时,也不应该忽略存货的质量,确定存货是否以较好的状态以备销售、使用和耗用,是否存在有损害的商品。

(二)了解企业存货的生产流程

范文四：财务报告中的存货分析及其舞弊的审计发现

财务报告中的存货分析及其舞弊的审计发现

技术与市场盒，酷售理第18卷第5期2011年财务报告中的存货分析及其舞弊的审计发现谢浩，张继超，熊届全，肖自雄(重庆工商大学会计学院，重庆400067) 摘要:通过对存货在财务报告中的作用进行分析，进而指出存货舞弊的常见手段，以达到对日常审计工作的提醒的积极作用。关键词:存货;财务报告:舞弊doi:1O.3969/j.issn.l006-8554.2011.05.178 存货是指企业在生产经营活动中为销售或耗用而储存的2?5年亏损5?万，200舍一2?9年四年内弥补亏损280万，按照各种资产，包括产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定:企业每一纳税年装物、低值易起品等。度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许1 财务报告中的存货项目分析弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因此，C企业存货项目作为企业资产的重要组成部分，其量的大小、质在2010年将有220万的亏损可以予以弥补。若C企业原来采取量的好坏直接显示了一个企业运营状况的好坏，对存货项目进的是加权平均法，材料成本上升，则企业成本上升、利润下降、行具体的分析，对投资者了解一个企业能起到良好的指导作所得税下降，现将存货计价方法改为先进先出法，则企业成本用。下降、利润上升、所得税上升，对于这样的亏损企业，更改存货(1)存货项目的总体分析:存货的数量及占总资产或流动计价方法，在为企业适当提高利润的同时，还能有利润弥补亏资产的比重分析。损，企业就能实现少纳税。(2)存货质量分析:存货质量的好坏直接影响企业资金周(3)虚列废品，调整成本。虚列废品这种手段非常常见，它转的快慢，因此存货的质量分析显得尤为重要。存货质量分析的危害也非常大，企

业采取这种手段往往能有杠杆收益的扩包括:1)存货的品种和类别结构:假设A企业存货项目只包括大。假设D企业真实产品状况如下:产成品1?0件，废品。件，单原材料、在产品、产成品，而三个项目的比例分别为40%、109毛、位成本9?元/件，总成本90万元，单价12?元/件，企业利润30万50%，那么这个会计语言就反映出企业存在原材料、产成品的元，若企业虚列10%的废品，以上数据分别为:900件、1?件、大量库存积压，并且有开工不足的迹象;若同一类型企业B的9?元/件、90万、1200元/件、18万(不考虑废品残值)。很明显，三类比例为30%、309毛、40%，那么B企业就存货项目来说，就比企业通过虚列10%的废品，实现了利润400毛的下降。由此可见，A企业优秀一些。不过，在企业存货周期较短的情况下，适度保企业虚列废品逃税危害巨大。同时，还存在

存货的时间结构。3)人为提高或压低成持A企业类型的存货比例也是不错的。2)

本差异率、虚计在产品完工程度，调整完工产品成本等存货舞存货的残损。4)存货的流动性分析。弊的手段。2 存货常见的舞弊手段以及识别存货审计是一年审计中的重要组成部分，存货的真实性、(1)违规分摊，成本不实。企业在核算购入材料的采购成准确性，对资产负债表、损益表均有重大的影响。提高与增强本时，将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入，或将对存货舞弊手法的认识与了解，深入剖析存货舞弊的动机，对应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本，不按规定进行合注册会计师进行审计有非常重大的意义，同时能起到事半功倍理的分摊，如在;材料采购;户中，只核算购入材料的买价，将的效果。应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损运耗、入库前的参考文献:整理挑选费用等采购费用，全部计入管理费用账户;购入材料[1 J 郭泽光.财务报告分析[MJ.高等教育出版社，2007.发生的运杂费，不按材料的重量或买价计入各种材

料的采购成[2J 肖小飞.存货舞弊的识别[刀.财会月干iJ(会计),2008, (5). 本，而全部计入某主要材料的成本，以加大主要材料的采购成[3J 杨志君，杨琼.

减少其他材料的采购成本、存货数存货舞弊的动机机会迹象和忠路分析[1].本;

量，伪造装运和验收报告中国乡镇企业会计，2?8，(10).以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。(2)随意变更发出材料的计价方法。按现有的会计制度规定，存货计价的方法一经确定不得随意变更，这个;随意;二字就显得有点泛泛而谈，不甚明了。表面上看，存货计价方法的改变并不能改变企业的成本，但内里

却另有内容。假设C企业255

范文五：【word】 财务报告中的存货分析及其舞弊的审计发现

财务报告中的存货分析及其舞弊的审计发

现

垫里壹

第18卷第5期2011年

垒融管理

财务报告中的存货分析及其舞弊的审计发现

谢沽,张继超,熊斌全,肖自雄

(重庆工商大学会计学院,重庆400067)

摘要:通过对存货在财务报告中的作用进行分析,进而指出存货舞弊的常见手段.以达到对日常审计工作的提醒的积

极作用.

关键词:存货;财务报告;舞弊

doi:10.3969/j.issn.1006—8554.2011.05.178

存货是指企业在生产经营活动中为销售或耗用而储存的

各种资产,包括产成品,半成品,在产品以及各种材料,燃料,包

装物,低值易耗品等.

1财务报告中的存货项目分析

存货项目作为企业资产的重要组成部分,其量的大小,质

量的好坏直接显示了一个企业运营状况的好坏,对存货项目进

行具体的分析,对投资者了解一个企业能起到良好的指导作

用.

(1)存货项目的总体分析:存货的数量及占总资产或流动

资产的比重分析.

(2)存货质量分析:存货质量的好坏直接影响企业资金周

转的快慢,因此存货的质量分析显得尤为重要.存货质量分析

包括:1)存货的品种和类别结构:假设A企业存货项目只包括

原材料,在产品,产成品,而三个项目的比例分别为40%,10%,

50%,那么这个会计语言就反映出企业存在原材料,产成品的

大量库存积压,并且有开工不足的迹象;若同一类型企业B的

三类比例为30%,30%,40%,那么B企业就存货项目来说,就比

A企业优秀一些.不过,在企业存货周期较短的情况下,适度保

持A企业类型的存货比例也是不错的.2)存货的时间结构.3)

存货的残损.4)存货的流动性分析.

2存货常见的舞弊手段以及识别

(1)违规分摊,成本不实.企业在核算购入材料的采购成

本时,将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入,或将

应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本,不按规定进行合

理的分摊,如在”材料采购”户中,只核算购人材料的买价,将

应计入购入材料的运杂费,运输途中的合理损运耗,入库前的

整理挑选费用等采购费用,全部计入管理费用账户;购入材料

发生的运杂费,不按材料的重量或买价计入各种材料的采购成

本,而全部计入某主要材料的成本,以加大主要材料的采购成

本;减少其他材料的采购成本,存货数量,伪造装运和验收报告

以及虚假的定购单,从而虚增存货的价值.

(2)随意变更发出材料的计价方法.按现有的会计制度规

定,存货计价的方法一经确定不得随意变更,这个”随意”二字

就显得有点泛泛而谈,不甚明了.表面上看,存货计价方法的改

变并不能改变企业的成本,但内里却另有内容.假设c企业

2005年亏损500万,2006--2009年四年内弥补亏损280万,按照

《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定:企业每一纳税年

度的收入总额,减除不征税收入,免税收入,各项扣除以及允许

弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额.因此,c企业

在2010年将有220万的亏损可以予以弥补.若C企业原来采取

的是加权平均法,材料成本上升,则企业成本上升,利润下降,

所得税下降,现将存货计价方法改为先进先出法,则企业成本

下降,利润上升,所得税上升,对于这样的亏损企业,更改存货

计价方法,在为企业适当提高利润的同时,还能有利润弥补亏

损,企业就能实现少纳税.

(3)虚列废品,调整成本.虚列废品这种手段非常常见,它

的危害也非常大,企业采取这种手段往往能有杠杆收益的扩

大.假设D企业真实产品状况如下:产成品1000件,废品0件,单

位成本900元/1牛,总成本90万元,单价1200元牛,企业利润3O万

元,若企业虚列10%的废品,以上数据分别为:900件,100件,

900元/件,90万,1200元/件,18万(不考虑废品残值).很明显,

企业通过虚列10%的废品,实现了利润40%的下降.由此可见,

企业虚列废品逃税危害巨大.同时,还存在人为提高或压低成

本差异率,虚计在产品完工程度,调整完工产品成本等存货舞

弊的手段.

存货审计是一年审计中的重要组成部分,存货的真实性,

准确性,对资产负债表,损益表均有重大的影响.提高与增强

对存货舞弊手法的认识与了解,深入剖析存货舞弊的动机.对

注册会计师进行审计有非常重大的意义,同时能起到事半功倍

的效果.

参考文献:

[1]郭泽光.财务报告分析[M】.高等教育出版社,2007.

[2]肖小飞.存货舞弊的识别【J].财会月刊(会计),2008,(5).

[3]杨志君,杨琼.存货舞弊的动机机会迹象和思路分析[J].

中国乡镇企业会计,2008,(10).

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