名扬花满楼
范文一：资产会计分录
固定资产
一、取得
（1）外购固定资产
1、不需安装的固定资产：
借：固定资产
贷：银行存款等
进项税额不纳入成本，可在销项税额中抵扣：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2、需要安装的固定资产（包括安装调试成本）：
购买时：
借：在建工程
贷：现金 / 银行存款 / 应付账款
达到使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
（2）建造固定资产
1、自营工程
购入工程物资：
借：工程物资
贷：银行存款等
领用工程物资：
借：在建工程
贷：工程物资
领用本企业原材料：
借：在建工程
贷：原材料等
领用本企业生产商品：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
其他费用：
借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬等
达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
2、出包工程
企业按合理估计进度款和补付的工程款都为：
借：在建工程
贷：银行存款等
达到可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
二、折旧
借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本/等
贷：累计折旧
三、后续支出
（1）可资本化后续支出
先将固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，账面价值转入在建工程： 借：在建工程/累计折旧/固定资产减值准备/等
贷：固定资产
发生可资本化后续支出：
借：在建工程
贷：银行存款
后续支出完工并达到预定可使用状态：
借：固定资产
贷：在建工程
（2）不可资本化后续支出
借：管理费用/销售费用/等
贷：银行存款等
四、处置
转入清理：
借：固定资产清理/累计折旧/固定资产减值准备
贷：固定资产（账面原值）
发生清理费用：
借：固定资产清理
贷：银行存款/应交税费—应交营业税/等
收回出售固定资产价款等：
借：银行存款/原材料/等
贷：固定资产清理
保险倍偿等处理，由保险公司或过失人倍偿：
借：其他应收款
贷：固定资产清理
经营期间正常损失：
借：营业外支出—非流动资产处置损失
贷：固定资产清理
自然灾害等非正常损失：
借：营业外支出—非常损失
贷：固定资产清理
投资性房地产
一、取得
（1）外购
借：投资性房地产（成本模式）/投资性房资产—成本（公允价值模式） 贷：银行存款等
（2）自行建造（非正常损失计入当期损益）
借：投资性房地产（采用成本模式）/投资性房资产—成本（公允价值模式） 贷：在建工程
二、后续计量 （1）成本模式
1、按月计提折旧或摊销
借：其他业务
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
2、取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
3、计提减值准备
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
（2）公允价值模式
1、公允价值大于账面价值；升值
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2、公允价值小于账面价值；贬值
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产——公允价值变动
（3）投资性房地产后续计量模式的变更只能从成本模式变更为公允价值模式
三、处置 （1）成本模式
1、处置实际收到的款项
借：银行存款
贷：其他业务收入
2、结转处置成本
借：其他业务成本（账面价值）
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（2）公允价值模式
1、处置实际收到的款项
借：银行存款
贷：其他业务收入
2、结转处置成本
借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本
—公允价值变动
3、结转累计公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
无形资产
一、取得
（1）购入的无形资产
借：无形资产（实际支付价款）
贷：银行存款 （2）自行研发
研发支出
借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）
研发支出——资本化支出（满足资本化条件的）
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
二、摊销
1、自用的无形资产
借：管理费用
贷：累计摊销
2、出租的无形资产
借：其他业务成本
贷：累计摊销
三、处置
借：银行存款（实际收到金额）
累计摊销
贷：应交税费/银行存款等
无形资产（账面余额）
营业外收入（支出）—非流动资产处置利得（损失）｛括号里或为借方｝
其他资产
发生长期待摊费用
借：长期待摊费用
贷：原材料/银行存款等
摊销长期待摊费用
借：管理费用/销售费用等
贷：长期待摊费用
范文二：固定资产会计分录
附件一会计分录大全-十五. 固定资产
十五.???????????? 固定资产 1.????? 增加 （如是旧的，则以净值入帐）
A.???????? 购置
A)???? 不需安装的固定资产：[买价＋场地整理＋装卸＋运安＋服务＋税（增、关）]
借：固定资产 [买价＋场地整理＋装卸＋运安＋服务＋税（增、关）]
贷：银行存款 /应付账款/应付票据长期应付款?[据 付款方式]/
B)???? 需安装的固定资产：
a?? 购入：
借：在建工程?[1＝买价＋场地整理＋装卸＋运安＋服务＋税（增、关）]
贷：银行存款
b?? 领用安装材料、支付工资
借：在建工程??????????????????????????? [2∑]
贷：原材料??????????????????????????? [材料 账面价]
应交税金－应交增值税（进项转出）?[材料 增值税]
应付工资????????????????????????? [安装工资]
c?? 交付使用
借：固定资产??? [入帐价值]
贷：在建工程 ?[1＋2]
B.???????? 自行制、建造（含改扩建）：[达 可使用状态前 费；改扩建：＝原账面价＋改扩达 可使用状态前（支出―变价收入）]
注：
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
A、?? 报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。
A)?? 自营工程
a?? 购入工程物资：[购进后 直接用于 形成固定资产项目，工程物资增税 作成本]
借：工程物资??? [1＝物资价款＋物资增值税]
贷：银行存款
b?? 领用工程物资：[购进后 直接用于 形成固定资产项目，工程物资增税 作成本]
借：在建工程—x工程 [2＝购进1领用部分]
贷：工程物资
a）?剩余工程物资（转作企业存货）：[“视同” 新购原材料，计进项]
借：原材料???????????????????????? [（1－2）÷1.17(1＋增值税%)]
应交税金—应交增值税（进项）?? [差额，与（1－2）部分对应]
贷：工程物资???????????????????? [1－2]
c?? 领用本企业产品：[产品 视同销售，作销项]
借：在建工程—自营工程????????????[3∑＝账面价＋（售价）销项税额]
贷：库存商品???????????????????? [账面价，成本]
应交税金—应交增值税（销项） [销项税额＝同类售价（计税价）×17%]
d?? 领用安装（原）材料：[用于非税项目，作进项转出]
借：在建工程—x工程?[4∑＝账面价×1.17]
贷：原材料???????? [账面价，成本]
应交税金—应交增值税（进项税额转出）?[账面价×1.17，对应购原材料]
e?? 支付工程人员的工资、福利费
借：在建工程—x工程?[5]
贷：应付工资/应付福利费
f?? 辅助生产车间提供的劳务支出
借：在建工程—x工程?[6]
贷：生产成本—辅助生产成本
g?? 工程借款利息支出（见借款费用）：[7]
借：在建工程—x工程 ???[7]
贷：长期借款???????? [按资本化金额，计提工程借款利息]
h?? 确认 净损益:
1＝原价―?残值―赔款
a）?正常 原因(报废或损毁):
①.?净收益(10):
I?? 未达可使用状态:
借：固定资产
贷：?[]
借：长期待摊费用—筹建费用?????????? [~筹建期?? 发生]
\营业外支出—处置固定资产净损失?[?筹建期~ 发生]
贷：在建工程—x工程
II???????????? 达可使用状态:
借：长期待摊费用—筹建费用?????????? [~筹建期?? 发生]
\营业外支出—处置固定资产净损失?[?筹建期~ 发生]
贷：固定资产
b）?非正常 原因(报废或损毁):
①.?净收益(10):
借：固定资产
贷：长期待摊费用—筹建费用??? ???????[~筹建期?? 发生]
\营业外收入—处置固定资产净收益?[?筹建期~发生]
i?? 交付使用(达可使用状态)：
借：固定资产
贷：在建工程—x工程 [∑2~7…净损益]
B)?? 出包工程
a?? 预付、补付工程款
借：在建工程—x工程?[预付、补付工程款]
贷：银行存款
b?? 交付使用
借：固定资产
贷：在建工程—x工程?[（预付＋补付）工程款]
C.???????? （投资者）投入：
借：固定资产?? [投资双方确认价]
贷：实收资本
D.???????? 经营租入（见后）
E.???????? 融资租入（见后）
F.???????? 接受捐赠
同 收到（固定资产）捐赠
未确定采用??? 应付税款法 纳税影响会计法
借：固定资产??????????????????????????????? [3∑]
贷：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值?[1单据金额（税法定价）]
银行存款????????????????????????????? [2支付的相关税 费]
资本公积—接受捐赠非货币性资产准备
递延税款（单据金额×33％）
注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。
A)年末纳税调整（所得税）：
同 期末（年）纳税调整（所得税）：[交所得税时]
①年末税前会计利润，（无其他纳税调整事项）：????????? ①年末税前会计损失
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值?②[按税法定价；额大 据批 ~5年均摊，既“前者”÷~5]
所得税 [（①＋受赠资价）×所得税%－受赠资价应交所得税（受赠资价×所得税%）＝①×所得税%]
贷：资本公积—接受捐赠非货币性资产准备 3得资关所得税 会计处理后＝②—②×所得税%＝②×（1－所得税%）
应交税金—应交所得税?（①＋②）×所得税%?? ????（②+①） ＝?＋数 ×所得税%
（①取负值）?? —数 无该笔分录
G.???? 盘盈：
A)发生（清查确认）：
借：固定资产??? [有市价：市价×成新度%，既：市价－按成新度估的价值损耗；无：未来库存现金流量现值]
贷：待处理财产损溢—待处理固定动资产损溢?[盘盈]
B)期末（报批后）：[转销]
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢?[转销盘盈]
贷：营业外收入—固定资产盘盈?????????[非常原因形成的净收益]
管理费用????????????????????????? [其他原因形成的收益]
H.???? 以非库存现金资产抵偿债务 取得：[]
A)支付补价
借：固定资产 ???????[账面价＋税费＋补价]
应交税金—应交增值税（进项税）
贷：原材料（固定资产、无形资产等）
应交税金—应交增值税（销项税）
银行存款（支付的补价和相关税费）
B)收到补价
借：固定资产??? [账面价＋税费－补价]
应交税金—应交增值税（进项税）
银行存款（收到的补价）
贷：原材料（等）
应交税金—应交增值税（销项税）
营业外收入—非货币性交易收益
补价收益＝补价—补价/公允价*帐面价—补价/公允价*应交税金和教育费附加
I.???? 以非货币性交易方式取得：[]
类 非货币性交易取得
A)支付补价
借：固定资产 ???????[账面价＋税费＋补价]
应交税金—应交增值税（进项税）
贷：原材料（固定资产、无形资产等）
应交税金—应交增值税（销项税）
银行存款（支付的补价和相关税费）
B)收到补价
借：固定资产??? [账面价＋税费－补价＋损益]
应交税金—应交增值税（进项税）
银行存款（收到的补价）
贷：原材料（等）
应交税金—应交增值税（销项税）
营业外收入—非货币性交易收益
补价收益＝补价—补价/公允价*帐面价—补价/公允价*应交税金和教育费附加
J.???? 无偿调入：[账面价＋运、安费]
借：固定资产
贷：资本公积—无偿调出固定资产（净值）
银行存款（相关费用）
2.????? 固定资产的后续支出
A.?????? 费用化的后续支出：[不提折旧，作费用]
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。
借：管理费用—X部门????????? [修理 管理部门用 房屋建筑、交通工具]
制造费用—X车间、部门（固定资产修理费）??? [修理 生产用 厂房、设备]
营业费用????????????????? [修理销售部门用 房屋建筑 交通工具]
贷：银行存款
B.?????? 资本化的后续支出：[提折旧]
1延长固定资产的使用寿命
②2使产质量量实质性提高
③3使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计后金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）
①可收回金额
A账面价＝原价－已提折旧（至 提当期减准 前）－已提减值准备
＝上次可收回金额－按上次可收回金额 提/摊
＝?上次可收回金额?? ???????总年限（动）－已提（摊）年/月数×末次可收回金额~本期 年/月数
B账面余额＝原价－∑各期已提/摊
＝∑（原价）各次可收回金额?? ????????总年限（动）－始~本次 年（月）数?×各次应提摊年（月）数
①A?不超可收回金额部分：[①－A，资本化为后续支出] 再 超可收回金额部分，“费用化”：?[A－①]
A)?? 不超可收回金额 部分：[①－A，资本化为 后续支出]
借：固定资产 [买价＋场地整理＋装卸＋运安＋服务＋税（增、关）]
贷：银行存款 /应付账款/应付票据/长期应付款?[据 付款方式]
a支付 装修费用（符合 资本化，含融资租赁 租入）：
借：固定资产—固定资产装修
贷：银行存款
a）?(月末)计提折旧：[两次装修期间与 可使用年限 孰短 单提]
借：管理费用—X部门????????? [管理部门用 房屋建筑、交通工具；
未使用、不需用固资（不含 处更新改造过程停用）]
营业费用????????????????? [销售部门用房屋建筑 交通工具]
贷：累计折旧???????????????? [∑]
①.?下次装修时（"固定资产装修"科目有余额）：[余额 一次全部计入当期营业外支出]
借：营业外支出—X部门
贷：固定资产—固定资产装修??? [下次装修时，"固定资产装修"科目余额]
b）?(月末)计提折旧（融资租入）：[两次装修期间、剩余租期、 可使用年限 孰短 单提]
借：管理费用—X部门????????? [管理部门用 房屋建筑、交通工具；
未使用、不需用固资（不含 处更新改造过程停用）]
营业费用????????????????? [销售部门用房屋建筑 交通工具]
贷：累计折旧???????????????? [∑]
b经营租赁 租入，改良支出：
借：经营租入固定资产改良?[改良支出]
贷：银行存款
a）?(月末)计提折旧：[剩余租期、 可使用年限 孰短 单提]
借：管理费用—X部门????????? [管理部门用 房屋建筑、交通工具；
未使用、不需用固资（不含 处更新改造过程停用）]
营业费用????????????????? [销售部门用房屋建筑 交通工具]
贷：累计折旧???????????????? [∑]
B)?? 超 可收回金额部分，“费用化”：?[A－①]
借：固定资产
贷：营业外支出?[A－①]
C.?????? 固定资产的改扩建：
A)?? 注销原固定资产
借：在建工程—x工程
累计折旧
贷：固定资产
B)?? 支付改、扩建工程费用同自营工程
借：在建工程—x工程
贷：银行存款
C)?? 残料变价收入
借：银行存款
贷：在建工程—x工程
D)?? 工程完工，交付使用，增加固定资产价值
借：固定资产
贷：在建工程—x工程
注：处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程,因此不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
3.????? 减少（处置）：
只有盘亏不通过“固定资产清理”核算
A.?????? 盘亏
A)发生(清查确认)：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢??[盘亏]
累计折旧???????????????????????????? [账面数，已提折旧]
固定资产减值准备???????????????????? [账面数，已提减值准备]
贷：固定资产???????????????????????????? [原值]
B)期末(报批后)：
借：营业外支出—固定资产盘亏?[非常原因造成（自然灾害或意外事故）按净损失＝损失－赔款]
管理费用?????????????? ?[其他原因造成的净损失，如：定额内自然损耗，因计量、日常管理而损失]
其他应收款—X个人
其他应收款—应收保险赔偿款—X保险公司
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
B.?????? 出售、报废、毁损
A)?? 固定资产转入清理：
借：固定资产清理?????? [净值＝原价－已提折旧，账面价]
累计折旧 ??????????[已提折旧]
固定资产减值准备?? [已提减值准备]
贷：固定资产???????? [原价]（除土地使用权→无形资产—土地使用权）
即： 固定资产账面价转入固定资产清理
B)?? 支付清理费用
借：固定资产清理?? ?[支付清理费用]
贷：银行存款????? [支付清理费用]
C)?? 处置应缴纳的营业税：
借：固定资产清理
贷：应交税金—应交营业税（售价×5％）
D)?? 出售 收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
借：银行存款 /原材料/其它应收款?[出售收入/残料变价收入/过失人赔款]
贷：固定资产清理
E)?? 确认 固定资产清理 净损失（或净收益）
a?? 收益(固清 借余贷余):
借：/营业外支出—非常损失????? [1非正常原因]
/长期待摊费用????????????? [2筹建期间发生的]
营业外支出—处理固定资产净损失?[净损失＝3―1―2]
贷：固定资产清理?（损失）?? [3损失＝借余/发－贷余]
自营 制建部分:
1＝原价―?残值―赔款
a）?正常 原因:
①.?净收益(10):
I?? 未达可使用状态:
借：固定资产清理
贷：在建工程—x工程?[]
II???????????? 达可使用状态:
借：长期待摊费用—筹建费用?????????? [~筹建期?? 发生]
\营业外支出—处置固定资产净损失?[?筹建期~发生]
贷：固定资产
b）?非正常 原因:
①.?净收益(10):
借：固定资产清理
贷：长期待摊费用—筹建费用?????????? [~筹建期?? 发生]
\营业外支出—非常损失??????????? [?筹建期~发生]
F)?? 结转 清理净损失（或净收益）
借：营业外支出—处置固净损失（正常经营）
营业外支出—非常损失（非正常原因）
长期待摊费用（筹建期间发生的）?摊销期限一年以上(不含一年)
贷：固定资产清理
筹建期间?处置收益
①借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
②借：固定资产清理
贷：银行存款（清理费用）
应交税金（处置税金）
③借：银行存款（清理收入）
贷：固定资产清理
④借：固定资产清理（清理完毕后余额）
贷：长期待摊费用
筹建期间?处置损失
①借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
②借：固定资产清理
贷：银行存款（清理费用）
应交税金（处置税金）
③借：银行存款（清理收入）
贷：固定资产清理
④借：长期待摊费用
贷：固定资产清理（清理完毕后余额
经营期间?处置收益
①借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
②借：固定资产清理
贷：银行存款（清理费用）
应交税金（处置税金）
③借：银行存款（清理收入）
贷：固定资产清理
④借：固定资产清理（清理完毕后余额）
贷：营业外收入――处置固定资产净收益
经营期间?处置损失
①借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
②借：固定资产清理
贷：银行存款（清理费用）
应交税金（处置税金）
③借：银行存款（清理收入）
贷：固定资产清理
④借：营业外支出――处置固定资产净损失（正常损失）
营业外支出――非常损失（非正常损失）
贷：固定资产清理（清理完毕后余额）
C.?????? 投资转出（即：资产换入）：
A)?? 固定资产转入清理：
B)?? 处置应缴纳的营业税：
C)?? 支付相关费用:
借：固定资产清理
贷： 银行存款
D)?? 确认投出(结转 固定资产清理):
无补价（成本法）
借：长期股权投资
贷：固定资产清理（该科目余额）
补价调整（成本法）
a）?无补价（成本法）
借：长期股权投资—X公司?? （成本法）?ef:无补价（权益法）
贷：固定资产清理
银行存款/应交税金???? [相关税费]
b）?补价调整（成本法）
①.?支付补价（成本法）
借：长期股权投资—X公司
贷：固定资产清理
银行存款
②.?收到补价（成本法）
借：长期股权投资—X公司
银行存款
贷：固定资产清理
营业外收入—非货币性交易收益
D.?????? 捐赠转出：
A)?? 固定资产转入清理：
B)?? 处置应缴纳的营业税：
C)?? 支付相关费用:
借：固定资产清理
贷： 银行存款
D)?? 确认支出(结转 固定资产清理):
借：营业外支出—捐赠支出
贷：固定资产清理?????? [∑借A~C，该科目余额]
E.?????? 无偿调出：
A)?? 固定资产转入清理：
B)?? 支付清理费用
C)?? 调出时发生 净损失：
借：资本公积—无偿调出固定资产
贷：固定资产清理
F.?????? 以非库存现金资产抵债/以应收债权换入
A)?? ef:?固定资产转入清理：
借：固定资产清理?????? [净值＝原价－已提折旧]
累计折旧 ??????????[已提折旧]
固定资产减值准备?? [已提减值准备]
贷：固定资产?????????? [原价]
ef:?
借：固定资产减值准备?? [已提减值准备]
贷：固定资产清理???? ??[净值＝原价－已提折旧]
借：固定资产减值准备?? [已提减值准备]
贷：固定资产清理?????? [净值＝原价－已提折旧]
C)?????? 支付相关费用:
借：固定资产清理
贷： 银行存款
D)?????? 确认资产价值(结转 固定资产清理):
借：应付账款???????????????? [1应付债务 账余]
营业外支出—债务重组损失?[12，2－1]
债务人抵偿债务
G.?????? 以非货币性交易换入：
4.????? 固定资产折旧
新增固资，下月开始提折旧；减少固资，下月开始停提折旧。Ef: 无形资产摊销
先提折旧，再提减准；“账面价” 指 已提当期折旧，未计当期减准
1不考虑减值 应计提的累计折旧(既:初始折旧标准 下 ∑应提折旧)=初始年折旧额×至本次可收回金（恢复时）年数
2因计提减值准备而少计提的折旧＝（初始年折旧额-提减准后 年折旧额）×提减准至恢复时 年数
C账面净值?即：不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值
＝原账价－初始年折旧额×至本次可收回金 年数
不考虑减值因素情况下固定资产账面净值 既:初始折旧标准 下 ∑应提折旧＝原账价－1
账面价?? 当期账面价 ＝原价－已提折旧（至 提当期减准 前）－已提减值准备
（恢复前 账面价值） ＝上次 可收回金―上次 可收回金 年折旧额×上次至本次 可收回金 年数
A.?????? (月末)计提折旧：[如发生减准 按新 账面价、可使用年限 提折旧]
借：管理费用—X部门[管理部门用 房建、交通工具；未使用、不需用固资（不含 处更新改造过程 停用）
/发生减准 后年度：按减值年 可收回金额（在剩余年数，即：初始年限至发生减准 年数）提]
制造费用—X车间、部门??? [生产用 厂房、设备]
营业费用????????????????? [销售部门用房屋建筑 交通工具]
其他业务支出????????????? [将资产以 经营租赁方式 租出期间]
贷：累计折旧?????? ??????????[∑]
注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。
A)?? 恢复 已计提减值准备,提折旧:
按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而少计提的折旧额之间的差额，借记"固定资产减值准备"科目，贷记"累计折旧"科目；在确定转回的固定资产减值准备计入损益的金额时，应当以该项固定资产的可收回金额与按不考虑减值因素情况下固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其价值恢复前账面价值的差额确定，借记"固定资产减值准备"科目，贷记"营业外支出--计提的固定资产减值准备"科目。
借：固定资产减值准备
贷：累计折旧?? [ 初始年折旧额 × ?至本次 可收回金 （恢复时）年数－（ 初始年折旧额- 提减准后年折旧额）× 提减准至恢复时??年数
1不考虑减值 应计提的累计折旧－2因计提减值准备而少计提的折旧，补提减值时 少提的折旧]
B.?????? 补提折旧（因政策变更，由原不计提折旧改为计提折旧）：[追溯调整]
企业因执行《企业会计准则—固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。
借：利润分配—未分配利润 [∑补提折旧额]
贷：累计折旧
补提折旧额＝ 原价－残值 折旧年限?? ×（应提年数－已提年数）
（直线法）＝ 原价－残值 折旧月限?? ×（应提月数－已提月数）
原价调整（减值）：可收回金额可收回金额）：
借：营业外支出—计提的固定资产减值准备/提取固定资产减值准 [账面价（不含当期减准）－可收回金额]
贷：固定资产减值准备
B.???????? 恢复 已计提减值准备,确认 损益（账面价＜ C账面净值 孰低，?账面净值 可收回金额 － 恢复前 账面价值 ]
累计折旧?? [ 初始年折旧额 × ?至本次 可收回金 （恢复时）年数－（ 初始年折旧额- 提减准后年折旧额）× 提减准至恢复时??年数
1不考虑减值 应计提的累计折旧－2因计提减值准备而少计提的折旧，补提减值时 少提的折旧]
范文三：长期股权资产会计分录
第五章 核算过程重要分录
\金融资产与长期股权投资
一、教学目的及要求
通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及分类；明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账务处理；了解长期股权投资成本法与权益法的应用条件及长期投资减值的判断标准；掌握长期股权投资的入账价值确定及期末计价；熟练长期股权投资的成本法与权益法的核算。
二、教学要点
1、投资的定义与分类；
2、交易性金融资产的计价；
3、交易性金融资产的核算；
4、持有至到期投资的计价；
5、持有至到期投资的核算；
6、可供出售金融资产的计价；
7、可供出售金融资产的核算；
8、长期股权投资的计价；
9、长期股权投资的核算。
三、教学重点难点问题
1、金融资产与长期股权投资的概念；
2、交易性融资产的分类及核算；
3、持有至到期投资的核算；
4、可供出售金融资产的核算；
5、长期股权投资的成本法及会计处理；
6、长期股权投资的权益法及会计处理；
7、投资减值准备的计提方法及会计处理。
第一节、金融资产与长期股权投资概述
一、金融资产与长期股权投资的概念及特点
（一）金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等，如债权投资、权益投资等。
（二）期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。
（三）投资的特点：
1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。
2、投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有所不同。
二、金融资产和长期股权投资的分类
（一）金融资产的分类
企业对于取得的金融资产分为以下类别：
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
此类金融资产可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。
2、持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。
3、可供出售金融资产
可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资的金融资产。
金融资产通常还包括贷款和应收款项，贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。
（二）长期股权投资的分类
1、对子公司投资
2、对合营企业投资
3、对联营企业投资
4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
第二节 金融资产
一、交易性金融资产的核算
（一）交易性金融资产的计价
1、取得时计价：
应当按照取得时的公允价值作为初始确认
金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或
债券利息，应当单独确认为应收项目。
2、持有期间计价：
企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
3、期末计价：
资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。
4、处置时计价：
处置该金融资产，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
二）交易性金融资产的核算
1、基本账户设置
（1）交易性金融资产
该账户借方登记企业取得的划分为交易性金融资产的各种股票、债券、基金的实际成本，以及期末公允价值高于账面价值调增的价值；
贷方登记处置交易性金融资产时注销的账面价值，以及期末公允价值低于账面价值调减的价值。
期末余额为企业持有的交易性金融资产的公允价值。
该账户应当按照交易金融资产类别或品种分设明细账，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细分类核算。
2）公允价值变动损益
该账户核算企业在初始确认时划分为交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损
益的利得或损失。
该账户借方登记资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面价值的金额； 贷方登记公允价值高于账面价值的金额。
期末余额若在借方表示交易性金融资产公允价值低于账面价值的金额，若为贷方余额表示交易性金融资产公允价值高于账面价值的金额。
该账户应当按照交易金融资产类别或品种设立明细账。
2、基本业务核算
（1）取得交易性金融资产
借：交易性金融资产（成本）
投资收益
应收股利（或应收利息）
贷：银行存款等
（2）持有期间的应计股利（利息）
若为取得时支付款项包括的股利或利息，则：
借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
若为宣告分派股利或利息，则
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
（3）交易性金融资产公允价值变动
公允价值高于账面价值时：
借：交易性金融资产（公允价值变动）
贷：公允价值变动损益
公允价值低于账面价值时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产（公允价值变动）
（4）出售交易性金融资产
借：银行存款
贷：交易性金融资产--（成本）
--（公允价值变动）
投资收益（或借：投资收益）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
二、持有至到期投资的核算：
（一）持有至到期投资的计价
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。
持有至到期投资期末以摊余成本计量。摊余成本指长期债权投资的初始确认金额：
（1）扣除偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
（3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。
实际利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。
处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。
（二）持有至到期投资的核算
企业持有人持有的至到期投资设置“持有至到期投资”账户核算，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。
1、取得持有至到期投资
借：持有至到期投资（成本）
应收利息
持有至到期投资（利息调整）[或贷]
贷：银行存款等
2、持有至到期投资计息
未发生减值的：
（1）分期付息，到期一次还本
借：应收利息
贷：投资收益
持有至到期投资（利息调整）[或借]
（2）到期一次还本付息
借：持有至到期投资（应计利息）
贷：投资收益
持有至到期投资（利息调整）[或借]
（3）实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
[或贷：持有至到期投资（应计利息]
3、持有至到期投资重分类
按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。
4、出售持有至到期投资
（1）分期付息到期还本：
借：银行存款
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资--（成本）
--（利息调整）
应收利息
投资收益
[或借：投资收益]
（2）到期一次还本付息：
借：银行存款
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资--（成本）
--（利息调整）
--（应计利息）
投资收益
[或借：投资收益]
5、持有至到期投资到期兑现
（1）分期付息、到期还本：
借：银行存款
贷：持有至到期投资（成本）
应收利息
（2）到期一次还本付息
借：银行存款
贷：持有至到期投资--（成本）
--（应计利息）
第三节 长期股权投资
一、长期股权投资的特点及影响类型
（一）长期股权投资的特点
（二）长期股权投资的影响类型
1、控制
2、共同控制
3、重大影响
4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或
重大影、并且在活跃市场中没有报价、公允价值
不能可靠计量
二、长期股权投资的计价
（一）企业合并所形成的长期股权投资初始投资成本的确定
1、同一控制下的企业合并
（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2、非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则—企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
按照《企业会计准则—企业合并》的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。
（二）除合并方式之外所形成的长期股权投资初始投资成本的确定
1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4、通过非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照相关会计准则规定确定。
三、长期股权投资的核算
（一）长期股权投资的核算方法
1、长期股票投资的取得
（1）企业合并形成的长期股权投资
同一控制下企业合并形成的长期股权投资
借：长期股权投资
应收股利
贷：银行存款等
资本公积---资本溢价
借：长期股权投资
应收股利
资本公积---资本溢价
盈余公积
利润分配---未分配利润
贷：银行存款等
借：长期股权投资
应收股利
贷：银行存款（或借）等
营业外收入
借：长期股权投资
应收股利
营业外支出
贷：银行存款（或借）
（2）以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资
借：长期股权投资
贷：银行存款等
2、被投资单位宣告发放现金股利和利润
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
（三）长期股权投资核算的权益法
长期股权投资采用权益法核算的，在“长期股权投资”明细账户下设置“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”等三级账户。
1、长期股权投资的取得
借：长期股权投资---投资成本
贷：银行存款等
如果初始投资成本与其在投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一致时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”账户（投资成本），贷记“营业外收入”科目。
2、长期股权投资的收益及股利收入
（1）被投资单位实现净利润时：
借：长期股权投资----损益调整
贷：投资收益
（2）宣告分派现金股利时：
借：应收股利
贷：长期股权投资---损益调整
（3）收到现金股利时：
借：银行存款
贷：应收股利
若：被投资单位发生净亏损，则：
借：投资收益
贷：长期股权投资---损益调整
以后年度实现净利润时
作相反的会计分录
3、所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资---所有者权益其他变动
贷：资本公积---其他资本公积
范文四：资产类会计分录
(一)货币资金
1、收到股东投入的股款
借:银行存款
贷:股本(实收资本)
资本公积
2、收到实现的主营业务收入
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
3、收到应收款项
借:银行存款
贷:应收账款
应收票据
应收内部单位款
4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额
借:其他应收款
贷:库存现金
收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时
借:库存现金(按实际收回的现金)
管理费用(按应报销的金额)
贷:其他应收款(按实际借出的现金)
5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢
余，属于库存现金短缺
借:待处理财产损溢
贷:库存现金
属于现金溢余:
借:库存现金
贷:待处理财产损溢
待查明原因后作如下处理:如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分:
借:其他应收款—应收现金短缺款(××个人)
库存现金
贷:待处理财产损溢
属于应由保险公司赔偿的部分:
借:其他应收款—应收保险赔款
贷:待处理财产损溢
属于无法查明的其他原因:
借:管理费用—现金短缺
贷:待处理财产损溢
如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的: 借:待处理财产损溢
贷:其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位) 属于无法查明的现金溢余:
借:待处理财产损溢
贷:营业外收入—资产盘盈利得
6、收到银行存款利息
借:银行存款
贷:财务费用
7、收回备用金和其他应收暂付款项
借:银行存款等
贷:其他应收款
8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借:银行存款
贷:营业外收入
9、将款项汇往采购地开立采购专户
借:其他货币资金—外埠存款
贷:银行存款
10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借:其他货币资金
—银行汇票
—银行本票
—信用卡
贷:银行存款
11、向银行开立信用证、交纳保证金
借:其他货币资金—信用证保证金
贷:银行存款
12、向证券公司划出资金时
借:其他货币资金—存出投资款
贷:银行存款
购买股票、债券等时
借:交易性金融资产等
贷:其他货币资金—存出投资款
13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借:银行
存款
贷:其他货币资金—外埠存款
—银行汇票
—银行本票
14、交纳税费
借:应交税费
贷:银行存款
15、支付购入材料的价款和运杂费
A、采用计划价格核算
借:材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
其他货币资金
B、采用实际成本核算
支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库
借:原材料
库存商品
销售费用
—应交增值税(进项税额) 应交税费
贷:库存现金
银行存款
其他货币资金
支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借:在途物资
销售费用
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:库存现金
银行存款
其他货币资金
16、支付供应单位各种款项
借:应付账款
应付票据
应付内部单位款
贷:银行存款
17、支付委托外单位加工物资的加工费和运费 借:委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
18、支付外购动力费
借:应付账款
贷:银行存款
19、支付职工工资
借:应付职工薪酬
贷:库存现金
银行存款
20、购入不需要安装的固定资产、开发设施 借:在建工程
贷:银行存款
同时
借:固定资产
油气资产
贷:在建工程
21、购入工程用物资
借:原材料(专用材料、专用设备)
贷:银行存款
应付账款
应付票据
为购置大型设备而预付款
借:预付账款
贷:银行存款
收到设备并补付设备价款:
借:原材料(专用设备)(设备的实际成本) 贷:预付账款(预付的价款)
银行存款(补付的价款)
22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款 借:油气资产
管理费用
贷:银行存款
应交税费
23、拨付备用金
借:其他应收款(备用金)
贷:库存现金
银行存款
定期补足备用金
借:管理费用等
贷:库存现金
银行存款
24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项 借:其他应付款
贷:库存现金
银行存款
26、支付各项成本、费用
借:油气生产成本
生产成本
输油输气成本
在建工程
油气勘探支出
油气开发支出
研发支出
制造费用
管理费用
销售费用
财务费用
勘探费用
营业外支出
贷:库存现金
银行存款
26、发放现金股利
借:应付股利
贷:库存现金
27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时
借:股本(实收资本)等
贷:银行存款
(二)交易性金融资产
1、企业取得交易性金融资产时
成本(公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付 借:交易性金融资产—
息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)
投资收益(发生的交易费用)(※)
应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期尚未领取的利息)
贷:银行存款(实际支付的金额)
2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息
借:应收股利
应收利息
贷:投资收益
3、收到现金股利或债券利息
借:银行存款
贷:应收股利
应收利息
4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额
借:交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)
贷:公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)
5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，
借:银行存款(实际收到的金额)
投资收益(处置损失)
交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)
贷:交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)
投资收益(处置收益)
同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额(※)
借:公允价值变动损益(公允价值高于账面余额的差额)
贷:投资收益
或
借:投资收益
贷:公允价值变动损益(公允价值低于账面余额的差额)
(三)存货
购入物资 1、
(1)购入物资在支付价款和运杂费时
途物资”) 借:材料采购(采用实际成本法，可使用“在
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
库存现金
其他货币资金
(2)采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时
借:材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应付票据
2、 物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;待办理结
算手续后 借:材料采购(采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
库存现金
应付票据
应付账款
应付 预付物资货款
借:预付账款
应收内部单位款
贷:银行存款
收到已经预付货款的物资后
借:材料采购(采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
应收内部单位款
补付物资货款
借:预付账款
应收 由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物
资应负担的运输费用
借:材料采购
贷:辅助生产
油气辅助生产等
5、 向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购
成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证
借:应付账款(或其它应收款)
贷:材料采购
购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗
借:待处理财产损溢
贷:材料采购
6、 商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储
装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购过程中的保险费、
费用
借:待摊进货费用
贷:银行存款
库存现金
应付票据
应付账款
应付 月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进
行汇总
(1)对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证(包括本月付款或
开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，按计划成本
借:原材料
包装物
低值易耗品
贷:材料采购
实际成本大于计划成本的差额
借:材料成本差异
贷:材料采购
实际成本小于计划成本的差额
借:材料采购
贷:材料成本差异
采用实际成本法核算的，物资到达入库时
借:原材料、库存商品
贷:在途物资
(2)对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并
按计划成本暂估入账(下月初用红字冲回)
借:原材料
包装物
低值易耗品
贷:应付账款—暂估应付账款
下月付款或开出、承兑商业汇票后
借:材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
应付票据
(3)对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，
或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的
收料凭证，按实际成本 借:材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
应付内部单位款
同时，按计划成本
借:原材料
包装物
低值易耗品
贷:材料采购
同时结转材料成本差异。
8、 商品流通企业采用进价核算收到的商品
借:库存商品
贷:材料采购
月份终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄
列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账(下月初用红字冲回)
借:库存商品
贷:应付账款—暂估应付账款
下月付款或开出、承兑商业汇票后
借:材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
应付票据
对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证
借:材料采购(进价)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
采用进价核算的商品应同时按进价
借:库存商品
贷:材料采购
9、 小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物
资
借:材料采购
贷:银行存款
应付账款
应付票据
10、 购入并已验收入库的原材料
借:原材料
贷:材料采购
同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异 借:材料成本差异
贷:材料采购
实际成本小于计划成本的差异
借:材料采购
贷:材料成本差异
自制并已验收入库的原材料 11、
借:原材料
材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)
贷:辅助生产
油气辅助生产等
材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)
委托外单位加工完成并验收入库的原材料
借:原材料(计划成本)
材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)
贷:委托加工物资(实际成本)
材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)
12、 投资者投入的原材料
借:原材料(计划成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)
材料成本差异(计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额) 贷:股本
(或实收资本)(投资各方确认的价值)
材料成本差异(计划成本大于投资各方确认的价值的差额)
13、 接受捐赠的原材料
借:原材料(计划成本)
材料成本差异
贷:营业外收入—接受捐赠利得(※)
银行存款(实际支付的相关税费)
材料成本差异
14、 接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或
以应收债权换入的存货，见“应收账款”科目
15、 通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资
产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。
16、 盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格作为实际
成本 借:原材料
贷:待处理财产损溢
17、 生产经营领用原材料
借:油气生产成本
生产成本
输油输气成本
研发支出
制造费用
管理费用
贷:原材料
生产车间退回剩余的原材料
借:原材料等
贷:油气生产成本
生产成本等
月末结转生产车间已领尚未使用，但下月仍需继续使用的材料(下月初用红字
冲回) 借:原材料
贷:油气生产成本
生产成本等
交库的下脚废料，按计划成本估价入账
借:原材料
贷:油气生产成本
生产成本等
18、 购建固定资产、油气开发设施、进行油气勘探活动领用材
料 借:在建工程
油气开发支出
油气勘探支出
贷:原材料
材料成本差异
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
19、 出售原材料
借:银行存款
应收账款
贷:其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
同时，结转成本
借:其他业务成本(※)
贷:原材料
20、 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物
等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。
21、 生产领用包装物
借:生产成本等
贷:包装物
22、 随同商品出售但不单独计价的包装物
借:销售费用
贷:包装物
23、 随同商品出售并单独计价的包装物
借:其他业务成本
贷:包装物
24、 出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本
借:其他业务成本(出租包装物)
销售费用(出借包装物)
贷:包装物
25、 收到出租包装物的租金
借:库存现金
银行存款
贷:其他业务收入等
26、 收到出租、出借包装物的押金
借:库存现金
银行存款
贷:其他应付款
退回押金作相反会计分录
27、 逾期未退包装物
借:其他应付款(没收的押金)
贷:其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
28、 这部分没收的押金收入应交的税费
借:其他业务成本
贷:应交税费—应交消费税等
29、 逾期未退包装物没收的加收的押金
借:其他应付款(没收的押金)
贷:营业外收入—罚没收入
应交税费—应交增值税
应交税费—应交消费税
30、 出租、出借包装物报废
借:原材料(残料价值)
贷:其他业务成本(出租包装物)
销售费用(出借包装物)
31、 采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转
生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异
借:油气生产成本
生产成本
输油输气成本
研发支出
制造费用
其他业务成本
贷:材料成本差异
实际成本小于计划成本的，用红字登记
企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低 32、 值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进
行核算。
33、 一次转销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关
的成本费用
借:有关科目
贷:低值易耗品
报废时，残料价值冲减有关的成本费用
借:原材料等
贷:制造费用
管理费用
34、 分次摊销的低值易耗品，领用时
借:低值易耗品—在用
贷:低值易耗品—在库
摊销时
借:有关科目
贷:低值易耗品—摊销
报废时，残料价值冲减有关的成本费用
借:原材料
贷:有关科目
转销全部已提摊销额
借:低值易耗品—摊销
贷:低值易耗品—在用
35、 结转发出材料应负担的成本差异
借:油气生产成本
生产成本
输油输气成本
井下作业
研发支出
制造费用
销售费用
勘探费用
委托加工物资
其他业务成本
贷:材料成本差异
36、 已经生产完成并已验收送交半成品库的自制半成品 借:
自制半成品
贷:生产成本
从半成品库领用自制半成品继续加工时
借:生产成本
贷:自制半成品
委托外单位加工的自制半成品，发出加工时
借:自制半成品(委托外部加工自制半成品)
贷:自制半成品(库存半成品)
支付的外部加工费和运费等
借:自制半成品(委托外部加工自制半成品)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本 借:自制半成
品(库存半成品)
贷:自制半成品(委托外部加工自制半成品)
37、 工业企业生产完成验收入库的产成品
借:库存商品
贷:生产成本
油气生产成本
结转成本时
借:主营业务成本
贷:库存商品
38、 商品流通企业库存商品的核算
采用进价核算的企业，购入的商品到达验收入库后
借:库存商品
贷:材料采购(或在途物资)等
委托外单位加工收回的商品
借:库存商品
贷:委托加工物资
结转销售商品的成本
借:主营业务成本
贷:库存商品
期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额
借:主营业务成本
贷:待摊进货费用
39、 商品流通企业商品发生溢余
借:库存商品
贷:待处理财产损溢
库存商品发生损失
借:待处理财产损溢
贷:库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
40、 发给外单位加工的物资
借:委托加工物资
贷:原材料
库存商品
支付加工费用、应负担的运杂费等
借:委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的
消费税计入委托加工物资成本。
借:委托加工物资
贷:应付账款
银行存款
收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的
消费税 借:应交税费—应交消费税
贷:应付账款
银行存款
采用实际成本核算的企业，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资
借:原材料
库存商品
材料成本差异(计划成本小于实际成本的差额)
贷:委托加工物资
材料成本差异(计划成本大于实际成本的差额)
41、 将委托代销商品发交受托代销单位
借:发出商品—委托代销商品
贷:库存商品
42、 收到代销单位报来的代销清单
借:应收账款—××代销单位
贷:主营业务收入
其他业务收入
应收账款—应交增值税(销项税额)
计算代销手续费
借:销售费用—代销手续费
贷:应收账款—××代销单位
同时，结转代销商品成本
借:主营业务成本
其他业务成本
贷:发出商品—委托代销商品
收到代销单位代销款项
借:银行存款
贷:应收账款—××代销单位
43、 收到受托代销商品
采用进价核算的
借:受托代销商品(接受价)
贷:代销商品款
44、 采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借:
银行存款
应收账款
贷:应交税费—应交增值税(销项税额)
应付账款—××委托代销单位
借:应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应付账款—××委托代销单位
同时
借:代销商品款
贷:受托代销商品
46、计算代销手续费等收入
借:应付账款—××委托代销单位
贷:其他业务收入
47、支付给委托代销单位的代销款
借:应付账款—××委托代销单位
贷:银行存款
48、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品
借:银行存款
应收账款
贷:主营业务收入
其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
结转营业成本时
借:主营业务成本
其他业务成本
贷:受托代销商品
同时
借:代销商品款
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应付账款—××委托代销单位
支付给委托单位的代销款
借:应付账款—××委托代销单位
贷:银行存款
49、提取存货跌价准备
借:资产减值损失—存货跌价损失(可变现净值低于成本的差额)
贷:存货跌价准备
已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金
额内转回 借:存货跌价准备
贷:资产减值损失—存货跌价损失
50、采用分期收款销售方式发出商品
分期收款发出商品 借:发出商品—
贷:库存商品
每期销售实现时
借:应收账款
银行存款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
同时，结转成本
借:主营业务成本
贷:发出商品—分期收款发出商品
(四)委托贷款
1、企业委托的贷款
借:委托贷款—本金
贷:银行存款
2、未减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入
借:委托贷款—应计利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收
利息) 应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)
委托贷款—利息调整
贷:投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
委托贷款—利息调整
3、收回未减值委托贷款时
借:银行存款
委托贷款—利息调整(科目余额)
贷:委托贷款—本金
委托贷款—应计利息
应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)
委托贷款—利息调整(科目余额)
投资收益
4、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入
借:委托贷款—减值准备
贷:投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外
登记
5、收回减值委托贷款时
借:银行存款
委托贷款—减值准备
资产减值损失
贷:委托贷款—本金
应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)
委托贷款—应计利息
委托贷款—利息调整(科目余额)
资产减值损失
3、计提的减值准备
借:资产减值损失
贷:委托贷款—减值准备
如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备的范围内
转回: 借:委托贷款—减值准备
贷:资产减值损失
贷:资产减值损失
范文五：资产减值会计分录大全
七、资产减值业务
(一) 资产减值的迹象与测试
1. 资产减值迹象的判断原则(收回金额)
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值表现为：公允价值下降、未来现金流量现值下降。
2. 有减值迹象进行减值测试
企业判断资产减值迹象应当遵循重要性原则。根据这一原则企业资产存在下列情况，可不估计其可收回金额(显著高于不敏感) :
(1)以前报告期间表明资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。
(2)以前报告期间表明资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。
3. 无减值迹象也要每年年终减值测试情形
因合并形成商誉、寿命不确定、尚未达到可使用状态的无形资产。
4. 可收回金额估计
估计资产可收回金额的基本方法:MAX(A,B)
A ：资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计；B ：资产预计未来现金流量现值的估计。
[说明]考试一般直接给出A, 如果企业无法可靠估计应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额；
资产持续使用中预计现
金流入
为实现现金流入必须的
现金流出
寿命总结处置时收到或
支付的净现金流量
(二) 减值确认与计量
1. 单项资产减值损失
借:资产减值损失
贷:固定资产减值准备/在建工程减值准备/商誉减值准备等
2. 资产组减值
(1)资产组认定
资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组的认定, 应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
(2)处理步骤
1确定资产组减值数额； ○
2减值金额应先抵减分摊至资产组的商誉； ○
3根据资产组中除商誉外其他各项资产的账面价值所占比抵减各项资产账面。 ○
[说明]抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者，即不得低于MAX(A,B,0)，否则进行二次分配。
3. 总部资产减值
(1)会计处理
借:资产减值损失
贷:固定资产减值准备[总部资产应分摊的减值]
[说明]总部资产的减值测试如下图所示 预计未来现金流量 折现率 资产使用寿命 资产预计未来现金流量现值
(1)能分摊
至资产组
总
部
资
产 (2)不能分
摊 则分摊 含总部资产价值的各资产组账面价值VS 可收回金额 不含总部资产价值的各资产组账面价值VS 可收回金额
不能分摊的总部资产 若减值分摊至总部资产和各资产组，最后计算单项资产减值 确定资产组是否减值，若减，分摊至总部资产和资产组，再计算单项资
产减值
(2)能分摊至资产组的处理步骤
1分摊前，资产组账面为A1,B1,C1, 可收回为A3,B3,C3, 总部资产账面为Z ； ○
2分摊后账面，A2=A1+ZA[Z*A1/(A1+B1+C1)];B2、C2同理； ○
3与可收回金额比较并减值测试，A2-A3=△A,B2-B3=△B,C2-C3=△C； ○
4分摊减值，总部资产A 中分摊=△A*ZA/(A1+ZA);B、C 同理。 ○
5计算单项资产减值。 ○
[说明]以上是账面价值分摊，还可能以其他形式加权计算。
(3)不能分摊至资产组的处理步骤
1将能分摊总部资产进行分摊，并计算资产组与该总部资产减值； ○
2账面价值=据○1减值后各资产组账面+不能分摊总部资产账面； ○
3包括不能分摊资产最小资产组组合（整个X 公司）可收回金额； ○
4比较○2与○3确定是否减值并计算分摊。 ○
4. 商誉减值
(1)会计处理
由于商誉难以独立产生现金流，所以商誉应当结合与其相关的资产组进行减值测试。在个别财务报表中列示，减值核算在账簿中登记；非同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，产生于合并抵销分录中，减值核算在合并财务报表中体现。
1吸收合并 ○
借:资产减值损失
贷:商誉减值准备
2控股合并 ○
借:资产减值损失
贷:商誉——商誉减值准备
(2)处理步骤
1一般商誉减值 ○
相关减值损失的处理顺序和方法与第三节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
2存在少数股东权益情况下的商誉减值测试 ○
20××年末
账面价值 商誉 A 可辨认净资产 B
-
(A+B)+a
C
D=(A+B)+a-C 合计 A+B a 少数股东商誉价值 a=A/T*(1--t) 调整后账面价值 可收回金额 减值损失
减值
合并报表确认
(三) 减值转回
资产
存货
贷款和应收款项
持有至到期投资
可供出售金融资产
固定资产、投资性房产A+a A D-(A+a) D-(A+a) D D-a 减值比较基础 可变现净值 未来现金流量现值 未来现金流量现值 公允价值 可否转回 可以 可以 可以 可以
(成本) 、长期股权投资、可收回金额 无形、商誉
[说明]存贷应收持可供，净值现值公允值 不可以
