税务筹划是在法律许可范围内合理降低纳税人税的经济行为。企业税务筹划为一项“向选择”，不仅求业依法缴纳税款及履行税务，而且要求税务机关严格“依法治税”。企业税收筹划在减轻税收负、获取资金时间价值、现涉零风险、追求济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。在企实际生产经营过程中，可采用以下方法开展企所得税税务筹

一、用税收优惠政策开展税务筹划，选择投资地区与

开展税务筹划的一个重要条就是投资于同的地区和不同行业以享受不同的税收优惠政策。目前，企业得税税收优惠政策形成产业优惠为主、区优惠为辅、兼会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策，其它域优惠政策已取消。产业税优惠策主要体现在：促技术创新和科技进步，鼓励基础施建设，鼓励农业发展及环境保与节能方面。因此，企业利用税收优惠政策开展税务筹划主体现在以下几个

1.低税率及计收入优惠政策。低税率及减计收入优惠策主要包括：对符合条件的小型利企业实行20%的优惠税率;资源综合用企业的收入总额计10%。税法对小型微利企业在应纳税所额、从业人数和资产总额等方面行了界

2.产业投资的税优惠。产业投资税收优惠主要包括：国家要重点扶持的高技术企业减按15%率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国家重扶持基础设施投资享受免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等用设备投资额的10%从企业当年应税额中抵

3.就业安置的优惠政策。业安置的优政策主要包括：企安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，安特人员(如下岗、业、专业人员等)业付的工资也给定的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业以结合自身经营特点，分析哪岗位合安置国家鼓励就的人员，筹划录用上述人员与录一般人员在工薪成本、培训成本、劳生产等方面的差异，在不影响企业效率的基础上尽可能录用可享受优惠的特定

二、合理利用企业的组织形式开展税务

在有些情况下，企业可以过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税情况进行筹划。例，企业所税法合并后，遵循国例将企业所得以人作为界定人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资的分支机构应汇总到总机统一税。不同的组织式分别使用独立纳税和汇总纳，会对总机构的税收负担产生影。企可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式行有效的税务筹

企业从

够承担民事法责任与义务实体;而分公司是具有独立人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企采取何种组织式需要考虑的因素主要包括：分支机盈亏、分支机构是否享受优税率

第一种情况：预计适用优惠税率的分支机盈利，选择子公形式，单独纳。第二种情：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分司式，汇总到总司纳税，以弥补总公司或其他分司的损;即使下属公盈利，时汇总纳税虽无节税，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，总纳税可用其他分公司或总公司利润补亏损。第四情况：预适用优惠税率的分支机构损，这种情况下就要考虑分支机构扭的能力，短期内以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分司形式，与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜立子公司，享受当地的低

如果在境外设立分支机构，子公司独立的法人体，在设立在国被视居民纳税人，通常要承担与该国其他居民司一样的全面税义。但子公司在所在比公司享受更多务优惠，一般可以享有东给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润可以得递延纳税的好处。而分司不是独的法人实，在设立所在国被视非居民纳税人，所发生的利润与总公司并纳税。但我国企业所得税法不允许境内机构的亏相互弥补，因此，在经营期间若发生分公司经营亏损，分公司的损也无法冲减总公司

三、利用折旧方法开展税务

折旧是为了弥补固资产的损耗而转到成本或期间费用中提的一部分价值，旧的计提直接关系到当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税多少。折旧具有抵税用，采用不同的折旧方法，所需缴纳的所得税税款也相同。因此，企业可以利用折旧方法展税收筹

缩短折旧年限有利于加速成本回，可以把期成本费用移，从使前期会计利润发生后移。在税率稳的前提下，得税递延缴纳相当于得一笔无息贷款。另外，当企业享受“三减半”的优惠政策时，延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内，也可进行税收筹划，轻企业税负。最常用的折旧方法直线法、工作量法、年数总法和双倍余额递减法等。运用不同折旧方法计算出来的折旧额在量上不一，分各期的成本也存在差异，影响各期营业成本和利润。这一差异税收筹划提供了

四、利用存货计价方法开展税务

存货是确定构主营业务成核算的重要内容，对产品成本、业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存的实际成本，但不允许采用进先出

选择不的存货发出计价方法，会导致不同的销货成和期末存货成本，产生不同

业利润，进而影响各期所得额。企业应据自身所处的不纳税期以及盈亏的不同情况选择不的存货计价法，得成本费用的税应得到最充分发。如，先进先适用于市场价格普遍处于下降趋势，可使期末存货价值较低，增加当期销货成本，减当期应纳税所得额，延缓纳税间。企业普遍感到流动金紧张时，延缓纳税无疑是从国获取一笔无息贷款，有利于企业资周转。在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业税收负担，不宜

五、利用收入确认时间的选择开展税务

企业在销售方上的选择不同对业资金的流入和企业收的实现有着同的影响，不同的售方式在税法上确认收入的时间也是不同。通过销售方式的择，控制收入确认的时间，合理归属所得年，可在经营活动中获得延缓纳税税收效

企业所得税法规定的销售方式收入实现时的确认包括下几种况：一是直接收款销售方式，以收到款或者取得款凭，并将提货单交给的当天为收入的认时。二是托收承者委托银行收款方式，以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间。三是赊销或分期款销售方式，以合同约定的收款期为业收入的确认日期。是预付货款销售或者分期预收货款售方式，以是否交付货物为确认收入时间。是长期劳务或工程合同，按照纳税年度内完工进度或者完成的作量确认收入的

可以看出，销售收确认在于“是否交”这个时点上，交货得销售或取得索取额凭证的，销售成立收入;否则收入未实现。因此，销售收入的筹划关键对交货时点的把握和调，每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业过对收入确认条件的控制即可以控制收确认的时

六、利用费用扣除标准的选择开展税务

费用列支应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内，应尽可能地列支当费用，减应缴纳的所得税，合法递纳税时间来获得税利

企业所得税法允许税前扣除的费用分为三类：一是许据实全额除的项目，包括合理的工资薪金支出，企业依照法律、法规有关规定取的于环境保护、生态恢等面的专项资金，融机借款的利息支出等。是有比例限制部分扣除的项目，包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项金等，企业要控制这些支出的规和比例，使保持在扣除范围之内，否则，增加企业的税收负担。三是允许计扣除的目，包括企业的研究开发费用和企业安置残人员所付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额，以充分发挥其抵税作用，减轻企业税收

允许据实全部扣的费用可以全部到补偿，可使企业理减少润，企业应这些费用列足用够。于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额，额以内的部分充分列;超额的部分，税法不允许在税前扣除，要并入润纳税。因此，要注意各项费用的税点的控

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税务

税务筹划的基本方法

税务筹划的基本方

税务筹划的基本方法

2011年11月13

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税务筹划的基本方法

欧美国家的业进行税务筹一般都着重于公司所得的筹划。至流转税，由于它是销售额的大小课征，而且税款可以转嫁到价中去由购买者负担，所以税务筹划一般都不涉及流转税。下面我就简单介绍一下所得税的税务筹

对于公司或企来说，所得税的纳义务直接取决于其应所得额大小。所以税划的任务就是通过一法的手段使企业当期的应纳税所得额减少。对一个企来说，所得税税务筹划具体方法应根据本国的税法以及企业的实际业务活动来定。但以下几个基本方法是税务筹划者经

1.避免应税所得的实现

采用这种方法进行税务筹划不是说要让税人避免取实际的济所得，而是要让纳税人尽量取得不被法认定为是应所的经济收入。例如，各税法都规定，所一般要通过市场交现的，只有经过交易实现了的所得才需要纳税。我国税法就规定，纳税人接受捐赠的实物产不计企业的应纳税所得额，企业出售资产或行清算时，这笔实物产的价值才需要计入企业的应纳税所额缴纳所得税。所以，企业可以考虑以受实资产捐赠的方式取得一部分经济利益。只要这部分实物资产不出，就可以不缴纳所

利用借贷也可以达到免应税所得实现的目的。如，某企业拥有1000元的房。现在该企业急200万元资金。当然企业可出售一部分房产取得收入，但这样企业就必须就这笔财产转让所得纳企业所得税。出于税，业可以用房产抵押借入资金200万元。当然借债要支付利息，只要息额小于出售房产需缴纳的税款，借款筹

另外，各国税法中都定有一些免税的所得。我国法就规定企业取得的国债利息入不计入应税所得额，所以企充分利用这规定避免应税所的实现。比如，企业在进行金融投资时，如果购买了重点建设债券或金融债，就要就这些债券的利息缴所得，而如果购买国，其利息所得就可以不纳税。因此，出于税收上的考虑，当债利高于重点建设债券或金融债券的税后利率时，企业

2.推迟应税所得的实现

纳税人如果能推迟应税所得的实现，可以推迟纳税。推纳税对纳税人来有两个好处。一是可以继续享用这笔资金，并从中获利;二是用利进行贴现后，未应纳税的现值会有所减少。例如，假纳税人将推迟纳税节下来的用于投资，投资的收为10%，所得税税率为30%，那么纳税人投资的税后收益率为7%。在这种情况下，如果该纳税人将1000元应纳税推迟到10年后缴纳，则这1000元款的现值仅为508。如纳税人当年就用这508元行投资，则下一年的本金和税后利息和为544。纳税人果每年都将本金和利息用于投资，则10后508则会增值到1000元。果纳税被推迟的时间较长，市场利息率更高，则推迟纳税给

国外企业主要是利用加折旧或快折旧的办法来推迟得的实现。在这两种情况下，企应缴纳的所税总额不会减少，但企业前期计入本用的折旧额较，应税所得额较小，税款主要被推迟到后期缴纳，所以各年缴纳税款的现值会有所降。我国税法规定内外资企业定资的折旧办法一直直线法，外资企业如果要采取加折旧法必须得到国家税务总局的准;资企业中只有电子、船舶、汽车等行业的高新技术企业以采用快速折

所以总来说，在我国纳税人利用加速折旧或快速折办法

3.在关联企业之间分配利润

企业之间的关联关系主要反映在管理、控制和资本三个方面。例如，国的税法规定，一个企业如果直或间接持有另一个企业股权和的25%或以上，两个企业即关联企业。在英等国，判定企业关联关系的上述股权比重般为50%。关之间由于在资和管理上具有殊的关系，它之间进行交易并一定完全采用市场价格，因而关企业之间可以通过转让定价来转利润。其是当关联业适用的所得税税率存在差异时，利用让价向适用税率低的关联企业转移利润就成企业税务划的一个重要的方法。国外有些国家公司所得税采用超累进税率，所以边际税率较高的企业也可以利用与边际税率较低的关联企业进行交易的机会向其转移利。不过，为了堵这个避税的漏洞，许多国家的税法都制定了相应的反税款。例如，1984美国的得税了第7872节，制关联的纳税人之间利用无息款的方式转财产所得。我国的企业所得税法也规定:纳税人与其联企业之间的业务往，应当按照独立业之间的业务往来收取或支付价款、费用。不照独企业之间的业务往来收或者支付价款、用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进合调整。但由于务机关判定关联企业之间的交易价格是合理时有一定的难度，所以在实践当中这避税方法仍给各国企业进行税务筹划留有一定空

4.控制企业的资本结构

企业对外筹资可以有两方式:一股本筹资;二是负筹资。即使这两种筹资方式都可使企业筹集所需资金，但由于这筹资方式在税处上不尽相同，以企业在进行税务筹划时就应当对筹资方式加以慎重考虑。因为，企业无论是发行股筹资还是举债筹资，都要给资者定的回报。但根各国的税法规定，企业支付的股红利不能打入成本，而支付的利则可计入企业成本。所以，从税收的角度看，借债筹资比股

三、 税务筹划不能纸上

税务筹划是一门实用性很的技术，因而筹划的方法必须合企业生产经营的客观要求。就是说，作企业的财务决策者应够在正常的生经活动中完成税筹划过程，不能因为税收筹划而破坏了企业正常的生产经营流程。另外，税务筹要做到可行，仅考虑纳税额大小是不够的，必须顾到方方面面，如果通过税务划，企业的纳税额减少了，但其费用支上去了，那么这种税务筹划也就失去了意义。我们

比如，我国的增值税目前还属于生产型，企业购置固定资产所发生进项税额，无论是否取得扣税凭，均不能用于抵扣销项税额。了能绕过这条法律，减轻企业增值税负担，有提出“企业应尽量自制固定资产”，因为“自制固定资产需、零部件负担增值税可以从业当期的销中抵扣”。我们暂不谈这种做法能否规增值税，就面临激烈市场竞争的企业来说，如果为了少缴几增值税就土法上马，自制生产经营所需机设备，是得不偿失的。要知道，企业竞力的关键在产品的质量，而产品的质量在很大程度上又取决于生企业的机器设备。在生产专业化、规模化的今天，一般企业自制的固定资产无论是在质量上还是性能上是很难与专业产厂家的产品相比拟的。所以，在实践中，正规的企根本会为了少缴增值税去自制固资。外，即使从税收上虑，企业实行这种筹划方法也一定能够达避税的目的。因为税法规定，单位价值在2000元上，并且使用年限超两年的不属于生经营主要设备的物品也属于固定资产，所以业为制固定资产而外购的一零部件(如电机、仪表等)很可能本身也属于固定资产，其进税额是不允许抵扣的。如果业为了增值税筹划，连电机这基本部件也要靠自己外购漆包线自己绕制，那么这种税务筹划办法的可操作性也就不言自明

又如，有人主张用选择增值税纳人类型的办法行税务筹划。国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，经税部门认定的值税一纳税人要按照凭专用票扣的“扣税法”纳税(税率为17%或13%)，而小规模纳税人则要按照当期全部应税销售额乘以6%或4%的征收率申报纳税。根据上述规定，有提出:果一个纳税人的增值率(增值额占全销售额的率)较高，那么出于税筹划的考虑，即使其年应税销售超过了100万或180万元的小规模纳税人标准，也不申请认为一般纳税人。然而，在实践中，企业是否能够随心所欲地选择增值税纳人的类型呢,按照目前

规定，企业的应税售额如果超过了小模纳税人标准，无论增值率低，都必须向所在地主管税务机关办理一般纳税人的认定手续。如果一个会计核算健全企业，其经营规模超过小规模纳税人标准而又没有申办认定手续成为增值税一纳税人，那么一经被发现，其应纳税额就当按全部

的税计算，而不能再使用小规模纳税人的征收率来

纳税。见，用选择纳税人类型的办法进行增值税税务

再比如，税务筹划的一个基本原则是尽量合法地迟纳税，据此有人提出业所需的原材料等外货物应当尽早，这样业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税，尽企后期的外购货物会减，进项税下降，从而企业要多纳一些税，企业可以从上述推迟纳税中得。不容否，这种税收筹划办法确实可企业带来税收上的好处，但由于税法对项税额抵扣的时限有明确的规定，所以通过上述办法进行增值税的筹划很可能给企业带来其他方面的问题。例如，法规定:“业企业购进货物必须在购进的货物已经收库后才能申报扣进额;商业企业购进货物必须在购进的货物款后才申报抵扣进项税额(在分期付款购进货的情况下，必在所有款项付完毕后才能申报抵扣)”。由于有上述规定，企业如想用尽早购的办法推迟增值税的纳税义务，可面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这税务筹划办法的可操作性大打折

因税务筹划而可能导致纳税人其他用增加的还有租。有人主张企可以通过赁来进行所得税的筹划，原因是企业的租赁费可入成本费用，冲应纳所得，而如果企业购买定产，这种资本性出不能前扣除的。但利用租法进行税务筹划必须慎重。一是企业经营性租赁所支付的租赁费可以据实扣除，而融资租赁的租赁费只能扣除其的手续和利息部分，相当于固定资价款的部分是不能扣的。二是租赁费税前扣除然可以冲减一部分应税所得，减少租方的纳义务，但承租方是要向出租方支付手续费和利息，如果承方支付的手续费和利息超过了二者打入成本而减少的应纳税额，那么租赁行为就

四、偷税行为不是税务

目前，企业在税务筹划问题上存在着两个问题:一是不懂避税与偷税的区别，把些实为偷税的手段误认为是避税;二是知故犯，打着税务筹划的幌子行税之实。我认为，当前少企业避税心，或者受到一些书籍误导，以致良莠不分，把偷税行为当成了税务筹，直到受到法律制蒙在鼓里。客观说，避税与偷税在概念上容加区分，但在实践当中，二者的区别有时确实难以握。有，纳税人避税的力度过大，成了不正避税，而正当避税在律上就可认定为是偷税。例如，利用“挂靠法”行务筹划就有这个问题。目前，我国税法对福利业实行一定的收优惠。比如，企业所得税法规定:福利企业凡安置“四残”员占生产人员总数35%以上的，暂免征收企业所得税;凡安置“四残”人员占生产人员总数的例超过10%未达到35%的，减半征收业所得税。有些企业为了享受这条税收优惠，在社会上广招残人，使本企业的“四残”人到税法定例。但这些残疾人员被企招募为职工后又被放假回家，每月只取少量的生费。有人认为，企业的这种行为属于税务筹划。实际上，税法定，真正有资格享受税收惠的福利企业，其募的每个残疾职工必须具有适当的劳动岗位，而有福利企一旦享受到了税收优惠后把残疾职工遣散回家，这种行为直接违反了税法。所以，实际上仍属于偷税为，不能算作税务划。当然，有的企业为了挂靠上福利企业享受收优惠，更是不择手段，让一些身体健康的职工聋作哑，冒充“四残人员”，这种行为更是明目张胆的

实上，只要企业的财务人员切实掌握了税法，务筹

比如，为了减少增值税纳税义务，有人建议:企业要将货物的加价收入或价外补贴入计入销售入;将非应税和免税目进的货物与税项购进的货物购进，并取得增值税专用发票一并抵扣。上述行为实际上都直接违反了税法。增值法规明文规定:“向购买方取的种价外费用，无论计制度如何核算，都应当并入售额计税”;“纳税人用于非应项目免税项目的购进货物或者应税劳务，不得从销项税额中

又如，企购买原材料等物后发现质量或规格、品种与采购同不符时往往要理退货，有人建议企业在作退货账务处时不要冲减这批料的进项税额，从而减少企业当期增值税纳税义务。这种做法显然不税务筹

因为，增值税规明确规定:“一般纳税人因进货退或折让而收的增值税额，应发生进货退出或折让当期的进项税额中减。如不按规定扣，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值的，属偷税行为，按偷税予以

再比如，有人认为我国目前对内资企的资产评估增值不征收企业所得，同时也许对这部分资产增值计提折旧和税前扣除。所以他建企业应利用资评估增进行税务筹划，即相应加税扣除的固定资产旧，从而少企业当期应缴纳的所得税。然而，税法允许的这种处理办法只适用于国有企业清产核资发生的资产评估增值，而对于企业进行股份制改发生的资评估增值并不适用。企业所税法规明确规:“企业行股份制改造发生的资产评增值，应相应调整账户，所发生的固资产评估值可以提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除”。如果业在进行股份制改造时对定资产的评估增值部分计提了折旧并税前列支，则这种行

另外，我国一些外商投资企业经利用加大借款方式在税前多利息支出，从而减少在我国的纳税义务。如果外商投资在外商投足股的情下采取这种策略，可称为税务筹划。这为我国前还没有资本弱化定，即国家并没有为企业规定债务融资额与股本金之间最大的数量比例。但如果外商投资企业在外国投者不投合同规定的股本金的情况利用加大债融资来列支利息费用，冲减应税得，则这种行为就不属于税务划，而是于偷税。因为，我国的外商投资企业和外国企所得税规明确规定:“外商投资企业注册资金在未投足的情况下，属于未投足部

五、税务筹划不能照搬国外的经验

税筹划虽然有一些普遍原则，但因各国的税法不尽相同，所以，照搬国企业税务筹划的方法在我国是行不通

例如，许多国的税法允许企业实加速折旧或快速折旧，因此，这些国家，进行所得税筹划的一普遍的做法就是利用加速折旧或快速折旧的办法来推所得的实现。因为在加折旧或快速折旧的情况下，企业在一定时期内应缴纳的得税总额虽然不会减少，但由于企业前计入成本

的折旧额较大，应税所得额较小，税款主要推迟到后期缴纳，以各年缴纳税款和的现值会所降低。鉴于此，我国也有人提出企业应通过加速折旧快折旧来减轻税负，从而达税务筹划的目的。然而这人忽了一点，就是我国法本上不许企业实行加速折旧或折旧。我国税法规定:企业固定资产的折旧方法一般为直线法;对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐状态的机器设，确缩短旧年限或采取加速折旧方法的，须由纳税人提出申请，经当地主管税务关审核后，级报国税务总局批准后方可实行。可见，在我国，企如果要实加速折旧，最终要由国家务总局批准，这就决定了利用加速折旧或快速折旧手段进行税务

又如，英、美等一些西方国家根据居民管辖一般也要对本国公司海外子公司分得的息红利征税，为了鼓本国跨国公司在海外的经营和发展，并使它们能够与免税法解决双重征税题的欧大陆国家的海外子公司进行公竞争，所以规定跨国公司来于外的所在汇回本国前不对其课税，这笔境外所得被汇回时才对其征税。由于有这种“推迟课税”的规定，所以英、美等国的跨国公司进行税务筹划很重要的一个方法，就是利用让定价将司的一部分利润转移到低税国或避税的关联企业，并这部润期滞留在海外。而我国税法中并有“推课税”的规定，国内企业来源于海的利润(包括子公司的息分配)，无论是否汇回，都要在我国申报缴纳企所得税。在种法律制度下，如果一个企业公司的利润转移并滞留在国外避税地，不对其申报纳税，实际上已不

再有，国外企业通常可以通过选择货成本的计价方法进行税务筹划。例如，当价存在上涨趋势时，企业可以选择后进先出法计算料的实际成本。为在格不断上涨的情况下，后进原材料价格会比购的原材价格高，企业优先用的价格计算原材料的成本，无疑会把一部分利润推迟到后期去实现，这样就可以达到推迟纳税的目的。我国税法过也允许企任意选择存货实际成本价的算方法，只过规定“价方法一经选用，不得随意变，确实需要改变计价方法的，应在下一纳税度开始报主管税务机关备案”。但2000年516日家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》对后进先出法的使用进行了限定，只有当企业正在使用的存

流程与后先出法相一致时，才可以采用后进出法确定发出或领用存货的成本。这一定大大限了企业利用选择存货计价方来进行税务筹划的空

还有人主张我国企业可以仿效英、美国家的企业通过托财产进行税务筹划。的确，在英、美等普通法系的家，企业经常信托进行税，因为根据这些国家的法律，信托关系是一种法律关系，委自己的财产委托给信托构管理，时，信托就在法律切断了委托人与财产间的所有权链条，国家也就再产所有委托给受托人的财产所得进行课。这种法律环境下，财产所有人将自己的财以信托的方式委托给一个设在低税区或避税的信托机构进行管理，则可以规避在所在地就其财产所得应缴纳的较高的税款。但国并不是普法系的国家，法律并不承认信托会切断财产有与财产之间的有权关，以，即使企业将自的财产以信托的方式委给境内外信托机构进行管理，其仍负有这笔财产所的纳税义务。实上，就连欧洲陆国家的企业也无法利用信托进行税务筹划。因为，民法法的国家一般不信托视为一种法律关系，而只将其视委人与受托人之间的一种合同关系;信托财产不具有独立的法律地位，信托财产的有人仍要就这笔财产及其收益申报纳

还有一点需要指出，即我国税法目不允许企业税前支向境内外关联业支付管费，从而也就堵住了企业通过大量列支管理费向外低税区转移利进行税的去路。在这个问题，国税法一般规定，向关联业支付的管理费如果“受益原则”，即关联企业从事的管理活动已经使本企业受益，则可以在税前列支这种管理费用。正是由于有这种定，国企业可以通过向低税区或避地的关联企大量支付理费的办法从事避税活动。于我国税法不允许税前列支向关联业支付的理费，以国外企业的这种税务筹划方法在我国就适用。前，一些外商投资企业存在着大量列支向境外母公司支付管理费的问题，显然，种做法在我国应属于偷税

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税务筹划的决策方法

税务筹划的决策方法

【摘 要】增税是价外税,应纳税款与负担税款义不同。文从一教材案例出发,分析其正确的决策方法,从中引税务筹划的各决策方法。在税务筹划中,可以比较各案的现金流量、会计利润应纳税

【关键词】税务筹划 增值税 决策

笔者在授课阅《企业税筹划理论与实务》(东北财大学出版社,盖地主编, 2005年1月第一版)时,发现其中案例存在问题,本文在分析案例基础上,探讨税务筹划的策方

一、案例分析

案例如下(教材P107) : 甲公司为增值税一纳税人, 2003 年12,公司将1000平方米的办出租给乙公,责供水、供,每月供电8000度,水1600吨,电的购进价为0. 4元/度,水的进价为1. 25元/,均得增值税专用发。甲公司应如何进行税务筹划?教材解答如下:方案1,双签一个房屋租赁合同,租金为每月150元/平方米,租金包含水电

则该公司房屋租赁行应缴纳营业税为: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同时购电的进项税额不能抵扣,应作为进项转出,即相当于负担增值税: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。该企业最终应负担营税和值税合计为: 7500 + 804 = 8304

方案2,甲公司与乙司分别签订转售水电合、房屋租赁合同,分别核水电收、房屋租金收入,分别作单独的账务处理。水电的价格参照同期市场上转售价格确定为:电每度0. 6 元,水每吨1. 75元。屋租赁价格算为每月每平方米142. 4元,当月取得租金入142400元,电费收入4800元,水费入2800

收该企业的房租赁与转售水电相互独立且能分别准确算的两项经行为, 应分别纳营业税: 142400 ×5% = 7120 元, 值税(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376

该企业最应负担营业税和增值税合计: 7120 + 376 = 7496。两方案负相差: 8304 - 7496 = 808

该解答方法有以下问

1. 两方案本身的问题。按方案1,承租方共付150000元;而方案2,由题意承方购买水电付增值,所以共需支付租金及水电价税合计: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180。与方案1相比,多支付1180元,即水电的增值税部分。而从意来看,承租方购买水电是用于办公,而不是用于生产,是不能抵扣进项税额的,即与方案1相比,承租在方案2中多负担费用1180元,所以对承方来说,两方案具有性(若承租方购买水电用于生产,且为般纳人,则多支付这笔钱是可能的,两方具有可比性,但本案例中明确是用于办公,所以不能抵扣进项税,两方案不有可比性) 。要使两方案对承租方是相的,方案2中租金应降为142400—1180 =141220元。以下的分析,我们可以发现,将

租金降141220元,使两方案对承租方相同时,分签订

2. 假设承租方两个方案没有偏好(或没有选择权) ,材中的答也是错误。教材的解答中方案1考的是“负担”的营业税和增值税合计,而方案2考虑的际是“缴纳”的营业和增值税合计。对两方案作不同的比较,只能得出错误结论;只有对同一项目进行比较,才能得正确的结

若比较两方案“负担”的两税计。教材中案1的思是:支给销售方的增值税不能抵扣,则也作为“负担”的增税。若以此思路虑案2,则方案2中付给销售方的增税和支付给国家(即缴纳税款)可由转售水电时收取的增值税抵消,从购买方收取1180元增值税,抵消支付的增值税804元纳税376元,所“负担”的增值税为804 + 376—1180 = 0元,即方2“负

若比较两方案“缴纳”的两税合计。缴纳税款指按税规定的应支国家的款,而购买货物时“支付”的增值税并不是“缴纳”的税款。以方1只缴纳营业税7500,方案2缴纳合计7496元,两方案相7500—7496 = 4元。但如前文所述,两方案的差别不仅在于缴纳税款的多少,方案2中向承租多收增值税款1180元,两部分差之和为1184元,与比较两方案“负担”的两税之和相等。笔者讲授增值时强调购买购买货物时“支付”增值税、销货物时“收取”增值税,而只有在将税款交给国家时才能叫“缴纳税款”,从本例也可以看出它们的

如前文所述,方案不具有比性,这样的方案设脱离了实,在教学中只有比较可行的方案才有意义。若要使两方有可比性,方案2中租金应降为141220元,这样方2比方案1节税4元,仍

二、税务筹划的决策

税务筹划是通事前的决策,现税收负担最低化和后利润最大的活动。在税务划中,如何进行决策,选择适当的筹划案,直接决定了税筹划的成果。从上述案例中我们可以发可以有多种方法进行税务筹划案的选

1. 较不同方案的现金流量。税务筹划本质上是种理财活动,可以借用管理

两方案均要购买水电支付价款5200元、值税804,所这部分为无关现金流量。方案1相关金流量为:支营税7500元、收租150000;方2相关现金流:收取租金142400元、转售水收取4800元、转售电收取2800元、转售水电收增值税1180 元、缴纳增值

比较现流量法是财务管理学科中的基本决策方法,它的的逻最严密,综合考虑了各种因素,是最完善方

2. 较不同方案的会计利润。方案1的收入即为租收150000元;相关费用包括

税、水电的成本5200 和购买水支付的不能抵扣的值税804总计13504元,润为150000—13504 = 136496。案2的收入为142400元、转售水电的收入7600 元总计150000元,支付的增值可以抵扣,不影响损益,所费用为业税7120元、购买水电的成本5200元总12320元,利润为150000—12320 = 137680元。两方案之差为1184,与前述结论

在应用比较会计利润法时要注意两个问

2. 1方案会计利润与现流量的差别是由于增值造成的。纳人销售货物收取增值税不构成其收入,采购货物时支付的以抵扣的增值税不属于费用。这是增值税独特的税制决定的,这一点也需要在增值税的税务划中注

2. 2在例中,计算计利润时没有考虑其他如折等费用,只考虑了与决策有关的费用,这里的会计润不是完整意上的会计利润,因此这种决策方只可用于决策,但理论上不严

3. 比较不同案的纳税额。是税务筹划决策中应用最的一种方法。前文已计算出本案中两方案纳税差额为4元。但这种方法的缺是没考虑其他尤其是响现金流量的因素。所以这种方法适用于其方面都相同,只有缴纳税额不同的况下采

三、结语

综上所述,在务筹划中,由增值税价外税的特征,要注意区负担的税款和应纳的税款。税务筹划的决策可以比较各案的现金流量、计利润或纳税额,各方法有不同的适用范,其中最完善的方法是比较金流量

参考文献:

[ 1 ]盖地. 企业税务筹划理论与实务. 东北财大学出

[ 2 ]王峰娟. 税务会计. 复旦大学版社. 2008年4

本文关键词：税务筹划 增值税 决策

税务筹划的决策方法

【摘 要】增税是价外税,应纳税款与负担税款义不同。文从一教材案例出发,分析其正确的决策方法,从中引税务筹划的各决策方法。在税务筹划中,可以比较各案的现金流量、会计利润应纳税

【关键词】税务筹划 增值税 决策

笔者在授课阅《企业税筹划理论与实务》(东北财大学出版社,盖地主编, 2005年1月第一版)时,发现其中案例存在问题,本文在分析案例基础上,探讨税务筹划的策方

一、案例分析

案例如下(教材P107) : 甲公司为增值税一纳税人, 2003 年12,公司将1000平方米的办出租给乙公,责供水、供,每月供电8000度,水1600吨,电的购进价为0. 4元/度,水的进价为1. 25元/,均得增值税专用发。甲公司应如何进行税务筹划?教材解答如下:方案1,双签一个房屋租赁合同,租金为每月150元/平方米,租金包含水电

则该公司房屋租赁行应缴纳营业税为: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同时购电的进项税额不能抵扣,应作为进项转出,即相当于负担增值税: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。该企业最终应负担营税和值税合计为: 7500 + 804 = 8304

方案2,甲公司与乙司分别签订转售水电合、房屋租赁合同,分别核水电收、房屋租金收入,分别作单独的账务处理。水电的价格参照同期市场上转售价格确定为:电每度0. 6 元,水每吨1. 75元。屋租赁价格算为每月每平方米142. 4元,当月取得租金入142400元,电费收入4800元,水费入2800

收该企业的房租赁与转售水电相互独立且能分别准确算的两项经行为, 应分别纳营业税: 142400 ×5% = 7120 元, 值税(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376

该企业最应负担营业税和增值税合计: 7120 + 376 = 7496。两方案负相差: 8304 - 7496 = 808

该解答方法有以下问

1. 两方案本身的问题。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由题意承租方购买水要支付增值税,所以共需付租金及水电价税合计: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。与方案1相比,多1180元,即水电的增值税部分。而意来看,承租方购买水电是用于办公,而是用于生产,是不能抵扣进项税额的,与方案1相比,承租方在方案2中要多负担费用1180元,所以对承租方来,两方案不有可比性(若承租方购买水电用于生产,且一般纳税人,多支付钱可能的,两方案具有可比性,但本案已明确用于办公,所以不能抵扣进项税,两方不具有可比性) 。要使两方对承租方是相同的,方案2中租金应降为142400—1180 =141220元。以下的分析,我可发现,将方案2租金降为141220元,使两方案对承租方相同时,分别订转售合同和房屋租赁合同仍优于

2. 假设承租方两个方案没有偏好(或没有选择权) ,材中的答也是错误。教材的解答中方案1考的是“负担”的营业税和增值税合计,而方案2考虑的际是“缴纳”的营业和增值税合计。对两方案作不同的比较,只能得出错误结论;只有对同一项目进行比较,才能得正确的结

若比较两方案“负担”两税合计。教材中方案1思路是:支付给销售方的值税不能扣,则也应作为“”的增值税。若此思路考虑案2,则方案2中支付给销售方的增值税和支付给国家(即缴纳税款)可由转售水电时收取的增税消,从购买方

0元,方案2“负担”的两税合计为7120元,两方相差8304—7120 = 1184

若比较两方案“缴纳”的两税合计。缴纳税款指按税规定的应支国家的款,而购买货物时“支付”的增值税并不是“缴纳”的税款。以方1只缴纳营业税7500,方案2缴纳合计7496元,两方案相7500—7496 = 4元。但如前文所述,两方案的差别不仅在于缴纳税款的多少,方案2中向承租多收增值税款1180元,两部分差之和为1184元,与比较两方案“负担”的两税之和相等。笔者讲授增值时强调购买购买货物时“支付”增值税、销货物时“收取”增值税,而只有在将税款交给国家时才能叫“缴纳税款”,从本例也可以看出它们的

如前文所述,两案不具有可比性,这样的方案设计脱离了际,在教学中有比较可行的方有意义。若要使两方案有可比性,方案2中租应降为141220元,这样方案2比方案1节税4元,仍优于方

二、税务筹划的决策

税务筹划是通事前的决策,现税收负担最低化和后利润最大的活动。在税务划中,如何进行决策,选择适当的筹划案,直接决定了税筹划的成果。从上述案例中我们可以发可以有多种方法进行税务筹划案的选

1. 较不同方案的现金流量。税务筹划本质上是种理财活动,可以借用管理

两方案均要购买水电支付价款5200元、值税804,所这部分为无关现金流量。方案1相关金流量为:支营税7500元、收租150000;方2相关现金流:收取租金142400元、转售水收取4800元、转售电收取2800元、转售水电收增值税1180 元、缴纳增值

比较现流量法是财务管理学科中的基本决策方法,它的的逻最严密,综合考虑了各种因素,是最完善方

2. 比较不同方案的会计利润。方案1的收入为房租收入150000元;相关费用包括营业税、水电的成5200 元和买电支付的不能抵扣的税804总计13504,利润为150000—13504 = 136496元。方案2的收入为房租142400元、转售水电的入7600 元总计150000元,支付增值税以抵扣,不影响损益,所以费用为营业税7120元、购买电的成本5200元总计12320元,润为150000—12320 = 137680元。两方案之差为1184元,与前述结论

在应用比较会计利润法时要注意两个问

2. 1方案会计利润与现流量的差别是由于增值造成的。纳人销售货物收取增值税不构成其收入,采购货物时支付的以抵扣的增值税不属于费用。这是增值税独特的税制决定的,这一点也需要在增值税的税务划中注

2. 2在例中,计算计利润时没有考虑其他如折等费用,只考虑了与决策有关的费用,这里的会计润不是完整意上的会计利润,因此这种决策方只可用于决策,但理论上不严

3. 比较不同案的纳税额。是税务筹划决策中应用最的一种方法。前文已计算出本案中两方案纳税差额为4元。但这种方法的缺是没考虑其他尤其是响现金流量的因素。所以这种方法适用于其方面都相同,只有缴纳税额不同的况下采

三、结语

综上所述,在税筹划中,由于增值价外税的特征,要意区负担的税款和缴纳的税款。税务的决策可以比较各方案的现金流量、会计利润或税额,各方法有不同

参考文献:

[ 1 ]盖地. 企业税务筹划理论与实务. 东北财大学出

[ 2 ]王峰娟. 税务会计. 复旦大学版社. 2008年4

本文关键词：税务筹划 增值税 决策

税务筹划的决策方法

一、案例分析 税务筹划的决策

案例如（教材P107）：甲公司为增值税一般纳

方米的公楼出租给乙公司，负责供水、供电，每供电8000度，水1600吨，电的

价为0.4元/度，水的购进价为1.25元/吨，均得增税专用发票。甲公司应如何进行

筹划？材解答如下：方案1,双方签署一个房屋

金包含水电费。

则该公房屋租赁行为应缴纳营业税为：150×1000×5%=7500元。同时购进水

进项税不能抵扣，因此应作为进项转出，即相当于负担

×1.25×13%=804元。该企业最终应负担营业税增值税计为：7500+804=8304

方案2,甲公司与乙公司分别签订转售水电合同、房租赁合同，分别核算水电收

房屋租收入，并分别作单独的账务处理。转售水的价参照同期市场上转售价格确定

电每度0.6元，水每吨1.75元。房屋租赁价格折为每每平方米142.4元，当月取

金收142400元，电费收入4800，水费收入2800

收该企的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别确核算的两项经营行为，应

缴纳营税：142400×5%=7120元，增值税（4800×17%+2800×13%）-804=376

该企业终应负担营业税和增值税合计：7120+376=7496元。两方案税负相

8304-7496=808

该解答方法有以下问

1.两案本身的问题。按方案1,承租方共支付150000元；而按方案2,由题意承租

买水电

×（1+13%）=151180元。与方案1相比，多付1180元，即水电的增值税部分。而

意来看，承租方购买水电是用于办公，而不是用生产，是不能抵扣进项税额的，即与

1相比，承租方在方案2中要多负担费用1180，所对承租方来说，两方案不具有

性（若租方购买水电用于生产，且为一般纳税，则支付这笔钱是可能的，两方案

可比性，但本案例中已明确是用于办公，所以不抵扣

使两方对承租方是相同的，方案2中租金应降为142400—1180=141220元。以下的分

我们可发现，将方案2租金降为141220元，使两方对承租方相同时，分别签订转

同和房屋租赁合同仍优于方案1。

2.假承租方对两个方案没有偏好（或没有选择权），教材中的解答也是错误的。

的解答方案1考虑的是“负担”的营业税和增税合，而方案2考虑的实际是“缴

的营业和增值税合计。对两方案作不同的比较，只能出错误的结论；只有对同一项

行比较，才能得出正确的结

若比两方案“负担”的两税合计。教材中方案1的路是：支付给销售方的增

不能抵，则也应作为“负担”的增值税。若以思路虑方案2,则方案2中支付给

方的增税和支付给国家（即缴纳税款）可由转水电收取的增值税抵消，从购买方

1180元增值税，抵消支付的增值税804元和纳税376元，

—1180=0元，即方案2“负担”的两税合计为7120，两方相差8304—7120=1184

若比较方案“缴纳”的两税合计。缴纳税款指按税规定的应支付国家的税款，

买货物“支付”的增值税并不是“缴纳”的税款。所以

案2缴两税合计7496元，两方案相差7500—7496=4元。但如前文所述，两方案的

不仅在缴纳税款的多少，方案2中还向承租方多增值款1180元，两部分差额之

1184元，与比较两方案“负担”的两税之和相。笔在讲授增值税时强调购买购买

时“支”增值税、销售货物时“收取”增值税，而只在将税款交给国家时才能叫“

税款”，从本案例也可以看出它们的区

如前文述，两方案不具有可比性，这样的方案设计离了实际，在教学中只有比

行的方才有意义。若要使两方案有可比性，方案2中租金降为141220元，这样方

比方

二、税务筹划的决策

税务筹是通过事前的决策，实现税收负担最低化和后利润最大化的活动。在税

划中，何进行决策，选择适当的筹划方案，直决定税务筹划的成果。从上述案例

们可发现可以有多种方法进行税务筹划方案的选

1.较不同方案的现金流量。税务筹划本质上是一理财活动，可以借用管理

“target=”_blank“>财务管理中比现金流量法进行税务筹划决

两方案要购买水电支付价款5200元、增值804元，所以这部分为无关现金流

方案1关现金流量为：支付营业税7500元、收租金150000元；方案2相关现金

为：收租金142400元、转售水收取4800元、转售收取2800元、转售水电收取

税1180元、缴纳增值税376元、缴纳营业税7120元。两方案差额现金流

（142400+4800+2800+1180—376—7120）—（150000—7500）=1184

比较现流量法是财务管理学科中的基本决策方法，的的逻辑最严密，综合考虑

种因素，是最完善的方

2.比不同方案的会计利润。方案1的收入即为租收150000元；相关费用包

业税、电的成本5200元和购买水电支付的不能扣的值税804总计13504元，

为150000—13504=136496元。方案2的收

元总计150000元，支付的增值税可以抵扣，不响损

买水电成本5200元总计12320元，利润为150000—12320=137680元。两方之

1184元，与前述结论相

在应用比较会计利润法时要注意两个问

2.1案的会计利润与现金流量的差别是由于增值税成的。纳税人销售货物收取

值税不成其收入，采购货物时支付的可以抵扣增值也不属于费用。这是增值税独

税制定的，这一点也需要在增值税的税务筹划中注

2.2本例中，计算会计利润时没有考虑其他如折旧费用，只考虑了与决策有关

用，这的会计利润不是完整意义上的会计利润，因此种决策方法只可用于决策，但

上并不严密。

3.比不同方案的纳税额。这是税务筹划决策中应用多的一种方法。前文已计算

案例中方案纳税差额为4元。但这种方法的缺陷是没虑其他尤其是影响现金流量

素。以这种方法适用于其他方面都相同，只有纳税额不同的情况下采

三、结语

综上所，在税务筹划中，由于增值税价外税的特征，要注意区分负担的税款和应

的税款。税务筹划的决策可以比较各方案的现金量、计利润或纳税额，各方法有不

适用围，其中最完善的方法是比较现金流量

税务筹划的决策方法

河南

姓 名

学 号

专 业

指导教师

2008年04月29日

摘 要】增值税是价外税,应纳与负税款含义不同。本文从一教材案出,分析其正确的决策方法,从中引出税筹划各种决策法。在税务

【关词】税务筹划 增

笔者在授课参阅《企业税划论与实务》(东北财经大学出版,盖地主编, 2005年1月第一版),发其中一例存在问

一、案例分析

案例(教材P107) : 甲公司为增值税一般纳税, 2003 年12月,公司将1000平方米的办公楼出租给公司,负供、供电,每月供电8000度,水1600吨,电的购进为0. 4元/度,水的购进为1. 25元/吨,均取得增值税用发票。甲公司应如进行税务筹划?教材解答如下:方案1,双方签署个房屋租赁同,租金为每月150元/平方米,租

则该公司房屋

抵扣,因此应作为进项转出,即相当担增税: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。该企业终应负担

方案2,甲公司与乙公司分别签订转售水电合同、屋赁合同,分别核算水电收入、屋租金收入,并分别单独的务理。转水电的价格参照同期市场上转售价格确为:电每度0. 6 元,水每吨1. 75元。房屋租赁格折算为每月每平

收该企业的房屋租赁与转售水电相独立能分别准确核算的两项经营为, 分别纳营业税: 142400 ×5% = 7120

该企业最终应负担税增值税合计: 7120 + 376 = 7496元。两方案税

1. 两方案问题。按方案1,承租方共支付150000元;而

值税,所以共需支付租金水

80元。与方案1相比,多支付1180元,即水的值税部。而从题意来看,承租方购买水电是用于公,不用于生,是不能抵扣进项税额的,即与方案1相比,承租方在方案2要多负担用1180元,以对承租方来说,方案不具有可比性(若承租方购买水电于生产,为一般纳税人,则多支付这笔

方案具有可比性,但本案例中已明确是用于办公,以能抵扣项税,两方案不具有可比性) 。要使两案对承方相同,方案2中租金应降为142400—1180 =141220元。以下分析,我们可以发,将方案2租金为141220元,使两方案对承租方相时,分别订转售合同和房屋租赁合同仍

2. 假设承租方对两个方案偏(或没有选择权) ,教材中的解也是误的。教材的解答中方案1考虑的是“担”的业税和增税合计,

不同的比较,能得出错误的结论;只有对同一项目进行

若比两案“负担”的两税合计。教材中方案1的思路是:支付给销方的值税不能扣,则也应作为“负担”的增税。若以此路考虑方案2,方案2中支给售方的增值和支付给国家(即缴纳税)可由转售水电时收取的增税抵消,从购买方收取1180元增税,抵消支付的值税804元和纳税376元,所以“负担”的增值税804 + 376—1180 = 0元,即方案2“负”的两税合计

若比方案“缴纳”的两税合计。缴纳税款指按税法规定的应付国的税款,购买货物时“支付”的增值并不是“纳”的税款。所方案1只纳业税7500元,方案2缴纳两税合计7496元,两方案相差7500—7496 = 4元。如前文所述,方案的差别不仅在于缴税款的多少,方案2中还承租方多收增值税款1180元,两部分差额之和为1184元,与比两方案“负担”的两税之和相等。笔者在讲

买购买货物时“支付”值、销售货物时“收取”增值税,而只有在将税款交给国家时才能叫“缴纳

如前文所述,方案不具有可比

义。若要使两方案可性,方案2中租应降为141220元,这样方

税务筹划是通过事前的决策,现税负担最低化和税后利润最大化的动。在税务筹划中,如何进行决策,选择适的筹划案,直接定了税务

筹划方案的选择。

1. 比较不同案现金流量。税务筹本质上是一种理财活动,可以借用财

两方均购买水电支付价款5200元、增值税804元,所以这部分无现金流量。案1相关现金流量为:支付营税7500元、收取租金150000元;方2关现金流量:收取租金142400、转售水收取4800元、转电收取2800元、转售水电收取增税1180 元、缴纳增值税376元、缴纳业税7120元。两方案差

比较现金流量法是务理学科中的基本策方法,它的的逻辑最严密,综

2. 较同方案的会计利润。方案1的收入即为房租收入150000元;关费包括营业税、水电的成本5200 元和购买水支付的不能抵的增值税804总13504,利150000—13504 = 136496元。方案2的收入为房租142400元、转售水电的收入7600 总计150000,支付的增值税可以抵扣,

在应比较会计利润法时要

2. 1方会计利润与现金流的差别是由于增值税造成的。

收入,采购货物时支以抵扣的增值税也不于费用。这是增值税独特的税制决定,这一

2. 2在本例中,计算利时没有考虑其他如折旧等费用,考虑了与决策有关的费用,这里的会计利不是整意义的会计利

3. 比较方案的纳税额。这税务筹划决策中应用最多的一

纳税差额为4元。但这种方法的缺陷没考虑其他尤其是影响现金

方面都相,只有缴纳税额不同

三、结语

综上所述,务筹划中,由于增税价外税的特征,要注意区分

的决策可以比较各现金流量、会计利

参考文献:

[ 1 ]盖. 企业税务筹划论与实务. 东北财经大学出版

[ 2 ]王峰娟. 税务会计. 复旦大学

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