合并期内处置子公的合

问:

按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内置子公司,编制合并资产负债表,当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处日的收入、、利润纳入合并利润表。需要抵吗,该如何抵销, 利润分配表需要反映该“处置

再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分利润与母公司未分配利润应该一，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年子司时，编合并报表就存在这一个问题，年初合并未分配利润，年末用母公司未

答:

不应存在勾

例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公净资产份额为300(假定取得投资后的子公司净产变由损益导致)，以350的价格出售，则个别报表层面股权投资处置收益为350-100=250;合表层，相当于还是益法核算，处置收益是350-300=50。差异200，为投资持有期间在投单位净资产变动额中所享有

借:投资收益——股权资处置

贷:年初未分配

期末未分配利

问:

不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100，那么底并报表未分配是100万把(假设我这个母公司一直没盈利)。年6月份出售，子公司1-5盈利了100万，我是按300的，看我当年的母公损益表位200万，而子公司年利润100万，那么到6月我合并报时没有子公司了，我母公司的分润为200(就是我出售子公司盈的200

答:

合并报表层面本年度的净利润应100万(即子公司前净利润100万。合并报表层面处置公司净产的损益为零，因为置价格和子司处置日净资产账面价

母公司损益表中的处置损200万，有100万对应于子公司上年度经营利，另100万对应于子司年初至

在不做模拟权益法的情况下，成本法下

借:投资收益——股投资处

贷:年初未分配

贷:期末未分配利润——本期

(因为子公司利润表要纳合并范围，但期产负债表不纳入合并范围，所由子公司纳入合并范围间的净利

问:

这笔分路贷年初未分配利润等于年初未分配利润加了100，您看原来期初合未分配利润100，您这么做分录等于期初加了100，200了，而那个期末未分配利润——本年利润，比如公司的净利润100就是笔收，因为我平时做合消录都是通过抵未分配利润年初和本年益来年末未分配利润的抵消，您这期末未分配利润——利具体是指哪快，这个问题我

答:

“期末未分配利润——净利润”实际上是指期被处置的子公司在年初至处间因纳入合并范围而并入的净利润，正常情况下会动转入到报表的年末未分配利润中。该因素确实导致本期内合并报层面的处置损益

该金额只是为保证抵销分录借贷衡而设置的一个平衡。由于期末未分配利润的抵销可以通过年初未配利润、本期净利润其他变动数抵销来间接实现，所以

润100是无需过

录到合并底稿中

关键是:期末资产负债表不合但本期利润表合并，本就会导致纳入合并范围的子公司报自身不。子公司报表自身不的问题就能通过一笔同样不平的

问:

1、贷记年初未分配利润100是不是合并报表年初未分配润呢变成了200，我现在的理解是准上调合并报表的期初数，为什么还要贷年初未分配利润，如果年初分利润为200，末于不合并报表了母公司年末未分配为200，那么本合并报表净利润得0.但好像又不应该

2、为保证抵销分录借贷平衡而设置的一平衡数。由于期末未分配抵销可以通过对年初未分配利润、本期净利润其他变动抵销来间接实现，所以这贷记期末未分利润100是无需过录到合并

关键是:期末资产负债表不合并但本期利润表合，本身就会导致纳入合并范围的公表自身不平。子公司报表自身不平的问题就只能通过一同样不平的录来解决。是什么意思，年末分配100无需道抵消分录里，越看越糊涂，受累

答:

母公司在处置

借:货币资

贷:长期股权

贷:投资

在合

合并1-6月收入成本

借:投资收

借:成本

贷:收入

冲回年初

借:投资收

贷 :年初未

在合并报表层面，原先全部超额亏损都当已经由母公司负担，冲了属母公司股东的净资产。所以，在处置该超额损子公，原先已在归属母公司股的净利润中减的超额亏损应当转回，确认

另外，如果该母公司是上公司的，证监会类问题也有一些“监管问题解”涉，也可以一并看看。不过我

问:

当期处置子公司，该公司非100%股，在编制合并所有者权变动表时，期初少数

中归属

篇二:处置子公司对制合

处置子公司对编

(2009-07-23 17:20:27)

转载?

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杂谈

一、对合

按照企业会计准则的定，报告期

并财务报表的合并范围，不调整合并资产债表的期初数;但应当该子公司期初至处置

二、对合并报

因母公司的长期股权投资采用成本法核算，所以，公司报表反映的投资收益包含了以前年度已经实现但是母公司未确认的收益。但是从整个业集团的角，投资收益应当扣除以前年度经实现的收益作为期的转让收益，以需要在编制合并

三、举例说明

A公司持有B公司长期股权投资200万元，股权比例100%，持有期间B公司资本公积增加100万元，实现利润100万元。2009年6月公司将该司处置，处置收入500万

现利润30万元。

按照上述交易，母公司实现投资收益额300万元(500—200万元)，从合并报表的角度看，现的投资

虽然公司在期末已不再将改公司入合并范围，但是，在末编制合并报表时然需

1、仍然保持上年充权益

借:长期股

贷:资本

未分配利

2、本期补

借:长期股

贷:净

3、抵销母

借:投资

贷:长期股

经过上述处理后，合并报表本投资收益金额为70元，并且合并报的权

篇三:期内增加或处置公司

企业会计准则33号-合并财务报表

八、报告期内增加或处子公

期中处置子公司的合并处理

1、按照新企业会计准则的规定,母公司报告期内处置子公司,编并资产负债表时,不应当调整合并报表的期数，但将该子公司期初至处置日收入、费用、利润纳入合并利润表。需要

利润分配表中需反映该“处子公司所

回:被处置子公司的期末资产负表不纳入合并范围，其年初至处置日间

相应地，编制合并抵销分录时不销长期投资和股益，但仍然抵销投资收益和子公本期损，并确认少数股东益。这

2、我现在也遇到相似的问题，再不考虑内部毛利的情况，原准则的合并未分配利润与母公未利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利就不一样了，么年处置子公司时，编合并报表存在这样一个问题，年初用合并未分润，年末用母公司

我也碰到这种实务.母公和合并报表各各的编制,没有存在未配利润无法衔接的问.

例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净产份额为300(假定取得投资后的子公司净资产动由益导致)，以350的价格出售，则个别报表层面的股投资处置收益为350-100=250;合并表面，相当于还是权法核算，处置收益就是350-300=50。差异200，为投资持有期间在被资位净资产变动额中所享有的

借:投资收益——股权资处置

贷:年初未分

期末未分配利润

3、还是不明白

陈版，不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100，那么合并报表未分配润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利)。年6月份出售，子公司1-5盈利了100万，我是按300的，看我当年的母公司益表位200万，而子公司年利润100万，那么到6月我合并报时没有子公司了，我母公司的分配润为200(是我出售子公司盈利

回:合并报表层面本年度的净利润为100万(即子公置前净利润100万。合并报表层面置子司净资产的损益为零，因为处置格和子公司处置日净资

万)。

母公司损益表中的处置损益200万，有100对应于子公司上年度经营利润，另100万对应于子公年初至

在不做模拟权益法的情况下，本法下

借:投资收益——股权资处置

贷:年初未分配

贷:期末未分配利润——本期净

(因为子公司利润表要纳入并范围，但期末负债表不纳入合并范围，所以子公司纳入合并范围期的净利

“期末未分配利润——净利润”实际上是指本期被处置的子公司在年初至处置日期间因纳入合范围而并入的净利润，正常情况下会自动转入到合并报表年末配利润中。但因素确实导致了本期内合并报表层面的处置损小于母公司个别报表层面。 该金只是为保证抵销分录衡设置的一个平衡。由于期末未分配利润的销可以对年初未分配利润、本期净润和其他变动数的抵销来接实，所以这个

关键是:期末资产负债表不合并但期利润表合并，本会导致纳入合并范围的子公司报表身不平。子公司报表自身不的问题就

母公司在处置

借:货币资金 300

贷:长期股权投

贷:投资收益 200

在合并报表时:

合并1-6

借:投资收益 100

借:成本

贷:收入

冲回年初确认

借:投资收益 100

贷 :年初未分

在合并报表层面，原先全部超额亏损都应当经由母公司负担，冲减归公司股东的净资产。所以，在处置该超额亏子公司，原先已在归属母公司股东净利润中扣的超额亏损应当转回，确认为

另外，如果该母公司是上市公的，证监会对问题也有一些“监管问题解答”涉及，也可以一并看看。过我个

不存在勾稽不平的问题，整年初未分利润是为了

问:再问陈

1、 当期处置子公司，该子公非100%控股，在编制合并所者权

东权益+期初至处置日子公实现净利润中属于少数股东

少项目,(个人认为编制合报表时母公司能将归属其的

收益中转出，并调整本期实的净利润，故

处理，即单

2、收购少数股东股权时实现子公司100%控股时，在编合

否应将期初少数股东权转入

回:1、赞同你的看法，应当作单独的减

2、收购少数股东股权时实现子公司100%控股时，截至易

当体现为一项其他减少，该少金额与实际付的现金对价

面的资本公

借:少数股

贷:现金，

借或贷:资本公积——股本溢价。

问:关于处置子公司进了股利

请问，母公司在报告期内置了子公司，果出售当期子公司对各股进行了股利分配，那公司

是不是先按权益法调

23楼说“在做合并报表的试算的时候，可以通过分来现——将该子公司期初至处置日的收入、费用、纳入合并利润表，还包子公司的初未分配利润。即将200

在合并报表时:

合并1-6

借:投资收益 100

借:成本

贷:收入

那处置的子公司的利润配该

回:在成本法下，母公司收到子公司所分配的股利是确认为投资收益的，但这内部投资收益在合并报表层面应当抵销。由于公司股东(包括母公司)的股利分配减少了处置日子公的净资产，相应增加合并表层面的处置收益，合报表层面应是抵销股利收益而增加股权收益(假定不考虑剩余权按处置日公允价值新量的问题)，所以事实上

例如，假定本期子公司无损，期初净资产100(假定等于长期股权投资成)，本期内分配股利10，处置

母公司个别报表层面

合并报表层面处置损益,120-90,30。

问:谢谢陈版的热心解，这个

这样的话调

借:投资收益 50

贷:期初未分配利

贷:期末未分配利

这个调整分录应

但是这样一来就调整了期初未分配利润20，而上的合并报表期末未分配利润就20，也就是本期利润分配表里的期初未分配利润是20，样一调，分配利润就是20-20=0了，那不就跟期期末的未分配利对不上了吗,(

回:抵销分录

借:投资收

贷:期初未分

贷:子公司年初至处置的各收入、本、费用

通过这种方式把年内被置的子公司初至处置

这里贷记期初未分配利润20，是为了延续合并报表期初数中包的子公司未分配利润20的影响，不变20,20,0的。最后一笔贷记“期末未分配利润”实际上是过合并底稿的，根合并利润表中从上到下的计算公式出合并期末未分配润(这种做法在老度的合并底稿中就是这

那也就是本期的利润分配表上子司的期初未分配利润用合并进来的，而是通过这笔贷:期初未配利润 才能把本的期初

是的，可以理解为该前公司的利润表再直接通过加总的方式入合并，而是通过制抵

问:chenyiwei大版主:增资后如

chenyiwei大版主:有一家单位原先100%有股权，现在又吸引了几家企业增，时本公司原股东也增资，增资后本公司持股比例下降到48%，但仍然控关系，仍应纳入合并会计报表,现在的问题是增时如何会计处,并层面如何会计处

回:按照部分处置子公司股权不丧失控制权情形处理，见会

问:通过上述分录把子公司收入

我的理解:这笔分录直接过到母公司的利润表项目中，而不是过到母子公司利润表项简相加后的数字，是这样吗,换句话说，处置子公司不需把母子报简单相加后再抵消，而是直把上述分录过到公司利润项目即，不需要在底稿

回:关于处置子公司当期合并利润表如何编制问题，本版面上已有很多讨，以搜索一下。我建议的处理方法是:不把该被置子公司初至处置日期间的利润表通简单加总的方纳入合并报表，而是通过抵销分

借:该子公司年初至处置日成本、

贷:该子公司年初至处日各收

贷:年初未

借,贷:投资收

总结:(1)在填列合并损益表时，母公司户表并入的清算的投资收益成本法核算下计算的长期投资处置收益，因此考虑子以前年度及本期被处置前归属母公司享的净利润(即按照权益法核算

(2)站在合并报表的角度来，期初子公司分配利润应当反映在合并报表期初数中，因此要增加“初未分

(3)本期净利润通过简单加总已经过入合报表，因此要把“投资收益”与本期净利润相对应

(4)正如陈版所说:“期末未分配利润——净利润”实际上是指本期被处置的子公司在年初至处置日期间因纳入合并范围而并的净利润，正常情况下会自动转入到合并报表的年末未分配利润中。但该因素确导致了期合并报表层面的处置益小于母公司个别报表层面。该金额只是为保证抵销分录借贷平而设置的一个平衡数。由于期末未配润的抵可以通过对初未分配利润、净润和他变动数的抵销来间接现，所以这个贷记期末未分配利是过录合底稿中的抵销分录栏的。关键是:期末产负债表不合并但本期利润表合并，身就致纳入合并范围子公司报表自身不平。子司报表自

(5)其实最终的中心思想就是本期母公司处子公司的投资收益，站在合的角度来看，一部分是要还原为期初未分配利润，一部分作公司正常的净利润形成合报表中的期末分配利润，剩下的部分才是合并

2011年注会考试复习本期增加子公司和减少子公司的合并处理

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2011年注会考试习本期增加公司和减

一、本期增加子

编制合并资产负债表时，以本取得的子公司在合产负债表日的资产负债表为基础编。对本投资或追加投资取

编制合并利润表时，应当将本期取得子公司自取得控制权日起本期末为会计期间的财务报表为基础编制，将期取得的公司自取得控制权日起至期期末的收、费用和利润通过合并，纳入

编制合并现金流量表时，应当将本期取得的公司自取得控制权日起至本期止的现金流量的信息纳入合并现金流量表。并将取该子公司付现金在有关投资活动类的“投资所支付的金”项目下单列“购买子公司所

二、本期减少子

编制合并资产负债表时，不需要

编制合并利润表时，则应当以子公司期初至丧失权成为非子公司之日止的利润表为基，将子公司自期初至丧失制权之日的收入、成本、利润纳

编制合并现金流量表时，应将该子公司自初至丧失控制权之日止的现的信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公所收到现有关投资活动类的“收回投所收到的现”项目下单列“出售子公司所收

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第十二节本期增加子公司和减少子公司的合并处理

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第十二节本期增加子公司和少子

本期增加子

不应调整合并资

将控制权日至报告期末的收入、费用、利

将控制权日至报告期期末的现流量纳

本期减少子

不需要对该出售转股份而成为子公司的

将该子公司期初至失控制日的收、费用、

将该子公司期初至失控制权日现金流量

--------------知识就是力量-----精品word文档 值下载------知识

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合并期内处置子公司的合并报表编制方法

问:

按新企业会准则的规定,公司在告期内置子公司,编制合并资产负债表时,不应调整并报表的期初，但当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利纳入合并利润表。需要抵销吗,该如何抵销, 利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净

再考虑内部利的情况下，原准则合并未分利润与母公司未分配利润应该是一致的，而新则项下母公司合得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母司未分配利润，钩稽关

答:

不应

例，对子公司长期权投资的初始成本为100，出售时股权对应的子司净产份额为300(假定取投资后的子公司净资产变动均损益导致)，以350的价格出售，则个别表层面的股权资处置收益为350-100=250;合并报表层面，相于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。差异200，为投资持有期间在被资单位净资产变动额所享有的份。以，相当于此时的

借:投资

贷:年初未

期末未

问:

不说合并资产负债表不变期初数吗，那你这么做就是响期初未分配利了啊，比如我花100万资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合报表未分配利是100万把(假设我这个公司一直盈)。本年6月出售，子公司1-5月利了100万，我是按300万出售的，您看我当年母公司损益表位200万，而子司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没子公司了，我母公司的未分配润为200(就是我出售公司盈利的200万)，您说我怎么做抵消分录

合报表层面本年度的净润应100万(即子公司处置前利100万。合并报表层面处置子公司净资产的损益为零，因为处置价格和子公司处置日净资产账

母司损益表中的处损200万，有100对于子公司上年度经营利润，另100万对应于子公司年初至处置日的经营利润，均应抵销

在做模

借:投资

贷:年

贷:期末

(为子公司利润表纳合并范围，但期末资负表不纳入合并范围，所以由子公司纳入合并范围期间的净利润形成的留存收益仍须一并抵

问:

这分路贷年初未分利润等于年初未分配利加了100，您看原来期初并未配利润100，您这么做录等于期初加了100，这就200了，那个期末未分配利润——本年利，比如子公司净利润100就一笔收入，因为我平时做合并抵消分录都通过抵消未分配利润年初和本年损益来实现年末未分配利润的抵消，您这期末未分配利润——利润具体是指哪快，个问题我一没通，您受累再给指

答:

“末未分配利润——净利润”实际上是指本期处置的子公在年初至处置期间因入合并范围而并入的净利润，正常情况下会自动转入到合并表的年末未配利润中。但该因素确导致了期内合并报表层的处置损益小于公司个别报表层面。 该金额只是为保证抵分录借贷平衡而设置的一个衡数。由于期末未分配利润的抵销可以通过对年初未分配利润、本期净润和其他变动数的抵来间接实现，所这个贷记期末未分

录到合

关是:期末资产负债表合但本期利润表合并，本身会致纳入合范围的子公司报表自身不平。子公司报表自身不平的问题就只能通过一笔同样不平的抵销分录

问:

1、贷记年初未分配利润100是不是合并报表年初未分配润呢变成了200，我现在的理解是则上说不合并报表的期数，为什么还要贷初未分配利润，如果年初未分配利润为200，年末于不合并报表了母公司年末未分利润为200，那么本合并表净利润就得是0.但像又不应该是这样，应该是100，有点矛盾。 2、为保证抵销分录借贷平衡而设置的一平衡数。由于期末未分配利润的抵销可以通过对年初未分利润、本期净利润和其他变数的抵销来间接实现，所以个贷记期末未分利100是无需录到合并

关是:期末产负债表不合但本期润表合，本身就会导致纳入合并范围的子公司报自身平。子公司报自身平的问题就只能通过一笔同样不平的抵销分录解决。是什么意思，年末未分配100无需过道抵消分录里，我越看越糊涂，受累再给仔细讲下，小

答:

母公

借:

贷:长

贷:投

在合并报表时:

合并1-6月收入成本

借:

借:成本

贷:收入

冲回

借:

贷 :

在并报表层面，原先全部超额损都当已经由母公司负担，冲减了归母公股东的净产。以，在处置该超额亏损子公司时，原已在归属母公司股东的净利润中扣减的超额亏损应当转回，认为处置收益的组

另，如果该母公司上市司的，证监会对这类也有一些“监管问题解答”涉及，也可以一并看看。不过我个人不是很赞同其中规定的处理

问:

当处置子公司，子司非100%控股，在制合并所有者权益变动表时，期初少数股东权益+期初至处置日子公司实现净利

于数股

答:

个认为编制合并报表时公司能将归属其的子公司以前度亏从处收益中转出，并调整本期实现的净利润，故与少数股东无关，其变动只能单纯进行少处理，即单

问:

收少数股东股权时实现子公100%控股时，在编制并所者权益动表时是否应将期初少数股东权益转入未分配利润,1、赞同你的看法，应当作为单的减少项目予

答:

收购数股东股权时实现子公司100%控股时，截至交易日的少数股东权益余应当体现为一项其他减少，该减少金额与实际支付的金对价之间的额调整合并报表层面的本公积。相当于借:少数东权益，贷:现金，借或贷:资本公积——股本溢价。 在成本法下，母公司到子公司所分配的股利是确认为投资收的，但这种内部投收益合并报表层面当抵销。由于子公司对其股东(包司)的股利分配减少了处置日子公司净资产，相应增加了合并报表层面的处收益，即合并报表层面应当是抵销股利收益而增加股处置收益(假定不考虑剩余股权按处置日公允价值重计量的问题)，所以事编制合并报表的程中就相于无需抵销。 例如，假定本期子公司无损益，期初净产100(假定等期股权资成本)，本期内配股利10，处

则:

母司个别报表面

问:

继问一下，如08年投资一个司，成本10，100%控，09年子公司净利润是20, 10净利润30, 101231日的时候以80卖掉，请教陈版，合并报表层面的投资益是80-10-20-30=20，还是80-10-20=50,也是本期子公司现的净利润算合并报表层面

答:

应是20作为合并报层的处置收益。本期子司现的净润30通过合并子公司的利润表体现为各收入、成本和费用项目。 这样的话调整分

借:投

贷:期

贷:期

这个调

问:

但这样一来就调整了期初未配利20，而上期的合并报表期末分利润就是20，也就是本期利润分配表里的期初未分利润是20，这样一调，期初未分配利润就是20-20=0了，那不就

的分配利

借:

贷:

贷:子公年

通这种式

答:

这贷记期初未配利润20，是了延续合报表期初中包的子公司未分配利润20的影响，不会变成20,20,0的。最后一贷记“期末未分配利润”实际上是不过入合并底稿的，而是根据并利润表中从上到下的计算公式算出合并期末未分配利润(这种做法在制度下的合并底中就是这样操作的，应当不

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