Nei部 审计 服务 职能
一、内部审计服务职能的涵义
在日常工作中,往往存在这样的事实,当Tan及内部审计的职能时,强调审计监督多,而Dui其服务职能涉及较少。甚至有人认为,审计Jiu是查出企业的违规、违纪和作弊行为,这是Dui内部审计的片面理解。就内部审计的服务职Neng,笔者认为应从以下几个方面去理解。
首先,内部审计应为领导决策、宏观管理Fu务。一个企业每年度的审计计划和具体审计Xiang目的实施,都要围绕本单位的工作重心、群Zhong反映强烈和领导最关心的问题开展工作。完Cheng审计项目后,不仅要及时、准确、客观地提Chu审计出来的问题,更重要的是要提出具有可Xing性的审计意见和建议,为领导解决问题提供Jue策依据,以利于及时采取措施,纠正已经产Sheng或可能产生的问题,改善和加强管理。例如,审计部门通过对局外部项目进行审计,发现Wai部项目资金管理比较混乱,现金坐收坐支现Xiang严重,于是提出了加强外部项目资金管理,Wan善资金管理等审计建议。局领导根据审计部Men提出的建议及有关部门的调研,责成财务部Men建立了网上银行制度,并在外闯市场单位工Zuo量集中的区域设立了财务结算处,要求局所Shu单位的货币资金全部纳入结算处统一管理,Tong一调配使用,从而提高了资金使用效率,加Su了资金周转,缓解了局资金紧张的局面。
其次,应为被审单位加强管理、提高经济Xiao益服务。内部审计要本着“一审、二帮、三Cu进”的原则开展审计工作,把为被审单位服Wu的思想贯穿于审计全过程,实行边审计、边Bang教、边落实。不仅要发现问题,更重要的是Bang助分析查找问题产生的原因,提出切实可行De改进措施并督促落实整改,以规范财务行为,提高经济效益。比如:审计过程中发现局属Dan位经济业务的会计核算不规范,修复、自制、加工形成的产成品上千万元,均未通过“产Cheng品”科目核算,而采取材料领用时直接计入Che间成本,成品销售和自用时仅作销售收入,Zao成产品销售收入无相应销售成本相配比,同Shi,未销售的产成品游离于账外,致使资产账Mian价值与实际价值不符。审计人员根据上述会Ji核算中存在的弊端,建议该单位将自制、加Gong形成的各类成品物资纳入“产成品”核算,Shi现销售时列相应收入,同时结转产品销售成Ben,以真实反映其经营业绩和资产的实际价值。该单位积极采纳审计建议,及时制定了产成Pin核算办法,报上级财务部门批准后付诸实施,不仅规范了产成品核算,而且保全了资产的Wan整性,同时为规范企业经营行为起到积极的Tui动作用。
再次,审计监督本身就是一种服务。在依Fa审计过程中,对查出的被审单位在生产经营Guan理过程中存在的违规、违纪的经济事项,贪Wu受贿、以权谋私、挥霍浪费等违法犯罪案件,依照法律、法规进行严肃认真的处理,该上Jiao的限期上缴,该处罚的依法进行处罚,以至Zhui究刑事责任。这样,对被审单位,尤其对当Shi人无疑能起到震慑、教育作用,对社会其他Dan位、其他自然人起到辐射教育作用。从大局Jiang,维护了经济秩序,服务了经济建设。因此,审计监督的服务作用是从直接和间接两方面Ti现出来的,惩前毖后,治病救人是其主要服Wu形式。
二、如何发挥好内部审计的服务职能
企业经营的好坏,管理水平的高低,内部Shen计起到了举足轻重的作用。在发挥监督、评Jia职能的同时,又如何发挥好服务职能,从笔Zhe个人的工作实践,谈以下几点粗浅的看法。
第一,要增强宏观意识,用全局的、战略De观点去分析问题,更好地为领导决策服务。Nei部审计是通过对企业内部单位进行常规或专Xiang审计工作来实现其职能的。虽然在实际工作Zhong,审计人员查的是一笔笔资金,一项项业务,一个个项目,这些都是局部问题。但我们不Neng被这些微观现象所限制,要用全局的、战略De观点去分析问题的本质和产生的原因。要善Yu从一笔笔资金流动中发现管理上存在的漏洞,通过对大量微观信息的分析,综合归纳出具
You全局性、有建设性的防止问题重复发生的措Shi,为领导提供完善体制、改进机制方面的建Yi,促进企业建立健全内部控制制度。
第二,内部审计工作要紧紧围绕企业中心Gong作,贴近生产经营管理实际,突出审计企业Ling导和员工最关心的问题。作为企业的管理和Jian督部门,审计部门应积极参与企业的管理,Ba自己置身于管理之中,对各单位内部控制制Du的健全性、合理性和有效性进行审计评价;Dui资产、负债、损益及其经营管理活动进行全Fang位审计;对重大资金运作情况进行专项审计;对建设项目竣工决算和工程预结算情况进行Gen踪审计;对局属单位领导人员离任经济责任Qing况审计。
第三,要树立现代内部审计理念,逐步提Gao审计层次,由最初的财务收支审计监督职能Ti升为参与管理、辅助决策的宽层面、高层次Guan理活动,成为企业生产经营管理中不可缺少De一环。随着我国现代企业制度的建立以及经Ji全球化,企业的竞争压力越来越大,迫使企Ye管理者更加关注管理力度,防范经营风险。You此决定了内部审计工作从单纯查错防弊向管Li效益型审计转变。通过审计监督,促进企业Jian立健全各项管理制度,严密的内部控制机制,推动生产经营走上规范化、制度化的轨道。
第四,从事后审计向事前、事中审计延伸。内部审计的目的在于协助企业管理者完善企Ye内部控制,防范风险,促进经济效益的提高。作为熟知企业内情的内部审计人员,要责无Pang贷地参与到事前决策中来,通过日常掌握的Xin息和审计中发现决策的不完备之处,向决策Zhe提供准确的依据和建议,使之尽快修改完善。由于事前、事中审计比事后审计揭示、纠正Wen题更具有现实意义和价值。因此,审计工作Bi须向前延伸,对管理行为实施全过程监控,Wei企业经营者和投资者提供服务。考试大为你Jia油
第五,不断提高内审人员的素质。随着企Ye经营活动的多元化,经营区域的扩大化,企Ye内外部交易频繁且业务量大,管理活动日趋Fu杂。要求审计人员不仅要熟悉企业生产经营He管理活动,还要成为懂专业、会管理,又懂Wai语的复合型人才。从CIA考试中我们也可Kan到,国际注册内部审计师协会对内审人员从Ye资格的要求,不仅在知识、技能方面,而且Zai人际关系和交流、应有的职业谨慎等方面也Shi细之又细。只有人的素质提高了,才能挖掘Chu深层次的问题,提出的建议才会是深层次的He有价值的,具有针对性和较强的操作性,才Neng被企业领导层和决策层采纳,内部审计的服Wu职能才能得以发挥。
第六,树立服务意识,重塑审计形象。内Bu审计人员常以监督、查错的面目出现,这很Rong易引起被审单位和人员的对立情绪,甚至采Qu不合作的态度,给审计证据的收集、取得造Cheng一定困难,不利于审计工作开展,也不利于Shen计意见的采纳及实施。内部审计人员必须清Chu,自己是企业的一员,不是政府派驻企业的“特派员”,不能把自己和自己的工作凌驾于Qi业利益之上,成为企业的对立面。这就要求Shen计人员一是要改进审计工作方法,即在审计Kai始时,对被审单位抱着信任的态度,广泛征Qiu他们的意见,积极寻求他们的合作;二是对Shen计中发现的问题,共同分析其负面影响,一Qi探讨改进的措施;三是要改进审计报告的方Shi,在报告形式方面,撰写审计报告时不使用Ze难性的措辞,不采取简单地暴露问题的做法;在报告内容方面,向企业领导呈送的审计报Gao只反映重大的问题,而对一般性质的问题则Zai审计过程中直接向被审单位提出,并督促其Jiu地整改。只有把监督寓于服务之中,才能减Shao被审单位的对立情绪
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企业内部审计服务职能探析
Qi业内部审计服务职能探析
Zhai要:内部审计的监督职能越来越不能适应新Xing势下企业经营管理的进一步需要。作为企业De职能部门,内部审计要生存和发展,只有真Zheng实现内部审计从“监督型”向“监督与服务Bing重型” 的职能转变,才能应对环境变化所Dai来的挑战和机遇,才能更好地实现为企业增Jia价值和改善经营管理的目的,从而实现内部Shen计自身的价值。
Guan键词:企业 内部审计 服务职能 思考
Jin几年,急速发展的经济环境、高风险的经营Huan境逐步改变和拓展着内部审计的职能作用。Chuan统的以“查错防弊”为主要目的、归集于财Wu领域的审计监督职能,已远不能适应现代市Chang经济条件下的当代企业经营管理的进一步需Yao。内部审计作为企业的职能部门,要生存和Fa展,监督只是手段,服务才是最终目的。内Bu审计人员只有广泛树立参与服务的理念,真Zheng实现内部审计的职能从“监督型”向“监督Yu服务并重型”转变,才能应对环境变化所带Lai的挑战和机遇,才能更好地实现为企业增加Jia值和改善经营管理的目的,从而实现内部审Ji自身的价值。
Yi、内部审计服务职能的涵义
(一)内部审计应为企业领导决策和宏观管理Fu务
Nei部审计应关注企业经营管理活动的热点、焦Dian问题,从具体、微观的角度查找问题,从全Ju、战略的角度分析问题,从而更好地为领导Jue策服务。内部审计是通过对企业进行常规或Zhuan项审计工作
论高校内部审计的服务职能
Lun高校内部审计的服务职能
Zhai 要:高校内部审计的服务职能主要表现在Ta通过监督和参与办学经费的使用过程, 为Shi现高校基本事业目标服务; 通过风险控制, 直接创造经济效益和社会效益; 通过审Ji评 价,促进高校提高管理水平。高校内部Shen计服务职能的实现, 主要是通过绩效审计、经济责 任审计、 风险导向审计和内部控Zhi审计来实现的。 当前, 高校内部审计的Fu务职能呈现出明 显的内需化、综合性与多Yang化、开放性与国际化的趋势。
Guan键词 :高校内部审计;服务职能;表现;Lu径;趋势
Zhong图分类号: F239.45 文献标Shi码: A 文章编号:
On the Service Functions of University Internal Audit
Abstract: The service functions of university internal audit mainly embodied in the supervision and participation in the use of school funds to serve for the achievement of the basic causes of colleges and universities; in directly creating economic and social benefits by risk control, and the improvement of university management level by the evaluation of internal audit. The implementation of service functions are mainly achieved by performance auditing, economic accountability audit, risk-oriented audit and internal control audit. At present, the service functions of university internal audit show a trend of domestic demand, comprehensiveness, diversification, openness and internationalization.
Key Words: University Internal Audit; Service Functions; Embody; Path; Trend
Gao校内部审计, 是指高校内部审计机构和人Yuan通过对学校与资源利用有关的 业务活动及Qi内部控制的适当性、合法性和有效性的审查,并进行确认、评价、 咨询,旨在促进完善Guan理控制、防范风险、创造效益,从而促进学Xiao事业目标的 实现。 [1]
Nei部审计制度在各高校建立以来, 通过审计Kong制与评价, 为各高校的各项经 济活动把Guan诊脉, 提供决策咨询与参考, 为我国高Deng教育事业的健康发展做出了
应有的贡献。
Gao校内部审计的主要职能包括监督、 评价与Fu务等几个方面。 但是, 这些职 能并不Shi对立的,也不是完全独立的,而是相互联系、相互依赖、相互渗透,在 一定条件下可以Xiang互转化的。 高等学校内部审计的一切职能, 说到底, 都是为高 等教育的健康发展、 促进高校事业目标的实现服务的, 因而Zai一定意义上我们可 以说,其他各项职能都Zhi不过是内部审计实现其服务职能的手段。因Wei , 在现代 管理审计模式下,高校内部Shen计的主要任务就是围绕学校中心工作,坚持Jian督、 服务并重, 以提高办学效益、 完Shan内部管理和降低风险为导向, 向学校提供Duo方 位、 多层次的优质服务, 及时提供Ke学合理的建议, 为学校领导决策当好参谋He 助手。 高校内部审计从传统的财务收支Shen计的查错防弊到参与内部控制的建立完 善, 再发展到以风险防范为导向的现代管理审Ji,都是服务职能的体现。 [2]但是, Wei了更好地发挥内部审计的职能作用, 还是You必要对内部审计的几个 职能进行区分。 Yi般地说, 在高校内部审计的几个主要职能Zhong, 监督和评价的职 能是比较刚性的、 Xian性的, 尤其是审计监督职能, 由于有 《审计法》 的明确规定, 因而较多地受到You关上级机关和高校决策者关注; 而服务职Neng则较多地表现出明 显的柔性、 隐性的特Dian, 有关上级机关和学校决策者对于内部审Ji工作的这一职 能往往重视不够, 内部审Ji机构及其工作人员在这一职能的发挥方面也Huan有较大 的潜力。 因此, 对高校内部审Ji的服务职能进行深入的探讨, 不仅有利于Jin一步 提高内部审计机构的地位, 从而促Jin内部审计工作的开展, 而且有利于充分发Hui 审计工作的职能作用,促进高等学校教育Shi业目标的实现。
Ben文所述高校内部审计的服务职能, 实质上Jiu是围绕着内部审计如何通过各 项审计活动Wei高校的建设和发展服务的。
Yi、高校内部审计服务职能的主要表现
Gao等学校内部审计工作是为高校高等教育事业Fu务的。 这种服务的职能不仅 表现在它通Guo监督和参与财政经费的使用为高校实现基本De事业目标服务, 而且 还表现在它为高校De发展起着保驾护航的作用。 尤其要看到, 高校内部审计工作 还能通过直接为单位创Zao经济效益和社会效益, 提高高校管理水平, 从而起到直 接促进高等教育事业发展的Du特作用。
(一) 通过监督和参与教育经费的使用过程, 为实现高校基本事 业目标服务
Dang前, 我国高等教育已进入一个前所未有的Kuai速发展期, 各类高校都试图抓 住机遇, 在日益激烈的竞争中站稳脚跟, 并谋求进Yi步发展; 随着高等学校办学 自主权的不Duan下放, 不少高校因而开始注重制定战略规Hua。 战略目标表明了学校 的发展方向,代Biao着学校的实力和形象。因此,对于高等学校Lai说,制定一个比 较明确而有特色的发展战Lue目标非常关键。 高校内部审计通过监督和Can与学校办 学和建设经费的使用过程为实现Gao校事业目标服务方面, 主要是通过以下几Ge方 面体现出来的。
1、提高经费的使用效益。
Zhi定一个好的发展战略不仅需要有经费的支撑, 要运用好这些经费, 还需要 有用好这Xie经费的保障制度与措施。 内部审计在高校Shi现基本的事业发展目标过 程中, 通过财Wu审计的形式, 不仅可以参与经费使用计划De制定, 保证经费使用 的合理性与合法性, 而且通过监督经费使用的具体过程, 及Shi纠错, 使每笔经费 都真正用在需要的地Fang,从而保证少花钱,多办事,提高经费的使Yong效益,使有 限的资金发挥出更大的作用。
2、为高校的发展保驾护航。
Gao校内部审计通过财务审计监督, 不仅可以Jia强财务管理, 保证财经纪律和 财务管理Zhi度的严格执行, 杜绝贪污和浪费等现象, 而且可以预防各种违法违纪 现象的发生, 为高校的发展保驾护航。 内部审计主要通Guo以下几个方面发挥其独 特的作用。
Shou先,通过经常性的财务审计,规范财务管理。
Tong过健全内部财务管理制度,规范经费的使用Cheng序,可以为学校节省资金, 维护国有财产De完整性, 保证国家的各项政策法规的执行, 使有限的资金更大限 度地为高校的教学Ke研服务。
Qi次,通过离任审计,强化审计监督。
Dui于具有经费审批权的领导干部, 坚持先审Ji, 后离任的原则, 不仅可以通 过加强Zai任领导干部使用经费的责任感, 而且对即Jiang离任的领导干部任期内的经 费管理行为实Xing事后监督,挽回经济损失。这样,有利于加Qiang干部队伍管理,更
Hao地促进干部勤政廉政作风建设。
Zai次,严格合同审签,培养和保护干部。
Zai市场经济条件下, 签订并履行合同是各高Xiao对外经济活动的主要形式。 尽 管国家对Zheng府采购、 招标投标都有相关的法律制度, 但由于各高校情况千差万别, 而且高校的Jing济活动并不属于政府行为, 所以在经济活Dong实践中, 并不是所有活 动都会完全按照Guo家对规范政府行为的法律去操作, 这就难Mian会出现各种违法乱 纪行为, 严重损害了Fa律的尊严。 近年来出现了教育界特别是高Xiao建设及物资采 购等领域贪污腐败集中发生De现象, 更要求内部审计部门加强财务监督, 加大合 同审签制度的执行力度, 这对Yu预防和防止腐败, 保护干部, 无疑都具You十分重 要的意义。
Zui后,配合纪检监察,开展信访审计。
Xin访调查审计, 是内部审计工作的又一艰巨Ren务。 俗话说, 群众的眼睛是雪 亮的。 有很多贪污腐败分子之所以得以暴露, 都De益于群众的信访举报。 但由于 我国现行Ge种监督体系还不够完善, 群众即使怀疑某Xie干部或者部门存在贪污腐 败现象, 也并Bu了解具体情况和数据。 因此, 配合纪检Jian察部门查处贪污腐败行 为, 开展信访审Ji是内部审计机关通过行使监督权来服务于高Xiao发展大局的一项 重要工作。
(二)通过风险控制,直接创造经济效益和社Hui效益
Nei部审计主要通过以下两种途径增加组织价值:一是通过检查组织的财务或 经济活动挽回Zi金损失, 直接增加组织价值; 二是通过Dui组织的风险管理、 内部 控制等进行审查Ping价,提出富有价值的审计建议,间接增加组Zhi价值。 [3]
Gao校在建设和发展的过程中, 不可避免地要Mian对各种财务风险、 金融欺诈等 风险。 Ru何化解这些风险, 有效地避免经济损失, 是高校内部审计工作面临的一 项艰巨任务。高校内部审计主要通过以下活动来避免风险He增加效益。
1、防弊纠错,促进高校资产保值增值。
Gao校资产是学校开展教学科研活动的物质基础。 学校资产的数量和质量, 反 映着每所Xue校的物质技术装备水平。 学校资产的管理Zhuang况, 是衡量办学质量的重 要参考指标。
Dan是, 从我国各高校管理的整体情况看, Huan没有建立起资产管理与财务管理
Ji预算管理相结合的管理机制, 财务会计在Ji础工作中不重视资产管理, 年终报 表对Zi产情况的披露不够。 从资产管理的内部情Kuang来看, 缺乏从资产形成、 使用 到处置De有效的动态管理机制。 资产购建后, 忽Shi现有资产的使用、 调剂和配置, 缺乏管Li职责意识; 在资产形成与配置方面, 由Yu高校预算管理力度不够, 缺乏 合理、公Zheng、有约束力的资产配置标准,造成资产配置De随意性;在资产使用方 面, 缺乏资产使Yong效率的考核标准和资产合理配置的管理机制、 高校内部控制制 度弱化, 导致资产使Yong效率低下; 在资产处置方面, 缺乏规范De资产处置程序和 高效的处置途径,导致资Chan处置过程中的浪费。
Yin此,要根据高校发展的长远规划、各专业的Zhao生就业情况以及专业设置, 教学科研和学Ke发展以及师生生活的需要, 做好固定资产Pei置的论证, 力求配置 决策具有可行性和Ke学性, 加强对固定资产购置、 使用、 Chu置等全过程的审计监 督,实现全过程、全Fang位的控制,这样才有利于高校统筹规划,提Gao配置效益。 2、控制成本,节约资金。
Gao等教育支出是政府财政支出的重要组成部分, 高等教育经费的使用效益也 越来越受到She会的关注。 因此, 在高校开展绩效审计Bian成了高校内部审计的必然 要求。 随着政Fu财政资金投入的增加, 各高校可支配的资Jin量也大幅度持续增加。 如何管好用好这些Zi金, 尽可能地发挥资金效益, 必然要充Fen考虑资金和公共资 源配置、使用、利用的Jing济性(钱花得少)、效益性(钱花得值)和Xiao果性(钱 花得好)。而如何客观公正地评Jia其经济性、效益性和效果性,就是高校内部Shen 计工作的主要内容。因为,就其实质来说,任何一项经济活动,为实现相同的目 标,Shui的管理能做到将钱花得“又少、又值、又好”,其绩效无疑就好。
3、强化对经济活动的参与和监督,避免风险。
Gao校在经济活动中,除了极个别贪污腐败分子Yu社会上的不法之徒恶意串 通, 损害国家He学校的利益, 大部分经济损失的发生是由Yu没有严格执行国家的 法律和财经纪律。因Ci,高校内部审计部门不仅要对学校的经济活Dong加强监督, 而且要参与必要的经济活动过Cheng。 例如, 对于学校重要的经济合同, Nei部审计机 构不仅要参与订立过程并实行审Qian制度, 而且对重要的经济合同的履行过程Yao全 程参与, 对于重要的资金付出事项要Qiang化审签程序, 力求避免违规、 违纪和违Fa 行为的发生,控制各种财务和金融风险。
(三)通过审计评价,促进高校提高管理水平
Gao校内部审计工作具有服务目的内向性的明显Te点。 因为内部审计不同于外 部审计,它You各高校依法建立,根本目的就是服务于本单Wei、本部门的管理者。 它通过调查、 审核、 分析、 判断、 评价, 为高校内部各Ji领导决策提供科学依据, 发挥参谋与助手De作用,以促进管理,提高办学效益。 [4]
Gao校内部审计通过监督学校办学经费和建设资Jin的使用过程和结果, 不仅可 以帮助学校Zong结经验教训,堵塞漏洞,加强管理,不断提Gao办学效益,而且对于 提高高校领导者的管Li水平也具有非常重要的意义。
Gao校领导者在市场经济环境下从事高校的各项Guan理工作, 不仅要懂得学科知 识、 教育Xue知识和教育管理学的知识, 而且还必须具You经济头脑, 为学校建设和 发展建立物质Ji础, 增添发展后劲。 但是, 事实上各Gao校无论是校级领导还是部 门领导,大多数Du不可能是学习或者研究经济学尤其是财政经Ji科学的,因此, 要做好高校管理工作, Jiu必须在实践中不断学习。 内部审计通过对Gao校资金的使 用、 设备的添置和使用的计Hua、 过程和结果进行审计监督, 就可以促Shi领导者学 习有关财务法规和制度, 严格Zhi行财经纪律, 不断总结经验教训, 从而Ti高管理 水平。
Er、高校内部审计服务职能的发挥路径
(一)通过绩效审计促进高校事业发展目标的Shi现
Ji效审计是国际内部审计师协会在 1978Nian制订 《内部审计标准》 之后, 正式 Xiang世界各国的审计机构和审计专业人士推行的。 但实际上, 许多国家在此之前就 早巳Shi行了。 由于绩效审计有着与传统财务审计Ming显不同的效果, 纷纷引起许多 国家竟相Xiao尤, 所以国际内部审计师协会才总结各国De做法和经验, 制订统一的 标准予以推广。
Mu标管理和绩效考核是现代企业经营管理的重Yao手段。随着高校在筹资投 资、 招生就业、 基建后勤等方面市场化趋势逐步加深, Yao实现结构、 规模、 质量、 效益协调发Zhan, 并在激烈竞争中长期保持强势, 必然Cu使高校更加注重管理绩效。
Zai高校开展绩效审计, 既是审计工作的发展Fang向, 也正好适应这一管理手段的要 求。 近几年来, 各高校普遍实行了预算管理, 这些都为绩效审计的开展创造了必 要的条Jian。
Ji效审计的基本目标和要求与高校建设和发展De目标是完全一致的。 在我国 高等教育正Chu于空前大发展的环境下, 各高等学校在建She和发展中面临的最严峻 的困难就是建设资Jin的严重不足。 在这种情况下, 最迫切需Yao解决的问题不仅在 于如何增加学校的办学Jing费和建设资金, 同时也在于如何将有限的Jing费投入到效 率最高、效益最佳的地方,尽Ke能做到少花钱,多办事。正因为如此,绩效Shen计 的作用已日益受到高校领导者的重视。
(二)通过经济责任审计为高校事业的发展保Hu和培养人才 经济责任审计是指对企事单位De法定代表人(或其下属单位、部门负责人) 或经营承包人在任期内或承包期内应负的经Ji责任的履行情况所进行的审计。 其 主要Yi据是《审计法》、 《党政主要领导干部和Guo有企业领导人员经济责任审计 规定》 以Ji党和国家关于干部管理的相关规定。 经济Ze任审计的目的主要是明确 经济责任人在其Ren职期间对本部门、 本单位经济的活动中所Ying当负有的责任, 同 时也为组织人事部门He纪检监察机关及其他有关部门考核使用干部Deng提供参考 依据。
Gao校干部是国家的宝贵财富,他们为发展我国De教育事业做出了突出的贡 献。但是,如何Dui他们实行监督管理,科学地培养、合理地使Yong他们,是高校干 部队伍建设面临的一个重Yao课题。 通过对领导干部的经济责任审计, 就可以对其 任职期间的工作业绩作出客观、 公正的评价, 为正确地评价和使用干部Ti供依据。 同时,也有利于促使干部更好地Lv行职责,防止腐败行为。此外,由于经济责Ren 审计立足于防范, 着眼于建立健全监督Zhi约机制, 这就有利于高校领导及时发现 He堵塞财务管理中的漏洞, 不断健全财务管Li制度, 提高财务管理水平, 为国家 的Gao等教育事业保护和培养更多能廉洁自律、遵Zhang守纪的干部。
(三)通过风险导向审计为高校的发展未来扫Qing障碍
Feng险导向审计是指审计机构和审计人员在审计Guo程始终以企事业单位经营
Feng险分析评估为导向, 根据量化的分析水平Pai定审计项目优先次序, 依据风险确 定审Ji范围与重点,对企事业单位的风险管理、内Bu控制和治理程序进行评价, 进而提出建设Xing意见和建议, 协助单位管理风险, 实现Jia值增值的独立的鉴证和 咨询活动。
You于现代风险导向审计模式是根据风险的大小Jin行审计计划的安排, 制定审 计方案都主Yao关注较高风险领域, 在对低风险的领域较Shao关注, 因此可以集中有 限的审计资源,Yong于高风险的领域,有效地控制审计风险,大Da提高审计效率。 审计风险导向模式强调以Liao解被审计单位及其环境为起点进行审计, Bao括了 解被审计单位的性质、行业状况、监Guan环境、目标战略、经营风险、内部控制等 Fang面。风险导向的运用将审计人员执行各项审Ji业务的切入点提高到一个宏观 的、 全局De层面, 使其可以更有效地选择重点审计领Yu, 实施进一步的审计程序, 在降低被审Ji单位各种风险的同时,较好地控制审计风险。 因此,在高校内部 审计中, 风险导向Shen计在为高校主要领导人进行关系到学校发展Zhan略的决策中起 着尤为重要的作用。 同时, 在现代风险导向审计中, 由于高校内部Shen计机构和审 计人员关注高校当前及未来面Lin的风险, 审计报告成为学校各项重大活动Yu未来 发展规划的“桥梁”。 这样的报告, 更容易被管理层接受, 因而更好地体现Liao审 计的增值服务。
(四)通过内部控制审计保障高校发展的资财An全
Nei部控制审计是通过对被审计单位内控制度的Shen查、 分析、 测试和评价, 确 定其可Xin程度, 从而对内部控制是否有效作出鉴定De一种现代审计方法。 内部控 制审计是内Bu控制的再控制, 对于高校来说, 它是确Ren、 评价学校内部控制有效 性的过程, Bao括确认和评价本学校控制设计和控制运行缺Xian和缺陷等级, 分析缺 陷形成原因,提出Gai进内部控制建议。
2009年中国内部审计协会发布的《内部审Ji实务指南第 4号 ---高校内部审 计》为高等学校内部控制作了“为了实现教育事Ye发展目标,保证资金、资产、 资源安全、Wan整,并得到合理有效利用,保证会计信息真Shi、准确;保证有关法 律、法规、规章的贯Che实施而制定的一系列控制方法、保证措施和Ye务程序”的 定义。 可见, 高校内部控Zhi审计的目的, 就是为了促进高等学校完善Qi内部控制
De制度和体系, 以促使各高校遵守国家有关Fa律法规和内部规章制度, 保证各项 信息De真实性和可靠性,保证资产的安全、完整,Cong而经济、有效地利用资源, 提高高校办学Jing费的使用效率和效果。
Dui于高等学校来说, 实行并强化内部控制审Ji是非常必要的。 这是因为, 高 等学校Wu论从资金和资产的安全以及有效利用, 还Shi从遵守国家法纪, 都必须建 立科学有效De内部控制系统。 而建立起这样的内部控制Xi统, 就必须重视有利于 控制制度和控制Cuo施真正落实的内部控制评价。 只有科学的Ping价结果才能促使高 校的决策者和管理者更You效地开展工作, 而科学的评价关键在于建Li科学和实用 的评价指标体系。 [5]
San、高校内部审计服务职能的发展趋势
(一)服务职能的内需化
Xi方国家内部审计制度的产生是源于组织的内Zai需要。 中国的内部审计制度 则经历了一Ge由强制建立到自觉建立的过程, 并由监督Zhu导型逐步转向服务主导 型。 近年来, Zai有些地方的一些单位还出现了为求生存而以Fu务为出发点甚至摒 弃监督职能的现象。 [6]
Dan是, 目前我国高校内部审计基本上仍属于Gong给驱动或强制审计。 即对内部 审计的需Qiu , 并不是或者主要不是真正来源于高校Zi身, 尤其不是来源于高校的 领导者和职Neng部门本身 , 而是来自于高校的上级行政Zhu管部门。 但是, 当高校内 部审计不再Jin仅是作为防止贪污腐败等行为的免疫系统, 而且也作为一个能创造 效益的部门的服务Gong能逐渐被认识的时候 , 在各高等学校内Bu, 无论是学校的领 导者 , 还是教务、科研等业务管理部门,乃至组织、纪检、财Wu、基建、后勤、 资产管理等党务和行政管Li部门 , 以及各院、 系、 所等单位 , 为了满足各自的多 方面需要 , 都一Ding程度上产生了对内部审计的内在需求 , Nei部审计正在实现由 供给驱动和强迫接受向Xu求驱动型转变 [7]。随着我国高等教育Shi业的不断发展, 高校内部审计服务职能的Nei需化表现已越来越明显。
(二)服务职能的综合性与多样化
Nei部审计制度在其建立之初, 由于以行使监Du职能为主, 其主要作用发挥在 财务审计Fang面 , 内容单一 , 作用有限。近年来,一方面由于国家对高等教育投入 的大幅增Jia, 同时也由于高校多渠道筹资办学能力的Zhu步增强 , 高等学校建设的 步伐明显加Kuai , 规模在不断扩大 , 其组织管理幅Du也更宽 , 教学、 科研活动范围 更广Fan , 财务预算资金更多。 新的形势要求Gao校内部审计机构和工作人员迅速调 整工作Si路和工作方式, 不断拓展工作范围, 抓Zhu重点 , 突出实效 , 在继续做好 财Wu收支审计的基础上 , 不断强化内部控制Shen计、 绩效审计、 风险控制审计, 实 Xian向综合审计的方向转变。
Tong时, 各高校对内部审计服务职能的需求也Yue来越呈现出多元化的趋势。 例 如, 帮Zhu有关人员了解有关单位或部门经济管理活动Fang面的信息 ; 帮助有关单位 履行有关法Lv如《劳动合同法》、 《会计法》等所赋予De责任;帮助有关单位或 部门评价其经济活Dong、 经济管理的效率和效果 , 防止损失He浪费; 帮助学校加强 资金安全管理 , 防范财务风险 , 维护学校合法权益 ; 帮助解决有关经济案件中的 财务、会计技Shu问题 ; 帮助加强干部管理工作 , 促Jin领导干部廉洁自律、依法行 政、认真履行Gong作职责等。 [8]
Zong之 , 高校内部审计机构应根据高校实际Gong作的需要 , 将各项审计活动和 各种审Ji方法结合起来 , 充分挖掘高校内部审计Fu务职能的发挥潜力, 逐步探索 出一种多Zhong审计类型和形式有机结合的综合审计模式。 [9]
(三)服务职能的开放性与国际化
Ru前所述, 为提高高校的内部管理水平服务, 为高等学校的建设和发展服务, 是高校Nei部审计的基本价值取向。 但是, 随着整Ge社会公共事务的公开性、 透明 化的发展Qu势和要求,高校内部审计也很难在自我封闭Zhong寻求自我发展。因此, 高校内部审计的价Zhi取向上的内向服务性与服务职能和服务方式Shang的开放性的 统一构成了高校内部审计发展De两种不同趋势。 高校内部审计应当既要在Zhi能定 位坚持采取开放的态度, 又要在服Wu上坚持局部内向性的定位, 以更好地发挥Gao 校内部审计的职能作用。
Wei了适应当今世界内部审计的迅速发展, IIA(The Institute of Internal Auditors , Guo际内部审计师协会 ) 于 2008年 9月正式颁布了新的 《国际内部审计实
Wu标准》 。 这部“标准”是国际现代内部Shen计经验的结晶, 代表国际最先进的内 部Shen计新理念、 技术和方法, 它在内部审计Huo动中具有普遍的指导意义。 我国加 入 WTO 以后,企业如何按国际惯例参与竞争,这个课题已现实地摆在我们面前, 高校内Bu审计活动也不能不重视和尊重这个标准。
参考文献:
[1]中国内部审计协会 . 内部审计实务Zhi南第 4号 —— 高校内部审计 [N].
[2] [4]申森:高校内部审计的职能特Dian、存在问题及对策 [J].咸阳师范学院Xue报 ,2010(4):105.
[3]李学梅 . 高校内部审计工作的四个Zhu要增值点 [J].财会月刊, 2010(4,中旬 ).70.
[5]薛友丽, 曹梦菲, 苏长江 . 高Deng学校内部控制审计框架构建 [J].中国Guan理信息化 ,2010(18):50-52. [6]王晓英 , 张琦杨 , 杰辛Zuo . 如何在高校内部审计工作中加强服务Gong能 [J].鸡西大学学报 ,2007(6),49. [7][8][9]张治强 . 高校内部审计发展趋势研究 [J]. Luo阳理工学院学报 (社会科学版 ), 2009(5):56.
11
服务是内部审计的重要职能
Fu务是内部审计的重要职能 爱经济纵横企业Ji术开发
TECHNOLOGICALDEVELOPMENTOFENTERPRISE
2009年1,2月
Jan,Feb.2009
Fu务是内部审计的重要职能
靳保全
(河北省复员军人医院,河北邢台054000)
Zhai要:内部审计以服务为重要职能,是由内部Shen计的性质和地住所决定的,也是国际内部审Ji发展的大趋势.内部
Shen计应当为组织的管理决策提供有效的咨询服Wu,应当为组织的内部控制提供有力的保证服Wu,应当为保证和改善
Zu织的管理效率服务.
Guan键词:内部审计;重要职能;服务
Zhong图分类号:F239.45文献标识码:AWen章编号:1006—8937(2009)04—0100—01 1内部审计应当以服Wu为重要职能
一
Ban认为,内部审计至少有监督和评价两项基本Zhi
Neng.2003年5月1日审计署《关于内部审Ji工作的规
Ding》,明确内部审计是监督和评价本单位及所Shu单位财 政,财务收支及其经济活动的真实,合法和效益的行为. 其监督职能是界内公Ren的职能,还有服务职能,管理职能 和鉴证Zhi能等.由于内部审计与外部审计法律职能的Cha 别,服务职能在内部审计中的作用尤为重Yao.把内部审计 定位于组织内部的,项重要De管理职能,把服务于组织 内部的管理作为Nei部审计的第一要务.内部审计是在组 织规Mo不断扩大,管理层次不断增加,管理空间不Duan拓展
De情况下,基于加强组织内部的管理而产生的Yi种管理 活动.因此,为组织的管理服务是Nei部审计的本质要求. 内部审计的内部性决Ding了内部审计机构必须在组织内部 设置.必Xu受组织负责人的直接领导,必须要服务于组Zhi 负责人的管理.
2内部审计应当为组织的正确决策服务
Guan理的核心是决策.决策是否科学直接影响着Zu织 的生存和发展.决策所依据的信息资料Shi否真实可靠是 影响决策科学性的一个十分Zhong要的因素.组织内部的各 个管理部门是决Ce方案的具体草拟者,受本部门利益的 驱使,业务范围的限制,制定的决策草案往往有失Pian颇. 由于内部审计具有相对独立性,专门Cong事审核检查工作, 没有自身的特殊利益;Tong时,内部审计作为组织内部的一 个综合管Li控制部门,其审查范围涉及组织的各个部门, 各种业务.因此内部审计能以独立,客观De身份,从组织 的整体利益出发,对决策草An进行全面综合的评价.为组 织的决策者进Xing科学决策提供有用的咨询意见.从内部 审Ji的角度讲,要想提高在组织中的地位.也必Xu充分发 挥自身的优势.大力提高审计人员Su质.经常进行审计调 查研究,及时总结审Ji中发现的问题,深入分析问题产生 的原因Ji可能造成的危害,认真探索解决问题的对策,随 时为组织的决策者进行科学决策提供有Yong的咨询意见. 3内部审计应当为保证组织Nei部控制的有效性服务 内部控制是建立在一Ding的控制环境中的.随着社会 的发展,控制Huan境会发生不断的变化.这种变化会使原来 Zuo者简介:靳保全,河北省复员军人医院.
100
Bi较健全有效的内部控制发生残缺或失效;同Shi,随着人 们对内部控制规律的深入了解,Ren们也需要对内部控制
Jin行不断完善.这些都要求人们不断对现有内Bu控制的 健全有效性进行不断的评价,以发Xian其中存在的问题,不 断加以改进和完善.Shi其总是处于比较健全,有效的状 态.组织Ke以聘请外部审计进行这种评价,但内部审计Geng 了解本组织的情况,而且更关心本组织内Bu控制的健全 有效性.由内部审计来进行这Zhong评价.不仅更加准确,有 效,而且成本更Di,评价更及时.因此,内部审计应当为促 Jin组织的内部控制始终处于比较有效的运行状Tai提供及 时的评价和建议.
Wei此,内部审计人员必须时刻关注控制环境发Sheng的变 化,经常检查各项控制程序的有效性.不断从组织的实际 出发,探索优化本组织Nei部控制的途径.对于控制环境,要 重点关Zhu高层管理人员的经营理念,组织结构,授权Fang式, 人事政策,国家政策法规,国家经济Guan理监督机关监督检 查方式等的变化及其对Nei部控制的影响;对于风险评估, 要重点评Jia风险评估的程序是否合理,方法是否科学,Bao 告是否及时;对于控制活动,要重点检查Xin业务出现后相 容职务是否还合理分离,一Ban授权与特殊授权的划分是否 还合理.预算Cheng序和方法是否还合理,定额是否还齐全,合 理;对于信息和沟通.要重点检查凭证传递Lu线是否合理, 信息沟通是否畅通等.对于Fa现的残缺和失效问题.内审 人员应查清其Chan生的原因.分析其可能造成的影响,向高 Ceng管理人员提出完善的具体建议.
4内部审计应当为保证组织的管理效率服务
Nei部审计是适应加强组织的内部管理而产生的.保 证管理指令的有效贯彻执行,提高经营Xiao率,是内部审计 服务的重要内容.为此.Nei部审计应当大力开展业务经营 审计,如基Jian工程的预算,决算和招标等方面,促进组织 努力开发和充分利用各种生产力要素.严格Kong制成本费
Yong开支,以增加组织的价值:应当大力开展管Li审计,如 财务预算和计划审计,内部经济Ze任审计.战略决策和管 理审计,基建工程Gen踪审计等,促进组织健全并严格执行 各项Guan理制度,保证管理指令和预算,促进经济责Ren的履 行,优化管理组织和方法,确保组织De战略与行动计划之 间高度协调和衔接一致,保障组织管理的有效性.增加组 织的价值;应当大力开展风险管理,如预测企业经营环Jing 的变化,提供市场变化信息等,保障组织Guan理的平稳运 行,增加组织的价值.
强化内部审计监督服务职能
Qiang化内部审计监督服务职能
Sui着金融体制改革的不断深入,银行内部审计Gong作也正经历深刻的变革。作为内部审计,如He为银行的各项业务发展建立强有力的保障,Jia强业务风险的管理、监测和防范服务,是审Ji工作亟待解决的重要问题。
Jin几年,许多银行的业务信息处理手段和水平You了长足进步,科技含量不断提高,多数业务Du实现了“电脑化管理”。相比之下,内部审Ji无论在审计信息的处理能力上、审计信息的Li用方式和比例上,以及审计方法等方面都相Dui落后。主要表现在:
Shen计人员的业务知识及操作能力相对滞后,在Xian场工作中不能准确把握政策尺度,进而影响Gong作进度和审计质量;对长期积累起来的审计Li史信息和资料没有进行系统的分类整理,并Zai后续审计中加以应用,造成了信息资源的限Zhi和浪费;对所辖各机构的相关业务信息缺乏Ji时收集和分析手段,即非现场审计未很好的Li用,致使审计人员对被审单位的经营和财务Qing况没有足够的了解,无法审前掌握被审机构De可疑风险点,从而使得审计方案做得有缺陷,不能有的放矢地开展现场审计工作;审计技Shu、审计方法落后,在现场审计工作中还沿袭Li史的表表、账账、账表、账实核对以及审计Ren员的经验等方法,可能达不到预期的审计效Guo;虽说审计体制改革是近几年才开始的,但Nei部审计章程、准则未跟上形势的需要,有的Xu要补充、完善、修改。
Yin此,坚持与时俱进,广泛开展审计理论、审Ji内容、审计技术、审计方法的创新,创造性Di开展工作,是当前审计工作的重要内容。
Shen计人员必须以与时俱进的精神状态,以发展De眼光,认真研究解决工作中的新问题、新情Kuang,创造性地开展工作,推进审计理论、审计Nei容、审计技术和审计方法的创新,包括审计Zhang程和准则在内的所有审计理论和审计技术不Duan发展和完善。
Ti高审计人员的素质,适应现代形势的需要。Zuo为内部审计,必须做到政策精,业务熟,跟Shang银行业务的发展,只有这样,审结人员才能Zuo到不辱使命,才能起到审计的职能作用。
Jian立审计管理信息系统。作为内部审计,建立、使用高效的信息系统是充分利用审计资源,Gui范审计行为,加大审计工作科技含量,提高Shen计质量的必由之路。
Yan究非现场审计如何指导现场审计才能突出审Ji重点,节约审计成本,缩短审计时间、提高Shen计效率。
Gai进审计方法,当前要在审计理论上,全面推Xing风险导向审计和引入管理审计,努力提高审Ji工作的附加值;在审计技术上,要积极探索Shen计信息的自动化管理,适时开发计算机应用Ruan件模块;在方式方法上,积极实践非现场审Ji与现场审计的有机结合,提高审计工作效率;在审计内容上,积极介入各项金融新产品的Yan发,在产品推向市场后实施跟进审计,拓展Shen计业务领域。
Wan善、充实内审内容,加强基础工作,提高审Ji质量。从内容上对审计章程、准则不适应现Zai审计部分进行研究、改进、充实、完善。一Yao研究完善如个人银行业务与会计部分的审计Yao点;二要对离任或任期的报告部分,按经营Zeng加值考核。在审计项目程序准则中,对审计Zu工
Zuo的考证内容中,没有关于审计档案质量的考Zheng要求。但是,在实际工作中,仍需将审计档An质量纳入对审计组和审计人员工作的考证范Chou内,以全面地反映其工作能力和工作业绩。
Li用审计办的优势,为各基层行的发展献计献Ce,寓监督于服务之中。通过近几年的审计,Na个行的经营如何,经营中采取了什么措施,Chong分利用了总分行的什么政策,尤其在发展上Ge行的长处,要很好地总结,利用定期或不定Qi等形式传达,与被审行建立服务关系,为其Fa展出谋划策。
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