范文一:管理会计研究动态一
管理会计研究动态一
中国会计学会管理会计与应用专业委员会、厦门大学会计发展研究中心和厦门大学管理学院会计系于2008年10月10~12日在厦门大学联合举办"管理会计改革开放30年研讨会暨余绪缨教授诞辰86周年纪念会",来自全国各高校和实务界的会计学者聚集厦门大学,总结管理会计改革开放30年的研究和应用成果,探讨管理会计理论的新发展。同时缅怀我国管理会计理论的开拓者、奠基人余绪缨教授对中国管理会计理论和应用的卓越贡献。与会学者共同研讨了新经济形势下,在我国改革开放30年之际如何更好地传承尊师的学术思想,以及我国乃至国际管理会计理论的发展方向与理论前沿等议题;并分别从我国管理会计理论研究的演进与发展、预算管理的发展等领域进行了深入研究和讨论。
一、我国管理会计理论研究的演进与发展
自上世纪70年代,余绪缨教授就开始致力于现代管理会计这一新兴学科的引进和拓展,是我国管理会计的奠基人、开拓者。他坚持"以我为主,博采众长,融合提炼,自成一家"的方针,立足中国国情,构建一整套管理会计理论体系,为我国30多年来管理会计理论与实务的发展奠定了坚实的理论基础。其提出的管理会计人文观和广义管理会计理论为当前管理会计理论研究指明了方向,更为企业的科学发展观与和谐进步提供了理论支持;其"解析过去,控制现在,筹划未来"的管理会计思想为管理会计理论进一步发展提供了方法论与理论基石。
余绪缨教授编著的教材《管理会计》(1983年出版)一书是我国管理会计领域公认的最具开拓性、系统性和权威性的著作。早期的中国管理会计研究还没有自己的体系和重点。随着我国经济体制改革和经济发展,管理会计研究逐渐与实务相结合,并经过20多年的研究和摸索,有了许多丰富的成果。陈国钢博士通过对中石化实践的总结,认为管理会计在组织变化中类似大脑的神经传输系统,能够快速吸收企业内外各类信息,并通过决策支持系统作出迅速反应。
根据Shields(1997)以及Seapens和Bromwich(2001)的分类可将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个方面,其中,管理控制系统又包括激励机制、
预算、业绩评价、转移定价与综合控制系统。潘飞等学者通过文献统计研究发现当代管理会计理论研究以企业组织为背景的研究主题非常广阔,而非盈利组织和通用性的研究背景则比例较低,近几年,非盈利组织在成本核算与成本管理上有所突破,如可以在医院建立病患费用的作业成本核算方法。管理控制系统一直都是研究的重点,战略管理会计研究在国内占有相当的比重。从研究理论来看,国内档案研究多数采用经济学理论,问卷调查研究多数却没有理论基
案例研究应用的基本上础,而国外的问卷调查研究均有理论基础,国内的实地/
是经济学和战略管理理论。西方管理会计的经验研究一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学理论,我国只有在战略管理理论上占有优势,而在组织行为学与社会学方面尤为欠缺。并认为我国管理会计理论研究走向世界需做好以下方面:培植良好的企业文化;结合我国具体国情组建中国的管理会计师协会;加强与国外学者的交流与合作,了解和掌握国外管理会计研究的最新动态,不断将新的理论和方法与中国实务相结合;通过创办中国自己的管理会计期刊来推动该学科的进步与繁荣等。
从管理会计研究方法看,我国管理会计的系统研究是从20世纪80年代引入西方研究成果开始的,起初的研究主要是翻译和介绍性的规范研究,而西方研究已经开始盛行问卷调查和实验研究的方法。我国经验研究还不占主流,即使是经验研究,大多也属于实地,案例研究,问卷调查的比重相当少。且案例研究也与国外存在着较大差距,实验研究对绝大多数研究者而言还相当陌生。于增彪等学者认为我国管理会计研究中已经不同程度地使用了实证研究方法,所欠缺的只是在界定问题、获取数据、处理与分析数据以及研究过程等方面没有严格遵循计量经济学和数理统计的分析规则;并根据西方文献的相关论述,分别从系统论、信息论、控制论和行为会计的角度构建了管理会计经验研究的一般性框架,并着重论述了研究设计中的关键环节。
二、预算管理的发展
我国企业预算在1953年即已产生,但与杜邦或通用相近意义上的企业预算到20世纪90年代才出现。中国会计学会副会长贡华章等学者总结我国过去30年企业预算管理的发展状况,认为我国企业预算管理是在原有经验基础上通过引进、消化、融和国外经验与思想,最终形成具有中国特色的企业预算管理系统。并将我国预算管理分为三个发展阶段:1978年以前的生产技术财务综合计
划;1978~1994年的责任成本管理制度;1994年以后的全面预算管理。其在一般系统理论和行为科学理论基础上提出了我国预算管理的基本框架,并提出我国未来预算管理的方向:做精做细传统预算;引进战略思想;建立以预算为主导的管理控制系统。
然而,预算管理不仅仅是制度设计的问题,更多的要考虑预算执行中人的行为问题。这是因为预算管理并不是一个纯粹的技术工具,而是一个置身于人文环境中的管理工具,其合理运用并不能避开组织与组织,以及人与人之间的复杂关系。预算管理的过程伴随着各种矛盾和冲突的产生、协调、解决。而预算管理的过程就是一个冲突协调和解决的过程。组织冲突的形成动因主要有利益、沟通、文化和个体特征。为此企业必须通过文化建设,改善沟通环境建立科学合理的预算管理制度。
三、管理控制系统的发展与创新
管理控制系统是管理会计研究和应用的重要领域,也是国内外管理会计理论长期研究的核心内容。学者傅元略认为在信息化环境下,公司治理的不同管理层级需要不同的适时管理控制及相应的实时财务信息,而且公司治理中的不同管理层的适时管理控制内容和重点不同,从而导致不同的需求。而现代企业管控模式基本是两权(股东和代理人控制权)、四层级管理(股东层级、董事会与监事会层级、高层经理层、中层经理与基层经理)。这种传统基层(班组)管理控制模式简单地与公司治理结合,不可能提高公司治理效率。解决我国公司治理实务的薄弱环节,关键是将适时基层管理控制系统与实时网络信息系统集成并融合到公司治理的不同层级的监控中。论文作者提出了适应网络化环境的两层级适时管理控制模式:高层适时监控和基层适时管理控制。该模式将企业治理所需的财务控制、业绩评价和薪酬激励相融合,以支持董事会、监事会和高管人员的决策和监控,将我国传统优势"班组核算"拓展为网络化的基层级适时集成管理控制系统。
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范文二:国外物流成本管理会计研究动态
国外物流成本管理会计研究动态
来源: 作者: 编辑:admin 时间:09-12-20 17:46:39
我国物流成本管理在近几年来得到了长足发展,特别是在 20 世纪 90 年代以来发展很快,尤其是在理论探讨上。下面就近些年来国外流行的各种物流成本理论作一简要介绍。 ( 本文由“大拇指论文代写代发”网站发布 )
(l) “黑大陆”学说
之所以称为“黑大陆”是由于在企业的会计报表中,我们所看到的物流成本仅仅是企业物流成本中非常小的一部份,还有很大一部份未能揭示出来,其重要性未能充分引起重视。 1962 年,世界著名管理学家彼得。德鲁克在《财富》杂志上发表了题为《经济的黑色大陆》一文,他将物流比作“一块未开垦的处女地“,强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理〔 8 , 25 〕。彼得?德鲁克曾经指出 : “流通是经济领域里的黑暗大陆。”这里彼得?德鲁克曾经指出虽然泛指的是流通,但是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出,是流通领域中人们认识不清的领域,所以“黑大陆”学说主要是针对物流而言的〔 8 〕。从某种意义上看,“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论,是战略分析的结论,带有较强的哲学抽象性,这一学说对于研究物流领域起到了启迪和动员作用‘ 8] 。
(2) 物流成本冰山理论关于物流费用,有一种提法就叫“物流冰山”。其含义是说,人们对物流费用的总体内容掌握不够,所提起的物流费用仅是露出海面的冰山一角,而藏在海水下面的冰山主体却看不见。该学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发现,先行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况,因而人们对物流费用的了解是一片空白,甚至有很大的虚假性。他把这种情况比作“物流冰山”阳?洲。西泽修教授用物流成本具体分析了彼得?德鲁克的“黑大陆”学说。事实证明,物流领域的方方面面对我们而言还是不清楚的,在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域,也是物流的潜力所在。根据物流冰山理论,要把隐藏在水面下的物流成本全部核算出来是不可能的。
“物侃成不冰山‘‘侃乙舫以成豆,有二个万回的原囚 : 一是初琉成本的计算范围太大。包括 : 原材料物流,工厂内物流,从工厂到仓库和配送中心的物流,从配送中心到商店的物流等。这么大的范围,涉及的单位非常多,牵涉的面也很广,很容易漏掉其中的某一部分,计算哪部分,漏掉哪部分,物流费用的大小相去甚远。二是运输,保管,包装,装卸以及信息等各物流环节,以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输和保管费用,不计算其他费用,与运输,保管,装卸,包装以及信息等费用全部计算,两者的费用结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。比如,向外部支付的运输费,保管费,装卸费等费用一般都容易列入物流成本,可是本企业内部发生的物流费用,如与物流相关的人工费,以及折旧费,维修费,电费,燃料费等是否也列入物流成本之中 ? 此类问题都与物流成本的大小直接相关。因此我们说物流成本犹如一座海里的冰山,露出水面的仅是冰山的一角。
(3) “第三利润源”学说
西泽修教授于 1970 年所撰写的《流通费用》一书中继续指出利用劳动对象和劳动者提高生产效率、创造利润分别是企业的第一利润源和第二利润源,在企业第一和第二利润源可利用空间越来越小的情况下,物流成为企业增加利润的“第三利润源”。很显然,“第三利润源”揭示了现代物流的本质,使物流能在战略和管理上统筹企业生产、经营的全过程,并推动物流现代化发展。这就是所谓的“第三利润源”学说。
第三利润源的理论最出认识是基于以下两个前提条件 :
第一,物流是可以完全从流通中分化出来的,自成一个独立运行的,有自身目标及管理,因而能对其进行独立的整体判断 ;
manager must clearly express opinions. The fourth chapter risk evaluation and review of the 25th review is responsible for reviewing content of legality, propriety, accuracy, and completeness of information, risk assessment of business. Review of the person responsible
第二,物流和其他独立的经营活动一样,它不是整体的成本构成因素,而是单独盈利因素,可以单独成为“利润中心”。这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素 : 第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象 ; 第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者 ;
第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力,同时注重劳动对象和劳动者的潜力,因而更具全面性 [8. ‘。第三利润源的理论,反映了日本对物流的理论认识和实践活动与欧洲、美国的差异。一般而言,美国对物流主体的认识可以概括为,‘ I 及务中心“型,而欧洲可以概括为“成本中心”型,显然,这三个中心之间的差异是很大的。
(4) 效益背反理论效益背反理论指出物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾,即某一功能要素的优化和利益发生的同时,必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失,反之也如此。主要包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念,要求整个物流系统化,调整各要素之间的矛盾,把它们有机地结合起来,使物流总成本最小。一般来讲,提高物流服务,物流成本即上升,两者之间存在着效益背反关系。而且,物流服务水平和物流成本之间并非呈线性关系,即投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务增长。
(5) 其他物流成本学说成本中心说 : 物流在整个企业战略中,只对企业营销活动的成本发生影响。物流是企业成本的重要的产生点,是“降低成本的宝库”,因而解决物流的问题,并不只要搞合理化、现代化,不只为了支持保障其他活动,重要的是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。所以,成本中心既是指主要成本的产生点,又是指降低成本的关注点,物流是“降低成本的宝库”。利润中心说 : 物流可以为企业提供大量直接和间接的利润,是形成企业经营利润的主要活动。对国民经济而言,物流也是国民经济中创利的主要活动。服务中心说 : 代表了欧美一些学者对物流的认识。这种观点认为,物流活动最大的作用,并不在于为企业节约了消耗、降低了成本或增加了利润,而是在于提高企业对用户的服务水平进而提高了企业的竞争能力。因此,他们在使第 22 页西南交通大学博士研究生学位论文用描述物流的词汇上选择了后勤一词,特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障,企业以其整体能力来压缩成本、增加利润。系统说 : 美国著名物流学家詹姆斯?约翰逊及唐纳德?伍德等在他们所著的《现代物流工程管理》一书指出 : “为使市场经济达到使企业和客户在适当的时候,花费最小的成本费用,获得他们所需要的产品和服务这一目标,一个有效的物流系统是关键。“物流利润的大部分会间接转移到企业整体效益的提高上,不能仅从物流费用的节省来简单地衡量物流利润。物流产生利润实际上是物流成本、物流利润的一种重新划分,它至少包括这样几个部分 : ?物流时间的节省 ; ?物流费用的降低 ; ?用户满意度的提高。物流时间的节省,即物料、半成品、产成品在物流各环节停留时间的减少,物流速度提高,所产生的效益主要表现为生产周期缩短,物资和资金流转速度加快、资金占用减少 ; 物流费用的降低当然可以直接体现出物流利润的增加 ; 用户满意度的提高有利于产品形象和企业形象的优化,吸引更多的消费者,巩固和增加市场利润来源。战略说 : 物流具有战略性,是既能提供成本优势又能提供价值优势的管理领域之一。高效、合理的物流管理,既能够降低企业经营成本,又能为客户提供优质的服务 ; 既能为企业创造成本优势,又能使企业获得价值优势,属于企业战略管理范畴。
1956 年,霍华德? T ?莱维斯 (HowardT.Lew1S) 、詹姆斯 .w. 克里顿 (James w.CuLiton) 和杰克? D ?斯蒂勒 (JaekD.Steeel 。 )3 人撰写《物流中航空货运的作用》一书,在书中他们指出航空货运尽管运费比较高,但是由于它能直接向顾客进行商品配送,因而节约了货物的在库维持费和仓库管理费,因此,应当从物流费用总体来评价运输手段的优缺点。霍华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念,深化了物流活动分析的内容〔 27 〕。 MartinChristopher 在 1971 年首先提出了任务成本 (Missioneosting) 的思想雏形,他试图将总成本的方法应用到物流成本管理中去〔‘ 29 〕。即 Bs(planning , progranuning , BudgetingSystem) 是该时期的一个新概念,它改变了传统的横向的以项目为单位的成本和收入结构,代之以纵向的以功能为单位的成本结构。作为对 PPBS 的一个思维拓展,任务成本应运而生 (Christ 叩 her , 1971) 〔 29 ,。在任务成本的应用发展中, ehristopher , sehary 和 skjott 一 Larsen 做了大量的工作,他们指出 : “物流manager must clearly express opinions. The fourth chapter risk evaluation and review of the 25th review is responsible for reviewing content of legality, propriety, accuracy, and completeness of information, risk assessment of business. Review of the person responsible
系统的输出不仅是产品流在时间和空间上的递送,而且包括了产品流所提供的最终结果,通常指订单服务“〔 29 〕。
任务成本的概念是建立在 Christopher 最早提出的“物流任务方法”的基础上的。 Barrett(1982) 试图建立一个框架体系来进行任务成本的实际应用,他认为这个框架体系的目标是给企业提供一个物流过程的分析工具〔 30 〕。作业成本计算系统问世之初很快就被制造领域所接纳,但在物流领域却没有得到太广泛的应用 (Pohlen&LaLonde ,一 994) ‘ 3 ,,。 Perttil. 和 Hautaniemi(1995) 赞成作业成本计算方法可以使物流系统获得准确的成本信息这种观点物流成本管理从某种程度上是供应链成本管理 (Supplychain 。。 sting) 中的一部分,甚至占据了其绝大多数的工作量。美国的 seuring&Goldbach 在 2002 年指出,产品、关系和成本这三个要素形成了供应链成本理论的基本框架,在这个框架中,主要分析三个层面的成本 : 直接成本、基于活动的作业成本和交易成本,这三类成本涵括了供应链中的所有成本〔 33 〕。这里,直接成本主要在企业内部可以得到测算和控制,而交易成本则要延伸到整条供应链中。某个层面成本的增加,尤其是交易成本,经常会使其他的成本得到减少。交易成本和作业成本的提出与成本的购买观念 (Dob1las&MePherson , 1997) 与 vanweele 模型有联系【 341 。迄今为止,供应链中的企业经常将成本管理的重点放在企业之间的交界处。通过供应链成本理论中交易成本的提出,供应链成本管理可以在供应链的各个层次上得到集成〔 35.36 〕。
以上不同观点,分别从不同角度对物流成本管理进行了定义或归纳,其中“黑大陆”学说、物流成本冰山学说、“第三利润源”说等属于比较早期的物流成本管理理论,反映了在社会普遍对物流领域认识模糊、物流观念落后的情况下,理论学界对物流成本管理重要性的觉悟和倡导,开启了深入认识和系统研究物流成本的大门,极大鼓舞了人们研究物流成本管理的热情,对当时和今天的物流成本管理理论界和实务界都产生了深远的影响。效益背反理论总结了物流系统的一个典型特征,为物流合理化、总成本管理等奠定了理论基础。成本中心说、利润中心说分别从物流对企业成本、企业利润及国民经济的影响角度
强调了物流成本管理的重要作用。服务中心说、系统说分别从物流的服务保障功能和物流系统功能角度阐明了物流创造利润、提高企业竞争力的内涵。战略说是当前非常流行的物流学说,它汲取了前述主要理论和企业战略管理理论的精髓,既体现了物流作为“第三利润源”的战略重要性,又强调从物流成本、物流服务等多方面进行物流管理.
“物侃成不冰山‘‘侃乙舫以成豆,有二个万回的原囚 : 一是初琉成本的计算范围太大。包括 : 原材料物流,工厂内物流,从工厂到仓库和配送中心的物流,从配送中心到商店的物流等。这么大的范围,涉及的单位非常多,牵涉的面也很广,很容易漏掉其中的某一部分,计算哪部分,漏掉哪部分,物流费用的大小相去甚远。二是运输,保管,包装,装卸以及信息等各物流环节,以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输和保管费用,不计算其他费用,与运输,保管,装卸,包装以及信息等费用全部计算,两者的费用结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。比如,向外部支付的运输费,保管费,装卸费等费用一般都容易列入物流成本,可是本企业内部发生的物流费用,如与物流相关的人工费,以及折旧费,维修费,电费,燃料费等是否也列入物流成本之中 ? 此类问题都与物流成本的大小直接相关。因此我们说物流成本犹如一座海里的冰山,露出水面的仅是冰山的一角。
(3) “第三利润源”学说
西泽修教授于 1970 年所撰写的《流通费用》一书中继续指出利用劳动对象和劳动者提高生产效率、创造利润分别是企业的第一利润源和第二利润源,在企业第一和第二利润源可利用空间越来越小的情况下,物流成为企业增加利润的“第三利润源”。很显然,“第三利润源”揭示了现代物流的本质,使物流能在战略和管理上统筹企业生产、经营的全过程,并推动物流现代化发展。这就是所谓的“第三利润源”学说。
第三利润源的理论最出认识是基于以下两个前提条件 :
第一,物流是可以完全从流通中分化出来的,自成一个独立运行的,有自身目标及管理,因而能manager must clearly express opinions. The fourth chapter risk evaluation and review of the 25th review is responsible for reviewing content of legality, propriety, accuracy, and completeness of information, risk assessment of business. Review of the person responsible
对其进行独立的整体判断 ;
第二,物流和其他独立的经营活动一样,它不是整体的成本构成因素,而是单独盈利因素,可以单独成为“利润中心”。这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素 : 第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象 ; 第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者 ;
第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力,同时注重劳动对象和劳动者的潜力,因而更具全面性 [8. ‘。第三利润源的理论,反映了日本对物流的理论认识和实践活动与欧洲、美国的差异。一般而言,美国对物流主体的认识可以概括为,‘ I 及务中心“型,而欧洲可以概括为“成本中心”型,显然,这三个中心之间的差异是很大的。
(4) 效益背反理论效益背反理论指出物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾,即某一功能要素的优化和利益发生的同时,必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失,反之也如此。主要包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念,要求整个物流系统化,调整各要素之间的矛盾,把它们有机地结合起来,使物流总成本最小。一般来讲,提高物流服务,物流成本即上升,两者之间存在着效益背反关系。而且,物流服务水平和物流成本之间并非呈线性关系,即投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务增长。
(5) 其他物流成本学说成本中心说 : 物流在整个企业战略中,只对企业营销活动的成本发生影响。物流是企业成本的重要的产生点,是“降低成本的宝库”,因而解决物流的问题,并不只要搞合理化、现代化,不只为了支持保障其他活动,重要的是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。所以,成本中心既是指主要成本的产生点,又是指降低成本的关注点,物流是“降低成本的宝库”。利润中心说 : 物流可以为企业提供大量直接和间接的利润,是形成企业经营利润的主要活动。对国民经济而言,物流也是国民经济中创利的主要活动。服务中心说 : 代表了欧美一些学者对物流的认识。这种观点认为,物流活动最大的作用,并不在于为企业节约了消耗、降低了成本或增加了利润,而是在于提高企业对用户的服务水平进而提高了企业的竞争能力。因此,他们在使第 22 页西南交通大学博士研究生学位论文用描述物流的词汇上选择了后勤一词,特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障,企业以其整体能力来压缩成本、增加利润。系统说 : 美国著名物流学家詹姆斯?约翰逊及唐纳德?伍德等在他们所著的《现代物流工程管理》一书指出 : “为使市场经济达到使企业和客户在适当的时候,花费最小的成本费用,获得他们所需要的产品和服务这一目标,一个有效的物流系统是关键。“物流利润的大部分会间接转移到企业整体效益的提高上,不能仅从物流费用的节省来简单地衡量物流利润。物流产生利润实际上是物流成本、物流利润的一种重新划分,它至少包括这样几个部分 : ?物流时间的节省 ; ?物流费用的降低 ; ?用户满意度的提高。物流时间的节省,即物料、半成品、产成品在物流各环节停留时间的减少,物流速度提高,所产生的效益主要表现为生产周期缩短,物资和资金流转速度加快、资金占用减少 ; 物流费用的降低当然可以直接体现出物流利润的增加 ; 用户满意度的提高有利于产品形象和企业形象的优化,吸引更多的消费者,巩固和增加市场利润来源。战略说 : 物流具有战略性,是既能提供成本优势又能提供价值优势的管理领域之一。高效、合理的物流管理,既能够降低企业经营成本,又能为客户提供优质的服务 ; 既能为企业创造成本优势,又能使企业获得价值优势,属于企业战略管理范畴。
1956 年,霍华德? T ?莱维斯 (HowardT.Lew1S) 、詹姆斯 .w. 克里顿 (James w.CuLiton) 和杰克? D ?斯蒂勒 (JaekD.Steeel 。 )3 人撰写《物流中航空货运的作用》一书,在书中他们指出航空货运尽管运费比较高,但是由于它能直接向顾客进行商品配送,因而节约了货物的在库维持费和仓库管理费,因此,应当从物流费用总体来评价运输手段的优缺点。霍华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念,深化了物流活动分析的内容〔 27 〕。 MartinChristopher 在 1971 年首先提出了任务成本 (Missioneosting) 的思想雏形,他试图将总成本的方法应用到物流成本管理中去〔‘ 29 〕。即 Bs(planning , progranuning , BudgetingSystem) 是该时期的一个新概念,它改变了传统的横向的以项目为单位的成本和收入结构,代之以纵向的以功能为单位的成本结构。作为对 PPBS 的一个思维拓展,任务成本应运而生 (Christ 叩 her , 1971) 〔 29 ,。在任务成本manager must clearly express opinions. The fourth chapter risk evaluation and review of the 25th review is responsible for reviewing content of legality, propriety, accuracy, and completeness of information, risk assessment of business. Review of the person responsible
的应用发展中, ehristopher , sehary 和 skjott 一 Larsen 做了大量的工作,他们指出 : “物流系统的输出不仅是产品流在时间和空间上的递送,而且包括了产品流所提供的最终结果,通常指订单服务“〔 29 〕。
任务成本的概念是建立在 Christopher 最早提出的“物流任务方法”的基础上的。 Barrett(1982) 试图建立一个框架体系来进行任务成本的实际应用,他认为这个框架体系的目标是给企业提供一个物流过程的分析工具〔 30 〕。作业成本计算系统问世之初很快就被制造领域所接纳,但在物流领域却没有得到太广泛的应用 (Pohlen&LaLonde ,一 994) ‘ 3 ,,。 Perttil. 和 Hautaniemi(1995) 赞成作业成本计算方法可以使物流系统获得准确的成本信息这种观点物流成本管理从某种程度上是供应链成本管理 (Supplychain 。。 sting) 中的一部分,甚至占据了其绝大多数的工作量。美国的 seuring&Goldbach 在 2002 年指出,产品、关系和成本这三个要素形成了供应链成本理论的基本框架,在这个框架中,主要分析三个层面的成本 : 直接成本、基于活动的作业成本和交易成本,这三类成本涵括了供应链中的所有成本〔 33 〕。这里,直接成本主要在企业内部可以得到测算和控制,而交易成本则要延伸到整条供应链中。某个层面成本的增加,尤其是交易成本,经常会使其他的成本得到减少。交易成本和作业成本的提出与成本的购买观念 (Dob1las&MePherson , 1997) 与 vanweele 模型有联系【 341 。迄今为止,供应链中的企业经常将成本管理的重点放在企业之间的交界处。通过供应链成本理论中交易成本的提出,供应链成本管理可以在供应链的各个层次上得到集成〔 35.36 〕。
以上不同观点,分别从不同角度对物流成本管理进行了定义或归纳,其中“黑大陆”学说、物流成本冰山学说、“第三利润源”说等属于比较早期的物流成本管理理论,反映了在社会普遍对物流领域认识模糊、物流观念落后的情况下,理论学界对物流成本管理重要性的觉悟和倡导,开启了深入认识和系统研究物流成本的大门,极大鼓舞了人们研究物流成本管理的热情,对当时和今天的物流成本管理理论界和实务界都产生了深远的影响。效益背反理论总结了物流系统的一个典型特征,为物流合理化、总成本管理等奠定了理论基础。成本中心说、利润中心说分别从物流对企业成本、企业利润及国民经济的影响角度
强调了物流成本管理的重要作用。服务中心说、系统说分别从物流的服务保障功能和物流系统功能角度阐明了物流创造利润、提高企业竞争力的内涵。战略说是当前非常流行的物流学说,它汲取了前述主要理论和企业战略管理理论的精髓,既体现了物流作为“第三利润源”的战略重要性,又强调从物流成本、物流服务等多方面进行物流管理.
(l) “黑大陆”学说
之所以称为“黑大陆”是由于在企业的会计报表中,我们所看到的物流成本仅仅是企业物流成本中非常小的一部份,还有很大一部份未能揭示出来,其重要性未能充分引起重视。 1962 年,世界著名管理学家彼得。德鲁克在《财富》杂志上发表了题为《经济的黑色大陆》一文,他将物流比作“一块未开垦的处女地“,强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理〔 8 , 25 〕。彼得?德鲁克曾经指出 : “流通是经济领域里的黑暗大陆。”这里彼得?德鲁克曾经指出虽然泛指的是流通,但是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出,是流通领域中人们认识不清的领域,所以“黑大陆”学说主要是针对物流而言的〔 8 〕。从某种意义上看,“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论,是战略分析的结论,带有较强的哲学抽象性,这一学说对于研究物流领域起到了启迪和动员作用‘ 8] 。
(2) 物流成本冰山理论关于物流费用,有一种提法就叫“物流冰山”。其含义是说,人们对物流费用的总体内容掌握不够,所提起的物流费用仅是露出海面的冰山一角,而藏在海水下面的冰山主体却看不见。该学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发现,先行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况,因而人们对物流费用的了解是一片空白,甚至有很大的虚假性。他把这种情况比作“物流冰山”阳?洲。西泽修教授用物流成本具体分析了彼得?德鲁克的“黑大陆”学说。事实证明,物流领域的方方面面对我们而言还是不清楚的,在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域,也是物流的潜力所在。根据物流冰山理论,要把隐manager must clearly express opinions. The fourth chapter risk evaluation and review of the 25th review is responsible for reviewing content of legality, propriety, accuracy, and completeness of information, risk assessment of business. Review of the person responsible
藏在水面下的物流成本全部核算出来是不可能的。
“物侃成不冰山‘‘侃乙舫以成豆,有二个万回的原囚 : 一是初琉成本的计算范围太大。包括 : 原材料物流,工厂内物流,从工厂到仓库和配送中心的物流,从配送中心到商店的物流等。这么大的范围,涉及的单位非常多,牵涉的面也很广,很容易漏掉其中的某一部分,计算哪部分,漏掉哪部分,物流费用的大小相去甚远。二是运输,保管,包装,装卸以及信息等各物流环节,以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输和保管费用,不计算其他费用,与运输,保管,装卸,包装以及信息等费用全部计算,两者的费用结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。比如,向外部支付的运输费,保管费,装卸费等费用一般都容易列入物流成本,可是本企业内部发生的物流费用,如与物流相关的人工费,以及折旧费,维修费,电费,燃料费等是否也列入物流成本之中 ? 此类问题都与物流成本的大小直接相关。因此我们说物流成本犹如一座海里的冰山,露出水面的仅是冰山的一角。
(3) “第三利润源”学说
西泽修教授于 1970 年所撰写的《流通费用》一书中继续指出利用劳动对象和劳动者提高生产效率、创造利润分别是企业的第一利润源和第二利润源,在企业第一和第二利润源可利用空间越来越小的情况下,物流成为企业增加利润的“第三利润源”。很显然,“第三利润源”揭示了现代物流的本质,使物流能在战略和管理上统筹企业生产、经营的全过程,并推动物流现代化发展。这就是所谓的“第三利润源”学说。
第三利润源的理论最出认识是基于以下两个前提条件 :
第一,物流是可以完全从流通中分化出来的,自成一个独立运行的,有自身目标及管理,因而能对其进行独立的整体判断 ;
第二,物流和其他独立的经营活动一样,它不是整体的成本构成因素,而是单独盈利因素,可以单独成为“利润中心”。这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素 : 第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象 ; 第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者 ;
第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力,同时注重劳动对象和劳动者的潜力,因而更具全面性 [8. ‘。第三利润源的理论,反映了日本对物流的理论认识和实践活动与欧洲、美国的差异。一般而言,美国对物流主体的认识可以概括为,‘ I 及务中心“型,而欧洲可以概括为“成本中心”型,显然,这三个中心之间的差异是很大的。
(4) 效益背反理论效益背反理论指出物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾,即某一功能要素的优化和利益发生的同时,必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失,反之也如此。主要包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念,要求整个物流系统化,调整各要素之间的矛盾,把它们有机地结合起来,使物流总成本最小。一般来讲,提高物流服务,物流成本即上升,两者之间存在着效益背反关系。而且,物流服务水平和物流成本之间并非呈线性关系,即投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务增长。
(5) 其他物流成本学说成本中心说 : 物流在整个企业战略中,只对企业营销活动的成本发生影响。物流是企业成本的重要的产生点,是“降低成本的宝库”,因而解决物流的问题,并不只要搞合理化、现代化,不只为了支持保障其他活动,重要的是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。所以,成本中心既是指主要成本的产生点,又是指降低成本的关注点,物流是“降低成本的宝库”。利润中心说 : 物流可以为企业提供大量直接和间接的利润,是形成企业经营利润的主要活动。对国民经济而言,物流也是国民经济中创利的主要活动。服务中心说 : 代表了欧美一些学者对物流的认识。这种观点认为,物流活动最大的作用,并不在于为企业节约了消耗、降低了成本或增加了利润,而是在于提高企业对用户的服务水平进而提高了企业的竞争能力。因此,他们在使第 22 页西南交通大学博士研究生学位论文用描述物流的词汇上选择了后勤一词,特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障,企业以其整体能力来压缩成本、增加利润。系统说 : 美国著名物流学家詹姆斯?约翰逊及唐纳德?伍德等在他们所著的《现代物流工程管理》一书指出 : “为使市场经济达到使企业和客户在适当manager must clearly express opinions. The fourth chapter risk evaluation and review of the 25th review is responsible for reviewing content of legality, propriety, accuracy, and completeness of information, risk assessment of business. Review of the person responsible
的时候,花费最小的成本费用,获得他们所需要的产品和服务这一目标,一个有效的物流系统是关键。“物流利润的大部分会间接转移到企业整体效益的提高上,不能仅从物流费用的节省来简单地衡量物流利润。物流产生利润实际上是物流成本、物流利润的一种重新划分,它至少包括这样几个部分 : ?物流时间的节省 ; ?物流费用的降低 ; ?用户满意度的提高。物流时间的节省,即物料、半成品、产成品在物流各环节停留时间的减少,物流速度提高,所产生的效益主要表现为生产周期缩短,物资和资金流转速度加快、资金占用减少 ; 物流费用的降低当然可以直接体现出物流利润的增加 ; 用户满意度的提高有利于产品形象和企业形象的优化,吸引更多的消费者,巩固和增加市场利润来源。战略说 : 物流具有战略性,是既能提供成本优势又能提供价值优势的管理领域之一。高效、合理的物流管理,既能够降低企业经营成本,又能为客户提供优质的服务 ; 既能为企业创造成本优势,又能使企业获得价值优势,属于企业战略管理范畴。
1956 年,霍华德? T ?莱维斯 (HowardT.Lew1S) 、詹姆斯 .w. 克里顿 (James w.CuLiton) 和杰克? D ?斯蒂勒 (JaekD.Steeel 。 )3 人撰写《物流中航空货运的作用》一书,在书中他们指出航空货运尽管运费比较高,但是由于它能直接向顾客进行商品配送,因而节约了货物的在库维持费和仓库管理费,因此,应当从物流费用总体来评价运输手段的优缺点。霍华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念,深化了物流活动分析的内容〔 27 〕。 MartinChristopher 在 1971 年首先提出了任务成本 (Missioneosting) 的思想雏形,他试图将总成本的方法应用到物流成本管理中去〔‘ 29 〕。即 Bs(planning , progranuning , BudgetingSystem) 是该时期的一个新概念,它改变了传统的横向的以项目为单位的成本和收入结构,代之以纵向的以功能为单位的成本结构。作为对 PPBS 的一个思维拓展,任务成本应运而生 (Christ 叩 her , 1971) 〔 29 ,。在任务成本的应用发展中, ehristopher , sehary 和 skjott 一 Larsen 做了大量的工作,他们指出 : “物流系统的输出不仅是产品流在时间和空间上的递送,而且包括了产品流所提供的最终结果,通常指订单服务“〔 29 〕。
任务成本的概念是建立在 Christopher 最早提出的“物流任务方法”的基础上的。 Barrett(1982) 试图建立一个框架体系来进行任务成本的实际应用,他认为这个框架体系的目标是给企业提供一个物流过程的分析工具〔 30 〕。作业成本计算系统问世之初很快就被制造领域所接纳,但在物流领域却没有得到太广泛的应用 (Pohlen&LaLonde ,一 994) ‘ 3 ,,。 Perttil. 和 Hautaniemi(1995) 赞成作业成本计算方法可以使物流系统获得准确的成本信息这种观点物流成本管理从某种程度上是供应链成本管理 (Supplychain 。。 sting) 中的一部分,甚至占据了其绝大多数的工作量。美国的 seuring&Goldbach 在 2002 年指出,产品、关系和成本这三个要素形成了供应链成本理论的基本框架,在这个框架中,主要分析三个层面的成本 : 直接成本、基于活动的作业成本和交易成本,这三类成本涵括了供应链中的所有成本〔 33 〕。这里,直接成本主要在企业内部可以得到测算和控制,而交易成本则要延伸到整条供应链中。某个层面成本的增加,尤其是交易成本,经常会使其他的成本得到减少。交易成本和作业成本的提出与成本的购买观念 (Dob1las&MePherson , 1997) 与 vanweele 模型有联系【 341 。迄今为止,供应链中的企业经常将成本管理的重点放在企业之间的交界处。通过供应链成本理论中交易成本的提出,供应链成本管理可以在供应链的各个层次上得到集成〔 35.36 〕。
以上不同观点,分别从不同角度对物流成本管理进行了定义或归纳,其中“黑大陆”学说、物流成本冰山学说、“第三利润源”说等属于比较早期的物流成本管理理论,反映了在社会普遍对物流领域认识模糊、物流观念落后的情况下,理论学界对物流成本管理重要性的觉悟和倡导,开启了深入认识和系统研究物流成本的大门,极大鼓舞了人们研究物流成本管理的热情,对当时和今天的物流成本管理理论界和实务界都产生了深远的影响。效益背反理论总结了物流系统的一个典型特征,为物流合理化、总成本管理等奠定了理论基础。成本中心说、利润中心说分别从物流对企业成本、企业利润及国民经济的影响角度
强调了物流成本管理的重要作用。服务中心说、系统说分别从物流的服务保障功能和物流系统功能角度阐明了物流创造利润、提高企业竞争力的内涵。战略说是当前非常流行的物流学说,它汲取了manager must clearly express opinions. The fourth chapter risk evaluation and review of the 25th review is responsible for reviewing content of legality, propriety, accuracy, and completeness of information, risk assessment of business. Review of the person responsible
前述主要理论和企业战略管理理论的精髓,既体现了物流作为“第三利润源”的战略重要性,又强调从物流成本、物流服务等多方面进行物流管理.
“物侃成不冰山‘‘侃乙舫以成豆,有二个万回的原囚 : 一是初琉成本的计算范围太大。包括 : 原材料物流,工厂内物流,从工厂到仓库和配送中心的物流,从配送中心到商店的物流等。这么大的范围,涉及的单位非常多,牵涉的面也很广,很容易漏掉其中的某一部分,计算哪部分,漏掉哪部分,物流费用的大小相去甚远。二是运输,保管,包装,装卸以及信息等各物流环节,以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输和保管费用,不计算其他费用,与运输,保管,装卸,包装以及信息等费用全部计算,两者的费用结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。比如,向外部支付的运输费,保管费,装卸费等费用一般都容易列入物流成本,可是本企业内部发生的物流费用,如与物流相关的人工费,以及折旧费,维修费,电费,燃料费等是否也列入物流成本之中 ? 此类问题都与物流成本的大小直接相关。因此我们说物流成本犹如一座海里的冰山,露出水面的仅是冰山的一角。
(3) “第三利润源”学说
西泽修教授于 1970 年所撰写的《流通费用》一书中继续指出利用劳动对象和劳动者提高生产效率、创造利润分别是企业的第一利润源和第二利润源,在企业第一和第二利润源可利用空间越来越小的情况下,物流成为企业增加利润的“第三利润源”。很显然,“第三利润源”揭示了现代物流的本质,使物流能在战略和管理上统筹企业生产、经营的全过程,并推动物流现代化发展。这就是所谓的“第三利润源”学说。
第三利润源的理论最出认识是基于以下两个前提条件 :
第一,物流是可以完全从流通中分化出来的,自成一个独立运行的,有自身目标及管理,因而能对其进行独立的整体判断 ;
第二,物流和其他独立的经营活动一样,它不是整体的成本构成因素,而是单独盈利因素,可以单独成为“利润中心”。这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素 : 第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象 ; 第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者 ;
第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力,同时注重劳动对象和劳动者的潜力,因而更具全面性 [8. ‘。第三利润源的理论,反映了日本对物流的理论认识和实践活动与欧洲、美国的差异。一般而言,美国对物流主体的认识可以概括为,‘ I 及务中心“型,而欧洲可以概括为“成本中心”型,显然,这三个中心之间的差异是很大的。
(4) 效益背反理论效益背反理论指出物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾,即某一功能要素的优化和利益发生的同时,必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失,反之也如此。主要包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念,要求整个物流系统化,调整各要素之间的矛盾,把它们有机地结合起来,使物流总成本最小。一般来讲,提高物流服务,物流成本即上升,两者之间存在着效益背反关系。而且,物流服务水平和物流成本之间并非呈线性关系,即投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务增长。
(5) 其他物流成本学说成本中心说 : 物流在整个企业战略中,只对企业营销活动的成本发生影响。物流是企业成本的重要的产生点,是“降低成本的宝库”,因而解决物流的问题,并不只要搞合理化、现代化,不只为了支持保障其他活动,重要的是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。所以,成本中心既是指主要成本的产生点,又是指降低成本的关注点,物流是“降低成本的宝库”。利润中心说 : 物流可以为企业提供大量直接和间接的利润,是形成企业经营利润的主要活动。对国民经济而言,物流也是国民经济中创利的主要活动。服务中心说 : 代表了欧美一些学者对物流的认识。这种观点认为,物流活动最大的作用,并不在于为企业节约了消耗、降低了成本或增加了利润,而是在于提高企业对用户的服务水平进而提高了企业的竞争能力。因此,他们在使第 22 页西南交通大学博士研究生学位论文用描述物流的词汇上选择了后勤一词,特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障,企业以其整体能力来压缩成本、增加利润。系统说 : 美国著名物流学家詹姆斯?约翰逊及manager must clearly express opinions. The fourth chapter risk evaluation and review of the 25th review is responsible for reviewing content of legality, propriety, accuracy, and completeness of information, risk assessment of business. Review of the person responsible
唐纳德?伍德等在他们所著的《现代物流工程管理》一书指出 : “为使市场经济达到使企业和客户在适当的时候,花费最小的成本费用,获得他们所需要的产品和服务这一目标,一个有效的物流系统是关键。“物流利润的大部分会间接转移到企业整体效益的提高上,不能仅从物流费用的节省来简单地衡量物流利润。物流产生利润实际上是物流成本、物流利润的一种重新划分,它至少包括这样几个部分 : ?物流时间的节省 ; ?物流费用的降低 ; ?用户满意度的提高。物流时间的节省,即物料、半成品、产成品在物流各环节停留时间的减少,物流速度提高,所产生的效益主要表现为生产周期缩短,物资和资金流转速度加快、资金占用减少 ; 物流费用的降低当然可以直接体现出物流利润的增加 ; 用户满意度的提高有利于产品形象和企业形象的优化,吸引更多的消费者,巩固和增加市场利润来源。战略说 : 物流具有战略性,是既能提供成本优势又能提供价值优势的管理领域之一。高效、合理的物流管理,既能够降低企业经营成本,又能为客户提供优质的服务 ; 既能为企业创造成本优势,又能使企业获得价值优势,属于企业战略管理范畴。
1956 年,霍华德? T ?莱维斯 (HowardT.Lew1S) 、詹姆斯 .w. 克里顿 (James w.CuLiton) 和杰克? D ?斯蒂勒 (JaekD.Steeel 。 )3 人撰写《物流中航空货运的作用》一书,在书中他们指出航空货运尽管运费比较高,但是由于它能直接向顾客进行商品配送,因而节约了货物的在库维持费和仓库管理费,因此,应当从物流费用总体来评价运输手段的优缺点。霍华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念,深化了物流活动分析的内容〔 27 〕。 MartinChristopher 在 1971 年首先提出了任务成本 (Missioneosting) 的思想雏形,他试图将总成本的方法应用到物流成本管理中去〔‘ 29 〕。即 Bs(planning , progranuning , BudgetingSystem) 是该时期的一个新概念,它改变了传统的横向的以项目为单位的成本和收入结构,代之以纵向的以功能为单位的成本结构。作为对 PPBS 的一个思维拓展,任务成本应运而生 (Christ 叩 her , 1971) 〔 29 ,。在任务成本的应用发展中, ehristopher , sehary 和 skjott 一 Larsen 做了大量的工作,他们指出 : “物流系统的输出不仅是产品流在时间和空间上的递送,而且包括了产品流所提供的最终结果,通常指订单服务“〔 29 〕。
任务成本的概念是建立在 Christopher 最早提出的“物流任务方法”的基础上的。 Barrett(1982) 试图建立一个框架体系来进行任务成本的实际应用,他认为这个框架体系的目标是给企业提供一个物流过程的分析工具〔 30 〕。作业成本计算系统问世之初很快就被制造领域所接纳,但在物流领域却没有得到太广泛的应用 (Pohlen&LaLonde ,一 994) ‘ 3 ,,。 Perttil. 和 Hautaniemi(1995) 赞成作业成本计算方法可以使物流系统获得准确的成本信息这种观点物流成本管理从某种程度上是供应链成本管理 (Supplychain 。。 sting) 中的一部分,甚至占据了其绝大多数的工作量。美国的 seuring&Goldbach 在 2002 年指出,产品、关系和成本这三个要素形成了供应链成本理论的基本框架,在这个框架中,主要分析三个层面的成本 : 直接成本、基于活动的作业成本和交易成本,这三类成本涵括了供应链中的所有成本〔 33 〕。这里,直接成本主要在企业内部可以得到测算和控制,而交易成本则要延伸到整条供应链中。某个层面成本的增加,尤其是交易成本,经常会使其他的成本得到减少。交易成本和作业成本的提出与成本的购买观念 (Dob1las&MePherson , 1997) 与 vanweele 模型有联系【 341 。迄今为止,供应链中的企业经常将成本管理的重点放在企业之间的交界处。通过供应链成本理论中交易成本的提出,供应链成本管理可以在供应链的各个层次上得到集成〔 35.36 〕。
以上不同观点,分别从不同角度对物流成本管理进行了定义或归纳,其中“黑大陆”学说、物流成本冰山学说、“第三利润源”说等属于比较早期的物流成本管理理论,反映了在社会普遍对物流领域认识模糊、物流观念落后的情况下,理论学界对物流成本管理重要性的觉悟和倡导,开启了深入认识和系统研究物流成本的大门,极大鼓舞了人们研究物流成本管理的热情,对当时和今天的物流成本管理理论界和实务界都产生了深远的影响。效益背反理论总结了物流系统的一个典型特征,为物流合理化、总成本管理等奠定了理论基础。成本中心说、利润中心说分别从物流对企业成本、企业利润及国民经济的影响角度
强调了物流成本管理的重要作用。服务中心说、系统说分别从物流的服务保障功能和物流系统功manager must clearly express opinions. The fourth chapter risk evaluation and review of the 25th review is responsible for reviewing content of legality, propriety, accuracy, and completeness of information, risk assessment of business. Review of the person responsible
能角度阐明了物流创造利润、提高企业竞争力的内涵。战略说是当前非常流行的物流学说,它汲取了前述主要理论和企业战略管理理论的精髓,既体现了物流作为“第三利润源”的战略重要性,又强调从物流成本、物流服务等多方面进行物流管理.
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范文三:【精品推荐】论从静态会计到动态会计的提升会计研究论文管理学论文_12681
论文范文
题目:论从静态会计到动态会计的提升会
计研究论文管理学论文
编辑:小小
自1861年开始的传统的所谓静态会计和动态会计固然包含着静止和运动的思想~但却并不是真正意义上的静态会计和动态会计。在此~我们先对传统静态会计,以资产负债表为中心的会计,和动态会计,以损益表为中心的会计,做一简单回顾~然后~界定并分析现行会计的静态会计特征~在此基础上~勾画真正意义上的动态会计的模式~并指出由静态会计向动态会计提升的理由与意义~而我们首次提出的三维会计~正是实现动态会计要求的全新模式。
一、传统静态会计与动态会计的回顾
在我国~会计界很少见到使用静态会计与动态会计的术语~这种提法起源于德国~后在日本、英国、法国、美国等国家流行。静态论与动态论的提法最早由德国会计学家休马。伦巴哈,Eugen Schmalenbach,于1926年出版的《动态资产负债表论》,Dynamische Bilanz,中提出。休马伦。巴哈因此被称为动态会计的创始人。
根据德国会计学家奥伯布。林克曼,F.Oberbrinkmann,和日本会计学家五十岚邦正博士的划分~可将其分为古典静态会计与动态会计和现代静态会计与动态会计两个阶段。即从1861年德国颁布普通商法到1965年德国颁布公司法为古典静态会计和动态会计阶段~从1965年以后为现代静态会计和动态会计阶段。如下图所示:
上图中之所以把法国商事政令,Ordonnance de Commerce,也列入其上~是因为这一法令和德国普通商法对于资产负债表的产生和发展以及后来的静态论和动态论都有直接的影响。1673年的法国商事政令被誉为近代商法的起始点。在其中首次规定了商人必须每期记录账簿和每两年编制财产目录,第三章第1条和第8条,~同时还规定不能偿还债务时~如果没有账簿记录将被视为欺诈处以死刑,第十一章第11条和12条,。这一法令本身并没直接规定编制和评价资产负债表~但却由此标志着会计法治的开始。也有会计学者认为~商业账簿和财产目录是为了保护债权人的利益用于反映财产状况和盈利状况的工具~这和后来的资产负债表有相同的目的和任务。1861年的德国普通商法具有德国全国统一企业会计法的性质~其中规定:所有商人具有把自己的全部交易和财产状况在账簿上清楚记录的义务,第28条第1款,,具有编制开业资产负债表和年度资产负债表的义务,第29条第1款,,具有保管交易单据和商业账簿的义务,第28条第2款~第33条,等等。这一法律与法国商事政令在强调资产负债表要反映财产状况和盈利状况方面是一致的~不同之处在于后者更强调财产的量度。
奥伯布。林克曼进一步把古典静态会计和动态会计作为对立的两种观念分成三个小阶段。对于古典静态会计的第一阶段,从德国普通商法到休马伦巴哈学说的产生,~他总结为4个特征:保护债权人和基于客观性的市场价值的重视,忽视对资产负债表体现的未来市场价值的评价,将折旧理解为市场价值的减少,轻视资产负债表代表企业未来发展潜力的观点~但强调对资产负债表的评价。在古典静态会计的第二个阶段,休马伦巴哈学说的产生和确立时期,~休马伦巴哈对静态资产负债表特征的解释是:把财产量度作为第一任务~而把盈利量度作为次要的任务。在古典静态会计的第三个阶段,静态资产负债表理论作为管理经济学发展~休马伦巴哈学说对公司法制定产生影响的时期,~代表人物由特尔弗恩,A.ter~Vehn,和卢克特尔,W.le Coutre,~他们依据休马伦巴哈学说~走向管理经济学的研究~提出静态资产负债表中资产的计算应该考虑为实现的价值增值~结合资本保持推算可能的可用于分配,消费,的利润。进入现代静态会计时期~由于1 965年公司法规定禁止自创商誉资产化、严格限制准备金的提取以及其它计算项目的限制~产生了种种静态论的解释。例如:静态资产负债表在反映资产状况的同时可以用于盈利预测,静态资产负馈表体现了企业是否破产的信息,静态资产负债表具有可验证性特点等~有影响的观点是玛克斯特,A.Moxter,认为资产负债表的项目应以防止破产
为目的用个别资产的清算价格表示~并区分期末决算日已实现的财产增加和未实现的财产增加。
对于古典动态会计的第一阶段~臭伯布林克曼也总结为4个特征:首次将期间成果的计算作为资产负债表的任务,由于铁路运输公司的固定资产比重大~用现行成本评价被重视,强调净利润的计算,脱离客观真实价值,如主张用个人主观价值、营业价值等,。在古典动态会计的第二阶段~休马伦巴哈对动态资产负债表特征的解释是:第一任务是计算损益~资产负债表项目的构成看成是作为损益发生的原因进行成本分配的结果~同时为了计算损益应遵循一致性、一贯性。比较性等原则。到古典动态会计的第三个阶段~是休马伦巴哈的动态观在理论与实务中普及的时期~特别是影响了1965年的公司法的制定。进入现代动态会计时期~首先值得一提的是对休马伦巴哈的动态观继承的莱夫松,U~Leffson,的贡献~就
目的和企业利害关系集团的立场上来看待资产负债是从宏观经濟
表~提出正确性、诚实性。明了性、完整性的会计原则~将利润、自有资本和他人资本的关系的信息作为损益计算的目的。在1985年的商法中~关于偿债准备金和预提费用的规定~明显带有动态的倾向。特别是持续经营能力的评价~更是动态论的观念。
需要特别说明的是与休马伦巴哈同一时代的美国的动态会计理论~其代表人物当属巴顿~他在1922年出版的《会计理论》指出~会计的目的是提供经营管理有用的信息~不仅是为了进行损益计算~而且要反映资产价值的流向~因而~会计的对象就是企业主体流入和流出的价值~即价值流量。有人把巴顿的动态会计观称为“流量理论”。
二、对静态会计的评价与再认识
从上面的简单介绍可以看出~无论是古典静态会计还是现代静态会计~主要是以资产负债表为中心~旨在反映资产和资本的状态~把资产计算作为资产负债表的主要目的~也视同会计的目的。
笔者认为~静态会计的出现和发展~是历史的产物。因为会计对象从单式簿记时的财产演变到复式簿记时的资产和权益~基本目的从单纯记录财产的状态~发展到除此之外的受托资产的经营责任的明确、权益价值的界定等等~资产经营的结果始终是会计反映的主要信息。因为资产负债表反映的信息~是经营一段时期后各表内项目一个时点的余额~因此其“静止”的特征是明显的。但不限于
此~笔者进一步认为~无论是以资产负债表和损益表的哪个为中心~还是近几十年出现的现金流量表~都脱离不了静态会计的框框。也就是说~即使现在静态会计也是会计的主流。其特点是:
,一,会计信息的表达形式是静止的。不仅资产负债表反映的是一个时点的状态~损益表虽说通过期间的收入和费用的计算可以分析出一些动态的信息~但表内各项目实际上仍然是一个时期的总量或累计量~这些汇总的数字并不能直接揭示动态的过程,现金流量表也存在同样的问题。
,二,会计反映的内容是静止的东西。会计的对象只是不能自行改变使用价值的“死”的物体及其价值归属~因此无论会计以何种表为中心~都只会提供出静态的信息。这是最根本的。
,三,会计信息的提供方式是静止的。由于采用的手工处理~或者即使使用计算机也只是解决手工处理的繁琐问题~最终以年度或其他会计期间提供出来的信息~也只能是静态的。
,四,另外~人们的会计观念也长期停留在静止的思维定式上。就是说~人们已经习惯于物本会计的信息和定期会计的信息~觉得动态的必要性不大或干脆没有。
总之~限于历史条件和认识的局限~静态会计还将相当长一段时期占据会计的主流。
三、对动态会计的评价与再构筑
从上面的介绍我们也可以看出~以往的学者所指的动态会计~就是以损益表为中心~旨在揭示损益形成的原因~把损益计算作为资产负债表的目的~也视同会计的目的。
笔者认为~休马伦巴哈时代~乃会计形成的初期~会计报表的编制与对外提供还是作为会计发展的重要标志~他能从静态和动态来考察资产负债表,会计,问题~已经是会计学家了不起的远见卓识了~但显然限于当时会计的状态~他也不可能勾画出真正的动态会计。换句话说~无论是古典或是现代的动态会计~都不是真正意义上的动态会计。正如上面所述~因为损益表内各项目是一个时期的总量或累计量~这些汇总的数字并不能直接揭示动态的过程~只能说他们试图通过损益表乃至资产负债表的信息分析出经营活动的动态特征。如休马伦巴哈指出的:“对损益计算发挥作用的资产负
债表具有完全不同的职能。从用数据再现运动的一瞬间去把握资产负债表表示的一种状态只是一个方面。更重要的是~在这里不是对这一状态的认识问题~而是对更多的瞬间产生的运动的认识问题。我们要把握的运动~在这里指各种力的作用~即一方面是力的支撑,Leilstung,~而另一方面是力的消耗——付出,Aufwand,的作用。基于这样一种力的作用认识的资产负债表~我们称之为动态的,Dynamische,”
那么~笔者构筑的真正意义上的动态会计又是什么样子的呢~依笔者的设想~应具有以下要素:
,一,把人的活动或行为作为主导要素。因为只有人的活动才能使资产的价值发生流动~收入和费用也是人的活动引起的。因此~必须把人的行为与价值信息结合起来反映~信息才是真正动态的。反映经济活动——人的活动——行为过程~才是动态会计的最本质的要求和特征。
,二,会计信息的表达和提供的适时性。即以任何一个时点的状态为基础~连续生成的会计报表~就可以说是动态的会计信息。因此要充分利用计算机技术~网络通讯技术、多媒体动态视频点播技术,VOD技术,等现代化的技术手段~建立会计信息仓库、会计频道~实现会计信息的随时表达和互动提供~信息使用者如看互动电视一样~可以阅读动态的价值信息。
,三,建立功态立体的会计思维模式。即从认识上转变对会计的印象~观念中要通过会计信息的阅读~还原经济活动立体空间中进行的现实~理解经济活动的运动的过程。
总之~动态会计信息呈现的是经济活动以人为主体的价值流动的过程及其结果。
笔者试图从以上动态会计的立场去考虑会计问题开始于1985年研究生时代对硕士学位论文的构思~在此基础上的著作《行为会计学》,徐国君~南海出版公司~1994年,直到1994年才得以出版。书中除了阐述构成企业系统的五要素,人、物、信息、过程。管理,理论、人是会计的第一要素理论等外~主要从行为会计凭证设计~账户设臵和核算~行为成本核算~行为会计报表编制等各个方面系统进行了构筑~旨在围绕“行为——价值”这个中心广泛提供各种相关信息。当然~现在看来~这项研究仍然是初步的~不能
达到上面笔者构筑的动态会计的高度~但却是笔者形成现在动态会计思想的基础。
四、从静态会计向动态会计提升的理由与意义
哲学原理告诉我们~运动是标志一切事物、现象的变化及其过程的哲学范畴,静止是运动的特殊状态~是标志事物运动在一定条件下~一定范围内处于暂时的稳定、平衡状态的哲学范畴。辩证唯物主义认为~运动是事物的固有的性质和存在方式~是绝对的和无条件的~但辩证唯物主义并不否认静止的存在。辩证唯物主义认为静止是运动的一种特殊状态,事物在如下情况下可视为静止的:物体在某条件下没有发生机械运动,在一定的参考系内~物体间的平衡没有被打破,事物在量变的范围内~没有发生质变~仍为其自身。由此可见~事物的静止是有条件的、暂时的。相对的~只是运动的一种特殊状态,条件一经打破~静止便不复存在~运动本身是无条件的。永恒的、绝对的。相对静止的存在有重要的现实意义:静止是运动的量度~正是相对静止的存在才傻得事物有着确定的性质和确定的形态~才能被人们认识和利用,要计算物体~就必须选择一定的参考系作为静止的框架,静止是形形色色的事物存在和发展的条件。运动是产生这些新生事物的根源~静止则是这些新生事物得以存在和发展的根本条件。运动和静止是对立的统一:一方面~无所谓绝对的运动就无所谓相对的静止,另一方面~没有相对的静止就不能确定是什么东西在运动以及它以什么方式运动~也就无所谓绝对的运动。静止和运动这种对立统一的关系表现为事物的运动是间断性和连续性的统一。
将上述哲学的理论运用到会计中同样适用。我们可以发现~正是由于企业经济事项的运动的绝对性、静止的相对性以及静止是运动的特殊状态的原因~我们才得出这样的结论:既然以经济事项为对象~那么~动态会计才是会计的绝对形式~静态会计是动态会计的特殊状态。传统会计将静态会计作为主流会计~则大大地违背了运动和静止的原理~是形而上学地把静止的相对性夸大为绝对性的表现。因此~我们把静态会计提升为动态会计~实际上也包含了静态会计的内容。其意义是:
,一,抓住了作为会计对象的经济活动的本质特征。经济活动是运动的多样性和静止的单一性的统一~是运动的绝对性和静止的相对性的统一。静态会计将人的主体活动剥离出去~甚至连将高级的。复杂的生命运动等同于简单的、低级的机械运动~是连近代机
械唯物主义都不如~而只有动态会计~才能将人的能动活动纳入进来~彻底实现“两个统一”。
,二,有助于管理当局和一般员工适时控制经济过程。经济活动是一个连续进行的瞬间变化的过程~静态会计将这一过程划分成较长的会计期间并进而提供静止的信息~无法提供控制经济过程的有时效性的信息。动态会计尽可能解决这一缺陷~利用计算机通讯等技术~既可以提供累计期间的经济活动结果~也可以提供任一期间、任一时点的会计信息,既使管理当局能据以做出及时的指挥协调~又使行为者本人及时自我调整。
,三,有利于充分调动劳动者的内在积极性~实现人权会计的要求。由于动态会计提供了每个人的行为状态、个人贡献的个性化信息~就避免了行为者的“搭便车”心理~也使得人力资本产权利益具有落实的信息基础。
,四,有助于分析经营业绩的根本原因。由于将价值信息与其导致主体联系起来~分析评价经营业绩也就很容易查明具体由谁造成、在什么环节造成等的原因~避免了静态会计通过物的信息去人为推测、判断带来的误差和不便。
,五,有助于信息使用者判断企业发展的潜力~做出科学的投资决策。信息使用者通过动态信息的分析~可以明确企业的过去和现在的表现~进而推出未来企业的趋势。因为动态的连续性信息更易于判断发展方向。
五、动态会计的新模式三维会计
三维会计是在资产~权益两个基本要素的基础上~将“行为”作为第三维基本要素纳入会计系统而形成的三维立体动态会计系统。它不是在现行会计系统之外另行建立一套独立的系统~而是通过对现行会计的改造、提升~构架出本质上、理论上、方法上更为符合实际。符合信息需求的科学的人造系统。它仍然以会计的反映与信息处理为基础~同时赋予其新的内容和手段~但更倾向于与管理建立有效的接口。其主要特征为:将会计的对象确定为经济活动~进而用会计的方法抽象为资产、权益和行为。其中行为作为第三维的排序~是基于它在会计系统中出现的顺序~从重要性来说~行为应作为主导性、决定性因素排在第一位上。按照传统会计的二维价值逻辑的等式“价值的存在,资产,价值的归属,权益,”~
进行科学合理的推论~就可以构建符合三维价值逻辑的“价值的存在:价值的本原:价值的归属”逻辑关系~在此基础上~以行为作为价值的本原~建立“资产,行为:权益”的三维会计恒等式。这是三维会计的最基本的特征~由此展开设计三维会计的账务处理与会计报告体系。
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范文四:动态环境下的预算管理研究
动态环境下的预算管理研究
摘要:影响企业经营的环境因素非常多, 并且每一个企业随着事业经营的范围与型态不同, 各种环境因素, 带来的冲击层面也不一样, 因此外部环境分析首先要明确地指出那些环境因素, 会对公司的业绩产生怎样影响; 并不断地注意这些因素在未来会产生那些变化, 针对这些变化所带来的机会及威胁, 企业应如何提出应对策略。有了这些分析企业才能够科学合理的进行预算的制订, 从而有效和明智的分配资源, 达到规避风险, 捕捉机会, 给利益相关者创造价值的目的。
关键词:环境不确定 预算
英格拉姆、奥尔布赖特、希尔(2001)认为传统的管理会计系统因为不能满足决策者的信息需要而经常受到批评。这些批评在很大程度上是由于迅速变化的商业环境。日益增大的国外竞争与商业复杂性削弱了许多公司管理会计系统支持商业决策的能力。因此有必要研究企业所处的动态环境对企业预算体系的影响。
一、环境的定义和分类
罗宾斯、德森佐(2003)把外部环境定义为对组织绩效起着潜在影响的外部机构或力量, 分为一般环境和具体环境。一般环境包括那些对组织有潜在影响, 但其相互关系尚不清晰的力量。这些力量主要有:经济、政治、社会、文化、人口、全球和技术因素。具体环境包括那些对管理者的决策和行动产生直接影响并与实现组织目标直接相关的要素。包括:供应商、顾客、竞争者、政府机构和公
范文五:动态规划算法在管理会计中的应用_钟方源
一 、 应用动态规划算法的动机
案例 1:一家公司现有 m 万元, 本年可投资的业务有 n 项。 其中, 第一项业务对应的成本是 C 1, 收益是 R 1; 第二项业 务对应的成本是 C 2, 收益是 R 2……第 n 项业务对应的成本 是 C n , 收益是 R n 。 假设同种业务只能投资一次, 不可重复。 若 每项业务对应的成本和收益已知, 求该公司用 m 万元投资这 些业务可以取得的最大收益。
显然可以用递归法来解决此问题:
设 V (i , j ) 表示能够用 j 万元购买的前 i 项业务收益最大 的子集的收益。 根据 V (i , j ) 这个最佳子集中是否包含业务 i , 可以得到下列递归关系式:
V (i , j ) =
该方程表示的是:如果第 i 项业务的成本 C i 比 j 小 (或等 于 j ) , 那么取得最大收益的方案有可能包含该项业务, 至于 是否包含, 就看包含该业务所能取得的最大收益与不含该业 务所能取得的最大收益两者中何者更大。 而如果第 i 项业务 的成本 C i 比 j 大, 那就不能选择购买该项业务, 也就是说取得 最大收益的方案一定不包含此项业务。
当 i 和 j 有至少一项等于零时, 表示该公司投资业务的资 金为零或者不投资任何业务, 所以其所能取得的收益一定为 零, 即当 i=0或 j=0时, V (i , j ) =0, 故该方程的边界条件是:
该案例目标是求出 V (n , m ) , 即用 m 万元购买的 n 项业 务收益最大的子集的收益。
因此, 可以得到以下递归过程 (伪代码 ) :
function V (i , j :integer ) ;
begin
if (i=0) or (j=0) then return 0
else begin
if j-C i >=0then
Answer :=max[V (i-1, j ) , R i +V(i-1, j-C i ) ];
if j-C i <>
Answer :=V(i-1, j ) ;
end ;
end ;
1. 记忆化搜索。 上面的递归算法显然是正确的, 但是它 的运算速度却很慢, 因为它的时间复杂度是指数级的。 如果 记 V (i , j ) 的值是 d [i , j ], 以数组来表示, 由于 1≤ i ≤ n , 1≤ j ≤ m , 所以一共只有 O (n×m) 个 d 值需要计算, 而在执行递归算法 的时候却做了大量的重复运算。
可以这样改进这个算法:
因为 V (i , j ) 的值一旦被计算出来就不会改变, 所以在每 次调用 V 函数之前先检查之前是否已经计算过该值, 如 果 是, 则直接从数组中读出, 不必再花费时间重新进行计 算, 即:
function V (i , j :integer ) ;
begin
if Calculated [i , j ]then return d [i , j ];
//此处为原来的 V 函数代码
d [i , j ]:=Answer;
Calculated [i , j ]:=true;
end ;
2. 自底向上的递推。 除了上述这种改进方法, 还有另外 一种改进方法:可以按照一定的顺序计算所有的 d 值。 由于计 算 d [i , j ]需要知道 d [i-1, j ]和 d [i-1, j-C i ], 所以可以按照 i ~ j 递增的顺序来计算 d [i , j ], 即:
动态规划算法在管理会计中的应用
【摘要】 动态规划算法是运用状态转移解决多阶段决策的一种最优化方法。 这种方法基于最优化原理, 把多阶段过程 转化为一系列单阶段问题, 进而逐个求解, 可以高效地解决许多用贪心算法或分治算法无法解决的问题。 本文结合管理会 计中的问题, 运用运筹学、 金融建模等知识, 探讨了动态规划算法在管理会计中的应用。
【关键词】 动态规划 ; 管理会计 ; 最优化原理
【中图分类号】 F230【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-0994(2016) 05-0053-3
钟方源
max {V (i-1, j ) , R i +V(i-1, j-C i ) }, j-C i ≥ 0
V (i-1, j ) , j-C i <>
V (0, j ) =0, j ≥ 0
V (i , 0) =0, i ≥ 0
2016. 05财会月刊 ·53·□ 财务 ·会计 □
for i=0to n do d [i , 0]=0;
for j=0to m do d [0, j ]=0;
for i :=1to n do
for j :=1to m do
begin
if (j-C i <0)>0)>
d [i , j ]:=d[i-1, j ];
else
d [i , j ]:=max(d [i-1, j ], R i +d[i-1, j-C i ]) ;
end ;
这两种改进方法就是动态规划算法。 正是由于递归算法 中产生了大量的重叠子问题, 导致运算速度很慢, 因此才有 动态规划算法所带来的两种改进。
d 值的递推式被称为状态转移方程, 每个 d 值则被称为 一种状态。 在下文中, 因篇幅所限, 不再写出伪代码, 而只把 d 值的递推式以及边界值写出来。 因为只要有了递推式和边界 值, 就很容易将伪代码写出来, 不论是记忆化搜索还是自底 向上的递推。 一般而言, 伪代码是一个三重循环:第一重循环 按照一定的逻辑顺序循环每一个状态; 第二重循环则考虑不 同的递推路径, 这些递推路径的数量被称为决策数; 最里层 循环进行单个状态的状态转移。 因此, 动态规划算法的复杂 度是状态数、 决策数与转移费用的乘积。
二 、 动态规划算法的适用条件
1. 最优化原理。 在案例 1中运用到这个问题的一个性 质, 在把原问题转化成子问题时, 当且仅当子问题最优时, 原 问题最优, 这就是最优化原理。 最优化原理并不是显而易见 的, 也不是一定成立的。 比如在案例 1中, 如果改成求个位数 字最大的收益, 则动态规划算法失效。 如果最优化原理成立, 则称该问题有最优子结构。
2. 无后效性。 无后效性是指每一种状态的值只取决于当 前状态所对应的特征变量, 而与到达该状态的运算方式无 关。 如果不满足无后效性, 那么状态转移方程的表达就是不 合理的, 因为同一个状态可能会对应很多本质不同的实例。 在案例 1中, 对于给定的资金总数 m 、 业务数量 n , 以及每个 业务对应的成本 C i 和收益 R i 而言, 一旦计算出某个状态的 d 值, 就不会再发生改变, 因此才可以运用记忆化搜索的方法 用数组把它记录下来。 而如果 d 值会因后续结点值的变化而 发生改变, 那么不仅记忆化搜索的实现方式不再适用, 而且 反方向求解的递推算法也很可能出错。
3. 子问题的重叠性。 在案例 1中, 动态规划算法将原来 具有指数级复杂度的递归算法改进成只具有多项式时间复 杂度的算法, 其关键就在于减少了重复冗余的运算, 这就是 应用动态规划算法的根本目的。 动态规划算法的实质是一种 以空间存储量换时间运算速度的算法技术。 它在实现的过程 中, 不得不对运算过程中的各个状态值进行存储, 以方便后 续的运算调用已经得出的值, 从而降低时间复杂度。 因此, 使 用动态规划算法来解决的问题一般具有一个显著特征:子问 题的重叠性。 如果子问题不是重叠的, 那么动态规划算法对 每一状态进行存储的这一行为就是不必要的, 甚至是浪费空 间资源的。 虽然子问题的重叠性并不是动态规划算法适用的 必要条件, 但是只有在子问题具备重叠性的前提下, 应用动 态规划算法与其他算法相比才具有时间效率上的优势。 三 、 管理会计中常见的动态规划模型
1. 背包模型。 背包模型的一般描述是:有 n 件物品和一 个容量为 m 的背包。 在背包中放入第 i 件物品会消耗数量为 C i 的费用, 而能够得到的对应价值是 R i 。 求在背包中放入哪 些物品, 可以使这些物品既不会超出背包的容量, 又能够使 得背包的价值最大化。 同种物品或者投资不可重复选择的背 包模型被称为 01背包。 下面再分析另一种背包模型。 案例 2:假设一家公司现有 m 万元, 本年可投资的业务有 n 项。 其中, 第一项业务对应的成本是 C 1, 收益是 R 1; 第二项 业务对应的成本是 C 2, 收益是 R 2……第 n 项业务对应的成 本是 C n , 收益是 R n 。 假设对同一业务可以重复投资。 若每项 业务对应的成本和收益已知, 求该公司用 m 万元投资这些业 务可以取得的最大收益。
这种可重复选择同种投资方案的背包模型被称为完全 背包。 这个问题与案例 1十分相似, 不同之处仅在于业务可以 重复投资。 所以对于每一种业务而言, 可选的策略不是投资 或者不投资两种选择, 而是投资 0次、 1次……直至 m/Ci 次等 多种选择。 设 k 为投资的次数, 故 0≤ k ≤ m/Ci , 可以由案例 1的 状态转移方程改进而得到下列方程:
d [i , j ]=max{d [i-1, j ], d [i-1, j-k×Ci ]+k×Ri }, 0≤ k ≤ m/Ci 此时的边界条件是:
2. 资源分配模型。 资源分配模型的一般模式是:给定数 量为 m 的资源, 用以分配给 n 个部门, 第 i 个部门获得 j 数量 的资源时有对应的盈利值 R [i , j ], 求分配 m 数量的资源给 n 个部门所能获得的最大盈利。
案例 3:某公司有 m 万元的资金, 分配给 n 个部门。 已知 第 i (1≤ i ≤ n ) 个部门获得 j (0≤ j ≤ m ) 万元的资金时可以为该公 司带来 R [i , j ]万元的盈利。 求将这 m 万元资金分配给 n 个部 门所能获得的最大盈利。
用数组 d [i , j ]表示前 i 个部门分配 j 万元资金所能够带来 的最大盈利数, 则状态转移方程为:
d [i , j ]=max{d [i , j ], d [i-1, k ]+R[i , j-k ]}
其中, 1≤ i ≤ n , 0≤ j ≤ m , 0≤ k ≤ j 。 k 表示具体分配给前 i-1个 部门的资金。 该方程表示的是, 若给前 i-1个部门分配 k 万元 资金, 并给第 i 号部门分配 j-k 万元所得到的盈利更大, 那么 就用这个方案更新 d [i , j ]的值。
d [i , j ]=0, j ≥ 0
d [i , 0]=0, i ≥ 0
□ ·54·财会月刊 2016. 05□ 财务 ·会计
不把任意数量的资金分配给任何部门所能够得到的盈 利数只能是零, 所以该方程的边界条件是:
d [0, j ]=0, 0≤ j ≤ m
3. 固定资产投资模型。 大型固定资产的投资一般分期进 行, 在每一会计期间又有多种投资方案可供选择, 每个决策 都会对总体效益产生影响, 因此可以用动态规划算法来计算 最优的投资策略。
案例 4:某公司拟在 n 年内建设年产量相同的 m 个生产 工厂以适应发展。 根据市场对产品的需求量, 该公司预测各 年累计需求的工厂数为 X 1, X 2, …, X n , 各年建设一间生产工 厂所需的成本分别为 C 1, C 2, …, C n 。 建厂期为一年, 可以当 年建成。 假设不考虑货币的时间价值及贴现问题, 求符合生 产需要的最少投资成本。
用数组 d [i , j ]表示第 i (0≤ i ≤ n ) 年建设 j (0≤ j ≤ m ) 家工厂 所需要的最少投资成本。 设 k (0≤ k ≤ j ) 为循环变量, 循环每一 个可建工厂数的值。 则状态转移方程是:
d [i , j ]=min{d [i-1, j ], d [i-1, k ]+(j-k ) ×Ci , j ≥ X i }这个方程表示的是第 i 年建设 j 家工厂所需要的最少投 资成本等于第 (i-1) 年建设 k 家工厂的最少投资成本加上第 i 年建设 (j-k ) 家工厂的投资成本。 在该方程中, k 从 0循环到 j , 尝试每一种方案, 取投资费用最小的方案的值。
不消耗任何时间且不建设任何工厂所消耗的成本值是 零, 故该方程的边界条件是 d [0, 0]=0。
4. 生产—存贮模型。 该模型的一般模式是:企业根据市 场需求量制定今后每个时期的生产批量计划。 即根据预测的 各时期产品的需求量以及企业的生产能力和贮存能力选择 最佳的生产—存贮策略, 调整各个时期的生产批量, 使得企 业的生产既能够满足市场的需求, 又可以尽量减少损失。 在 市场需求量小时, 适当多生产一些商品留至库存, 以弥补市 场需求量大时生产能力之不足。 其总策略目标是追求整个计 划期内总成本最低。
案例 5:已知某公司在 n 个月内根据市场需求生产的机 器产品数量分别为 X 1, X 2, …, X n 。 若该公司的生产能力为每 月 60部, 库存能力为 40部, 每批生产 20部。 每部机器生产费 为 2万元, 当月生产的机器若不能售出, 每一部机器需要付 出的存贮费是 5万元。 求最优生产—存贮策略所花费的最低 总成本。
用数组 d [i , j ]表示前 i 个月共生产了 j 批次, 设 k 是循环 变量, 循环尝试上一期 (即 i-1月 ) 共生产的批次数。 得到状态 转移方程:
d [i , j ]=min{d [i , j ], d [i-1, k ]+(k×20-∑ 1i -1
X n ) ×5+(j-k ) ×20×2}
其中:(k×20-∑ 1i -1
X n ) 表示当期库存数量; (j-k ) ×20表
示的是本期生产的台数。 该方程的边界条件是:
d [1, j ]=j×20×2
这是由于在第一个月无须考虑上一期库存, 只需计算出 第一个月的产品生产费用。
四 、 管理会计中常见的动态规划优化方法
1. 问题的稀疏性。 有时候, 动态规划面对的问题是稀疏 的, 即可优化为只需计算一部分子问题的解。 此时需要把算 法优化至必须计算的子集的规模。 对于非常稀疏的问题, 动 态规划优化方法改进的效果是十分可观的。 一般方法是先通 过预处理计算出必须计算的子集, 从而排除那些不需要计算 的子集。
比如案例 2中, 如果业务 A 和业务 B 对应的成本和收益 满足:C A ≤ C B 且 R A ≥ R B , 则可以直接把业务 B 去掉, 不再考
虑。 这是由于业务 A 的成本比业务 B 的成本小, 但是业务 A 的 收益比业务 B 的收益大, 即业务 A 比业务 B 更 “物美价廉” 。 在 同一业务可以无限次重复投资的情况下, 总是会优先选择 A 而不选择 B , 所以业务 B 可以直接被排除出必须计算的子集。 但是在案例 1中, 由于同一业务不可重复投资, 故仍然有可能 选择业务 B , 此优化方法不再适用。
2. 状态压缩。 运用动态规划算法解决问题最关键的步骤 就是得出状态转移方程的表达式。 一般而言, 一个数组即可 表示出所有状态。 但是经济生活中也会遇到一些问题, 这类 问题既具有动态规划算法的适用性质, 又包含大量需要表示 的信息。 表示这些问题的状态如果用数组进行存储的话, 可 能需要运用到高维。 但是由于动态规划算法的特点是用空间 效率换取时间效率, 高维的数组很可能不便于存储。 于是, 需 要通过状态压缩的方法来降低维数存储状态。
比如在案例 1中, 状态转移方程为:d [i , j ]=max{d [i-1, j ], R i +d[i-1, j-C i ]}
d [i , j ]的取值有两种, 一种是 d [i-1, j ], 另一种是 d [i-1, j-C i ]+Ri 。 显然, 如果 d [i , j ]=d[i-1, j ]的话, 相当于 d [i , j ]直 接复制了 i-1时 d 的取值, 而 j 的取值不发生改变。 而如果 d [i , j ]=d[i-1, j-C i ]+Ri , 注意到 i 依然对应着 i-1, j 对应着 j-C i , 然后再加上 R i 。 也就是每次用到的值只有 j 、 j-C i 和 R i 。 因 此可以得到压缩后的一维状态转移方程:
d [j ]=max{d [j ], d [j-C i ]+Ri
}其中, d [j ]表示的是 j 万元资金用来投资可以取得的最大 收益。
主要参考文献 :
刘汝佳, 黄亮 . 算法艺术与信息学竞赛 [M ]. 北京:清华大 学出版社, 2003.
左志坚 . 动态规划在管理会计中的应用 [J ]. 西北大学学 报, 1994(2) .
作者单位 :韶关学院经济管理学院, 广东韶关 5120002016. 05财会月刊 ·55·□
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