范文一:烟叶税
烟叶税
一、纳税人
在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。收购烟叶的单位”,是指依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位。
二、征税对象
烟叶税的纳税对象是指晾晒烟叶和烤烟叶。晾晒烟叶包括列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶和未列入名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。
三、征收环节
烟叶税的征收环节为烟叶收购环节,也就是在烟叶收购环节由烟草收购公司缴纳。
四、税率
烟叶税实行比例税率,税率为20%.烟叶税税率的调整,由国务院决定。
五、计税依据
烟叶税的计税依据是烟叶收购金额,收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收的原则,对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额征税。收购金额计算公式如下:收购金额=收购价款×(1+10%)
依照《中华人民共和国烟草专卖法》查处没收的违法收购的烟叶,由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。
六、应纳税额
应纳税额的计算公式为:
应纳税额=烟叶收购金额×税率
例:某烟草收购公司烟叶收购价款为20万元,计算应缴纳的烟叶税。
收购金额=20×(1 +10%)=22(万元)
应纳税额=22×20%=4.4(万元)
七、纳税地点
纳税人收购烟叶,应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。烟叶收购地的主管税务机关是指烟叶收购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所。
八、纳税义务发生时间
烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。收购烟叶的当天是指纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。
九、纳税申报
纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。
十、征收管理
烟叶税的征收机关是地方税务机关,烟叶税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》执行及《中华人民共和国烟叶税暂行条例》的有关规定执行。 十一、烟叶收购环节的涉税会计处理
按现行的企业会计制度规定,涉及核算烟叶收购环节业务的会计科目主要有“材料采购”、“材料成本差异”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“银行存款”和“应交税费”等。
例:某烟草公司系增值税一般纳税人,7月末收购烟叶20000斤,烟叶收购价格
3.5元/斤(含支付价外补贴10%),总计70000元,货款已全部支付。8月初商品提回并验收入库,则相关账务处理如下:
1
烟叶准予抵扣的增值税进项税额=[70000+70000×20%]×13%=10920 1、7月末,烟叶尚未提回时,根据有关收购凭证等作账务处理: 借:在途物资 73080
应交税费-应交增值税(进项税额) 10920
贷:银行存款 70000
应交税费-烟叶税 14000
2、8月初,烟叶提回入库时,根据收货单等凭证作账务处理: 借:库存商品 73080
贷:在途物资 73080
2
范文二:烟叶税
烟叶税
在中华人民共和境国内 收华 烟叶;指烟、烟,的华位华烟的晾晒叶烤叶叶税华税人~华当依法华华烟叶税叶税。烟是以 华人税 收华烟的收华叶金华华华依据税征收的一华税。1958年我华布华施《国中华人民共和华华华华例国税条》;以下华《华华称税条例》,。1983年~国华院以《华华例》华依据~华华特定华华华品征收华林特华华华。税条税
当华华华特华华华税征收范华不包括烟叶~华烟外征收叶另华品税和工商华一税。1994年我国体税华行了华政制和制改革~国华院决税税将定取消原华品和工商华一~原华林特华华华税与税税原华品和工商华一中的华林牧水华品税目合~改华华一征收华华特华华华~并税
并于同年1月30日华布《华院华于华华华特华收入征收华华的华定》;国税国华院令143号,。其中华定华烟叶在收华华华征收~税率华31%。1999年~将烟叶特华华华税的税率下华华20%。2004 年6月~根据《中共中央国华院华于促华华民增加收入若干政策的意华》;中华[2004]1,~华政部、号国税家华华局下华《华于取消除烟叶外的华华特华华华税有华华华的通知》;华税[2004]120,~华定号从2004年起~除华烟华保留征收华华叶特华华华外~取消华其华华特华品征收的华华特华华华。税它税2005年12月29日~十全届国会会决税条人大常委第十九次华定~《华华例》自2006年1月1日起华止。至此~华烟叶征收华华特华华华税失去了法律依据。2006年4月28日~国华院公布了《中华人民共和烟华行例国叶税条》~自公布之日起施行。并
纳税人
在中人民共和国境内华华华华华华华华 收华 烟叶的位烟叶税的华华华华华华华华税人。
纳纳纳税象
烟叶税的税象是指晾晒烟叶和烤烟叶。华华华华华华华华华华华华华华华
华华华华华税依据及征方法
烟叶税的华税依据是烟叶 收华 金华,收金华华华=收价款华华华×,1+10%,,税率华20%,征方华华华法是华华华税=烟叶收金华华华×税率。
烟叶 收纳纳纳纳纳纳的税会理涉
按行的华华华企会制度华华华华华华定,及核算涉 烟叶 收华华华华华的会科目华华华主要有“材料采华”“、材料成本差异”“、在途物华”“、原材料”“华”“华”“、存商品、行存款和华华交税”等。由于烟草公司从烟那里华华华 收华 烟叶华无法取得增税用票华华华华华华,因此烟草公司在行会理要注意华华华华华华华华华华华华税华是根据 烟叶 收华 金华和烟叶税及法定扣除率,13%,加以确定的。例明如下:华华华华华华华华
某烟草公司系增税华华一般华税人,7月末 收华 烟叶 20000斤,烟叶收价格华华华3.5元/斤,含支付价外华华 10%,,华华70000元,款已全部支付。华华华华华华华华8月初商品提回并收入,华华华华华华华华华华华华华相理如下:
烟叶准予抵扣的 增税华华 华华华税=[70000+70000×20%]×13%=109201、7月末,烟叶尚未提回,根据有收华华华华华华华华凭华等作理:华华华华华
借:在途物 华 73080
华华交税-华华华交增税,华华华税, 10920
华华华华华华华华华华华华:行存款 70000
华华交税-烟叶税 14000
2、8月初,烟叶提回入,根据收等华华华华华华华华华凭华作理:华华华华华
借:存商品 华华华华华华华华华华华华 73080
华:在途物 华 73080
根据政部“华国家税局华华华华华华华华华华于公布若干止和失效的增税华华华华华华华 范性文件目的通知华税[2009]17号文件,原政部国家税局于烟叶的”“华华华华华华华华华华华增税抵扣华华华华政策的通知税 华[2006]140号文件止。”华
华华华华华烟叶算的华华华税公式:税华华华华=华价×扣除率,里所称价不包括按华华华华华华华华华华华定的烟叶税。华华华华华华华
按上述例华华烟叶准予抵扣的增税税华华华华华华=70000×13%=9100元
华华本段征收机及适用法华华华华华华
烟叶税的征收机是地方华华华华税机华华华,烟叶税的征收管理,依照《中人民共和国税华华华华华华华收征收管理法》行。华华华
申税纳纳纳纳纳
华华华华华华华华税生 华税人 收华 烟叶的当天,指税人向烟叶售者华华华华华华华华华付华收烟叶款或华华华华华华者具收烟叶华华华华华华凭华的当天,,税人当自税生之日起华华华华华华华华华华华华华华华30日内申华华华华税。于烟叶税的税华华申华华华,由各烟叶收华地主管税机华华华在不于次月末的期限内,在不影响华华华华华华华华华华华华华华税款征收的情况下自主核定。
烟叶税
原烟叶特华华华税是在烟叶收华华华华华华华华华华华华华华华华华华由烟草收公司的,改征烟叶税以后,华税人、华华税华、华税依据等都保持了原烟叶特税的定不。华华华华华华华华华华
指思想纳纳纳
《烟叶税条例》的指思想是:按照国家村税改革和华华华华华华华华华华华华华华华华税制建的体要求,华华华华华华华通征收烟叶税取代原烟叶特华华华华华华华华华华华华华华华税,烟叶税制的,完善烟草税华华华华华华华华华华华华华华华制体系,保地方政收入定,引华华华华华华华华华华华华烟叶植华华和烟草行健康展。华华华华华华
华华本段主要内容
主要内容包括: 1、烟叶税的华税人,在中人民共和国境内从事烟叶华华华华华华华华华华华华华华华收华的位,华华华 2、烟叶税的征收烟叶收,华华华华华华华华华华 3、烟叶税的税率,华20%的比例税率, 4、烟叶税的华税依据华华烟叶的收金华, 5、烟叶税的征收机地方华华华华税机华华华。征华华烟叶税不会增加民的担。主要是因,原华华华华华华华华华华华华华华烟叶特税是在烟叶收由烟草华华华华华华华华华华华华华华华收公司的,次改征烟叶税以后,华华华华华华华华华华华华华华华华华华税人、华华华税、税依据等都保持华华华华华华华华了原烟叶特税的定不。另外,华华华华华华华华华华华华华烟叶税的税率与原烟叶特华华华税的税率相同,也是20%,税率没有改。因此,征收华华华华华华华烟叶税不会增加民担。华华华华华
华华本段功能
烟叶
烟叶税的生既是税制改革的果,也是国家烟草行华华华华“”华华华华华寓禁于征政策的延。村税
华华改革后,基政府的力受到了大的削弱,特是华华华华华华华华华华华华华华华华华华展相落后的西部地华华华华华华华区来更是雪上加霜。在一些地方基华华华华华华华华华华华华华华华政府独享税税源零散、华华华华华华收入少、征管,不华华华华能承担华政支出的情况下,烟叶税作一个与地方华华华华华华华华华展、华华华构华华华华华密相的特色税理得到展和壮大。华华华华华华华华华华华
相表格华华华
烟叶税独立征收后,其性由华华华华税华华商品税, 烟叶 收华中所具的票成华华华华华华华增税抵扣华华华华的依据,使烟叶税与增税的征收密相,华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华但它又延了烟叶特税的税收分配华华华华法,其收入全部地方华华华政府.华华华华华华华华华华华华华华华华华不但起到定地方政收入的效果,也有利于充分华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华地方政府展特色的极性。其次,烟叶植华华主要分布在华华华华华华困的山区。据,全国华华华华华510个烟中有华华华华华185个华华华华华华华华华华华华华华属国家扶重点,其他有相当一部分属省扶华华华华华华华华华华华,些地区商品华华华展滞后,工华华华华华华华华华基薄弱,且引能力差,的华华华华华华商品税华华华华华华华华华华华华华华华华华华以展成地方支柱税。再次,烟草制品的市需华华华华华华华华求性小,烟叶需求量能期保持定。华华华华华华华华烟叶税是增加地方政府华政收入的有效方式,既有助于华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华解地方政的力,也有利于地方健康展。烟叶税的征收成本低,有利于税收的征管。烟叶税的征并没有明增加地方税局的华华华华华华华华华华华华华华华行政成本,地方税机华华华并没有因新税的征华华华华华华华华华华华华华华而另机构:由于烟叶收华期、收华华华华华华华华点都集中,地方税机也能及、准确地华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华掌握税源情况,并人行征收。
华华本段税华华华
烟叶生华华华缺乏制度范,华华华华华华华华华华华华华扭曲了烟叶税税价格
由于地区生条件存在一定的差,各华华华华华华华华华华华华华华华华省烟叶生的华华华华前华华也各有高低,如烤烟华华华生的华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华化肥、膜、、烤烟用煤等用物差价的,
华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华烟田水利、道路等基施的等,造成地区烟叶生收益的差异。而些华华缺乏华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华格的制度范,基本采用一年一定的方式,不但不利于烟叶植华华的期展华华华华.也不利于烟叶税的征收工作。此外,由于些华华华华多是由收华商在华华华华华华华华华华前或后以物的形式提供华华华华华华华华华华华华华华华华华华华烟的,很在收价中体。地方各政府华华华华华华华华华华华华了提高烟的烟极性,安排的烟叶生华华华除了包括上述省华华华华华华华华华政府要求的明外.往往安排华华华华华华华华华华华了一定的暗,必然使烟叶税税价格与情况不相华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华符合,从而造成税源流失。
烟叶税征管中存在的华华
作一般华华华华税人的烟草公司在 收华 烟叶华华华华华华华华华华华华华华华华华必向出售人具品收用票,华华华华华华华华华华华用票是算烟叶税和 增税华华 华华华税的法定凭。华华华华华华华华华华华华然而,在操作中多因素影响了票的具华华华华华华华华华华华华工作,而影响税收的征管。一方面,由于大多数烟叶的出售人是自自的民,华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华很或不知如何提供有效件,使得收华人以及具票,华华华华华华华华华另一方面,大多数烟税意华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华薄弱,在收到款后也不主向收华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华商索要票,使得交易方的督失去了作用,增加了税机华华华的稽征成本,第三,由于烟叶交易双方的系基本华华华华华华华华金交易,税机也以准确华华华华华华华华华华掌握烟叶交易华华华华华华生,从而有可能造成税收的流失。此外,按政策定,用票上注明品品华华华华华华华华华华华华华华华华华名、华华量位、数量、华价和金华,有些地方要求华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华逐笔具,不能由多个出售人具等等.华华些定与客华华华华华华华华华条件有大的偏差.也用票的具来华华华华华华华华华华华华华困。
华华本段意华
改革 烟叶 收华价格制度,保障烟华华华华华利益
烟叶
华华有条件地放 烟叶 收华价格。烟草行不同于华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华其他行,它由国家,属于国家华断性,华如果完全放华 烟叶 收华价格有可能会出价格华华华华华华华华华华扭曲的象,即价格无法反映市华华华华的供需情况。此,华华华政府可以通定各华华华华华烟叶的最低收华价格以保烟的基本华华华华华华华华华华华华华华利益。同,由于烟叶植华华极易受到自然华华华华华华华华华华华华华华华华华华境化的影响,烟叶生的不确定性因素很多,了华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华减少烟烟的,定其生极性,也需要最低收华价格作保华华华华障。华一改革步烟叶生华华华政策,完善烟叶税的华税依据
华华了烟叶植华华华华华华造,个定的政策境华华,避免烟叶税的流失,可从以下三方面着手来完善烟叶华华政策:
1.中央政府华华华华华华华华华华华行和,将各地烟叶生予的明和华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华暗行,制定一完善的华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华目和准,一些地方因特殊情况需要安排特的,华华华华华华华华华华华华华华华华定将准控制在合理范内。2.在确定各省华华华华华华华华华华准的基上予各地一定的浮空华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华,使各地能根据本省安排政策。3.以上年的通华华华华华华膨指、华华生华华华华华华华华华华华华华料价格指及品价格指等与烟叶生及烟华华华华华华华华华华华华华利益密切相的价格指基,建立烟叶华华华华华华华华华收华参考价格和华华的浮华华华华华华华华华华华华机制,保障烟利益不因市华华华华华华华华华华价格的波而受。
华华本段烤烟保制度的作用华华华华华华
烤烟华华华华华华华华华华华华华华华直接影响烟烟的极性,华华华政、价格华华等政策固然在一定程度上能华华降低生,华华华华华华华华华华华华华华华华华但不定的政策因素以持烟叶生的期华华华华可持性展华华华华,建立烤烟保华制度可以消除烟烟华华华华华华的,保华华华华华华华华华华华华华华其得的利益。由于烟叶生及烟、烟华华华华涉草企及华华政府三方的利益,可考华华华华华华华华华华华华华华华华建立多次的保体系,即烟白保、烟草企与烟共保及政府保。在一些地区已华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华探索出一些成功的保方式。例如,华华华华华华华 广西 河池市烟草分公司的烟叶生保华华华华华华华华华华华华障金制度,按合同面华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华每提取一定款,存入用,作当年的烟叶生保障金,主要用于华华华华华华华华遭受自然灾害的烟华华华华华行适当及防灾救灾。再如河南内华华的烟叶生华华华华华华华金机制是烟草企与地方政府共担烟叶植华华的华华.每每华华年征收10元,其中政担华华华华华2元、植烟担华华华华3元、烟草公司担华华华华华华华5元,10月底以前,足措华华华华华到位.华华华华华行,
并成立基金管理理事会,理事会位华华华华华华华华华华华华华华华华华华华化管理,范金分工强,使用范。烟叶植华华遭受不可抗拒的自然灾害,失华华华华达到50%以上的烟田。由受灾华华华华华华华华华华、村写出申,理事会人华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华估后,受灾烟予一次性救灾助。基金不透支,华华华华华华华华华华华华余下年,使用。
华华本段烟叶税征管效率
烟叶基地
烟叶税的征管不系到地方华华华华华华税收利益.也系到华华华华华整个烟草行的税收,华华华华华华华华华而烟叶收华华华华票是承接两者的华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华点,做好烟叶税的征管工作,从以下几方面着手:1.华华华华华华一全国品收华华华用票的格式和内容,企具品收用华华华华华华华华华华华华华票的目行华华华华华华华华华华华华华减,以提高票的具效率。2.允华华华华华华华华华华华华华华华华收位在附有收明表的情况下具,既方华华华华华华华华华华华华华华华便出售人售.又方便企华收的展。华华华华华华华华华3.华华加强 烟叶 采华华程中华金流的管,要求各烟华华华华华华华华华站收华华华华华华华华华华华华华华华金的支付通行方式,可以减少采人通华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华华虚票套取金的行,同也可以有效减少由于金华华华华华华华华华华华华华流与票据不符造成的税收流失。
范文三:烟叶税
第八节 烟叶税
一、概述
(一)烟叶税的概念
烟叶税是指在中华人民共和国境内收购烟叶的单位按照《中华人民共和国烟叶税暂行条例》的规定缴纳的一种税。 现行的《中华人民共和国烟叶税暂行条例》是国务院2006年4月28日颁布施行的。
(二)征税范围
烟叶税的征税范围是指晾晒烟叶、烤烟叶。其中晾晒烟叶包括列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶和未列入名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。
(三)纳税义务人
烟叶税的纳税人是指在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。收购烟叶的单位是指依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位。
依照《中华人民共和国烟草专卖法》查处没收的违法收购的烟叶,由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。
二、计算
(一)计税依据
烟叶税按照纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据。收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收的原则,对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额计税。收购金额的计算公式如下:
收购金额 = 收购价款×(1+10%)
(二)税率及应纳税额的计算
1、烟叶税实行比例税率,税率为20%。
2、烟叶税按次征收,纳税人在规定的申报纳税期限内缴纳当次收购烟时的税款。应纳税额的计算公式为:
应纳税额 = 烟叶收购金额×税率
三、征收管理
(一)纳税义务发生时间
烟叶税的纳税义务发生时间,为纳税人收购烟叶的当天。收购烟叶的当天是指纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。
(二)纳税期限
《中华人民共和国烟叶税暂行条例》规定,纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。
(三)纳税地点
纳税人收购烟叶,应当向烟叶收购地的主管地方税务机
关申报纳税。
范文四:(刘颖)权威解读:烟叶税是否还是增值税进项税的计算依据的组成部分
烟叶税是否还是增值税进项税的计算依据的组成部分
今年税法一教材关于农产品计算抵扣进项税的公式的说明发生了调整,教材113页谈到计算抵扣进项税的依据是农产品的买价,并强调买价不包括按规定交纳的烟叶税。并说明此条政策依据是财税〔2009〕17号已将财税[2006]140号文件废止。
一、被废止的文件到底废了什么内容,
2009年2月26日,财政部 国家税务总局发布财税〔2009〕17号文件“关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知”其中废止了2006年10月8日发布的财税[2006]140号文。 被废止的“财税[2006]140号”只有一个自然段的内容,但是却体现了两个的核心规定:对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税,准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额,并在计算缴纳增值税时予以抵扣。即购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额,按照《人民共和国烟叶税暂行条例》及《财政部国家税务总局印发〈关于烟叶税若干具体问题的规定〉的通知》(财税[2006)64号)规定的烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴,价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10,计算,即烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10,)。
继续上国家税物总局官网查找资料的有效性,发现2008年12月发布、2009年开始实施的增值税暂行条例实施细则中的条文还没有一个被废止,这说明增值税实施细则是全文有效的。增值税条例实施细则第十七条规定:“条例第八条第二款第(三)项所称买价,包
括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。”
所以说,真正被废止的内容应该是该文件的核心规定之一——在计算抵扣进项税时使用收购价款、收购金额等多个概念,这些与增值税条例细则中的相关概念和方法不吻合。
二、烟叶税依然是增值税进项税的计算依据的组成部分
通过查找、对比政策、与其他老师交换看法,关于烟叶税是否还是增值税进项税计算依据的组成部分的结论明朗起来。我们理解的结论是:
1(财税[2006]140号被废止主要是因为其中关于买价与收购价款、收购金额的概念同时出现,没有明确的政策界限划分,执行中容易出现歧异。
2(增值税实施细则的有效性体现出烟叶税还是要包括在农产品的买价中,成为计算增值税进项税的因素或基数。
3(现行烟叶收购环节增值税进项税的计算抵扣,其“买价”包括收购发票上列明的实际价款和烟叶税纳税凭证注明的实际交纳的烟叶税。
4(被废止的老政策的多比例多步骤的计算过程,不再在进项税抵扣的计算步骤中出现,取而代之的是简洁明了的票面实际收购价款和实际纳税票据——据实计算抵扣。
5(对上述政策的理解将在习题班编制习题给大家进一步讲解。
范文五:烟叶税存在的问题与对策
一、烟叶税的功能与意义
烟叶税的诞生既是税制改革的结果,也是国家对烟草实行“寓禁于征”政策的延续。农村税费改革后,基层政府的财力受到了较大的削弱,特别是对经济发展相对落后的西部地区来说更是雪上加霜。在一些地方基层政府独享税种税源零散、收入少、征管难,还不能承担财政支出的情况下,烟叶税作为一个与地方经济发展、产业结构紧密相关的特色税种理应得到发展和壮大。
首先,烟叶税独立征收后,其性质由农业税变为商品税,烟叶收购中所开具的发票成为增值税抵扣的依据,使烟叶税与增值税的征收紧密相连,但它又延续了烟叶特产税的税收分配办法,其收入全部归地方政府。这不但起到稳定地方财政收入的效果,也有利于充分调动地方政府发展特色经济的积极性。其次,烟叶种植主要分布在贫困的边远山区。据统计,全国510个种烟县中有185个县属国家扶贫开发重点县,其他有相当一部分属省级扶贫县,这些地区商品经济发展滞后,工业基础薄弱,且引资能力较差,传统的商品税难以发展成为地方支柱税种。再次,烟草制品的市场需求弹性较小,烟叶需求量能够长期保持稳定。烟叶税是增加地方政府财政收入的有效方式,既有助于缓解地方财政的压力,也有利于地方经济健康发展。最后,烟叶税的征收成本低,有利于税收的征管。烟叶税的开征并没有明显增加地方税务局的行政成本,地方税务机关并没有因新税种的开征而另设机构:由于烟叶收购期、收购点都较为集中,地方税务机关也能够及时、准确地掌握税源情况,并组织人员进行征收。
二、存在问题
(一)烟叶生产补贴缺乏制度规范,扭曲了烟叶税计税价格
由于地区间生产条件存在一定的差别,各省对烟叶生产的产前补贴也各有高低,如对烤烟生产的化肥、农膜、农药、烤烟用煤等农用物资进销差价的补贴,对烟田水利、道路等基础设施的补贴等,造成地区间烟叶生产边际收益的差异。而这些补贴缺乏严格的制度规范,基本采用一年一定的方式,不但不利于烟叶种植的长期发展。也不利于烟叶税的征收工作。此外,由于这些补贴多是由收购商在产前或产后以实物的形式提供给烟农的,很难在收购价中体现。地方各级政府为了提高烟农的种烟积极性,安排的烟叶生产补贴除了包括上述省级政府要求的明补外。往往还安排了一定的暗补,这必然使烟叶税计税价格与实际情况不相符合,从而造成税源流失。
(二)烟叶税征管中存在的问题
作为一般纳税人的烟草公司在收购烟叶时必须向出售人开具农产品收购专用发票,该专用发票是计算烟叶税和增值税进项税额的法定凭证。然而,在实际操作中诸多因素影响了发票的开具工作,进而影响税收的征管。一方面,由于大多数烟叶的出售人是自产自销的农民,很难或不知如何提供有效证件,使得收购人难以及时开具发票;另一方面,大多数烟农纳税意识薄弱,在收到货款后也不主动向收购商索要发票,这使得交易方的监督失去了作用,增加了税务机关的稽征成本;第三,由于烟叶交易双方的购销关系基本为现金交易,税务机关也难以准确掌握烟叶交易实际发生额,从而有可能造成税收的流失。此外,按政策规定,专用发票上应注明农产品品名、计量单位、数量、单价和金额,有些地方还要求逐笔开具,不能由多个出售人汇总开具等等。这些规定与客观条件有较大的偏差。也给专用发票的开具带来困难。
三、对策与建议
(一)改革烟叶收购价格制度,保障烟农经济利益
笔者认为,应有条件地放开烟叶收购价格。烟草行业不同于其他行业,它由国家专卖,属于国家垄断性质,如果完全放开烟叶收购价格有可能会出现价格扭曲的现象,即价格无法反映市场的供需情况。为此,政府可以通过规定各种烟叶的最低收购价格以保护烟农的基本利益。同时,由于烟叶种植极易受到自然环境变化的影响,烟叶生产的不确定性因素很多,为了减少烟农种烟的风险,稳定其生产积极性,也需要最低收购价格作为保障。
(二)进一步改革烟叶生产补贴政策,完善烟叶税的计税依据
为了给烟叶种植创造-个稳定的政策环境,避免烟叶税的流失,可从以下三方面着手来完善烟叶补贴政策:
1、中央政府进行统筹和协调,将各地对烟叶生产给予的明补和暗补进行归类,制定统一完善的补贴项目和标准,对一些地方因特殊情况需要安排特别补贴的,应规定将该补贴标准控制在合理范围内。
2、在确定各省补贴标准的基础上给予各地一定的浮动空间,使各地能根据本省实际安排补贴政策。
3、以上年的通货膨胀指标、农业生产资料价格指标及农产品价格指标等与烟叶生产及烟农利益密切相关的价格指标为基础,建立烟叶收购参考价格和补贴的浮动机制,保障烟农利益不因市场价格的波动而受损。
(三)逐步建立起烤烟综合保险制度
烤烟风险直接影响烟农种烟的积极性,财政补贴、价格补贴等政策固然在一定程度上能够降低生产风险,但不稳定的政策因素难以维持烟叶生产的长期可持续性发展,建立烤烟保险制度可以消除烟农对种烟风险的顾虑,保护其应得的利益。由于烟叶生产涉及烟农、烟草企业及政府三方的利益,可考虑建立多层次的保险体系,即烟农白保、烟草企业与烟农共保及政府统筹保险。在一些地区已探索出一些成功的保险方式。例如,广西河池市烟草分公司的烟叶生产风险保障金制度,按合同面积每亩提取一定款项,存入专用账户,作为当年的烟叶生产风险保障金,主要用于对遭受自然灾害的烟农进行适当补偿及防灾救灾。再如河南内乡县的烟叶生产风险金机制是烟草企业与地方政府共担烟叶种植的风险。每亩每年征收10元,其中县财政负担2元、植烟乡镇负担3元、县烟草公司负担5元,每年10月底以前,足额筹措到位。实行专账专户,并成立基金管理理事会,理事会单位分工负责,强化管理,规范资金使用范围。对烟叶种植遭受不可抗拒的自然灾害,损失达到50%以上的烟田。由受灾乡、村写出申请,经理事会组织人员现场评估后,对受灾烟农给予一次性救灾补助。风险基金不透支,节余结转下年,滚动使用。
(四)改进烟叶税征管方式,提高税收征管效率
烟叶税的征管不仅关系到地方税收利益。也关系到整个烟草行业的税收链,而烟叶收购专业发票是承接两者的关键点,为做好烟叶税的征管工作,应该从以下几方面着手:
1、统一全国农产品收购专用发票的格式和内容,对企业开具农产品收购专用发票的项目进行删减,以提高发票的开具效率。
2、允许收购单位在附有收购明细表的情况下汇总开具,这样既方便出售人销售。又方便企业收购业务的顺畅开展。
3、为加强对烟叶采购过程中现金流的监管,应要求各烟站收购资金的支付通过银行转账方式,这样可以减少采购人员通过虚开发票套取现金的行为,同时也可以有效减少由于实际现金流与票据不符造成的税收流失。