范文一:新金融会计准则影响论文
文章
【摘要】本文从会计目标与监管目标的差异性、会计口径与监管口径的差异性、资产减值准备计提与贷款风险管理的冲突等方面, 分析新会计准则对银行监管的影响,提出了适应新会计准则变化的银行监管的若干建议。
【关键词】会计准则;银行监管;金融监管
2006年财政部发布的《金融工具确认和计量》等四项金融会计准则在相关规定、会计核算、财务报告等方面发生了一系列变革,使我国的会计标准得到进一步科学与规范。但从国际银行业监管的实践看,由于许多监管指标依赖于会计数据,会计准则的重大变化必然影响相关监管指标的计算口径,因此,包括公允价值、资产减值损失在内的一系列变革给我国银行业监管带来了新的挑战。
一、现行银行监管体系及其监管职能的履行
我国金融监管是一种多元监管体制。目前,中国人民银行、银监会、审计机关都在不同层面履行着监管职能,形成了以银监会监管为基本出发点、相互补充的有机整体。
根据《中华人民共和国人民银行法》,目前人民银行的主要职责为“制定和执行货币政策、维护金融稳定、提供金融服务”。但为了实施货币政策和维护金融稳定,人民银行仍有监管银行间外汇市场、黄金市场等监管职责,并有权对金融机构及其他单位和个人的存款准备金执行情况以及对执行有关人民币管理规定的情况等直接进行检查。
国家审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督。近年来,中华人民共和国审计署连续对银行业进行审计,查出中国银行股份有限公司违规发放贷款55.14亿元,交通银行股份有限公司违规放贷19.38亿元,招商银行股份有限公司违规放贷19.04亿元等问题。
二、新金融会计准则对银行监管的影响
新的会计准则整体框架中,金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致,形成了有机整体。同时,公允价值计量模式的运用、衍生金融工具表内核算等具体准则的调整,也对我国现行金融监管产生了重大影响。
(一)会计目标与监管目标的差异
(二)会计口径与监管口径的差异
银监会2004 年制定的《商业银行资本充足率管理办法》中,其核心资本是实收资本或普通股、资本公积、盈余公积、未分配利润和少数股权的合计,附属资本是重估储备、一般准备、优先股、可转换债券和长期次级债务的合计,可见,监管资本是依据过去的《金融企业会计制度》划分的。2006年12月,中国银监会修订了《商业银行资本充足率管理办法》,在附属资本中增加了“混合资本债券”项目,并规定:“对计入所有者权益的可供出售的债券公允价值正变动可计入附属资本,计入部分不得超过正变动的50%;公允价值负变动应全额从附属资本中扣减”,这是结合2006年新会计准则所作的调整。但附属资本中“一般准备”项目在新会计准则中已不存在或至少说已发生变化,如《商业银行资本充足率管理办法》中的“首先从贷款账面价值中扣除专项准备”,而 “专项准备”是否还存在、如何计量等,显然与新准则的会计口径已不完全对应。
新准则将原被置于表外核算的衍生金融工具纳入表内核算,有利于金融企业及时了解高风险金融投资的有关信息,有利于防范衍生金融工具风险,但这种做法会使银行的资产负债规模发生变化或显著膨胀。在金融监管中起着重要参考作用的流动性资产/流动性负债的比例、贷款余额/存款余额的比例等资产负债比例管理的有关监管指标随着会计核算的变化将有可能失去原本意义。
(三)公允价值与历史成本的背离
目前,我们的会计目标是决策有用性,资产负债表上的金融资产更多地按照公允价值计量,而不同的计价模式对银行利润的影响是显著的。从以下金融类上市公司在编制年度报告时聘请境内和境外会计师事务所实施“双重审计”后的审计利润差异可见, 审计结果的利润差异较大(见表1)。
如深发展2002年境内审计净利润3.13亿元,比境外审计净利润3.87亿元低了0.74亿元,差异率为-19.6%;华夏银行2005年境内审计净利润1.3亿元,境外审计净利润1.4亿元,出现这些差异的主要原因是国际会计准则按公允价值计量金融资产与负债,而我国当时还用历史成本计量。
(四)资产负债类别与现行监管框架的偏差
新准则以持有目的为分类标准, 将金融资产分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类,金融负债分为交易性金融负债和其他金融负债两类。这种划分使存款业务不再按期限划分活期存款和定期存款,也不再按存款对象区分为单位存款及个人存款,符合决策有用观的会计目标,但这种分类方法使每笔活期存款都可归入“交易性金融负债”,其间的流动性负债、派生存款数量则不得而知。而我们在监管贷款业务及防范贷款风险时,毫无疑问地要考虑贷款的流动性、安全性,考虑贷款与存款的配比。从新的资产负债表看,资产负债的项目类别与现行的监管框架不相吻合,给非现场监管的相关指标计算带来了困难。
(五)资产减值准备计提与贷款风险管理的冲突
三、新会计准则体系下的金融监管策略
(一)加强监管与会计部门的有效沟通, 减少监管与会计标准的差异
2004年,巴塞尔银行监管委员会发布《统一资本计量和资本标准的国际协议: 修订框架》表示,“委员会及其成员国计划继续与会计当局进行积极对话, 以尽量减少监管和会计标准之间不应存在的差异”。因此,在新会计准则体系下,应加强监管部门间、监管与会计部门间的沟通、协作与信息共享。2001年巴塞尔银行监管委员会发布《银行内审、监管当局与内外审的关系》,2002年颁布《银行内审、监管当局与内外审的关系:调查报告》以及国际审计实务委员会于2002年发布《银行监管与外部审计之间关系》等报告,都为合作与协作提供了理论依据。
(二)改革相关指标及其数据统计,调整监管口径与会计口径的差异
针对监管口径与会计口径出现的一定差异,应对以会计资料为基础计算出来的关键监管指标及关键数据的统计进行改革。如“银行资本充足率”,可根据监管资本的特性,对会计准则中影响监管资本的要素进行适当调整,以适应非现场监管的需要。2006年12月,中国银监会提出《关于修改<商业银行资本充足率管理办法>的决定》中增加了“商业银行计算资本充足率时,应将计入资本公积的可供出售债券的公允价值从核心资本中转入附属资本”,以使监管指标与新准则相协调,消除会计准则变化对监管指标的影响。
(三)研究新会计科目体系的变化,降低监管指标的偏差
金融监管当局获取信息、掌握信息是进行有效监管的前提与基础。一般商业银行根据“新准则” 并结合《企业会计准则应用指南》,重新设计了会计科目体系和财务核算办法,如有些行在“资产减值损失”科目下增设了“提取贷款损失准备”、“提取坏账准备”等二级科目,有的行在会计核算时还增设了三级科目。因此,利用现行监管指标时一定要注意这一新变化,如:分析贷款流动性指标时,则需要将资产负债表的“发放贷款和垫款”项目拆分为“长期贷款”“短期贷款”;分析存贷比指标时,则需要将“吸收存款”项目拆分为“长期存款”“短期存款”等,同时注意相应的资产负债比例,必要时还需要进一步考虑单位存款和个人储蓄问题,以综合判断其派生存款和原始存款。
(四)制订新的贷款资产监管办法,化解贷款风险管理冲突
贷款监管的重要目标之一是防范风险。新会计准则的“借:资产减值损失,贷:贷款损失准备”使贷款损失准备不再预提。因此,应制订新的贷款监管办法,如:对商业银行进行贷款减值监管时,要检查商业银行确定的单项金额重大的贷款标准是否切实根据自身管理水平和业务特点,整体评估贷款损失准备金的框架设计是否合理,信用风险评估和贷款损失准备金计提所涉及风险计量模型是否与实际经营状况相吻合等,以化解减值准备计提与贷款风险管理的冲突。
(五)以新会计准则及会计信息为基础,创新金融监管方式
综合的、完善的会计准则是金融体系稳健的先决条件。就目前情况看,银行监管要以会计信息为基础,并适应金融监管的需要。非现场监管是通过收集金融机构的经营管理和财务数据,运用各种模型、计算机软件及相关比例分析,研究分析金融机构经营的总体状况、风险管理状况、合规情况等,再结合监管指标发现风险管理存在的问题,因此,现场与非现场监管的结合应是今后金融监管的主要方式。
范文二:金融企业与新会计准则
金融企业与新会计准则
摘要:我国新的企业会计准则已于2007年1月1日起首先在上市公司执行,而新会计准则对金融企业的影响最大,文章将结合金融企业的具体实际情况,详细阐述金融企业如何应对新会计准则的实施。
关键词:新会计准则;金融工具;金融企业
引言
2006年2月15日,财政部发布了新的企业会计准则和审计准则体系。其中新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行,执行新准则的企业不再执行现行准则。39项企业会计准则的发布,标志着适应我国市场经济发展要求 与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立。其中,和金融行业相关的有:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》。执行新的会计准则将会给企业带来很大影响。有业内人士称,各行业中新准则对金融业的影响最大。随着入世过渡期即将结束,金融行业改革的步伐正在加快。目前,中信银行、光大银行、兴业银行、招商银行等股份制商业银行正在积极筹备在国内或境外上市。同时,国有商业银行在国内外上市的呼声也很高,所以,与国际趋同的新会计准则对金融行业会产生深远的影响。
一、新会计准则中与金融企业相关的重要变化
新会计准则对衍生金融工具、套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理,填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。
(一)金融资产与负债的变化
1、金融资产与负债分类的变化:从流动性到风险性。在现行《金融企业会计制度》中,资产和负债是根据流动性来划分的。但是随着金融创新程度 的加快和衍生工具的发展,金融工具长短期的界限变得模糊,所以从流动性方面划分,无法真正反映出资产和负债的本质属性。新会计准则主要强调了资产和负债的持有目的和功能性,其划分标准则更强调其风险性;
2、金融资产与负债计量的变化:从历史成本到公允价值。现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。新会计准则规定银行初始确认金融资产或金融负债,应当按其公允价值计量,并且对于不同类型的资产与负债,在后续计量中采取不同的计量方式。交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值。持有到期投资,贷款和应收款项以及其他负债,按实际利率法,以摊余成本计量。
(二)金融资产的减值从预期计提到客观发生计提
新会计准则对金融资产减值的规定作了较大的调整,主要表现在如下方面:
1、计提依据的变化。以贷款损失为例,现行会计制度规定,银行应对预计可能发生的损失,计提贷款损失准备。而新会计准则规定,银行有客观证据表明该贷款发生损失的,才应当计提贷款减值准备;2、损失准备转回的变化。按照现行金融企业会计制度,已冲销的贷款损失,以后又收回的,其核销的贷款损失准备予以转回。而新会计准则对计提损失准备的转回区别对待:对以摊余成本计量的金融资产和可供出售的债务工具确认减值损失后,如有客观证据表明该减值已恢复,且客观上与确认该项损失后发生的事项有关,原确认的损失应当予以转回,计入当期损益;可供出售权益工具投资的减值损失,在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失,不得转回。
(三)金融资产转移的变化
金融资产的转移一直是会计实务中的一个难点,为此,新会计准则单独规定了一项《金融资产转移》。新准则规定,金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。银行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产。
(四)套期会计处理的变化
《企业会计准则第24号——套期保值》对套期会计作了明确的规定。套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三种,对于不同的套期形式则采用不同的确认和计量方法。
二、新会计准则的变化对金融企业的影响
金融企业具有高负债性高风险的特点,不仅注重盈利性、安全性和流动性,而且关注资本的充足水平和存在的各类风险。按照传统的会计处理办法,由于衍生金融工具具有不确定性,难以将其确认为资产或负债,仅作为表外项目在报表注释中加以披露。但是,衍生金融工具表外处理不能全面准确地反映商业银行的风险信息。由于目前国内金融企业衍生金融工具的交易量很小,对资产负债的总量影响也很小,但随着我国商业银行衍生金融工具交易量的增加,衍生金融工具对财务报表的影响将不容忽视。由于新的会计准则主要是原则导向,而公允价值计量、套期会计等非常复杂
,它将对金融企业的财务会计及金融企业的经营管理带来很大的影响。
1、公允价值的影响。本次会计准则修订的重要变化是公允价值得到广泛 运用,对非货币性资产交换和债务重组恢复采用公允价值作为基本的计价原则,将原来
为了抑制上市公司虚构利润而计入资本公积的项目允许计入当期损益,与国际会计准则的处理原则一致。公允价值是新会计准则最大的亮点,新会计准则在金融工具核算、投资性房地产计量等方面采用公允价值,这样做的好处是可以更好地反映市场价值变化对商业银行财务状况和经营成果的影响,使利益相关者更准确地判断商业银行面临的风险。同时,公允价值也是最大的难点,在实施中将存在一些
问题:一是由于公允价值在大多数情况下不能直接取得,需要估算和验证,因此采用公允价值计量将会增加银行成本,存在跨行一致性问题;二是公允价值很容易
受市场变化的影响,而我国市场分割现象非常严重,由此可能会导致公允价值无法可靠计量;三是对非市场化金融工具,采用估价技术确定其公允价值不得不严重依赖银行的内部模型,可能会在一定程度
上导致人为操纵计量结果的行为。公允价值的运用削弱了会计信息的可靠性,因为公允价值不以交易为基础。同时,由于新会计准则中资产负债表的资产能够以公允价值或者摊余成本核算,而负债基本上是以成本核算,这对商业银行的资产负债比例管理提出了挑战。
2、双重计量模式可能降低会计信息的一致性,并增加对会计信息的理解难度。按照新会计准则的有关规定,金融企业可以使用历史成本和公允价值两种方法来计量不同类别的资产和负债,从而使金融会计信息建立在两种计量基础上,降低了会计信息的一致性,也增加了对会计信息的理解难度。
3、可能出现利润操纵现象。新准则的实施,在与国际接轨、鼓励企业发展的同时,也带来很多负面效应。首先,新准则实施短期会造成金融企业利润波动,尤其是境外业务及衍生金融产品业务较多的金融企业,如中国银行。另外,由于新准则在确认、计量、披露方面主观性增加,会计信息由谨慎向中性过渡,滥用会计准则现象。
4、信息披露的要求
更加严格。新会计准则主要从信息质量和信息内容两方面规范银行业会计信息披露行为。信息质量的标准和信息内容的标准将对现行会计信息披露的真实性和透明度产生深远影响。
5、职业判断和操作难度加大,需要更多的会计人员参与到金融企业中。职业判断新会计准则基本是原则导向的,而且很多规定非常复杂
,大量业务需要会计人员进行专业判断,这直接增加了金融企业准确、一致地进行业务核算的难度,甚至会出现业务相同而会计处理完全相反的极端情形。
6、对金融企业风险管理提出了更高要求
。新会计准则对衍生金融工具进行表内确认和计量,而这种确认和计量要有完善的风险管理政策、金融工具估值技术、有效的内部控制制度等,否则无法达到表内确认和计量的要求
。同时,套期会计要求
对套期行为的有效性进行持续评价、要求
提供每笔套期业务的风险管理书面文件等。所有这些都对金融企业风险管理提出了更高的要求
。
三、金融企业对新会计准则影响的对策
目前我国只在上市和拟上市的金融企业实施新会计准则,但随着我国银行业经营水平的提高,将来有可能在全行业范围实施新会计准则。因此,各金融企业都应对实施新会计准则的影响有正确认识,采取相应措施以适应新准则的要求 。
1、组织全方位、各层次的培训工作,深入学习新金融会计准则及相关国际准则。由于新准则的实施会对风险管理、信息系统、乃至整个经营管理体系带来较大的影响,因此,对新准则的培训,不能仅仅局限于财会专业方面,而要开展全方位、多层次的培训,尤其是对风险管理部门的培训。
2、改进现有会计核算体系的相应内容,建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度,考虑系统的解决方案。新准则要求
的诸多事项,如金融衍生工具的风险控制问题、公允价值的取得及计量问题、用未来现金流折现计算资产减值等等,都需要系统解决方案。根据《金融时报》2005年10月19日《银行如何满足国际会计准则的核算要求
》一文介绍,通过与国际领先银行的紧密合作,SAP公司已成功开发了“金融工具会计系统”,以满足银行执行国际会计准则的需要。目前国内有很多银行已经在使用SAP公司的系统,可以考虑借鉴国外的先进作法,为设计适合我国金融企业的系统打基础。
3、积极开展同业交流。目前,国内金融企业已有全面实施国际会计准则的先例,交通银行、建设银行、中国银行已在香港上市。对于其他金融企业来说,应该积极开展同业交流,了解同业先行者全面实施国际会计准则方面的安排和步骤,以及在执行金融工具会计准则方面的经验和做法,从而提高整个业界对于新准则的理解与执行能力。
4、改善组织结构,招聘高层次的专业人才。目前许多
金融企业的组织结构都走向扁平化,应根据衍生金融工具的发展规模,适时成立相应的内设部门,并配备专门人员管理金融工具尤其是衍生金融工具;同时加强内控制度建设,避免单人操盘,防止决策失误,实现风险资产管理专门化。金融企业应招聘一些
能够准确把握市场行情、具有敏锐风险意识、对于确定公允价值的认定标准和计提金融资产减值准备等方面有着较深刻认识的金融人才。另外,应该加强与监管部门、财政部门和税务部门的沟通与协调,为金融企业审慎经营创造良好的外部条件。
金融行业会计标准与国际惯例趋同是不可逆转的趋势。这次我国新会计准则体系的构建在会计标准国际化方面迈出了关键一步,为我国金融业整体实现向国际会计惯例的趋同提供了千载难逢的良机。金融企业应高度重视新会计准则实施可能带来的机遇和挑战,周密考虑、充分准备、顺利平稳完成向新会计准则的过渡,努力将新会计准则的精髓运用到本单位的会计实践中,充分发挥它们对本单位完善公司治理,实现质量、效益、规模协调发展的推动作用。
范文三:金融工具会计准则
金融工具会计准则
版权:宋德亮
金融工具会计准则
宋德亮 博士
上海国家会计学院
版权:宋德亮
企业会计准则第22号
, 金融工具的确认和计量
版权:宋德亮
金融工具
形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合
同
原生性金融工具
银行存款
股票
债券
衍生金融工具
版权:宋德亮
衍生金融工具
基本特征
基于某种标的资产
股票、利率、指数、信用等级、温度、电力、能源、汇率、煤炭、生猪等等
无需投资或初始净投资很少
于未来某一日期结算
典型的衍生工具:远期、期货、期权、互换等
复杂的衍生工具:具备上述金融工具特征
版权:宋德亮
金融资产的分类(为评价目的而划分)
公允价值计量且变动进入损益的金融资产 (FVPL)
交易性金融资产
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期的投资
贷款和应收账款
可供出售的金融资产
版权:宋德亮
1. 公允价值计量且变动进入损益的金融资产 (FVPL) (1)交易性金融资产,包括:
a.取得的主要目的是在短期内再出售者。
b.属集中管理的可辨认金融工具组合的一部
份,且有证据显示近期该组合实际上为短
期获利的操作模式。
c.未被指定为套期保值工具的所有衍生性工具。 金融资产的分类(为评价目的而划分)
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版权:宋德亮
(2)初始确认时被指定为FV/PL的金融资产(除权益工具投资无活跃市场
报价且公允价值无法可靠计量的金融资产,及与该权益工具连动并以该权益工具
交割的衍生性工具外,所有金融资产均可在初始确认时被指定为按FV/PL)。
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版权:宋德亮
2. 持有至到期日投资
指符合下列条件的非衍生性金融资产:
(1)有固定或可决定的支付金额及固定到期日。
(2)企业有积极意图及能力持有至到期日。
可赎回债券投资可当HTM,可卖回债券投资
不可当HTM。
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版权:宋德亮
3. 贷款和应收账款
贷款和应收账款 — 回售金额固定或可确定、且在活跃市场中没有报价的非衍生金融资产。除:
准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产
初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产
初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产
因债务人信用恶化以外的原因,使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产
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版权:宋德亮
4. 可供出售的金融资产
可供出售的金融资产 — 指上述三种以外的所有非衍生性金融资产。
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版权:宋德亮
金融负债的分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
其他金融负债
版权:宋德亮
金融工具的确认和计量
1. 当企业成为金融工具合约的一方时,应即确认金融资产或金融负债(包括衍生性工具)(故所有衍生性工具均应入账)
2. 初始确认时按成本计量
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版权:宋德亮
金融资产的后续计量及损益
评估方法 公允价值变动 其他收益 处置损益 交易费用 (初始确认)
FV/PL 公允价值 损益 利息收入
股利收入 售价-FV 以费用列支
持有至到期日 摊余成本 , 利息收入 售价-A.C. 资本化
贷款和应收账款 摊余成本 , 利息收入 售价-A.C. 资本化
可供出售 公允价值 股东权益 利息收入
股利收入 售价-A.C.(债券)
售价-C(股票) 资本化
版权:宋德亮
示例:交易性金融资产(股票)
07/12/15 买入股票10,000股,,25,
07/12/31 收盘价为,,26,
08/1/08 以,,27售出。
074/12/15 交易性金融资产(成本) 250,000
银行存款 250,000
07/12/31 交易性金融资产(公允价值变动) 10,000
公允价值变动损益 10,000
08/1/8 银行存款 270,000
交易性金融资产 260,000
投资收益 10,000
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版权:宋德亮
案例研讨:甲企业为工业生产企业,20×7年1月1日,从二级市场支付价
款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行
的债券,另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元,剩余期限为2
年,票面年利率为4,,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。
版权:宋德亮
其他资料如下:
(1)20×7年1月5日,收到该债券20×6年下半年利息20 000元;
(2)20×7年6月30日,该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息);
(3)20×7年7月5日,收到该债券半年利息;
(4)20×7年12月31日,该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息);
(5)20×8年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息;
(6)20×8年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1 180 000元(含
1季度利息10 000元)。
版权:宋德亮
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
(1)20×7年1月1日,购入债券
借:交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷:银行存款 1 040 000 (2)20×7年1月5日,收到该债券20×6年下半年利息
借:银行存款 20 000
贷:应收利息 20 000
版权:宋德亮
(3)20×7年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益
借:交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷:公允价值变动损益 150 000 借:应收利息 20 000
贷:投资收益 20 000 (4)20×7年7月5日,收到该债券半年利息
借:银行存款 20 000
贷:应收利息 20 000
版权:宋德亮
(5)20×7年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益
借:公允价值变动损益 50 000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 50 000
借:应收利息 20 000
贷:投资收益 20 000 (6)20×8年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息
借:银行存款 20 000
贷:应收利息 20 000
版权:宋德亮
(7)20×8年3月31日,将该债券予以出售
借:银行存款 1 180 000
公允价值变动损益 100 000
贷:交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 180 000
版权:宋德亮
07/7/1 买入面额,100,000, 4%, 半年付息一次(6/30,12/31), 08/12/31到期公司债,98,572 (有效利率 5%)。
07/7/1 持有至到期投资(成本) 100,000
银行存款 98,572
持有至到期投资(利息调整) 1,428
07/12/31 银行存款 2,000
持有至到期投资(利息调整) 464
利息收入 2,464
08/6/30 银行存款 2,000
持有至到期投资 (利息调整) 476
利息收入 2,476 08/12/31 银行存款 102,000
持有至到期投资 (利息调整) 488
持有至到期投资(成本) 100,000
利息收入 2,488 示例3:持有至到期投资_单只债券
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版权:宋德亮
摊余成本法示例
(1) 付息日期 (2) 实际支付 面值×2% (3) 利息收入 上期
(5)×2.5% (4) 折价调整 (3),(2) (5) 摊余价值 上期(5),(4)
07.07.01 98572
07.12.31 2000 2464 464 99036
08.06.30 2000 2476 476 99512
08.12.31 102000 2488 488 0
合计 6000 7428 1428
版权:宋德亮
07/7/1 ,公司买入面额,100,000, 票面利率为4%, 半年付息一次(6/30,12/31),08/12/31到期的公司债,98,572 (effective yield 5%)。07/12/31,债券市价为,99,600,08/7/1以,99,800出售。
07/7/1 可供出售金融资产-成本 100,000
银行存款 98,572
可供出售金融资产-利息调整 1,428 07/12/31 银行存款 2,000
可供出售金融资产,利息调整 464
利息收入 2,464
可供出售金融资产,允价值变动 564*
资本公积 , 其他资本公积
564
*市价,99,600 - 摊余成本(,98,572+,464)=,564
示例:可供出售金融资产_单只债券
*
*
版权:宋德亮
08/6/30 银行存款 2,000
可供出售金融资产,利息调整 476
利息收入 2,476
08/7/1 银行存款 99,800
可供出售金融资产,利息调整 488
可供出售金融资产,成本
100,000
投资收益 288
资本公积 , 其他资本公积 564
可供出售金融资产,公允价值变动 564
*
*
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07/12/15 买入股票10,000股,,25,
07/12/31 收盘价为,,26,
08/1/08 以,,27售出。
07/12/15 可供出售金融资产 250,000
银行存款 250,000
07/12/31 可供出售金融资产 (公允价值变动)10,000
资本公积 , 其他资本公积 10,000
08/1/8 银行存款 270,000
资本公积 , 其他资本公积 10,000
可供出售金融资产
250,000
可供出售金融资产 (公允价值变动) 10,000
投资收益
20,000
示例:可供出售金融资产_单只股票
*
*
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贷款和应收款项的会计处理
----按实际利率法, 采用摊余成本计量
(类似于持有至到期投资的后续计量)
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贷款和应收款
示例:甲公司售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售当
年末分5年分期收款,每年2000,合计10000。不考虑增值税。
其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款,只须付8000即可。
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摊余成本=10000-2000-(2000-634)
未收本金
A=A-C 财务费用
B=A*7.93% 本金收现
C=D-B 总收现
D
销售日 8000 0 0 0
第1年末 8000 634 1366 2000
第2年末 6634 526 1474 2000
第3年末 5160 410 1590 2000
第4年末 3570 283 1717 2000
第5年末 1853 147 1853 2000
总额 2000 8000 10000
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账务处理(不考虑增值税因素):
销售成立时:
借:长期应收款 10000
贷:主营业务收入 8000
未实现融资收益 2000
第1年末: 第5年末:
借:银行存款 2000 借:银行存款 2000
贷:长期应收款 2000 贷:长期应收款 2000
借:未实现融资收益 634 借:未实现融资收益147
贷:财务费用 634 贷:财务费用 147
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实际利率法的适用性
一般工商企业的期限短、不附息应收账款,
基于重要性原则,可不按实际利率法确
定摊余成本
商业银行等金融企业的贷款或类似债权,
如名义利率和实际利率相差很小,且货币
市场基准利率变动也不大,可按名义利率
确定摊余成本
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如意向或能力改变
HTM
交易
可供出售
双向转让都不可能
金融资产的重新分类
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金融资产减值
单独进行减值测试原则
对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试,如有客观证据表明其已发生减值,应当确认减值损失,计入当期损益。
单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
单独测试未减值的金融资产再减值测试原则
单独测试未发生减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产),应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
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金融资产减值
FVPL:无减值问题
摊余成本法计量的金融资产:账面值与预计未来银行存款流折现值之差,
折现率采用原始实际利率
在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时:账
面价值与类似金融资产折现值之差,折现率采用当时市场利率。
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金融资产减值
金融资产减值转回
通过损益转回
通过权益转回
不可转回
金融资产减值后采用新的实际利率法
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企业会计准则第23号
, 金融资产转移
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金融资产转移
金融资产转移
是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
类型
(一)将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方;
(二)将金融资产转移给另一方,但保留收取金融资产现金流量的权利,并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务,同时满足下列条件:
1(从该金融资产收到对等的现金流量时,才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款,但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的,视同满足本条件。
2(根据合同约定,不能出售该金融资产或作为担保物,但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。
3(有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资,但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行银行存款或银行存款等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的,应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。
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金融资产转移的范围分类
金融资产整体转移
金融资产部分转移
(一)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移,如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
(二)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移,如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。
(三)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移,如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。
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金融资产转移的结果
终止确认金融资产
企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产
不应当终止确认金融资产,而形成了新的金融负债
保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,不应当终止确认该金融资产
部分终止确认金融资产,部分形成了新的及金融负债
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的应当分别下列情况处理:
(一)放弃了对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产。
(二)未放弃对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关负债。
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基本判断原则
企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时,应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。
转入方能够(1)单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方,(2)且没有额外条件对此项出售加以限制的,表明企业已放弃对该金融资产的控制,从而应终止确认所转移的金融资产
(1)应当关注该金融资产是否存在活跃市场:如果不存在活跃市场,即使合同约定转入方有权处置金融资产,也不表明转入方有“实际能力”
(2)主要关注是否存在与出售密切相关的约束性条款
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金融资产转移的计量
金融资产整体转移满足终止确认条件的,应当终止确认该金融资产,同时按照以下公式确认相关损益
所转移金融资产的账面价值
减 :因转移收到的对价
减: 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(如为累计损失,应为加项)
金融资产整体形成的损益
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企业会计准则第24号
, 套期保值
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套期保值
套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
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套期保值的分类
公允价值套期,是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套
期。该类价值变动源于某类特定风险,且将影响企业的损益。
现金流量套期,是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期,是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资,是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
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套期保值会计
在套期开始时,企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定,并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关,且最终影响企业的损益。
该套期预期高度有效,且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
对预期交易的现金流量套期,预期交易应当很可能发生,且必须使企业面临最终将影响损益
套期有效性能够可靠地计量
企业应当持续地对套期有效性进行评价,并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
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套期有效性的评价
套期高度有效的含义
在套期开始及以后期间,该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动
该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内
应用指南
主要条款比较法:通过比较套期工具和被套期项目的主要条款,以确定套期是否有效的方法
比率分析法:通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率,以确定套期是否有效的方法
回归分析法:自变量反映被套期项目公允价值变动或预计未来现金流量现值变动,因变量反映套期工具公允价值变动
y = k x +b +e
回归直线的斜率必须为负数,且数值应在-0.8,1.25 之间;
决定系数(R2)应大于0.96,该系数反映Y 和x 之间的相关性,其数值越大,表明回归模型对观察数据的拟合越好,用回归模型进行预测效果也就越好;
整个回归模型的统计有效性(F-测试)必须是重大的。
企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性进行评价
版权:宋德亮
公允价值套期的确认和计量
套期工具
套期工具是衍生工具的,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益
套期工具为非衍生工具的,套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益
被套期项目
被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益,同时调整被套期项目的账面价值
被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的,也应当按此规定处理
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现金流量套期的确认和计量
套期工具
套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确认为所有者权益,并单列项目反映。
套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者
权益后的其他利得或损失),应当计入当期损益
被套期项目
被套期项目为预期交易,且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的,原直接确认为所有者权益的相关利得或损失,应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益。
被套期项目为预期交易,且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的,企业可以选择下列方法处理:
(一)原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失,应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益
(二)将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出,计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。
企业选择了上述两种处理方法之一作为会计政策后,应当一致地运用于相关的所有预期交易套期,不得随意变更。
版权:宋德亮
境外经营净投资的套期
按照类似于现金流量套期会计处理规定处理
套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确认为所有者权益,并单列项目反映
处置境外经营时,上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出,计入当期损益
套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分,应当计入当期损益
版权:宋德亮
【案例—1】甲公司20×7年1月1日预期将在20×8年1月1日对外出售一批商品。为了规避商品价格下降的风险,甲公司于20×7年1月1日与其他方签订了一项远期合同(套期工具)在20×8年1月1日以预期相同的价格(作为远期价格)卖出相同数量的商品。合同签定日,该远期合同的公允价值为零。假定套期开始时,该现金流量套期高度有效。
甲公司每季采用比率分析法对套期有效性进行评价。套期期间,套期工具的公允价值及其变动、被套期项目的预计未来现金流量现值及其变动如下(单位:万元):
版权:宋德亮
(1)以单位个期间为基础比较
3月31日 6月30日 9月30日 12月31日
当季套期工具公允价值变动 (100) (50) 110 140
当季被套期项目预计未来现金流量现值变动 90 70 (110)
(140)
当季套期有效程度 111, 71.4, 100, 100%
评价 80,,125, 非高度有效 80,,125,
版权:宋德亮
表25—2 (2)以累计变动数为基础比较
说明:以累计数为基础比较,第2季度高度有效。
3月31日 6月30日 9月30日 12月31日
至本月止套期工具公允价值累计变动 (100) (150) (40)
100
至本月止被套期项目预计未来现金流量现值累计变动 90 160
50 (90)
至本月止累计套期有效程度 111, 93.8, 80, 111,
评价 80,,125,
版权:宋德亮
表25—3
(3)确定应计入所有者权益/当期损益的套期工具公允价值变动
3月31日 6月30日 9月30日 12月31日
直接在所有者权益中反应的套期工具公允价值变动额 (90) (150)
(40) 90
当季套期工具公允价值变动中的有效部分(计入所有者权益) (90)
(60) 110 130
当季套期工具公允价值变动中的无效部分(计入当期损益) (10)
10 0 10
当季套期工具公允价值变动 (100) (50) 110 140
版权:宋德亮
【案例—2】20×7年1月1日,ABC公司为规避所持有存货X公允价值变动风险,与某金融机构签订了一项衍生工具合同(即衍生工具Y),并将其指定位20×7年上半年存货X价格变动引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具Y的表的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
20×7年1月1日,衍生工具Y的公允价值为零,被套期项目(存货X)的账面价值和成本均为1 000 000元,公允价值是1 1000 000元。20×7年6月30日,衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元,存货X的公允价值下降了25 000元。当日,ABC公司将存货X出售,并将衍生工具Y结算。
ABC公司采用比率分析法评价套期有效性,即通过比较衍生工具Y和存货X的公允价值变动评价套期有效性。ABC公司预期该套期完全有效。
版权:宋德亮
(1)20×7年1月1日
借:被套期项目——库存商品X 1 000 000
贷:库存商品——X 1 000 000
(2)20×7年6月30日
借:套期工具——衍生工具Y 25 000
贷:套期损益 25 000
借:套期损益 25 000
贷:被套期项目——库存商品X 25 000
借:应收账款或银行存款 1 075 000
贷:主营业务收入 1 075 000
借:主营业务成本 975 000
贷:被套期项目——库存商品X 975 000
借:银行存款 25 000
贷:套期工具——衍生工具Y 25 000
注:由于ABC公司采用了套期策略,规避了存货公允价值变动风险,因
此其存货公允价值下降没有对预期毛利额100 000元(即,1 100 000-1 000 000)
产生不利影响。
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素,ABC公司的账务处理如下(单位:元):
版权:宋德亮
假定20×7年6月30日,衍生工具Y的公允价值上涨了22 500元,存
货X的公允价值下降了25 000元。其他资料不变,ABC公司的账务处理如下:
(1)20×7年1月1日
借:被套期项目——库存商品X 1 000 000
贷:库存商品——X 1 000 000
(2)20×7年6月30日
借:套期工具——衍生工具Y 22 500
贷:套期损益 22 500
借:套期损益 25 000
贷:被套期项目——库存商品X 25 000
版权:宋德亮
借:应收账款或银行存款 1 075 000
贷:主营业务收入 1 075 000
借:主营业务成本 975 000
贷:被套期项目——库存商品X 975 000
借:银行存款 22 500
贷:套期工具——衍生工具Y 22 500
说明:两种情况的差异在于,前者不存在“无效套期损益”,后者存在“无
效套期损益”2 500元,从而对ABC公司当期利润总额的影响相差2 500元。
版权:宋德亮
【案例—3】20×1年1月1日,GHI公司以每股50元的价格,从二级市场上购入MBI公司股票20 000股(占MBI公司有表决权股份的3,),且将其划分为可供出售金融资产。为规避该股票价格下降风险,GHI公司于20×1年12月31日支付期权费120 000元购入一项看跌期权。该期权的行权价格为每股65元,行权日期为20×3年12月31日。
版权:宋德亮
表25—4
GHI公司购入的MBI股票和卖出期权的公允价值 (单位:元)
20×1年12月31日 20×2年12月31日 20×3年12月31日
MBI股票
每股价格 65 60 57
总价 1 300 000 1 200 000 1 140 000
卖出期权
时间价值 120 000 70 000 0
内在价值 0 100 000 160 000
总价 120 000 170 000 160 000
版权:宋德亮
GHI公司将该卖出期权指定为对可供出售金融资产(MBI股票投资)的套期工具,在进行套期有效性评价时将期权的时间价值排除在外,即不考虑期权的时间价值变化。
假定GHI公司于20×3年12月31日行使了卖出期权,同时不考虑税费等其他因素的影响。
据此,GHI公司套期有效性分析及账务处理如下:
套期有效性分析
日期 期权内在价值变化(利得)损失 MBI股票市价变化(利得)损失
套期有效率
20×2年12月31日 (100 000)元 100 000元 100,
20×3年12月31日 (60 000)元 60 000元 100,
版权:宋德亮
2. 账务处理
(1)20×1年1月1日
借:可供出售金融资产 1 000 000
贷:银行存款 1 000 000
(确认购买MBI股票)
(2)20×1年12月31日
借:可供出售金融资产 300 000
贷:资本公积——其他资本公积 300 000
(确认MBI股票价格上涨)
借:被套期项目——可供出售金融资产 1 300 000
贷:可供出售金融资产 1 300 000
(指定可供出售金融资产为被套期项目)
借:套期工具——卖出期权 120 000
贷:银行存款 120 000
(购入卖出期权并指定为套期工具)
版权:宋德亮
(3)20×2年12月31日
借:套期工具——卖出期权 100 000
贷:套期损益 100 000
(确认套期工具公允价值变动——内在价值变动)
借:套期损益 100 000
贷:被套期项目——可供出售金融资产 100 000
(确认被套期项目公允价值变动)
借:套期损益 50 000
贷:套期工具——卖出期权 50 000
(确认套期工具公允价值变动——时间价值)
版权:宋德亮
(4)20×3年12月31日
借:套期工具——卖出期权 60 000
贷:套期损益 60 000
(确认套期工具公允价值变动——内在价值变动)
借:套期损益 60 000
贷:被套期项目——可供出售金融资产 60 000
(确认被套期项目公允价值变动)
借:套期损益 70 000
贷:套期工具——卖出期权 70 000
(确认套期工具公允价值变动——时间价值)
借:银行存款 1 300 000
贷:套期工具——卖出期权 160 000
被套期项目——可供出售金融资产 1 140 000
(确认卖出期权行权)
借:资本公积——其他资本公积 300 000
贷:套期损益 300 000
(将直接计入资本公积的可供出售金融资产价值变动转出,计入当期损益)
版权:宋德亮
【案例—4】20×7年1月1日,DEF公司预期在20×7年6月30日将销售一批商品X,数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险,DEF公司于20×7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y,且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同,并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20×7年6月30日。
20×7年1月1日,衍生工具Y的公允价值为零,商品的预期销售价格为1 100 000元。20×7年6月30日,衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元,预期销售价格下降了25 000元。当日,DEF公司将商品X出售,并将衍生工具Y结算。
DEF公司采用比率分析法评价套期有效性,即通过比较衍生工具Z和商品X预期销售价格变动评价套期有效性。DEF公司预期该套期完全有效。
版权:宋德亮
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素,
DEF公司的账务处理如下(单位:元):
(1)20×7年1月1日,DEF公司不作账务处理。
(2)20×7年6月30日
借:套期工具——衍生工具Y 25 000
贷:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)25 000
(确认衍生工具的公允价值变动)
借:应收账款或银行存款 1 075 000
贷:主营业务收入 1 075 000
(确认商品X的销售)
借:银行存款 25 000
贷:套期工具——衍生工具Y 25 000
(确认衍生工具Y的结算)
借:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)25 000
贷:主营业务收入 25 000
(确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出,调整销售收入)
版权:宋德亮
【案例—5】ABC公司于20×6年11月1日与境外DEF公司签订合同,约定于20×7年1月30日以外币(FC)每吨60元的价格购入100吨橄榄油。ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险,于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同,约定汇率为1FC,45人民币元,合同金额FC6 000元。20×7年1月30日,ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同,并购入橄榄油。
版权:宋德亮
假定:(1)20×6年12月31日,1个月FC对人民币元远期汇率为1FC,44.8人民币元,人民币的市场利率为6,;(2)20×7年1月30日,FC对人民币即期汇率为1FC,44.6人民币元;(3)该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件;(4)不考虑增值税等相关税费。
(简要提示:根据套期保值准则,对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期,也可以划分为现金流量套期。)
版权:宋德亮
情形1:ABC公司将上述套期划分为公允价值套期
(1)20×6年11月1日
远期合同的公允价值为零,不作账务处理,将套期保值进行表外登记。
(2)20×6年12月31日
远期外汇合同的公允价值,【(45,44.8)×6 000/(1+6,×1/12)】,
1 194人民币元。
借:套期损益 1 194
贷:套期工具——远期外汇合同 1 194
借:被套期项目——确定承诺 1 194
贷:套期损益 1 194
版权:宋德亮
(3)20×7年3月30日
远期外汇合同的公允价值,(45-44.6)×6 000,2 400人民币元。
借:套期损益 1 206
贷:套期工具——远期外汇合同 1 206
借:套期工具——远期外汇合同 2 400
贷:银行存款 2 400
借:被套期项目——确定承诺 1 206
贷:套期损益 1 206
借:库存商品——橄榄油 267 600
贷:银行存款 267 000
借:库存商品——橄榄油 2 400
贷:被套期项目——确定承诺 2 400
(将被套期项目的余额调整橄榄油的入账价值)
版权:宋德亮
情形2:ABC公司将上述套期划分为现金流量套期
(1)20×6年11月1日
不做账务处理,将套期保值进行表外登记。
(2)20×6年12月31日
远期外汇合同的公允价值,(45-44.8)×6 000/(1+6,×1/12),1 194
人民币元。
借:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)1 194
贷:套期工具——远期外汇合同 1 194
版权:宋德亮
(3)20×7年1月30日
远期外汇合同的公允价值,(45-44.6)×6 000,2 400人民币元。
借:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)1 206
贷:套期工具——远期外汇合同 1 206
借:套期工具——远期外汇合同 2 400
贷:银行存款 2 400
借:库存商品——橄榄油 267 600
贷:银行存款 267 600
版权:宋德亮
ABC公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失)暂记
在所有者权益中,在处置橄榄油影响企业损益的期间转出,计入当期损益。该净
损失在未来会计期间不能弥补时,将全部转出,计入当期损益。
版权:宋德亮
【案例—6】20×6年10月1日,XYZ公司(记账本位币为人民币)在其境
外子公司FS有一项境外净投资外币5 000万元(即FC5 000万元)。为规避境外经营净投资外汇风险,XYZ公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同,约定于20×7年4月1日卖出FC5 000万元。XYZ公司每季度对境外净投资余额进行检查,且依据检查结果调整对净投资价值的套期。其他有关资料如表
日期 即期汇率(FC/人民币) 远期汇率(FC/人民币) 远期合同的公允价值
20×6年10月1日 1.71 1.70 0元
20×6年12月31日 1.64 1.63 3 430 000元
20×7年3月31日 1.60 不适用 5 000 000元
版权:宋德亮
XYZ公司在评价套期有效性时,将远期合同的时间价值排除在外。假定XYZ公司的上述套期满足运用套期会计方法的所有条件。
XYZ公司的账务处理如下(单位:人民币元):
(1)20×6年10月1日
借:被套期项目——境外经营净投资 85 500 000
贷:长期股权投资 85 500 000
外汇远期合同的公允价值为零,不作账务处理。
(2)20×6年12月31日
借:套期工具——外汇远期合同 3 430 000
财务费用——汇兑损失 70 000
贷:资本公积——其他资本公积 3 500 000
(确认远期合同的公允价值变动)
借:外币报表折算差额 3 500 000
贷:被套期项目——境外经营净投资 3 500 000
(确认对子公司净投资的汇兑损益)
版权:宋德亮
(3)20×7年3月31日
借:套期工具——外汇远期合同 1 570 000
财务费用——汇兑损失 430 000
贷:资本公积——其他资本公积 2 000 000
(确认远期合同的公允价值变动)
借:外币报表折算差额 2 000 000
贷:被套期项目——境外经营净投资 2 000 000
(确认对子公司净投资的汇兑损益)
借:银行存款 5 000 000
贷:套期工具——外汇远期合同 5 000 000
(确认外汇远期合同的结算)
注:境外经营净投资套期(类似现金流量套期)产生的利得在所有者权
益中列示,直至子公司被处理
版权:宋德亮
企业会计准则第37号
, 金融工具列报
版权:宋德亮
金融工具列报
金融工具列示
企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具
基本精神
企业在进行金融工具列报时,应当根据金融工具的特点及相关信息的性质对金融工具进行归类
版权:宋德亮
金融工具披露
金融工具披露
是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息
基本精神
企业所披露的金融工具信息,应当有助于财务报告使用者就金融工具对
企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价
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范文四:中国金融工具会计准则与国际会计准则的差异
【摘要】我国会计核算起步较晚,会计准则也仍然处在不断修改的阶段。随着经济全球化的进程,会计核算也面临与国际接轨的问题,本文就对我国金融工具会计准则与国际会计准则存在的差异进行了比较。
【关键词】金融工具 确认与计量 企业会计准则 国际会计准则
会计准则作为经济政策与规则的存在体,会计准则的经济后果与社会制度、社会经济、法律体系等有着密切的关系。作为一种商业语言的会计准则其国别差异非常的明显。随着国际间的合作,经济的繁荣,对于会计准则的要求也越来越趋同。根据不同的会计准则做出的会计报表是有一定的差别的,这给国际间的经济合作带来了一定的阻碍。而且在新的经济形式下又出现了多种新型的衍生金融工具,这也给会计准则提出了新的要求。我国会计准则都是借鉴国际会计准则并结合我国的实际情况进行制定的,所以在大体上是与国际准则一致的,但也存在着一些差异。
一、金融资产与金融负债的分类
根据《我国准则》的规定,金融资产包括企业拥有的(1)现金;(2)持有的另一企业的权益工具;(3)从其他企业收取现金或其他金融资产的合同权利,如应收账款或者贷款;(4)在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利;(5)将来须用或可用非固定数量的企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利;(6)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利(不包括企业以固定金额换取固定数量的自身权益工具的情况)。
在国家会计准则的规定中,仅仅就前四项进行了规定,而我国为了更加准确的核算金融资产,又在国家准则的基础上增加了后两项,使得会计人员更方便对这类资产进行会计处理。对于金融负债我国也同样增加了两项,丰富和补充了国家会计准则。
二、金融工具的初始确认
由于金融资产的特殊性使得金融资产在交易的过程中不能像传统货物一样保持价值的不变,金融资产随时都会由于经济环境的变化而发生波动。而且金融资产的交割也要经过一定的手续,所以对于金融资产的交易而言,通常情况下都是先订立交易的合同,在约定的时间内交付该资产。对于这种情况国际会计准则做了明确的规定,在购买金融资产时以交易日或结算日的会计方法进行处理,出售时以结算日会计方法进行处理。交易日会计方法是指在合同订立时就确认金融资产或者负债的价值。结算日会计处理方法是指在交易日与结算日之间发生的金融资产的价值变化要进行帐务处理,根据不同的金融资产类型将公允价值变动计入损益或者所有者权益。而我国会计准则对此并没有明确规定,我国会计人员一般都是根据交付当天价值入账。例如,合同订立时资产价值为100万元(交易日),划分为交易性金融资产,交付资产时价值上涨了100万元(结算日)。根据国际会计准则的规定该资产的入账价值为100万元,上涨的100万元计入公允价值变动中,而我国的会计处理是按照交付时的价值即200万元作为入账价值。
三、金融工具的计量
(一)金融工具的初始计量
在金融工具初始确认时,我国会计准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债其交易费用直接计入当期损益,其他类别的则计入初始成本中,而国际会计准则是统一规定为交易费用均计入初始入账成本,并没有划分金融资产的类别。以交易性金融资产为例,其公允价值为100万元,交易费用为5万元,根据我国会计准则规定其初始计量的成本为100万元,5万元计入了投资收益,而根据国际会计准则的规定其初始入账成本为105万元。
(二)金融工具的后续计量
对于金融资产的后续计量我国会计准则与国际会计准则的规定大体相同,均是以公允价值作为计量依据,然而对于金融负债的后续计量却存在着一定的差异。根据我国会计准则的规定,金融负债采用实际利率法,按摊余成本进行后续的计量。但有三种情况属于例外,第一,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量;第二,与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债,应当按照成本计量。第三,不属于以公允价值计量的财务担保合同以及是将以低于市场利率贷款的贷款承诺,应当按照以下两者中较高的价值入账:①按照或有事项确定的金额;②初始确认金额扣除按照收入原则确定的累计摊销额后的余额。而国际会计准则只对前两种情况进行了规定,对于第三情况并没有提及。我国会计准则根据在我国经济市场中遇到的交易情形对国际会计准则进行了补充,统一了我国的会计核算标准。
(三)关于公允价值计量
由于金融资产和金融负债的价值难以像普通商品一样进行确定,所以在国际上的会计处理中始终认为公允价值是金融资产和负债的唯一适合的计量方法。而且国际会计准则也明确规定了有以下任何一种情况都说明该资产或者负债可以使用公允价值进行计量:(1)公允价值的估计范围比较稳定,没有太大的波动,(2)可以获得各种的估计概率进行公允价值的估计。而在我国对于公允价值估计的规定还是空白。这主要是由于我国的评估环境还不成熟,会计人员很难对金融资产或者是金融负债进行较为准确的估计。而且在利用这种公允价值估计的方法时还要进行严格的监管和披露,这些在我国都还比较薄弱。我国会计准则应该尽快完善对于金融资产和金融负债的公允价值核算的规定,完善监管环境,尽快与国际接轨。
参考文献:
[1] 杨敏,陆建桥,徐华新. 当前国际会计趋同形势和我国企业会计准则国际趋同的策略选择[J]. 会计研究. 2011(10).
[2] 杨敏. 会计准则国际趋同的最新进展与我国的应对举措(下)[J]. 商业会计. 2011(28).
[3] 罗悦. 会计准则国际趋同:风起云涌――以美国、日本、印度为例[J]. 商业会计. 2011(28).
[4] 杨敏. 会计准则国际趋同的最新进展与我国的应对举措[J]. 会计研究. 2011(09).
范文五:中国金融工具会计准则与国际会计准则的差异
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中国金融工具会计准则与国际会计准则的差异
作者:窦翼
来源:《商情》2016年第17期
【摘要】我国会计核算起步较晚,会计准则也仍然处在不断修改的阶段。随着经济全球化的进程,会计核算也面临与国际接轨的问题,本文就对我国金融工具会计准则与国际会计准则存在的差异进行了比较。
【关键词】金融工具 确认与计量 企业会计准则 国际会计准则
会计准则作为经济政策与规则的存在体,会计准则的经济后果与社会制度、社会经济、法律体系等有着密切的关系。作为一种商业语言的会计准则其国别差异非常的明显。随着国际间的合作,经济的繁荣,对于会计准则的要求也越来越趋同。根据不同的会计准则做出的会计报表是有一定的差别的,这给国际间的经济合作带来了一定的阻碍。而且在新的经济形式下又出现了多种新型的衍生金融工具,这也给会计准则提出了新的要求。我国会计准则都是借鉴国际会计准则并结合我国的实际情况进行制定的,所以在大体上是与国际准则一致的,但也存在着一些差异。
一、金融资产与金融负债的分类
根据《我国准则》的规定,金融资产包括企业拥有的(1)现金;(2)持有的另一企业的权益工具;(3)从其他企业收取现金或其他金融资产的合同权利,如应收账款或者贷款;
(4)在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利;(5)将来须用或可用非固定数量的企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利;(6)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利(不包括企业以固定金额换取固定数量的自身权益工具的情况)。
在国家会计准则的规定中,仅仅就前四项进行了规定,而我国为了更加准确的核算金融资产,又在国家准则的基础上增加了后两项,使得会计人员更方便对这类资产进行会计处理。对于金融负债我国也同样增加了两项,丰富和补充了国家会计准则。
二、金融工具的初始确认
由于金融资产的特殊性使得金融资产在交易的过程中不能像传统货物一样保持价值的不变,金融资产随时都会由于经济环境的变化而发生波动。而且金融资产的交割也要经过一定的手续,所以对于金融资产的交易而言,通常情况下都是先订立交易的合同,在约定的时间内交付该资产。对于这种情况国际会计准则做了明确的规定,在购买金融资产时以交易日或结算日
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