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2017年中级职称《中级会计实务》汇编电子书火热上线啦!
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范文三:2017年《中级会计实务》冲刺考点(九)
2017年《中级会计实务》冲刺考点(九)
外币交易的会计处理
(一) 外币交易发生日的初始确认
外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额; 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价) 折算。
中间价$1=¥6.95(即期汇率)
即期汇率的近似汇率,是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的,也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【例1】甲公司系增值税一般纳税人,记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年3月2日,甲公司从国外乙公司购入某原材料,货款300 000美元,当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元,按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元,支付进口增值税为348 330人民币元,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付。
甲公司账务处理为:
借:原材料——××材料 2 253 900
(300 000×6.83+204 900)
应交税费——应交增值税(进项税额) 348 330
贷:应付账款——乙公司(美元) 2 049 000
银行存款 553 230
(204 900+348 330)
【例题?单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时,应采用的折算汇率是( ) 。
A. 投资合同约定的汇率
B. 投资合同签订时的即期汇率
C. 收到投资款时的即期汇率
D. 收到投资款当月的平均汇率
【答案】C
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日的即期汇率折算。
(二) 资产负债表日及结算日的会计处理
1. 外币货币性项目
货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如,现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。
采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。
另外,结算外币货币性项目时,因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,也应计入当期损益。 注:期末调整汇兑差额的计算思路:
(1)外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额
(2)调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率
(3)汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额
以“银行存款——美元”为例,其期末调整会计处理如下图所示:
另外,结算外币货币性项目时,因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
以“应收账款——美元”结算为例,其会计处理如下图所示:
【提示1】可供出售外币货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入当期损益; 可供出售外币非货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入其他综合收益。
【提示2】与外币专门借款有关的汇兑差额,满足资本化条件的,应当予以资本化,计入在建工程、研发支出等。
“XX 外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)
“XX 外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)-调整前记账本位币余额
“XX 外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)-调整前记账本位币余额
“XX 外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)
2. 外币非货币性项目
非货币性项目,是指货币性项目以外的项目。例如,存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。
(1)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。
【例】甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年3月2日进口一台机器设备,支付价款1 000 000美元,已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目,因此,资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。
(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较,从而确定该项存货的期末价值。
【例】甲公司为医疗设备经销商,其记账本位币为人民币,外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年10月8日,以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国内市场尚无供应) ,当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。2×13年12月31日,尚有120台设备未销售出去,国内市场仍无该设备供应,其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2×13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。
本例中,由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量,因此,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时,确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。
12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 000×120×9.28-920×120×9.66=47 136(人民币元)
借:资产减值损失——存货——××医疗设备 47 136
贷:存货跌价准备——××医疗设备 47 136
(本文来自东奥会计在线)
范文四:2017年《中级会计实务》冲刺考点(十二)
2017年《中级会计实务》冲刺考点 (十二 ) 会计估计变更的概念
(一 ) 会计估计的概念
会计估计,是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础 所作的判断。
(二 ) 会计估计变更的概念
会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了 变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预 计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整,因此属于会计估 计变更。而存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整,属于会计 政策变更。
【提示】 如果以前期间的会计估计是错误的,则属于差错,按前期差错更正的 规定进行会计处理。
(三 ) 会计政策变更与会计估计变更的划分
【例题?多选题】 下列各项中,企业需要进行会计估计的有 ( )
。
A. 预计负债计量金额的确定
B. 应收账款未来现金流量的确定
C. 建造合同完工进度的确定
D. 固定资产折旧方法的选择
【答案】 ABCD
【解析】 以上选项均属于需要进行会计估计的事项。
会计估计变更的会计处理
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
(一 ) 会计估计的变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认。 如应收账款坏账计提比例的改变等。
(二 ) 会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更 当期和未来期间予以确认。如固定资产预计使用年限的改变等。
(三 ) 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会 计估计变更处理。
【例题?判断题】 企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的, 应将其作为会计政策变更处理。 ( )
【答案】×
【解析】 企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的,应将 其作为会计估计变更处理。
【例】 乙公司于 2×07年 1月 1日起对某管理用设备计提折旧, 原价为 84 000元,预计使用寿命为 8年,预计净残值为 4 000元,按年限平均法计提折旧。 2×11年年初,由于新技术发展等原因,需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正, 修改后该设备预计尚可使用年限为 2年,预计净残值为 2 000元。乙公司适用的企 业所得税税率为 25%。
乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下:
(1)不调整以前各期折旧,也不计算累积影响数。
(2)变更日以后改按新的估计计提折旧。
按原估计,每年折旧额为 10 000元,已提折旧 4年,共计 40 000元,该项固 定资产账面价值为 44 000元,则第 5年相关科目的期初余额如下:
固定资产 84 000
减:累计折旧 40 000
固定资产账面价值 44 000
改变预计使用年限后,从 2×11年起每年计提的折旧费用为 21 000 [(44 000-2 000)÷2]元。 2×11年不必对以前年度已提折旧进行调整, 只需按重新预计的 尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用,有关账务处理如下:
借:管理费用 21 000
贷:累计折旧 21 000
(3)财务报表附注说明。
本公司一台管理用设备成本为 84 000元,原预计使用寿命为 8年,预计净残 值为 4 000元,按年限平均法计提折旧。由于新技术发展,该设备已不能按原预计 使用寿命计提折旧,本公司于 2×11年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为 2年,预计净残值变更为 2 000元,以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命 和净残值。此估计变更将减少本年度净利润 8250[(21000-10000)×(1-25%)]元。 【例题?单选题】 下列关于会计估计及其变更的表述中,正确的是 ( ) 。
A. 会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
B. 对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性
C. 会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理
D. 某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的,应作为会计政策变更 处理
【答案】 A
【解析】 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础, 选项 A 正确 ; 会计估 计变更不会削弱会计信息的可靠性, 选项 B 错误 ; 会计估计变更应采用未来适用法进 行会计处理, 选项 C 错误 ; 难以区分为会计政策变更和会计估计变更的, 应作为会计 估计变更处理,选项 D 错误。
(本文来自东奥会计在线)
范文五:2017年《中级会计实务》冲刺考点(十一)
2017年《中级会计实务》冲刺考点(十一)
会计政策的概念
会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
企业会计政策的选择和运用具有如下特点:
(一) 企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策
(二) 会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法
(三) 会计政策应当保持前后各期的一致性
企业在会计核算中所采用的会计政策,通常应在报表附注中加以披 露,需要披露的会计政策项目主要有以下几项:
1. 财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
2. 存货的计价,是指企业存货的计价方法。例如,企业发出存货成本的计量是采用先进先出法,还是采用其他计量方法。
3. 固定资产的初始计量,是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如,企业取得的固定资产初始成本是以购买价款,还是以购买价款的现值为基础进行计量。
4. 无形资产的确认,是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如,企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产,还是在发生时计入当期损益。
5. 投资性房地产的后续计量,是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如,企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式,还是公允价值模式。
6. 长期股权投资的核算,是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如,企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法,还是采用权益法核算。
7. 非货币性资产交换的计量,是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如,非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。
8. 收入的确认,是指收入确认所采用的会计方法。
9. 借款费用的处理,是指借款费用的处理方法,即采用资本化还是采用费用化。
10. 外币折算,是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
11. 合并政策,是指编制合并财务报表所采用的原则。例如,母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则; 合并范围的确定原则等。
会计政策变更及其条件
(一) 会计政策变更的概念
会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定,不得随意变更。
(二) 会计政策变更的条件
满足下列条件之一的,企业可以变更会计政策:
1. 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;
2. 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
(三) 不属于会计政策变更的情形
以下各项不属于会计政策变更:
1. 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
2. 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
【例题?多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中,正确的有( ) 。
A. 会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法
B. 变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误
C. 变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果
D. 本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策,不属于会计政策变更
【答案】ACD
【解析】会计政策变更,并不意味着以前期间的会计政策是错误的, 只是由于情况发生了变化,或者掌握了新的信息、积累了更多的经验,使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,选项B 错误。
【例题?判断题】初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。( )
【答案】×
【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策,属于新的事项,不属于会计政策变更。
会计政策变更的会计处理
发生会计政策变更时,有两种会计处理方法,即追溯调整法和未来适用法。
(一) 追溯调整法
追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成:
第一步,计算会计政策变更的累积影响数;
第二步,相关账务处理;
【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算,本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。
第三步,调整财务报表相关项目;
第四步,财务报表附注说明。
其中:会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
所有者权益变动表(简表)
2016年度
累积影响数通常可以通过以下各步计算获得:
第一步,根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;
第二步,计算两种会计政策下的差异;
第三步,计算差异的所得税影响金额;
应说明的是,会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动,也就是说不会涉及应交所得税的调整; 但追溯调整时如果涉及暂时性差异,则应考虑递延所得税的调整,这种情况应考虑前期所得税费用的调整。
第四步,确定前期中每一期的税后差异;
第五步,计算会计政策变更的累积影响数。
【例题?判断题】企业对会计政策变更采用追溯调整法时,应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。
【答案】×
【解析】会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额。
【例题?判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。( )
【答案】√
【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。
(二) 未来适用法
未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
【例题?单选题】甲公司发出存货采用先进先出法计价,期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2016年1月1日将发出存货由先进先出法改为移动加权平均法。2016年年初存货账面余额等于账面价值40 000元,50千克,2016年1月、2月分别购入材料600千克、350千克,单价分别为850元、900元,3月5日领用
400千克,用未来适用法处理该项会计政策变更,则2016年第一季度末该存货的账面余额为( ) 元。
A.540 000
B.467 500
C.510 000
D.519 000
【答案】D
【解析】
单位成本=(40 000+600×850+350×900) ÷(50+600+350)=865(元/千克) ,2016年第一季度末该存货的账面余额=(50+600+350-400)×865=519 000(元) 。
(三) 会计政策变更的会计处理方法的选择
1. 国家有规定的,按国家有关规定执行。
2. 能追溯调整的,采用追溯调整法处理(追溯到可追溯的最早期) 。
3. 不能追溯调整的,采用未来适用法处理。
(本文来自东奥会计在线)
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