范文一:浅谈医院直接成本的归集与分配
浅谈医院直接成本的归集与分配
【摘 要】医院会计制度、财务制度的改革和医疗保险制度的全面开展都给医院的财务管理工作带来了新的理念和方法,使人们意识到医院必须加强经济管理与成本核算。因此,我们分析了医院直接成本的归集与分配问题,继而提出自己的看法。
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【关键词】医院直接成本;归集;分配
成本计算就是按成本对象进行成本归集与分配的过程。成本归集是采用有条理的方式收集成本数据的过程,即通过会计账户体系汇总医疗服务过程中发生的直接材料成本、直接人工成本的过程,成本分配则是将所汇总的成本按不同受益对象进行分配和再分配的过程。
直接成本在成本核算时可用实物观察法来测量消耗的材料数量和人工工时,并直接计入某成本计算对象中去。用公式表示就是C=P×Q,其个C为消耗某种资源的成本,P是该资源的取得成本,Q是该成本对象所消耗资源的数量。
责任分部应报告完全成本,这些成本由直接成本和间接成本组成。间接成本包括发生在责任分部内的和从其他分部收到的支持服务成本。对前者应按因果关系或合理的方式在各项目间分配,对后者应首先追溯或分配于收到支持服务的不同分部,然后再将其分配于各项目。
一、材料归集
院内各科室在提供医疗服务或其他业务活动中领用的材料,不论是外购医用材料或药品,还是院内自制的制剂,都形成了材料费用。一般说来,直接材料耗用在医疗企业成本中占有很大的比重,该项费用的计算正确与否,对成本核算影响很大。
直接材料费用的核算与材料的发出有着密切关系。进行材料费用的核算,首先要进行材料发出的核算,然后根据材料发出的具体用途,分配材料费用,将其计入相应的成本对象中去。
1.直接材料核算
直接材料费用的核算取决于材料的消耗量和材料的单价这两个因素。消耗量的计算,可以采用以下方法:
(1)永续记录。永续记录即指根据医院各科室在领用材料时所填制的原始凭证来计算材料的消耗量。这种方法的优点是:?它为各个存货项目保存详细的记录,便于存货的管理和控制,如确定重新订贷的时间与方式;?它具有内在的检查机制,即通过对期末存货的盘点以检查存货记录的准确性,以便发现不合理的浪费和损失;?财务报表可以在不进行实物盘点的情况下编制出来,特别是当医院只在对年末存货才进行盘点的情况下,极大地方便了中期报表的编制。
但是这种方法也有缺点,即它加大了会计记录的工作量,特别是在手工记账的情况下,记账工作将变得极其繁琐。
(2)盘存记录。盘存记录即指当医疗企业各科室在领用材料时不做发出材料的记录,而是通过对库存材料的定期盘点,倒着出数来确定材料消耗量。其计算公式为:
材料消耗量=期初结存数+本期购入(领入)数―期末结存数
这种方法计算的结果会将遗失、自然损坏或失窃数都包括在消耗数之中,不能准确地反映实际消耗数,因此只适用于价值低、品种杂、领发料频繁或不便于随时办理领料手续的材料。
2.直接材料的计价方法
为了准确核算医疗成本费用中的直接材料费用,应以历史成本为原则,进行材料费用的归集和分配,但在具体计价方法上可以来用计划成本计价,也可采用实际成本计价。
(1)按计划成本计价
计划成本计价是指在计算每种医用材料购入、发出和结存额时都按预先确定的计划单价计算出材料的计划成本。对于实际成本与计划成本之间的差额,通过材料成本差异账户调节,并根据各类材料计算差异率,确认发出材料和库存材料的实际成本。计算公式如下:
本期消耗的材料计划成本=本期材料实际消耗量×计划单价
本期消耗材料成本差异额=本期消耗材料计划成本×材料成本差异率
本期消耗的材料实际成本=本期消耗材料计划成本?本期消耗材料差异额
本方法一般适用于材料实际成本变动不大、品种多、收发料频繁的单位,它可以简化材料日常收发核算的工作量。
(2)按实际成本计价。按实际成本计价是指在计算每一种医用材料在购入、发出和结存额时都按其在采购(或委托加工、自制)过程中所发生的实际成本进行计价。采用这―计价方法,可以比较准确地核算某服务项目成本中的材料费用和材料资金的实际占用额。由于材料购入的时间和来源不同,购入的材料价格有差异,会使材料实际成本发生变动。当材料的实际成本发生变动后,就需要调整库存材料和发出材料的实际单位成本。一般有三种方法可供采用:?先进先出法,即假设先入库的材料先出库;?后进先出法,即本期消耗材料的成本是由最后一批购入材料单价往前推算。期末库存为较先购入的材料;?加权平均法。该方法是以数量为权数,每种材料的实际平均单价作为消耗材料的计价单价。计算公式为:
二、人工归集
直接人工归集是指能直接归属于某科室的人员工资、奖金及福利费等一切薪资。凡能直接确定成本发生地或收益部门的人工成本要尽量直接计入该部门成本中。
例如某院儿科共有5位医生,他们月工资总额共计10000元,则当月应将10000元人工费支接计入儿科的成本费用中。对于因提供不同医疗服务而耗费的难以直接归属给具体项目的人工费用,可按一定的标准与方法来分配给各成本对象。
三、结论
总之,医院成本核算是卫生经济管理的基本工作,是基础工程,只有认真地、规范地搞好医院成本核算,医院的服务、管理、建设才能从糊涂账到明白账,可以说,没有医院成本核算工作,就没有医院经济管理工作可言,医院成本核算和经济管理工作也已经上升为直接关系医院兴衰成败的根本因素。
参考文献:
[1]张菁.医院成本费用的归集与分配的难点问题探析[J]. 现代商业,2009(29)
[2]林剑鸣,凌子平,许星莹.医院效率测量与医院效益评价方法[J].数理医药学杂志,2001(05)
范文二:任务三直接材料费用的归集与分配实训
任务三 直接材料费用的归集与分配实训
一、实训流程:
1、讲解实训的意义(教师)
2、根据资料阅读表格,理解表格的编制方法 1)资料一
材料费用分配表
中兴公司 2011-09
根据“材料费用分配表”,应作如下会计分录:
借:生产成本--基本生产成本――A产品 98 280 ――B产品 54 210 生产成本——辅助生产成本――机修车间 1 410 ——辅助生产成本――运输车间 1 100
制造费用 2 360 销售费用 500 管理费用 860
贷:原材料(各有关明细账) 158 720
2)资料二
某厂生产甲、乙、丙三种产品,共消耗B材料费用72000元,甲产品投产量120件,乙产品180件,丙产品240件;三种产品单位产品消耗定额分别为
2千克、4千克、6千克。 用定额消耗量比例法编制材料费分配表:
材料费用分配表
2011年9月26日
根据上表编制分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 7200 ——乙产品 21600 ——丙产品 43200
贷:原材料—— B 材料 72000
在成本核算实务中,材料费的分配是月末通过汇总编制原材料费用分配表进行的。为了简化,通常是将直接计入费用与间接计入费用的分配编在一张表内,见表2: 3)资料3
原材料(A材料)费用分配表
注:
8640÷4800=1.8 3600×1.8=6480 8640-6480=2160
根据上表编制分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 8000 ——乙产品 2900 辅助生产成本——供电车间 450 ——供水车间 650 制造费用 200 管理费用 200 销售费用 180
贷:原材料——A材料 12580 2)、学生座谈该表是如何编制的,项目之间的勾稽关系 3)、学生反馈问题
2、编制材料费用分配表(学生动手) 二、资料:已发
三、地点:会计分岗实训室 四、实训形式:分组进行
范文三:任务三 直接材料费用的归集与分配实训
任务三 直接材料费用的归集与分配实训
一、实训流程:
1、讲解实训的意义(教师)
2、根据资料阅读表格,理解表格的编制方法
1)资料一
材料费用分配表
中兴公司 2011-09
应 借 账 户 成本项目 直接计入 分配计入 费用合计
A产品 原材料 75 600 22 680 98 280 基本生产成本 B产品 原材料 41 700 12 510 54 210
小 计 117 300 35 190 152 490
基本生产车制造费用 机物料消耗 2 360 2 360 间
机修车间 机物料消耗 1 410 1 410 辅助生产成本 运输车间 机物料消耗 1 100 1 100
小 计 2 510 2 510
销售费用 包装物 500 500
管理费用 其他材料 860 860
合 计 123 530 35 190 158 720
根据“材料费用分配表”,应作如下会计分录:
借:生产成本--基本生产成本――A产品 98 280
――B产品 54 210
生产成本——辅助生产成本――机修车间 1 410
——辅助生产成本――运输车间 1 100
制造费用 2 360
销售费用 500
管理费用 860
贷:原材料(各有关明细账) 158 720 Japan guard and sui, respectively stationed counties songling, shengze, ping Wang, zhenze town and transport hub, building positions, establishment of mantell, implementing dots occupation. Then in other towns and large rural areas without the enemy garrison. Local over-abundance guerrillas in Wujiang, in which famous Cheng Wanjun, Zhao Anmin force in Taihu Lake area, strict area of Zhu Xi's Tomb, Wuzhen, Wang Hesong forces north, luqu, Lili forcefully Hao Daosheng, Chen Ayou Yixing troops each for the party. The first half of 1938, third war zone Commander of the Kuomintang and Chairman of the Jiangsu Province, Gu zhutong, appointed commander Cheng Zeren Shen Liqun and against self-defence
2)资料二
某厂生产甲、乙、丙三种产品,共消耗B材料费用72000元,甲产品投产量120件,乙产品180件,丙产品240件;三种产品单位产品消耗定额分别为
2千克、4千克、6千克。 用定额消耗量比例法编制材料费分配表:
材料费用分配表
2011年9月26日
单位产消材料消耗费用分配分配金额产品名称 投产量 耗 定 额总定额(千率 (元) (千克) 克)
甲产品 120 2 240 7 200
乙产品 180 4 720 21 600
丙产品 240 6 1 440 43200
合 计 2 400 30 72 000
72000?2400=30
根据上表编制分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 7200
——乙产品 21600
——丙产品 43200
贷:原材料—— B 材料 72000
在成本核算实务中,材料费的分配是月末通过汇总编制原材料费用分配表进行的。为了简化,通常是将直接计入费用与间接计入费用的分配编在一张表内,见表2:
3)资料3
原材料(A材料)费用分配表
分 配 计 入 直接计入材料费合应借科目 定额消耗分配金额费用(元) 计(元) 分配率 量(公斤) (元)
甲产品 1520 3600 6480 8000 基本生产 乙产品 740 1200 2160 2900 成 本 小计 2260 4800 1.8 8640 10900
供电车间 450 450 辅助生产 供水车间 650 650 成 本
小计 1100 1100
制造费用 200 200
管理费用 200 200
销售费用 180 180 Japan guard and sui, respectively stationed counties songling, shengze, ping Wang, zhenze town and transport hub, building positions, establishment of mantell, implementing dots occupation. Then in other towns and large rural areas without the enemy garrison. Local over-abundance guerrillas in Wujiang, in which famous Cheng Wanjun, Zhao Anmin force in Taihu Lake area, strict area of Zhu Xi's Tomb, Wuzhen, Wang Hesong forces north, luqu, Lili forcefully Hao Daosheng, Chen Ayou Yixing troops each for the party. The first half of 1938, third war zone Commander of the Kuomintang and Chairman of the Jiangsu Province, Gu zhutong, appointed commander Cheng Zeren Shen Liqun and against self-defence
3940 12580
注:
8640?4800=1.8
3600×1.8=6480
8640-6480=2160
根据上表编制分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 8000
——乙产品 2900
辅助生产成本——供电车间 450
——供水车间 650
制造费用 200
管理费用 200
销售费用 180
贷:原材料——A材料 12580
2)、学生座谈该表是如何编制的,项目之间的勾稽关系 3)、学生反馈问题
2、编制材料费用分配表(学生动手)
二、资料:已发
三、地点:会计分岗实训室
四、实训形式:分组进行
Japan guard and sui, respectively stationed counties songling, shengze, ping Wang, zhenze town and transport hub, building positions, establishment of mantell, implementing dots occupation. Then in other towns and large rural areas without the enemy garrison. Local over-abundance guerrillas in Wujiang, in which famous Cheng Wanjun, Zhao Anmin force in Taihu Lake area, strict area of Zhu Xi's Tomb, Wuzhen, Wang Hesong forces north, luqu, Lili forcefully Hao Daosheng, Chen Ayou Yixing troops each for the party. The first half of 1938, third war zone Commander of the Kuomintang and Chairman of the Jiangsu Province, Gu zhutong, appointed commander Cheng Zeren Shen Liqun and against self-defence
范文四:成本核算首先是各科室直接成本的归集
成本核算首先是各科室直接成本的归集,将各科室直接发生的成本直接计入到该科室;然后按照以下顺序进行四级分摊。
分摊方法
第一级分摊(公摊费用分摊):
公摊费用是指在成本的归集过程中,无法直接归集计入到某个科室的费用,如清洁排污费、绿化费、保安费等。公摊费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分,如某科室水电费属于直接成本,绿化费属于间接成本。公摊费用的分摊方法根据不同的成本项目确定不同的分摊方法,根据分摊参数不同。
项目内容
人力成本:退职生活费、社会保障费、合同工养老金、离退休人员成本、福利费;
煤水电费;
交通费:车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等;
房屋和设备修购基金:房屋折旧、设备折旧;
房屋修缮、零星工程;
分摊方法
人员成本:按人员数量比例分配到各核算中心。
煤水电费:大用户单独计量,其余按照房屋面积或人员数量分摊到各核算中心。
交通费:按各核算中心实际使用交通工具工作量进行分摊。
房屋和设备修购基金:房屋折旧按科室面积分配到核算中心;设备折旧按照不同折旧年限和折旧方法将设备分类后,按照各科室拥有设备占全院同类设备比重分配。
具体公式
人员成本:按人员数量比例分摊到各科室
人员成本 = 科室在职人员数量× 全院应分摊的人员成本 / 全院在职人员数量
煤水电费:煤水电成本 =科室面积×(全院煤水电成本-科室成本)/ (全院面积-科室面积) 煤水电成本 =科室在职人员数量×(全院煤水电成本-科室成本)(全院在职人员数量-科室数量) 交通费:
交通工具成本 =各科室使用(公里数) × 全院消耗成本(金额)/全院使用(公里数)
房屋和设备修购基金:房屋修购基金=科室面积 × 全院房屋修购基金/全院面积
设备修购基金 =科室拥有该类设备总额 × 全院该类设备修购基金/ 全院该类设备总额
房屋修缮、零星工程:按科室面积分摊
修缮零星工程成本 = 科室面积 × 全院修缮及零星工程成本/全院面积
第二级分摊(管理成本分摊):
将全院管理类科室成本包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分进行分摊。如院长办公室、财务处等管理类科室
分摊方法:按人员比例分摊
相关科目成本 =科室在职人员数量×全院管理科室相关科目成本/(全院在职人员数量-管理科室人数)
第三级分摊:(医疗辅助成本分摊)
将此类科室成本(包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分之和)进行分摊,分摊科室范围:挂号室、住院处、供应室等。
医辅服务职能科室、供应室、洗衣房分摊方法:使用医院制定的内部服务价格对照参数(或内部服务量),本着谁受益谁担负的原则进行分摊(但不向管理类科室及同类别科室分摊)。
相关科目成本 =受益科室接受服务内部价总量(科室受益总量)× 相关科目成本总量/接受服务内部价总量(全院服务总量)
门诊医辅、住院医辅分摊方法:按照临床科室 床/工作日数量分摊。
相关科目成本= 科室 床/工作日总量 × 相关科目成本总量/(全院床/工作日总量)
没有工作量的医辅科室分摊按医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊。
第四级分摊(医技科室成本分摊):
将医疗技术类科室成本(包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和)进行分摊。
1.药剂科成本分摊方法按照使用收入支出配比平衡原则
2.医疗技术检查科室、手术室分摊方法采用收入支出配比平衡原则
相关科目成本=各相关科室获取医技收入总量× 相关医技科室相关科目成本总量/相关医技科室总收入
成本核算的难点
医院经济管理薄弱,造成核算工作难度大
在医院管理工作中,往往会出现不能正确处理好经济利益与社会效益两者关系的情况,有只顾经济效益而不讲社会效益的情况,也有重社会效益而轻经济利益的现象。投入不计成本,产出不计效益,这种状况十分明显。由此可见,医院经济管理技能和方法十分匮乏。而医院统计、质量标准化、信息管理和财务管理工作又是开展医院经济管理工作的基础,如果这些基础性工作,如信息归集的标准不统一,数据采集流程不完整,财务管理中缺乏责任会计的功能等,会增加成本核算工作的难度。
现有医疗定价制度,造成医疗成本的不可比
我国的卫生事业是政府实行一定福利政策的社会公益事业,因此国家对医疗收费价格实行统一指导价。基于历史原因,目前医疗收费价格制定不合理,特别是在基本医疗服务收费标准方面明显低于成本,这不仅不利于调动广大医务人员的积极性,而且给医院内部控制带来了难度,使得收入与成本不易配比,临床科室的直接成本和间接成本不配比,医疗成本在项目和病种方面不易测算和比较。
医疗服务的垄断与竞争性,造成了医疗成本不易控制
医疗服务是一种特殊行业,由于供方—医务人员的专业性和垄断性很强,需方—病人的盲目性和被动性很强,以及医疗服务需求弹性小等特点,使得医疗服务的成本不易控制。按一般经济规律,当供大于求时,价格下降,利润减少,产量下降, 导致供等于求或者少于求,通过市场调节,由此产生价格上升,形成新的平衡。但在医疗活动中,服务量的主动权不在需方,而在供方,供方能够诱导需求。况且,我国医疗服务定价采用按项目定价的方法,使供方能够通过增加服务项目和扩大服务量来弥补项目收入的减少。由于医疗服务价格由政府控制,缺乏市场调整机制,使得供方可以通过盲目扩大服务项目或服务量造成成本超过收入的亏损局面。特别是在现有的市场经济条件下,医院为增强竞争力,努力提高技术水平,注重新设备的引进和使用,如果不能选择适宜技术,不能很好的进行成本核算,那么医院管理者的决策失误不仅会导致医疗服务的亏损,更会造成医疗服务总成本的失控和社会卫生资源利用的不合理。
医疗服务的复杂性,造成成本核算方法的多样性
医院是一个复杂的系统,由许多不同科室和各种相关的保障部门组成,每个学科或保障部门因专业不同而使其成本内容和表现方式不同。即使在同一学科,也因对同一疾病的诊断、治疗方式不同,使医疗服务的成本构成有所不同,因此医疗服务成本表现为异常的多样性。正是由于这种成本的多层性和多样性,造成的医院成本分摊的复杂和繁琐,使得医院科室成本核算的方法出现多样性。
医疗服务的不确定性,造成了医疗成本的多变性
医疗服务不同于其他行业的生产,它具有很多的不确定性。每一项医疗技术和服务的提供,都会因病人需方对医疗服务的需求时间、选择方式、适应程度、经济承受能力的不同,而使医疗服务的成本有所不同。就同一种疾病对不同病人来说,因其诊治方式、病情程度不同也可使医疗成本发生变化。随着高新技术的投入,它所伴有的高投入、高效益、高风险特性使其成本变化较大、幅度较大。一项新技术的应用可
以改变其成本结构,可使效率提高、成本降低,也可能因投入过高使成本增加,这种医疗成本的不确定性,使医院服务成本的测算、分摊和评价更具有复杂性。
医院成本核算的流程
范文五:怎样归集和分配直接材料
怎样归集和分配直接材料费用
企业在生产活动中耗用的材料费用,是根据领退料凭证,按照材料的用途归集和分配的。对于应计人产品成本的工业生产用料,应按照产品品种和成本项目归集和分配;用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料,记人“生产成本”账户及所属明细账的“直接材料”项目;用于生产的燃料,记人“生产成本”账户及其所属明细账“燃料和动力”项目;用于维护生产设备和管理生产的各种材料,先在“制造费用”账户予以归集,然后分配转入“生产成本”账户及其所属明细账的“制造费用”项目。对于不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用,应记人“管理费用”、“营业费用”账户;对用于购建固定资产、其他资产方面的材料费用,,应计人有关的资产价值,不得列人产品成本或期间费用。 在实际工作中,琳料费用的分配一般是通过“材料费用分配表” (表6一3)进行的,这种分配表应该按照材料的用途和材料的类别,根据归类后的凭证编制。如果材料按计划成本核算,还应分配材料成本差异。
表6-3 材料费用分配表
xx公司 2005年6月 单位:元
根据“材料费用分配表”,应做如下会计分录:
借:生产成本—A产品 98 280 —B产品 54 210 —辅助生产成本—机修车间 1410 —辅助生产成本—运输车间 1 100 制造费用 2 360 营业费用 500 管理费用 860 贷:原材料(各有关明细账) 158720
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