范文一:房企所得税与土地增值税的差异分析
2011-6-28 8:51 秦华 陈萍生 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
按照我国现行税法规定,房地产企业除了缴纳企业所得税外,还要就开发项目增值部分缴纳土地增值税。虽然两个税种都是就开发产品的增值或所得部分纳税,但是存在着明显的差异。
年度汇算清缴和项目清算的差异
房地产企业的企业所得税是就企业整个年度全部所得纳税,因此,需要按年度进行汇算清缴。年度内企业有所得则纳税,有亏损则不纳税,今后年度实现的所得可以按规定弥补以前年度亏损。有完工前开发产品预售收入的企业,其预售收入要按规定的预计毛利率计算预计毛利额,计入当期应纳税所得额缴纳年度企业所得税,而不是预缴税款。
土地增值税实行的是项目单位清算,清算之前属于预缴税款。当开发项目达到《国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知》(国税发[2009]91号)规定的清算条件时,再进行清算。清算时,将清算项目的各年度收入全部汇总,减去该清算项目全部扣除项目金额后,按规定计算土地增值税,然后再减去原来各年度预缴的土地增值税,多退少补。
成本核算对象与清算项目的差异
土地增值税清算时,按项目单位进行清算。《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)规定,土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算,对于分期开发的项目,以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的,应分别计算增值额。
企业所得税清算时,对开发产品成本的要求不是按清算单位进行核算,而是要划分成本对象进行核算。《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》(国税发[2009]31号)第二十六条规定,计税成本对象的确定原则有:可否销售原则、分类归集原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差异原则和权益区分原则。成本对象由企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。成本对象一经确定,不能随意更改或相互混淆,如确需改变成本对象的,应征得主管税务机关同意。
共同成本和间接成本计算分摊方法的差异
《企业所得税法》规定,共同成本和不能分清负担对象的间接成本,应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象。其中,土地成本一般按占地面积法进行分配,单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,应按建筑面积法进行分配,借款费用按直接成本法或按预算造价法进行分配,其他成本项目的分配法由企业自行确定。
土地增值税项目清算时,对清算单位共同负担的扣除项目分摊方法相对简单,且可由纳税人自行选择。《土地增值税暂行条例实施细则》第九条规定,纳税人成片受让土地使用权后,分期分批开发、转让房地产的,其扣除项目金额的确定,可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊,或按建筑面积计算分摊,也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。国税发[2006]187号文件规定,属于多个房地产项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额。因此,在主管税务机关没有特别规定的情况下,纳税人可以选择任一种有利的扣除项目分摊方法。
项目营销设施建造费用的差异
计算企业所得税时,企业营销设施的建造费计入开发成本中的开发间接费用。所谓开发间接费用,指企业为直接组织和管理开发项目所发生的,且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。而在计算土地增值税时,项目营销设施建造费应作为销售费用处理,不计入开发成本中,不允许作为加计扣除的基数。
地下停车场等配套设施成本的差异
属于配套设施的地下停车场所,在计算企业所得税时,其成本由地上开发产品承担。国税发[2009]31号文件第三十三条规定,企业单独建造的停车场所,应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所,作为公共配套设施进行处理。按此规定,作为配套设施的停车场所,其成本经二次分配给地上开发产品后,其成本为零。
土地增值税清算时,作为配套设施的停车场所,转让时,其成本可以扣除。不转让时,其成本不得计算为扣除项目。国税发[2006]187号文件第三条第二项规定,房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用。该文件第四条第三项规定,房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站等公共设施,按以下原则处理:建成后产权属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除。建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的,其成本、费用可以扣除。建成后有偿转让的,应计算收入,并准予扣除成本、费用。
借款利息费用分摊计算的差异
计算企业所得税时,为建造开发产品发生的借款利息费用,其资本化部分应按规定计入开发计税成本。而在土地增值税项目清算时,利息费用不得计入扣除项目中的开发成本中,应调整作为财务费用中的利息费用处理。《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010]220号)第三条第四项规定,土地增值税清算时,已经计入房地产开发成本的利息支出,应调整至财务费用中计算扣除。
期间费用与开发费用的差异
企业每年度实际发生的管理费用、财务费用和销售费用等期间费用,允许按税法规定据实税前扣除。但在土地增值税清算时,由于清算项目一般是跨年度的,其开发费用不再按年度汇总计算,而是按照一定方法和比例计算扣除。国税函[2010]220号文件第三条就房地产开发费用的扣除问题规定:1.财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用,在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。2.凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。
预提费用的差异
企业所得税汇算清缴时,可以按规定预提三项费用。国税发[2009]31号文件第三十二条规定,出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10%。公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提建造费用。应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。但在土地增值税清算时,国税发[2006]187号文件第四条第四项规定,房地产开发企业的预提费用,除另有规定外,不得扣除。
除上述主要差异外,其他如加计扣除、土地成本单独扣除、土地闲置费的扣除及视同销售等方面也存在些不同。
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范文二:工业企业所得税与增值税的税收筹划
工业企业所得税与增值税的税收筹划
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王芳何艳华
企业生产经营活动中所涉及的税种大致可以分为以下
四类:所得税,商品税,财产税和行为税.其中的所得税可以
分为个人所得税和企业所得税.商品税包括增值税,营业税,
消费税,关税,烟叶税,城市维护建设税和教育费附加.财产
税包括土地增值税,耕地占用税,城镇土地使用税,资源税,
房产税,城市房地产税,车船税,车辆购置税和契税.行为税
包括印花税.在一般纳税人企业中所涉及的税种金额最大的
是企业所得税和增值税.
我国现行的企业类型大致可以分为两类:一类是具有法
人资格的企业,一类是不具有法人资格的企业.有法人资格
的企业是指公司,具体包括国有独资公司,有限责任公司和
股份有限公司.不具有法人资格的企业包括个人独资企业和
合伙企业.在我国境内.只有具有法人资格的企业才需要缴
纳企业所得税
一
,企业所得税的筹划途径主要在合理布局企业的成本
支出上
企业通过调整折旧方法调整企业所得税是一种比较惯用
方法.《企业所得税法》第11条规定:”在计算应纳税所得额时,
企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除.”老的税法规
定企业的固定资产折旧方法要用直线法,会计在处理业务时
利用其他的加速折旧法要进行纳税调整.新颁布的准则对这
一
规定进行了调整.新准则规定由于技术进步,产品更新换代
加快的固定资产,常年处于强震动,高腐蚀的固定资产,可以
采取缩短折旧年限或采取加速折旧的方法计提折旧.无论采
用那种折旧方法提取折旧,对某一特定的固定资产而言,企业
所提取的折旧总额是相同的.同一固定资产所抵扣的应税所
得额并由此所抵扣的所得额也是相同的.所不同的只是企业
在固定资产使用年限内每年所抵扣的应税所得额是不同的,
由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的.在具备采取固
定资产加速折旧条件的情况下,企业应尽量选择加速折旧法.
如果企业目前在 但在某些特殊情况下.企业的选择也会不同.
享受着免税待遇,以后年度按25%的税率缴纳企业所得税,从
企业所有者的角度选择采用直线法将是最优的折旧方案.但
从企业每年缴纳的所得税角度,也就是从企业的经营者而言,
则不一定完全是这样.加速折旧,企业的固定资产价值在前期
已经提足,但资产并没有退出为企业服务.这些固定资产的存
在为企业将来的经营亏损提供了弥补的有利途径.因此即使
在减免期间,许多企业的经营者也愿意采用加速折旧的方法,
目的是能获得一个较为宽松的财务环境.
利用筹资支出调整纳税.《企业所得税法》第8条规定企
业实际发生的与取得收入有关的合理的支出准予税前扣除.
这里的扣除标准有三,一是实际发生,二是与经营活动有关,
三是合理.企业在生产经营中发生的在金融机构借人的资金
利息可以列支,向非金融企业借款的利息支出不超过按照金
融机构同期同类贷款利率计算的数额部分可以列支.有些企
业在向自己单位职工借贷资金时,可能承诺的利率高于同期
的银行贷款利率.按税法要求.高于同期银行部分的利率不能
在成本中列支.但企业要是换一种方式.将超过银行利率的部
分通过工资,奖金,劳务报酬或转移利润的形式支付利息将可
以达到全额税前扣除,同时还可以达到增加职工收入的目的.
二,增值税的筹划主要通过选择供货人实现降低税收
增值税一般纳税人和小规模纳税人不仅会影响到自身
的增值税负担,而且还会影响到采购它们产品的企业的增值
税负担.因为,增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票,
从一般纳税人处采购货物的纳税人可以抵扣其中所包含的
增值税:增值税小规模纳税人只能开具普通发票,从小规模
纳税人处采购货物的纳税人无法抵扣其中所包含的增值税.
但是.增值税一般纳税人的产品相对价格较高.这就有一个
选择和比较的问题.很多企业都会遇到这一问题,如:企业需
要的材料一直由某公司供货,该企业属于增值税一般纳税
人.与此同时另外一家小规模企业也能够供货,而且愿意给
予价格的优惠,但不能提供增值税专用发票.由此企业就需
要知道小规模企业的价格降到多少才有利于成本的降低.增
值税一般纳税人产品的价格与增值税小规模纳税人产品的
价格之比达到什么程度能实现无成本差别是关键.
假定取得普通发票的订货单价为X,取得17%增值税专
用发票的订货单价为Y,因为专用发票可以抵扣Y+I.1717%
的进项税.以及10%进项税的城建税和教育费附加,即:
Y—Y+I.1717%(1+10%)=X
Y=I.19X
也就是说.如果从增值税一般纳税人处进价为Y,从小规
模纳税人处的进价等于Y+I.19,二者所导致的增值税负担是
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【提要】邯邢冶金矿山管理局作为国有独资大经济效益和社会效益,实现审计增效860万元.
型采选矿山企业.十分重视内部审计工作,收到了一,领导重视,保障了审计工作的顺利开展
明显效果本文重点就单位重视,审计开展,坚持我局有着近50多年的经营历史,由于行业的特点,作业区
原则和几点思考等内容进行了探讨,旨在相互沟域和人员相对稳定,各项基础工作也比较扎实完善.尽管如此,
通,借鉴和交流我局各级领导从未放弃管理的细化和完善,在生产经营不断取
邯邢冶金矿山管理局是国有独资大型黑色冶金矿山采得优良成绩的同时,始终不放松审计的监督检查,并把内部审
选联合企业,下属子公司,分公司21个,单位遍及武安,涉计做为完善企业管理,提高经营管理水平的一项重要内容.
县,山东淄博,潍坊和安徽霍邱,拥有各类资产近55亿元.几1.重视审计报告.每年,我们开展的审计项目都出具了审
年来,我局审计工作在局党政的正确领导下,认真贯彻执行计报告,对报告中指出的不足和建议,领导都非常重视,及时
《审计法》,《中央企业内部审计管理暂行办法》,紧紧围绕企做出重要指示,提出整改要求,审计报告在企业经营活动中
业发展,始终将内部审计置身于企业生产经营之中,树立”融的影响力有了显着提高.
人中心,服务大局”意识,在预算控制,工程结算,财务收支,2.总结表彰审计工作.在审计工作中,我局内审人员积极
资产管理等10多个领域开展了内部审计工作,收到了显着努力付出了大量的心血,为了总结经验,局年度都要对先进
效果.仅2008年.全局开展财务管理审计93项(次),大额资单位和优秀个人进行鼓励表彰,树立了正气,坚定了信心,调
金审计20个,100万元工程项目审计6个,经济责任存货管动了审计人员的积极性.
理22项,审查各类合同(协议)近1000份,提出各种管理建3.重视企业内审队伍建设.目前在全局范围内的分公司
议218条通过审计加强了管理促进了节约,取得了良好的及控股公司完善配备了专兼职人员29名,从业资格人员具
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相等的.如果大于Y+I.19,则从小规模纳税人采购货物所导第二,三,四联连同运抵货物或经营项目,一并向销售地税务
致的增值税负担较轻机关申请报检.销售地税务机关对其运抵的货物应对照《外出
如果取得13%增值税税率专用发票,其与取得普通发票经营活动税收管理证明》载明的起运货进行查验,核对.纳税
税收成本换算按照上面的原理.可以求出Y=I.14X.人在批准有效期结束后,应向销售地税务机关进行报告.销售
如果小规模纳税人能请税务机关开出6%的专用发票.地税务机关查明销售情况后,填明销售经营情况的有关栏次,
则要减去6%的专用发票可以抵扣的进项税额.其与取得并将报验栏留存.办事处向销售地税务机关申请领购发票,并
17%增值税税率专用发票的等成本换算有公式:按月向销售地税务机关办理申报手续,最后由办事处凭《外出
Y—Y+I.1717%(1+10%)=X—X+I.066%(1+10%)经营活动税收管理证明》向机构所在地主管税务机关申报纳
Y=1.12X税.二是办事处作为常设分支机构向经营地工商管理部门办
当然.选择购货伙伴除了考虑这里的增值税负担以外,理营业执照,向经营地税务机关办理税务登记(被指定为增值
还需要考虑其他因素,比如信用关系,运输成本,洽谈成本等税一般纳税人),按规定在经营地申请领购发票,在经营地申
等,因此,应当将这里的增值税负担标准与其他的标准综合报纳税,销售收入全额计缴总机构.三是办事处作为独立核算
考虑机构,在经营地工商管理部门办理经营执照,向经营地主管税
另外我们还可以利用办事处的不同身份进行纳税筹划,务机关申请办理税务登记(被指定为增值税一般纳税人),自
根据我国相关法律法规的规定,企业所设立的办事处有三种主经营,实行独立核算,独立处理全部涉税及有关经济事宜.
类型:一是办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构,向不同身份的办事处所承担的纳税义务是不同的,纳税人可以
其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管充分利用这种不同进行纳税筹划,减轻税收负担.
理证明》,持税务登记证副本,《外出经营活动税收管理证明》(作者东北特钢集团北满特钢有限责任公司财务部)
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范文三:房企所得税与土地增值税的差异
房企所得税与土地增值税的差异
按照我国现行税法规定,房地产企业除了缴纳企业所得税外,还要就开发项目增值部分缴纳土地增值税。虽然两个税种都是就开发产品的增值或所得部分纳税,但是存在着明显的差异。
一、年度汇算清缴和项目清算的差异
房地产企业的企业所得税是就企业整个年度全部所得纳税,因此,需要按年度进行汇算清缴。年度内企业有所得则纳税,有亏损则不纳税,今后年度实现的所得可以按规定弥补以前年度亏损。有完工前开发产品预售收入的企业,其预售收入要按规定的预计毛利率计算预计毛利额,计入当期应纳税所得额缴纳年度企业所得税,而不是预缴税款。
土地增值税实行的是项目单位清算,清算之前属于预缴税款。当开发项目达到《国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知》(国税发[2009]91号)规定的清算条件时,再进行清算。清算时,将清算项目的各年度收入全部汇总,减去该清算项目全部扣除项目金额后,按规定计算土地增值税,然后再减去原来各年度预缴的土地增值税,多退少补。
二、成本核算对象与清算项目的差异
土地增值税清算时,按项目单位进行清算。《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)规定,土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算,对于分期开发的项目,以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的,应分别计算增值额。
企业所得税清算时,对开发产品成本的要求不是按清算单位进行核算,而是要划分成本对象进行核算。《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》(国税发[2009]31号)第二十六条规定,计税成本对象的确定原则有:可否销售原则、分类归集原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差异原则和权益区分原则。成本对象由企业在开工之前合理确定,并
报主管税务机关备案。成本对象一经确定,不能随意更改或相互混淆,如确需改变成本对象的,应征得主管税务机关同意。
三、共同成本和间接成本计算分摊方法的差异
《企业所得税法》规定,共同成本和不能分清负担对象的间接成本,应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象。其中,土地成本一般按占地面积法进行分配,单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,应按建筑面积法进行分配,借款费用按直接成本法或按预算造价法进行分配,其他成本项目的分配法由企业自行确定。
土地增值税项目清算时,对清算单位共同负担的扣除项目分摊方法相对简单,且可由纳税人自行选择。《土地增值税暂行条例实施细则》第九条规定,纳税人成片受让土地使用权后,分期分批开发、转让房地产的,其扣除项目金额的确定,可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊,或按建筑面积计算分摊,也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。国税发[2006]187号文件规定,属于多个房地产项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额。因此,在主管税务机关没有特别规定的情况下,纳税人可以选择任一种有利的扣除项目分摊方法。
四、项目营销设施建造费用的差异
计算企业所得税时,企业营销设施的建造费计入开发成本中的开发间接费用。所谓开发间接费用,指企业为直接组织和管理开发项目所发生的,且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。而在计算土地增值税时,项目营销设施建造费应作为销售费用处理,不计入开发成本中,不允许作为加计扣除的基数。
五、地下停车场等配套设施成本的差异
属于配套设施的地下停车场所,在计算企业所得税时,其成本由地上开发产品承担。国税发[2009]31号文件第三十三条规定,企业单独建造的停车场所,
应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所,作为公共配套设施进行处理。按此规定,作为配套设施的停车场所,其成本经二次分配给地上开发产品后,其成本为零。
土地增值税清算时,作为配套设施的停车场所,转让时,其成本可以扣除。不转让时,其成本不得计算为扣除项目。国税发[2006]187号文件第三条第二项规定,房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用。该文件第四条第三项规定,房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站等公共设施,按以下原则处理:建成后产权属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除。建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的,其成本、费用可以扣除。建成后有偿转让的,应计算收入,并准予扣除成本、费用。
六、借款利息费用分摊计算的差异
计算企业所得税时,为建造开发产品发生的借款利息费用,其资本化部分应按规定计入开发计税成本。而在土地增值税项目清算时,利息费用不得计入扣除项目中的开发成本中,应调整作为财务费用中的利息费用处理。《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010]220号)第三条第四项规定,土地增值税清算时,已经计入房地产开发成本的利息支出,应调整至财务费用中计算扣除。
七、期间费用与开发费用的差异
企业每年度实际发生的管理费用、财务费用和销售费用等期间费用,允许按税法规定据实税前扣除。但在土地增值税清算时,由于清算项目一般是跨年度的,其开发费用不再按年度汇总计算,而是按照一定方法和比例计算扣除。国税函[2010]220号文件第三条就房地产开发费用的扣除问题规定:1.财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用,在按照"取得土地使用权所支付的金额"与"房地产开发成本"金额之和的5%以内计算扣除。2.凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出
或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用在按"取得土地使用权所支付的金额"与"房地产开发成本"金额之和的10%以内计算扣除。
八、预提费用的差异
企业所得税汇算清缴时,可以按规定预提三项费用。国税发[2009]31号文件第三十二条规定,出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10%。公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提建造费用。应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。但在土地增值税清算时,国税发[2006]187号文件第四条第四项规定,房地产开发企业的预提费用,除另有规定外,不得扣除。
除上述主要差异外,其他如加计扣除、土地成本单独扣除、土地闲置费的扣除及视同销售等方面也存在些不同会计实习报告范文。
来源:学会计论坛
范文四:增值税与企业所得税视同销售的异同
增值税与企业所得税视同销售的异同
一、 两种视同销售行为的定义
1、 增值税视同销售
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称增值税细则)第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:一是将货物交付其他单位或者个人代销;二是销售代销货物;三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
2、 企业所得税视同销售
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
《国家税务总局关于企业处臵资产所得税处理问题的通知》(国税函(2008)828号文)规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资
产所有权属已发生改变而不属于内部处臵资产,应按规定视同销售确定收入,一是用于市场推广或销售;二是用于交际应酬;三是用于职工奖励或福利;四是用于股息分配;五是用于对外捐赠;六是其他改变资产所有权属的用途。
二、 两种视同销售行为的区别
1、 两税视同销售涉及对象的表述、范围和口径不一致
从上述两税对视同销售所涉及对象的不同表述可以看出,增值税对视同销售的对象强调的是“货物”,而企业所得税对视同销售的对象强调的是“资产”,两税对视同销售对象的表述不一致。但我办认为,增值税作为流转税,使用“货物”一词更强调视同销售对象的流动性,主要是指企业用于生产或经营的产品、商品和各种原辅材料、半成品及低值易耗品等,但实际上,从增值税税法的规定来看,增值税需视同销售的货物也包括了固定资产,如企业使用的机器设备。而企业所得税视同销售使用“资产”一词,强调的是因所有权发生变化而可能对企业产生损益影响的所用财产和物资,不仅包括企业生产或经营的产品、商品和各种原辅材料、半成品及低值易耗品等,而且也包括各类固定资产(包括不动产),可见,所得税使用的“资产”概念其范围更为宽广。
另外,从新《增值税暂行条例实施细则》第四和第五条的规定还可以看出,增值税视同销售仅涉及货物的转移和混合销售。而新的《企业所得税法实施条例》第二十五条所规定的企业所得税视同销售不仅涉及货物的转移(主要指所有权权属发生转移的非内部处臵资产),
而且还涉及财产、劳务及非货币性资产交换等。可见,两税视同销售的口径也明显不一致。
2、 两税视同销售涉及“货物”或“资产”的属性不同
对于视同销售所涉及“货物”和“资产”的具体性质问题,增值税税法比较清晰明确。从新《增值税暂行条例实施细则》第四条第六项至第八项的规定可以看出,当企业将货物“作为投资,提供给其他单位或者个体工商户”、“分配给股东或者投资者”或“无偿赠送其他单位或者个人”时,涉及到自产、委托加工或者购进三种属性的货物。当企业将货物“用于非增值税应税项目”和“用于集体福利或者个人消费”时,仅涉及自产或者委托加工两种属性的货物,不涉及购进的货物。可以简单地这样理解,自产或委托加工货物,无论对内(非应税项目)使用还是对外使用,均需要视同销售,而外购货物只有对外使用时才需要视同销售。新《企业所得税法实施条例》对需作所得税视同销售所涉及货物的属性未作出明确规定,但是,国税函?2008?828号文第三条针对企业不属于内部处臵资产的将资产移送他人的情形作了补充规定:“企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。”由此可见,企业所得税需视同销售的资产既涉及企业自制的资产,也涉及企业外购的资产。
但必须注意的是,对属于外购资产所得税视同销售的问题,一方面由于税法规定按资产购入时的价格确定销售收入,另一方面,由于
资产购入时的价格又是视同销售扣除的销售成本,此时对外购资产视同销售实际上对企业的计税所得额已无影响,但是会对企业计算以销售额为基数的业务招待费、广告宣传费等产生影响,所以,尽管外购资产视同销售在一般情形下不会对企业的计税所得额产生影响,但企业仍必须按照税法规定在企业所得税申报表上如实申报将外购资产移送他人视同销售进行纳税调整的事项。
另外,还必须注意的是,从两税视同销售所涉及货物、资产所有权的角度来看,增值税视同销售不仅涉及所有权属于企业自己的货物,而且还涉及所有权不属于自己的货物,如为其他单位销售的代销货物。但企业所得税视同销售行为仅涉及所有权属于企业自己的资产(不管是企业自制的还是外购的)。
3、 所有权是否转移是关键
在增值税视同销售的几种情形中不一定都要求货物的所有权发生转移,如新《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的将货物交付他人代销,销售代销货物,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构(两机构实行统一核算)用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外,用于非应税项目等所有权未发生转移的情形均需作增值税的视同销售。而国税函[2008]828号文第一条明确规定:“企业发生下列情形的处臵资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处臵资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。……”,由此可见,企业所得税视同销售要求资产的所有权必须
发生转移,如果所有权没有发生转移,则不能视同销售,所以,资产所有权是否发生转移是判断是否需进行企业所得税视同销售的重要标志。
三、 账务处理
由于增值税视同销售种类比较多,现从增值税视同销售角度出发,比较两种视同销售情况下的账务处理。
1、 将货物交付他人代销
与一般销售基本相同,不同的只是收入确认的时间。增值税是在收到代销清单、部份或全部应收款项、货物发出后180天,三者中在前的时间确认收入及税款,而企业所得税是在符合相应收入确认条件时确认收入。
借:应收款项(银行存款、现金等)
贷:主营业务收入
贷:应交税费—应交增值税(销项税)
2、销售代销货物
分视同买断和收取手续费方式。视同买断,等同于购进货物再销售,按正常购销业务进行会计处理。收取手续费方式的代销,手续费部份不属于增值税范围,应纳营业税。
收到货物
借 受托代销商品
贷:受托代销商品款
收到发票:
借:应交税费—应交增值税(进项税)
贷:受托代销商品款
售出货物收到款:
借:银行存款
贷:受托代销商品
贷:应交税费—应交增值税(销项税)
付款时
借:受托代销商品款
贷:银行存款
收手续费
借:银行存款等
贷:其他业务收入
计算营业税并交纳。
3、非同一县(市)统一核算的两个机构间的货物移送
同一企业不同县(市)的两个机构分别归属于不同的税务机关,增值税需要视同销售,交纳增值税,而这种移送属于企业内部处臵资产,所有权没有转移,不确认所得收入,不交纳所得税。
4、 将自产或委托加工的产品用于非应货项目
属企业内部使用,所有权没有发生转移,不计算所得税,只计征销项税。
借:在建工程等
贷:库存商品
贷:应交税费-应交增值税(销项税)
5、 将自己产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 用于集体福利与用于非应税相同,应注意所有权是否发生转移。例如,某电视机厂家将自产电视机用于职工福利,给所有工龄5年以上职工每人发放电视机一台,则此种集体福利不仅属于增值税的视同销售,还属于企业所得税的视同销售,如果该电视机厂将电视用于职工食堂使用,且食堂属于企业固定资产,则此种集体福利仅属于增值税的视同销售,不属于企业所得税的视同销售。
所有权没有发生转移,不计算所得税,只计算增值税
借:应付职工薪酬
贷:库存商品
贷:应交税费-应交增值税(销项税)
所有权发生了转移,应确认收入,并计算销项税
借:应付职工薪酬
贷:主营业务收入
贷:应交税费—应交增值税(销项税)
6、 将自产、委托加工或购买的货物作为投资
按交换是否存在商业实质分别处理,如存在商业实质,按公允价值确认收入,同时结转成本。
借:长期股权投资
贷:主营业务收入
贷:应交税费-应交增值税(销项税)
如不满足商业实质的交换条件,不确认收入,只计算销项税。
7、 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 借:应付股利
贷:主营业务收入
贷:应交税费-应交增值税(销项税)
8、 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
不属于企业的日常活动,也不会导致所有者权益增加,不符合收入确认定义。
借:营业外支出
贷:库存商品
贷:应交税费-应交增值税(销项税)
四、 总结
以上分别从理论和实务两个不同角度的分析可以看出,增值税与企业所得税视同销售的判断各自有其标准,有些标准是相同的,有些标准是不同的,企业在判断经济行为是不是同时存在需进行增值税和企业所得税视同销售的问题时,切不可一概而论,应当分别从两税不同的规定进行分析,准确进行税务和账务处理。
范文五:工业企业所得税与增值税的税收筹划
工业企业所得税与增值税的税收筹划
王芳何艳华
企业生产经营活动中所涉及的税种大致可以分为以下在为企业将来的经营亏损提供了弥补的有利途。 因此即径使
四类,所得税、商品税、财产税和行为税。 其中的所得税可以 在减免期间,许多企业的经营者也愿意采用加速折旧的方, 法分为个人所得税和企业所得税。 商品税包括增值税、营业税、 目的是能获得一个较为宽松的财务环。 境
消费税、关税、烟叶税、城市维护建设税和教育费附。 财加产 利用筹资支出调整纳税。 《企业所得税法》第 8 条规定企
税包括土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用、税资源业实际发生的与取得收入有关的合理的支出准予税前扣除。
税、房产税 、城市房地产税、车船税、车辆购置税和契。税 行这里的扣除标准有三,一是实际发生,二是与经营活动有,关
为税 包括印花税。 在一般纳税人企业中所涉及的税种金额三是合理。 企业在生产经营中发生的在金融机构借入的资金 最大的 是企业所得税和增值税。 利息可以列支, 向非金融企业借款的利息支出不超过按照金
融机构同期同类贷款利率计算的数额部分可以列支。 有些企 我国现行的企业类型大致可以分为,一类是具有两类法
业在向自己单位职工借贷资金时, 可能承诺的利率高于人资格的企业,一类是不具有法人资格的企。 有法人资业格
同期 的银行贷款利率。 按税法要求,高于同期银行部分的利率的企业是指公司,具体包括国有独资公、有限责任司公司和
不能 在成本中列支。 但企业要是换一种方,将超过银行利率式股份有限公司。 不具有法人资格的企业包括个人独资企业和
的部 分通过工资,奖金,劳务报酬或转移利润的形式支付利息合伙企业。 在我国境内,只有具有法人资格的企业才需要缴
将可 以达到全额税前扣除,同时还可以达到增加职工收入的纳企业所得税。
目的。 一、企业所得税的筹划途径主要在合理布局企业的成本
二、增值税的筹划主要通过选择供货人实现降低税收支出上 增值税一般纳税人和小规模纳税人不仅会影响到自身 企业通过调整折旧方法调整企业所得税是一种比较惯用的增值税负担,而且还会影响到采购它们产品的企业的增值 方法。企业所得税法《》第 11 条规定,“在计算应纳税所得额,时 税负担。 因为,增值税一般纳税人可以开具增值税专用发, 票企业按照规定计算的固定资产折,准予扣除旧。 ”老的税法规 从一般纳税人处采购货物的纳税人可以抵扣其中所包含的 定企业的固定资产折旧方法要用直线法, 会计在处理业务时 增值税,增值税小规模纳税人只能开具普通发,从小规票模 利用其他的加速折旧法要进行纳税调整。 新颁布的准则对这 纳税人处采购货物的纳税人无法抵扣其中所包含的增值税。 一规定进行了调整。 新准则规定由于技术进,产品更新换步代 但是,增值税一般纳税人的产品相对价格较。 这就有一高个 加快的固定资产,常年处于强震动、高腐蚀的固定资,产可以 选择和比较的问题。 很多企业都会遇到这一问题,如,企业需 采取缩短折旧年限或采取加速折旧的方法计提折旧。 无论采 要的材料一直由某公司供货, 该企业属于增值税一般纳税 用那种折旧方法提取折旧,对某一特定的固定资产而言,人。 与此同时另外一家小规模企业也能够供,而且愿意货给 企业 所提取的折旧总额是相同, 同的一固定资产所抵扣的应予价格的优惠,但不能提供增值税专用发。 票由此企业就需 税所 得额并由此所抵扣的所得额也是相同的, 所不同的只是要知道小规模企业的价格降到多少才有利于成本的降低。 增 企业 在固定资产使用年限内每年所抵扣的应税所得额是不值税一般纳税人产品的价格与增值税小规模纳税人同的,由此导致每年所抵扣的所得税额也 是不同。 在具备采的产品的 价格之比达到什么程度能实现无成本差别是取固 定资产加速折旧条件的情况下,企业应尽量选择加速折关键。 旧法。但在某些特殊情况下 ,企业的选择也会不同,如果企业
假定取得普通发票的订货单价X,为取 得 17%增值税专 目前在 享受着免税待遇,以后年度按 25%的税率缴纳企业所
用发票的订货单价为 Y, 因为专用发票可以抵Y扣?1 .1717% 得税,从 企业所有者的角度选择采用直线法将是最优的折旧的进项税,以及 10%进项税的城建税和教育费附加,即, 方案。 但 从企业每年缴纳的所得税角度,也就是从企业
Y)Y?1.1717%,1,10%,,X 的经营者而言,则不一定完全是这 。样 加速折旧,企业的固定
资产价值在前期 已经提足,但资产并没有退出为企业服。 这务Y,1.19X
些固定资产的存 也就是说,如果从增值税一般纳税人处进价 Y,从小为规
模纳税人处的进价等于 Y?1.19二者所导致的增值税负担是,
Metallurgical Financial Accounting
融入中心服务大提高企业局管理水平
曹荣计
【提要】邯邢冶金矿山管理局作为国有独资大经济效益和社会效益,实现审计增效 860万元 。
型采选矿山企业,十分重视内部审计工作,收到了 一、领导重视,保障了审计工作的顺利开展明显效果。 本文重点就单位重视、审计开展、坚持 我局有着近 50 多年的经营历史,由于行业的特,点作业区 原则和几点思考等内容进行了探讨, 旨在相互沟 域和人员相对稳定,各项基础工作也比较扎实完善。 尽管如此, 通、借鉴和交流。 我局各级领导从未放弃管理的细化和完,在生产经营不断取善
邯邢冶金矿山管理局是国有独资大型黑色冶金矿山采 得优良成绩的同时,始终不放松审计的监督检查,并把内部审
选联合企业, 下属子公司、 分公司2 1个 , 单位遍及 武 安 、 涉 计做为完善企业管理,提高经营管理水平的一项重要内容。
县、山东淄博、潍坊和安徽霍邱,拥有各类资产 近55 亿元。 几 1.重视审计报告。 每年,我们开展的审计项目都出具了审
年来,我局审计工作在局党政的正确领导,认真下贯彻执行 计报告,对报告中指出的不足和建议,领导都非常重,视及时
《审计法》、《中央企业内部审计管理暂行办》 法,紧紧围绕企 做出重要指示,提出整改要求,审计报告在企业经营活动中 业发展,始终将内部审计置身于企业生产经营,树之立中“融 的影响力有了显著提高。
入中心、服务大局”意识,在预算控制、工程结算、财务收支、 2.总结表彰审计工作。 在审计工作中,我局内审人员积极
资产管理等1 0 多个领域开展了内部审计工, 作收到了显著 努力付出了大量的心血,为了总结经验,局年度都要对先进 效果。 仅 2008年 ,全局开展财务管理审 9计3 项,次,、大额资 单位和优秀个人进行鼓励表彰,树立了正气,坚定了信心,调
金审计 20 个、100 万元工程项目审计6 个 、 经济责任存货管 动了审计人员的积极性。
理 22 项、审查各类合同,协议,近 1000份 、提出各种管理建 3.重视企业内审队伍建设。 目前在全局范围内的分公司 议 218条 。 通过审计加强了管理促进了节,取得了良好约的 及控股公司完善配备了专兼职人员 29名 , 从业资格人员具
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第二、三、四联连同运抵货物或经营项目,一并向销售地税务相等的。 如果大于Y ?1.19,则从小规模纳税人采购货物所导
致的增值税负担较轻。 机关申请报检。 销售地税务机关对其运抵的货物应对《外出照
经营活动税收管理证明》载明的起运货进行查验、核对。 纳税 如果取得13 %增值税税率专用发票,其与取得普通发票
人在批准有效期结束后,应向销售地税务机关进行报。 告税收成本换算按照上面的原理,可以求出 Y,1.14X。 销售 地税务机关查明销售情况后,填明销售经营情况的如果小规模纳税人能请税务机关开6% 出的专用发 票, 有关栏次,并将报验栏留 。存 办事处向销售地税务机关申请领则要减去6 % 的专用发票可以抵扣的进项税。 其额 与 取 得 购发票,并 按月向销售地税务机关办理申报,最后由办事手续17%增值税税率专用发票的等成本换算有公,Y )式处凭《外出 经营活动税收管理证》 明向机构所在地主管税务Y?1.1717%,1,10%,,X)X?1.066%,1,10%,Y ,机关申报纳 税。 二是办事处作为常设分支机构向经营地工商1.12X
管理部门办 理营业执照,向经营地税务机关办理税务登记当然, 选择购货伙伴除了考虑这里的增值税负担以, 外
,被指定为增值 税一般纳税人,按规定在经营地申,请领购发还需要考虑其他因素,比如信用关系、运输成本、洽谈成本等
票,在经营地申 报纳税,销售收入全额计缴总机。 构三是办事等,因此,应当将这里的增值税负担标准与其他的标准综合
处作为独立核算 机构,在经营地工商管理部门办理经营执,照考虑。
向经营地主管税 务机关申请办理税务,登被指定为增值税记 另外我们还可以利用办事处的不同身份进行纳税筹, 划
一般纳税人,自, 主经营,实行独立核算,独立处理全部涉税根据我国相关法律法规的规, 企业所设立的办事处有三种定
及有关经济事宜。不同身份的办事处所承担的纳 税义务是不类型,一是办事处作为固定业户外出经营活动的办事机,向 构
同的, 纳税人可以 充分利用这种不同进行纳税筹,减轻税收划其机构所在地主管税务机关申请开具 《外出经营活动税收管
负担。 理证明》 ,持税务登记证副本、《外出经营活动税收管理证明》
,作者 东北特钢集团北满特钢有限责任公司财务部,
2009 年第 4 期 冶金财会
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