范文一:利得、损失与营业外收支的概念辨析
!?参考资料
利得、损失与营业外收支的概念辨析
上海
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要计量指标,而且一般情况下数额相等,但无论从性质、数量还是会计报表列示上看,综合收益与利润都不一致。从性质上看,综合收益表现为经济收益,即在保持期末与期初同等富有程度(资本保全)时,企业本期可以用以消费或分配的最大金额;而利润则表现为会计收益,是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。从数量上看,综合收益通常采用资产负债表法计算,数量上等于会计期间所有者权益(净资产)的期初、期末变化金额减去会计期间所有者资本投入或派出的金额;而利润总额通常采用利润表法计算,数量上等于营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外净收支后的金额。从会计报表列示上看,利润列示在利润表内,而综合收益则主要列示在利润表与所有者权益变动表内(见下图)。
影响企业所有者权益变动的经济事项
财政部新颁布的《企业会计准则———基本准则》首次提出利得与损失的概念,它们与《企业会计制度》中的营业外收入与营业外支出有何区别?本文对此作以下探讨。
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利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。利得和损失有三个基本特征:
美国财务会计!"利得和损失来自于企业的非日常活动。
将企业非日常活动定义为边缘性或偶发准则委员会(!"#$)性交易,或来自于超出企业管理层控制范围的事项或环境变化。按照来源,利得和损失可分为四类:!与其他实体进行的偶发性或边缘性交易形成的净收支,如卖出有价证券投资损益、处置固定资产损益、债务重组损益等;"企业与其他实体之间非互惠性的资产转移,如企业收到的捐赠、赢得诉讼的收益、因被偷盗而产生的损失、败诉后的罚款等;#因企业资产或负债的价格变动而导致的持有损益,如固定资产减值准备的计提、汇总损益、股权投资减值准备的计提等;$因环境因素而导致的利得或损失,如地震、洪水等自然灾害而导致企业财产的毁损。
利得和损失既可能是经营性的,也可能是非经营性的,这取决于利得(或损失)与企业主要的、持续的或核心的经营活动的关系。例如,计提的固定资产减值损失是经营性损失,而因意外灾害导致的损失则是非经营性的损失。
以上特征可把利得、损失与收入、费用区别开来。收入与利得(或费用与损失)的主要区别在于其来源不同。收入(或费用)产生于企业销售商品、提供劳务与让渡资产使用权等日常经营活动中,而利得(或损失)则来自于除企业日常经营活动以外的所有情况。
或损失)导致所有者权益增加(或减少),而且导#"利得(
致与所有者资本投入(或派出)无关的经济利益流入(或流出)。利得(或损失)的发生必然会导致所有者权益的变化,但是并非所有导致所有者权益变化的事项都会产生利得或损失。根据来源不同,导致所有者权益变化的事项可以分为两其中,综合收益类:!所有者资本投入或派出;"综合收益。就是一定期间内与所有者资本投入或派出无关的事项所形成的所有者权益的变化。而根据与日常经营活动的关系,综合收益又可进一步分为收入(或费用)与利得(或损失)。
值得注意的是,虽然综合收益与利润都是经营成果的主’综合收益
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其他
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利得(或损失)等于综合收益与收入(或费$"从数量上看,
用)的减项。由于综合收益通过利润表与所有者权益变动表计算,因此利得(或损失)可分为两部分:!计入利润表的部分,包括投资收益、营业外收入(或支出)、补贴收入;"直接计入所有者权益变动表的部分,例如会计政策变更与会计差错更正产生的影响、可供出售金融资产的再计量增值、国外经营的财务报表的外币折算差额等。
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根据《企业会计制度》,营业外收入和营业外支出是指企
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合并财务报表准则之国际比较
复旦大学管理学院
财政部于!""#年!月$%日颁布的《企业会计准则第&&号———合并财务报表》(以下简称“新准则”)借鉴和参考了—合并财务报表和单独财务报表》《国际会计准则第!’号——
(,两者存在很多相似之处:都偏向于以经济实体理论()*!’)
为合并财务报表的理论基础,都强调少数股权作为所有者的权利,都以实际控制权作为划分合并范围的标准,都要求考虑潜在表决权对控制的影响等。但是两者存在的差异也是显而易见的,本文从以下四个方面进行比较分析。
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提供信息的重任,想要豁免编制合并财务报表是不现实的。同时强调要享受豁免权,必须告知全部所有者(包括没有表决权的所有者),并且没有收到反对意见。但问题是以怎样的方式告知全部的所有者,如何确定所有者都已经被告知,如何确认全部所有者都不反对。所谓“没有表决权的所有者”包括优先股持有者、管理层持股所有者等,这些所有者的共同点在于牺牲表决权换取了其他方面的权利,如优先股能够在较小的风险下获得比普通股更加稳定的收益,管理层持股则以其对公司经营管理的权力作为交换。
都是限制母公司在公开市场条件"、#可以结合起来看,限制要求豁免的上发行债务或权益工具。国际会计准则(()*)母公司在公开市场上发行债务或权益工具,能够从数量和地域上将公司的投资者限制在一个较小的范围内,这种情况下投资者对公司比较了解,从而减少了信息不对称产生的成本。这样即使允许母公司不提供合并财务报表,也能够将消极影响降低到可以接受的程度。
条件$要求母公司的最终母公司或任一中间母公司提供符合要求的合并财务报表,使未能获得母公司合并财务报表的投资者可以从其他途径(上级母公司的合并财务报表)获得所需信息作为补偿。
新准则中没有涉及豁免条款,可见其要求所有母公司采取同样的合并财务报表政策。适当地给予融通,在保证社会公众获得信息的数量和质量的前提下,豁免编制合并财务报表的结果理性,关注的是会计数据的相关性,认为收益是在资本保全情况下企业本期可分配的最大金额。利得与损失所依赖的资本保全通常指财务资本保全,即保持以名义货币所表示的资本额不变为基础进行计算。而营业外收入与营业外支出则是以一系列会计假设、原则与程序为基础反映企业一定期间非日常经营活动的交易或事项所形成的经济后果。
利得(或损失)表现为综合收益与收入(或#"从数量上看,
费用)的差额。而营业外收入与营业外支出表现为利润总额与营业利润、投资收益与补贴收入的差额。利得(或损失)不仅包括计入利润表中的利润总额扣除非营业利润的部分,而且包括直接计入所有者权益变动表的部分经济利益的流动,如可供出售金融资产的再计量增值、国外经营的财务报表的外币折算差额等。所以,营业外收入、营业外支出包含于利得或损失之中。
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豁免编制合并财务报表是()*!’的一项重要内容,但新准则并不赞同。()*!’允许同时符合以下四个条件的母公司
或可以不提供合并财务报表:!母公司本身是全资子公司,
者是另一个主体部分拥有的子公司,并且母公司的其他所有者(包括没有表决权的所有者)已被告知,且不反对母公司不列报合并财务报表;"母公司的债务或权益工具没有在公开市场上交易(国内或国外的证券市场,或者包括当地或区域性的柜台交易);#母公司没有在公开市场上发行任何种类工具的目的,没有向证券交易委员会或其他监管机构报送过或正在报送财务报表;$母公司的最终母公司或任一中间母公司按照国际财务报告准则编制可供公开使用的合并财务报表。
首先要保证的是豁免编制合并财务报表的对于条件!,
母公司不是最终母公司,因为最终母公司担负了向社会公众业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益和罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算,并在利润表中分项目反映。
总的来说,营业外收入、营业外支出与利得、损失在性质、数量以及财务列报上有以下区别:
利得与损失体现的是经济收益观,而营业!"从性质上看,
外收入与营业外支出体现的是会计收益观。大多数情况下,会计收益表现为利润表中已实现的收入与为取得这些收入而发生的费用的差额,它强调的是收益计算的程序理性,关注的是会计数据的可靠性,是建立在一系列会计假设与原则之上的会计机制运行的结果。而经济收益强调的是收益计算
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范文二:利得、损失与营业外收支的概念辨析
利得、损失与营业外收支的概念辨析
口?参考资料
剁得,损失与营.1k外收支的棍会辨析
上海戴佳君张奇峰(博士)
财政部新颁布的《企业会计准则——基本准则》首次提出 利得与损失的概念,它们与(4-业会计制度》中的营业外收入 与营业外支出有何区别?本文对此作以下探讨. 一
,利得,损失的定义及其特征
利得是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权 益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益流入.损失是 指由企业非日常活动形成的,会导致所有者权益减少的,与 向所有者分配利润无关的经济利益流出.利得和损失有三个 基本特征:
1.利得和损失来自于企业的非日常活动.美国财务会计 准则委员会(FASB)将企业非日常活动定义为边缘性或偶发 性交易,或来自于超出企业管理层控制范围的事项或环境变 化.按照来源,利得和损失可分为四类:?与其他实体进行的 偶发性或边缘性交易形成的净收支,如卖出有价证券投资损 益,处置固定资产损益,债务重组损益等;(企业与其他实体 之间非互惠性的资产转移,如企业收到的捐赠,赢得诉讼的 收益,因被偷盗而产生的损失,败诉后的罚款等;?因企业资 产或负债的价格变动而导致的持有损益,如固定资产减值准 备的计提,汇总损益,股权投资减值准备的计提等;?因环 境因素而导致的利得或损失,如地震,洪水等自然灾害而导 致企业财产的毁损.
利得和损失既可能是经营性的,也可能是非经营性的,
这取决于利得(或损失)与企业主要的,持续的或核心的经营 活动的关系.例如,计提的固定资产减值损失是经营性损失, 而因意外灾害导致的损失则是非经营性的损失. 以上特征可把利得,损失与收入,费用区别开来.收入与 利得(或费用与损失)的主要区别在于其来源不同.收入(或 费用)产生于企业销售商品,提供劳务与让渡资产使用权等
(或损失)则来自于除企业日常经营 日常经营活动中,而利得
活动以外的所有情况.
2.利得(或损失)导致所有者权益增加(或减少).而且导 致与所有者资本投入(或派出)无关的经济利益流入(或流 出).利得(或损失)的发生必然会导致所有者权益的变化,但 是并非所有导致所有者权益变化的事项都会产生利得或损 失.根据来源不同,导致所有者权益变化的事项可以分为两 类:?所有者资本投入或派出;?综合收益.其中,综合收益 就是一定期间内与所有者资本投入或派出无关的事项所形 成的所有者权益的变化.而根据与日常经营活动的关系,综 合收益叉可进一步分为收入(或费用)与利得(或损失). 值得注意的是,虽然综合收益与利润都是经营成果的主 口?54?财会月刊(会计)2006.7
要计量指标.而且一般情况下数额相等,但无论从性质,数量 还是会计报表列示上看,综合收益与利润都不一致.从性质上 看,综合收益表现为经济收益,即在保持期末与期初同等富有 程度(资本保全)时,企业本期可以用以消费或分配的最大金 额;而利润则表现为会计收益,是指来自企业期间交易的已实 现收入和相应费用之问的差额.从数量上看,综合收益通常采 用资产负债表法计算.数量上等于会计期间所有者权益(净资 产)的期初,期末变化金额减去会计期间所有者资本投入或 派出的金额;而利润总额通常采用利润表法计算,数量上等 于营业利润加上投资收益,补贴收入,营业外净收支后的金
额.从会计报表列示上看,利润列示在利润表内,而综合收益 则主要列示在利润表与所有者权益变动表内(见下图). 影响企业所有者权益变动的经济事项
综合收益
收入ll费用II利得ll损失
姣衣老苯
投入或派出
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投入资本
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营fI投l业】I资Il贴营II会错II可资lI困报业ll计影lI供产ll外表 外IJ政响lJ出的Il经外
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利润表ll所有者权益变动表
3.从数量上看,利得(或损失)等于综合收益与收入(或费 用)的减项.由于综合收益通过利润表与所有者权益变动表计 算,因此利得(或损失)可分为两部分:?计入利润表的部分, 包括投资收益,营业外收入(或支出),补贴收入;?直接计入 所有者权益变动表的部分,例如会计政策变更与会计差错更 正产生的影响,可供出售金融资产的再计量增值,国外经营的 财务报表的外币折算差额等.
二,利得,损失与营业外收入,营业外支出的区别
根据《企业会计制度》,营业外收入和营业外支出是指企
参考资料-口
合并财务报表准则之国际比较
复旦大学管理学院凌青
财政部于2006年2月15日颁布的《企业会计准则第33 号——合并财务报表》(以下简称"新准则")借鉴和参考了 《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》 (IAS27),两者存在很多相似之处:都偏向于以经济实体理论 为合并财务报表的理论基础,都强调少数股权作为所有者的 权利,都以实际控制权作为划分合并范围的标准,都要求考 虑潜在表决权对控制的影响等.但是两者存在的差异也是显 而易见的,本文从以下四个方面进行比较分析. 一
,豁免编制合并财务报表
豁免编制合并财务报表是IAS27的一项重要内容,但新 准则并不赞同.IAS27允许同时符合以下四个条件的母公司 可以不提供合并财务报表:?母公司本身是全资于公司,或 者是另一个主体部分拥有的于公司,并且母公司的其他所有 者(包括没有表决权的所有者)已被告知,且不反对母公司 不列报合并财务报表;?母公司的债务或权益工具没有在公 开市场上交易(国内或国外的证券市场,或者包括当地或区 域性的柜台交易);?母公司没有在公开市场上发行任何种类 工具的目的,没有向证券交易委员会或其他监管机构报送过 或正在报送财务报表;?母公司的最终母公司或任一中间母 公司按照国际财务报告准则编制可供公开使用的合并财务 报表.
对于条件?,首先要保证的是豁免编制合并财务报表的 母公司不是最终母公司,因为最终母公司担负了向社会公众 业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收人和各项 支出.营业外收人包括固定资产盘盈,处置固定资产净收益,
处置无形资产净收益和罚款净收入等.营业外支出包括固定 资产盘亏,处置固定资产净损失,处置无形资产净损失,债务 重组损失,计提的无形资产减值准备,计提的固定资产减值 准备,计提的在建工程减值准备,罚款支出,捐赠支出,非常 损失等.营业外收人和营业外支出应当分别核算,并在利润 表中分项目反映.
总的来说,营业外收人,营业外支出与利得,损失在性 质,数量以及财务列报上有以下区别:
1.从性质上看.利得与损失体现的是经济收益观,而营业 外收人与营业外支出体现的是会计收益观.大多数情况下, 会计收益表现为利润表中已实现的收人与为取得这些收人 而发生的费用的差额,它强调的是收益计算的程序理性,关 注的是会计数据的可靠性,是建立在一系列会计假设与原则 之上的会计机制运行的结果.而经济收益强调的是收益计算 提供信息的重任,想要豁免编制合并财务报表是不现实的.同 时强调要享受豁免权,必须告知全部所有者(包括没有表决权 的所有者),并且没有收到反对意见.但问题是以怎样的方式 告知全部的所有者,如何确定所有者都已经被告知.如何确认 全部所有者都不反对.所谓"没有表决权的所有者"包括优先 股持有者,管理层持股所有者等.这些所有者的共同点在于 牺牲表决权换取了其他方面的权利,如优先股能够在较小的 风险下获得比普通股更加稳定的收益,管理层持股则以其对 公司经营管理的权力作为交换.
条件?,?可以结合起来看,都是限制母公司在公开市场 上发行债务或权益工具.国际会计准则(IAS)限制要求豁免的 母公司在公开市场上发行债务或权益工具,能够从数量和地 域上将公司的投资者限制在一个较小的范围内,这种情况下 投资者对公司比较了解,从而减少了信息不对称产生的成本. 这样即使允许母公司不提供合并财务报表,也能够将消极影
响降低到可以接受的程度.
条件?要求母公司的最终母公司或任一中间母公司提供 符合要求的合并财务报表,使未能获得母公司合并财务报表 的投资者可以从其他途径(上级母公司的合并财务报表)获得 所需信息作为补偿.
新准则中没有涉及豁免条款,可见其要求所有母公司采 取同样的合并财务报表政策.适当地给予融通,在保证社会公 众获得信息的数量和质量的前提下,豁免编制合并财务报表 的结果理性,关注的是会计数据的相关性,认为收益是在资本 保全情况下企业本期可分配的最大金额.利得与损失所依赖 的资本保全通常指财务资本保全,即保持以名义货币所表示 的资本额不变为基础进行计算.而营业外收人与营业外支出 则是以一系列会计假设,原则与程序为基础反映企业一定期 间非日常经营活动的交易或事项所形成的经济后果. 2.从数量上看,利得(或损失)表现为综合收益与收人(或 费用)的差额.而营业外收入与营业外支出表现为利润总额与 营业利润,投资收益与补贴收人的差额.利得(或损失)不仅包 括计人利润表中的利润总额扣除非营业利润的部分,而且包 括直接计人所有者权益变动表的部分经济利益的流动,如可 供出售金融资产的再计量增值,国外经营的财务报表的外币 折算差额等.所以,营业外收人,营业外支出包含于利得或损 失之中.
3.从会计报表列示上看,利得(或损失)同时反映在利润 表与所有者权益变动表中,而营业外收支反映在利润表中.0 2006.7财会月刊(会计)?55?口
范文三:利得_损失与营业外收支的概念辨析
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财政部新颁布的《企业会计准则——基本准则》首次提出 要计量指标,而且一般情况下数额相等,但无论从性质、数量 利得与损失的概念,它们与《企业会计制度》中的营业外收入 还是会计报表列示上看,综合收益与利润都不一致。从性质上
与营业外支出有何区别,本文对此作以下探讨。看,综合收益表现为经济收益,即在保持期末与期初同等富有
程度(资本保全)时,企业本期可以用以消费或分配的最大金 "%& #$()*+-!’,.额;而利润则表现为会计收益,是指来自企业期间交易的已实 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权
现收入和相应费用之间的差额。从数量上看,综合收益通常采 益增加的、与所有者投入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 流 入 。损 失 是
用资产负债表法计算,数量上等于会计期间所有者权益(净资 指由企业非日常活动 形成 的 、会 导 致 所 有 者 权 益 减 少 的 、与 、期 末 变 化 金 额 减 去 会 计 期 间 所 有 者 资 本 投 入 或 产)的期初向所有者分配利润无关的经济利益流出。利得和损失有三个 出 的金额;而利润总 额 通 常 采 用 利 润 表 法 计 算 ,数 量 上 等 派 基本特征:于营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外净收支后的金 利得和损失来自于企业的非日常活动。美国财务会计 "!额。从会计报表列示上看,利润列示在利润表内,而综合收益 )将企业非日常活动定义为边缘性或偶发 准则委员会(!"#$ 则主要列示在利润表与所有者权益变动表内(见下图)。性交易,或来自于超出企业管理层控制范围的事项或环境变
与其他实体进行的 化。按照来源,利得和损失可分为四类:!
偶发性或边缘性交易形成的净收支,如卖出有价证券投资损
企业与其他实体 "益、处置固定资产损益、债务重组损益等; 影响企业所有者权益变动的经济事项之间非互惠性的资产转移 ,如 企 业 收 到 的 捐 赠 、赢 得 诉 讼 的 因企业资 收益、因被偷盗而产生的损失、败诉后的罚款等;#
产或负债的价格变动而导致的持有损益,如固定资产减 值 准 综合收益所有者资本
的 计 提 、汇 总 损 益 、股 权 投 资 减 值 准 备 的 计 提 等 ;因 环 备$ 投入或派出 境因素而导致的利得或损 失 ,如 地 震 、洪 水 等 自 然 灾 害 而 导 致企业财产的毁损。 收入费用利得损失 利得和 损 失 既 可 能 是 经 营 性 的 ,也 可 能 是 非 经 营 性 的 , 所有者 派给所有 投入资本者款项这取决于利得(或损失)与企业主要的、持续的或核心的经营
活动的关系。例如,计提的固定资产减值损失是经营性损失, 而因意外灾害导致的损失则是非经营性的损失。
以上特征可把利得、损失与收入、费用区别开来。收入与 营 会 错 可 资 国 报 营 投 补 利得(或费用与损失)的主要区别 在 于 其 来 源 不 同 。收 入 (或 计 影 供 产 外 表 业 业 资 贴 其 政 响 出 的 经 外 费用)产生于企业销售商 品 、提 供 劳 务 与 让 渡 资 产 使 用 权 等 外 售 再 营 币 策净 利 收 收 他日常经营活动中,而利得(或损失)则来自于除企业日常经营 与 金 计 财 折 收 润益入 融 量 差 支活动以外的所有情况。 务 算 利得(或损失)导致所有者权益增加(或减少),而且导 #" 与 所 有 者 资 本 投 入 (或 派 出 )无 关 的 经 济 利 益 流 入 (或 流 致
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失。根据来源不同,导致 所 有 者 权 益 变 化 的 事 项 可 以 分 为 两 所有者权益变动表利润表所有者资本投入或派出;综 合 收 益 。其 中 ,综 合 收 益 类:!" $"从数量上看,利得(或损失)等于综合收益与收入(或费 就是一定期间内 与 所 有 者 资 本 投 入 或 派 出 无 关 的 事 项 所 形 用)的减项。由于综合收益通过利润表与所有者权益变动表计 成的所有者权益的变化。而根据与日常经营活动的关系,综 计入利润表的部分, 算,因此利得(或损失)可分为两部分:! 合收益又可进一步分为收入(或费用)与利得(或损失)。直接计入 包括投资收益、营业外收入(或支出)、补贴收入;"值得注意的是,虽然综合收益与利润都是经营成果的主 所有者权益变动表的部分,例如会计政策变更与会计差错更
正产生的影响、可供出售金融资产的再计量增值、国外经营的
财务报表的外币折算差额等。
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号——合 并 财 务 报 表 》(以 下 简 称 “新 准 则 ”)借 鉴 和 参 考 了 时强调要享受豁免权,必须告知全部所有者(包括没有表决权 《国际会计准则第 号——合并财务报表和单独财务报表》 !’ 的所有者),并且没有收到反对意见。但问题是以怎样的方式 (),两者存在很多相似之处:都偏向于以经济实体理论 ()*!’告知全部的所有者,如何确定所有者都已经被告知,如何确认 为合并财务报表的理论基础,都强调少数股权作为所有者的 全部所有者都不反对。所谓“没有表决权的所有者”包括优先 权利,都以实际控制权 作 为 划 分 合 并 范 围 的 标 准 ,都 要 求 考 股持有者、管理层持股所有者等 ,这 些 所 有 者 的 共 同 点 在 于 虑潜在表决权对控制的影响等。但是两者存在的差异也是显 牺牲表决权换取了其他方面的权利,如优先股能够在较小的 而易见的,本文从以下四个方面进行比较分析。风险下获得比普通股更加稳定的收益,管理层持股则以其对
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!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!业发生的与其生 产 经 营 活 动 无 直 接 关 系 的 各 项 收 入 和 各 项 的结果理性,关注的是会计数据的相关性,认为收益是在资本 支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、 保全情况下企业本期可分配的最大金额。利得与损失所依赖 处置无形资产净收益和罚款净收入等。营业外支出包括固定 的资本保全通常指财务资本保全,即保持以名义货币所表示 资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务 的资本额不变为基础进行计算。而营业外收入与营业外支出 重组损失、计提的无形资 产 减 值 准 备 、计 提 的 固 定 资 产 减 值 则是以一系列会计假设、原则与程序为基础反映企业一定期 准备、计提的在建工程减值准备、罚 款 支 出 、捐 赠 支 出 、非 常 间非日常经营活动的交易或事项所形成的经济后果。损失等。营业外收入和营 业 外 支 出 应 当 分 别 核 算 ,并 在 利 润 从数量上看,利得(或损失)表现为综合收益与收入(或 #"
表中分项目反映。费用)的差额。而营业外收入与营业外支出表现为利润总额与
总 的 来 说 ,营 业 外 收 入 、营 业 外 支 出 与 利 得 、损 失 在 性 营业利润、投资收益与补贴收入的差额。利得(或损失)不仅包
质、数量以及财务列报上有以下区别:括计入利润表中的利润总额扣除非营业利润的部分,而且包
从性质上看,利得与损失体现的是经济收益观,而营业 "!括直接计入所有者权益变动表的部分经济利益的流动,如可 外收入与营业外支出体现的是会计收益观。大多数情况下, 供出售金融资产的再计量增值、国外经营的财务报表的外币 会计收益表现为 利 润 表 中 已 实 现 的 收 入 与 为 取 得 这 些 收 入 折算差额等。所以,营业外收入、营业外支出包含于利得或损 而发生的费用的差额,它强调的是收益计算的程序理性,关 失之中。从会计报表列示上看,利得(或损失)同时反映在利润 $"注的是会计数据的可靠性,是建立在一系列会计假设与原则 !表与所有者权益变动表中,而营业外收支反映在利润表中。 之上的会计机制运行的结果。而经济收益强调的是收益计算
财会月刊(会计)""#$ !’ "?!!?
范文四:利得损失
直接记入所有者权益的利得和损失与记入当期损益的利得和损失有何区别,请举例说明 (一)1. 计入当期利润的利得或损失包括的业务有:盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。一般计入当期利润的利得或损失用" 营业外收入" 、" 营业外支出" 科目来核算。
2. 计入所有者权益的利得或损失一般用" 资本公积——其他资本公积" 科目核算,常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。
直接计入所有者权益的利得和损失主要有以下几种情况:
1、可供出售金融资产的公允价值变动
2、权益法下被投资单位其他所有者权益的变动
3、与计入所有者权益项目相关的所得税
4、固定资产等转为投资性房地产时公允价值变动
5、以权益结算的股份支付而形成的费用
6、利用衍生工具进行套期时
(二)直接计入当期利润的利得和损失,是指企业发生的与日常活动无关的各项利得和损失,利得包括非流动资产处置利得,非货币性交换利、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等,应计入“营业外收入”。损失包括非流域资产处置损失、非货币性交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等,应计入“营业外支出”。
直接记入所有者权益的利得和损失,就是计入资本公积-其他 的金额,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
补充:
直接计入当期利润的利得和损失,是指企业发生的与日常活动无关的各项利得和损失,利得包括非流动资产处置利得,非货币性交换利、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等,应计入“营业外收入”。损失包括非流域资产处置损失、非货币性交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等,应计入“营业外支出”。
直接记入所有者权益的利得和损失,就是计入资本公积-其他 的金额:
1、采用权益法核算的长期股权投资,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,计入“资本公积-其他”,处置时,将其转入投资收益。
2、以权益结算的股份支付,现借记“管理费用”,贷记“资本公积-其他”;行权时,借记“资本公积-其他”,贷记“实收资本”、“资本公积-溢价”。
3、存货或自用房地产转为投资性房地产,公允价值大于账面价值,差额贷记“资本公积-
其他”,待该投资性房地产处置时转入“其他业务收入”。
4、可供出售金融资产公允价值的变动计入“资本公积-其他”。
5、金融资产的重分类:
(1)可供出售重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产,重分类日以公允价值或账面价值作为成本或摊余成本,原计入“资本公积-其他”的利得、损失不变,于处置时转出。
(2)持有至到期重分类为可供出售,转换日公允价值与账面价值的差额计入“资本公积-其他”,待处置时转出。
(3)原公允价值不能可靠计量,现转为以公允价值计量的金融资产,账面价值与公允价值的差额计入“资本公积-其他”,待其发生减值或终止确认时,将上述差额转出,计入当期损益。
6、可转换公司债券余额与股票面值总额的差额,计入“资本公积-其他”。
范文五:利得损失区别
收入与利得
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如,工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等,均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分,日常活动是确认收入的重要判断标准,凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入,反之,非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应当计入利得。比如,处置固定资产属于非日常活动,所形成的净利益就不应确认为收入,而应当确认为利得。再如,无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的,应当确认为收入,但是处置无形资产属于非日常活动,所形成的净利益,不应当确认为收入,而应当确认为利得。
收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入,如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入;另外,企业发生的与经常性活动相关的其他活动利用闲置资金对外投资所形成的经济利益的总流入也构成收入。不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动,如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入不属于收入。应当确认为营业外收入。
以上三段为准则原文。
债券投资即为利用闲置资金对外投资,不是日常活动而是企业发生的与经常性活动相关的其他活动,所以其所取得的利息作为投资收益,也属于收入。实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的,但在有些情况下也会出现不一致。例如,企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议,虽然从法律形式上看实现了收入,但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,没有满足收入确认的各项条件,即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方,也不应当确认销售收入。
收入与利得
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如,工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等,均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分,日常活动是确认收入的重要判断标准,凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入,反之,非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应当计入利得。比如,处置固定资产属于非日常活动,所形成的净利益就不应确认为收入,而应当确认为利得。再如,无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的,应当确认为收入,但是处置无形资产属于非日常活动,所形成的净利益,不应当确认为收入,而应当确认为利得。
收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入,如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收
入;另外,企业发生的与经常性活动相关的其他活动利用闲置资金对外投资所形成的经济利益的总流入也构成收入。不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动,如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入不属于收入。应当确认为营业外收入。
以上三段为准则原文。
债券投资即为利用闲置资金对外投资,不是日常活动而是企业发生的与经常性活动相关的其他活动,所以其所取得的利息作为投资收益,也属于收入。实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的,但在有些情况下也会出现不一致。例如,企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议,虽然从法律形式上看实现了收入,但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,没有满足收入确认的各项条件,即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方,也不应当确认销售收入。
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