范文一:无形资产会计与税法差异
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无形资产会计与税法差异
【中华财税网北京10/21/2002信息】 一、无形资产计价的差异及税务筹划
(一)税收法规规定的税前扣除原则
国家税务总局制定发布的《企业所得税税前扣除办法》(以下简称《扣除办法》)
首次明确了企业所得税税前扣除的费用必须具有真实性和合法性的前提,在此前提下,
税前费用扣除必须遵循以下五项原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确
定性原则和合理性原则。对包括无形资产在内的资产计价,明确了历史成本原则;对
费用支出,要求必须严格划分经营性支出与资本性支出,而无形资产的开发与受让支
出,当属资本性支出,因此,必须按税收法规规定分期摊销。上述各项计税原则,有
的虽然与会计一般原则名称相同,但两者的目标却不同(一是为计税,一是为向财务
会计报告使用者提供决策有用信息),口径也不同(如应计制原则、配比原则、相关性
原则,会计中的收入、费用按会计准则、制度确认、计量,而计税中的收入则是应税
收入,费用则是税前可扣除的费用)。当企业财务会计的确认、计量、记录和报告原
则与税收法规规定不一致时,则需要按税法规定进行纳税调整。
(二)无形资产计价的差异及税务筹划
对外购和自行研究开发的无形资产,《企业会计准则》以下简称《准则》与《扣
除办法》规定基本相同,但税法还规定,企业当年实际支付的技术开发费用比上年增
长超过10(含)时,其实际发生的研发费用不仅可以全部据实列支,而且在年终经主管
税务机关审核批准后,还可在其当年应税所得额中(但不得超过应税所得额)再直接抵
扣50,。这项加扣规定与《企业会计制度》以下简称《制度》关于永久性差异的四种
类型中的第四种情况(“按会计制度规定核算时不确认为费用或损失,在计算应纳税
所得额时则允许扣减”)相符。因此,企业为了计税的需要,必须在“管理费
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用”账
户下设置“研究开发费”明细账户,以便税务机关审核是否可以加扣及加扣多少。会
计处理则不能将加扣的开发费用记入“无形资产”价值,只需调整应纳税所得额即可。
在无形资产会计处理中,不论通过何种渠道增加的无形资产,其入账价格必须根
据真实、合法的会计凭证确认、计量。只有在企业合并、分立或改组时,才能根据相
关的评估报告对无形资产价值确认并入账。
由于无形资产的特殊性,企业账面上的无形资产种类和余额,一般并不反映企业
实际存在的无形资产种类和价值。从税务筹划的角度看无形资产的确认、计价(计量),
则不是账簿中无形资产的种类越多、入账价值越大就对企业越有利。因此,企业自行
研发的无形资产,只需按其依法申请时发生的注册费、律师费等费用入账;购入无形
资产时,其相关的费用支出,如果能够作为期间费用而不计入无形资产价值(不予资
本化),从税务筹划的角度看,则对企业更为有利。如果在购入无形资产的同时,也
同时购进有形资产(固定资产),其相关费用的分摊是具有弹性的,纳税人应事先测算、
正确判断,寻求税收利益。如《扣除办法》规定:“纳税人购买计算机硬件所附带的
软件,未单独计价的,应并入计算机硬件作为固定资产管理;单独计价的软件,应作
为无形资产管理”。在购买计算机硬件时,其所附带的软件,是单独计价、还是合并
计价,这要从作为固定资产的折旧年限与作为无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑,
还要考虑固定资产折旧要预计残值,而无形资产价值摊销一般则是摊完为止,企业应
该事先测算,然后再作出决策。
二、无形资产捐赠与受捐的差异及税务筹划
(一)无形资产捐赠的差异及税务筹划
无形资产与固定资产、原材料、库存商品、低值易耗品,虽然同属非现金
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资产,
但在捐赠的涉税处理上,则有差异。在流转税法中,企业如果捐赠货物,则应视同销
售,需缴纳增值税,若属于消费税的纳税范围,同时还需要缴纳消费税;如果捐赠不
动产,则应缴纳营业税。如果捐赠除不动产外的固定资产,具备免税条件的可以不缴
增值税,不具备免税条件的,则需要按简易办法缴纳增值税。而捐赠无形资产,因为
不属于有偿转让,则不应缴纳营业税。
在所得税上,我国现行税收法规对两种形式的捐赠有明确规定,对符合税法规定
条件的公益、救济性捐赠可按纳税人应纳税所得额的3,(金融保险企业为1(5,)在
税前扣除,超过部分不得在税前扣除,非公益、救济性捐赠则一律不得在税前扣除。
在会计核算中,企业捐赠无形资产,只需借记“营业外支出(捐赠支出)”,贷记“无
形资产”;如果被捐无形资产已提减值准备,则还应借记“无形资产减值准备”,将
其差额借记“营业外支出”。如果捐出无形资产符合公益、救济性捐赠条件,应按税
法规定,以纳税人当年应纳税所得额的3,(或1(5,)为上限在税前扣除,超过限额
部分要进行所得税纳税调整。如果捐出无形资产不符合公益、救济性捐赠条件或是非
公益、救济性捐赠,在年终所得税汇算清缴时,该项捐赠支出要作为永久性差异在当
期进行纳税调整。可见,同样是捐赠无形资产,若符合税法规定的公益、救济性捐赠
条件,纳税人就可以获得税收收益。
(二)无形资产受捐的差异及税务策划
《准则》明确规定,接受捐赠的无形资产,应按捐出方提供的会计凭证上标明的
金额加上相关税费作为人账价值;如果没有提供有关凭证,则按(1)同类或类似无形
资产活跃市场的市场价格估计金额加上相关税费确定;(2)不存在活跃市场时,按该
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受捐无形资产的预计未来现金流量现值确定。企业接受捐赠时,按应确定的实际成本
借记“无形资产”,按将来应交所得税金额贷记“递延税款”,按两者差额贷记“资
本公积--接受捐赠非现金资产准备”,并贷记“银行存款”、“应交税金”(支付的
相关税费)。在企业转让(出售)该项受捐无形资产或企业年终清算涉及受捐无形资产
时,应进行企业所得税的税务处理:若转让或清算价格低于接受捐赠无形资产时的入
账价值,应以接受捐赠时的入账价值作为应税所得或清算所得;若转让或清算价格高
于接受捐赠时的入账价值,应以转让收入扣除相关税费后的余额作为应税所得或清算
所得。企业再按税法确认的应税所得或清算所得,计算缴纳企业所得税,借记“递延
税款”、“所得税”(转让或清算价格高于入账价值的差额乘以所得税税率),贷记
“应交税金--应交所得税”。如果企业不转让或不发生清算,则可以不交所得税,日
后只需将“递延税款”转入“资本公积”即可。如何经营接受捐赠无形资产,企业事
先应该予以筹划。
外资企业接受无形资产捐赠时,应根据有关凭证或参照同类无形资产的市场价格
合理估价再加上发生的相关费用,借记“无形资产”,贷记“待转资产价值”、“银
行存款”等。税法规定,外资企业不论接受货币捐赠、还是非货币捐赠,都要作为当
年收益,前者应一次性计入企业当年收益,计算缴纳企业所得税,后者可以先用于弥
补以前年度亏损,弥补有余时,要计算缴纳企业所得税。因此,企业在年终时,应按
“待转资产价值”的账面余额,借记该账户,按接受捐赠无形资产应交的所得税或用
以弥补亏损后的差额计算应交的所得税,贷记“应交税金--应交所得税”,按接受捐
赠的无形资产扣除应交所得税后的差额,贷记“资本公积--其他资本公积”。
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如果企
业接受捐赠的无形资产在弥补亏损后的数额较大,一次性纳税有困难,经企业申请,
税务机关批准后,可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。企业应在年
终按当年转入应纳税所得额的价值,借记“待转资产价值”,按转入应纳税所得额计
算的应交所得税,贷记“应交税金--应交所得税”,按当年转入的应纳税所得顿扣除
本期应缴所得税的差额,贷记“资本公积--其他资本公积”。
三、无形资产价值摊销的差异及税务筹划
由于内、外资企业接受无形资产捐赠的税法规定和会计处理不同,因此,接受捐
赠的无形资产价值摊销的税法规定也不相同。《扣除办法》规定,内资企业接受捐赠
的无形资产不得进行价值摊销(即其摊销额不得在税前扣除);而(准则》、《制度》
规定,对受捐无形资产入账后,要进行价值摊销,这就形成一项永久性差异,年终应
进行所得税纳税调整。外资企业不论接受无形资产捐赠、还是接受固定资产捐赠或其
他非货币性资产捐赠,都可以照常进行价值摊销、计提折旧或结转成本,税法与会计
规定口径一致,如果两者金额不等,其差额为时间性差异。
《扣除办法》规定:“纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地
出让金应作为无形资产管理,并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销”。土地使
用权作为企业的一项无形资产,其价值应按纳税人支付给国家或其他单位的出让金确
认,但其价值摊销额则受合同规定的使用期限制约。纳税人当然希望摊销期短而使用
期长,即摊销期短于使用期,但税法规定其不得短于使用期,因此,纳税人只有按合
同规定的使用期平均摊销。《企业所得税暂行条例实施细则》规定,法律、合同或企
业申请书没有规定使用年限的,或者自行开发的无形资产,摊销期限不得少于10年;
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而会计准则、制度则规定对合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的无形
资产,摊销年限不应超过10年。可见,税法与会计对这类情况都以10年为界,不过一
个是下限,一个是上限。如果所得税会计采用纳税影响会计法,则可以选择与财务会
计的摊销年限不同而进行税务筹划。
对于商誉,《扣除办法》规定,企业不论外购商誉、还是自创商誉,均不得进行
价值摊销。也就是说,即使财务会计进行了价值摊销,计税时,其摊销额也不得在税
前扣除,而要作为一项永久性差异在当期进行纳税调整。根据我国现行税法的规定,
从税务筹划考虑,笔者认为在财务会计中,自创商誉还是不予确认为好;至于外购
(合并)商誉也不宜高估。商誉本来是诸多因素长期影响、综合影响的结果,其“无形
性”更强,如果将其划归(或分解)到其他无形资产中,对纳税人不是更为有利吗?
四、无形资产投资与转让的差异及税务筹划
(一)无形资产投资的差异及税务筹划
根据(扣除办法)规定“纳税人对外投资的成本不得折旧或推销,也不得作为投资
当期费用直接扣除,但可以在转让、处置有关投资资产时,从取得的财产转让收入中
减除,据以计算转让所得或损失”。因此,企业以无形资产对外投资,由无形资产转
化为长期投资后,在投资期间不得对该项无形资产进行价值摊销。企业以无形资产对
外投资时,按投出无形资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。如
果涉及补价,收到补价的,按投出资产的账面价值加上应确认的收益和支付的相关税
费,减去补价后的余额,作为初始投资成本;支付补价的,按投出资产的账面价值加
上支付的相关税费和补价,作为初始投资成本。
如果企业以未入账的无形资产对外投资,应先确认为一项无形资产后,再按上述
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要求进行相应的会计处理。这里有两种情况:一是因当初的研究开发费用已记入当期
损益,没有作为一项无形资产予以确认,现在要将其作为一项无形资产(如专有技术、
秘方等)对外投资,企业要先确认其入账价值,然后按确认价值,借记“无形资产”,
贷记“管理费用”。当初的研发费用究竟是多少,由于已随时记入各该期损益,现在
很难准确确认,是高估些、还是低估些,从纳税利益考虑,企业自当作出正确判断。
因为它的入账价值高低,与对外投资时进行价值评估没有必然联系。二是若以当初按
划拨方式取得的土地使用权对外投资,按国家有关规定,企业应先补交土地出让金,
当然应该按实际支付额入账,这种情况,基本不存在税务筹划的问题。
(二)无形资产转让的差异及税务筹划
无形资产转让有两种方式:一是转让使用权,二是转让所有权。在转让过程中,
除了按转让合同金额双方计缴印花税外,转让方还要按转让金额计算缴纳营业税、城
建税。当只转让无形资产的使用权时,按转让额借记“银行存款”等,按转让额计算
的应交营业税,贷记“应交税金--应交营业税”,其差额贷记“营业外收入--出售无
形资产收益”。当转让所有权时,按被转让无形资产的转让额,借记“银行存款”,
按已提减值准备,借记“无形资产减值准备”,按其摊余价值,贷记“无形资产”,
对支付的相关费用和应交营业税,分别贷记“银行存款”、“应交税金--应交营业税”,
而对转让净损益贷记“营业外收入--出售无形资产收益”或借记“营业外支出--出售
无形资产损失”。如果是以无形资产交换其他非货币性资产,则双方都是购销双重身
份,印花税要按购销两份合同金额计税,无形资产转让方除了按转让金额计缴营业税
外,作为换回的货物,其入账金额中可能含有消费税,并视增值税纳税人身份及存货
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或是固定资产,在价外或价内反映增值税额。
对无形资产转让收入,在扣除无形资产转让过程中发生的相关税费及被转让无形
资产所有权时的无形资产账面净值后,要计算缴纳企业所得税。企业在转让之前,应
充分考虑不同转让方式的企业税负,以求整体税负最轻、转让净收益最大。
范文二:无形资产会计与税法差异
知识是浩瀚的海洋
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无形资产会计与税法差异
【中华财税网北京10/21/2002信息】 一、无形资产计价的差异及税务筹划
(一)税收法规规定的税前扣除原则
国家税务总局制定发布的《企业所得税税前扣除办法》(以下简称《扣除办法》)
首次明确了企业所得税税前扣除的费用必须具有真实性和合法性的前提,在此前提下,
税前费用扣除必须遵循以下五项原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确
定性原则和合理性原则。对包括无形资产在内的资产计价,明确了历史成本原则;对
费用支出,要求必须严格划分经营性支出与资本性支出,而无形资产的开发与受让支
出,当属资本性支出,因此,必须按税收法规规定分期摊销。上述各项计税原则,有
的虽然与会计一般原则名称相同,但两者的目标却不同(一是为计税,一是为向财务
会计报告使用者提供决策有用信息),口径也不同(如应计制原则、配比原则、相关性
原则,会计中的收入、费用按会计准则、制度确认、计量,而计税中的收入则是应税
收入,费用则是税前可扣除的费用)。当企业财务会计的确认、计量、记录和报告原
则与税收法规规定不一致时,则需要按税法规定进行纳税调整。
(二)无形资产计价的差异及税务筹划
对外购和自行研究开发的无形资产,《企业会计准则》以下简称《准则》与《扣
除办法》规定基本相同,但税法还规定,企业当年实际支付的技术开发费用比上年增
长超过10(含)时,其实际发生的研发费用不仅可以全部据实列支,而且在年终经主管
税务机关审核批准后,还可在其当年应税所得额中(但不得超过应税所得额)再直接抵
扣50,。这项加扣规定与《企业会计制度》以下简称《制度》关于永久性差
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异的四种
类型中的第四种情况(“按会计制度规定核算时不确认为费用或损失,在计算应纳税
所得额时则允许扣减”)相符。因此,企业为了计税的需要,必须在“管理费用”账
户下设置“研究开发费”明细账户,以便税务机关审核是否可以加扣及加扣多少。会
计处理则不能将加扣的开发费用记入“无形资产”价值,只需调整应纳税所得额即可。
在无形资产会计处理中,不论通过何种渠道增加的无形资产,其入账价格必须根
据真实、合法的会计凭证确认、计量。只有在企业合并、分立或改组时,才能根据相
关的评估报告对无形资产价值确认并入账。
由于无形资产的特殊性,企业账面上的无形资产种类和余额,一般并不反映企业
实际存在的无形资产种类和价值。从税务筹划的角度看无形资产的确认、计价(计量),
则不是账簿中无形资产的种类越多、入账价值越大就对企业越有利。因此,企业自行
研发的无形资产,只需按其依法申请时发生的注册费、律师费等费用入账;购入无形
资产时,其相关的费用支出,如果能够作为期间费用而不计入无形资产价值(不予资
本化),从税务筹划的角度看,则对企业更为有利。如果在购入无形资产的同时,也
同时购进有形资产(固定资产),其相关费用的分摊是具有弹性的,纳税人应事先测算、
正确判断,寻求税收利益。如《扣除办法》规定:“纳税人购买计算机硬件所附带的
软件,未单独计价的,应并入计算机硬件作为固定资产管理;单独计价的软件,应作
为无形资产管理”。在购买计算机硬件时,其所附带的软件,是单独计价、还是合并
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计价,这要从作为固定资产的折旧年限与作为无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑,
还要考虑固定资产折旧要预计残值,而无形资产价值摊销一般则是摊完为止,企业应
该事先测算,然后再作出决策。
二、无形资产捐赠与受捐的差异及税务筹划
(一)无形资产捐赠的差异及税务筹划
无形资产与固定资产、原材料、库存商品、低值易耗品,虽然同属非现金资产,
但在捐赠的涉税处理上,则有差异。在流转税法中,企业如果捐赠货物,则应视同销
售,需缴纳增值税,若属于消费税的纳税范围,同时还需要缴纳消费税;如果捐赠不
动产,则应缴纳营业税。如果捐赠除不动产外的固定资产,具备免税条件的可以不缴
增值税,不具备免税条件的,则需要按简易办法缴纳增值税。而捐赠无形资产,因为
不属于有偿转让,则不应缴纳营业税。
在所得税上,我国现行税收法规对两种形式的捐赠有明确规定,对符合税法规定
条件的公益、救济性捐赠可按纳税人应纳税所得额的3,(金融保险企业为1(5,)在
税前扣除,超过部分不得在税前扣除,非公益、救济性捐赠则一律不得在税前扣除。
在会计核算中,企业捐赠无形资产,只需借记“营业外支出(捐赠支出)”,贷记“无
形资产”;如果被捐无形资产已提减值准备,则还应借记“无形资产减值准备”,将
其差额借记“营业外支出”。如果捐出无形资产符合公益、救济性捐赠条件,应按税
法规定,以纳税人当年应纳税所得额的3,(或1(5,)为上限在税前扣除,超过限额
部分要进行所得税纳税调整。如果捐出无形资产不符合公益、救济性捐赠条件或是非
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公益、救济性捐赠,在年终所得税汇算清缴时,该项捐赠支出要作为永久性差异在当
期进行纳税调整。可见,同样是捐赠无形资产,若符合税法规定的公益、救济性捐赠
条件,纳税人就可以获得税收收益。
(二)无形资产受捐的差异及税务策划
《准则》明确规定,接受捐赠的无形资产,应按捐出方提供的会计凭证上标明的
金额加上相关税费作为人账价值;如果没有提供有关凭证,则按(1)同类或类似无形
资产活跃市场的市场价格估计金额加上相关税费确定;(2)不存在活跃市场时,按该
受捐无形资产的预计未来现金流量现值确定。企业接受捐赠时,按应确定的实际成本
借记“无形资产”,按将来应交所得税金额贷记“递延税款”,按两者差额贷记“资
本公积--接受捐赠非现金资产准备”,并贷记“银行存款”、“应交税金”(支付的
相关税费)。在企业转让(出售)该项受捐无形资产或企业年终清算涉及受捐无形资产
时,应进行企业所得税的税务处理:若转让或清算价格低于接受捐赠无形资产时的入
账价值,应以接受捐赠时的入账价值作为应税所得或清算所得;若转让或清算价格高
于接受捐赠时的入账价值,应以转让收入扣除相关税费后的余额作为应税所得或清算
所得。企业再按税法确认的应税所得或清算所得,计算缴纳企业所得税,借记“递延
税款”、“所得税”(转让或清算价格高于入账价值的差额乘以所得税税率),贷记
“应交税金--应交所得税”。如果企业不转让或不发生清算,则可以不交所得税,日
后只需将“递延税款”转入“资本公积”即可。如何经营接受捐赠无形资产,企业事
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先应该予以筹划。
外资企业接受无形资产捐赠时,应根据有关凭证或参照同类无形资产的市场价格
合理估价再加上发生的相关费用,借记“无形资产”,贷记“待转资产价值”、“银
行存款”等。税法规定,外资企业不论接受货币捐赠、还是非货币捐赠,都要作为当
年收益,前者应一次性计入企业当年收益,计算缴纳企业所得税,后者可以先用于弥
补以前年度亏损,弥补有余时,要计算缴纳企业所得税。因此,企业在年终时,应按
“待转资产价值”的账面余额,借记该账户,按接受捐赠无形资产应交的所得税或用
以弥补亏损后的差额计算应交的所得税,贷记“应交税金--应交所得税”,按接受捐
赠的无形资产扣除应交所得税后的差额,贷记“资本公积--其他资本公积”。如果企
业接受捐赠的无形资产在弥补亏损后的数额较大,一次性纳税有困难,经企业申请,
税务机关批准后,可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。企业应在年
终按当年转入应纳税所得额的价值,借记“待转资产价值”,按转入应纳税所得额计
算的应交所得税,贷记“应交税金--应交所得税”,按当年转入的应纳税所得顿扣除
本期应缴所得税的差额,贷记“资本公积--其他资本公积”。
三、无形资产价值摊销的差异及税务筹划
由于内、外资企业接受无形资产捐赠的税法规定和会计处理不同,因此,接受捐
赠的无形资产价值摊销的税法规定也不相同。《扣除办法》规定,内资企业接受捐赠
的无形资产不得进行价值摊销(即其摊销额不得在税前扣除);而(准则》、《制度》
规定,对受捐无形资产入账后,要进行价值摊销,这就形成一项永久性差异,
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年终应
进行所得税纳税调整。外资企业不论接受无形资产捐赠、还是接受固定资产捐赠或其
他非货币性资产捐赠,都可以照常进行价值摊销、计提折旧或结转成本,税法与会计
规定口径一致,如果两者金额不等,其差额为时间性差异。
《扣除办法》规定:“纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地
出让金应作为无形资产管理,并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销”。土地使
用权作为企业的一项无形资产,其价值应按纳税人支付给国家或其他单位的出让金确
认,但其价值摊销额则受合同规定的使用期限制约。纳税人当然希望摊销期短而使用
期长,即摊销期短于使用期,但税法规定其不得短于使用期,因此,纳税人只有按合
同规定的使用期平均摊销。《企业所得税暂行条例实施细则》规定,法律、合同或企
业申请书没有规定使用年限的,或者自行开发的无形资产,摊销期限不得少于10年;
而会计准则、制度则规定对合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的无形
资产,摊销年限不应超过10年。可见,税法与会计对这类情况都以10年为界,不过一
个是下限,一个是上限。如果所得税会计采用纳税影响会计法,则可以选择与财务会
计的摊销年限不同而进行税务筹划。
对于商誉,《扣除办法》规定,企业不论外购商誉、还是自创商誉,均不得进行
价值摊销。也就是说,即使财务会计进行了价值摊销,计税时,其摊销额也不得在税
前扣除,而要作为一项永久性差异在当期进行纳税调整。根据我国现行税法的规定,
从税务筹划考虑,笔者认为在财务会计中,自创商誉还是不予确认为好;至于
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外购
(合并)商誉也不宜高估。商誉本来是诸多因素长期影响、综合影响的结果,其“无形
性”更强,如果将其划归(或分解)到其他无形资产中,对纳税人不是更为有利吗?
四、无形资产投资与转让的差异及税务筹划
(一)无形资产投资的差异及税务筹划
根据(扣除办法)规定“纳税人对外投资的成本不得折旧或推销,也不得作为投资
当期费用直接扣除,但可以在转让、处置有关投资资产时,从取得的财产转让收入中
减除,据以计算转让所得或损失”。因此,企业以无形资产对外投资,由无形资产转
化为长期投资后,在投资期间不得对该项无形资产进行价值摊销。企业以无形资产对
外投资时,按投出无形资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。如
果涉及补价,收到补价的,按投出资产的账面价值加上应确认的收益和支付的相关税
费,减去补价后的余额,作为初始投资成本;支付补价的,按投出资产的账面价值加
上支付的相关税费和补价,作为初始投资成本。
如果企业以未入账的无形资产对外投资,应先确认为一项无形资产后,再按上述
要求进行相应的会计处理。这里有两种情况:一是因当初的研究开发费用已记入当期
损益,没有作为一项无形资产予以确认,现在要将其作为一项无形资产(如专有技术、
秘方等)对外投资,企业要先确认其入账价值,然后按确认价值,借记“无形资产”,
贷记“管理费用”。当初的研发费用究竟是多少,由于已随时记入各该期损益,现在
很难准确确认,是高估些、还是低估些,从纳税利益考虑,企业自当作出正确判断。
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知识是浩瀚的海洋
发奋识遍天下字,立志读尽人间书
因为它的入账价值高低,与对外投资时进行价值评估没有必然联系。二是若以当初按
划拨方式取得的土地使用权对外投资,按国家有关规定,企业应先补交土地出让金,
当然应该按实际支付额入账,这种情况,基本不存在税务筹划的问题。
(二)无形资产转让的差异及税务筹划
无形资产转让有两种方式:一是转让使用权,二是转让所有权。在转让过程中,
除了按转让合同金额双方计缴印花税外,转让方还要按转让金额计算缴纳营业税、城
建税。当只转让无形资产的使用权时,按转让额借记“银行存款”等,按转让额计算
的应交营业税,贷记“应交税金--应交营业税”,其差额贷记“营业外收入--出售无
形资产收益”。当转让所有权时,按被转让无形资产的转让额,借记“银行存款”,
按已提减值准备,借记“无形资产减值准备”,按其摊余价值,贷记“无形资产”,
对支付的相关费用和应交营业税,分别贷记“银行存款”、“应交税金--应交营业税”,
而对转让净损益贷记“营业外收入--出售无形资产收益”或借记“营业外支出--出售
无形资产损失”。如果是以无形资产交换其他非货币性资产,则双方都是购销双重身
份,印花税要按购销两份合同金额计税,无形资产转让方除了按转让金额计缴营业税
外,作为换回的货物,其入账金额中可能含有消费税,并视增值税纳税人身份及存货
或是固定资产,在价外或价内反映增值税额。
对无形资产转让收入,在扣除无形资产转让过程中发生的相关税费及被转让无形
资产所有权时的无形资产账面净值后,要计算缴纳企业所得税。企业在转让之前,应
充分考虑不同转让方式的企业税负,以求整体税负最轻、转让净收益最大。
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范文三:无形资产新旧准则差异分析
论文关键词:无形资产 新旧准则 分析 论文摘要:随着我国经济的持续发展,知识 创新步伐的不断加快,企业资产中无形资产所占的比重越来越大,加强对无形资产的会计核 算和信息披露显得非常重要。 0 引言 随着我国经济的持续发展,知识 创新步伐的不断加快,企业资产中无形资产所占的比重越来越大,加强对无形资产的会计核 算和信息披露显得非常重要。 《企业会计准则 6号—无形资产》 (以下简称新准则) , 对规范无 形资产会计核算和管理起到重要指导作用。新准则对无形资产的确认、计量以及相关信息的 披露, 都作了明确的规定。 相对于 2001年发布的 《企业会计准则 -无形资产》 (以下简称旧准 则) , 两者主要差异如下:1 无形资产定义不同 旧准则规定 “无形资产是指企 业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性 长期资产” , 并将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 可辨认无形资产包括专 利权、 非专利技术、 商标权、 著作权、 土地使用权、 特许权等; 不可辨认无形资产指商誉。 新 准则规定 “无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产” 。 与旧准 则相比,新准则对无形资产的定义强调了几点:①对无形资产的持有目的没有局限在生产商 品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的三个方面,强调的是“拥有或控制” ;② 取消了时间长短的限制。没有将无形资产局限为长期资产,原因是有些无形资产并不一定使 企业的收益年限超过 1年;③强调确认无形资产应是可辨认的。这样就把企业自创的商誉以 及企业内部产生的品牌、 报刊名等排除在无形资产之外了。 2 研究开发费用的会计处 理不同 旧准则规定自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发 生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认 为当期费用。 新准则借鉴国际会计准则, 对企业自行研发项目要求区分研究阶段与开发 阶段, 研究阶段的支出全部费用化, 计入当期损益; 开发阶段的支出符合条件的予以资本化, 确认为无形资产,不符合条件的计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出与开发阶 段的支出,应将其所有的研发费用全部费用化,计入当期损益。这样有条件地允许部分开发 费用资本化,有利于企业加大对研发新技术的投资,有利于增强企业的技术创新能力,能更 客观的反映企业的财务状况。 3 无形资产初始计量不同 新旧准则对不同渠道 取得的无形资产的初始计量均作出了规定, 但是, 构成无形资产成本的内容发生了一些变化, 具体概括如下:3.1 外购的无形资产成本 旧准则规定:购入的无形资产,应以实际支 付的价款作为入账价值。 新准则规定:外购无形资产的成本, 包括购买价款、 相关税费 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常 信用条件延期支付的,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确 定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除按照 《企业会计准则第 17号──借款 费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。相比之下,旧准则在购入无形 资产成本的计量上不考虑现值因素,新准则对分期付款购入的无形资产考虑了资金的时间价 值。
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