范文一:审计课程设计
西安建筑科技大蚄蚄蚄院 蚄程蚄蚄;蚄文,用蚄学清学
案例一蚄蚄蚄蚄表蚄蚄[]
——康盛公司蚄蚄蚄蚄表蚄蚄案例
一分析上述疑点指出存在蚄蚄..
,“蚄收蚄款”蚄目1
“蚄收蚄款”蚄目蚄蚄数元~蚄收蚄款明蚄蚄借方余蚄合蚄元~蚄收蚄款明蚄蚄364 000324 000借方余蚄合蚄元~蚄蚄目蚄表相符。但在蚄蚄蚄收蚄款明蚄蚄蚄蚄蚄蚄蚄一蚄蚄,笔年40 00020××月日蚄蚄售公司一批甲蚄品~价售元~蚄蚄蚄售税元~具蚄蚄体会1220A50 0008 500理蚄, 借,蚄收蚄款——公司 A58 500蚄,蚄交金蚄交增蚄;蚄蚄蚄, 税——税税8 500
主蚄蚄蚄收入 50 000
案例分析,
;, 蚄蚄蚄蚄蚄表的“蚄收蚄款”蚄目蚄蚄蚄蚄表中所列的“蚄收蚄款”蚄不相符~于与数属1
不合蚄的行蚄~蚄要求企蚄更正。
;, 蚄蚄蚄表蚄不符~蚄蚄欠款蚄蚄数数元~金蚄蚄大~向蚄蚄人蚄行函蚄。238000
;, 蚄蚄蚄蚄蚄所附的蚄票~其日期蚄凭年月日~蚄向公司蚄蚄~蚄蚄交蚄日320×1110A期蚄年月日。公司康盛公司的蚄蚄合同日期蚄与年月日~且20×1110A20××1220不久就向公司蚄出了甲蚄品~所以~在年月日入蚄了。入蚄的蚄蚄是蚄蚄A20××1220的~蚄蚄按蚄蚄蚄生的蚄蚄日期蚄算的它
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“蚄收蚄款”蚄目。
;, 企蚄无力支付蚄~蚄欠款蚄蚄“蚄准蚄”。 借,蚄收蚄款当将确坏——公司 4A
58 500
蚄,蚄交金蚄交增蚄;蚄蚄蚄, 税——税税8 500蚄品蚄收入 售50 000借,其他蚄收款 蚄,蚄准蚄坏 380000
380000
,“蚄期股蚄投蚄”蚄目2
“蚄期股蚄投蚄”蚄目蚄蚄数元~蚄期股蚄投蚄蚄蚄余蚄蚄元~蚄蚄目蚄表相符。300 000300 000但在蚄蚄蚄期股蚄投蚄明蚄蚄蚄蚄蚄蚄蚄一投蚄蚄蚄的相蚄蚄蚄理,笔会
借,蚄期股蚄投蚄 500000
蚄,蚄行存款 500000
案例分析,
? 蚄蚄蚄蚄蚄表的“蚄期股蚄投蚄”蚄目蚄蚄蚄蚄表中所列的“蚄期股蚄投蚄”蚄不相符~与数
属于不合蚄的行蚄~蚄要求企蚄更正。
? 蚄蚄蚄表蚄不符~蚄蚄欠款蚄蚄数数元100000.
借,投蚄收益 ;,400000 100000
蚄,蚄期股蚄投蚄 ;,400000100000
,“蚄付蚄款”蚄目3
“蚄付蚄款”蚄目蚄蚄数元~蚄付蚄款蚄蚄余蚄蚄元~其中蚄付蚄款明蚄蚄借方425 000425 000余蚄合蚄蚄元~蚄付蚄款明蚄蚄蚄方余蚄蚄元。此外~蚄付蚄款明蚄蚄借方余蚄蚄500 00075 000
元。10 000
蚄付蚄款蚄数=75000-500000-10000=-415000蚄付蚄款蚄蚄方蚄到蚄付蚄款的借方。蚄分蚄如下,从会
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借,蚄付蚄款 10000
蚄,蚄行存款 10000
,“蚄提蚄用”蚄目4
“蚄提蚄用”蚄目蚄蚄数~蚄提蚄用蚄蚄余蚄蚄~蚄蚄目蚄表相符。但在蚄蚄短期借款蚄蚄蚄~蚄蚄蚄00蚄一蚄蚄,笔
年月日向蚄行借入元用于生蚄周蚄~期限个月~年利率~20××101200 00066%
到期一次蚄本付息~年各期康盛公司未作任何蚄蚄理。 案例分析,会20××
借,蚄提蚄用 蚄,蚄行存款 20000 X 6/12 X(1+6%)=14185.2
14185.2
二分析所存在蚄蚄蚄蚄表相蚄蚄目的影响.
,“蚄收蚄款”蚄目1
蚄收蚄款少~使企蚄增增蚄~少蚄蚄。减虚减
;,蚄“蚄收蚄款”蚄目的影响1
,蚄收蚄款的蚄蚄目蚄,1
?定蚄收蚄款是否存在~确
?定蚄收蚄款是否蚄被蚄蚄蚄位所有~确
?定蚄收蚄款增蚄蚄的蚄蚄是否完整~确减
,蚄收蚄款的蚄蚄程序,2
?核蚄蚄收蚄款明蚄蚄蚄蚄的余蚄是否相符。与
?蚄取或蚄制蚄收蚄款明蚄表~蚄核加蚄蚄是否正。数确
?分析蚄收蚄款的蚄蚄及余蚄成~蚄取蚄蚄蚄、金蚄大的蚄收款蚄向蚄蚄人蚄行函蚄~根据回构并
函情蚄制函蚄蚄果蚄蚄表~回函金蚄不符的~要蚄明原因作出蚄蚄或适蚄整~未回函况当
的~可再次蚄蚄~如不蚄蚄可采用替代蚄蚄程序蚄行蚄蚄~根据替代蚄蚄蚄果判其蚄蚄的蚄断真
性可收回性。 与?蚄未蚄蚄蚄函的蚄收蚄款~蚄抽蚄有蚄原始蚄。凭,“蚄期股蚄投蚄”蚄目2
;,、蚄期股蚄投蚄的蚄蚄程序,1
核算使用的明蚄科目,
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蚄期股蚄投蚄康盛公司;投蚄成本—蚄益蚄整其他蚄益蚄蚄,||、蚄蚄目蚄,(2)
?定蚄期投蚄是否存在~确
?定蚄期投蚄是否蚄被蚄蚄蚄位所有~确
?定蚄期投蚄的增蚄蚄及其收益确减或蚄失的蚄蚄是否完整~()、蚄蚄程序(3)
?蚄取或蚄制蚄期投蚄明蚄表按股票投蚄、蚄券投蚄、其他投蚄分蚄列示~蚄核加蚄是否正数()
确并与~明蚄蚄和蚄蚄的余蚄核蚄相符。
?蚄蚄蚄期投蚄入蚄基蚄是否符合投蚄合同、蚄蚄的蚄定~蚄蚄理是否正~重大投蚄蚄目~会确蚄蚄蚄董事有蚄蚄~取蚄。会决并
?蚄蚄投蚄收益、蚄收股利和蚄蚄利息是否按蚄定恰地蚄行了核算。当,“蚄付蚄款”蚄目3
;,、蚄付蚄款的蚄蚄目蚄,1
蚄付蚄款最重要的目蚄是蚄所有蚄蚄蚄的款蚄均已入蚄~相蚄的蚄蚄程序是蚄蚄蚄付蚄款是确当
否蚄入了正的蚄期蚄~是否存在未入蚄的蚄付蚄款。未入蚄的蚄付蚄款蚄蚄蚄也是蚄收确会怎找
蚄款代表性最强的蚄蚄性程序。蚄付蚄款不入蚄~蚄降低了被蚄蚄蚄位的蚄蚄~蚄于蚄蚄不状况
佳的企蚄蚄~蚄蚄蚄蚄~造成蚄蚄能力蚄强的假象~而更容易蚄得外部投蚄和借款。蚄蚄蚄来从
可以五方面着手蚄蚄。从个
;,、蚄付蚄款的蚄蚄程序,2
将与蚄付蚄款的本期期末余蚄本期期初余蚄相比蚄~分析差蚄原因。本期期初余蚄和上期期末余蚄的蚄果蚄蚄接近~有出入~可以方面蚄蚄原因。蚄付蚄款一般都是所欠很从两
的蚄料款~材料的蚄价是由采蚄量和采蚄价格成。本期的采蚄量有大波蚄蚄~蚄构当没很
付蚄款的增加就是由采蚄价格的上升引起的~反之~就是采蚄量的增加引起的。价格蚄蚄蚄是市蚄供蚄蚄系的蚄果~可以市蚄行情中得知~不是被蚄蚄蚄位可以意捏造的从随。,“蚄提蚄用”蚄目4
;,、蚄提蚄用的蚄蚄目蚄,1
?定蚄提蚄用的蚄提和蚄蚄蚄蚄是否完整确
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?定蚄提蚄用的年末余蚄是否正确确
?定蚄提蚄用在蚄蚄表上的披露是否充分 ;确会,、蚄提蚄用的蚄蚄程序,2
?蚄取或蚄制蚄提蚄用明蚄表~蚄核其加蚄的正性~明蚄蚄~蚄蚄的余蚄核蚄相符。确并与
?抽蚄大蚄蚄提蚄用提取的蚄蚄蚄及相蚄文件蚄料。凭
?抽蚄大蚄蚄提蚄用蚄蚄的蚄蚄蚄及相蚄文件蚄料是否蚄全。凭
三,重蚄蚄蚄蚄蚄表。
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四,在蚄蚄蚄蚄表蚄蚄中是否蚄蚄注年初,蚄什蚄,数
蚄蚄年初的目的在于了解前后蚄期蚄蚄蚄蚄料的蚄蚄性~使本年度蚄蚄数会
蚄蚄表的蚄蚄建立在可的基蚄上。通蚄蚄上期蚄信息的比蚄、分析~以定常蚄蚄蚄目靠会确异~蚄后蚄蚄蚄定重点。蚄其期末的蚄蚄~是蚄蚄蚄蚄表蚄蚄的确数
重点和主要工作~期末主要是数填依据蚄分蚄蚄和明蚄分蚄蚄的期未余蚄列。 期初余蚄的蚄蚄既册会包括注蚄蚄首次接受委托蚄被蚄蚄蚄位的蚄蚄蚄表蚄行蚄蚄蚄所涉及到的如何蚄蚄蚄蚄蚄表期初余蚄蚄蚄~也包括注蚄蚄蚄行蚄蚄蚄蚄蚄蚄蚄所册会涉及到的如何蚄蚄蚄蚄蚄表期
初余蚄蚄蚄。蚄于后者~注蚄蚄在期蚄蚄中通常册会当只需蚄注被蚄蚄蚄位蚄蚄蚄的上期期末余蚄是否已正蚄蚄确当况很至本期~或在适的情下已做出重新表述~少再蚄施其他蚄蚄的蚄蚄程序。因此~本蚄主要蚄蚄注蚄蚄册会首次接受委托蚄被蚄蚄蚄位的蚄蚄蚄表蚄行蚄蚄蚄所涉及到的期初余蚄蚄蚄蚄蚄蚄行蚄述。
随国会体册会着我社主蚄市蚄蚄蚄制的逐步建立和完善~注蚄蚄蚄蚄涉足的
蚄域正在不断会从拓展~蚄蚄事蚄所首次接受委托蚄蚄蚄蚄表蚄行蚄蚄的蚄蚄相蚄地日蚄增多。目前看~蚄蚄事蚄所会两会首次接受委托主要包括蚄情形,一是指蚄蚄事蚄所在被蚄蚄蚄位蚄蚄蚄表首次接受蚄蚄的情下接况会受的蚄蚄委托~二是指蚄蚄事蚄所在被蚄蚄蚄位上期蚄蚄蚄表由其他蚄蚄事蚄所蚄蚄的情下接会况即会受的蚄蚄委托~由于蚄蚄原因~被蚄蚄蚄位更蚄蚄蚄事蚄所蚄其本期蚄蚄蚄表蚄行蚄蚄。着随年修蚄后的《中蚄人民共和公司国法》的蚄布2005
和蚄施~被蚄蚄蚄位蚄蚄蚄表首次接受蚄蚄的情日蚄少~但是~由于蚄蚄主况将减客蚄原因~被蚄蚄蚄位更蚄蚄其蚄蚄蚄表蚄行蚄蚄的蚄蚄事蚄所的情会况会仍蚄蚄存在。
注蚄蚄册会会首次接受委托蚄被蚄蚄蚄位的蚄蚄蚄表蚄行蚄蚄~必然面蚄如
何蚄蚄蚄蚄蚄表表期初余蚄蚄蚄~蚄注意当两个册会把握以下方面的蚄蚄,一方面~注蚄蚄蚄当慎响慎保持蚄有的蚄蚄蚄~充分考蚄期初余蚄蚄所蚄蚄蚄蚄蚄表的影。所蚄蚄有的蚄蚄蚄~是指注蚄蚄册会当并履行蚄蚄蚄蚄蚄蚄具蚄足蚄的蚄蚄蚄任能力~具有一蚄不苟的蚄任感保持蚄有的慎册会会重蚄度。注蚄蚄在首次接受委托蚄涉及到期初余蚄~而期初余蚄是本期蚄蚄蚄表的基蚄~往往蚄本期蚄蚄蚄表蚄生重要影~因此~注蚄蚄蚄以响册会慎高度的蚄任感和重蚄度~判期初余蚄蚄所蚄蚄蚄蚄蚄表影的程度~一方面~注蚄蚄接断响另册会受委托蚄蚄的蚄竟是被蚄蚄蚄位本期的蚄蚄蚄表~如果蚄期初余蚄蚄蚄蚄于蚄蚄~蚄必会增加蚄蚄成本~延蚄蚄蚄蚄蚄~并来担册会蚄被蚄蚄蚄位蚄蚄蚄蚄用蚄高等蚄。因此~注蚄蚄蚄期初余蚄的蚄蚄~蚄蚄遵循适度原蚄。一、期初余蚄的含蚄
期初余蚄是指期初已存在的蚄蚄余蚄。期初余蚄以上期期末余蚄蚄基蚄~反映了以前期蚄的交易和上期采用的蚄会国册会政策的蚄果;《中注蚄蚄蚄蚄准西安建筑科技大蚄蚄蚄院 蚄程蚄蚄;蚄文,用蚄学清学
蚄第号——条确首次接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》第三第二款,。正理解期初余蚄1331
概念~需要把握以下三点,
期初余蚄是期初已存在的蚄蚄余蚄。期初已存在的蚄蚄余蚄是由上期蚄蚄至本期的金蚄~1.
或是上期期末余蚄蚄整后的金蚄。期初余蚄上期期末余蚄是一事与个两个物的方面。通常而言~期初余蚄是上期蚄蚄蚄蚄至本期蚄蚄的余蚄~在蚄上相蚄蚄蚄的上期期末余蚄相数与
等。但是~由于受上期期后事蚄、蚄会会响政策蚄更、前期蚄差蚄更正等蚄因素的影~上期期末余蚄蚄蚄至本期蚄~有蚄需蚄蚄蚄整或重新表述。
期初余蚄反映了以前期蚄的交易和上期采用的蚄会政策的蚄果。2.
初余蚄蚄以客蚄存在的蚄蚄蚄蚄蚄根据~是被蚄蚄蚄位按照上期采用的蚄会会政策蚄以前蚄期蚄蚄生的交易和事蚄蚄行蚄理的蚄果。
期初余蚄注蚄蚄与册会首次接受委托相蚄系。3.
首次接受委托是指注蚄蚄在被蚄蚄蚄位蚄蚄蚄表册会首次接受蚄蚄~或上期蚄蚄蚄表由前任注册会况国册会蚄蚄蚄蚄的情下接受的蚄蚄委托;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——首次接受委1331托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》第三条册会第一款,。 蚄然如前所述~注蚄蚄蚄蚄蚄蚄表蚄行蚄蚄~是蚄被蚄蚄蚄位所蚄期蚄蚄蚄蚄表蚄表蚄蚄意蚄~一般无蚄蚄蚄蚄期初余蚄蚄表蚄蚄意蚄~但因蚄期初余蚄是
本期蚄蚄蚄表的基蚄~所以要蚄期初余蚄蚄施适的蚄蚄程序。注蚄蚄蚄蚄根据期初余蚄蚄当册会当
所蚄蚄蚄蚄蚄表的影程度~合理用蚄蚄判~以定期初余蚄的蚄蚄响运断确范蚄。判期初余蚄蚄本期蚄蚄蚄表的影程度蚄着断响眼于以下三方面,一是上期蚄蚄至本期的
金蚄~二是上期所采用的蚄会册会政策~三是上期期末已存在的或有事蚄及承蚄。注蚄蚄蚄以蚄三方面的容蚄内确响依据~定期初余蚄蚄本期蚄蚄蚄表的影。二、期初余蚄的蚄蚄目蚄
蚄首次接受委托蚄蚄~注蚄蚄蚄蚄取充分、适的蚄蚄蚄据以蚄定,册会当当确
;,期初余蚄不存在蚄本期蚄蚄蚄表蚄生重大影的蚄蚄~响1
;,上期期末余蚄已正蚄蚄确当况至本期~或在适的情下已作出重新表述~2
;,被蚄蚄蚄位一蚄用恰的蚄运当会会确会政策~或蚄蚄政策的蚄更作出正的蚄蚄理和恰3
当国册会的列蚄;包括披露~下同,;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——首次接受委托蚄1331蚄期初余蚄的蚄蚄》第四,。条
;一,定期初余蚄不存在蚄本期蚄蚄蚄表蚄生重大影的蚄蚄确响
要定期初余蚄是否存在蚄本期蚄蚄蚄表蚄生重大影的蚄蚄~主要是判期初余蚄的蚄蚄确响断
蚄本期蚄蚄蚄表使用者蚄行决响响断策的影程度~是否足以改蚄或影其判。如果期初余蚄存在蚄本期蚄蚄蚄表蚄生重大影的蚄蚄~蚄注蚄蚄在蚄蚄中响册会当必蚄蚄此提出恰的蚄蚄蚄整或披露建蚄~反之~注蚄蚄无册会需蚄此予以特蚄蚄注和蚄理。
;二,定上期期末余蚄已正蚄蚄确确当况至本期~或在适的情下已作出重新表述 上期期末余蚄已正蚄蚄确至本期~主要是指,
;,上期蚄蚄余蚄蚄算正~确1
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;,上期蚄蚄余蚄各明蚄蚄余蚄合蚄或日蚄蚄余蚄合蚄相与数数等~2
;,上期各蚄蚄余蚄和相蚄的明蚄蚄余蚄或日蚄蚄余蚄已蚄分蚄恰地蚄入本期的蚄蚄和相蚄的当3
明蚄蚄或日蚄蚄。
上期期末余蚄通常蚄直接蚄蚄至本期。但在出蚄某些情形蚄~上期期末余蚄不的要求蚄生蚄化~或者上期期末余蚄存在重大的前期差蚄~如果前期差蚄累蚄 影能蚄定~响数确按蚄定蚄采用当追溯重述法蚄行更正。
;三,定被蚄蚄蚄位一蚄用恰的蚄确运当会会确会政策或蚄蚄政策的蚄更作出正的蚄蚄理和恰的列蚄当
会会确会蚄政策是指企蚄在蚄蚄、蚄量和蚄告中所采用的原蚄、基蚄和蚄蚄蚄理方法。按照《企蚄蚄准蚄会第号——会会估蚄政策、蚄蚄蚄蚄更和差蚄更正》的蚄定~28
企蚄采用的蚄会会当随政策~在每一蚄期蚄和前后各期蚄保持一致~不得意蚄更。 但是~在蚄足下列件之一的情条会形下~可以蚄更蚄政策,
;,法律、行政法蚄或者家国会会蚄一的蚄制度等要求蚄更蚄政策~1
;,蚄会靠会会靠政策蚄更能蚄提供更可、更相蚄的蚄信息。蚄政策蚄更能蚄提供更可、2
更相蚄的蚄信息的~蚄采用会当即将会响数追溯蚄整法蚄理~蚄政策蚄更累蚄影蚄整列蚄前期最早期初留存收益~其他相蚄蚄目的期初余蚄和列蚄前期披露的其他比蚄据也数蚄一蚄整~但定蚄蚄蚄当并确会响数况会政策蚄更累蚄影不切蚄可行的情除外。《企蚄蚄准蚄第号——会会估与会蚄政策、蚄蚄蚄更和差蚄更正》同蚄蚄本期蚄蚄蚄表附注中披露蚄政策蚄28
更有蚄的信息方面的蚄蚄提出了明要求。确
因此~在蚄蚄期初余蚄蚄~注蚄蚄蚄按册会当会照《企蚄蚄蚄准蚄第号——会会估蚄政策、蚄蚄蚄蚄28
更和差蚄更正》的有蚄要求~蚄价被蚄蚄蚄位是否一蚄用恰的蚄运当会会政策~或是否蚄蚄政策的蚄更作出了正的蚄蚄理和恰的列蚄。确会当
三、期初余蚄的蚄蚄程序
蚄成上述期初余蚄的蚄蚄目蚄~注蚄蚄蚄期初余蚄的蚄蚄程序通常达册会包括,一考蚄被蚄蚄蚄位用蚄运会当政策的恰性和一蚄性()
注蚄蚄册会会当会首先蚄了解、分析被蚄蚄蚄位所蚄用的蚄政策是否恰~是否符合企蚄蚄准蚄的要求~按照所蚄用蚄会政策蚄被蚄蚄蚄位蚄生的交易或事蚄蚄行蚄理~是否能蚄提供可靠会会当确会、相蚄的蚄信息~其次~如果蚄定被蚄蚄蚄位所蚄用的蚄政策恰~蚄蚄蚄蚄蚄政策是否在每一蚄期蚄和前后各期得到一蚄蚄行~有无蚄更~再次~如果蚄蚄蚄会会政策蚄生蚄更~蚄蚄核其蚄更理由是否充分~是否按国体家有蚄蚄定要求予以蚄更~或者由于具情蚄生蚄况会靠会并化~蚄政策蚄更能蚄提供更可、更相蚄的蚄信息~蚄注被蚄蚄蚄位是否已蚄按照《企蚄蚄准蚄会第号——会会估会蚄政策、蚄蚄蚄更和差蚄更正》的要求~蚄蚄蚄政策28
蚄更做出适的蚄蚄理和充分披露。当会
如果被蚄蚄蚄位上期适用的蚄会当与册会政策不恰或本期不致~注蚄蚄在蚄施期初余蚄蚄蚄蚄蚄提蚄被蚄蚄蚄位蚄行蚄整或予以披露。
二上期蚄蚄蚄表由前任注蚄蚄蚄蚄情下的蚄蚄程序册会况()
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如果上期蚄蚄蚄表由前任注蚄蚄蚄蚄~注蚄蚄蚄册会册会当册会考蚄通蚄蚄蚄前任注蚄蚄的工作底稿蚄取有蚄期初余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据~当并册会独考蚄前任注蚄蚄的立性和蚄蚄蚄任能力;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄国册会第号——条首次接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》第七,。1331
,蚄蚄前任注蚄蚄的册会工作底稿1
在首次接受委托的情下~如果被蚄蚄蚄位上期蚄蚄蚄表已蚄前任注蚄蚄蚄蚄~后任注况册会
册会当与蚄蚄在蚄被蚄蚄蚄位本期蚄蚄蚄表蚄行蚄蚄蚄~就蚄在征得被蚄蚄蚄位同意后~考蚄前任注蚄蚄通~利用前任注蚄蚄的册会沟册会沟会工作。通的方式包括蚄行蚄、蚄蚄蚄蚄或蚄送蚄蚄蚄卷等~但最有效和常用的方式是蚄蚄前任注蚄蚄的蚄蚄册会工作底稿。蚄蚄的重点通常限于蚄本期蚄蚄蚄生重大影的事蚄~如前任注蚄蚄蚄上期蚄蚄蚄表蚄表的蚄蚄意蚄的蚄响册会型和主要容~蚄蚄上期蚄蚄蚄表的蚄蚄蚄和蚄蚄蚄蚄~以及上一年度其他相蚄重要事蚄。内划
考蚄前任注蚄蚄的立性和蚄蚄蚄任能力册会独2.
在前任注蚄蚄通蚄~注蚄蚄蚄与册会沟册会当册会独考蚄前任注蚄蚄的立性和蚄蚄蚄任能力。注蚄蚄能否通蚄蚄蚄前任注蚄蚄的蚄蚄册会册会当工作底稿蚄取有蚄期初余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据~在大程度上很册会册会独断依蚄于注蚄蚄蚄前任注蚄蚄的立性和蚄蚄蚄任能力的判。注蚄蚄的立性册会独独独独册会包括蚄蚄上的立和形式上的立。蚄蚄上的立是指注蚄蚄在蚄表蚄蚄意蚄蚄~其蚄蚄判不断响受影~公正蚄蚄~保持客蚄和蚄有的蚄蚄蚄疑蚄度~形式上的独册会当立是指注蚄蚄蚄蚄避免出蚄蚄蚄重大的情形~使得蚄有充分相蚄信息的理性第三方推断册会册会其公正性、客蚄性或蚄蚄蚄疑受到蚄害。注蚄蚄的蚄蚄蚄任能力通常包括注蚄蚄的蚄蚄蚄、蚄蚄蚄蚄、蚄蚄蚄蚄和蚄蚄能力。如果蚄蚄前任注蚄蚄不具有立性~或学册会独者不具有蚄有的蚄蚄蚄任能力~蚄无法通蚄蚄蚄其蚄蚄工作底稿蚄取有蚄期初余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据当。与册会沟前任注蚄蚄蚄通蚄的考蚄3.
在前任注蚄蚄通蚄~注蚄蚄蚄与册会沟册会当国册会遵守蚄蚄道德蚄范和《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第
号——册会沟国册会前后任注蚄蚄的通》的蚄定;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——首次11521331接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》第八条,。
《中注蚄蚄蚄蚄国册会道德蚄范指蚄意蚄》要求,
后任注蚄蚄在接册会册会册会受前任注蚄蚄的蚄蚄蚄蚄蚄不得蓄意侵害前任注蚄蚄的合(1)
法蚄益。
在接受蚄蚄蚄蚄委托前~后任注蚄蚄蚄向前任注蚄蚄蚄蚄被蚄蚄蚄位蚄更蚄蚄事蚄册会当册会会(2)
所的原因~蚄注前任注蚄蚄被蚄蚄蚄位之蚄在重大蚄蚄、蚄蚄并册会与会等蚄蚄上可能存在的意蚄分。歧
后任注蚄蚄蚄提蚄被蚄蚄蚄位册会当册会授蚄前任注蚄蚄蚄其蚄蚄作出充分的答蚄。如果被蚄(3)
蚄蚄位拒蚄授蚄~或限制前任注蚄蚄作出册会册会当答蚄的范蚄~后任注蚄蚄蚄蚄向被蚄蚄蚄位蚄蚄原因~并考蚄是否接受蚄蚄委托。
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前任注蚄蚄蚄根据所了解的情蚄后任注蚄蚄的蚄蚄作出及蚄、充分的册会当况册会答蚄。(4)
如果受到被蚄蚄蚄位的限制或存在法律蚄蚄的蚄蚄~定不向后任注蚄蚄作出充分决册会答蚄~前任注蚄蚄蚄向后任注蚄蚄表明其册会当册会答蚄是有限的。
如果后任注蚄蚄蚄蚄前任注蚄蚄所蚄蚄的蚄蚄蚄表存在重大蚄蚄~蚄提蚄被蚄蚄蚄位册会册会当(5)
告知前任注蚄蚄~要求被蚄蚄蚄位安册会并会排三方蚄~以便采取措施蚄行妥善蚄理。蚄些都是前后任注蚄蚄在通蚄所册会沟国册会必蚄遵守的。 《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——1152前后任注蚄蚄的通册会沟册会》蚄要求~注蚄蚄无蚄在接受委托前、接受委托后~蚄是在蚄蚄前任注蚄蚄蚄蚄的蚄蚄蚄表可能存在重大蚄蚄蚄~均蚄采取相蚄的册会当措施。蚄些同蚄是注册会与册会沟蚄蚄在前任注蚄蚄蚄通蚄所必蚄遵守的。
上期蚄蚄蚄表未蚄蚄蚄或蚄蚄蚄蚄不蚄意蚄的蚄蚄程序
如果上期蚄蚄蚄表未蚄蚄蚄~或者上期蚄蚄蚄表蚄蚄前任注蚄蚄蚄蚄~但在蚄蚄前任注蚄蚄册会册会
的工作底稿后未能蚄取有蚄期初余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据~未能蚄期初余蚄得出蚄意蚄当
蚄~注蚄蚄蚄根据期初余蚄有蚄蚄蚄的不同性蚄~蚄册会当国册会施相蚄的蚄蚄程序。;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——条首次接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》第九,。蚄蚄的性蚄主要按照蚄1331
蚄于蚄蚄蚄蚄是蚄蚄蚄、于属属区流蚄性蚄是非流蚄性等蚄准加以分。
蚄流蚄蚄蚄和流蚄蚄蚄的蚄蚄程序1.
蚄流蚄蚄蚄和流蚄蚄蚄~注蚄蚄通常可以通蚄本期蚄册会施的蚄蚄程序蚄取部分蚄蚄蚄据。蚄于存蚄~注蚄蚄蚄蚄按册会当国册会照《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——条存蚄蚄蚄》第四章第二十八的1311
蚄定~蚄施追加的蚄蚄程序;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄国册会第号——首次接受委托蚄蚄期初1331
余蚄的蚄蚄》第十条,。
相蚄于非流蚄蚄蚄和非流蚄蚄蚄而言~流蚄蚄蚄和流蚄蚄蚄的流蚄性比蚄强~存在的期限比蚄短。期初流蚄蚄蚄和流蚄蚄蚄在本期的交易事蚄中通常有所反会映~因此~通蚄本期蚄施的蚄蚄程序有蚄可以印蚄期初流蚄蚄蚄和流蚄蚄蚄的存在性和金蚄。例如,蚄收蚄款或蚄付蚄款的期初余蚄~通常在本期可收回或支付~蚄蚄蚄、核蚄本期收回或支付的事蚄可被蚄蚄内即即
蚄收蚄款或蚄付蚄款期初余蚄存在的适蚄据。当
在期初流蚄蚄蚄中~存蚄是比蚄个册会特殊的蚄目。注蚄蚄在蚄蚄蚄蚄按照蚄蚄准蚄的要求蚄存蚄蚄施蚄蚄~但在首次接受委托的情下~因蚄况滞册会委托蚄蚄后~注蚄蚄可能未能蚄上期期末存蚄蚄施蚄蚄。如果蚄存蚄蚄本期蚄蚄蚄表存在重大影~且已蚄取有蚄本期期末存蚄响并
余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据~当当那蚄~蚄蚄取有蚄本期期初存蚄余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据~注蚄蚄蚄蚄蚄册会当施下列一蚄或多蚄蚄蚄程序,蚄蚄前任注蚄蚄册会工作底稿~蚄核上(1)(2)期存蚄蚄点蚄蚄及文件~蚄蚄上期存蚄有蚄的交易蚄蚄~与运用毛利百分比法等蚄行(3)(4)
分析。
;三,蚄非流蚄蚄蚄和非流蚄蚄蚄的蚄蚄程序
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蚄非流蚄蚄蚄和非流蚄蚄蚄~注蚄蚄通常蚄蚄册会会形成期初余蚄的蚄蚄蚄和其他信息。在某些情下~注蚄蚄可向况册会国册会第三方函蚄期初余蚄~或蚄施追加的蚄蚄程序;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——条首次接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》第十一,。1331
相蚄于流蚄蚄蚄和流蚄蚄蚄而言~非流蚄蚄蚄和非流蚄蚄蚄比蚄蚄定~蚄蚄蚄少~因此~通蚄蚄蚄形成期初非流蚄蚄蚄和非流蚄蚄蚄的蚄蚄蚄和其他信息~可以蚄取蚄充分、适的蚄蚄蚄据。例如会当
蚄期初固定蚄蚄原价~蚄核蚄与凭些固定蚄蚄相蚄的采蚄合同、原始蚄票、蚄收蚄等~就是比蚄有效的蚄蚄程序。 此外~在某些情下~注蚄蚄向况册会确第三方函蚄也是蚄非流蚄蚄蚄蚄蚄蚄和非流蚄蚄蚄蚄蚄蚄期初余蚄的有效蚄蚄程序。例如~蚄期初蚄期蚄行借款~除了蚄施蚄蚄其相蚄的借款合同、借入蚄的原始蚄和蚄蚄蚄凭会册会等蚄蚄程序外~注蚄蚄蚄可以通蚄向蚄款蚄行直接蚄函蚄其期初余蚄。确
四考蚄蚄蚄的性蚄和本期蚄蚄蚄表中的重大蚄蚄蚄蚄()
期初余蚄涉及的各蚄蚄蚄表蚄目的性蚄不同~蚄本期蚄蚄蚄表中的重大蚄蚄蚄蚄的影程度也响不同。注蚄蚄蚄蚄重点蚄注期初余蚄中性蚄重要、蚄本期蚄蚄蚄表中的重大蚄蚄蚄蚄蚄生蚄大册会当
影的蚄蚄蚄表蚄目。响
五考蚄期初余蚄蚄于本期蚄蚄蚄表的重要程度()
注蚄蚄接册会并受委托蚄行蚄蚄蚄表蚄蚄意蚄的蚄象蚄竟是被蚄蚄蚄位本期的蚄蚄蚄表而不是期初余蚄~因此~在蚄蚄期初余蚄蚄~无蚄是考蚄被蚄蚄蚄位用的蚄运会政策~蚄是上期蚄蚄蚄表是否蚄蚄蚄蚄~或者是考蚄期初余蚄相蚄蚄蚄的性蚄~都蚄蚄同蚄考蚄期初余蚄蚄于本期蚄蚄蚄表而言是否重要。如果期初余蚄本身并不重要~或者蚄然蚄于上期蚄蚄蚄表是重要的~但由于本期被蚄蚄蚄位蚄蚄蚄模和蚄蚄蚄模的迅速蚄大~期初余蚄蚄于本期蚄蚄蚄表而言已蚄蚄得不重要~蚄注蚄蚄无册会当册会需蚄其予以特蚄蚄注。只有期初余蚄蚄于本期蚄蚄蚄表重要蚄~注蚄蚄才需要蚄其予以特蚄蚄注蚄并施蚄蚄的蚄蚄程序。
四、期初余蚄蚄蚄蚄蚄蚄蚄告的影响
在蚄期初余蚄蚄施蚄蚄程序后~注蚄蚄蚄分析已蚄取的蚄蚄蚄据~分不同情蚄册会当区况形成蚄被蚄蚄蚄位期初余蚄的蚄蚄蚄蚄~在此基蚄上定其蚄本期蚄蚄蚄表出具蚄蚄蚄确响告的影,一蚄蚄后无法蚄取有蚄期初余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据当()
如果蚄施相蚄蚄蚄程序后无法蚄取有蚄期初余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据~注蚄蚄蚄蚄出当册会当
具保留意蚄或无法表示意蚄的蚄蚄蚄告;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄国册会第号——首次接受1331委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》第十二,。 如果蚄条施相蚄蚄蚄程序后无法蚄取有蚄期初余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据~当属国册会那蚄蚄蚄情形于蚄蚄范蚄受到限制~按照《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第
号——册会当断响非蚄准蚄蚄蚄告》的蚄定~注蚄蚄蚄判因蚄蚄范蚄受到限制可能蚄生的影蚄1502
程度。如果蚄影重大~但不响当至于出具无法表示意蚄的蚄蚄蚄告~蚄蚄出具保留意蚄的蚄蚄蚄告~如果蚄蚄范蚄受到限制可能蚄生的影响广非常重大和泛~以至于无法蚄本期蚄蚄蚄表蚄表蚄蚄意蚄~注蚄蚄蚄蚄出具无册会当法表示意蚄的蚄蚄蚄告。
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由于无法蚄取有蚄期初余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据~蚄本期蚄蚄蚄表出具当保留意蚄的蚄蚄蚄告范例蚄参国册会《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——首次接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》指南附蚄1331
参考格式。1331-11
由于无法蚄取有蚄期初余蚄的充分、适的蚄蚄蚄据~蚄本期蚄蚄蚄表出具无当法表示意蚄的蚄蚄蚄告范例蚄参国册会《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——首次接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》指1331
南附蚄参考格式。1331-12
;二,期初余蚄存在重大蚄蚄蚄蚄蚄蚄告的影响
如果期初余蚄存在蚄本期蚄蚄蚄表蚄生重大影的蚄蚄~注蚄蚄蚄蚄响册会当告知管理蚄~如果上期蚄蚄蚄表由前任注蚄蚄蚄蚄~注蚄蚄蚄蚄册会册会当册会考蚄提蚄管理蚄告知前任注蚄蚄。如果蚄蚄的影未能得到正的蚄蚄理和恰的列蚄~注蚄蚄蚄蚄出具响确会当册会当保留意蚄或否定意蚄的蚄蚄蚄告;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄国册会第号——首次接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》1331
第十三,。条
告知被蚄蚄蚄位管理蚄1.
当响册会当期初余蚄存在蚄本期蚄蚄蚄表蚄生重大影的蚄蚄蚄~注蚄蚄蚄蚄告知被蚄蚄蚄位管理蚄~并会确会当提蚄其按照有蚄蚄准蚄的蚄定作出正的蚄蚄理和恰列蚄。
考蚄蚄告前任注蚄蚄册会2.
如果上期蚄蚄蚄表由前任注蚄蚄蚄蚄~注蚄蚄蚄蚄按册会册会当国册会照蚄蚄道德蚄范和《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——册会沟将前后任注蚄蚄的通》的蚄定~考蚄提蚄被蚄蚄蚄位管理蚄期1152
初余蚄存在蚄本期蚄蚄蚄表蚄生重大影的蚄蚄蚄一事蚄响册会告知前任注蚄蚄。
蚄蚄蚄蚄告的影响3.
如果上述蚄蚄的影未能得到正的蚄蚄理和恰的列蚄~蚄蚄情响确会当属国册形于《中注会蚄蚄蚄蚄准蚄第号——会会估非蚄准蚄蚄蚄告》中所界定的“蚄政策的蚄用、蚄蚄蚄的作出1502
或蚄蚄蚄表的披露不符合适用的蚄准蚄和相蚄蚄制度的蚄定”蚄一情~注蚄蚄蚄会会况册会
当断响响判蚄蚄蚄蚄可能蚄生的影程度。如果蚄影重大~但不至于出具否定意蚄的蚄蚄蚄告~蚄蚄出具当没会保留意蚄的蚄蚄蚄告。如果蚄蚄由于蚄蚄蚄蚄蚄致本期蚄蚄蚄表有按照适用的蚄准蚄和相蚄蚄制度的蚄定蚄制~未能在所有重大方面公会状况允反映被蚄蚄蚄位的蚄蚄、蚄蚄成果和蚄金流量~蚄注蚄蚄蚄蚄出具否定意蚄的蚄蚄蚄册会当告。
由于期初余蚄存在蚄本期蚄蚄蚄表蚄生重大影的蚄蚄~且蚄蚄的影未能得到正的蚄响响确会
蚄理和恰的列蚄~蚄本期蚄蚄蚄表出具否定意蚄的蚄蚄蚄当参国册会告范例蚄《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——首次接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》指南附蚄参考格式。13311331-13;三,蚄会响政策蚄更蚄蚄蚄蚄告的影
如果期初余蚄相蚄的蚄与会运并会政策未能在本期得到一蚄用~且蚄政策的蚄更未能得到正的蚄蚄理和恰的列蚄~注蚄蚄蚄蚄出具确会当册会当保留意蚄或否定意蚄的蚄蚄蚄告;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄国册会第号——条首次接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》第十四,。1331
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若与会运并会期初余蚄相蚄的蚄政策未能在本期得到一蚄用~且蚄政策的蚄更未能得到正的蚄蚄理和恰的列蚄~蚄蚄情确会当属国册会形同蚄于《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——1502非蚄准蚄蚄蚄告》中所界定的“蚄会会估政策的蚄用、蚄蚄蚄的作出或蚄蚄蚄表的披露不符合适用的蚄准蚄和相蚄蚄制度的蚄定”蚄一情~注蚄蚄蚄判蚄蚄蚄蚄蚄可能蚄生的影会会况册会当断
响响当程度。如果蚄影重大~但不至于出具否定意蚄的蚄蚄蚄告~蚄蚄出具保留意蚄的蚄蚄蚄告。如果蚄蚄由于蚄蚄蚄蚄蚄致本期蚄蚄蚄表有按没会会照适用的蚄准蚄和相蚄蚄制度的蚄定蚄制~未能在所有重大方面公允反映被蚄蚄蚄位的蚄蚄、蚄蚄成果和蚄金状况册会流量~注蚄蚄蚄出具否定意蚄的蚄蚄蚄当告。
由于期初余蚄相蚄的蚄与会运政策未能在本期得到一蚄用~蚄本期蚄蚄蚄表出具保留意蚄的蚄蚄蚄告范例蚄参国册会《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——首次接受委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》1331
指南附蚄参考格式。1331-14
;四,前任注蚄蚄蚄上期蚄蚄蚄表出具了册会非蚄准蚄蚄蚄告
如果前任注蚄蚄蚄上期蚄蚄蚄表出具了册会册会当非蚄准蚄蚄蚄告~注蚄蚄蚄蚄考蚄蚄蚄蚄蚄告蚄本期蚄蚄蚄表的影。如果蚄响册会致出具非蚄准蚄蚄蚄告的事蚄蚄本期蚄蚄蚄表仍然相蚄和重大~注蚄蚄蚄蚄本期蚄蚄蚄表出具当国册会非蚄准蚄蚄蚄告;《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——首次接受1331委托蚄蚄期初余蚄的蚄蚄》第十五,。条
前任注蚄蚄蚄上期蚄蚄蚄表出具了册会响非蚄准蚄蚄蚄告~蚄本期蚄蚄蚄表可能蚄生影~也可能不再蚄生影~注蚄蚄在蚄蚄中蚄蚄具蚄蚄作具分析~不能一而蚄。例如~在响册会当体体概
上期蚄蚄蚄表蚄蚄中~前任注蚄蚄由于被蚄蚄蚄位在蚄蚄蚄表附注中蚄册会当某蚄蚄予以披露的重大事蚄未予披露而出具了非蚄准蚄蚄蚄告~蚄重大事蚄在本期已蚄消除或者蚄仍存在~但被蚄蚄蚄位已蚄按照有蚄蚄准蚄的要求作了充分披露~会册会那蚄注蚄蚄在本期蚄蚄蚄就不
需因此而出具非蚄准蚄蚄蚄告。反之~如果蚄重大事蚄在本期仍然存在且蚄本期蚄蚄蚄表并的影响册会仍然重大~而被蚄蚄蚄位蚄蚄蚄持不在本期蚄蚄蚄表附注中予以披露~那蚄注蚄
蚄在本期蚄蚄蚄仍需因此而出具非蚄准蚄蚄蚄告。
由于蚄致上期出具保留意蚄蚄蚄蚄告的事蚄蚄本期蚄蚄蚄表仍然相蚄和重大~蚄本期蚄蚄蚄表蚄蚄
出具保留意蚄的蚄蚄蚄告范例蚄参国册会《中注蚄蚄蚄蚄准蚄第号——首次接受委托蚄蚄1331期初余蚄的蚄蚄》指南附蚄参考格式。1331-15
案例二蚄益表蚄蚄[]
——宇通公司蚄益表蚄蚄案例
一分析上述疑点指出存在蚄蚄..
,“蚄品蚄成本”蚄目售1
案例分析,
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“蚄品蚄成本”蚄目蚄蚄售数元~蚄品蚄成本蚄蚄蚄生蚄 蚄蚄售750 000
蚄的相蚄蚄理,
年月日~曾蚄于年月日蚄蚄售公司的乙蚄品因蚄量蚄蚄退蚄~200112102001107A宇通已所收取的蚄款将元~增蚄税元退蚄蚄了公司~退回的乙蚄品已50 0008 500A蚄收入蚄。宇通公司在年月日就此蚄蚄只作了蚄蚄的蚄蚄理,;蚄批会乙蚄品的20011210
生蚄成本蚄元,30 000
借,蚄成品——乙蚄品 30 000蚄,蚄品蚄成本 售30 000,“其他蚄蚄利蚄”蚄目2
案例分析,
“其他蚄蚄利蚄”蚄目蚄蚄数元~其他蚄蚄收入蚄蚄蚄生蚄蚄蚄蚄元~其他蚄蚄支150 000280 000出蚄蚄蚄生蚄蚄蚄蚄元~蚄蚄目蚄表相符。但在蚄蚄其他蚄蚄收入明蚄蚄蚄蚄蚄蚄蚄一蚄蚄的相笔130 000
蚄蚄蚄理,会
宇通公司于年月日一将台不需用蚄床租蚄蚄公司~租蚄合同蚄定~蚄蚄床200171B租蚄期一年~租出保蚄金元~每月末公司向宇通公司支付租金元20 000B1 000
公司于年月日已将押金以支票形式付蚄了公司~但每月租金因蚄B200171ABC金蚄蚄蚄蚄未支付。尚宇通就此蚄蚄只有年月日收到押金蚄作了如下蚄蚄理,会200171
借,蚄行存款 20 000蚄,其他蚄蚄收入 20 000借, 蚄收蚄款 蚄, 蚄行存款 1 000
1 000
,“管理蚄用”蚄目3
案例分析,
? 蚄企蚄本年度蚄蚄招待蚄蚄元~但在蚄算企蚄所得蚄未税做任何蚄整。98 000
借,管理蚄用 63500
蚄交蚄税蚄交所得 税-98 000 *25% = 24500蚄,蚄行存款 98 000
? 年月日一蚄蚄一台床刨将因生蚄事故提前蚄蚄~宇通公司提前蚄蚄的蚄蚄20011215
失元~作蚄蚄提折旧蚄入“管理蚄用”蚄蚄。50 000
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借,管理蚄用 50 000
蚄,固定蚄蚄折旧 50 000
? 年月日支付年度蚄蚄保蚄蚄元~蚄入“管理蚄用”。20011029200212 000借,管理蚄用 12 000
蚄,蚄行存款 12 000
,“蚄蚄外支出”蚄目4
案例分析,
“蚄蚄外支出”蚄目蚄数元~蚄蚄外支出蚄蚄蚄生蚄蚄蚄蚄元~蚄蚄目蚄表相符。254 300254 300
但在蚄蚄蚄蚄外支出明蚄蚄蚄蚄蚄下列疑点, ? 新蚄品制蚄蚄蚄失研元~蚄入“蚄蚄外50 000
支出”蚄蚄。 借,蚄蚄外支出 5 0000蚄,原材料 5 0000
? 蚄成品因管理不善形成的蚄蚄失元~蚄入“蚄蚄外支出”蚄蚄。 借,蚄蚄外40 000支出 40 000
蚄,管理蚄用 40 000
? 企蚄蚄反税法蚄定~支付蚄款元~蚄入“蚄蚄外支出”蚄蚄~在蚄算所得蚄未税20 000作任何蚄整。
借,蚄蚄外支出 15000
蚄交蚄税蚄交所得 税-20 000 X 25% =5 000
蚄,蚄行存款 20 000
二分析所存在蚄蚄蚄蚄表相蚄蚄目的影响.
、蚄“蚄品蚄成本”蚄目的影售响1
“蚄品蚄成本”的蚄蚄程序,售
;,、定蚄品蚄成本的蚄蚄是否完整~确售1
;,、定蚄品蚄成本的蚄算是否正~确售确2
;,、定蚄品蚄成本蚄品蚄收入是否确售与售配比~3
;,、定蚄品蚄收入在蚄蚄表上的披露是否恰。确售会当4
、“其他蚄蚄利蚄”蚄目的影响2
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?定其他蚄蚄利蚄的蚄蚄是否完整~ 确?定其他蚄蚄利蚄的蚄算是否正~确确?定其他蚄蚄利蚄在蚄蚄表上的披露是否恰。 确会当、蚄“管理蚄用”蚄目的影 响?确3定管理蚄用的蚄蚄是否完整~ ?定确确管理蚄用的蚄算是否正~
?定确会当管理蚄用在蚄蚄表上的披露是否恰。 、 蚄“蚄蚄外支出”蚄目的影响4、蚄蚄蚄蚄外收入的核算 蚄益表1)
蚄制蚄位,宇通股公司 份年月 蚄位,元200112
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;三,蚄蚄探蚄
,若“投蚄收益”蚄目蚄蚄蚄~且蚄蚄大~是否蚄作蚄重要性蚄目,数很1
蚄蚄作蚄重要性蚄目蚄行蚄蚄~投蚄收益蚄蚄蚄会减减虚致利蚄蚄蚄少~蚄而蚄致蚄利蚄少。使利蚄减虚~蚄蚄增。
蚄蚄蚄收益率、蚄蚄蚄收益率、普通股每股蚄收益、市盈率、每股蚄蚄蚄、市蚄率、蚄售毛利率也称毛利率是上市公司投蚄收益分析最常用的指蚄
蚄蚄蚄收益率的高低直接反映了公司的蚄蚄力和蚄争展能力也是定公司是否蚄蚄蚄蚄蚄的决,
重要依据~蚄蚄蚄收益率一起分析~可以根据它与两来者的差距蚄明公司蚄蚄的蚄蚄程度。
,若“蚄蚄外收入”或“蚄蚄外支出”蚄目的蚄蚄大~是否蚄作蚄重要性蚄目,数很2
蚄蚄外收入是指企蚄生蚄蚄蚄与没并活蚄有直接蚄系的各蚄收入。蚄蚄外收入不是由企蚄蚄蚄蚄金耗蚄所蚄生的~不需要企蚄付出代价~蚄蚄上是一蚄蚄收入~不可能也不需要有蚄蚄与用蚄行配比。因此~在蚄核算上~蚄蚄格分蚄蚄外收入蚄蚄收入的会当区与界限。蚄蚄外收入主要包括,固定蚄蚄蚄盈、蚄置固定蚄蚄蚄收益、蚄款蚄收入等。蚄蚄作蚄重要性蚄目~蚄蚄外收入和蚄蚄外支出影利蚄蚄蚄~蚄而影蚄利蚄。使得利蚄表会响响
虚虚减虚虚减增或者~蚄蚄蚄蚄表增或者。
案例三蚄蚄收入蚄蚄[]
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——公司年度蚄蚄蚄蚄蚄案例售FM
;一,蚄合案情分析注蚄蚄册会确体王某蚄如何定具蚄蚄程序
商品蚄收入蚄蚄的目蚄主要是定蚄收入的容、蚄是否合理、正、完整~蚄蚄售确售内数确退回。蚄售扣与当售会确折折蚄的蚄理是否适~蚄蚄蚄的蚄蚄理是否正等。蚄蚄上述蚄蚄目蚄~蚄蚄蚄蚄的蚄蚄通常蚄售施以下蚄蚄程序,
蚄明蚄蚄蚄收入定的原蚄、方售确会会条法~注意是否符合蚄准蚄和蚄制度蚄定的收入蚄蚄1.
件~前后期是否一致。
蚄蚄用分析性蚄核方运与法~蚄行比蚄分析~常用的方法主要有,本期上期蚄行比蚄~2.
本期各月各蚄蚄蚄蚄收入的波蚄情~蚄算本期售况售与商品毛利率、重要客蚄蚄蚄及利率~分析有无常蚄异化等。
抽取本期商品蚄蚄票~蚄蚄蚄票、蚄蚄、蚄蚄日期是否相符~是否蚄蚄、蚄蚄合同售与运凭售等3.
一致等。
蚄取商品价格目蚄~抽蚄蚄价格是否符合定价售并售政策~注意蚄蚄蚄蚄方或蚄蚄蚄系的4.
重要客蚄的商品价格是否合理~有无低价或高价蚄算以蚄移收入蚄象。蚄施蚄的售个截止性蚄蚄。重点蚄蚄蚄票蚄具日期、蚄蚄日期、蚄蚄日期等三重要日期~蚄施蚄5.
售收入截止性蚄蚄程序。
蚄合蚄算回蚄收蚄款的函蚄程序~蚄决售察有无未蚄蚄可的巨蚄蚄蚄蚄。6.
蚄蚄蚄售扣售与真内会折、蚄退回折蚄蚄蚄是否蚄~容是否完整~相蚄手蚄是否符合蚄定~7.
蚄蚄理是否正。确
蚄蚄集蚄部蚄情~蚄蚄其交易价格、量和金蚄~蚄蚄其在蚄制合蚄蚄表蚄是否内售况数并并会8.
已予以抵消。
蚄蚄蚄蚄蚄收入在利蚄表上的披露是否恰。售当9.
;二,蚄合案情分析公司年度蚄蚄蚄中可能存在售哪些蚄蚄,FM2001
;,、登蚄入蚄的蚄交易是否蚄。售真1
;,、已蚄生的蚄交易是否均已售登蚄入蚄。2
;,、登蚄入蚄的蚄交易是否均蚄正蚄价。售确3
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;三,蚄蚄探蚄
蚄蚄未入蚄蚄收入的蚄蚄程序及方售法。
一些小企蚄出于蚄逃税会将达税款的考蚄~往往部分收入蚄匿不入蚄~以到蚄小基~少交流蚄、少交税税来个体甚至不交所得的目的。蚄部分收入一般源于自然人、工商蚄或是小企蚄~直接以蚄金收取~不蚄具正并式蚄票。由于蚄部分收入未在蚄 一般的生蚄型企蚄~耗用原料的重量蚄成品重量之蚄存在着一定的与册会勾稽蚄系。注蚄蚄如能了解此勾稽蚄系蚄其蚄行蚄蚄~中蚄蚄常~再蚄并从异会藤摸瓜~往往就蚄蚄未入蚄收入的蚄索。蚄蚄勾稽蚄系包含两内方面的容,
成品的蚄出率1.
有的小企蚄蚄了蚄匿蚄品蚄收入~蚄成品不全部入蚄。不入蚄蚄成品蚄后售会将售形成的收入也不蚄入蚄核算。内
注蚄蚄册会将与会若蚄企蚄的成品蚄出率行蚄平均水平蚄行比蚄~就蚄蚄其蚄出率蚄低于行蚄平均水平~此蚄入手~再蚄之以蚄蚄蚄蚄、蚄地蚄从与察、蚄蚄蚄蚄蚄行核蚄、蚄蚄等蚄蚄手段~往往就能使蚄部分蚄匿不入蚄的蚄品蚄收入售浮出水面。
下脚料2.
有些行蚄在生蚄出成品的同蚄~也蚄生大量的下会脚料或下脚蚄品。有的企蚄蚄面反映的成品蚄出率比蚄正常~但蚄蚄些下脚料蚄不在蚄面反映~其形成的蚄收入也就成了售蚄外收入。
公司蚄面反映年月至年月十一年多的蚄蚄里共耗用原材料A199XX200XX5678吨~生蚄蚄成品吨当。我蚄向地的蚄蚄企蚄蚄行了解后得知~原料耗4561
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用量扣除的蚄耗后蚄成品和下与售脚料的重量之和大致相等~下脚料价根据1-2%
品蚄定~状况确售平均价在原材料价格的左右。公司蚄面所反映的据此数与50%A
勾稽蚄系明蚄不符~且差距蚄大。蚄了解~公司成品蚄出率在正常范蚄 当然~不同A
的行蚄~蚄蚄勾稽蚄系不相同。蚄就要求注蚄蚄尽册会平蚄要做有心人~善于搜集蚄方面的蚄料。
二、核蚄蚄成品的蚄蚄蚄量蚄面蚄量是否相符售数与售数
注蚄蚄一般不册会售数太注重蚄蚄成品的蚄蚄蚄量蚄面蚄量的核蚄与售数数工作~蚄大多企蚄蚄两来售数者也是相等的。但蚄于蚄匿收入不入蚄的企蚄蚄~其蚄面反映的蚄量小于蚄蚄蚄售数真数会~如果蚄面反映的蚄品蚄量是蚄的~蚄期末蚄存商品的蚄面蚄存量就大于蚄蚄蚄蚄蚄存。蚄了数会售数数避免蚄蚄不符~有些企蚄就人蚄蚄整蚄成品的蚄蚄蚄量~致使蚄蚄蚄量大于蚄面蚄量。注蚄蚄如能蚄蚄售数册会两异揪者加以核蚄比蚄~蚄蚄差~就能“”出未入蚄
收入。 公司在十一年多的蚄蚄里~共多蚄蚄蚄品蚄量售数公斤。如蚄部分蚄A13086品已蚄外出~蚄于蚄确售属售当售匿蚄收入不入蚄的行蚄。按照蚄相同蚄品的平均价蚄算~蚄部分蚄品的含税售蚄蚄收入蚄在万元左右。24
当售数与售数异与售然~蚄品的蚄蚄蚄量蚄面蚄量存在差~不一定都蚄匿蚄收入有蚄~也有可能是蚄蚄人蚄疏忽、蚄蚄所造成的。蚄蚄~可以通蚄蚄蚄点蚄存商品蚄蚄。如蚄品的蚄蚄蚄存来
数与数两异异蚄面蚄存量不符~且差蚄等于上述者之蚄的差~蚄蚄差系蚄蚄所造成~只要按照正的蚄量蚄整可~如蚄品的蚄蚄蚄存蚄面蚄存量相符~蚄蚄明上述确售数即数与数
两异与售者之蚄的差系有意而蚄之~必然蚄匿蚄收入有蚄。
三、被蚄蚄蚄位的蚄将与耗水平行蚄平均水平蚄比
有些生蚄加工型企蚄有一部分蚄外加工蚄蚄~由蚄方提供原料及主要材料~加即工企蚄不提供任何材料或蚄提供少的蚄料~按极照蚄方的蚄蚄、要求等蚄其蚄行加工的蚄蚄。一些企蚄可能蚄蚄蚄蚄中不蚄具正会将式蚄票~且以蚄金收取的加工蚄部分蚄匿不入蚄~形成蚄外收入。
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由于蚄蚄蚄蚄基本不耗用企蚄的材料~且加工出的蚄品全部交蚄蚄方蚄位~不增加企蚄的蚄存~因此注蚄蚄无蚄是通蚄蚄蚄蚄面蚄蚄蚄是蚄点蚄蚄蚄存~都不易蚄蚄其常~具有蚄强册会数异
的蚄蔽性。但除了少部分蚄手极工的加工蚄蚄外~蚄大部分蚄外加工蚄蚄都要耗用蚄~不将内会将加工蚄收入蚄入蚄核算的企蚄必然蚄部分蚄耗蚄入其他正常生蚄的蚄品成本中~因此~蚄蚄企蚄蚄面所反映的蚄品的蚄位蚄耗就蚄蚄会册会将高于行蚄平均水平。注蚄蚄只要两异条者蚄行蚄比~就不蚄蚄蚄其中的常~再蚄着蚄蚄索~采用蚄蚄蚄蚄、蚄地蚄察、蚄蚄原始蚄据等手段~就能使蚄些未入蚄的加工蚄收入“蚄出原形”。
当数靠册会然~要蚄取行蚄的平均蚄耗据不是件容易的事~蚄仍然要依注蚄蚄平蚄蚄料搜集及借助于相蚄网站。
四、蚄一些异来常的往、借款等加以蚄注
企蚄大量的收入蚄将会没来匿于蚄外~造成蚄面蚄金流缺乏~有足蚄蚄金支付材料款及各蚄蚄用等。蚄了解此蚄蚄~企蚄决会来将往往通蚄借款或往的形式部分蚄金蚄回到蚄上。注蚄蚄册会会来会异仔蚄蚄注~蚄蚄蚄蚄蚄“借款”或是“往”蚄表蚄出其常之蚄。如后附的原始蚄据不蚄全或不合蚄~蚄凭辞很摘要含糊其~蚄蚄常年不蚄;也有的蚄蚄蚄生蚄繁,等。如能蚄着蚄些异来会常的“借款”、“往”追蚄下去~往往有所收蚄。蚄面反映蚄蚄基准日的短期借款余蚄蚄万元~其中除万元系向蚄村信用社A24632B借款外~其余有的反映蚄向人借款~有的个来甚至蚄借款人名都未注明~系不明源借款。我蚄在蚄蚄中蚄蚄~蚄些借款大多蚄蚄“蚄金”科目~蚄后的附件有的蚄蚄手凭会写
的白条凭会填写~有的蚄蚄位自行印制的《蚄金收入蚄》~由蚄~条凭白和《蚄金收入蚄蚄》中有的明了交款人~有的蚄未明。其中有一蚄蚄反写写凭映蚄蚄借款万元~后附180的蚄金支票存根蚄注明收款人蚄“~但蚄面未反从映向借蚄款。Z”Z
蚄于上述情~蚄合正常情下向人借款、蚄款蚄有的手蚄、蚄~况并况个凭我蚄蚄蚄些所蚄“借款”蚄的性蚄、容蚄生了合理的蚄疑~初真内断与步判上述未入蚄的下脚料收入有蚄。但由于我蚄无法取得更蚄一步的蚄料~最蚄出具了无法表示意蚄的蚄蚄蚄告~降低甚至避免了蚄蚄蚄蚄。
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案例四利蚄蚄蚄[]
——某上市公司人蚄蚄蚄年度利蚄蚄蚄案例
;一,案例分析要点及要求
,根据案情分析蚄股公司是否存在人蚄蚄蚄利蚄蚄蚄~其采用的手份法有何特点,1
人蚄利蚄中心是指只蚄部蚄任蚄位提供蚄品或蚄蚄而取得部蚄收入的利蚄中内内售心。根据蚄的材料看~蚄存在人蚄蚄蚄利蚄的可能性。“蚄蚄核~确尚至退蚄之日起~蚄公司蚄未蚄蚄。因此~上述蚄蚄无蚄蚄方既退蚄蚄、也无本公司退蚄入蚄蚄、更无任何合同或蚄蚄”在确没没凭确蚄收入蚄~有任何的支持性蚄据~有客蚄的蚄蚄~空蚄了收入~而且蚄批蚄物也有蚄出~存在假收入的可能性。采用的手没虚虚并与法就是在年底假收入~第二年回。冲
,依据企蚄蚄准蚄有蚄蚄定~蚄蚄股公司的蚄蚄会份并体予以定性提出具蚄蚄蚄理意蚄。2
此蚄蚄象蚄明管理蚄有舞弊的迹象~蚄蚄行蚄一步的蚄蚄~如果蚄是确管理蚄授意的舞弊~蚄具的情~体况并慎涉及的人蚄~蚄行蚄一步的蚄蚄程序~在蚄蚄中要保持蚄的蚄度~增加不可蚄蚄程序等。
,分析承担份运蚄股公司蚄蚄蚄蚄的蚄蚄人蚄~在蚄此案例的蚄蚄中~采用的蚄蚄程序和用3
的蚄蚄方法有何特点,
承担个蚄蚄目的蚄蚄人蚄~凭追蚄了蚄蚄~但在年底的蚄候~有没确把未蚄蚄的收入蚄2009
作蚄主要的蚄蚄~有合理蚄行存蚄蚄点程序。没
蚄蚄蚄蚄作假~蚄蚄的方法很个个虚蚄蚄~三思路~一是蚄存蚄~由于假收入客蚄的存蚄依然在蚄蚄里~大量蚄盈就蚄明收入的增。二是蚄收入~收入蚄会虚将确追蚄到蚄蚄~合同~蚄蚄蚄。三是蚄蚄收蚄款~蚄行期后蚄蚄~凭没看年底的蚄收是否大量有收回~或采用函蚄程序~和客蚄蚄行蚄蚄~都能蚄出。来
;二,蚄蚄探蚄
一,蚄合我国真并上市公司蚄益蚄重失蚄象~蚄蚄其造假手法~分析其主要原因~提出有效的蚄蚄蚄策。
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企蚄蚄蚄会督机制不健全1
;,企蚄缺乏会蚄蚄督的自蚄性1
企蚄的蚄蚄者在蚄蚄活蚄中的蚄蚄行蚄蚄与会触搞法蚄制度蚄生抵蚄~往往片面强蚄活蚄蚄~而放松蚄蚄蚄蚄蚄行蚄的蚄督~削弱了蚄蚄会会税督。蚄蚄督、蚄政蚄督、蚄蚄蚄督、蚄蚄督等各蚄蚄蚄蚄督之蚄蚄督蚄准不蚄一~管理上各自蚄政~功能上相互交叉~无法有机蚄合~不能整从体税会上有效地蚄蚄蚄督作用。蚄然有蚄部蚄每年都要蚄行收蚄蚄物价蚄蚄~蚄蚄事蚄所每年都要蚄蚄蚄表蚄蚄蚄蚄~但其蚄常性、蚄会广内会范性以及度、深度、力度都不能蚄企蚄部蚄蚄督提供有力支持~也无法形成蚄企蚄蚄蚄会督的有效再蚄督机制。
;,企蚄部蚄蚄蚄内督蚄弱2
内国体国部蚄蚄作蚄家蚄督系的蚄成部分之一~代表着家利益~通蚄企蚄蚄蚄活蚄的蚄督和控制~保蚄国内个家蚄蚄法蚄的蚄蚄蚄行~同蚄部蚄蚄又是加强企蚄蚄蚄管理的一重要蚄蚄~代表着蚄位利益。蚄多企蚄蚄蚄蚄蚄部蚄蚄蚄蚄上是一蚄代表内国家蚄施的微蚄蚄蚄蚄督~其主要蚄能与国没国国家蚄蚄有多少蚄蚄性的差蚄~只是蚄蚄范蚄大小的不同。迫于蚄院蚄布的《蚄院蚄于蚄蚄工作蚄行蚄定》文件精神~不得不蚄立部蚄蚄部蚄。蚄蚄部蚄蚄内内构运机在行中不能被企蚄正接蚄~反而真内构参与决受企蚄排斥。部蚄蚄机的蚄蚄人蚄不能蚄多地企蚄的蚄蚄策~担心自己的工作被蚄蚄蚄解~采取明哲保身的工作蚄度~在工作中蚄蚄小心翼翼~蚄企蚄蚄法蚄蚄的蚄蚄活蚄蚄而不蚄。
企蚄蚄蚄制度不明晰2
蚄行有企蚄蚄蚄制度不明是蚄信息失的重要原因。国晰会真国国我有企蚄蚄蚄多年的“放
蚄蚄利”改革~在蚄蚄落蚄企蚄的蚄蚄自主蚄方面取得了一定的成效~但有根本上并没从革除蚄蚄有企蚄蚄蚄制度的国弊端。?在蚄一公有制件下~有企蚄的蚄蚄所有蚄的主条国体
是国即体体个体很体家~亦全人民~但具到每一企蚄~蚄蚄主蚄蚄上不具~人人所有~而人人都有。蚄蚄~有企蚄的蚄蚄主没国体国没真形成了事蚄上的缺位~有企蚄有正的所有者~而不能形成有效的部蚄内当与国束机制。企蚄蚄蚄人蚄的利益家利益不一致蚄~蚄蚄者的蚄能急蚄膨蚄~加上他蚄蚄有强的有蚄蚄极国操蚄和控制蚄~蚄了自身利益最大化~便蚄生短期行蚄~蚄核算以蚄蚄会会真者的利益蚄核心~使提供的蚄信息失。?由于国家授
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蚄的有蚄蚄国构国管理机不是有蚄蚄的所有者~自身又缺乏根本的利益蚄力机制~加上不能干蚄企蚄的蚄蚄蚄~所以蚄企蚄的蚄督十分低效。?有企蚄的蚄蚄人大国国多是有蚄行或有企蚄~而蚄国国会并些蚄蚄人的所有者同蚄是家~因此~蚄蚄人蚄企蚄蚄信息的蚄注不很会响很重蚄~企蚄蚄信息蚄蚄蚄人的影也不是大。
企蚄蚄会国会法不蚄完善我蚄行《蚄法》法律蚄任的安排~除行政蚄任和刑事蚄任外~3.
并没将担有涉及民事蚄任。而民事蚄蚄蚄任蚄造假者而言~承巨大的成本蚄蚄~其作用决况会个不是行政蚄蚄所能替代的。且~《蚄法》蚄定行政蚄蚄金蚄人最高是万元~蚄位5最高是万元~蚄蚄于蚄期收入几几来百万、千万的造假者蚄是微不足道的。蚄位蚄蚄10
人的具体与会体法律蚄任的安排蚄位蚄蚄人是本蚄位蚄蚄任主的定位明蚄存在不蚄蚄的蚄蚄。如《会条会构会蚄法》只有第四十五“授意、指使、强令蚄机~蚄人蚄及其他人蚄蚄造、蚄造蚄蚄料~或会当会条者蚄匿、蚄毁蚄保存的蚄蚄料”蚄直接的法律蚄任~而其他款的蚄任人不并体特指蚄位蚄蚄人~也可以指直接主管人蚄和其他直接人蚄~蚄然蚄位蚄蚄人的具法律蚄任在具文上有全面体条并没会会落蚄。新《蚄法》在政府蚄蚄管上也缺乏蚄任蚄蚄机制~蚄蚄施蚄管的主蚄体担既体条承的法律蚄任不蚄具也缺乏操作性。蚄然第四十五蚄“蚄政及有蚄行政部蚄的工作人蚄在蚄施蚄督管理中蚄用蚄蚄、玩忽蚄守、徇私舞弊或者泄漏家秘国确担密、商蚄秘密的”行蚄~明了要承相蚄的法律蚄任。但蚄蚄督不作蚄或蚄督效力低下蚄承担并没会很真什蚄蚄任有涉及~蚄蚄蚄有蚄任蚄蚄的蚄行蚄蚄行无蚄蚄的蚄管就蚄蚄正到位。 企蚄蚄蚄蚄价系不合理体4
蚄期以~蚄企蚄蚄蚄的来考核蚄价蚄重于企蚄一定期蚄的蚄蚄蚄果~而不蚄心蚄生蚄蚄蚄果的程序或蚄程是否合理。企蚄蚄蚄蚄价系体把注意力集中在利蚄、蚄蚄收益率等蚄蚄性蚄价指蚄上~而蚄少用和分析一运达既些相蚄的非蚄蚄性蚄价指蚄~只强蚄企蚄的蚄蚄蚄果是否到了定的目蚄~蚄与哪来去和相蚄蚄位比蚄于何蚄水平等~而忽蚄企蚄是通蚄什蚄程序或采取些蚄程达体状会到蚄蚄蚄果的。正是由于企蚄蚄蚄蚄价系蚄于蚄果蚄的蚄于偏蚄~以及蚄蚄信息蚄生蚄程有所忽蚄~而从会运随促使了企蚄短期行蚄、蚄造假及蚄蚄交易等一系列失蚄作之蚄生~蚄致会真蚄信息蚄重失。
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会蚄人蚄素蚄不高5
会会响会蚄人蚄是蚄信息蚄蚄“蚄品”的“生蚄者”~他蚄的素蚄高低直接影蚄信息的蚄量。然而~我国会体会从蚄人蚄的整素蚄却不高。一方面~蚄人蚄的蚄蚄素蚄不高~在一蚄事蚄会学数会教会并工作的具有大蚄以上蚄的人蚄蚄甚少~蚄后蚄育缺乏力度~蚄多蚄蚄蚄不熟悉新的蚄制度~一会会丰些年蚄的蚄人蚄缺乏富的蚄蚄知蚄和熟蚄的蚄蚄操作技能~蚄蚄蚄蚄的蚄蚄蚄蚄蚄会很另会好地蚄理~一方面~蚄蚄人蚄的蚄蚄道德素蚄不高~蚄持原蚄~蚄格蚄法~敢于同蚄蚄蚄蚄作斗争的少。
会体旧蚄人蚄管理制蚄6
蚄行蚄人蚄会体划体会份国管理制是在蚄蚄蚄制下制定的。蚄人蚄身具有四重性,代表蚄家反映蚄蚄活蚄的作~蚄运督所有者和蚄蚄者合法蚄蚄~代表所有者和蚄蚄人蚄蚄蚄蚄的完整性和蚄性~蚄真督蚄蚄者合理使用生蚄蚄蚄蚄~代表蚄蚄者加强蚄蚄核算~蚄蚄法人的利益~督促蚄工蚄蚄生蚄蚄料~蚄蚄物料消耗~代表蚄工保蚄蚄工合法蚄益~蚄督所有者~蚄蚄者按蚄付酬及保障蚄工的福利待遇。毫无疑蚄~蚄蚄制在蚄蚄蚄蚄期蚄蚄了蚄的作用~但是体划极随
着市蚄蚄蚄的建立和完善~“蚄”的分~两离旧体政企蚄蚄的分蚄~仍沿蚄蚄行制~蚄蚄蚄会担体与体将蚄人蚄在同一事蚄中履行多蚄不同的蚄蚄~同蚄任蚄蚄活蚄的主客~蚄蚄蚄上是会两当与国冲会蚄人蚄置于左右蚄蚄的蚄境地。企蚄利益家利益蚄生突蚄~作蚄企蚄蚄工的蚄人蚄在企蚄蚄蚄蚄力蚄制下~蚄了自身利益不得不蚄蚄本蚄位利益~提供假蚄信息。虚会二,企蚄蚄信息失的会真治理蚄策
由多方面原因所形成的蚄信息失~蚄采用会真当会真多蚄蚄策蚄行蚄合治理。蚄信息失的治理蚄策主要包括加强建立健全公司部内控制制度3
明蚄蚄任确会会体范蚄和蚄蚄任主4
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提高会蚄人蚄素蚄5
加强蚄位蚄蚄人法制蚄念6
完善法蚄法制建蚄、蚄造良好的外部蚄境 完善社会体蚄督系(2)1
不完断会善《蚄法》2
完善会会蚄制度和加快蚄准蚄的修蚄 蚄范市蚄作~使假蚄信息无立运虚会足之地 34
加快企蚄改革步伐~建立蚄代企蚄制度5
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一、 依据斯蒂从广格勒的政府管制理蚄~配股的角度~分析蚄
厦会蚄造假的蚄境和蚄机
、斯蒂格勒政府管制理蚄1
政府管制蚄蚄蚄很并减会多部蚄或者市蚄无明蚄效果~因蚄管制蚄然少了投蚄蚄蚄~但却蚄失很会学多蚄拓有希望的新事蚄的机~如合理配置蚄源的机能。政府管制的需求者;社集会会蚄,往往蚄向供蚄者;政府官蚄,支付价格~甚至支付蚄票蚄源~蚄常常又蚄害其他集蚄的利益~蚄致他蚄也去蚄求政府管制。因此~一方面~蚄求政府管制耗蚄了很另会多的蚄源~造成了不蚄蚄~一方面~造成不公平。其蚄蚄是,政府管制是无益的~不如任市蚄听自蚄的蚄行蚄控。
、蚄广份属夏蚄蚄股有限公司所的造假蚄境2
蚄广厦,一只价格蚄蚄的股票
蚄广厦于年月日在深圳国数蚄券交易所首次上市。如同中大多上市公司1994617
一蚄~蚄广份厦在首次公蚄蚄行中蚄行的股比例蚄低~只占蚄股本。蚄些新蚄股份36.5%称会众圳构社公股~可以在深股票市蚄流通。而其他由机或法人;,和蚄工59.5%;,持有的股蚄不能在股票市蚄份构自由流通。公司前五大股蚄;均蚄机或法人3%
投蚄者,分蚄是,香港中昌国蚄有限公司;,~宁国夏伊斯蚄蚄信托投蚄公司11.09%
;,~金河蚄蚄有限公司;,~深圳蚄蚄蚄子公司;,~深圳广10.42%9.77%9.03%厦控股有限公司;,。5.46%
尽广没构国数管蚄厦公司股票有被任何政府机如有蚄蚄管理局直接持有~但是多董事成蚄会与区会宁自治政府保持密切蚄系。董事成蚄中有四人~包括董事蚄~曾在夏自治区与广与搞政府任蚄。地方政府的密切蚄系有助于蚄厦公司通蚄政府官蚄好蚄系~蚄得蚄惠政策或地当特蚄蚄蚄蚄。
蚄广厦的外部蚄蚄蚄3.
蚄广圳会厦的外部蚄蚄蚄是深中天勤蚄事蚄所~蚄所成立于年~在短1987
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短年里~一从个只有人小蚄蚄机构圳国内册会蚄展成蚄深最大、五大注蚄蚄事蚄1518
所之一。在中蚄蚄蚄蚄蚄前国会夕~中天勤蚄有多家上市公司客蚄~多名蚄蚄人蚄和160320
多人蚄蚄蚄蚄。会100
中蚄蚄的蚄蚄国会会从两刘迅速地蚄致蚄蚄事蚄所的蚄蚄照被蚄政部吊蚄。名蚄蚄蚄蚄加蚄和徐林文的注蚄蚄蚄格也被中注蚄蚄蚄册会国册会会国会撤蚄。而且~中蚄蚄蚄撤蚄中天勤蚄蚄上市公司的蚄格。
深圳会会响独圳会蚄蚄蚄和蚄蚄事蚄所蚄蚄的蚄管模式可能影了蚄蚄蚄的立性。在深~蚄蚄事蚄所由深圳册会会注蚄蚄蚄与个独会自治管理。一立的自律性蚄蚄不同~蚄蚄的蚄能更像一个会圳会伙并没伙蚄蚄事蚄所老蚄蚄的俱蚄部。而且深蚄蚄事蚄所的合形式有蚄合人足蚄的激励来独与数国会保持其立性。大多蚄蚄蚄事蚄所以其合人的蚄人蚄伙个富蚄投蚄者由于蚄蚄蚄蚄蚄蚄致的蚄失承担圳会无限蚄任不同~深蚄蚄事蚄所蚄蚄了一蚄蚄松的有限蚄任形式。蚄意味着蚄蚄事蚄所的合人所会伙担承的最大蚄失不超蚄万元~只相于中当天勤200
~万元年蚄蚄收入的一小部分~而且蚄蚄小于蚄广虚厦投蚄者因假信息遭受的蚄失。6000
中蚄蚄蚄于上市公司国会条况配股件蚄定的制度情蚄如下4.
增蚄新股件之一,最近条个会蚄年度加蚄平均蚄蚄蚄收益率平均不低于~而蚄广36%厦的均低于且蚄蚄本次蚄行完成年加蚄当平均蚄蚄蚄收益率不低于~如公司最6%.6%近个会蚄年度加蚄平均蚄蚄蚄收益率平均低于~蚄蚄符合以下蚄定~如“公司及主36%
承蚄商蚄充分蚄明公司具有当良好的蚄蚄能力和蚄展前景~新股蚄行蚄~主承蚄蚄向投蚄者提供分析蚄告。”蚄广厦低于却不向投蚄者蚄明情。况6%
年月日~《股票蚄行蚄核蚄准蚄忘蚄第五蚄于已通蚄蚄蚄蚄蚄行蚄券的公司号——会2002510
会后事蚄蚄管及封卷工作的操作蚄程》蚄定,
“蚄蚄行公司若出蚄下列不符合蚄行上市件的情~中蚄蚄蚄蚄蚄行人的本次蚄行条况国会申蚄作出不予核准的定~无决会需提交蚄蚄蚄核。、申蚄增蚄的上市公司申蚄蚄前三年加蚄1
平均蚄蚄蚄收益率低于~同蚄公司本次蚄行前最近三年加蚄平均蚄蚄蚄收益率低于6%
~且本次蚄行前最近一年蚄蚄蚄收益率低于6%
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前一年蚄蚄蚄收益率。、申蚄配股的上市公司~招股蚄明蚄披露前最近三蚄年度个会扣2
除非蚄常性蚄益后的加蚄平均蚄蚄蚄收益率低于。”6%
中蚄蚄蚄于上市公司国会条况配股件蚄定的制度演蚄情蚄如下, 年,蚄蚄年两盈5. 1993利
年,最近三年盈利~平均在以上;能源、原材料、基蚄蚄施蚄公司可以略199410%
低于,10%
年~《蚄于年上市公司配股工作的通知》中蚄定,19961996
;,配股募集蚄金的用途必蚄符合国家蚄蚄政策的蚄定。1
;,前一次蚄行的股份并募足~蚄隔年以上。21
;,公司在近年的蚄蚄蚄收益率内每年都在以上~于能属源、原材料、基蚄蚄3310%
施蚄的公司可以略低~但不低于。9%
;,公司在近年蚄蚄蚄文件无蚄假蚄蚄或重大蚄内会虚漏。43
;,本次配股募集蚄金后~公司蚄蚄的蚄蚄蚄收益率蚄到同期蚄行人定期存款利率达个。5
;,配售售册体的股票限于普通股~配的蚄象蚄股蚄登蚄日登蚄在的全普通股股蚄。6
;,公司一次配股蚄行股蚄~不得份数并份超蚄蚄公司前一次蚄行募足股蚄后普通股蚄7
数的~公司本次将国配股募集蚄金用于家重点建蚄蚄目和技改蚄目的~在蚄起人30%
承蚄足蚄蚄蚄的情下~可不况受比例的限制。30%
年,最近三年平均在以上;能源、原材料、基蚄蚄施蚄公司可以略低1999ROE10%
但不得低于,~其中任何一年不得低于。9%6%
年月日~中蚄蚄蚄公国会布了《蚄于蚄一步蚄范上市公司增蚄新股的通知6. 2002621
;征求意蚄稿,》蚄定,
;,最近三蚄年度加蚄个会平均蚄蚄蚄收益率平均不低于~且最近一年加蚄平均110%蚄蚄蚄收益率不低于。扣与扣除非蚄常性蚄益后的蚄利蚄除前的蚄利蚄相比~以低者10%
作蚄加蚄平均蚄蚄蚄收益率的蚄算依据。
;,增蚄新股募集蚄金量不得超蚄公司上年度末蚄蚄蚄的蚄蚄蚄蚄。蚄蚄重蚄比例超蚄的270%上市公司~重蚄后首次申蚄增蚄新股可不受此款限制。
;,最近一期蚄蚄蚄表中的蚄蚄蚄蚄率不低于同行蚄上市公司的平均水平。3
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;,前次募集蚄金投蚄蚄目的完工蚄度不低于。470%
;,增蚄新股的股量份数份数超蚄公司股蚄蚄的的~其增蚄提案蚄蚄蚄得出席股蚄大520%
会会众决数份数会的流通股;社公股,股蚄所持表蚄的半以上通蚄。股蚄以董事蚄增蚄提案的蚄公决份数告日的股蚄蚄蚄蚄算依据。
;,最近一年 根据蚄广研与厦公蚄的信息披露和有蚄究~蚄蚄政府企蚄6
在人事上有着千蚄万蚄的蚄系。
、 蚄地方从与广与政府企蚄的蚄系角度~分析蚄厦事件蚄生的蚄境原1
因
;,、政府与企蚄在人事上有千蚄万蚄的蚄系1
;,蚄广担宁党厦董事局主席蚄吉生目前任夏科技蚄蚄蚄、蚄蚄蚄~ ;,蚄广厦董事局ab董事、蚄展委蚄主任、公司常会宁区党委副蚄截的孔祥平曾任夏蚄管蚄副主任、自治委政策研区体究室工蚄蚄副蚄蚄、自治改委企蚄蚄蚄蚄~操持着上市公司的申蚄和初蚄大蚄~、
;,蚄广会担党厦蚄任蚄事主席杜裕曾任蚄川市蚄生局局蚄、委蚄蚄~ ;,蚄广厦蚄任蚄cd事杜乃文~曾担党会任蚄川市蚄生局局蚄、委蚄蚄~至今蚄兼任着蚄川市仲裁委蚄副主任~
;,蚄广担宁宁厦董事局董事、秘蚄蚄主任魏德元曾任蚄厦中蚄委常委、副蚄蚄~隆德蚄e
蚄蚄、蚄委蚄蚄~固原行署副蚄蚄~
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;,蚄广担宁宁厦董事蚄蚄生曾任蚄厦科委工蚄蚄副蚄蚄、厦西吉蚄副蚄蚄~f
;,蚄任公司副蚄的王育才曾担党任蚄川市工蚄局副局蚄、蚄副蚄蚄~ ;,蚄事康刘运gh做蚄四川省商蚄蚄的秘蚄。
从独以上可以看出政府机蚄蚄蚄行蚄一蚄蚄、分蚄蚄蚄原蚄。依照法律蚄定立行使蚄蚄蚄力~不
受其他社会体蚄和蚄人的个干涉。
、年~中蚄蚄蚄重蚄蚄广广会并独厦成功~蚄厦的董事已蚄改蚄~聘蚄了立董事~新22002
的;包含独会立董事的,董事能有效蚄防蚄似事件的再次蚄生蚄
不一定~也有可能再蚄生。在中~有会国学双会——者曾蚄指出~蚄行的是董事制董事加蚄事。蚄在蚄了立董事~会会来个独来内看起制蚄蚄管的蚄容更加豪蚄~公司部人声国搞来鼎沸。事蚄上是~在我的蚄蚄蚄念里~做蚄蚄~蚄收的人蚄公司蚄蚄蚄在在的受益~看得蚄摸的着的蚄金蚄蚄~蚄蚄人;董事蚄、蚄蚄理之蚄,在公司里的地位高~声音也大~而蚄事、立董事会独拆你却被蚄常看作是唱反蚄~台子的人~他蚄蚄常面蚄蚄蚄的蚄蚄,蚄意蚄多多~蚄你来没国决倒蚄蚄看~有我蚄做的好,蚄是中的蚄蚄蚄展蚄段定的思蚄定蚄~注重蚄蚄而忽蚄不同的声断慎音~注重不蚄取而无蚄蚄蚄蚄~注重可蚄利益的迅速蚄得而忽蚄在蚄蚄的潜况决国国构很国避免。蚄蚄情定了外~尤其是美的公司治理架蚄在中的公司部内并运展蚄有效行。
所以~蚄广会达会体构夏的蚄蚄的本蚄是在社蚄蚄欠蚄的蚄段~在社整法律架不完善~人蚄民主意蚄不高的情下~况运很先蚄公司治理制度的无法行。后者蚄需要蚄一段蚄蚄蚄展的期蚄~借蚄蚄的蚄展逐步来构完善制度的架~涵蚄人蚄的民主意蚄和制度蚄同感。三、从与广法律道德的角度分析~蚄蚄蚄蚄蚄厦造假蚄蚄,利益相蚄者的利益蚄失如何蚄得蚄蚄
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、中介机构国构和上市公司蚄蚄自律。比蚄蚄蚄本市蚄~中介机和上市公司的自律是其1
蚄券市蚄秩序蚄定的重要方面。但是~在我国数况构蚄券市蚄中~蚄大多情下是中介机上市公司缺乏自律~甚至通同作弊。当构然~我蚄的中介机、上市公司自律能力差与体抓法律系的有效性有直接蚄系。蚄蚄法者~我蚄常常是不到或者无蚄蚄~因此~杜蚄上市公司出蚄蚄性事件~除加强蚄管的有效性外~蚄蚄蚄加强自律~倡蚄蚄造一并个守法的蚄境。”
、 国参与思考中天勤造假的制度蚄境和蚄机2
年月中蚄蚄蚄蚄蚄国会广决厦的行政蚄蚄蚄定蚄定~公司自年至年期蚄累蚄2002519982001虚增利蚄万元~其中,年增虚万元~由于主要控股子公司77156.7019981776.10
天津夏广年及之前年度的蚄蚄蚄料蚄失~利蚄蚄性无真确法定~年增虚19881999
万元~蚄蚄蚄蚄万元~年增虚万元~蚄蚄蚄蚄17781.865003.20200056704.7414940.10万元原材料蚄蚄到生蚄、蚄、出从售口等
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蚄蚄~公司蚄造了全部蚄据~包括蚄合同和蚄票、蚄行票据、售税海蚄出口蚄蚄蚄和所得文件。
年月后~因蚄蚄蚄广圳厦利蚄造假案~深中天勤蚄家蚄蚄最多上市公司蚄蚄蚄表的20019
会体蚄蚄事蚄在蚄蚄的蚄境下解。
利益的蚄使~使注蚄蚄册会迁响独往往就客蚄~影其蚄有的保持蚄蚄蚄程中的超然立性~激烈的蚄~使注蚄蚄蚄争册会弃慎化甚至略了蚄有的蚄蚄程序~弱化甚至放了蚄性~大大增加了蚄蚄蚄蚄~遵守蚄蚄准蚄~有利于保蚄注蚄蚄合册会法蚄益。
、蚄蚄出会来台蚄充蚄蚄的目的是什蚄,后蚄何又收回成命,2
;,、是可以有效保蚄投蚄者~制蚄某些注蚄蚄的短期行蚄。如果就此上升到册会狭隘1
的民族主蚄~蚄蚄上是蚄大投蚄广确很者缺少同情心的表蚄。的~蚄充蚄蚄可能加大上市公司的蚄蚄成本~增加全并会广社的信息搜集成本~但是蚄厦案件却蚄投蚄者造成的蚄失比蚄而言~蚄些成本甚至可以忽略不蚄。
;,、是有利于推蚄我国会国国会蚄准蚄蚄化的蚄程。在蚄蚄准蚄蚄制度蚄存在与国内会确2
差的件下~中投蚄异条国清晰者理蚄有更多的知情蚄~蚄行蚄充蚄蚄~等于蚄投蚄者地了
解不同蚄蚄准下的蚄果及蚄会从决化~而做出更理性的投蚄策。
;,、中蚄蚄的蚄充蚄蚄蚄定引起了国会会社蚄各界强烈反蚄~《人民日蚄海外版》年32002月日蚄表文章~蚄蚄“洋蚄蚄能否避免‘蚄广国会厦’”。在各界蚄力下~中蚄蚄蚄无奈32
收回成命~就蚄充蚄蚄蚄蚄蚄出蚄充通知~蚄蚄上大大蚄小了蚄充蚄蚄的范蚄。、蚄蚄如何可以有会会效蚄管上市公司蚄信息披露,3
;,、明蚄确沟管部蚄蚄蚄~加强蚄蚄通~避免多重蚄管1
目前~我国会清蚄上市公司蚄信息蚄漏的蚄管正出多蚄~蚄蚄不~不利于蚄蚄行政蚄管效用。要明蚄确构尽双管机的蚄蚄范蚄~防止行政蚄管部蚄重蚄蚄置。量皮面重或多重蚄管~旦也蚄通蚄某些方面加强各蚄管部蚄的蚄蚄合作~以少各蚄与减构管机在蚄管工作中的矛盾和冲运突~降低蚄管行的成本。提高蚄管效率。
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;,、健全蚄蚄蚄能~强会化蚄管蚄法手段2
蚄充蚄蚄蚄会国国会法蚄蚄蚄限~蚄大蚄蚄范蚄。和外蚄券蚄管的蚄法蚄限相比~中蚄蚄蚄的蚄法蚄限和手段都十分有限。?、蚄蚄可疑蚄蚄和交易~要求蚄行蚄停支付或者蚄蚄蚄利。?、有蚄就特殊情向司况法机蚄申蚄强制令、限制令、禁制令。?、蚄蚄事人的蚄利~蚄定被蚄蚄当并
人的蚄反法定配合蚄蚄的相蚄法律蚄任。?蚄蚄涉案的工商、蚄蚄料的蚄利。此外~蚄蚄适税当
区会会从分蚄蚄追究蚄任形式~在行政蚄蚄之外~蚄予蚄蚄追究其民事蚄任的蚄利~而有效蚄蚄蚄蚄蚄会管效用。
;,、提升蚄蚄力度~加大蚄蚄成本。3
一个会怕个坏条个条社最可的是形成一破蚄蚄的蚄~在蚄蚄的作用下~坏破蚄蚄蚄的行蚄得到最大限度的承蚄和保蚄。保蚄投蚄者利益和威吓蚄法蚄蚄蚄向的最直接手段就是蚄刑峻法。在我国构当蚄券市蚄蚄性改革的今~必蚄蚄立提升力度和加大蚄蚄成本的行政蚄管理念。
范文二:审计课程设计ZHT
审计课程设计指导书
专业:
班级 :
姓名
成绩:
审计课程设计要求
一、 完成下列各表:
1.补充完善各工作底稿的表头事项
2.根据表 1和表 2, 填充审计业务约定书中缺失内容完成表
3.完成表 4,确定重要性水平,并填入表 3相应位置。
4.完成分析程序,表 9, 10,11,12
5.完成表 13第一部分,识别的重大错报风险汇总表
6.完成实质性测试的各项表格
7. 完成表 19
二、根据所给有关资料,完成试算平衡工作底稿,并按要求拟定审计报告
三、撰写审计课程设计总结
注册会计师审计是一个充满专业判断的智力过程,需要注册会计师凝结其全 部的知识、经验和技巧来完成。本课程设计无法也不可能穷尽所有的情况和所有 的专业判断,仅仅是对我们所学审计知识和审计实务的汇总和操练,目的是使学 生熟悉审计的整个程序,掌握重要项目的审计内容,从而领略注册会计师执业的 精髓。
审计工作按前后顺序可分成五个环节,接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程 序、实施进一步审计程序和完成审计工作阶段。 各个阶段的审计活动都要反映在审计工作的 记录——审计工作底稿上。 审计工作底稿是记录审计证据、得出审计结论、发表审计意见的 书面文件,也是联结审计各环节的重要纽带。 我们的课程设计就是以财务报表年报项目审计 实施过程为主线,为审计工作底稿编制为任务,最终完成项目审计,出具审计报告。
- 1 -
案例:
2011年 2月 26日, AB 有限公司来到中正天诚会计师事务所洽谈业务,要求对其 2010年度 财务报表进行年度审计,供其股东使用,审计报告在 3月 15日前提交。 AB 有限公司提供了以 下情况。
表 1被审计单位基本情况表
中正天诚会计师事务所决定委派 CPA 王龙为该项目经理 , 项目组共有 8人组成 , 假如你 作为其中的一名助理人员。 审计工作由此展开。
一、接受业务委托阶段相关工作底稿的编制
(一)业务承接评价
会计师事务所应当谨慎承接业务。无论是承接新业务,还是维持老客户,都需要从以下 三个方面进行评价:一是评价客户的诚信状况 ,不与不诚信的客户打交道,除了从各种渠道 收集信息进行判断之外,还要关注客户的一些特殊事项,如更换会计师事务所的原因、审计 委托的特殊要求以及客户及其管理层面临的压力等; 二是评价自己的专业胜任能力、资源和 时间, 对客户及其项目的情况是否充分了解,是否有足够的人手保证在规定的时间内完成审 计工作; 三是评价职业道德遵守情况,重点关注 自己 能否做到独立性。
- 2 -
表 2 业务承接评价表
1. 客户法定名称 :AB 有限公司
2.客户地址:河南省郑州市金水区 金水 大道 158号 电话:0371-62288769联系人:李效法
3.客户性质(国有 /外商投资 /民营 /其他 中外合资
4.客户所属行业、业务性质与主要业务:化工行业,化工类商品的生产销售
5.最初接触途径 (1)本所职工引荐 (2)外部人员引荐(3)其他(详细说明) 自然客户
6.审计服务的目的以及出具审计报告的日期。 股东使用, 2011年 3月 15日前提交
7.治理层及管理层关键人员:董事长:王江城;总经理:张江;财务负责人:李效法
8.主要财务人员(姓名与职位) :(略)
9.最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例:A 公司, 60%
10.子公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例:无
11.合营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例:无
12.联营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例:无
13.分公司名称、地址、相互关系、主营业务:(略)
14.客户主管税务机关:税务局第二税务所
15.客户法律顾问或委托律师(机构、经办人、联系方式) :(略)
16.客户常年会计顾问(机构、经办人、联系方式) :(略)
17.前任注册会计师(机构、经办人、联系方式) ,变更会计师事务所的原因,以及最近三年 变更会计师事务所的频率。 前任审计人员李五一,联系电话(略) ,变更原因:原审计机构河南天圆华会计师事务所解散,最近三年无变更 。
客户的风险级别评价(高 /中 /低) :高(原因:新客户)
(二)业务约定书
审计机构如果初步同意承接业务,就应当进一步就审计目的、要求、范围、时间和收费 等约定事项与委托人进行洽谈。 如果能接受委托,事务所应与委托人签订审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方:
乙方:中正天诚会计师事务所有限公司
兹由甲方委托乙方对 年度财务报表进行审计,经双方协商, 达成以下约定:一、业务范围与审计目标
1. 乙方接受甲方委托, 对甲方按照企业会计准则和 《企业会计制度》 编制的 年 月 日的资产负债表, 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注(以
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下统称财务报表)进行审计。
2. 乙方通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:
(1)财务报表是否按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制;
(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。 二、甲方的责任和义务
(一)甲方的责任
1. 根据相关法规,甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。
2. 按照财务报告编制基础编制财务报表是甲方管理层的责任,这种责任还包括设计、 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致 的重大错报。
(二)甲方的义务
1. 及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料,并保证所提 供资料的真实性和完整性。 2. 确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所 需的其他信息。 3. 甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 4. 为乙方派出 的有关工作人员提供必要的工作条件和协助。 5. 按约定书约定及时足额支付审计费用以及 乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
三、乙方的责任和义务
(一)乙方的责任
1. 乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。
2. 审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的 审计程序取决于乙方的判断。在进行风险评估时,乙方考虑与财务报表编制相关的内部控 制,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
3. 乙方需要合理计划和实施审计工作。
4. 乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则和相 关会计制度编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。
5. 由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免地 存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。
6. 在审计过程中,乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷,应向甲方提交 管理建议书。未经乙方书面许可,甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。 7. 乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
(二)乙方的义务
1. 按照约定时间完成审计工作,出具审计报告。乙方应于 年 月 日前 出具审计报告。
2. 除下列情况外,乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密:
(1)取得甲方的授权; (2)根据法律法规的规定,为法律诉讼准备文件或提供证据, 以及向监管机构报告发现的违反法规行为; (3)接受行业协会和监管机构依法进行的质量 检查; (4)监管机构对乙方进行行政处罚以及乙方对此提起行政复议。
四、审计收费
1. 本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计 算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币 万元。
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2. 甲方应于本约定书签署之日起三日内支付 60%的审计费用,剩余款项于 [审计报告草 稿完成日结清 。 与本次审计有关的其他费用(包括交通费、食宿费等)由甲方承担 五、审计报告的用途及分发和使用的限制
乙方向甲方出具审计报告一式三份, 供甲方为上述委托目的使用, 不得用于其他目的。 甲方及其他第三方因使用报告不当所造成的后果,乙方不承担任何责任。
六、约定书的有效期间
本业务约定书一式两份,甲乙双方各执一份,具有同等法律效力。
本业务约定书自双方签章之日起生效,在约定事项全部完成后失效。
七、约定事项的变更
一方因特殊情况需要变更本业务约定书中的工作范围、时间要求、业务收费等事项, 应及时通知另一方,并由双方协商确定。
八、违约责任
甲乙双方应当严格遵守上述的约定事项。 任何一方违约, 致使另一方不能履行约定事 项时,另一方可以解除本约定,并要求违约方赔偿经济损失,依据《中华人民共和国合同 法》承担相应法律责任。
甲方:乙方:中正天诚会计师事务所
(公章) (公章)
法定代表人或授权代表:(签章) 法定 代表人或授权代表:
年 月 日 年 月 日
二、 审计计划阶段工作底稿的编制
审计人员应形成审计计划 , 用于指导审计工作。 计划审计工作包括制定总体审计策略和具 体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导具体审计计划的制定。 具体审计计划是确定拟实施的审计程序的性质、时间和范围,包括风险评估程序、进一步审 计程序和其他审计程序。
(一)总体审计策略的制定
总体审计策略应由项目负责人编制并经项目合伙人审核。 在审计项目质量控制系统中, 审计计划的编制与审核必须分离,并有专人负责。为了有效地进行事务所质量控制,只有审 核后的审计计划方能实施。
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表 3 总体审计策略
一、审计范围 被审计单位采用的是《企业会计制度》 ,无特定的行业报告要求。
二、审计业务时间安排:2011年 3月 15日提交审计报告,计划 3月 10日与管理层进行审计 意见沟通,项目组会议时间根据情况安排
三、影响审计业务的重要因素
(一)重要性
确定财务报表整体重要性水平 万元。
确定实际可执行的重要性水平 万元。
(二)可能存在较高重大错报风险的领域 :销售与收款、固定资产、在建工程
(三)重要的组成部分和账户余额
固定资产(净值) 5765万元,在建工程 5967万元,主营业务收入 2594万元
四、人员安排(略)
五、对专家或有关人士工作的利用 :初步不考虑利用
(二 ) 重要性水平估计
如果预期错报(包括漏报)单独或汇总起来影响到报表使用人所做的经济决策,则该 项错报是重大的。重要性的确定离不开具体环境,并包括金额和性质两方面的考虑。评估 重要性须站在财务报表使用者的角度考虑。 重要性评估的结果对审计工作量及审计质量有 直接影响。重要性水平估计过高,会导致审计工作量不足,增加检查风险;重要性水平估 计过低,会增加不必要的审计工作量,增加审计成本。
从数量上讲,重要性水平的确定,不存在绝对精确的数值,它仅代表着一种临界状态:在审计实施阶段,重要性水平被看作是注册会计师在运用审计程序以检查财务报表的错报 时所允许的误差范围(可容忍错报) ;在报告阶段,重要性水平被看作是尚未更正错报汇总 数是否影响到财务报表使用者判断和决策的标志。
1.财务报表整体重要性水平初步评估
一般根据资产总额、净资产、主营业务收入、净利润、税前利润等为基础计算重要性 水平,财务报表整体重要性水平等于基准乘以比例。
2.实际可执行重要性水平初步评估
财务报表整体重要性水平确定后,还应当制定一个比计划的重要性水平更低的金额, 作为实际执行的重要性,原因在于抽样审计的采用,并不能保证发现所有重大错报,而且 审计过程中可能忽略了较多的微小错报,这些微小错报汇总起来可能变得重大。
实际执行的重要性为财表整体重要性的 50%~75% 。 接近 50%的情况 :(1)经常性审计, 以前年度审计调整较多(2)项目总体风险较高,例如①处于高风险行业,经常面临较大市 场压力,②首次承接的审计项目③需出具特殊目的报告等。 接近 75%的情况:(1)经常性审 计,以前年度审计调整较少; (2)项目总体风险较低,如处于低风险行业,市场压力较小。
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表 4 重要性水平初步评估表
被审计单位:AB 公司 编制人:日期:索引号:B5-1-1
(三)具体审计计划的制定
表 5具体审计计划
1.风险评估程序
1. 1 一般风险评估程序
项目组需记录为了解被审计单位及其环境所执行的风险评估程序。该程序可能包括询问、 观察、检查及分析程序等。所记录的内容需包括项目组工作的性质及范围。
1. 2针对特定项目的程序 拟考虑:舞弊、持续经营、对法律法规的考虑及关联方等。
2.了解被审计单位及其环境 (不包括内部控制 ) 的程序
3.了解内部控制的程序
4.对风险评估及审计计划的讨论
5.评估的重大错报风险 包括:财务报表层次和认定层次的重大错报风险
6.计划的进一步审计程序
7.其他程序
(说明:以上仅列示了格式,具体内容应是每一步骤的具体计划。 )
三、 风险评估阶段工作底稿的编制
风险评估是新审计准则的亮点,体现了风险审计导向的新思维。风险评估是指对被审 计单位财务报表重大错报风险的评估,包括财务报表整体重大错报风险和财务报表认定层 次重大错报风险以及特别风险、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的评估。风险 评估是在了解被审计单位及环境,尤其是了解内部控制过程中完成的。
风险评估工作是每一次审计工作都必须要做的,不能省略。
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1.对被审计单位及环境的了解(不包括内部控制) 表 6
索引号 客户名称 编制人 日期 会计期间 复核人
日期
对被审计单位及其环境的评价
B1
2.对内部控制的了解 分整体控制了解(表 7)和业务流程层面控制了解(表 8) 。
索引号 客户名称 编制人 日期 会计期间 复核人 日期
表 4
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表 8
索引号 B2-2客户名称 编制人 日期
会计期间 复核人 日期
对业务循环层面上内控的评估
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3.对未审财务报表执行分析程序。
在风险评估阶段计采用分析程序的目的是为了评估财务报表层次和认定层次的重大 错报风险。 分析程序可以帮助 审计人员发现财务报表的异常情况, 或者发现预期应该变化 而未变化的事项, 识别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以 发现财务状况或 盈利能力的发生变化的信息, 以而了解被审计单位的业务情况, 以 判断被审计单位的持续 经营能力。
财务报表的分析程序主要是:通过对财务报表项目的纵向、 结构趋势和比率分析, 综 合对比计算,形成分析性程序工作底稿。主要包括:“横向趋势分析表” 、 “资产负债表结 构百分比趋势分析表”和“比率趋势分析表” 。见表 9 — 11。
然后, 综合评价几个分析表中的项目变化动态和比率变化动态, 对其中影响财务状况 和经营成果变动幅度较大或具有异常动态的项目, 列入审计计划中应安排的审计重点领域 和项目。分析性程序情况汇总表见表 12。
表 9 横向趋势分析表
被审计单位:AB 公司 编制人:日期:索引号:B3-1
会计期间或截止日:复核人:王龙 日期:页次:1/1
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注:“说明”栏仅分析增减比例超过 30%以上的项目。
表 10 资产负债表结构百分比趋势分析表
被审计单位:AB 公司 编制人:日期:索引号:B3-2 会计期间或截止日:复核人:王龙 日期:页次:1/1
注:“说明”栏仅填列增减比例超过 30%以上的项目。
表 11 比率趋势分析表
被审计单位:AB 公司 编制人:日期:索引号:B3-6
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会计期间或截止日:复核人:王龙 日期:页次:1/1
表 12 分析性程序执行汇总表
被审计单位:AB 公司 编制人:日期:索引号:B3-7 会计期间或截止日:复核人:王龙 日期:页次:1/1
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4、风险评估
根据以上对被审计单位及环境的了解,尤其是对内部控制的了解,并执行财务报表的分 析程序后,经项目组讨论,形成财务报表的风险评估结果。
表 13风险评估结果汇总表
(1)识别的重大错报风险汇总表
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(2) 财务报表层次风险应对方案表
(4) 对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案(计划矩阵) (略)
根据对被审计单位内控的了解及风险评估的结果,制定各循环及主要报表项目的总体 审计方案,选择综合性方案或实质性方案。实质性方案是指拟实施的进一步审计程序以实 质性程序为主,综合性方案是指拟实施的进一步审计程序同时包括实质性程序和控制测试。
四、进一步审计程序工作底稿的编制
(一)控制测试
进一步审计程序包括控制测试和实质性程序两部分 , 其中控制测度是检查内部控制运 行的有效性,在两种情形下应该进行 , 一是预期与认定相关的内部控制运行有行 , 二是仅通 过实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时。实质性程序则是直接证明报 表项目余额是否正确的审计程序,实质性程序必须进行。
控制测试应分循环进行。根据前面对 AB 公司内部控制的了解,预期各业务流程相关的 内控有效,据此对各交易流程均制定了综合性方案,即在实质性程序之前进行控制测试。 下面仅仅列示生产与仓储控制测试结果的汇总表,而且也仅仅说明了与材料验收与仓 储有关的业务活动的控制的测试程序。
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表 14 生产与仓储循环控制测试
被审计单位:AB 公司 编制人:日期:索引号:CA 会计期间或截止日:复核人:王龙 日期:页次:1/1
测试本循环控制运行有效性的工作包括:
1. 针对了解的生产与仓储循环的控制活动,确定拟进行测试的控制活动。
2. 测试控制运行的有效性,记录测试过程和结论。
3. 根据测试结论,确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性包括以下工作底稿:
CA-1:控制测试汇总表(略)
CA-2:控制测试程序
CA-3:控制测试过程(略)
表 15生产与仓储循环控制测试程序表
被审计单位:AB 公司 编制人:日期:索引号:CA-2 会计期间或截止日:复核人:王龙 日期:页次:1/1 (1)询问程序
通过实施询问程序,被审计单位×××已确定下列事项 :
1) 本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目;
2) 财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;
3) 本年度未发现下列控制活动未得到执行;
4) 本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
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(二)实质性程序
实质性程序是 CPA 实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,包括细节测试和 实质性分析程序。无论评估的重大错报风险多么低,无论被审计单位内部控制多么运行有效, 实质性程序则是每次审计工作都必须做的。
根据要求,完成 AB 公司部分报表项目的实质性程序
1、货币资金的实质性程序:
(1)库存现金的盘点:
2011年 2月 28日下午 5点 30分,审计人员参加对 AB 公司库存现金的清查盘点工作。 清查结果如下:
①实点库存现金(人民币)结存数:100元币120张, 50元币 80张, 10元币 220张, 5元币 84张, 2元币 175张, 1元币 220张, 5角币 50张, 2角币 20张, 1角币 51张, 5分币 32张, 2分币 14张,1分币8张。
②查现金日记账 , 有以下资料 : 截止 2010年12月 31日的账面余额为 21,679.24元;截 止 2011年2月 27日的账面余额为 21,539.89元 ,2011年1月 1日至 2011年 2月 27日的账面 累计借方发生额为 4,133,594.85元 , 账面累计贷方发生额为 4,133,734.20元。
③查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证 (191号至 202号) 金额合计为 4,372.31元。 ④查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证 (203号至 211号) 金额合计为 4,126.14元。 ⑤发现现金日记账中夹有下列借据,共计 2560元:职工刘红借学费 250元,职工王敏借 学费 110元,许林华借药费 1000元,万广华借药费 1200元,借款日期均在审计年度。 ⑥发现保险柜中有 2011年 2月 26日收到销售产品的转账支票一张,计价 7,500元。 ⑦发现保险柜中有待领工资 215元,单独包封。
⑧银行核定库存现金限额 10,000元。
要求 1:根据清查结果,编制库存现金监盘表。
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表 16 现金监盘表
被审计单位:AB 公司 编制人:日期:索引号:CB-1
出纳员:会计主管人员:监盘人:检查日期:
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要求 2:指出该企业现金管理中存在的主要问题,并提出审计建议。
(2)银行存款余额调节表的审查 :
资料 :AB 公司 2010年 12月 31日银行存款日记账账面余额 240 000元,银行存款函证余 额与银行对账单余额一致,为 285 000元, 2011年 2月 28日,审计人员到公司审查银行存款 账目,发现如下情况:
(1)银行对账单上(存入) :
12月 10日收存外地客户汇款 28000元
12月 27日转入存款利息 1000元
12月 31日存入外地托收款 30000元
(2)银行对账单上(支出) :
12月 21日银行扣收贷款利息 29000元
(3)企业银行存款账面:
12月 31日开出转账支票 15000元
要求 1:编制对银行存款余额调节表的审查表。
表 17 对银行存款余额调节表的审查
被审计单位:AB 公司 编制人:日期:索引号:CB-2
会计期间或截止日:复核人:王龙 日期:页次:1/1
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要求 2.对银行存款提出审计建议。
2.应账账款、预收账款的实质性审计
资料 1:审计人员对应收账款明细性进行审查, 发现应收账款明细账中有以下两个账户 (见 表 2-1, 2-2) 。
应收账款明细账 2-1 A 公司
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说明:上年结转 620 000元,账面反映系前年销售乙种产品款
应收账款明细账 2— 2 E 公司
说明:上年结转的 248 000元,账面反映系前年销售丙种产品款。
要求: 1.根据上述两个账户反映的情况,请你推测可能存在的问题。 2.对 A 公司和 E 公司分别采用什么方式进行函证?(肯定式或否定式)
资料 2:财务报表应收账款余额为 196万元,预收账款余额为 100万元,年末应收账款和 预收账款的明细情况如下:
要求 :根据上述明细账户反映的情况,报表余额有无问题。如有,请提出审计建议。
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3.坏账准备测试:
AB 公司采用余额百分比法核算坏账,坏账准备按期末应收款项余额 3%计提,但审计人员 发现 AB 公司漏提了相应坏账准备,坏账准备无余额。 请提出审计建议。
4.存货的实质性测试:
资料 1:对存货进行计价测试 (抽查甲材料 12月份的资料)
AB 公司 11月 30日,甲材料月末结存数量 200吨,单位成本 980元,其中包括 11月 30日购进的暂估入库的 100吨,价值 100000元。 12月份甲材料的收发结存资料如下:
要求:1. 对上述材料明细账进行审查,并指出存在的问题。
2.重新计算加权平均单价,并计算发出材料的成本(直接在表内改) ,提出审计建 议。
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资料 2:对存货进行抽盘
审计人员对 AB 公司的主要产成品乙进行抽盘,于 08年 3月 3日盘点实存量为 89.6吨。 经过核实 08年 1月 1日至 3月 3日期间收入 260吨。付出 240 吨。 2010年 12月 31日的账 面结存数量为 98吨,金额为 980 000元。编制下面的存货抽盘表。
表 18 存货抽盘表
客户:AB 公司 编制人: 日期 索引号:CB-2 截止日: 复核人:王龙 日期 :
5.假定审计过程中未发现其他会计核算问题, 但得知 AB 公司为 K 公司的银行借款 100万元提供担保。 2010年 3月, K 公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该 笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉,要求 AB 公司承担连带偿还责任,支付借款本息 120万元。 2011年 1月 20日,法院终审判决贷款银行胜诉,由 AB 公司支付借款本息 120万元, 并于 2011年 1月 28日执行完毕。 AB 公司在 2010年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
五、出具审计报告阶段工作底稿
经与前任审计人员联系,前任审计人员对 AB 公司上年财务报表出具了无保留意见的审计 报告,在完成持续经营、或有事项、关联方及关联方交易、期后事项等的审计后,未发现异 常事项。 随后,审计人员对审计过程中发现的错报进行汇总,根据错报的性质和金额,编制 账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表。
(一)调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、未更正错报汇总表的编制
表 19 调整、重分类、未更正错表汇总表
客户:AB 公司 编制人: 日期
索引号:EA 截止日: 复核人:王龙 日期 : 一、 账项调整分录汇总表
二、 重分类调整分录汇总表
三、 未更正错报汇总表
与被审计单位的沟通:
参加人员 :被审计单位:___李效法 __________审计项目组:_____________王龙 __________ 被审计单位的意见 :只同意重分类调整建议 , 其他均不同意
结论:部分同意
被审计单位授权代表签字:______李效法 ____ 日期:______
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(二) 、试算平衡表的编制
试算平衡表是在被审计单位提供的财务报表草稿基础上,过入审计差异调整金额,用于 试算被审计单位将要对外报出也就是审计人员要发表意见的财务报表是否平衡。
要求:根据 AB 公司同意调整的事项,编制试算平衡表。
表 20 试算平衡表工作底稿—— AB 公司 2010年 12月 31日资产负债表
金额单位:人民币万元
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(现金流量表略)
(三)审计报告的出具
经与被审计单位管理层的再次沟通,被审计单位接受了审计人员的审计意见类型,并出 具了管理当局声明书。
要求:根据确定的审计意见类型,拟定审计报告(补充完善下面审计报告) 。
审 计 报 告
AB 有限公司全体股东:
我们审计了后附的 AB 有限公司财务报表,包括 年 月 日的资产负债表, 年 度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和 《企业会计制度》 的规定编制财务报表是 AB 有限公司管理层的责任。 这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存 在由于舞弊或错误而导致的重大错报; (2)选择和运用恰当的会计政策; (3)作出合理的会 计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会 计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范, 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计 程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但 目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性 和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
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中正天诚会计师事务所 中国注册会计师:王龙(签名并盖章) (盖章)
中国焦作 中国注册会计师:李天齐 (签名并盖章) 2011 年 3 月 15 日
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审计课程设计总结 (感受、建议)
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范文三:审计课程设计
[案例一 ] 资产负债表审计
——康盛公司资产负债表审计案例 一 . 分析上述疑点指出存在问题 .
1. “应收账款”项目
“应收账款” 项目数额为 364 000元, 应收账款明细账借方余额合计 324 000元,预收账款明细账借方余额合计 40 000元,该项目账表相符。但在审查应收 账款明细账时发现这样一笔业务:20××年 12月 20日销售给 A 公司一批甲产 品,售价 50 000元,销售税额为 8 500元,具体会计处理为:
借:应收账款—— A 公司 58 500
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 8 500
主营业务收入 50 000
案例分析:
(1) 该资产负债表的“应收账款”项目与资产负债表中所列的“应收账款” 数额不相符,属于不合规的行为,应要求企业更正。
(2) 发现账表数额不符,发现欠款数额为 38000元,金额较大,向债务人进 行函证。
(3) 审阅记账凭证所附的发票,其日期为 20×1年 1月 10日,经向 A 公司
查询,证实交货日期为 20×1年 1月 10日。 A 公司与康盛公司的签订合同日期 为 20××年 12月 20日,且不久就向 A 公司发出了甲产品,所以,在 20××年 12月 20日入账了。入账的时间是错误的,应该按实际发生的时间日期计算它的
“应收账款”项目。
(4) 当企业无力支付时,应将欠款确认为“坏账准备”。
借:应收账款—— A 公司 58 500
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 8 500
产品销售收入 50 000
借:其他应收款 380000
贷:坏账准备 380000
2. “长期股权投资”项目
“长期股权投资” 项目数额为 300 000元, 长期股权投资总账余额为 300 000元, 该项目账表相符。 但在审查长期股权投资明细账时发现这样一笔投资业务的 相关会计处理:
借:长期股权投资 500000
贷:银行存款 500000
案例分析:
① 该资产负债表的“长期股权投资”项目与资产负债表中所列的“长期股权投 资”数额不相符,属于不合规的行为,应要求企业更正。
② 发现账表数额不符,发现欠款数额为 100000元 .
借:投资收益 400000 (100000)
贷:长期股权投资 400000(100000)
3. “应付账款”项目
“应付账款” 项目数额为 425 000元, 应付账款总账余额为 425 000元, 其中 应付账款明细账借方余额合计为 500 000元,应付账款明细账贷方余额为 75 000元。此外,预付账款明细账借方余额为 10 000元。
应付账款数额 =75000-500000-10000=-415000
应付账款应从贷方转到预付账款的借方。会计分录如下:
借:应付账款 10000
贷:银行存款 10000
4. “预提费用”项目
“预提费用”项目数额为 0,预提费用总账余额为 0,该项目账表相符。但 在审查短期借款业务时,发现这样一笔业务:
20××年 10月 1日向银行借入 200 000元用于生产周转,期限 6个月,年 利率 6%,到期一次还本付息, 20××年各期康盛公司未作任何会计处理。
案例分析:
借:预提费用 20000 X 6/12 X(1+6%)^6=14185.2
贷:银行存款 14185.2
二 . 分析所存在问题对报表相关项目的影响
1. “应收账款”项目
应收账款减少,使企业虚增增产,减少负债。
(1)对“应收账款”项目的影响
1)应收账款的审计目标:
①确定应收账款是否存在;
②确定应收账款是否归被审计单位所有;
③确定应收账款增减变动的记录是否完整;
2)应收账款的审计程序:
①核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。
②获取或编制应收账款明细表,复核加计数额是否正确。
③分析应收账款的账龄及余额构成, 选取账龄长、 金额大的应收款项向债务人进 行函证, 并根据回函情况编制函证结果汇总表; 回函金额不符的, 要查明原因作 出记录或适当调整; 未回函的, 可再次复询, 如不复询可采用替代审计程序进行 检查,根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。
④对未发询证函的应收账款,应抽查有关原始凭证。
2. “长期股权投资”项目
(1) 、长期股权投资的审计程序:
核算使用的明细科目:
长期股权投资 — 康盛公司(投资成本 |损益调整 |其他权益变动)
(2)、审计目标:
①确定长期投资是否存在;
②确定长期投资是否归被审计单位所有;
③确定长期投资的增减变动及其收益 (或损失 ) 的记录是否完整;
(3)、审计程序
①获取或编制长期投资明细表 (按股票投资、债券投资、其他投资分别列示 ) ,复 核加计数是否正确,并与明细账和总账的余额核对相符。
②检查长期投资入账基础是否符合投资合同、协议的规定,会计处理是否正确, 重大投资项目,应查阅董事会有关决议,并取证。
③检查投资收益、应收股利和应计利息是否按规定恰当地进行了核算。
3. “应付账款”项目
(1) 、应付账款的审计目标:
应付账款最重要的目标是确认所有应当记录的款项均已入账, 相应的审计程序 是检查应付账款是否计入了正确的会计期间, 是否存在未入账的应付账款。 未入 账的应付账款怎么查找也是应收账款代表性最强的实质性程序。应付账款不入 账, 则降低了被审计单位的负债, 对于财务状况不佳的企业来说, 隐瞒债务, 造 成偿债能力较强的假象, 从而更容易获得外部投资和借款。 审计师可以从五个方 面着手检查。
(2) 、应付账款的审计程序:
将应付账款的本期期末余额与本期期初余额相比较, 分析差额原因。 本期期初 余额和上期期末余额的结果应该很接近, 有出入, 可以从两方面总结原因。 应付 账款一般都是所欠的购料款, 材料的卖价是由采购量和采购价格构成。 当本期的 采购量没有很大波动时,应付账款的增加就是由采购价格的上升引起的,反之, 就是采购量的增加引起的。 价格变动这是市场供给关系的结果, 可以从市场行情 中得知,不是被审计单位可以随意捏造的。
4. “预提费用”项目
(1) 、预提费用的审计目标:
①确定预提费用的计提和转销记录是否完整
②确定预提费用的年末余额是否正确
③确定预提费用在会计报表上的披露是否充分
(2) 、预提费用的审计程序:
①获取或编制预提费用明细表, 复核其加计的正确性, 并与明细账, 总账的余额 核对相符。
②抽查大额预提费用提取的记账凭证及相关文件资料。
③抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全。
三.重编资产负债表。
四.在资产负债表审计中是否应关注年初数?为什么?
审查年初数的目的在于了解前后会计期间财务资料的连续性, 使本年度资产 负债表的审计建立在可靠的基础上。 通过对上期会计信息的比较、 分析, 以确定 异常变动项目, 为后续审计确定重点。 对其期末数的审计, 是资产负债表审计的 重点和主要工作,期末数主要是依据总分类账和明细分类账的期未余额填列。 期初余额的审计既包括注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行 审计时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题, 也包括注册会计师执行连续 审计业务时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题。 对于后者, 注册会计师 在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转 至本期,或在适当的情况下已做出重新表述,很少再实施其他专门的审计程序。 因此, 本节主要针对注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计 时所涉及到的期初余额审计问题进行阐述。
随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善, 注册会计师审计涉足的 领域正在不断拓展, 会计师事务所首次接受委托对财务报表进行审计的业务相应 地日渐增多。 从目前看, 会计师事务所首次接受委托主要包括两类情形:一是指 会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计的情况下接受的审计委托; 二 是指会计师事务所在被审计单位上期财务报表由其他会计师事务所审计的情况 下接受的审计委托, 即由于种种原因, 被审计单位更换会计师事务所对其本期财 务报表进行审计。随着 2005年修订后的《中华人民共和国公司法》的颁布和实 施, 被审计单位财务报表首次接受审计的情况将日趋减少, 但是, 由于种种主客 观原因, 被审计单位更换对其财务报表进行审计的会计师事务所的情况仍会继续 存在。
注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计, 必然会面临如 何审计财务报表表期初余额问题,应当注意把握以下两个方面的问题:一方面, 注册会计师应当保持应有的职业谨慎, 充分考虑期初余额对所审计财务报表的影 响。 所谓应有的职业谨慎, 是指注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业 胜任能力, 具有一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。 注册会计师在首次接 受委托时会涉及到期初余额, 而期初余额是本期财务报表的基础, 往往对本期财 务报表产生重要影响, 因此, 注册会计师应以高度的责任感和慎重态度, 判断期 初余额对所审计财务报表影响的程度; 另一方面, 注册会计师接受委托审计的毕 竟是被审计单位本期的财务报表, 如果对期初余额审计过于详细, 势必会增加审 计成本, 延长审计时间, 并给被审计单位带来审计费用过高等负担。 因此, 注册 会计师对期初余额的审计,应该遵循适度原则。
一、期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础, 反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果 (《中国注册会计师审计准
则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》第三条第二款)。正确理 解期初余额概念,需要把握以下三点:
1. 期初余额是期初已存在的账户余额。 期初已存在的账户余额是由上期结转至本 期的金额, 或是上期期末余额调整后的金额。 期初余额与上期期末余额是一个事 物的两个方面。 通常而言, 期初余额是上期账户结转至本期账户的余额, 在数额 上与相应账户的上期期末余额相等。 但是, 由于受上期期后事项、 会计政策变更、 前期会计差错更正等诸因素的影响, 上期期末余额结转至本期时, 有时需经过调 整或重新表述。
2. 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。
初余额应以客观存在的经济业务为根据, 是被审计单位按照上期采用的会计 政策对以前会计期间发生的交易和事项进行处理的结果。
3. 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
首次接受委托是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计, 或上期 财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托 (《中国注册会计师审 计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》第三条第一款)。 虽然如前所述, 注册会计师对财务报表进行审计, 是对被审计单位所审期间 财务报表发表审计意见, 一般无须专门对期初余额发表审计意见, 但因为期初余 额是本期财务报表的基础, 所以要对期初余额实施适当的审计程序。 注册会计师 应当根据期初余额对所审计财务报表的影响程度, 合理运用专业判断, 以确定期 初余额的审计范围。
判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面:一是上期结 转至本期的金额; 二是上期所采用的会计政策; 三是上期期末已存在的或有事项 及承诺。 注册会计师应以这三方面的内容为依据, 确定期初余额对本期财务报表 的影响。
二、期初余额的审计目标
对首次接受委托业务,注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定:
(1)期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报;
(2)上期期末余额已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述;
(3)被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会计政策的变更作出正确的会 计处理和恰当的列报(包括披露,下同) (《中国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》第四条)。
(一)确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报, 主要是判断 期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度,是否足以改变或 影响其判断。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,则注册 会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议;反之,注册会计师 无需对此予以特别关注和处理。
(二) 确定上期期末余额已正确结转至本期, 或在适当的情况下已作出重新表述 上期期末余额已正确结转至本期,主要是指:
(1)上期账户余额计算正确;
(2)上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等;
(3)上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本 期的总账和相应的明细账或日记账。
上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时,上期期末余额不 的要求发生变化;或者上期期末余额存在重大的前期差错,如果前期差错累积 影响数能够确定,按规定应当采用追溯重述法进行更正。
(三) 确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的 会计处理和恰当的列报
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处 理方法。
按照 《企业会计准则第 28号 —— 会计政策、 会计估计变更和差错更正》 的规定, 企业采用的会计政策, 在每一会计期间和前后各期应当保持一致, 不得随意变更。 但是,在满足下列条件之一的情形下,可以变更会计政策:
(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策;
(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更能够提 供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理,即将会计政策变 更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列 报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,但确定该项会计政策变更累积影 响数不切实可行的情况除外。《企业会计准则第 28号 —— 会计政策、会计估 计变更和差错更正》同时对本期财务报表附注中披露与会计政策变更有关的信 息方面的问题提出了明确要求。
因此,在审计期初余额时,注册会计师应当按照《企业会计准则第 28号 —— 会 计政策、 会计估计变更和差错更正》 的有关要求, 评价被审计单位是否一贯运用 恰当的会计政策,或是否对会计政策的变更作出了正确的会计处理和恰当的列 报。
三、期初余额的审计程序
为达成上述期初余额的审计目标,注册会计师对期初余额的审计程序通常包括: (一 ) 考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性
注册会计师首先应了解、 分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当, 是否 符合企业会计准则的要求, 按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项 进行处理, 是否能够提供可靠、 相关的会计信息; 其次, 如果认定被审计单位所 选用的会计政策恰当, 应确认该会计政策是否在每一会计期问和前后各期得到一 贯执行, 有无变更; 再次, 如果发现会计政策发生变更, 应审核其变更理由是否 充分, 是否按国家有关规定要求予以变更, 或者由于具体情况发生变化, 会计政 策变更能够提供更可靠、 更相关的会计信息, 并关注被审计单位是否已经按照 《企 业会计准则第 28号 —— 会计政策、会计估计变更和差错更正》的要求,对会计 政策变更做出适当的会计处理和充分披露。
如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不致, 注册会计师在实施期 初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
(二 ) 上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序
如果上期财务报表由前任注册会计师审计, 注册会计师应当考虑通过查阅前 任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、 适当的审计证据, 并考虑前 任注册会计师的独立性和专业胜任能力(《中国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》第七条)。
1.查阅前任注册会计师的工作底稿
在首次接受委托的情况下,如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会 计师审计, 后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时, 就应当在 征得被审计单位同意后, 考虑与前任注册会计师沟通, 利用前任注册会计师的工 作。 沟通的方式包括举行会谈、 电话询问或发送调查问卷等, 但最有效和常用的 方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。 查阅的重点通常限于对本期审计产 生重大影响的事项, 如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和 主要内容, 针对上期财务报表的审计计划和审计总结, 以及上一年度其他相关重 要事项。
2. 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力
在与前任注册会计师沟通时, 注册会计师应当考虑前任注册会计师的独立性 和专业胜任能力。
注册会计师能否通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的 充分、 适当的审计证据, 在很大程度上依赖于注册会计师对前任注册会计师的独 立性和专业胜任能力的判断。 注册会计师的独立性包括实质上的独立和形式上的 独立。实质上的独立是指注册会计师在发表审计意见时,其专业判断不受影响, 公正执业, 保持客观和应有的职业怀疑态度; 形式上的独立是指注册会计师应当 避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、 客观性或职业怀疑受到损害。 注册会计师的专业胜任能力通常包括注册会计师的 专门学识、 职业经验、 专业训练和业务能力。 如果认为前任注册会计师不具有独 立性, 或者不具有应有的专业胜任能力, 则无法通过查阅其审计工作底稿获取有 关期初余额的充分、适当的审计证据。
3. 与前任注册会计师沟通时的考虑
在与前任注册会计师沟通时,注册会计师应当遵守职业道德规范和《中国 注册会计师审计准则第 1152号 —— 前后任注册会计师的沟通》的规定(《中国 注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》第八 条)。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求:
(1) 后任注册会计师在接受前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注 册会计师的合法权益。
(2) 在接受审计业务委托前, 后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计 单位变更会计师事务所的原因, 并关注前任注册会计师与被审计单位之间在重大 会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。
(3) 后任注册会计师应当提请被审计单位授权前任注册会计师对其询问作出充 分的答复。如果被审计单位拒绝授权,或限制前任注册会计师作出答复的范围, 后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受业务委托。
(4) 前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、 充分的答复。 如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑, 决定不向后任 注册会计师作出充分答复, 前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是 有限的。
(5) 如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报, 应当提请被审计单位告知前任注册会计师, 并要求被审计单位安排三方会谈, 以 便采取措施进行妥善处理。这些都是前后任注册会计师在沟通时所必须遵守的。 《中国注册会计师审计准则第 1152号 —— 前后任注册会计师的沟通》则要求, 注册会计师无论在接受委托前、 接受委托后, 还是在发现前任注册会计师审计的 财务报表可能存在重大错报时, 均应当采取相应的措施。 这些同样是注册会计师 在与前任注册会计师沟通时所必须遵守的。
上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序
如果上期财务报表未经审计,或者上期财务报表虽经前任注册会计师审计, 但在查阅前任注册会计师的工作底稿后未能获取有关期初余额的充分、 适当的审 计证据, 未能对期初余额得出满意结论, 注册会计师应当根据期初余额有关账户 的不同性质, 实施相应的审计程序。 (《中国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》 第九条) 。 账户的性质主要按照账户属于资 产类还是负债类、属于流动性还是非流动性等标准加以区分。
1. 对流动资产和流动负债的审计程序
对流动资产和流动负债, 注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取 部分审计证据。 对于存货, 注册会计师还应当按照 《中国注册会计师审计准则第 1311号 —— 存货监盘》第四章第二十八条的规定,实施追加的审计程序(《中 国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》 第十 条)。
相对于非流动资产和非流动负债而言,流动资产和流动负债的流动性比较 强, 存在的期限比较短。 期初流动资产和流动负债在本期的交易事项中通常会有 所反映, 因此, 通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债 的存在性和金额。 例如:应收账款或应付账款的期初余额, 通常在本期内即可收 回或支付, 则检查、 核实本期收回或支付的事实即可被视为应收账款或应付账款 期初余额存在的适当证据。
在期初流动资产中, 存货是个比较特殊的项目。 注册会计师在审计时应按照 审计准则的要求对存货实施监盘, 但在首次接受委托的情况下, 因为委托时间滞 后, 注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘。 如果该存货对本期财务报表 存在重大影响, 并且已获取有关本期期末存货余额的充分、 适当的审计证据, 那 么, 为获取有关本期期初存货余额的充分、 适当的审计证据, 注册会计师应当实 施下列一项或多项审计程序:(1)查阅前任注册会计师工作底稿; (2)复核上期存 货盘点记录及文件; (3)检查与上期存货有关的交易记录; (4)运用毛利百分比法 等进行分析。
(三)对非流动资产和非流动负债的审计程序
对非流动资产和非流动负债,注册会计师通常检查形成期初余额的会计记 录和其他信息。 在某些情况下, 注册会计师可向第三方函证期初余额, 或实施追 加的审计程序(《中国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期 初余额的审计》第十一条)。
相对于流动资产和流动负债而言,非流动资产和非流动负债比较稳定,变 动较少, 因此, 通过检查形成期初非流动资产和非流动负债的会计记录和其他信 息,可以获取较充分、适当的审计证据。例如,对期初固定资产原价,审核与这 些固定资产相关的采购合同、 原始发票、 验收凭证等, 就是比较有效的审计程序。 此外, 在某些情况下, 注册会计师向第三方函证也是确认非流动资产类账户和非 流动负债类账户期初余额的有效审计程序。 例如, 对期初长期银行借款, 除了实 施检查其相关的借款合同、 借入时的原始凭证和会计记录等审计程序外, 注册会 计师还可以通过向贷款银行直接发函确认其期初余额。
(四 ) 考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险
期初余额涉及的各财务报表项目的性质不同,对本期财务报表中的重大错 报风险的影响程度也不同。 注册会计师应当重点关注期初余额中性质重要、 对本 期财务报表中的重大错报风险产生较大影响的财务报表项目。
(五 ) 考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度
注册会计师接受委托进行审计并发表审计意见的对象毕竟是被审计单位本 期的财务报表而不是期初余额, 因此, 在审计期初余额时, 无论是考虑被审计单 位运用的会计政策, 还是上期财务报表是否经过审计, 或者是考虑期初余额相关 账户的性质, 都应该同时考虑期初余额对于本期财务报表而言是否重要。 如果期 初余额本身并不重要, 或者虽然对于上期财务报表是重要的, 但由于本期被审计 单位资产规模和经营规模的迅速扩大, 期初余额对于本期财务报表而言已经变得 不重要, 则注册会计师无需对其予以特别关注。 只有当期初余额对于本期财务报 表重要时,注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。
四、期初余额审计对审计报告的影响
在对期初余额实施审计程序后, 注册会计师应当分析已获取的审计证据, 区 分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论, 在此基础上确定其对本期财 务报表出具审计报告的影响:
(一 ) 审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、 适当的审计证据, 注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告 (《中国注册会计师审 计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》第十二条)。
如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据, 那么这种情形属于审计范围受到限制,按照《中国注册会计师审计准则第 1502号 —— 非标准审计报告》 的规定, 注册会计师应当判断因审计范围受到限制可能 产生的影响程度。 如果虽影响重大, 但不至于出具无法表示意见的审计报告, 则 应当出具保留意见的审计报告; 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大 和广泛, 以至于无法对本期财务报表发表审计意见, 注册会计师应当出具无法表 示意见的审计报告。
由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据,对本期财务报表出 具保留意见的审计报告范例参见 《中国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次 接受委托时对期初余额的审计》指南附录 1331-1参考格式 1。
由于无法获取有关期初余额的充分、 适当的审计证据, 对本期财务报表出具无法 表示意见的审计报告范例参见 《中国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接 受委托时对期初余额的审计》指南附录 1331-1参考格式 2。
(二)期初余额存在重大错报对审计报告的影响
如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,注册会计师应当 告知管理层; 如果上期财务报表由前任注册会计师审计, 注册会计师还应当考虑 提请管理层告知前任注册会计师。 如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰 当的列报, 注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 (《中国注册会 计师审计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》第十三条)。 1. 告知被审计单位管理层
当期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报时,注册会计师应当 告知被审计单位管理层, 并提请其按照有关会计准则的规定作出正确的会计处理 和恰当列报。
2. 考虑转告前任注册会计师
如果上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师还应当按照职业道 德规范和《中国注册会计师审计准则第 1152号 —— 前后任注册会计师的沟通》 的规定, 考虑提请被审计单位管理层将期初余额存在对本期财务报表产生重大影 响的错报这一事实告知前任注册会计师。
3. 对审计报告的影响
如果上述错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,这种情形属 于 《中国注册会计师审计准则第 1502号 —— 非标准审计报告》 中所界定的 “ 会计 政策的选用、 会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会 计制度的规定 ” 这一情况,注册会计师应当判断这种错报可能产生的影响程度。 如果虽影响重大, 但不至于出具否定意见的审计报告, 则应当出具保留意见的审 计报告。 如果认为由于这种错报导致本期财务报表没有按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量,则注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
由于期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报, 且错报的影响未能得到 正确的会计处理和恰当的列报, 对本期财务报表出具否定意见的审计报告范例参 见 《中国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》 指南附录 1331-1参考格式 3。
(三)会计政策变更对审计报告的影响
如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用, 并且会计政策的 变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报, 注册会计师应当出具保留意见或否 定意见的审计报告(《中国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接受委托时 对期初余额的审计》第十四条)。
若与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用, 并且会计政策的变更未 能得到正确的会计处理和恰当的列报, 这种情形同样属于 《中国注册会计师审计 准则第 1502号 —— 非标准审计报告》 中所界定的 “ 会计政策的选用、 会计估计的 作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 ” 这一情 况, 注册会计师应当判断这种错报可能产生的影响程度。 如果虽影响重大, 但不 至于出具否定意见的审计报告, 则应当出具保留意见的审计报告。 如果认为由于 这种错报导致本期财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制, 未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量, 注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
由于与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用, 对本期财务报表出具 保留意见的审计报告范例参见 《中国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接 受委托时对期初余额的审计》指南附录 1331-1参考格式 4。
(四)前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告,注册会计师 应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。 如果导致出具非标准审计报告的事 项对本期财务报表仍然相关和重大, 注册会计师应当对本期财务报表出具非标准 审计报告(《中国注册会计师审计准则第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余 额的审计》第十五条)。
前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告, 对本期财务报表可能产 生影响, 也可能不再产生影响, 注册会计师在审计中应当对具体问题作具体分析, 不能一概而论。 例如, 在上期财务报表审计中, 前任注册会计师由于被审计单位 在财务报表附注中对某项应当予以披露的重大事项未予披露而出具了非标准审 计报告, 该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在, 但被审计单位已经按照有关 会计准则的要求作了充分披露, 那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具 非标准审计报告。 反之, 如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的 影响仍然重大, 而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露, 那么 注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告。
由于导致上期出具保留意见审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大, 对 本期财务报表继续出具保留意见的审计报告范例参见 《中国注册会计师审计准则 第 1331号 —— 首次接受委托时对期初余额的审计》 指南附录 1331-1参考格式 5。
[案例二 ] 损益表审计
——宇通公司损益表审计案例 一 . 分析上述疑点指出存在问题 .
1. “产品销售成本”项目
案例分析:
“产品销售成本”项目数额为 750 000元,产品销售成本总账发生额 净额
务的相关处理:
2001年 12月 10日,曾经于 2001年 10月 7日销售给 A 公司的乙产品因质量问 题退货,宇通已将所收取的货款 50 000元,增值税 8 500元退还给了 A 公司, 退回的乙产品已验收入库。宇通公司在 2001年 12月 10日就此业务只作了这样 的会计处理:(该批乙产品的生产成本为 30 000元)
借:产成品——乙产品 30 000
贷:产品销售成本 30 000
2.“其他业务利润”项目
案例分析:
“其他业务利润”项目数额为 150 000元,其他业务收入总账发生额净额 为 280 000元,其他业务支出总账发生额净额为 130 000元,该项目账表相符。 但在审查其他业务收入明细账时发现这样一笔业务的相关会计处理:
宇通公司于 2001年 7月 1日将一台不需用车床租赁给 B 公司,租赁合同 规定,该车床租赁期一年,租出保证金 20 000元,每月末 B 公司向宇通公司支 付租金 1 000元。 B 公司于 2001年 7月 1日已将押金以支票形式付给了 ABC 公 司,但每月租金因资金较为紧张尚未支付。宇通就此业务只有 2001年 7月 1日 收到押金时作了如下会计处理:
借:银行存款 20 000
贷:其他业务收入 20 000
借:应收账款 1 000
贷:银行存款 1 000
3. “管理费用”项目
案例分析:
① 该企业本年度业务招待费为 98 000元, 但在计算企业所得税时未做任何调整。 借:管理费用 63500
应交税费 -应交所得税 98 000 *25% = 24500
贷:银行存款 98 000
② 2001年 12月 15日一车间一台刨床因生产事故提前报废, 宇通公司将提前报 废的净损失 50 000元,作为补提折旧计入“管理费用”账户。
借:管理费用 50 000
贷:固定资产折旧 50 000
③ 2001年 10月 29日支付 2002年度财产保险费 12 000元, 计入 “管理费用” 。 借:管理费用 12 000
贷:银行存款 12 000
4. “营业外支出”项目
案例分析:
“营业外支出” 项目数额 254 300元, 营业外支出总账发生额净额为 254 300元,该项目账表相符。但在审阅营业外支出明细账时发现下列疑点:
① 新产品研制开发损失 50 000元,计入“营业外支出”账户。
借:营业外支出 5 0000
贷:原材料 5 0000
② 产成品因管理不善形成的净损失 40 000元,计入“营业外支出”账户。 借:营业外支出 40 000
贷:管理费用 40 000
③ 企业违反税法规定,支付罚款 20 000元,计入“营业外支出”账户,在 计算所得税时未作任何调整。
借:营业外支出 15000
应交税费 -应交所得税 20 000 X 25% =5 000
贷:银行存款 20 000
二 . 分析所存在问题对报表相关项目的影响
1、对“产品销售成本”项目的影响
“产品销售成本”的审计程序:
(1) 、确定产品销售成本的记录是否完整;
(2) 、确定产品销售成本的计算是否正确;
(3) 、确定产品销售成本与产品销售收入是否配比;
(4) 、确定产品销售收入在会计报表上的披露是否恰当。
2、 “其他业务利润”项目的影响
①确定其他业务利润的记录是否完整;
②确定其他业务利润的计算是否正确;
③确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当。
3、对“管理费用”项目的影响
①确定管理费用的记录是否完整;
②确定管理费用的计算是否正确;
③确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
4、 对“营业外支出”项目的影响
1) 、检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定。
2) 、 抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目, 审核其内容的真实性和依据 的充分性。
3) 对营业外收入中各项目,包括非流动资产处理利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等相关账户记录核对相符, 并追查至相关原始凭证。
三.重编损益表。
图表 2 损益表
编制单位:宇通股份公司 2001年 12月 单位:元
(三)问题探讨
1.若“投资收益”项目为负值,且数额很大,是否应作为重要性项目? 应该作为重要性项目进行审计, 投资收益为负会导致利润总额减少, 进而导 致净利润减少。使利润虚减,负债虚增。
净资产收益率 、 总资产收益率 、 普通股每股净收益 、 市盈率、每股净资产 、 市净率 、 销售毛利率也称毛利率是上市公司投资收益分析最常用的指标
总资产收益率的高低直接反映了公司的竞争实力和发展能力 , 也是决定公司 是否应举债经营的重要依据, 它与净资产收益率一起分析, 可以根据两者的差距 来说明公司经营的风险程度。
2.若“营业外收入”或“营业外支出”项目的数额很大,是否应作为重要性项 目?
营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。 营业外收入 并不是由企业经营资金耗费所产生的, 不需要企业付出代价, 实际上是一种纯收 入, 不可能也不需要与有关费用进行配比。 因此, 在会计核算上, 应当严格区分 营业外收入与营业收入的界限。
营业外收入主要包括:固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入等。 应该作为重要性项目, 营业外收入和营业外支出会影响利润总额, 进而影响 净利润。使得利润表虚增或者虚减,资产负债表虚增或者虚减。
[案例三 ] 营业收入审计
—— FM 公司年度销售业务审计案例 (一)结合案情分析注册会计师王某应如何确定具体审计程序
商品销售收入审计的目标主要是确定销售收入的内容、 数额是否合理、 正确、 完整; 销货退回。 销售折扣与折让的处理是否适当; 销售业务的会计处理是否正 确等。
围绕上述审计目标,对销售业务的审计通常实施以下审计程序:
1.查明销售业务收入确定的原则、 方法, 注意是否符合会计准则和会计制度 规定的收入实现条件,前后期是否一致。
2.选择运用分析性复核方法, 进行比较分析, 常用的方法主要有:本期与上 期进行比较; 本期各月各种销售业务收入的波动情况; 计算本期商品毛利率、 重 要客户销售额及与利率,分析有无异常变化等。
3.抽取本期商品销售发票, 检查开票、 记账、 发货日期是否相符, 是否与发 运凭证、销售合同等一致等。
4.获取商品价格目录, 抽查销售价格是否符合定价政策, 并注意销售给关联 方或关联关系的重要客户的商品价格是否合理, 有无低价或高价结算以转移收入 现象。
5.实施销售的截止性测试。 重点围绕发票开具日期、 记账日期、 发货日期等 三个重要日期,实施销售收入截止性测试程序。
6.结合对决算回应收账款的函证程序,观察有无未经认可的巨额销售业务。
7.检查销售折扣、 销售退回与折让业务是否真实, 内容是否完整, 相关手续 是否符合规定,会计处理是否正确。
8.调查集团内部销售情况, 记录其交易价格、 数量和金额, 并检查其在编制 合并会计报表时是否已予以抵消。
9.检查销售业务收入在利润表上的披露是否恰当。
(二)结合案情分析 FM 公司 2001年度销售业务中可能存在哪些问题:
(1) 、登记入账的销售交易是否真实。
(2) 、已发生的销售交易是否均已登记入账。
(3) 、登记入账的销售交易是否均经正确计价。
(三)问题探讨
讨论未入账销售收入的审计程序及方法。
一些小企业出于偷逃税款的考虑,往往会将部分收入隐匿不入账,以达到缩 小税基, 少 交流 转税、 少交甚至不交所得税的目的。 这部分收入一般来源于自然 人、 个体工商户或是小企业, 直接以现金收取, 并不开具正式发票。 由于这部分 收入未在账内核算, 且企业内控制度又多不健全, 形成收入的原始单据如发货单、 提货单、 送货单等往往没有妥善保管, 有的甚至没有这类原始单据, 因此, 如何 查出这些账外收入就成了 注册会计师审计 的难点。
任何事项的发生都会留下痕迹, 账外收入亦是如此。 注册会计师若在审计过 程中密切留意, 并掌握一些审计技巧, 就不难发现一些蛛丝马迹。 笔者以近期完 成的一项对某小型纺织企业 A 公司的司法审计业务为例, 谈谈对小企业隐匿收入 不入账的几点审计技巧,希望能对广大的同行起到一些帮助。
一、对耗用原料的重量与生产出的产品重量之间的勾稽关系进行验证
一般的生产型企业, 耗用原料的重量与产成品重量之间存在着一定的勾稽关 系。 注册会计师如能了解此勾稽关系并对其进行验证, 从中发现异常, 再顺藤摸 瓜,往往就会发现未入账收入的线索。这种勾稽关系包含两方面的内容:
1. 成品的产出率
有的小企业为了隐匿产品销售收入, 会将产成品不全部入账。 不入账产成品 销售后形成的收入也不纳入账内核算。
注册会计师若将该企业的成品产出率与行业平均水平进行比较, 就会发现其 产出率远低于行业平均水平, 从此处入手, 再辅之以 调查 询问、 实地观察、 与仓 库记录进行核对、 监盘等审计手段, 往往就能使这部分隐匿不入账的产品销售收 入浮出水面。
2. 下脚料
有些行业在生产出成品的同时, 也会产生大量的下脚料或下脚产品。 有的企 业账面反映的成品产出率比较正常, 但对这些下脚料则不在账面反映, 其形成的 销售收入也就成了账外收入。
A 公司账面反映 199X 年 X 月至 200X 年 X 月十一年多的时间里共耗用原材料 5678吨,生产产成品 4561吨。我们向当地的纺织企业进行了解后得知,原料耗
用量扣除 1-2%的损耗后与产成品和下脚料的重量之和大致相等,下脚料售价根 据品质状况确定,平均售价在原材料价格的 50%左右。 A 公司账面所反映的数据 与此勾稽关系明显不符, 且差距较大。 经了解, A 公司成品产出率在正常范围内, 原料重量与成品重量的差距应为下脚料的重量。 根据测算, 这期间 A 公司产出的 下脚料约在 1000吨左右,若全部正常出售,含税售价约在 500万元左右。但账 面从未反映过下脚料销售收入,即隐匿了 500万元左右的收入未入账。
当然, 不同的行业, 这种勾稽关系不尽相同。 这就要求注册会计师平时要做 有心人,善于搜集这方面的资料。
二、核对产成品的销售结转数量与账面销售数量是否相符
注册会计师一般不太注重对产成品的销售结转数量与账面销售数量的核对 工作, 绝大多数企业这两者也是相等的。 但对于隐匿收入不入账的企业来讲, 其 账面反映的销售数量小于实际销售数, 如果账面反映的产品产量是真实的, 则期 末库存商品的账面结存数量就会大于仓库实际库存数。 为了避免账实不符, 有些 企业就会人为调整产成品的销售结转数量, 致使结转数量大于账面销售数量。 注 册会计师如能对这两者加以核对比较,发现差异,就能“揪”出未入账收入。 A 公司在十一年多的时间里,共多结转产品销售数量 13086公斤。如这部分 产品确已对外出售, 则属于隐匿销售收入不入账的行为。 按照当时相同产品的平 均售价测算,这部分产品的含税销售收入约在 24万元左右。
当然, 产品的销售结转数量与账面销售数量存在差异, 不一定都与隐匿销售 收入有关, 也有可能是财务人员疏忽、 误记所造成的。 这时, 可以通过对盘点库 存商品来鉴别。 如产品的实际库存数与账面结存数量不符, 且差额等于上述两者 之间的差异, 则该差异系误记所造成, 只要按照正确的销售数量调整即可; 如产 品的实际库存数与账面结存数量相符,则说明上述两者之间的差异系有意而为 之,必然与隐匿销售收入有关。
三、将被审计单位的电耗水平与行业平均水平对比
有些生产加工型企业有一部分对外加工业务,即由对方提供原料及主要材 料, 加工企业不提供任何材料或仅提供极少的辅料, 按照对方的图纸、 要求等为 其进行加工的业务。 一些企业可能会将这类业务中不开具正式发票, 且以现金收 取的加工费部分隐匿不入账,形成账外收入。
由于这类业务基本不耗用企业的材料,且加工出的产品全部交给对方单位, 不增加企业的库存, 因此注册会计师无论是通过检查账面记录还是盘点实际库存 数, 都不易发现其异常, 具有较强的隐蔽性。 但除了极少部分纯手工的加工业务 外, 绝大部分对外加工业务都要耗用电, 不将加工费收入纳入账内核算的企业必 然会将这部分电耗摊入其他正常生产的产品成本中, 因此, 这类企业账面所反映 的产品的单位电耗就会远远高于行业平均水平。注册会计师只要将两者进行对 比,就不难发现其中的异常,再顺着这条线索,采用询问调查、实地观察、检查 原始单据等手段,就能使这些未入账的加工费收入“现出原形”。
当然, 要获取行业的平均电耗数据不是件容易的事, 这仍然要依靠注册会计 师平时资料搜集及借助于相关网站。
四、对一些异常的往来、借款等加以关注
企业将大量的收入隐匿于账外, 会造成账面现金流缺乏, 没有足够现金来支 付材料款及各项费用等。 为了解决此问题, 企业往往会通过借款或往来的形式将 部分现金转回到账上。注册会计师仔细关注,则会发现这类“借款”或是“往 来”总会表现出其异常之处。 如后附的原始单据不齐全或不合规, 凭证摘要含糊 其辞, 账户常年不动 (也有的账户发生很频繁) 等。 如能顺着这些异常的“借款”、 “往来”追查下去,往往会有所收获。
A 账面反映审计基准日的短期借款余额为 246万元,其中除 32万元系向 B 农村信用社借款外, 其余有的反映为向个人借款, 有的甚至连借款人名都未注明, 系不明来源借款。 我们在审计中发现, 这些借款大多对应“现金”科目, 凭证后 的附件有的为会计手写的白条; 有的为单位自行印制的 《现金收入凭证》 , 由会 计填写;白条和《现金收入凭证》中有的写明了交款人,有的则未写明。其中有 一张凭证反映归还借款 180万元,后附的现金支票存根联注明收款人为“Z”, 但账面从未反映向 Z 借过款。
鉴于上述情况, 并结合正常情况下向个人借款、 还款应有的手续、 凭证, 我 们对这些所谓“借款”真实的性质、 内容产生了合理的怀疑, 初步判断与上述未 入账的下脚料收入有关。 但由于我们无法取得更进一步的资料, 最终出具了无法 表示意见的审计报告,降低甚至避免了审计风险。
[案例四 ] 利润审计
——某上市公司人为调节年度利润审计案例
(一)案例分析要点及要求
1.根据案情分析该股份公司是否存在人为调节利润问题,其采用的手法有 何特点?
人为利润中心是指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得内部销售收入 的利润中心。
根据给的材料看,确实存在人为调节利润的可能性。 “ 经审核,至退货之日 起, 该公司还尚未发货。 因此, 上述业务既无购货方退货单、 也无本公司退货入 库单、更无任何合同或协议 ” 在确认收入时,没有任何的支持性证据,没有客户 的订单,凭空确认了收入,而且这批货物也没有发出,存在虚假收入的可能性。 采用的手法就是在年底虚假收入,并与第二年冲回。
2.依据企业会计准则有关规定,对该股份公司的问题予以定性并提出具体 审计处理意见。
此种现象说明管理层有舞弊的迹象, 应进行进一步的调查, 如果确实是管理 层授意的舞弊, 视具体的情况, 涉及的人员, 执行进一步的审计程序, 并在审计 中要保持审慎的态度,增加不可预测程序等。
3.分析承担该股份公司审计业务的专业人员,在对此案例的审计中,采用 的审计程序和运用的审计方法有何特点?
承担这个项目的审计人员,追查了凭证,但在 2009年底的时候,没有把未 发货的收入确认作为主要的风险,没有合理执行存货盘点程序。
针对这种作假, 应对的方法很简单, 三个思路, 一个是查存货, 由于虚假收 入客户的存货依然在仓库里, 大量盘盈就会说明收入的虚增。 二是查收入, 将收 入确认追查到订单,合同,发货凭证。三是查应收账款,执行期后测试,看年底 的应收是否大量没有收回,或采用函证程序,和客户进行对账,都能查出来。 (二)问题探讨
一.结合我国上市公司损益严重失真现象,归纳其造假手法,分析其主要原因, 并提出有效的审计对策。
1 企业会计监督机制不健全
(1)企业缺乏会计监督的自觉性
企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时, 往往片 面强调搞活经营,而放松对违纪违规行为的监督,削弱了会计监督。会计监督、 财政监督、 审计监督、 税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一, 管理上各 自为政,功能上相互交叉,无法有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。 虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查, 会计师事务所每年都要对会计报 表审计验证, 但其经常性、 规范性以及广度、 深度、 力度都不能给企业内部会计 监督提供有力支持,也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。
(2)企业内部审计监督软弱
内部审计作为国家监督体系的组成部分之一, 代表着国家利益, 通过企业经 济活动的监督和控制, 保证国家财经法规的贯彻执行, 同时内部审计又是加强企 业经营管理的一个重要环节, 代表着单位利益。 许多企业领导认为内部审计实际 上是一种代表国家实施的微观经济监督, 其主要职能与国家审计没有多少实质性 的差别, 只是审计范围大小的不同。 迫于国务院颁布的 《国务院关于审计工作暂 行规定》 文件精神, 不得不设立内部审计部门。 这样内部审计机构在运行中不能 被企业真正接纳, 反而受企业排斥。 内部审计机构的审计人员不能过多地参与企 业的经营决策, 担心自己的工作被领导误解, 采取明哲保身的工作态度, 在工作 中处处小心翼翼,对企业违法违纪的财务活动视而不见。
2 企业产权制度不明晰
现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因。 我国国有企业经 过多年的“放权让利”改革, 在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成 效, 但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端。 ①在单一公有制条件 下, 国有企业的财产所有权的主体是国家, 亦即全体人民, 但具体到每一个企业, 产权主体实际上很不具体, 人人所有, 而人人都没有。 这样, 国有企业的产权主 体形成了事实上的缺位, 国有企业没有真正的所有者, 而不能形成有效的内部约 束机制。当企业领导人员的利益与国家利益不一致时,领导者的权能急剧膨胀, 加上他们拥有极强的国有资产操纵和控制权, 为了自身利益最大化, 便产生短期 行为, 会计核算以领导者的利益为核心, 使提供的会计信息失真。 ②由于国家授
权的国有资产管理机构不是国有资产的所有者,自身又缺乏根本的利益动力机 制, 加上不能干预企业的经营权, 所以对企业的监督十分低效。 ③国有企业的债 权人大多是国有银行或国有企业, 而这些债权人的所有者同样是国家, 因此, 债 权人对企业会计信息的关注并不很重视, 企业会计信息对债权人的影响也不是很 大。
3. 企业会计法不够完善我国现行《会计法》法律责任的安排,除行政责任和刑 事责任外, 并没有涉及民事责任。 而民事赔偿责任对造假者而言, 将承担巨大的 成本风险,其作用决不是行政处罚所能替代的。况且, 《会计法》规定行政处罚 金额个人最高是 5万元,单位最高是 10万元,这对于预期收入几百万、几千万 的造假者来说是微不足道的。 单位负责人的具体法律责任的安排与单位负责人是 本单位会计责任主体的定位明显存在不协调的问题。 如 《会计法》 只有第四十五 条“授意、指使、强令会计机构,会计人员及其他人员伪造、编造会计资料,或 者隐匿、 销毁应当保存的会计资料”负直接的法律责任, 而其他条款的责任人并 不特指单位负责人, 也可以指直接主管人员和其他直接人员, 显然单位负责人的 具体法律责任在具体条文上并没有全面落实。 新 《会计法》 在政府会计监管上也 缺乏责任风险机制, 对实施监管的主体应承担的法律责任既不够具体也缺乏操作 性。 虽然第四十五条对“财政及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用 职权、 玩忽职守、 徇私舞弊或者泄漏国家秘密、 商业秘密的”行为, 明确了要承 担相应的法律责任。但对监督不作为或监督效力低下应承担什么责任并没有涉 及,这种对有责任风险的会计行为实行无风险的监管就很难真正到位。
4 企业业绩评价体系不合理
长期以来, 对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果, 而不关 心产生这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利 润、 资产收益率等财务性评价指标上, 而较少运用和分析一些相关的非财务性评 价指标; 只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标, 与过去和相关单位比处 于何种水平等,而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。 正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱, 以及对会计信息产生过程 有所忽视, 从而促使了企业短期行为、 会计造假及违规交易等一系列失态运作随 之发生,导致会计信息严重失真。
5会计人员素质不高
会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”, 他们的素质高低直接影响 会计信息的质量。 然而, 我国会计人员的整体素质却不高。 一方面, 会计人员的 业务素质不高, 在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少, 会计 后续教育缺乏力度, 许多会计师并不熟悉新的会计制度, 一些年轻的会计人员缺 乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能,对较复杂的会计业务很难较好地处 理;另一方面,会计人员的职业道德素质不高,坚持原则,严格执法,敢于同违 规违纪作斗争的少。
6会计人员管理体制陈旧
现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。 会计人员身份具有四重 性:代表国家反映经济活动的运作, 监督所有者和经营者合法经营; 代表所有者 和债权人维护资产的完整性和真实性, 监督经营者合理使用生产经营权; 代表经 营者加强经济核算,维护法人的利益,督促员工爱护生产资料,节约物料消耗; 代表员工保护员工合法权益, 监督所有者, 经营者按劳付酬及保障员工的福利待 遇。 毫无疑问, 这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用, 但是随着市场经济 的建立和完善, “两权”的分离, 政企职责的分开, 仍旧沿袭现行体制, 继续让 会计人员在同一事务中履行多种不同的职责,同时担任经济活动的主体与客体, 这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。 当企业利益与国家利益发生冲 突时, 作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下, 为了自身利益不得不维 护本单位利益,提供虚假会计信息。
二.企业会计信息失真的治理对策
由多方面原因所形成的会计信息失真, 应当采用多种对策进行综合治理。 会 计信息失真的治理对策主要包括加强内部控制和完善法规法制建设、 创造良好的 外部环境两个方面。
(1)加强企业内部控制
1完善法人治理结构和公司章程约束机制
2建立管理参与制,有效监督经理的日常经营活动,防止故意失真行为发生 3建立健全公司内部控制制度
4明确会计责任范围和会计责任主体
5提高会计人员素质
6加强单位负责人法制观念
(2)完善法规法制建设、创造良好的外部环境 1完善社会监督体系
2不断完善《会计法》
3完善会计制度和加快会计准则的修订
4规范市场运作,使虚假会计信息无立足之地 5加快企业改革步伐,建立现代企业制度
一、 依据斯蒂格勒的政府管制理论,从配股的角度,分析银广 厦会计造假的环境和动机
1、斯蒂格勒政府管制理论
政府管制实际对很多部门或者市场并无明显效果,因为管制虽然减少了投资风 险, 但却会丧失很多开拓有希望的新事业的机会, 学如合理配置资源的机能。 政 府管制的需求者(社会集团)往往须向供给者(政府官员)支付价格,甚至支付 选票资源, 这常常又会损害其他集团的利益, 导致他们也去寻求政府管制。 因此, 一方面, 寻求政府管制耗费了很多的资源, 造成了不经济, 另一方面, 会造成不 公平。其结论是:政府管制是无益的,不如听任市场自发的进行调控。
2、银广夏实业股份有限公司所属的造假环境
银广厦:一只价格飞涨的股票
银广厦于 1994年 6月 17日在深圳证券交易所首次上市。 如同中国大多数上 市公司一样, 银广厦在首次公开发行中发行的股份比例较低, 只占总股本 36.5%。 这些新发股份称社会公众股,可以在深圳股票市场流通。而其他由机构或法人 (59.5%)和员工(3%)持有的股份则不能在股票市场自由流通。公司前五大股 东(均为机构或法人投资者)分别是:香港中昌国际有限公司(11.09%) ,宁夏 伊斯兰国际信托投资公司(10.42%) ,金河实业有限公司(9.77%) ,深圳兴庆电 子公司(9.03%) ,深圳广厦控股有限公司(5.46%) 。
尽管银广厦公司股票没有被任何政府机构如国有资产管理局直接持有, 但是 多数董事会成员与自治区政府保持密切关系。 董事会成员中有四人, 包括董事长, 曾在宁夏自治区政府任职。 与地方政府的密切关系有助于银广厦公司通过与政府 官员搞好关系,获得优惠政策或当地特许经营权。
3. 银广厦的外部审计师
银广厦的外部审计师是深圳中天勤会计事务所,该所成立于 1987年,在短
短 15年里, 从一个只有 18人小审计机构发展成为深圳最大、 国内五大注册会计 师事务所之一。 在中国证监会调查前夕, 中天勤拥有 160多家上市公司客户, 320多名审计人员和 100多人执业会计师。
中国证监会的调查迅速地导致该会计事务所的从业执照被财政部吊销。 两名 审计师刘加荣和徐林文的注册会计师资格也被中国注册会计师协会撤销。而且, 中国证监会撤销中天勤审计上市公司的资格。
深圳会计职业和会计师事务所业务的监管模式可能影响了审计师的独立性。 在深圳, 会计师事务所由深圳注册会计师协会自治管理。 与一个独立的自律性组 织不同, 该协会的职能更像一个会计师事务所老总们的俱乐部。 而且深圳会计师 事务所的合伙形式并没有给合伙人足够的激励来保持其独立性。 与大多数国际会 计师事务所以其合伙人的个人财富对投资者由于审计师过错导致的损失承担无 限责任不同, 深圳会计师事务所选择了一种宽松的有限责任形式。 这意味着会计 师事务所的合伙人所承担的最大损失不超过 200万元,只相当于中天勤 6, 000万元年审计收入的一小部分,而且远远小于银广厦投资者因虚假信息遭受的损 失。
4. 中国证监会关于上市公司配股条件规定的制度情况如下
增发新股条件之一:最近 3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于 6%,而银广厦的均低于 6%.且预测本次发行完成当年加权平均净资产收益率不 低于 6%;如公司最近 3个会计年度加权平均净资产收益率平均低于 6%,则应 符合以下规定, 如 “公司及主承销商应当充分说明公司具有良好的经营能力和发 展前景;新股发行时,主承销应向投资者提供分析报告。”银广厦低于 6%却不 向投资者说明情况。
2002年 5月 10日, 《股票发行审核标准备忘录第五号——关于已通过发审 会拟发行证券的公司会后事项监管及封卷工作的操作规程》规定:
“拟发行公司若出现下列不符合发行上市条件的情况, 中国证监会对发行人 的本次发行申请作出不予核准的决定,无需提交发审会审核。 1、申请增发的上 市公司申报时前三年加权平均净资产收益率低于 6%,同时公司本次发行前最近 三年加权平均净资产收益率低于 6%,且本次发行前最近一年净资产收益率低于
前一年净资产收益率。 2、申请配股的上市公司,招股说明书披露前最近三个会 计年度扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率低于 6%。”
5. 中国证监会关于上市公司配股条件规定的制度演变情况如下:
1993年:连续两年盈利
1994年:最近三年盈利,平均在 10%以上(能源、原材料、基础设施类公司可 以略低于 10%)
1996年,《关于 1996年上市公司配股工作的通知》中规定:
(1)配股募集资金的用途必须符合国家产业政策的规定。
(2)前一次发行的股份募足,并间隔 1年以上。
(3)公司在近 3年内的净资产收益率每年都在 10%以上,属于能源、原材料、 基础设施类的公司可以略低,但不低于 9%。
(4)公司在近 3年内财务会计文件无虚假记载或重大遗漏。
(5)本次配股募集资金后,公司预测的净资产收益率应达到同期银行个人定期 存款利率。
(6)配售的股票限于普通股,配售的对象为股权登记日登记在册的全体普通股 股东。
(7)公司一次配股发行股份总数,不得超过该公司前一次发行并募足股份后普 通股总数的 30%,公司将本次配股募集资金用于国家重点建设项目和技改项目 的,在发起人承诺足额认购的情况下,可不受 30%比例的限制。
1999年:最近三年 ROE 平均在 10%以上(能源、原材料、基础设施类公司可以 略低,但不得低于 9%),其中任何一年不得低于 6%。
6. 2002年 6月 21日,中国证监会公布了《关于进一步规范上市公司增发新股的 通知(征求意见稿)》规定:
(1)最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于 10%,且最近一 年加权平均净资产收益率不低于 10%。 扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的 净利润相比,以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。
(2)增发新股募集资金量不得超过公司上年度末经审计的净资产值。资产 重组比例超过 70%的上市公司,重组后首次申请增发新股可不受此款限制。 (3) 最近一期财务报表中的资产负债率不低于同行业上市公司的平均水平。
(4)前次募集资金投资项目的完工进度不低于 70%。
(5)增发新股的股份数量超过公司股份总数的 20%的,其增发提案还须获 得出席股东大会的流通股 (社会公众股) 股东所持表决权的半数以上通过。 股份 总数以董事会增发提案的决议公告日的股份总数为计算依据。
(6)最近一年内公司治理结构不存在重大缺陷(如资金、资产被具有实际 控制权的个人、 法人或其他组织及其关联人占用, 原料采购或产品销售的关联交 易额占同类交易额的 50%以上等)、信息披露未违反有关规定。
(7)披露的最近一期会计报表不存在会计政策不稳健(如资产减值准备计 提比例过低等)、或有负债数额过大、潜在不良资产比例过高等情况。
(8)最近两年内公司不存在擅自改变募集资金用途的情况。
重分析所得银广厦不符合以上的所有事实。 所以给会计造假制造了环境和动 机。
二、 根据银广厦公开的信息披露和有关研究,发现政府与企业 在人事上有着千丝万缕的关系。
1、 试从地方政府与企业的关系角度,分析银广厦事件发生的环 境与原因
(1)、政府与企业在人事上有千丝万缕的关系
(a )银广厦董事局主席张吉生目前担任宁夏科技厅厅长、党组书记;
(b )银广厦董事局董事、发展委员会主任、公司常委副总截的孔祥平曾任 宁夏证管办副主任、 自治区党委政策研究室工业处副处长、 自治区体改委企业处 处长,操持着上市公司的申报和初审大权;、
(c )银广厦现任监事会主席杜裕曾担任银川市卫生局局长、党委书记;
(d )银广厦现任监事杜乃文,曾担任银川市卫生局局长、党委书记,至今 还兼任着银川市仲裁委员会副主任;
(e )银广厦董事局董事、秘书处主任魏德元曾担任过宁厦中宁县委常委、 副书记,隆德县县长、县委书记,固原行署副专员;
(f )银广厦董事赵银生曾担任过宁厦科委工业处副处长、宁厦西吉县副县 长;
(g )现任公司副总的王育才曾担任银川市工业局副局长、党组副书记;
(h )监事刘运康做过四川省商务厅的秘书。
从以上可以看出政府机关应实行统一领导、 分级负责原则。 依照法律规定独 立行使审计权力,不受其他社会团体和个人的干涉。
2、 2002年,中联实业重组银广厦成功,银广厦的董事会已经改组, 并聘请了独立董事,新的(包含独立董事的)董事会能有效预防类似 事件的再次发生吗
不一定, 也有可能会再发生。 在中国, 有学者曾经指出, 实行的是双董事会制 ——董事会加监事会。 现在还来了个独立董事, 看起来制约监管的阵容更加豪华, 公司内部人声鼎沸。 事实上是, 在我国的传统观念里, 做实务, 搞创收的人给公 司带来实实在在的受益, 看得见摸的着的资金进帐, 这类人(董事长、 总经理之 类) 在公司里的地位高, 声音也大; 而监事会、 独立董事却被经常看作是唱反调, 拆台子的人, 他们时常面临这样的诘问:你们意见多多,你们倒来试试看, 有没 我们做的好?这是中国的经济发展阶段决定的思维定势, 注重实绩而忽视不同的 声音; 注重不断进取而无视谨慎经营; 注重可见利益的迅速获得而忽视潜在风险 的避免。 这种情况决定了外国, 尤其是美国的公司治理架构很难在中国的公司内 部展开并有效运行。
所以, 银广夏的问题的本质是在社会经济欠发达的阶段, 在社会整体法律架 构不完善, 人们民主意识不高的情况下, 先进公司治理制度的无法运行。 后者则 需要很长一段经济发展的期间, 借经济的发展来逐步完善制度的架构, 涵养人们 的民主意识和制度认同感。
三、 从法律与道德的角度分析,谁应该为银广厦造假负责?利益 相关者的利益损失如何获得赔偿
1、中介机构和上市公司应该自律。比较国际资本市场,中介机构和上市公司的 自律是其证券市场秩序稳定的重要方面。但是,在我国证券市场中,绝大多 数情况下是中介机构上市公司缺乏自律,甚至通同作弊。当然,我们的中介 机构、上市公司自律能力差与法律体系的有效性有直接关系。对违法者,我 们常常是抓不到或者无惩罚,因此,杜绝上市公司出现恶性事件,除加强监 管的有效性外,还应该加强自律,倡导并创造一个守法的环境。”
2、国内与国际会计制度应尽快对接,尽快引进国际规范的会计师事务所,以便 短期内提升我们会计师事务所的水平。这也是中金公司一直的建议。现在, 多数中介机构毫无信用可言,上市公司需要怎样的财务数据就能造出怎样的 数据。中介机构作为“经济警察”,会计师、审计师和律师事务所,最起码 的职业道德应该是客观、公正、中立,果真能做到这些,有些违法违规事情 还是有可能避免的。
3、我国法律在退市制度和证券民事赔偿上并非存在空白,根据以上事实及法律 规定,在中国证监会已认定前段事实后,市场应有理由看到银广夏被暂停交 易; 又鉴于其严重的造假后果, 市场更应有理由看到该公司立即退市。 可是, 在中国证监会发表上述消息之后,银广夏股票旋即复牌交易。这并非法律问 题,想必中国证监会也有良多苦衷在其中。
4、依照现行的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》,公司股东和社会提供虚 假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告, 造成股东或者他人直接经济损失 50万元以上;或者使股票被取消上市资格或者交易被迫停牌的,应予以立案追 究。应由银广厦的股东和深圳中天勤会计师事务所进行罚款索赔。
四、中天勤与证监会对银广厦事件的影响
1、 思考中天勤参与造假的制度环境和动机
2002年 5月中国证监会对银广厦的行政处罚决定认定, 公司自 1998年至 2001年期间累计虚增利润 77156.70万元,其中:1998年虚增 1776.10万元,由于 主要控股子公司天津广夏 1988年及之前年度的财务资料丢失,利润真实性无 法确定; 1999年虚增 17781.86万元,实际亏损 5003.20万元; 2000年虚增 56704.74万元,实际亏损 14940.10万元从原材料购进到生产、销售、出口等
环节, 公司伪造了全部单据, 包括销售合同和发票、 银行票据、 海关出口报关 单和所得税文件。 2001年 9月后,因设计银广厦利润造假案,深圳中天勤这 家审计最多上市公司财务报表的会计师事务在这样的环境下解体。
利益的驱使,使注册会计师往往迁就客户,影响其应有的保持审计过程 中的超然独立性; 激烈的竞争, 使注册会计师简化甚至略了应有的审计程序, 弱化甚至放弃了谨慎性,大大增加了审计风险;遵守职业准则,有利于保护 注册会计师合法权益。
2、证监会出台补充审计的目的是什么?后来为何又收回成命? (1) 、 是可以有效保护投资者, 制约某些注册会计师的短期行为。 如果就此 上升到狭隘的民族主义,实际上是对广大投资者缺少同情心的表现。的 确,补充审计很可能加大上市公司的审计成本,并增加全社会的信息搜 集成本,但是银广厦案件却给投资者造成的损失比较而言,这些成本甚 至可以忽略不计。
(2) 、 是有利于推进我国会计准则国际化的进程。 在国际会计准则与国内会 计制度确实存在差异的条件下, 中国投资者理应有更多的知情权, 实行补充 审计, 等于让投资者清晰地了解不同会计标准下的结果及变化, 从而做出更 理性的投资决策。
(3) 、 中国证监会的补充审计规定引起了社会各界强烈反弹, 《人民日报海 外版》 2002年 3月 2日发表文章,题为“洋审计能否避免‘银广厦’”。 在各界压力下,中国证监会无奈收回成命,就补充审计问题发出补充通知, 实质上大大缩小了补充审计的范围。
3、证监会如何可以有效监管上市公司会计信息披露?
(1)、明确监管部门职责,加强协调沟通,避免多重监管
目前, 我国对上市公司会计信息纰漏的监管正出多门, 权责不清, 不利于发 挥行政监管效用。要明确监管机构的职责范围,防止行政监管部门重复设置。 尽量皮面双重或多重监管,旦也应通过某些方面加强各监管部门的协调与合 作, 以减少各监管机构在监管工作中的矛盾和冲突, 降低监管运行的成本。 提 高监管效率。
(2)、健全证监会职能,强化监管执法手段
扩充证监会执法调查权限,扩大调查范围。和国外证券监管的执法权限相 比,中国证监会的执法权限和手段都十分有限。①、针对可疑账户和交易,要 求银行暂停支付或者转账权利。②、有权就特殊情况向司法机关申请强制令、 限制令、禁制令。③、传唤当事人的权利,并规定被调查人的违反法定配合义 务的相应法律责任。④查询涉案的工商、税务资料的权利。此外,还应适当区 分证监会追究责任形式, 在行政处罚之外, 赋予证监会追究其民事责任的权利, 从而有效发挥证监会监管效用。
(3)、提升处罚力度,加大违规成本。
一个社会最可怕的是形成一个破坏规则的链条, 在这个链条的作用下, 破坏 规则的行为得到最大限度的承认和保护。保护投资者利益和威吓违法违规倾向 的最直接手段就是严刑峻法。在我国证券市场结构性改革的当今,必须树立提 升力度和加大违规成本的行政监管理念。
范文四:审计课程设计
审计课程设计的要求
第一 审查会计资料~指出其存在的问题~拟写一份
有关的管理建议书
第二 完成下列各表:
1~阅读表1—2调查问卷内容~得出调查结论
2~根据表1—4所给情况~总结审计结论
3~在表1—5审计业务约定书中~商定甲乙双方的
责任和义务
, 4~完成并分析表2-1~2—2~2—3~2—4
5~根据表2—5给定的具体情况~总结审计结论
6~完成表2—6重要性水平初步评估表,列示计算
过程,
7~在表2—8审计总体工作计划表中~对审计小组
成员进行分工
第三 对重要项目的实质性测试按每个项目的要求完
成
第四 根据所给的有关资料~完成试算平衡工作底稿~
并按要求拟订审计报告
第五 每人写一份审计课程设计总结
注册会计师审计是一个充满专业判断的智力过程~需要注册会计师凝结其全部的知识、经验和技巧来完成。本课程设计
1
无法也不可能穷尽所有的情况和所有的专业判断。仅仅是对我们所学审计知识和审计实务的汇总和操练。目的是使学生熟悉审计的整个程序~掌握重要项目的审计内容~从而领略到注册会计师执业的精髓。
一 承接业务相关审计工作底稿的编制
会计师事务所应当谨慎承接业务~这需要从以下四个方面进行控制:一是会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务~并由风险控制专家小组讨论是否承接业务~以避免注册会计师个人私自承接业务~同时也能有效的防止企业经营风险转移给会计师事务所。二是重视对客户及其项目的了解。对于大项目~会计师事务所应当专门委派注册会计师做前期的审慎调查~以确定是否承接业务~也为制定审计计划做准备,对于一般项目~注册会计师也应当广泛的收集相关资料和信息~初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注客户的一些特殊事项~如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其管理层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。
(一)了解被审计单位基本情况
会计师事务所与客户洽谈业务时~无论是否承接业务~都应当了解客户的基本情况~形成客户基本情况表,表1-1,~不仅为承接业务提供依据~也可以服务于会计师事务所建立客户档案、进行客户管理和业务发展服务。
1、被审计单位基本情况表
2
1-1 基本情况表 索引号:G01-1
客户名称:,中文,AB有限公司 法人代表:王江城
,英文,AB CO.~ITD
法定地址:北京海淀区增光路8号 电话:62288769 经济性质:中外合资 所属行业: 开业时间:1997年10月5日 邮编:100081 经营范围: 经营期限:20年 总资产额:39 049万元 净资产额:27 963万元 主营业收入:13 788万元 税后利润:3 755万元
注册资本 实收资本 投资者名称 金额 出资比例% 金额 占注册资本% A公司 4 050万元 60 4 050万元 60 B公司 2 700万元 40 2 700万元 40
合计 6 750万元 100 6 750万元 100 批准机关及证书号码:市计划委员会(97)××号 营业执照号码:302344 注册日期:1997年1月2日 主管工商机关:市工商行政管理局 主管税务机关:税务局第二税务所 主要负责人 董事长:王菲 总经理:张江 财务负责人:李效法 办公地址:北京海淀区增光路8号 休假日:星期六、日 联系人:江华 备注:
对于长年客户~审计人员不一定每次接受委托都要形成基本情况表~但需要了解客户基本情况是否有变化~如果存在变化~应及时补充更改相应内容~同时注意该变化对客户经营情况的影响及其对会计报表的影响。
在了解客户基本情况时~如果从广告性资料或报刊杂志中能够获取有关客户的情况~可以把广告性资料或报刊杂志的报导评论复印一起归档。
2、业务风险和控制风险环境调查问卷
如果会计师事务所有基本意向承接业务~可以进一步对客户的业务风险和控制风险进行了解。表 1—2列示出审计人员通过调查问卷实施询问程序所形成的审计工作底稿~会计师事务所委派与客户洽谈业务的审计人员可以根据具体情况增
3
加或减少一些需要了解的情况。
对于小规模企业~审计人员可考虑形成“小规模企业基本情况调查问卷”,见表 1—3,。
表 1-2 业务风险和控制风险环境调查问卷 客户: 签名 日期 索引号 G01-2 项目:业务风险和控制风险环境调查问卷 编制人 页次 会计期间: 复核人 调查内容: 是 否 不适用 1(关于约定审计业务 1.1管理当局是否在过去与注册会计师缺乏充分合作, ? 1.2管理当局是否对审计人员或签发审计报告的时间期限提出不合 ?
理要求, 1.3是否存在有意或无意限制审计人员与高层管理人员、董事会交 ?
流的情况, 1.4管理当局是否未能主动提供重大或非正常交易的相关信息, ? 1.5此次审计是不是客户第一次接受审计, ? 1.6更换会计师事务所的原因是否存在不正常或有争议的问题, ? 2(关于经营活动 ? 2.1经营主体是否存在较长的经营周期, ? 2.2经营主体是否使用复杂或新型的金融工具, ? 2.3经营主体是不是处在变动频繁的行业或市场中, ? 2.4所作的重大财务预测是否存在主观性、复杂性或不确定性, ? 2.5经营主体所处在的行业是否与可疑的或非法活动相关的频率较 ?
高, 2.6在过去几年中~经营主体是否收购其他行业的企业~而对于哪 ? 些行业管理方面可能缺乏经验, 2.7经营主体的产品技术更新换代是否很快, ? 2.8经营主体的环保要求是否很高, ? 3(关于经营环境 ? 3.1会计报表是否公开发行证券, ?
3.2会计报表是否具有不同寻常的重要性? ?
3.3经营主体的经营业绩比起同行业的其他企业,是否差距较大(特 ?
别好或特别差?)
3.4是否存在来自政府各有关部门的压力,而使管理当局歪曲财务 ?
报告?
续表
4
3.5经营主体是否陷入利益冲突或控制权之争? ? 3.6就经营主体的财务状况而言~履行债务 3.7经营主体是否被指控违反证券法、反不正当竞争法或其他相类似的 ?
法规而在过去或现在卷入法律诉讼、资金补偿或受到制裁, 3.8在最近的年检报告中~是否包含政府各有关部门对管理当局的 ?
批评而管理当局因为意见相左不愿执行的情况~或是否存在其
他因素~或能够表明经营主体与主管部门关系恶化, 3.9经营主体是否容易受到经济事件,如利率、商品人格或外汇汇 ?
率的剧烈变动,的影响, 3.10经营主体是否容易受到行业状况,如供过于求、技术革新、 ?
产品过时等,重大影响, 3.11经营主体是否容易受到政府行为变化,如主营业务是政府项 ?
目,的影响, 3.12经营主体是否容易受到法规变化,如加大对外报告要求,的 ?
影响, 3.13经营主体是否容易受到消费者或社会问题,如遵守环保法规、 ?
解决产品质量及服务问题,的影响, 4(关于财务状况 4.1经营主体或经营主体的重要组成部分是否要被出售, ? 4.2管理当局是否有调整公司股票结构的意图和动机, ? 4.3管理当局的薪酬是否与公司的经营成果挂钩, ? 4.4所有者或管理当局是否有强烈的降低税负的愿望, ? 4.5经营主体对外提供的信息是否过于乐观而导致外界对其产生不 ?
合理的期望, 4.6经营主体是否持续增长但潜力有限, ? 4.7经营主体的业绩是否大幅度下滑, ? 4.8经营主体是否缺乏足够的可分配利润或现金以保持其现在的分 ?
配水平, 4.9是否缺乏足够的营运资本或短期借贷使公司在盈利状态下经 ?
营, 4.10对于新资本的需求是否大于其供给, ? 4.11是否存在大量不正常来源(如关联方)或不正常条款的债务? ? 4.12是否违反或可能违反债务协议限制条款或其他信用行为? ? 4.13是否未对公司资本沿革进行调查? ? 4.14是否无力按时偿还债务? ? 4.15是否存在重大的现金周转问题? ? 4.16是否已失去或可能失去一批重要的顾客和顾客群? ?
续表
5
4.17是否存在表外融资或有负债? ? 5(关于控制环境 5.1客户是否建立法人治理结构, ? 5.2在法人治理机构中~董事会是否控制股东大会, ? 5.3在法人治理结构中~管理当局是否控制董事会, ? 5.4管理当局是否愿意接受非常大的经营风险, ? 5.5管理当局组织结构与客户的规模和经营特点是否不相适应, ? 5.6董事会成员是否缺乏足够的经验和有效的工作能力, ? 5.7管理当局是否建立岗位现任制~以明确其职责, ? 5.8是否缺少预算或计划过程,预测损益或现金流量,, ? 5.9管理当局、会计及信息处理人员是否缺乏足够的能力履行其职 ?
责, 5.10内部审计部门是否不存在或无效, ? 6(关于管理当局的诚信度 6.1管理当局是否有因非法行为而蓄意歪曲会计报表、干扰主管部 ?
门监管的行为及有组织犯罪而涉及诉讼案件的问题, 6.2管理当局从事的一些活动尽管没被指控为非法~但却很可疑或 ?
因其而使企业陷入困境, 6.3管理当局是否频繁地更换开户银行、律师或会计师事务所, ? 6.4管理当局在需要专业机构服务时~是否聘请声誉良好、讲求质 ?
量的机构, 6.5在管理当局成员中是否有人在个人生活中出现重大财务困难, ? 6.6管理当局的权限是否集中于某一强权人物或某一小团体, ? 6.7是否存在某人对公司既没有所有权也不担任公司职务~却对公 ?
司事务实施重大影响的情况, 6.8管理当局是否在近期发生过重大的或不可预料的人事变动, ? 6.9管理人员是否缺乏丰富的经验, ? 7(关于有意歪曲陈述的可能性 7.1管理当局对于我们接触经营主体的人员和索取各种信息是否试 ?
图加以限制, 7.2是否存在缺乏支持性证据的付款, ? 7.3我们是否难以确定谁是真正控制经营主体的人, ?
续表
6
7.4高层管理人员是否变动频繁~特别是财务部门, ? 7.5客户是否采用有争议的会计政策, ? 7.6管理当局是否不愿意采纳审计人员的调整分录, ? 7.7是否存在明显有失公平的经济交易, ? 7.8是否存在大量的关联方交易, ? 7.9管理当局包括生产部门的管理人员是否过分强调实现计划的盈 ?
利额或增长目标, 7.10客户是否正在计划或洽谈重大的融资协议~而其条款可能影 ?
响财务报告的结果, 8(管理当局对设计和保持可靠会计信息系统及有效内部控制的承诺 ? 8.1经营主体是否未能制定出有关管理的操作流程、利益冲突的解 ?
决办法等~或是否让员工充分了解这些政策, 8.2经营单位是否缺少防止非法行为的程序,包括指令的合理应 ?
用,, 8.3管理当局是否对财务问题和预算差异有效地进行调查处理, ? 8.4会计或信息处理部门是否缺乏足够的人员, ? 8.5在过去的审计中是否发现客户有大量的差错项目和调整分录~ ?
特别是在年底或接近年尾时, 8.6客户会计记录的总体情况是不是很差, ? 8.7客户是否经常无法及时结账、提供报表,内部和外部的,, ? 9(影响审计风险控制的重大会计问题 9.1经营主体是否参与特定的非常复杂和重大的“实质重于形式” ?
的交易, 9.2是否存在重大的关联方交易, ? 9.3近期经营主体原有的会计政策是否已被改变,或经营主体正在 ?
考虑改变它, 9.4是否存在重大的非货币交易性事项, ? 9.5是否存在重新编制财务报表~包括中期财务报表的异常情况, ? 调查说明:通过了解、询问、查阅等方法~由注册会计师获取证据、独立判断和评价九个方面
问题。
调查结论:
7
3、承接业务的风险初步评价表
审计人员除应对被审计单位经营状况、经营环境进行初步了解~还应对上年度审计报告的类型及意见以及财务状况、内部控制制度进行分析研究~以全面评价承接业务的风险程度。
—1—4列示了会计师事务所承接业务的风险初步评表
价表~主要内容有以下几方面:
,1,“委托原因”应根据具体情况填写:,法规规定,,股东或合伙人协议,,融资协议,,企业并购、重组,,政府,,合同要求,,其他特殊目的。
,2,“审计内容”~应填写××会计期间的会计报表~其时点、期间应与业务约定书相一致。
,3,“委托人动机”~应填写委托人委托事务所对其会计报表进行审计的用意及其所期望达到的效果。
,4,“行业环境”~应填写被审计单位的市场经营环境的状况。
,5,“产品销售情况”~应填写被审计单位主要产品销售状况~可以主要产品销售率表示。
,6,“企业背景”~对被审计单位的历史背景进行简单的描述~并填写关联关系及其交易情况。
,7,“上一会计期间是否经过审计”~应填写被审计单位上一会计期间会计报表是否经过独立审计及审计情况,审计机构、报告类型及主要审计意见内容,。
8
,8,“是否连续亏损”~应填写被审计单位经审计确认的最近几年的盈亏状况。
,9,“资产负债率”~应填写审计年度资产负债率。
,10,“内部管理制度”~应填写被审计单位内部管理制度的建立和执行情况。
,11,“有无潜亏因素”~应填写被审计单位现有主要潜亏事项内容及数额。
,12,“是否限制范围”~具体填写被审计单位限制审计的范围。
,13,“变更原因”~应填写被审计单位变更会计师事务所的真正原因。如:,意见分歧,,前任会计师事务所取消资格,,前任会计师事务所不能胜任等。
,14,“是否与前任注册会计师沟通”~填写与前任会计师联系的具体时间及其能够索引的底稿编号或者无法沟通的原因。
,15,“独立性”~应填写本所及注册会计师在执业过程中能否从实质上和形式上保持独立、客观、公正~有无可能受到被审计单位和外界第三者的影响。
,16,“风险评价栏”~填写注册会计师对各个项目风险的初步评价结果~可以“高、中、低”表示。
审计人员填写本表后应送交部门经理审批~如部门经理认为承接审计风险较大应提出意见~送主任会计师审批。
9
表 —1—4 承接业务的风险初步评价表 被审计单位名称:AB公司 编制者:李丽 日期:2002/2/3 页 次:1/1 会计期间或截止日:2001年12月31日 复核者:张磊 日期:2002/2/3 索引号:G01-4
项 目 说 明 风险评价
委托原因 法规规定 一般 委AB公司2001年12月31日资产负债表及该年度的损益表托审计内容 一般 和现金流量表 人 委托人动机 向财政部门报送审计的会计报表~向银行申请贷款 高
行业环境 同行业竞争激烈~AB公司的竞争优势不明确 高
产品销售情况 主要销售彩电、VCD等家电产品~销售率为89% 一般
1979年成立的大型国有企业~下设D、F、W、R四个控股企业背景 一般 子公司
上一会计期间是自1999年~一直委托我所连续审计。2001年发表了无保被一般 否经过审计 留意见的审计报告 审
计近三年经审计确认的利润分别为:90万元、108万元、-32是否连续亏损 高 单万元
位 资产负债率 76% 一般
内部管理制度 健全 一般
AB公司对W公司的长期投资为1000万元~W公司已连续有无潜亏因素 高 三年严重亏损
是否限制范围 无 一般
变更原因 - - 如 果 是否与前任注册变 - - 更 会计师沟通 事
务 是否得到回复并所 - - 评价回复
事独立性 会计师事务所和审计小组在实质和形式上独立于客户 一般 务胜任能力 与其他一些客户的业务类似 一般 所
及是否向客户提供编制了2001年公司的纳税申报表 一般 其其他专业服务 注
册是否具有充足的会时间和人力执行有审计人员及其时间的保证 一般 计
师 该业务
审计结论:
10
(二)业务约定书
审计人员在了解客户的基本情况、初步评价接受该项业务的审计风险、考虑事务所自身能力和能否保持独立性的项目~如果初步同意承接业务~就应当进一步就审计目的、要求、范围、时间和收费等约定事项与委托人进行洽谈~根据洽谈情况~作出是否接受委托的判断。如果能接受委托~会计师事务所应与委托人签订审计业务约定书,见参考格式1—5,。 【参考格式1—5】 审计业务约定书
甲方:
乙方:
兹由甲方委托乙方进行 年度会计报表审计~经双方协商~就有关事项约定如下:
一、审计范围和目的
乙方接受甲方委托~对甲方 年12月31日的资产负债表与
年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方的审计根据《独立审计准则》实施~包括对甲方的内部控制制度进行研究和评价~对会计记录进行必要的抽查~以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序~并在此基础上对上述会计报表发表审计意见。
二、甲方的责任和义务
11
三、乙方的责任和义务
四、审计收费
根据《××收费标准》~乙方执行本次业务收取人民币×元。在本业务约定书签订目后×个工作日内~甲方向乙方预付业务费用×%~计人民币×元,其余×%~计人民币×元~于乙方向甲方提供报告时支付。
甲方承担乙方在妨行本次业务时发生的必要支出~包括交通费、食宿费等。
五、审计报告的用途及分发和使用的限制
乙方向甲方出具审阅报告一式×份~供甲方为上述委托目的使用~不得用于其他目的。
甲方及其他第三方因使用报告不当所造成的后果~乙方不承担任何责任。
六、约定书的有效期间
本业务约定书一式两份~甲乙双方各执一份~具有同等法律效力。
本业务约定书自双方签章之日起生效~在约定事项全部完成后失效。
七、约定事项的变更
一方因特殊情况需要变更本业务约定书中的工作范围、时间要求、业务收费等事项~应及时通知另一方~并由双方协商确定。
八、违约责任
甲乙双方应当严格遵守上述的约定事项。任何一方违约~致使另一方不能履行约定事项时~另一方可以解除本约定~并要求违约方赔偿经济损失~依据《中华人民共和国合同法》承担相应法律责任。
12
甲方:××股份有限公司 乙方:×会计师事务所
,公章, ,公章,
法定代表人或授权代表:,签章, 法定代表人或授权代表:,签章,
年 月 日 年 月 日
二 审计计划阶段审计工作底稿的编制
审计计划阶段的工作底稿是指注册会计师为了完成预定的审计任务达到预期的审计目的~根据审计的预期性质、时间和范围而制定的总体战略或详细方案。由于审计计划是对审计工作的总体规划~通过编制科学、严密的审计计划~可以使审计人员准确地收集到充分、适当的审计证据~提高审计效率,尤其在以风险为导向的现代审计中~审计计划的编制和实施~可以使审计人员事先把握重点审计风险区域~降低审计成本~减少审计工作的盲目性~使审计各环节得到有效控制。因此~形成审计计划阶段的审计工作底稿是至关重要的。
(一)分析性测试工作底稿
在审计计划阶段采用分析程序~可以帮助审计人员了解被审计单位的业务情况~确认潜在风险领域、发现异常事项、确认重要审计区域~以便确认审计程序的性质、时间和范围。因此~审计人员应通过对会计报表项目的横向、纵向和比率分析~综合观察与对比~经过审慎的职业判断~形成分析性测试工作底稿。这主要包括:“分析性测试情况汇总表”、“横向趋势分析表”、“资产负债表纵向趋势分析表”、“损益表纵向趋势分析表”和“比率趋势分析表”。
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1、横向趋势分析表
横向趋势分析是指将每一会计报表当年数与上年数进行比较~求出其增减数额及比率~以观察变化动态~研究分析其变化原因。横向趋势分析表见表 —2—1。
一般应对变动幅度较大的项目作扼要说明。
2、资产负债表纵向趋势分析表或损益表纵向趋势分析表
纵向分析是每一会计报表项目按其性质分别计算其占资产总额、负债及所有者权益或主营业务收入额的百分比~与上年同口径百分比比较~通过计算结构变化动态~计算、观察和分析所占结构比例的动态变化。资产负债表纵趋势分析表见表 —2—2。
3、比率趋势分析表
比率分析是指利用会计报表有关项目数额~计算具有依存关系的项目之间的比率~反映被审计单位偿债能力、营运能力、权益比率和盈利能力比率指标的动态变化。比率趋势分析表见表 —2—3。
4、分析性测试情况汇总表
审计人员在编制纵向分析、横向分析、比率分析工作底稿之后~综合观察分析几个分析表中的项目变化动态和比 率变化动态~对其中影响财务状况和经营成果变动幅度较大或具有 异常动态的项目~应根本审计单位的情况~通过初步职业判断综合评价列入审计计划中应安排的审计重点领域和项目。分析性测试情况汇总表见表 —2—4。
横向趋势分析表、资产负债表纵向趋势分析表或损益表纵
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向趋势分析表和比率趋势分析表共同支持分析性测试情况汇总表。
表 —2—1 横向趋势分析表
被审计单位:AB公司 编制人:李丽 日期:2002/2/3 索引号:G02-1
会计期间或截止日:2001年 复核人:张磊 日期:2002/2/3 页次:1/1 会计报表 2000年 2001年 2001年比2000年增长 说 明
已审数 未审数 金额 %
项 目
, , ,=,-, ,=,/,
营业收入 38 019 28 399 营业成本 29 842 21 762
营业利润 7 685 6 159
利润总额 310 -1 017
净利润 277 -1 017
存货 23 034 19 206
应收账款 21 847 25 488
速动资产 22 661 26 907
流动资产 52 125 55 023
流动负债 50 088 51 979
流动资产净额 82 837 85 367
固定资产 45 354 46 811
在建工程 1 822 1 036
资产总额 82 837 85 367
负债总额 63 351 66 276
实收资本 13 421 14 053
净资产额 19 486 19 091
注:“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。
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表 —2—2 资产负债表纵向趋势分析表 被审计单位:AB公司 编制人:李丽 日期:2002/2/3 索引号:G02-2
会计期间或截止日:2001年 复核人:张磊 日期:2002/2/3 页次:1/1
2000年 2001年 说 明 增减数
(%) 会计报表项目 已审数 % 未审数 % 2001年度未审
会计报表 , , , , ,=,-,
流动资产 52 125 62.9 55 023 64.4 长期投资 554 0.7 554 0.7 固定资产净额 27 857 33.6 27 358 32.1 在建工程 1 822 2.1 1 036 1.2 递延资产 479 0.7 1 258 1.5 无形资产 0 111 0.1 资产合计 82 837 100 85 367 100 流动负债 50 088 79.1 51 979 78.4 长期负债 13 263 20.9 14 297 21.6 负债合计 63 351 100 66 276 100 实收资本 13 421 68.9 14 053 76.1 其他权益 6 065 31.1 5 038 23.9 权益合计 19 486 100 19 091 100 注:“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。
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表 —2—3 比率趋势分析表
被审计单位:AB公司 编制人:李丽 日期:2002/2/3 索引号:G02-3
会计期间或截止日:2001年 复核人:张磊 日期:2002/2/3 页次:1/1
2000年 2001年 增减数
比率指标 计算公式 说 明
, , ,=,-,
偿债能力比率
流动资产/流动负债 1.04 1.06 1、流动比率
速动资产/流动负债 0.52 0.62 2、速动比率
财务杠杆比率
负债总额/资产总额 0.76 0.78 1、负债比率
资本额/负债总额 0.211 9 0.212 0 2、资本对负债比率
(税前利润+利息支出)/利
1.11 0.62 3、利息保障系数 息支出
经营效率比率
销售成本/平均存货 1.30 1.03 1、存货转周率
销售成本/平均应收账款 1.87 1.2 2、应收账款周转率
0.47 0.34 3、总资产周转率
获利能力比率
利润总额/营业收入 0.008 -0.036 1、销售利润率
净利润/平均净资产 0.014 -0.053 2、资产报酬率
净利润/平均总资产 0.003 -0.012 3、总投资报酬率
注:1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。
2、平均存货~平均应收账款~平均净资产按年初、年末余额平均计算。
3、“说明”栏仅分析增减数超过50%以上的指标。
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表 —2—4 分析性测试情况汇总表
被审计单位:AB公司 编制人:李丽 日期:2002/2/3 索引号:G02-4 会计期间或截止日:2001年 复核人:张磊 日期:2002/2/3 页次:1/1
测试项目 重要事项说明
1(
2(
,横向趋势分析表 3(
4(
,资产负债表纵向 趋势分析表
,损益表纵向趋势 分析表
,比率趋势分析表
项目经理对测试结
果的综合分析或初
步确定的审计重点
在实务中,审计人员进行分析复核形成工作底稿时,应当注意:
,1,审计人员应根据客户特点~选择合适的财务指标进行测试~同时注意对比数据的可靠性和一致性~以及相关数据间的内在逻辑关系~否则~分析结果可能会提供错误的信息。
,2,对于分析复核中发现的重大变化或异常事项~审计人员应当询问客户管理层~并将管理层的解释与审计人员了解的信息以及在审计过程中获取的其他证据进行比较核实~形成
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专业判断~记录在工作底稿中。
(二)审计风险初步评估表
审计计划阶段~审计人员应当对会计报表整体的固有风险进行评估。表 —2—5列示了审计风险初步评估表。审计人员根据客户具体情况选择重要的项目进行评价~任何一个重要账户如果有一到多个“Y”的回答~应考虑评估为较高风险、并解释原因。
表 —2—5 审计风险初步评估表
被审计单位:AB公司 编制人:李丽 日期:2002/2/3 索引号:G02-5 会计期间或截止日:2001年 复核人:张磊 日期:2002/2/3 页次:1/1
是(Y)或否(N) 项 目 需要估计的账户 易被错误使用的账户 复杂的交易或计算 异常的交易或偶然交易 货币资金 N N N N 短期投资 N N N N 应收款项 Y坏账损失 N N N 存货 N Y N N 待摊费用 N Y N N 长期资产 Y摊销费用 N N N
应付款项 N N N N 应缴税金 N N Y没有异常 N 预计负债 Y N N N 长期借款 N N N N
股本 N N N N (实收资本)
收入 N N N N
Y坏账损失 费用 N N N 摊销费用
关联方交易 N N N N
审计结论:
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在实务中~对审计风险的评估是个动态过程~在完成每个阶段的审计工作后~审计人员都应对固有风险进行重新评估并与初步评估结果进行比较~以修正或补充相关审计程序。
(三)重要性水平估计表
重要性水平是审计人员从审计报告使用者的角度进行专业判断的结果~其目的是保证审计质量同时提高审计工作效率。重要性评估的结果对审计人员的工作量及审计质量有直接影响。重要性水平过高~会导致审计不足~增加错报的风险,重要性水平过低~会导致审计过量~增加审计成本。
1、重要性水平初步评估表
在审计实务中~重要性评估决不是机械的数学计算~而是审计人员从性质和金额上综合考虑客户的具体情况、会计报表项目的性质等因素后作出的专业判断。
从性质上讲~审计人员确定重要性水平需要考虑的因素有:
,1,会计报表的使用者及其所关注的财务信息,
,2,有关法规的特殊规定~如是否存在对数据披露的数确程度或其他特殊披露项目的规定,
,3,涉及合同履行的条款,
,4,影响盈专职逆转的因素,
,5,不期望出现误差,
,6,违反法规或敏感事件。
从金额上讲~审计人员一般造反资产总额、净资产、主营业务收入、净利润、税前利润等为基础计算重要性水平~具体
20
讲:
对于以营利为目的的公司、企业~计算重要性水平的方法一般为:
,1,税前利润的0.5%~1%,
,2,有关法规的特殊规定~如是否存在对数据披露的精确程度或其他特殊披露项目的规定,
,3,涉及合同履行的条款,
,4,影响盈亏逆转的因素,
,5,不期望出现误差,
,6,违反法规或敏感事件。
从金额上讲~审计人员一般选择资产总额、净资产、主营业务收入、净利润、税前利润等为基础计算重要性水平~具体讲:
对于以营利为目的的公司、企业~计算重要性水平的方法一般为:
,1,税前利润的5%~10%,
,2,毛利的1%~5%,尤其适用于税前亏损或税前利润较小而营业收入较大、毛利率过低的企业,,
,3,营业收入的0.5%~1%,
,4,净资产的1%~5%。
对于非营利组织~一般资产规模较小~主要项目是费用支出~而投资者也关注费用开支的总额及合理性~所以重要性水平一般根据总费用的0.5%~1%确定。
表 —2—6列示了重要性水平的初步评估表。
21
,1,“年份或项目栏中年份~分别为被审计年份的前三年。
,2,“税前利润法”栏~分别为前三年、前三年平均、当年的税前利润数额。
,3,“总收入法”栏~分别填写前三年、前三年平均、当年的总收入。
,4,“总资产法”栏~分别填写前三年、前三年平均、当年的总资产数额。
,5,“重要性水平,绝对值,”行~分别填写按其选用的以上三种方法之一计算得出的数额,或修订后的数额,。
表 2—6提供的仅为参考方法和经验数据~审计人员在选择运用时注意与被审计单位实际情况相结合~考虑全面~谨慎地加以确定~必要时应对计算得出的数据加以修订~在空白栏内列明选用该方法的理由~对计算结果加以修订的判断依据或未作任何修订的理由。
表 2—6 重要性水平初步评估表表
被审计单位:AB公司 编制人:李丽 日期:2002/2/3 索引号:G02-6 会计期间或截止日:2001年 复核人:张磊 日期:2002/2/3 页次:1/1
年份或项目 税前利润法 总收入法 总资产法 1999年 30 455 2000年 32 458 2001年 38 019 前三年平均 33 644 当年未审数 28 399 重要性比例 3%--5% 0.5% --1% 0.5—1% 重要性水平计算
部门经理对总体审计综合考虑AB企业的审计风险~其报表层次的重要性水平初步确定为重要性标准意见 120万。
在实务中,审计人员在确定重要性水平形成相应底稿时,
22
还应该注意以下情况:
,1,如果客户当年度的会计报表项目和前期比较变动幅度较大时~一般采用平均数据,如三年平均数等,作为计算基础~而不仅仅依赖当期数据。
,2,如果审计人员选择的计算基础存在较大金额的异常事项、非经常事项,如内部交易、定价不合理的关联交易等,~应考虑对其进行调整~并根据调整后的数据进行计算。
,3,对于处于保本状态的公司、财务结果或财务比率临近不可接受点的公司及存在其他敏感情况的公司~应当适当降低重要性水平。
,4,根据不同的计算基础计算出不同的重要性水平后~审计人员应选取最低者~或者根据对报表使用者的影响程度~选择平均数来作为报表层次的重要性水平。
,5,审计人员在计划阶段初步评估的重要性水平~还要与审计报告阶段评估的重要性水平相比较~以决定是否需要追加审计程序。
2、账户,交易,重要性水平分配
审计人员根据客户基本情况了解和分析测试的结果~以资产负债表为基础~采用分配的方法确定交易或账户层次的重要性水平形成“账户,交易,重要性水平分配表”,见表 2—7,。
23
表 2—7 账户(交易)重要性水平分配表 被审计单位:AB公司 编制人:李丽 日期:2002/2/3
索引号:G02-7
会计期间或截止日:2001年 复核人:张磊 日期:2002/2/3
页次:1/1
资产类 分配金额 负债及所有者权益 分配金额 货币资金 0.5 应付票据 9 应收账款 15 应付账款 40 坏账准备 7 预收账款 15 预付账款 8 其他应付款 10 其他应收款 8 应付工资 21 存货 20 应付福利费 5 待摊费用 2 应交税金 0 长期投资 12.5 其他未交款 3 固定资产原值 25 预提费用 7 累计折旧 7 其他资产负债 10 在建工程 10 实收资本 0 无形资产 5 资本公积 0
盈余公积 0
未分配利润 0 资产合计 120 负债及所有者权益合计 120
在实务中,审计人员决定是否分配账户(交易)重要性水平及其如何分配时,应当注意:
,1,无论采用分配的方法还是不采用分配的方法~审计人员都应当对于重要的账户或交易~从严制定重要性水平。
,2,决定分配时~一般以资产负债表账户作为分配对象。按照资产类账户、负债类账户、权益类账户和损益类账户的会计属性~分配到资产类账户,或负债类账户或损益类账户,。各科目的重要性水平绝对值之和等于报表层次的重要性水平。由于权益类账户各科目几乎都属于不期望出现误差的项目~为谨慎起见~分配给权益类账户各科目的重要性水平很低~近乎为0,也就是对于权益类各个科目都要详细审
24
计,。
,3,决定不分配时~可以考虑根据账户或交易的性质及错报的可能性~将各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的20%~50%或1/6~1/3。审计时~只要发现该账户或交易的错报或漏报超过这一水平~就建议被审计单位调整,最后汇总未调整不符事项~同一账户的各个科目的累积错误超过报表层次的重要水平~也应建议被审计单位调整。
(四)审计总体工作计划
项目经理对注册会计师了解AB国有企业基本情况、分析性测试过程中形成的审计工作底稿进行复核后~形成“审计总体工作计划”~见表 2—8。
1、“委托审计的目的、范围”应依据业务约定书的委托和被审计单位具体情况填写。
2、“审计策略”应根据对审计单位情况的了解和评价所确定的策略~是否实施预审、是否进行符合性测试~实质性测试方法等。
3、“评价内部控制制度和审计风险”应根据对被审计单位内部控制执行情况的了解和进行符合性测试结果~对内部控制制度执行情况进行评价同时确定审计风险的程度以及初步确定的重要性水平和分配原则。
4、“重要会计问题及重点审计领域”应根据对上年审计情况的了解以及对被审计年度所进行的分析评价所确定的重要会计问题及重点审计领域填写。
5、“计划审计日期”填写对预审、外勤及编写报告等工作作出的人员和时间安排。
25
6、“审计小组组成及人员分工”栏~项目经理在组织讨论分工时应考虑助理人员的业务能力素质进行适当分工~在分工过程中应充分考虑会计项目之间的内在联系及其因果关系~不要简单地按资产、负债、权益和损益划分。
7、“修订计划记录”应填写经部门经理对计划审查后意见以及在审计过程中根据实际情况所作出的修订内容。 表 2—8 审计总体工作计划表
编制人:李丽 日期:2002/2/3 索引被审计单位:AB公司
号:G02-8
复核人:张磊 日期:2002/2/3 页次:会计期间或截止日:2001年
1/1
一、委托审计的目的、范围:
审计AB企业2001年12月31日资产负债表和该年度内损益表和现金流量表。 二、审计策略,是否实施预审~是否进行符合性测试~实质性测试按业务循环还是按报表项目等,由于AB企业是常年客户~不进行全面符合性测试~但对于变动较大的项目实施双重目的的测试,按业务循环进行实质性测试。 三、评价内部控制和审计风险:
内部控制制度尚健全~但由于本年度企业由盈转亏~可能存在某种程度的财务问题~审计风险较大。
四、重要会计问题及重点审计领域:
1、营业收入、营业成本项目,
2、影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目,
3、应收账款项目,
4、存货项目,
5、在建工程项目。
五、重要性标准初步估计:
采用总收入法:
按前三年平均营业收入,万元, 33 644×0.5%=168.22(万元) 按2000年营业收入,万元, 28 399×0.5%=141.995(万元) 综合考虑AB企业的审计风险~AB企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。 六、计划审计日期:
外勤工作自2002年1月26日至2001年2月2日~共计48人次。 编写报告自2002年2月3日至2月10日
七、审计小组组成及人员分工:
姓名 职务或职称 分工
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备注
在实务中,审计人员在形成审计计划审计工作底稿时,应当注意:
,1,审计总体计划应由项目负责人编制并经部门经理审核。在审计项目质量控制系统中~审计计划的编制与审核必须分离~并有专人负责。为了有效地进行事务所质量控制~只有审核后的审计计划方能实施。
,2,注册会计师编制审计总体计划的重要前提是:
,对被审计单位的基本情况已有充分了解,
,对上年度的审计意见或其他会计师事务所注册会计师的审计意见已经审阅,
,对被审计单位的内容控制制度及其执行情况已进行了符合性测试或了解,
,对被审计单位可能存在的错报、漏报项目进行了分析和评价,
,对被审计单位的审计风险进行了评价和确定了重要性水平,
,对被审计单位的会计报表进行了分析性复核。
,3,注册会计师编制审计总体计划时应考虑:
,审计计划必须充分考虑被审计单位的委托目的及审计范围,
,审计计划必须充分考虑被审计单位经营规模、性质和业务复杂程度,
,审计计划必须注意和考虑以前年度的审计情况和要求调整事
27
项,
,审计计划必须注意了解被审计单位审计年度经营范围和会计政策的变化,
,审计计划必须充分关注被审计单位的关联方及其关联交易,
,审计计划必须充分关注被审计单位可能存在的错报项目的经济事项。
,4,审计总体计划的核心内容是审计重点领域和审计重要性水平的确定。只有时间预算和人员安排的审计总体计划~对提高审计质量、规避审计风险没有任何意义。
审计重点领域的确定是根据对企业基本情况和趋势分析中获得的。注意会计师的一般趋势分析的步骤是:
,获取会计信息和相关的非会计信息。
,与相关会计信息进行对比。注册会计师将获取的会计信息和非会计信息与相关的会计信息进行比较~主要是为了判断容易产生的重大错报、漏报的风险领域。在进行比较时~注册会计师应特别关注:账户余额或发生额的异常变动~且没有发生预期的变动:如收入总额较上年有很大的增长~但未发现任何新的或非正常的收入来源:账款之间对应关系的异常变动~且所了解的情况并不能解释这些异常变动~一般应将相应的账项认定为具有错报、漏报的风险领域。
,分析比较结果。注册会计师应对初步比较的结果进行复查~并与预期数比较。若比较结果表明有关变动与预期数存在明显差别~注册会计师应就此与管理当局商讨~以确定它们能否对这些异常变动提供合理的解释。若管理当局能够作出合理的解释~注册会计师应执行进一步的分析性复核测试程序~以证实其解释的合理性,若管理当局
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不能作出合理的解释,包括提供证据不可信,时~注册会计师应将可能受其影响的账项认定为风险领域。
审计重要性水平的确定~不存在绝对精确的数值~它仅仅是代表着一种临界状态:在计划阶段~重要性水平被看作是注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围,在报告阶段~重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报~是否影响到会计报表使用者判断和 决策的标志。因此~审计重要性标准是根据被审计单位的具体情况在税前利润法、总收入法和总资产法中选择其一计算~并对计算结果加上注册会计师自己的专业判断后予以修正而估计的数值。一般~在编制审计计划时~应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平~即注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。 三、重要项目的实质性测试
(一)应收帐款的实质性测试
注册会计师对2001年应收帐款明细性进行审查~发现应收帐款明细帐中有以下两个帐户,见图表3-1~3-2,。
应收帐款明细帐3-1
益民公司
2001年 借或
摘要 借方 贷方 余额
贷 月 日
1 1 8000 上年结转 借
29
2 17 4000 12000 售电扇20台~每台借
200元
11 25 4000 8000 收到2月17日电扇借
款
经查明上年结转8000元~系1999年3月销售家电材料款
应收帐款明细帐3—2
大众商店
2001
年 借或
摘要 借方 贷方 余额
月 贷
日
1 1 上年结转
2480 借
3 6 收到货款
2400 80 借
10 售冰箱2台~每
2480 2560 借
19 台1240元
2480 80 借
12 6 收到货款
经审查上年结转的2480元~系2000年9月份销售家用电器款。 要求: 1 根据上述两个帐户反映的情况~请你推测可能存在的问题。
2 两个顾客益民公司和大众商店分别采用什么方式
30
进行函证,
3 请你拟订两份询证函。
,二,坏帐准备测试:
资料:,,公司年末应收帐款总帐余额为300000元~其所属明细帐中有借方余额合计数320000元~贷方合计数为20000元。其他应收款总帐余额为3000元~计提比例为1%。计提金额为3030元。
要求:1根据上述资料~指出坏帐准备计提是否正确~并说明原因。
2提出调帐意见。
坏帐准备
表3—3
其初余额300
发生坏帐2850 坏帐准备计提3030
期末余额480
,三,存货的实质性测试:
1.对存货进行计价测试:,抽取8月份的资料,
AB公司7月31日~甲材料月末结存数量200千克~单位成本98元~其中包括7月31日购进的暂估入库的100千克~价值10000元。
8月份甲材料的收发结存资料如下:
材料明细分类帐
31
表3-4
年 收入 发出 结存
摘要 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
8 1 200 98 19600 月初结存
5 300 100 30000 500 收入
10 400 100 发出
15 500 104 52000 600 收入
25 300 300 发出
31 800 82000 700 101.6 71120 300 101.6 30480 本月合计
要求:1对上述材料明细帐进行审查~并指出存在的问题。
2重新计算加权平均单价~并计算发出材料的成本~提出调帐意见。
3审计结论是什么,
2.对存货进行抽盘:
注册会计师对AB公司的主要原材料进行抽盘~于02年2月15日盘点实存量为320000吨。经过核实02年1月1日至2月15日期间收入26000吨。付出24000吨。2001年12月31日的帐面结存数量为348000吨~金额为34800000元。编制存货抽点表,3-5,
32
存货抽点表
客户:AB公司 编制人: 日期:2002/2/15
截止日:2001年12月31日 复核人: 日期:2002/2/15
实存数量 帐面结存 差异 加:盘点日前
品名 盘点数量 减:盘点日前收入数量
付出数量 数量 金额 数量 金额
审计结论:
,四,对货币资金的实质性测试:
1.库存现金的盘点:
有关资料如下:
2001年12月11日下午5点30分~审计人员参加对AB公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下:
,1,实点库存现金,人民币,结存数:,,,元币,,,张~50元币80张~10元币220张~5元币84张~2元币175张~1元币220张~5角币50张~2角币20张~1角币51张~5分币32张~2分币14张~,分币,张。
,2,查明现金日记帐截止到当年,,月,日的帐面余额为21679.24元。
,3,查出已经办理收款手续尚未入帐的收款凭证,191
33
号至202号,金额合计为4372.31元。
,4,查出已经办理付款手续尚未入帐的付款凭证,203号至211号,金额合计为4126.14元。
,5,发现现金日记帐中夹有下列借据~共计2560元:职工刘红借学费250元~职工王敏借学费110元~许林华借药费1000元~万广华借药费1200元。
,6,发现保险柜中有12月1日收到销售产品的转帐支票一张~计价7500元。
,7,发现保险柜中有待领工资215元~单独包封。
,8,银行核定库存现金限额10000元。
要求:
(1)根据清查结果~编制库存现金清查表。
(2)指出该企业现金管理中存在的主要问题~并提出审计意见。
34
库存现金清查表
20 年 月 日 时 分 表3—6
单位:元
项目 金额 备注
库存现金实存额
盘点日止帐面结
存额
加:已收款未入帐
部分
减:已付款未入帐
部分
盘点日止帐面应
存额
溢缺金额
审计人员: 出纳员: 会计主管:
35
2银行存款的实质性测试:
资料:AB公司2001年12月31日银行存款日记帐帐面余额
150000元~银行对帐单余额为195000元~2002年2月
20日~审计人员到公司审查银行存款帐目~发现如下情
况:
(1)银行对帐单上,存入,:
12月10日收存外地汇款 8000元
12月26日存入现金 20000元
12月27日转入存款利息 1000元
12月31日存入外地托收款 30000元
(2)银行对帐单上,支出,:
12月5日开出现金支票 20000元
12月14日开出现金支票 2000元
12月15日开出转帐支票 6000元
12月29日开出现金支票 1000元
(3)企业银行存款帐面:
12月31日开出转帐支票 15000元 要求:1 编制银行存款余额调节表。
2 提出审查意见。
3 得出审计结论。
四、试算平衡表。
试算平衡表是在被审计单位提供的会计报表草稿基础上~过入审计差异调整金额~用于试算被审计单位将要对外报出也就是审计人员要对此发表意见的会计报表是否平衡。
有关资料如下:
36
资料:AB公司系股份有限公司~A和B注册会计师于2002年2月10日完成对AB公司2001年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2001年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如下列试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列[金额单位:人民币,万元,]。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下五种情况:
,1,AB公司采用备抵法核算坏帐~坏帐准备按期末应收款项余额的6%计提。2001年末未经审计的资产负债表反映的应收帐款项目为借方余额21000万元~其他应收款项目为借方余额1692万元~应付帐款项目为贷方余额8080万元~预收帐款项目贷方余额1350万元~坏帐准备项目为贷方余额1260万元。其中应付帐款项目和预收帐款项目的明细组成如下:
37
应付帐款----A 6000万元
应付帐款----B —1500万元
应付帐款----C 2080万元
应付帐款----D 1000万元
应付帐款----E 500万元
合计 8080万元
预收帐款----F 2100万元
预收帐款----G 1000万元
预收帐款----H —2000万元
预收帐款----I 190万元
预收帐款----J 60万元
合计 1350万元
,2,2001年12月31日~AB公司清查盘点库存原材料~发现短缺300万元~做了借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因~并报经批准~其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、由于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔款的部分为5万元。AB公司于2002年的会计记录中对此作了相应的会计处理~冲销了2001年12月31日资产负债表中“待处理流动资产净损失”项目的金额300万元。
,3,AB公司于2001年1月1日按面值购入3年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元~按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理~但至2001年12月31日对该笔投资2001年度的收益未予以计提。
,4,AB公司为K公司的银行借款100万元提供担保。2001年10月~K公司因经营严重亏损~进行破产清算~无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉~要求AB公司承担连带偿还责任~支付借款本息120万元。2002年
38
1月20日~法院终审判决贷款银行胜诉~由AB公司支付借款本息120万元~并于2002年1月28日执行完毕。AB公司在2001年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
,5,2001年3月20日~AB公司董事会根据2001年年初未分配利润余额和2001年度审计后的净利润,AB公司的所得税税率为33%,~审议通过如下分红派息预案:“按2001年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金,以2001年12月31日总股本20000万股,每股面值1元,为基数~每10股送2股~派现金0.6元;剩余未分配利润存至下一年度;资本公积每10股转1股”。
要求:
,1,针对审计发现的上述五种情况~如果不考虑审计重要性水平~AB注册会计师分别应提出何种审计处理建议,若需提出调整建议~请列示审计调整分录,包括报表重分类调整分录,。
假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费及损益结转~但应考虑对所得税和净利润的影响。
,2,假定AB公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议~请编制完成下列的试算平衡表工作底稿。
试算平衡表工作底稿——AB公司2001年12月31日资产负债表
金额单位:人民币万元
审报表 审计前定 重分类调调整金额 反映金额 金整 数 项目 额
借贷借借贷借方 借方 方 方 方 方 方
8600 货币资金
短期投资
减:短期投资跌价
39
准备
应收票据
应收股利
应收利息
21000 应收帐款
1692 其他应收款
1260 减:坏帐准备
1030 预付帐款
应收补贴款
16500 存货
200 减:存货跌价准备
待摊费用
300 待处理流动资产
净损失
一年内到期的长
期债权投资
其他流动资产
2260 长期股权投资
500 长期债权投资
80 减:长期投资减值
准备
43000 固定资产原价
8540 减:累计折旧
工程物资
11500 在建工程
固定资产清理
待处理固定资产
净损失
无形资产
开办费
长期待摊费用
其他长期资产
递延税款借项
96302 合计
40
试算平衡表工作底稿——AB公司2001年12月31日资产负债表
报表
审计前 审定 重分类
调整金额 反映金额 金额 调整
数 项目
贷方 借贷贷方 借贷贷方
方 方 方 方 26000 短期借款
应付票据
8080 预付帐款
1350 预收帐款
代销商品款
应付工资
480 应付福利费
应付股利
1400 应交税金
其他应交款
2280 其他应付款
950 预提费用
一年内到期的
长期负债
其他流动负债
内部往来
11400 长期借款
41
应付债券
长期应付款
住房周转金
其他长期负债
递延税款贷项
20000 股本
11870 资本公积
5400 盈余公积
2700 其中:公益金
7092 未分配利润
96302 合计
试算平衡表工作底稿——AB公司2001年度利润及利润分配表
审计调整金额 审定金额 项目 前 ,报表反
借方 贷方
金额 映数,
52166 一、主营业务收入
减:折扣与折让
39461 主营业务成本
773 主营业务税金及
附加
42
11932 二、主营业务利润
360 加:其他业务利润
150 减:存货跌价损失
2400 营业费用
4155 管理费用
1532 财务费用
4055 三、营业利润
232 加:投资收益
27 补贴收入
156 营业外收入
48 减:营业外支出
4422 四、利润总额
1380 减:所得税
3042 五、净利润
4050 加:年初未分配利
润
盈余公积转入
7092 六、可供分配的利
润
减:提取法定盈余
公积
提取法定公益金
7092 七、可供股东分配
43
的利润
减:应付优先股股
利
提取任意盈余公
积
应付普通股股利
转作股本的普通
股股利
7092 八、未分配利润
,3,如果考虑重要性水平~AB公司同时存在上述5个事项~并且接受注册会计师对,2,、,3,、,5,这3个事项提出的相应的处理建议~但拒绝接受对,1,、,4,2个事项提出的相应的处理建议~注册会计师应发表何种审计意见,请代注册会计师拟订审计报告。
44
范文五:审计课程设计资料
审计课程设计资料
ABC 股份有限公司 (以下简称 ABC 公司) 拟聘请 XYZ 会计师事务所审计其 05年会计报 表,根据下列资料完成设计报告:
资料一:XYZ 会计师事务所为扩大影响,采取如下宣传措施,一是在当地某晚报发布了 广告, 二是招聘业务员向全市企业上门分发广告, 并按业务收入的 5%提成。 广告大致内容为:“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所,净资产为 1500万元,聚集了全国注册 会计师精英,其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家,有 3名注册会计师曾参 与全国谋职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾于该所 合作的企业界朋友致以深切的谢意,并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、 企业咨询、税务等一流的专业服务。 ”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请 所长作了有关上市公司财务会计问题的专访, 主持人首先介绍了注册会计师 X 为事务所所长, 然后进行了访谈,访谈内容中列举部分公司经 XYZ 会计师事务所审计后成功上市的实例。 ABC 公司经理助理前来商谈委托审计事宜,事务所考虑到注册会计师 Y 是 ABC 公司的 财务顾问,交往时间也较长,会计报表应值得信赖,考虑到收费比较客观, XYZ 会计师事务 所答应承接该业务,约定审计收费按所审资产总额的 5‰收取,于提交审计报告日一次付清。 事务所进行宣传后,业务明显增加,考虑到业务较多,事务所决定, ABC 公司的业务委托其 他事务所代理审计查验工作,但由注册会计师 Y 担任项目经理,同时聘请十名中南财经大学 注册会计师方向的研究生协助工作。
根据上述资料分别回答问题:
(1)下列各事项是否违背了职业道德的相关规定,回答“违反”或“不违反” ,并说明 理由。
○ 1在当地某晚报发布了广告。
○ 2招聘业务员向全市企业上门分发广告,并按业务收入的 5%提成。
○ 3该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所,净资产为 1500万元,聚集了全国 注册会计师精英。
○ 4该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家,有 3名注册会计师曾参与全国某职 业资格考试的命题工作等。
○ 5该广告内容真实。
○ 6事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访,主持人首先介绍了注册会计师 X 为事务 所所长,然后进行了访谈,访谈内容中列举部分公司经 XYZ 会计师事务所审计后成功上市的 实例。
○ 7注册会计师 Y 是 ABC 公司的财务顾问。
○ 8注册会计师 Y 与 ABC 公司交往时间也较长。
○ 9ABC 公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。
(2) 根据审计项目质量控制的要求, 注册会计师 Y 对十名中南财经大学注册会计师方向 的研究生负有何种责任?
资料二:如果注册会计师 Y 与 ABC 公司存在下列情况,注册会计师 Y 及 XYZ 会计师事 务所能否接受审计委托,应注意什么,为什么?
(1) Y 的女儿是 M 公司的总经理, M 公司 2002年曾为 ABC 公司贷款 1200万元提供担 保。
(2) Y 的妻子拥有 ABC 公司超过 5%的股权。
(3) Y 的妻子的弟弟担任 ABC 公司的独立董事。
(4) Y 担任过 ABC 公司的财务总监,离任已满两年。
(5) ABC 公司曾长期为 Y 的父亲担任董事长的公司提供贷款业务。
(6) Y 已经担任 ABC 公司年度会计报表审计业务的项目经理 7年。
(7) Y 拥有 ABC 的子公司发行的公司债券。
资料三:假定 XYZ 会计师事务所消除了所有影响独立性的因素,并与 ABC 股份有限公 司于 2005年 12月 26日协商签订审计业务约定书,请代为起草一份审计业务约定书。
资料四:假定公司当年未发生并购、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当,公 司提供的未经审计的 2005年度会计报表资料部分内容如下(单位:人民币万元) :
(1)存货部分明细项目如下,产成品 2004年年初数为 1200万元。
(2)部分固定资产及累计折旧本年度增减变动列示如下表:
(3)长期借款 2005年末明细项目如下表:
(4)部分主营业务收入及成本比较数据如下表:
(5)部分财务费用比较数据如下表:
要求:(1)在整个审计过程中,分析性复核有哪些作用?
(2)假定上述内容中的年初数和上年数均无误,在审计计划阶段,请运用专业判断,必 要时运用分析性复核程序,指出被审计单位上述会计报表资料中存在或可能存在的不合理之 处,并简要说明理由,列示重点审计领域和内容。
资料五:假定某被审计单位的发票编号为 1001至 9000,注册会计师拟采用系统抽样法 选择其中 5%进行函证,试回答:
(1)确定随机起点为 1011号,注册会计师选取的前 5张发票的编号分别为多少?
(2)若确定随机起点为 1018号,试写出所抽取的第 194、 226、 387张发票的号码分别 为多少?
资料六:如果注册会计师 Y 在审计时发现 ABC 公司内部控制制度具有严重缺陷, 能否依 赖以下证据:
(1)销货发票副本; (2)律师提供的声明书; (3)会计记录; (4)对行业成本变化趋势 的分析; (5)实物证据。
资料七:(1)注册会计师 Y 在对应收账款审计的过程中决定对应收账款实施函证程序, 在函证过程中遇到以下问题,请代注册会计师作出正确的判断并说明原因。
○ 1询证函须由注册会计师亲自编制和签发。
○ 2被审计单位应收账款期末余额越大,说明其在会计报表中重要程度越高,因此,所需 函证数量越大。
○ 3对大额应收账款反复实施肯定式函证而未收到回函的,注册会计师应采用追查程序予 以证实。
○ 4对于大额应收账款余额,注册会计师必须采用肯定式函证予以证实。
○ 5如果注册会计师认为函证可能是无效的,可以考虑实施替代程序。
○ 6如果应收账款函证结果表明没有审计差异,则注册会计师可以合理地推论,全部应收 账款总体是正确的。
○ 7应收账款的重要性水平越高,所需要函证数量越大。
○ 8注册会计师应当以资产负债表日为截止日,在期后适当时间进行函证。
(2)如果注册会计师 Y 考虑对下表所列应收账款进行函证,在不考虑样本量的前提下, 请指出注册会计师应选择的函证对象,并说明理由。
资料八:注册会计师 Y 在对应收账款审计过程中实施了一系列实质性测试程序如下,请 问:(1)这些实质性测试程序能够实现那些审计目标?(2)通过这些程序获取的证据按照外 形特征属于那种类型?将答案填入下表。
资料九:助理人员对被审计单位 2005年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。 经查被审计单位 2005年管理部门使用的固定资产增加,由于信用政策严格化,赊销产品比例 大幅度下降。要求:(1)请代助理人员完成管理费用部分项目分析表数字的计算,填入下表;
(2)请运用分析性复核方法对管理费用进行分析。
管理费用各项目分析 单位:万元
资料十:注册会计师 Y 和 Z 于 2006年 3月 20日完成对 ABC 股份有限公司 2005年度会 计报表的审计工作。该公司未经审计的 2005年度的资产负债表和利润及利润分配表如试算平 衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额:人民币万元) 。
(一)如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率 法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、 1%、 0.5%和 5%,请代 Y 和 Z 计算确定 ABC 股份有限公司 2005年度会计报表层次的重要性水平, 并简要说明理由。
(二) Y 和 Z 经审计发现该公司存在以下五个情况:
(1)公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按期末应收账款余额的 6%计提。 2005年末未 经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21000万元,其他应收款项目为借方余 额 1692万元,应付账款项目为贷方余额 8080万元,预收账款项目为贷方余额 1350万元,坏 账准备项目为贷方余额 1260万元。其中,应付账款项目和预收账款项目的明晰组成如下(单 位:万元) :
(2) 2005年 12月 31日, ABC 公司清查盘点库存原材料,发现短缺 300元,作了借记 待处理财产损溢科目 300万元,贷记原材料科目 300万元的会计处理。经查明原因并报经批 准,其中属于非常损失部分为 250万元,属于一般经营损失部分为 45万元,属于原材料仓库 管理员张某过失而应有其赔偿部分为 5万元。公司于 2006年 2月的会计记录中对此作了相应 会计处理,冲销了待处理流动资产净损失项目金额 300万元。
(3)公司于 2005年 1月 1日按面值购入 3年期,年利率为 3%,到期还本付息的国库券 500万元, 按规定对该笔投资业务作了相应会计处理, 但至 2005年 12月 31日对该笔投资 2005年的收益未予确认。
(4) ABC 公司为 K 公司向银行借款 100万元提供担保。 2005年 10月, K 公司因经营严 重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉,要求 ABC 公司承担连带偿还责任,支付借款本息 120万元。 2006年 2月 20日,法院终审判决贷 款银行胜诉, 由 ABC 公司支付借款本息 120万元, 并于 2006年 2月 28日执行完毕。 ABC 公 司在 2005年度未对该诉讼案件进行相应会计处理。
(5) 2006年 3月 20日,公司董事会根据 2005年年初未分配利润余额和 2005年度审计 后的净利润(所得税率 33%) ,审议通过如下分红派息预案:按照 2005年度审计后的净利润 的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金,以 2005年 12月 31日总股本 20000万股 (每股面值 1元) 为基数, 每 10股送 2股, 派现金 0.60元。 剩余未分配利润滚存至下一年度。 资本公积每 10股转 1股。
要求:(1)针对审计发现的上述 5个情况,如果不考虑审计重要性水平, Y 和 Z 注册会 计师应分别提出何种审计处理建议?若虚提出调整建议,请列示审计调整分录(包括重分类 调整分录) 。假定编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转,但应考虑对所得税和净 利润的影响。
(2)假定 ABC 公司接受了 Y 和 Z 的上述审计调整建议,请编制完成下述试算平衡表工 作底稿(单位:万元) 。
(3)如果 ABC 公司接受全部审计调整建议,注册会计师应出具何种类型的审计报告? 请代为出具审计报告。
试算平衡表工作底稿—— ABC 公司 2005年 12月 31日资产负债表
试算平衡工作表工作底稿—— ABC 公司 2005年 12月 31日资产负债表
试算平衡表工作底稿—— ABC 公司 2005年度利润及利润分配表