范文一:会计实证研究方法
一、实证会计研究的方法
实证会计研究所采用的方法是实证法。实证法是解释和预测客观现象的方法,它要以确实的证据,反映或检验客观存在的现象,其哲学基础是证伪主义。
证伪主义的创立者是英国著名的科学哲学家卡尔·波普尔。波普尔的科学方法论的核心是反归纳原理,以及建立在反归纳原理基础上的经验证伪原则。波普尔认为,过去的多次重复既不能证明未来的必然重复,也不能保证未来的可能重复,因此归纳推理既不可能得出必然知识,也不可能得出或然知识。波普尔的证伪原则是以"逻辑不对称。原则为基础的,即用数量极大的个别不能证实一般,而用数量极少的个别却能证伪一般。波普尔认为科学知识或理论是不能用经验来"证实"的,只能"证伪";一个"证实"『能证实一个经验事实,而一个"证伪"却能证伪整个理论。由于证伪主义彻底否定了归纳法,故实证方法论的推理方法只能是演绎法,并且主要是假说演绎法。假说演绎法的前提不是公理而是假说,是以假说为出发点进行逻辑推导,从而得出一系列个别结论的方法。假说演绎法的基本特点是,由于演绎推理的结论没有超出其前提范围,前提和结论之间是一种必然的关系,属于必真推理的范畴,盯假说为真,则结论亦真。在假说演绎法下,证伪的具体对象是根据假说进行逻辑推理所得出的预测结论,而非假说本身。
一般认为,实证法包括下述方法:问卷调查、访谈调查、利用现有资料(如报刊、官方统计资料和数据库等)、资本市场研究、预测能力、比率分析、实验室研究、建立模型、模拟法、小组讨论和实地试验等。在假说检验过程中,又要涉及到许多数理统计方法。
二、实证会计研究的过程
实证研究方法主要采用假说演绎法。假说演绎法的过程可描述为:提出假说(猜想),然后进行逻辑推理,导出具体需要或关心的结论,最后进行实证检验,予以证实或证伪;若被证实则暂时接受结论,若证伪再进行新一轮的演绎过程。实证会计研究的过程具体来说可分为以下几个步骤:
1、确立研究课题。会计中存在大量可作实证研究的课题,如公司财务信息披露受何因素影响,公司为何采用某一信息披露策略,公司信息披露策略的选择和变更对股票价格的影响及对管理人员、投资者、信贷者和职员的影响,选择和变更会计方法的制约因素,会计方法的选择和变更对企业、企业股票价格、投资者和管理人员的影响,会计准则制定过程中的社会、经济和政治矛盾及其产生的原因,不同会计信息使用者信息需求的差别等等。
选择和确定实证会计研究课题,通常需考虑以下几个方面:①课题是否对政府、会计准则制定者、公司决策和管理者、信贷者及投资者有政策意义;②课题是否对其他会计研究人员有意义,即是否具有学术价值;③是否有合适的理论来指导实证研究;④该项研究所需证据是否能取得;⑤是否有适当的数量方法来分析数据和测试假设。
2、进行文献评述。研究者应根据所研究的课题寻找相关的基本理论,并对已有的相关文献与研究成果进行检索和评述。通过这一主要环节,了解有关问题的研究状况和发展,如所涉及的理论、所使用的研究方法和技术、研究结果、研究特点和缺陷、进一步开展研究的可能性等等。
从提出理论假设。实证会计研究中,直接对理论加以实证是困难的,因此一般的做法是根据理论作出合乎逻辑的预测,然后对它们加以检验,这种预测就是假设。如经济学中的代理理论认为,委托人和代理人均是理性的最大利益追求者,因此,代理人会将其自身利益置于委托人利益之前。据此,我们可就企业会计方法选择和信息披露作如下假设:第一、公司管理人员选择有利于本身利益的会计方法;第二、公司管理人员不披露或者有意粉饰于己不利的财务信息。
提出假设需注意如下凡点:①假设中的概念必须清晰明了;②假设应保持一种中立态度;③假设应明确表明它预测的是什么;④假设的提出要考虑到相应的验证技术;⑤假设应能与一种现有理论相联系。
4、搜集数据资料。假设提出以后,研究者就应考虑如何搜集数据资料。收集数据资料前,需将假设具体化,使之具有可操作性,即:①对假设中的概念予以严格定义,使之转化为可以计量的变量;②确定变量的计量方法;③检查计量法的可靠性和有效性。由于实证会计研究要求通过数据资料来验证假设是否成立,因此应尽可能采用科学的方法,从被研究对象的总体中采集数量足够的、有代表性的数据资料。数据资料采集的方法有:问卷调查、访谈调查、利用现有资料、实验模拟、建立模型等。
5、检验理论假设。假设检验,最能体现实证会计研究的特色。一般是在提出需要验证的假设(动机假设)的同时,再从反面提出一个虚假设。假设检验存在着两类错误:第一类是弃真错误,即虚假设为真却被拒绝的错误;第二类是取伪错误,即虚假设为假却被接受的错误。一般而言,研究者在进行测试前,要确立需承担多大风险来声明动机假设的真伪和拒绝虚假设,亦即需确立一个显著性水平。通常人们取其值为0.05或0.01,即有95%或99%的把握确信动机假设为真。如果检验结果表明经验事实并未证伪虚假设,则意味着动机假设未能得到确证,不可能被接受。如果检验结果表明经验事实证伪了虚假设,则意味着动机假设已得到确证,可被接受,并可用以解释和预测会计现象。
检验假设的方法多种多样,具体选用何种方法,需要考虑许多因素,包括假设涉及的变量数目、变量类型、统计数为平均数还是方差数、研究的是变量间的差异还是联系以及对总体的分布是否作出假设等。
6、分析研究结果。证实或否定假设并不等于实证会计研究过程的结束。研究者还应对其研究结果加以分析。这一般从以下几个方面进行:①将研究结果反馈到作为该项研究的基础的理论体系中去,说明假设的证实或否定对现有理论的意义,指出现有理论的正确性或者重建和修正的必要性,并提出实际的思路和做法;②讨论研究结果的实际政策意义,包括对会计准则制定者、公司管理人员、,会、投资者、信贷者及政府等的意义;③讨论进一步研究的余地,如披露其研究在理论和方法上的不足,提出改进建议,以便他人借鉴或在此基础上作进一步研究。根据研究结果提出更多合乎逻辑的理论假设,为新的研究提供基础等。
范文二:实证会计研究方法
一、实证会计研究的方法
实证会计研究所采用的方法是实证法。实证法是解释和预测客观现象的方法,它要以确实的证据,反
映或检验客观存在的现象,其哲学基础是证伪主义。
证伪主义的创立者是英国著名的科学哲学家卡尔?波普尔。波普尔的科学方法论的核心是反归纳原理,
以及建立在反归纳原理基础上的经验证伪原则。波普尔认为,过去的多次重复既不能证明未来的必然重复,
也不能保证未来的可能重复,因此归纳推理既不可能得出必然知识,也不可能得出或然知识。波普尔的证
伪原则是以"逻辑不对称。原则为基础的,即用数量极大的个别不能证实一般,而用数量极少的个别却能证
伪一般。波普尔认为科学知识或理论是不能用经验来"证实"的,只能"证伪";一个"证实"『能证实一个经验事实,而一个"证伪"却能证伪整个理论。由于证伪主义彻底否定了归纳法,故实证方法论的推理方法只能
是演绎法,并且主要是假说演绎法。假说演绎法的前提不是公理而是假说,是以假说为出发点进行逻辑推
导,从而得出一系列个别结论的方法。假说演绎法的基本特点是,由于演绎推理的结论没有超出其前提范
围,前提和结论之间是一种必然的关系,属于必真推理的范畴,盯假说为真,则结论亦真。在假说演绎法
下,证伪的具体对象是根据假说进行逻辑推理所得出的预测结论,而非假说本身。
一般认为,实证法包括下述方法:问卷调查、访谈调查、利用现有资料(如报刊、官方统计资料和数据库等)、资本市场研究、预测能力、比率分析、实验室研究、建立模型、模拟法、小组讨论和实地试验等。
在假说检验过程中,又要涉及到许多数理统计方法。
二、实证会计研究的过程
实证研究方法主要采用假说演绎法。假说演绎法的过程可描述为:提出假说(猜想),然后进行逻辑推理,导出具体需要或关心的结论,最后进行实证检验,予以证实或证伪;若被证实则暂时接受结论,若证伪再进行新一轮的演绎过程。实证会计研究的过程具体来说可分为以下几个步骤:
1、确立研究课题。会计中存在大量可作实证研究的课题,如公司财务信息披露受何因素影响,公司为
何采用某一信息披露策略,公司信息披露策略的选择和变更对股票价格的影响及对管理人员、投资者、信
贷者和职员的影响,选择和变更会计方法的制约因素,会计方法的选择和变更对企业、企业股票价格、投
资者和管理人员的影响,会计准则制定过程中的社会、经济和政治矛盾及其产生的原因,不同会计信息使
用者信息需求的差别等等。
选择和确定实证会计研究课题,通常需考虑以下几个方面:?课题是否对政府、会计准则制定者、公司决策和管理者、信贷者及投资者有政策意义;?课题是否对其他会计研究人员有意义,即是否具有学术价值;
?是否有合适的理论来指导实证研究;?该项研究所需证据是否能取得;?是否有适当的数量方法来分析数据和测试假设。
2、进行文献评述。研究者应根据所研究的课题寻找相关的基本理论,并对已有的相关文献与研究成果
进行检索和评述。通过这一主要环节,了解有关问题的研究状况和发展,如所涉及的理论、所使用的研究
方法和技术、研究结果、研究特点和缺陷、进一步开展研究的可能性等等。
从提出理论假设。实证会计研究中,直接对理论加以实证是困难的,因此一般的做法是根据理论作出
合乎逻辑的预测,然后对它们加以检验,这种预测就是假设。如经济学中的代理理论认为,委托人和代理
人均是理性的最大利益追求者,因此,代理人会将其自身利益置于委托人利益之前。据此,我们可就企业
会计方法选择和信息披露作如下假设:第一、公司管理人员选择有利于本身利益的会计方法;第二、公司管理人员不披露或者有意粉饰于己不利的财务信息。
提出假设需注意如下凡点:?假设中的概念必须清晰明了;?假设应保持一种中立态度;?假设应明确表明它预测的是什么;?假设的提出要考虑到相应的验证技术;?假设应能与一种现有理论相联系。
4、搜集数据资料。假设提出以后,研究者就应考虑如何搜集数据资料。收集数据资料前,需将假设具
体化,使之具有可操作性,即:?对假设中的概念予以严格定义,使之转化为可以计量的变量;?确定变量的计量方法;?检查计量法的可靠性和有效性。由于实证会计研究要求通过数据资料来验证假设是否成立,
因此应尽可能采用科学的方法,从被研究对象的总体中采集数量足够的、有代表性的数据资料。数据资料
采集的方法有:问卷调查、访谈调查、利用现有资料、实验模拟、建立模型等。
5、检验理论假设。假设检验,最能体现实证会计研究的特色。一般是在提出需要验证的假设(动机假设)的同时,再从反面提出一个虚假设。假设检验存在着两类错误:第一类是弃真错误,即虚假设为真却被
拒绝的错误;第二类是取伪错误,即虚假设为假却被接受的错误。一般而言,研究者在进行测试前,要确立
需承担多大风险来声明动机假设的真伪和拒绝虚假设,亦即需确立一个显著性水平。通常人们取其值为0.05或0.01,即有95%或99%的把握确信动机假设为真。如果检验结果表明经验事实并未证伪虚假设,则意味
着动机假设未能得到确证,不可能被接受。如果检验结果表明经验事实证伪了虚假设,则意味着动机假设
已得到确证,可被接受,并可用以解释和预测会计现象。
检验假设的方法多种多样,具体选用何种方法,需要考虑许多因素,包括假设涉及的变量数目、变量
类型、统计数为平均数还是方差数、研究的是变量间的差异还是联系以及对总体的分布是否作出假设等。
6、分析研究结果。证实或否定假设并不等于实证会计研究过程的结束。研究者还应对其研究结果加以
分析。这一般从以下几个方面进行:?将研究结果反馈到作为该项研究的基础的理论体系中去,说明假设的
证实或否定对现有理论的意义,指出现有理论的正确性或者重建和修正的必要性,并提出实际的思路和做
法;?讨论研究结果的实际政策意义,包括对会计准则制定者、公司管理人员、,会、投资者、信贷者及政
府等的意义;?讨论进一步研究的余地,如披露其研究在理论和方法上的不足,提出改进建议,以便他人借
鉴或在此基础上作进一步研究。根据研究结果提出更多合乎逻辑的理论假设,为新的研究提供基础等。
范文三:实证会计研究方法评析
【摘 要】自二十世纪九十年代起,中国会计研究中越来越重视实证研究方法,这可能与参照英美国家的实证会计研究趋势有关。但实证研究并不能取代规范研究,并且实证研究具有其固有局限性,需要研究者进行辨证地思考,只有在认识到实证研究的局限性的基础上才能更好的利用这一研究方法,促进我国会计研究的发展。本文对实证会计研究进行了辩证的思考,对我国是否应该大力提倡实证会计研究以及研究范式应如何构造提出了建议。
【关键词】实证会计研究;辩证思考;建议
一、引言
规范会计研究方法与实证会计研究方法是会计研究方法中两个重要的部分,规范会计研究方法的实质是分析模型的推演,实证会计方法的实质是统计检验。
中国的会计研究经历了二十多年来的发展发生了许多变化,从注重规范性研究转变到提倡实证研究。目前,实证研究方法在会计研究中起着不可替代的作用,如果将实证会计研究分为三阶段:理论介绍阶段、初步运用阶段、广泛推广阶段,现在的实证会计研究则属于第三阶段,研究领域扩展到会计和审计的各个方面,部分研究甚至出现研究必实证的兆头。然而,现阶段中国实证会计研究的趋势,创新性很少,能够对中国的特有环境进行深入思考和研究也不多,部分学者甚至说现有大部分中国实证会计研究只是照搬或模仿英美实证研究的模型和文章格式。实证会计研究这种新的会计研究方法从国外引入我国就被学者广泛重视,它的思维方式是归纳,并用实验案例进行验证。实证会计研究通常不涉及价值判断,关注点在“是什么”的问题上,部分学者将实证会计研究作为一种去解释和预测会计实务的工具(盖地,2007)[1]。但是实证会计研究有其固有的局限性,需要广大研究者辩证思考。
二、实证会计研究的基本问题
19世纪三十年代的法国涌现出实证主义,四十年代在英国流行。19世纪中叶,突破传统哲学束缚的自然科学得到迅速发展,取得了许多重要成果,当时的社会迫切需要一种全新的思维为进一步发展自然科学提供指导,实证主义在这种背景下产生了,自然科学也从哲学中独立出来,形成了不同于哲学的学科体系。实证主义哲学的创始人法国哲学家奥古斯丁?孔德主张科学方法只能是实证方法,而不能是形而上学的思辩方法。实证主义经历了早期实证主义、马赫主义和逻辑实证主义三个发展阶段(Ball等,2005)[2],在很大程度上对经济学的进一步发展起到促进作用,于是在20世纪六、七十年代,会计学中引入了实证主义经济学,实证会计研究大量涌现,并于八十年代在会计研究中起到举足轻重的地位。
实证主义面临的一个重要问题是其证实原则的有效性,从个别经验资料得出的结论不具有普遍适用性,在会计学、经济学等社会科学领域问题更突出。实证会计研究在经验检验环节采纳了证伪主义,证伪主义又细分为波普尔的朴素证伪主义和拉卡托斯的精致证伪主义。波普尔在《研究的逻辑》中首次提出了证伪主义思想,认为有限不能证明无限,普遍陈述是不能通过个别的实验、观察而证实的,而科学知识是普遍陈述的。经验不能证实科学理论,只能证伪科学理论。波普尔的证伪主义是一种朴素证伪主义,认为相反的经验事实可以证明相关科学理论不正确,其对于社会科学似乎过于严格,拉卡托斯称之为“独断的证伪主义”。基于对波普尔证伪主义的批判,拉卡托斯提出了精致证伪主义,认为一种理论不会与一个“基本”陈述相佐证,一种理论并不能被经验事实推翻,只能被另一种更完善的新理论所证伪(何建国等,2011)[3],现有的实证会计研究的经验检验环节主要采用的是精致证伪主义。
综上所述,实证会计研究是实证主义的应用,并将精致证伪主义引入经验检验环节,即便如此,仍然不能从根本上摆脱从个别到一般的逻辑困境,这是实证主义的固有内在缺陷,仅仅只是自身范围的修修补补是不能解决问题的。
三、实证会计研究的辩证思考
(一)实证会计研究自身的缺陷
第一,实证会计研究相对于规范会计研究的优势是不涉及价值判断,但是在选择研究课题以及构建理论模式的过程中又包含有会计研究人员固有的人生观和社会关系因素等的影响,这似乎存在自相矛盾的地方。第二,实证会计研究只能分析现实现象的有限问题,并由于实证人员自身研究水平的限制或由于客观原因使得对被解释变量有影响的解释变量被忽视,从而影响模型的精确性,对得出的研究结论产生重大影响。第三,马克思的哲学原理认为,根据个别经验推出的结论的普遍适用性有待检验,所以只能从一般推理出个别,却无法从个别到一般。
虽然会计实证研究为了避免这种逻辑困境,在经验检验环节采纳了精致证伪主义,但这也只能算在可行范围内对固有内在缺陷的修补(Burgstahler David C.等,2006)[4]。第四,做实证会计研究的第一步是提出假设,基本上是围绕几大类假设如分红计划假设、债务契约假设、政治成本假设等而展开的,如果没有了这些假设前提,那些模型、数据所得出结论是否成立有待研究了。
(二)实证会计研究理论基础存在的问题
我国大部分的实证会计研究理论基础是直接来自国外的理论(陈孟贤,2007)[5],这些理论都是在特定的经济环境背景下产生的,我国许多学者直接借鉴和运用就意味着接受了它们原来的前提和假设,但是我国的实证会计研究环境与国外的环境不尽相同。“二元股权结构”是我国证券市场的一个特殊现象,从市场特性来看,大部分上市公司股权被分为“流通股”和“非流通股”两类。从权益控制结构来看,大部分公司出现“一股独大”或“多股共大”的股权高度集中局面。虽然我国早在2006年年底就已经基本实现股权分置改革,但时至今日我国的证券市场还未真正消除“二元股权结构”。对于部分流通股和非流通股并存且非流通股所占比例很大的公司,基本上没有市值可言,那么用托宾Q值来衡量公司的业绩是意义甚小的。学术界和职业界认同以数据模型为标志的实证会计研究是有条件的,脱离了一定法律、企业制度等经济背景,实证会计研究的部分结论就会令人质疑了。 (三)实证会计研究运用数据存在的问题
要写出一篇令人信服的高质量实证论文,搜集数据极为关键。数据的来源渠道有很多,在我国出现在这个环节的问题也很多:第一,我国证券市场起步晚,数据库的建设还不全面,能够利用的数据有限,类似于CSMAR等数据库仍然存在数据错误,各个统计年鉴等因成本高而无法搜集到一些重要数据等现象;第二,现行公司制中所有权与经营权的分离导致投资者和经理人之间存在矛盾,投资者以企业价值最大化为目标,他们拥有的是企业资产扣除负债后的剩余权益,注重企业的长期发展;经理人是靠自身的劳动价值来获取经济报酬,以自身利益最大化为目标,更注重其任职期间获得的收益,由于经理人是企业的实际控制者,他们往往会利用自己掌握的信息来操纵会计数据以追求自身利益,这样许多数据本身就具有虚假性(韩晓明,2009)[6];第三,由于受到经济环境以及政策的影响,许多连续的数据本身并不具有可比性,会计政策制定的过程是循序渐进的,某些新准则出台以后会对数据产生影响,而之前的数据并未受其影响,在我国企业会计准则和财务报告准则全面趋同的背景下,这个因素对数据的影响是不容忽视的;第四,在处理数据的过程中,时常出现结果不理想的情况,部分学者就会调整样本数据来重新计算直到得出想要的结果,这种人为因素对数据的准确性造成一定的影响。
(四)我国实证会计研究价值取向的问题
实证会计研究从引入至今,大受我国研究者的欢迎,但是实际上许多研究者并不太清楚自己进行实证的目的,而是为了实证而实证。部分学者为了学科建设,部分为了学术研究,而大多数却是为了使自己的论文更容易被各大期刊所接收而冠以实证之名,也出现初研究者为了易于获得学位而纷纷采取实证会计研究撰写毕业论文。等等这些原因使我国实证会计研究十分流行却失去应有的方向,最终对实证会计研究的成果产生严重影响,对我国会计学科进一步建设帮助不大。
四、对我国实证会计研究的几点建议
(一)建立中国特色与国际经验相结合的基本研究框架
实证会计研究回答“是什么”的问题,研究对象是不断在变化的会计实践。如今我国的各项制度还处于发展之中,特别是当前企业会计准则等需要进一步完善, 会计、审计、税法等领域尚需变革和完善,将进一步对会计理论和会计实务产生什么影响,不仅是制度制定者关注的问题,而且是资本市场投资者、企业实务人员和会计理论工作者关注的问题。新《企业会计准则》、新《企业审计准则》等制度的不断出台,给实证会计研究带来了机会,也对其提出了更高的要求。
许多如新准则的执行效果如何、在理论上如何完善、下一步如何修正等迫切需要回答的问题,都需要实证会计研究为其提供充分地证据。虽然我国部分学者对现行实证会计研究提出了一些具体的研究方向,但仅涉及部分领域,还不能满足会计理论建设和制度建设的全面需要。
国外的研究体系是随着研究成果的积累过程逐渐形成的,经历了从无到有的过程,具有自发性,而我国的研究则可以不尽相同,实证会计研究人员应当对会计理论研究内容进行系统地思考,建立一个实证会计研究框架,将目前需要解决的主要问题纳入该体系,以实现进一步系统开展。在建立这个实证会计研究框架的过程中,从实际出发,坚持“学习+创新”的研究模式。国外的实证研究经历了四十多年的发展和成熟,积累了大量有价值的经验和研究成果,我国研究学者在“拿来”的过程中,要做好“本土化”的工作,具体做法包括在读懂、读透相关重要文献的基础上,系统梳理和借鉴相关研究成果,并考虑我国的环境特征和制度变革情况,做到中国特色与国际经验有机结合。
(二)大力提倡实证会计研究
目前,我国出现部分学者反对大力提倡实证会计研究,他们认为我国的实证会计研究还缺乏与我国具体经济环境相配合的理论基础以及数据搜集成本高等,会计研究对于我国还没有太多的现实意义。但是笔者还是认为我国应大力提倡实证研究,具体理由有以下几点:第一,虽然我国在数据搜集存在诸多问题以及能与本土经济环境相配合的理论基础也不多,但是与规范会计研究相比,实证会计研究作为一个学科交叉的成果是具备自身优势的;第二,任何一个体系的建设都不是一蹴而就的,我们不能等到市场完全有效以及搜集数据不存任何问题之后再去大力提倡实证会计研究,而是在这之前大力训练研究者们的实证科研能力和素养,只有这样,待条件可控时研究者们才游刃有余;第三,规范会计研究和实证会计研究不是对立的,而应该是相互依存共生的统一关系,规范会计研究采用的是演绎方法论,带有大量的主观性,涉及过多的价值判断,理论经常空洞不能很好的指导会计实践活动,实证会计研究有经过验证的经验数据作为支撑,从实践活动出发又指导实践活动,但是却不能形成规范性的会计理论,而理论指导实践,实践反过来作用于理论以形成新的更完善的理论,只有这样循环往复才能推动事物向前发展,故规范会计研究与实证会计研究协调发展才能更好地完善会计理论和指导会计实践活动。
(三)实证会计研究范式选择要合理
实证会计研究有其固定模式,借鉴国外的理论基础,然后代入我们所搜集的残缺不全的财务数据,应用EVIEWS或者SPSS等软件计算出多个检验值和参数估计值,得出一些令人难以信服的实证结果,但是前面的论述也已经说明了实证会计研究是不可抛弃的。我国是一个特殊的经济实体,不能不加改造地全部拿来,我们应该找到“取其精华,兼收并蓄”的办法,可以在原有程序最后加入“附注说明”,这个类似于财务报告中附注说明的作用,用来说明文中采用的理论基础的原始经济环境以及该环境与我国经济环境的不同之处,虽然有少数研究者在实证会计研究论文中对论文的局限性做出了说明,但大多数仅是对文中结论的局限性做出阐明。此外,论文中完全采用实证会计研究就会显得满篇的数据模型、数据表格以及数据处理结果,给人生硬的感觉,为了解决这个问题,在实证研究的同时引入适当的价值判断是必要的,这样将实证会计研究和系统的规范会计研究辩证统一起来更能促进我国会计学科的发展。
参考文献:
[1]盖地,吕志明.规范会计研究与实证会计研究评析[J].会计研究,2007,(4): 11~18.
[2]Ball, R.and L. Shivakumar. Earnings Quality in UK Private Firms: Comparative Loss Recognition Timeliness[J].Journal of Accounting and Economics,2005,(39): 83~128.
[3]何建国,刘婧.实证会计研究的辩证思考及其范式选择[J].财会通讯?综合,2011,(3): 9~11.
[4]Burgstahler David C.,Luzi Hail, Christian Leuz.The Importance of Reporting Incentives: Earnings Management in European Private and Public Firms[J].Accounting Review,2006,81(5): 983~1016.
[5]陈孟贤.当代会计研究方法:检讨和反思[J].会计研究,2007,(4):3~10.
[6]韩晓明.对实证会计研究的思考[J],财政研究2009,(11): 67~70。
范文四:实证会计研究方法综述
重 科技庆学院学报 社(科会学)21版年 8 0第1 0期Ju
a C ooig n e fSi ci n hoeg (io i csE i) N o8 2 1. ro lfhn qg U irt o c n ead T ySlcl S e d i e o 100 n n vys e o a c n nt
实 证计会研究 方综述法 方
莉 摘
要 : 纳 当了前 理论 界对实证 会计 研究方 法优 缺点的 各 观 类点. 价 各 种观 .点 出 目 中前国会 计 研 方究 应 法持 规 坚 评 归提
研 究范和实 研 证究并 重 , 二 者有 机地 结 合 , 其 更 好 发 的挥 用 。 将 作
使 关键 词: 会 计证 ; 论 ;究方 法: 述实 理 研 综
中
图 类 分 号2:4 F 3
献 文 标识码 : A
文 章 编号 6: 31 9 0(O 1 — 00 071— 9 9 2 1)80 9 2—
作者
介简: 莉 方97( 女), 71 一 四川 , 西人 昌 ,士, 都广 播 电 大 学 (视 成都川6 0 5)师 , 会 计 事 学 研究。 硕成 四10 1 讲从 收 稿
日期 :0 0 74 21—0 — 1
2
0世 纪5 0年 代 , 方 会计 学者 开 始 哲将学 中 西的“ 主 证义” 实 和 济科 经 领域 中的学 “证 经 济学 ” 的实 成果 应 用 到 会计理 研 究 中 论;0 世纪8 2 0 年代 后 期 ,我 国 的些 一学 者开始有 意 识 地向国内 学术 界 绍介实 证 会 计 究方研 法 ;入 9 0年进 之 后 代, 绍证 会实计研 究 介方 法的文章 渐逐 增 多。当 , 前证实 计会究 理研 和论分 析
方法 影 的力响 在不 正断扩大 。
有
利 丰富于计会理 ,论 使而会 理计论 的可 信 大大度 从提高。
第二. 方究法 科 的性学 。[实 证 会计研 究从 评 3研] 规 范会 计研价 所依 究据的 前 提手人 。对 规理范论赖 以 存依的前 提有 效 性 行进 检 验. 而 定或肯否 定规 范研 进 成 究果 有。 于助对会 计信息 的作 用 进 量化行 分析H。 ] 需
要 说明的 , 是实证研究并 不 仅仅是以事 实 ( 或 结 ) 果
证 实计会研 究法 方回会答计 “ 么” 是 的问题 , 不什 研 究“ 应计 当何如 ” 重点 在于对 计会 实务事 实进行 会 ,
为 基
础 进行数 学上 的 演 , 在推命题 的确 定 、理 前 论 的选提 择、据 的归 类 、 证结果的分 说 明上析还 广 泛数 验地使 用 着定 性析 分方法 ,种 认实为证 研排究斥 归纳 那 演和绎 法及其以 定 他分 性方 法析的 认识 是错 误 的。
第 三 研,
究结论具有较 强的践实 性 。运用实证 会
描 述 和分
析 ,解 释预和 会计测 现 象实。 证会研 究计 方
较法 固为 定,其 体具 程序为 :研 立 究 题课一寻 找有 确 关 理一论提 出假设 假一 设的 可操作 一 性设 研计究 方
案一 析分数一 测试据 假一设结 果分析 。
计
研究 得到实 理证论 对 所 观 察到的 会 计 务提 实 解供 释 ,明现存会 计 实务 程 、序 在应法 用 上存 在 差异 说 方 的 原 。因 且未对 观 察 到会的计 象 、现务 那和 些虽 并 实 已生发但 尚未通 过 数据 搜 集分 析和 得 获系 统性证 据 加 以证 的现实 象 和务实 提解供 释 。没有 证 理论实 支 持的 .范理 论就缺 乏 理论 础基 。规 实 证会计 研 使究 计会
我国过 的去证 实 会计研 究主要 是借 式鉴的方 法 介 绍 、用 ,究 主题 的 多以资 市 场为本 基 础。 研运 由于 该方 法的 响影力 、究 题 主和 背景 逐 步扩 大。术 界 对 研 学 实证会计 究 研法方的优 点及局 性限 的讨探 日趋 深入 、 全 面 , 执一词。鉴 于实 会计证研究 方 对法理 论究研 各 及 实 践运用 的 大影重 响 .文 拟对实证 会 研计 方法 究本 的优 及点局 限 、性 我 国 使该用 法 的方可 行等 性键关 在 题进行问 统 的系 分析综和述 ,为正确 识认 证会 计实研 究 方 提法有供效 的 考参。
一
论研 究 的理 目标从理 转 向想现实 。 第四
研,究材料 客的 性观 。_由于 是观客材料 ,5 _ 保
证 其价了值中立 、 题的可 伪 性证和 复性重 。命
五 , 第究 结 果 的研精 确性_ 实 会证 计 研究 泛 广 ]6。 的运 用了学 数知识 .建立 了大量 数学分 的析模型 , 从 而使
研究的结 不 论 模 是棱两 ,可具 而有 较 的精强 确
、
实证
会 计 究 研的优
点证 会计实 研究 方法经过不 断 的 善完 和展发。 已 在经 西取 方得主流 学术 地 。位与规 范 究相研 , 比法方 该
性
同。时, 相关的分 析模 型在 为作验 证段 手的 同时 , 过经本 身 的被验 ,证可作 为 预 的测手 段。现实 证 亦 实 计会论理 的测 预的 目。[7 3
的点集 优中体现 在 以下 几个 方 面: 第
一 展。 和深 化了会 计理论研 究 领 域的…实 。拓 证 会计 研 十 分究重视 对 会计主体 行为 及其动 机 研 究的 大,量 进 了经引济 的学研 究成果, 并 产 如权理 论 、 契
约理论 、企业 理 论 ,等宽 了 计 理论 的会研究 范围 ,_ 拓 2 一
二 、 会证 研计 究的 局 限性 实
证实研
究 法方 我 国会 在计 研究领 域 的 运 用 不仅 活
跃 会计了 研 究的学 气术氛 。 丰 了富计 会 研 究成的 也
9
0
果 然而 实证 会计.在选 范 围 、题 条 提 件及以程序 和 前 方
法 方 等面具 均某有 些不足, 国 特 殊制 度的 环境 及我
这种 研 方究式 并 不能对 理 论 或 假 说 的 正确 进性 充 行分 的 证 。与明 规研 范究 相比 ,实证 会 计 研究 往 具往 时 有间上的滞 后性 , 对与具体 某项会 计 准则 相关的 问 题如 研 究是总在会 计准则 公布 之后若 干年 ,确 切地 ,说
总是 等到 有足 的够样 本 数据 建 立 数学 模 型 行进经
验 条又件 致导其 在 国的我应用 尚 在存一些 缺 陷
。第 . 一证会 实计在选 题范围上 具有相 当 的局 大 限
。性从目前 实证研究 的容内来看 ,局 限于 研 会计 究 都 信息披露 与资本市 场 关 的系 、会 政 策 的计择 以及 选审
分 析 时才 能 得实以施。
签约计与 执 业过 程 各 因巾影 响 问题 素,乎都 是 解 几
释在 一单 会计 法 方的 象现 少,对会计方 法 综的 合选择 极作 究研 。 实在证 研 中究, 的命题 具 科有 学 性但 不却 有
易被容 证实 这。主要 是 于由解 释 推导理 的不论 成 熟 ,
第 五 , 证会实 研究计方法 本 的局 身性限导 致结 果失真
。实证会 计研 所究 用 的假 采 检设验方 不可 法避免 存 地 着在 类 两错误 : 类 一 误错是 弃 真 错 , 第误即原 假 设 为 真却被 拒绝 的 错误; 第 二 错误 是取 伪错类误 , 即 假原设 为假却 被接 受的错误 由。于这 类 两误错的 存 在 实证,研 究 作所的 论结 不是完 全 肯定 或定否 的 而 ,只能以一 定 的概率水 平得 出 论结。
不
详能细揭 示 出命 题 中的关有变 量 ,研 究 难者 找 以使 到 变 与量 经验 值 之的 间内联 在系 ,而 限 制 实了 会 证 从 计究 研领的域 [。 另外 实,证研 究 中假 设或命 题 的 8] 受 选择 调强 证可伪 性的 限制 对 于 .财务会 概计 念 框 架、 会计 基础 假设 , 认 计会 原 等 则问题 研的 则 无究 法涉 公. 因为 足些这 究研 不是 可证 伪 或的目 无 法前证伪 的 。 第二, 实 会证计 应在 用信 质息量 上 具 假 有定前 提 。实 研 证究在 多 数 情况 下都 是 对 数 据 信 库息 的 研究 . 以认 为 实证会 计其 实 是建立 在数 据库 信 息质 量 所
第
。六理 体论上 系的 完不整性 。主 要现表在: 实证会
计究并研没有形成立在建 究结研上果 的 显、示 会计
这一
独
特研究对象征特的 念概 体 系. 仅仅它广泛是 借用地
济学经 、 理财上学的 大概 念 量。们认我 ,为 一为门学科 ,
它作有既与相关学科相联 的系面 一 ,有又 其身独 自的规 特律和 内 的一面 。 容具否完整 的、备 内在是逻一致辑的 系、 的概念体统 系, 这是门学 成熟 科否的重与标要志。 总 之 ,会 证计 究研并没 有给会 计 理 带 来真 正 论实的
进 步口 实。证 研 由究只于 是从现实 寻 中找答案 ,引 导 致相当多 复 的研 究杂 后最 提 出的结 论 仅仅 重是复 。 此
是 可信以任 假定的前 提上 ,不断 现 的 出假虚会 信计 但 息
得,运 用科 学 方 的法进 行 的证实研 究 。 意 义 和使 其 结 果究 竟是否 信可, 得 值怀 疑 并。 且客观有 时具 有 将变
异 的性 , 或质者 以 不完全真 实 的数 验证 据假设所 得
的结
论 ,即使 我 们的 数学 推 演 相 严当 密, 又 能有几 那
,外 证实 计会理论 这 “种 在的便 是 合 理”的念 还 存可 理能 导会致计 实 重务返自由 放任 状态。 这在 定 一程 上 度
分 可信性 和
有 用性 呢?所 以 , 研管究 材 料 来于 尽自 客现 实 ,观对研 究 料材还 辨别有 真伪 的过程 , 能 但 不
做到 客纯 观和“ 价值中 立” 】就实 证 而言 , 。 l 于它 研由 究
的 象 对社是会 科学,仍 会 到受 人因的 素的 响影 , 诸
也 许 会
低会降 计 理论 和实务发 展 的速度 。
三
、 价与总 评结
证 实会计 研 与究规 范 会计 研 究相 有比其 出的 突
如样
本的 取舍 、 设 的 出提 , 不 会自觉 地 入渗个 人 假 都 价 值的判 断, 无 法 像然 科 自那学 样 真 做正到 “ 值 中
价
优 点 实证。会计 研 究 在证 可性 实 、步 性、 进但理论 基 础 局 性限 等面 仍然方存 在突出 问题 。 会范 计 论理在大 量规观 察 、 究 的 基础上 认识 会 计的 质 , 研 本成 会 计 形自 身的 念概, 出 假 设 提.经 过严 密的逻辑推 演 成 了,一 形 套前 后一贯 尾、 致 的会 计 理一 体 论 系,内在 逻 首 其
辑立
” 进在 行 计 理论 研会 的究过程 , 中 排全 除值价判 。完断也
有不合处理, 因为计会信 具息有济后果 , 作为“ 经经 人”济 会的计研 者究 ,在进实行会 计证研 的过究程 中 ,不
可完能避全免个人偏所好带 的先来人为 的干主 扰。
第 , 实三 证计 的会序 和方程 僵 法 而 简单硬。过 分 强
调模 型 和定量 化 化, 常 由忽于 某 略些相 当然 次 经
使严 的密性 值是 称 得
道 的 。尤其 是近 几年来财务 会计 概
念 框架 研的究 会 计 准 则.理 论 研 究 会 和计准 则 制 的为
要
的 素 , 结果因 时有 会致 导研究 对象 过简于化 和 研 究
系的 性统 偏 差。迄 为 今 ,止证 会研 究计 建 所立 的
实 提 订 供依 了据 会计.理论 究研 由纯学术 研究 逐 步逼 使 现 实 近。 然而, 由于受人 们的 知 、 察识 物 事的力 与 能 观手段 局 限的 。它往往 存 在着主 观判 的成 份 断, 由此提
出 的 假 和设推演 的 结 论 往往 受 也其影到 响 。证计 会实
数模学 型多 数是 性模 型 , 线但 个各 变 之 量是间 确否实
线是 性 关系并 没 有充 分 依的据 . 且 多很 实证 研 究 所
而
立建的 数学模 型。 量 间 往之往 有具 线 性共, 使 实变 这 证
研 究还 停留 在 变 之量 间 相关性 分 的析上 , 利离用 距
理论 重 视 经验研 。 经验 究究研 也往往受人 们 的知 识 但结
构 、 本 择选 影的响 , 得 出而 的结论也 往 往不统 样
因一
数 学
型模进行 精 的 确测还 有预很长 的路 要走 。
使, 人 以难适 从实。证 会计理论 和 规范 计会理论 的
第
, 无四法 免避归 纳 逻 的辑 局限性 。 证实 计
研 究力会 使 用图 限有事的实 现和 去证象明 遍普 题命, 因
而 其 究结研果 不可 避免 地 只有具 概 或率 偶然性 。而因
一
区别 , 根
上 来本 说在于 哲学其基础 的不 同。规 范 会
从计 论理认 为会 这计 客一 事 物观 可 知是的 、 有 规 的律 ,
(下 第 转9 8 页 )
1 9
文章 鉴借方西 的研 方究 法, 该对 进书行 的新视 审 , : 如
次 其,国 期时辩 说 文体章 较 , 多者们不 仅可 战学
李
海 炳 《纵横 捭 阖 , 异 纷彩 ——呈( 策国) 学 价值 战 的多文维 审 视 》《 (古典 文 学知 识 ) 0 1 1 、 平幼《 ) 0 . )段 2 0 张 扬 个 性真实的演绎 ——( 国策 ) 战 女 性人 探析 物 《 》 (
南 学湘 学报) 院 004 )赵 《楠 )0 . 2 、 张6 扬?困 ? 境 言理性 语 的与—美— (策国)语 言 艺 术 风格别 解 》《 纪桥 》 (战 世 20
. ) 。 08 0等 2
将
比较 的范围 局限在 其前 后《的 传 《 记》》 ,左 、史 上 同
代时 《的 》 《子子 》 《孟、庄 、 子苟 《》 、韩 非》 等诸子子 学 说中
.同样 具有思 辨 性较 强 的 说论 性 叙 述. 至今 关相 但 研 究只 侯有爱平 、 吕玉 玲 (《 国 )策 ( 子 论)战 和 孟 说 辞 的 共特 征 》同《
津师大 学 报9 )09 )刘 俊良 《 天() 9 .、 1 4 儒
士辩 与之策士 之— —辩 比较试( 子 ) (国策 孟 ) 与战的 辩 词 》 《 北 广播 电 大 学 学视4 .06 0 赵 ) 楠 战 《 湖 () ̄0 、 ). 2 3(
最 3 近0年 ,战 中策》国研 取究 得了极其 丰硕 的 《成 果。 一方 面是数 量上的 突猛进 飞 ,世新纪尤 显著 为 , 如 以《 国策 究 研》名 的专 著有即 部 , 战 命 数分别 是 : 何
国策
) 非 韩 )子 (对的 特向征 与趋 同建 》《构 学山刊 》(船
2 0 .) 502 3 文章 篇。0 何如在此方 面 手 ,人 是者 们学前 也 进 的方
之向 。一 再次, 战 国 策》 百非科 全书 , 其 中记 的 内载 《 虽但 并 容仅不仅 是 治政事件 。前 的先研究者 多从历史 或 文角学 入手 , 现度 虽在 语言学 于 角等度 进行 过成 的功 尝试。 但 其他 方在面显得 过则于 弱 薄如 。以民学俗 、事军
晋
《 策研究 国》北 京 学大出版 社 ,0 、 1战( 2 0 ) 胡如 虹《战
策国研究 》 南湖人民 出社 版0,2 、登峰 《 国策 ( 2 0) 裴 研战 究 甘肃人 民》出社版 0 3, 、宪 光《 策国 究研》 ( 2 0熊)
等战 。 方一面 ,另 研 究深的 度也 到较得 大 的增 加。 尤其 是 似 类郑 杰 文 《 国 策文 新 论 山 》东人 民出 版 社 , 战 (
91) 范祥 雍《 国 笺 策 》 证作力 的出现 ,《 国9 8、战 等 将战
策》的研 究推 了向一个 新高的 度 然。而 ,任何事 物 皆非 完
美, 此项研 也究不 外例。 有缺些失不仅 需深 醒 警 ,亦 需
克 服 :
学、逻 辑 学 、学 、 哲心学 理 、济经 、学法 学等角对视该 作 书全方
的审位 . 视将必有利于更时对人该书整的把体握 。参考文
献 :
[] 固.
书[ .1 班 汉M 】北京: 中 书华局, 2 19 .6 []文远 国. 策新 校注 [ .都 蜀:书社 ,9 72 战 缪M 成 】 巴1 8 . [] 祖 耿 . 国 集 注汇策 ( 补考 本M)] 京 : 凰 出版 , 社3诸 战增 [ .南 凤
0. 028
首 先 关论,文 著作 虽多, 少 作品 却浮是 光 掠 相 不 影, 深够 , 以入搔痒处着; 难不 拾前掇人 馀 颊、 出前 人 未
之
窠臼 者 , 不少 在 数因。此, 如何将 各项研究 续深继
入.化既 是者们深学 思问的 题 ,也是众需人努力重任的 。
( 第9 接上1 )页
[
]正 炜 . 国补策释 .[ 修四 库全 书 ( 02 4 金 M战】续 第 2册 4 ) [.】Z 上
海 :海 古 籍 出 版社 0. 2 上 20.
来 ,计学 界也将 正对 待确 证实会 计 研 究 其 更 ,好 会 使 地 挥发作用 。 参
考献文 :
能是够确 定 计 应会当 是 么什 的 而实。证会 理计不 承论
认 会 应 当计是 什么, 只承 认 计 是会 么 什,似 不 乎 可
能提它出会计 理 发 论 的展 新概 念 新观 、念 ,就 把 会计 这 论理发展 道的路堵塞 了 。 解决 实 证计会 论理和规 范会 计 论理各 自 局性限的 途 径,就 是将两 有机者的 结 合 , 从
而会对计 实务 具更 指 意导义和实 用 值 。价
【 ]峰 晓. 会 研 究 的计 含义及 述 [评. 情 学报开 发 与 经1 张 实 证J ]科
济. 0(2 2 .41)0
[] 宏 涛. 范会 计 研 和究 实 证 会计 研 究 : 种哲 学 辨 分思析 2 规毛
一
[_ 计之 友,0 0. (J会] 213) 0 [] 光 明, 晚 金 .3龚 李证 实会计 论 的理 学科 -t 性限 .【  ̄-局 bJ财会 论 坛.] 023.2 0 ( ) ] [志 刚.实 证 计研 究的辩 解会 和 考思 [ .4覃对 J 财会 通,讯0 (.] 2 44 0
)四
、 方展向 前与景 发
来未 会 计理论 究研 应 坚规持范 研 究 实和 研证 究重并 规。 范计 会研 究实证和 会计 究研是有 区别的 , 但并 不 截 然分开能 ,二者 应 该 而且可以 机地有 结 。合实
会证计研 究 的 目在 的对会于计 实务 的解 释 和预测 主 ,
[
]5 映.谬实证会计理论探 [ 评 J .财研 会, 9究 ( ] )196 9 .
】[元 午, 明 . 秀研 究的先 天 足不与 “ ”天 [陷. 经 6 朱朱 实 后证缺 财 ]J
理 与 论 践.实4O.7 2 (O )
【 静 ]. 会计 理论 的 若干 问 [题. 西会计 0,(1 . 7 王证 J实广] 2 31) 0 [] 文
婷, .8胡 周媛 证实 计会 究的局研限性 析阴分 月. ̄2o . 财( 会,o ) 5 41 [ 汤】云 为 ,春 光 . 9赵 证实 会计 究 研中 几的个 问题 [] 计研 究 , .J会
2 15 0 . f0
1要
可以满 会足计 息信 用者使的 求和需教学 的 求需等 ; 而规 范会计 研究的 的目 于规在范 计实会 务, 例 如够 能满 足准则 制定过程 中 的政策 论 的辩需 。求者 可 满以 足二不同 求需者的不 同需求 ,以 互结 合相、 互势补 。 优 可证 实会计 究研和 规范 会计 研没究 优有 劣、对 错 之分 , 两者都 是会计 学者 探和索 识认会计 事 的物 有方 效法 。 可以 见 预,我国 实证 会
计 研究必将 逐 步繁 荣兴 旺起
0【 陆建 . 桥国证券 市 中场 会 研 计究的 实证 发 现 .[ 计研 1 ]我J会
究. 0 (]) 20 . 0 8
1[吴 晓 明 . 1]对我 国 证 会实 计研 究 的考 [ 思. 财会J审计 , O( 】 2) 43 O . [ 】 桂 岩.实 证 会研 计究 优的缺 点 及启叨. 济示,0 00( . 郝1 2论  ̄经0 2)1 2
[ 蔡 春3. 国证 实会计 究研评 [述 _计 之友, 0 2.(1 ] J我 】 2会 1) 3 o
一
9
8
范文五:规范实证会计研究方法
规范实证会计研究方法
提要研究方法是驾驶真理彼岸的航班,打开科学宝库的钥匙,因此会计研究方法对于会计理论研究具有非常重要的作用。随着会计研究的不断深入,不少学者对会计理论研究方法本身进行了探索和研究。本文拟就从规范与实证研究方法两方面谈点看法。
一、对规范研究方法的分析
所谓规范研究方法,是指利用演绎方法,由普遍性原则推导出个别结论的一种推理方法。会计研究中的规范性方法,是指“从目的和假设出发,从中导出为实际应用提供依据的合理原则和程序”。规范性研究方法不受现实事物的影响,强调“应该是什么”,因而会计理论研究者常常从特定的价值判断基础出发,力求从逻辑高度概括出最优的会计事务是什么,进而指导会计事务,实现会计事务的规范化,其现实目的就是为制定会计准则服务的。
采用会计规范性方法形成的会计理论,称为规范会计理论。规范会计理论产生的背景是:不同的会计理论和程序存在着巨大的差别,使得会计报表缺乏可比性。因此,20世纪五六十年代的会计学家极力推崇规范会计理论,以提高会计信息的可比性。但是,规范会计理论存在着一个致命的缺陷:虽然通过演绎推理得到的会计理论具有很强的逻辑性,但是,如果研究者依据的假设或前提是错误的,那么其结论也必将是错误的。因此,规范性理论有时难以令人信服,也就不能取得令人满意的发展。
二、对实证研究方法的分析
实证研究方法最一般的研究过程是:(1)确立研究课题;(2)寻求相关理论;
(3)提出假设或命题;(4)将假设或命题操作化;(5)设计研究方案;(6)搜集数据资料;(7)分析数据检测假相或命题;(8)分析研究结果。在这个过程中,采用了归纳、分析、比较、综合与数学等基本会计研究方法。所谓会计理论实证研究方法,也是会计研究各种基本方法的一种综合使用,但它尤其突出的是数学方法,因为在建立模型和分析数据时离不开数学。由于数学方法的强调,使得实证研究方法就同以往的研究方法相区别,就有了会计理论方法和实证方法之说。
马克思曾说过:“一门科学只有在成功地运用数学时,才算达到真正完善的
地步”。采用数学方法可以研究和描述数学要素之间及会计要素内部的数量关系,是对会计信息进行量的分析必不可少的手段。认识会计这一事物的质与量,必须将定性与定量分析相结合,才是全面的认识,否则将无法认识会计的本质与规律。实证研究法强调数学方法,为解释和预测会计事务提供了新的概念框架,拓宽了会计研究领域,把会计研究领域拓宽到资本市场研究。如会计信息和资本市场的关系、会计政策的选择、会计行为的研究等等,从而使我们对会计理论的研究又更进了一步。实证研究方法的出现同社会经济发展相关。西方实证会计研究就产生于会计环境大变化的六七十年代,当时实证主义哲学思想的发展已较为成熟,资本市场发展较快,投资者对会计信息也越来越关注。资本市场的建立与发展为实证研究方法的运用提供了外在的经济环境,计算机等现代信息处理技术的运用和普及为实证会计研究提供了技术支持。而且美国著名的经济刊物常以是否运用数学来描述、解释和预测经济现象作为标准。受功利主义的驱使,会计研究中就多用数学模型。因此,实证会计得以在西方迅速发展。
同样的,在我国经济体制改革中,会计准则和会计制度的出台、证券市场的发展、大量的会计事务等,改变了我国的会计环境。由于外部条件的日趋成熟,一些评价我国会计准则的选择和实施效果及资本市场效果的实证会计研究论文也日益增多。因此,一种会计研究方法的产生与发展与社会环境发展和会计实践发展有着必然的联系。
三、规范法与实证法并不排斥
会计研究方法之间并不是相互排斥而是相互补充的。具体说来,规范法并不排斥实证法,因为规范法研究的结论需要实证法加以验证;实证法研究也不排斥规范研究,实证研究需要规范研究的结论为前提和基础。
马克思认识论认为,理论来自于实践,最终还是要回到实践中去检验,人的认识才能不断地提高,规范法和实证法的研究过程完全符合这一规律。因为,如果一味坚持实证法排除价值判断,那么得出的结论没有任何实践意义,更不能运用到实际中去。要达到会计理论研究的目的,必须将实证检验的假设结论进行规范研究,将会计规范研究成果应用到实践中去,指导会计实务。
虽然实证检验的结果说明“是什么”,并没有指明解决问题的具体方法,但却规定了会计政策的趋向,含有规范主义的色彩。同时,实证研究的数据检验并不意味着就是实践的最终检验,这一点常常被误解。数据检验具有一定的局限性,也只能是实践检验的一个方面。而且会计实践是不断发展变化的,一旦理论不适用于实践,首先必然要归纳和演绎推理,即规范法提出一个理论假设,再用数据检验。
总之,规范法与实证法是你中有我,我中有你,相互联系,偏向任何一方面,
都容易走错路和弯路。但两者强调的侧重点不同,前者强调归纳和演绎为主,逻辑思维严密,后者注重用经济模型来检验假设,用数据分析的结果来说明问题。但它们必须经得起实践检验。
四、正确运用会计理论研究方法
会计学的研究对象是复杂的、多层次、多样化和动态的,同时又具有系统性和整体性。我们不仅要对个别会计问题进行深入细致的微观分析研究,而且更需要整体的、系统的、动态的宏观综合研究,归纳总结出各种会计现象之间的相互关系和相互作用。因此,采用正确、合理的方法至关重要。
(一)遵循基本要求,思路要清晰。无论采用哪种会计研究方法,研究思路必须清晰,而且在研究问题时要注意体现以下一些要求:(1)系统相关性。即我们在研究某一会计问题时,要始终把会计当作一个完整的系统来对待;(2)成果应用性。会计研究的定位应介于纯粹的哲学思想和纯粹的操作手段的层次,它是一种即带有哲学性质又带有操作特征的方法哲理探讨;(3)层次分明性。会计研究应始终注意体系构建及研究过程的层次性,既力求做到逻辑严谨,又力求做到层次分明。
(二)根据研究目的,选择合理方法。在会计研究方法论中,无论是采用规范法,还是采用实证法,还是采用其他类型的研究方法,要根据研究的目的来决定采用哪一种类型研究方法,甚至应当是各种方法的并存。因为各种方法各有所长,也各有所短,不能解决会计研究中的所有问题。我们即需要实证研究大师,也需要规范研究大师,更需要能将各种各样研究方法综合全面运用的会计学研究大师。如果仅采用一种方法进行研究,肯定是没有前途的。
(三)正确认识各种研究方法的适用范围。各种方法都有优缺点,都带来某些方面的局限性。研究方法只有解决问题之分,无优劣之分,哪怕是最简单的方法,也有其特定的适用范围。但是,在选择适当方法时,应先选择研究对象。如为了验证股价是否因为会计信息公布而波动,就宜采用数理统计模型,收集资本市场的数据进行验证,而无法单纯用归纳和演绎推理得出结论。
(四)注意理论联系实际。无论采用什么研究方法,都应当注意理论联系实际,这个实际就是研究问题的特殊性。比如研究会计目标问题,就不能泛泛地说会计目标应该是什么,而应该研究中国会计目标是什么,其他国家的会计目标是什么,中国国有企业的会计目标、中国私营企业的会计目标是什么?这样才有价值。
五、完善发展会计理论研究方法
完善会计理论与方法,通过会计研究,对会计核算与会计管理方面的各种问题的探讨,从理论上对各种问题进行全面、系统而综合的阐述,使有关的不全面、不系统的会计理论与方法得到充实与完善。应从以下方面做起:
(一)更新会计理论与方法。通过会计研究,对同建立社会主义市场经济体制、建立现代企业制度、科技迅速发展和实现现代化要求不相适应的会计理论与方法,以新的会计理论与方法给予更新。
(二)发现先进的会计理论与方法。通过会计研究,发现在实际工作中,为科学组织会计工作,正确地处理会计事项和各种经济关系,及时地提供会计信息,加强会计管理,提高工作效率,而运用先进的会计理论与方法。
(三)创新会计理论与方法。通过会计研究,对在会计工作中因会计单位的环境变化,而出现的新情况、新问题、新现象、新因素和新工作等进行探讨,从而创立新的会计理论与方法。
(四)移植现代科学的理论与方法。通过会计研究,把现代科学的理论与方法,同会计实践相结合,在会计工作中运用其理论与方法,据以形成新的会计理论与方法。
(五)借鉴国外有用的会计理论与方法。通过会计研究,对引进的国外会计理论与方法,进行学习和研究,根据我国会计法规和会计工作的需要,借鉴其中有用的会计理论与方法。
会计理论研究方法的发展变化,要受到经济发展、科学技术进步和管理要求进步等因素的制约。由于影响会计方法形成的因素和运用会计方法的条件,在新的社会历史背景下发生变化,这种新的变化使得会计方法不能发挥其应有的作用,这就要求结合具体的条件来研究会计方法。因此,要进一步研究会计方法与实践的关系,与科学技术的关系,与经济政策的关系,会计制度、会计准则的关系,以不断完善会计方法理论。