范文一:单步式损益及多步式损益表
单步式损益表将本期有所有收入加在一起,然后再把所有费用加在一起,两者相减,一次计算出单损益,因此它的格式比较简单,读者易于了解。又因为这种损益表所表示的都 是未加工整理的原始资产,所以便于外界使用者阅读,尤其是在公开性较高的股份上市公司更是有优势。在西方,大的股份公司越来越多地采用这种格式。
不像单步式损益表对营业收入和一切费用支出一视同仁,不分彼此先后,多步式损益表按照营业毛利润、营业净利润、利润总额、净利润和可供分配的利润进行分类。列示企业的利润总额和税后净利润的构成以及利润分配的情况,具体编列如下:
*营业毛利润=营业收入-营业成本-营业税金-其他抵扣项目 *营业净利润=营业毛利润-销售费用-管理费用-财务费用
*利润总额=营业净利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出-非常净损失
*净利润=利润总额+以前年度损益调整-所得税
*可供分配利润=净利润+前期未分配利润
范文二:损益表
损益表
20120331
: 单位:元(列至角分) 编制单位
本月数 本年累计数
项目 行次
一、主营业务收入 1 978,762.04 2,717,894.26
减:主营业务成本 2 934,461.68 2,563,922.64
营业费用 3 0.00 0.00
主营业务税金及附加 4 17,128.34 47,563.15 二、主营业务利润 5 27,172.02 106,408.47
加:其他业务利润 6 0.00 0.00
减:管理费用 7 6,762.09 37,234.21
财务费用 8 0.00 0.00 三、营业利润 9 20,409.93 69,174.26
加:投资收益 10 0.00 0.00
补贴收入 11 0.00 0.00
营业外收入 12 0.00 0.00
减:营业外支出 13 0.00 0.00
加:以前年度损益调正 14 0.00 0.00 四、利润总额 15 20,409.93 69,174.26
减:所得税 16 0.00 0.00 五、净利润 17 20,409.93 69,174.26 单位负责人: 财会负责人: 复核: 制表:
资产负债表
编制单位: 编制时间: 单位:元(列至角分)
期末数 年初数 期末数 年初数 资产 行次 负债及所有者权益 行次 流动资产: 流动负债:
货币资金 1 短期借款 30
短期投资 2 应付票据 31
应收票据 3 应付帐款 32
应收帐款 4 预收帐款 33
减:坏帐准备 5 其他应付款 34
应收帐款净额 6 应付 工资 35
预付帐款 7 应付福利费 36 应收补贴款 8 未交税金 37
其他应收款 9 未付利润 38
存货 10 其他未交款 39
待摊费用 11 预提费用 40
待处理流动资产净损失 12 一年内到期的长期负债 41
一年内到期的长期债券投资 13 其他流动负债 42
其他流动资产 14
流动负债合计 43
流动资产合计 15 长期负债: 长期投资: 长期借款 44
长期投资 16 应付债券 45 固定资产: 长期应付款 46
固定资产原价 17 其他长期负债 47
减:累计折旧 18 其中:住房周转金 48
固定资产净值 19
固定资产清理 20 长期负债合计 49
在建工程 21 递延税项:
待处理固定资产净损失 22 递延 税款贷项 50
固定资产合计 23 无形资产及递延资产 负债合计 51
无形资产 24 所有者权益:
递延资产 25 实收资本 52
资本公积 53
无形资产及递延资产合计 26 盈余公积 54 其他长期资产 其中:公益金 55
其他长期资产 27 未分配利润 56 递延税项: 所有者权益合计 57
递延税款借项 28
资产总计 29 负债及所有者权益合计 58 补充资料: 1. 已贴现的商业承竞汇票 0.00元; 4.法人资本 0.00元
2. 已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价 0.00元 5.个人资本 0.00元
3. 国家资本 0.00元 6.外商资本 0.00元
负责人: 财会负责人: 复核: 制表:
范文三:损益表
损益表
损益表(Trading and Profit and Loss Account, 美式叫 Income Statement)
损益表定义
损益表 (Income Statement)(或 利润表 )是用以反映 公司 在一定期间利润实现 (或发生亏 损 ) 的 财务报表 。它是一张 动态报表 。损益表可以为报表的阅读者提供作出合理的 经济决策 所需 要的有关资料 , 可用来分析利润增减变化的原因 , 公司的 经营成本 , 作出 投资价值 评价等。
损益表的 项目 ,按利润构成和分配分为两个部分。其 利润 构成部分先列示 销售收入 ,然后 减去 销售成本 得出 销售利润 ;再减去各种费用后得出 营业利润 (或亏损 ) ;再加减 营业外收入和 支出 后,即为利润 (亏损 ) 总额。 利润分配 部分先将 利润总额 减去 应交所得税 后得出 税后利润 ; 其下即为按分配方案提取的公积金和 应付利润 ;如有余额,即为 未分配利润 。损益表中的利润 分配部分如单独划出列示,则为 “ 利润分配表 ” 。
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制作损益表过程
在 财政年度 末,所有帐目必须平帐。所有帐目的余额都需放在 试算表 (Trial Balance) 里。 会 计师 需根据 簿记 上的资料制作损益表和 资产负债表 ,部分公司除制作这两个财务报表外,还会 制作 现金流量表 和 股东权益 变动表。公司会先计算 公司 的净销售和 销货成本 ,得到这两个项目 的数目后就可计算毛利 (Gross Profit/Loss)。将 收入 和支出的总和相减后就可计算纯利亏损 (Net Income/Loss)。以下会有几条重要公式:
计算毛利 (Gross Profit/Loss)的方法 :
?毛利 = 净销售 (Net Sales) - 销货成本 (Cost of Goods Sold)
?净销售 = 销售 (Sales) - 销货退回与折让 (Sales Returns and Allowances)
?销货成本 = 期初存货 (Beginning Inventory) + 购 货 (Purchases) - 购货退回与折让 (Purchase
Returns and Allowances) + 购货运费 (Freight-Out/Delivery Expense) - 期末存货 (Ending
Inventory)
计算纯利的方法 :
纯利 = 所有收入 (Revenue ) - 所有支出
(Expenses)
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损益表的重要作用
损益表上所反映的 会计信息 ,可以用来评价一个 企业 的经营效率和 经营成果 ,评估投资的 价值 和报酬,进而衡量一个企业在 经营管理 上的成功程度。具体来说有以下几个方面的作用:
1、损益表可作为经营成果的分配依据。损益表反映企业在一定期间的 营业收入 、 营业成 本 、 营业费用 以及 营业税金 、各项 期间费用 和 营业外收支 等项目,最终计算出利润综合指标。 损益表上的数据直接影响到许多相关集团的利益,如国家的 税收收入 、管理人员的奖金、职工 的 工资 与其他报酬、 股东 的 股利 等。正是由于这方面的作用,损益表的地位曾经超过 资产负债 表 ,成为最重要的财务报表。
2、损益表能综合反映生产经营活动的各个方面,可以有助于考核企业经营管理人员的 工 作业绩 。企业在生产、经营、 投资 、 筹资 等各项活动中的 管理效率 和效益都可以从利润数额的 增减变化中综合的表现出来。通过将收入、成本费用、 利润 与企业的生产经营计划对比,可以 考核生产经营计划的完成情况,进而年评价 企业管理 当局的经营业绩和效率。
3、损益表可用来分析企业的 获利能力 、预测企业未来的 现金流量 。损益表揭示了 经营利 润 、 投资净收益 和营业外的收支净额的详细资料,可据以分析企业的盈利水平,评估企业的获 利能力。同时,报表使用者所关注的各种预期的现金来源、金额、时间、和不确定性,如 股利 或 利息 、出售 证券 的所得及借款得清偿,都与企业的获利能力密切相关,所以,收益水平在预 测未来现金流量方面具有重要作用。
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利润表的样式
利 润 表
编制单位:××有限公司 20×8年 单位:元
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利润表内各项目的主要内容及其编制方法 [1]
利润表中的各项目都列有 “ 本月数 ” 和 “ 本年累计数 ” 两栏。
(一 )“ 本月数 ” 栏
利润表 “ 本月数 ” 栏反映各项目的本月实际发生数。在编报中期和年度财务报表时,应将 “ 本 月数 ” 栏改成 “ 上年数 ” 栏。
1. 一般根据账户的本期发生额分析填列
由于该表是反映企业一定时期经营成果的动态报表,因此,该栏内各项目一般根据账户的 本期发生额分析填列。
(1) “ 营业收入 ” 项目,反映企业经营业务所得的收入总额。本项目应根据 “ 主营业务收入 ” 和 “ 其他业务收入 ” 账户的发生额分析填列。
(2) “ 营业成本 ” 项目,反映企业经营业务发生的 实际成本 。本项目应根据 “ 主营业务成本 ” 和 “ 其他业务成本 ” 账户的发生额分析填列。
(3) “ 营业税金及附加 ” 项目,反映企业经营业务应负担的营业税、 消费税 、 城市维护建设 税 、 资源税 、 土地增值税 和 教育费附加 等。本项目应根据 “ 营业税金及附加 ” 账户的发生额分析 填列。
(4) “ 销售费用 ” 项目,反映企业在 销售商品 和 商品流通企业 在购入商品等过程中发生的费 用。本项目应根据 “ 营业费用 ” 账户的发生额分析填列。
(5) “ 管理费用 ” 项目,反映 企业行政管理 等部门所发生的费用。本项目应根据 “ 管理费用 ” 账户的发生额分析填列。
(6) “ 财务费用 ” 项目,反映企业发生的 利息费用 等。本项目应根据 “ 财务费用 ” 账户的发生 额分析填列。
(7) “ 资产减值损失 ” 项目,反映企业发生的各项减值损失。本项目应根据 “ 资产减值损失 ” 账户的发生额分析填列。
(8) “ 公允价值变动损益 ” 项目,反映企业 交易性金融资产 等 公允价值 变动所形成的当期利 得和损失。本项目应根据 “ 公允价值变动损益 ” 账户的发生额分析填列
(8) “ 投资收益 ” 项目,反映企业以各种方式 对外投资 所取得的收益。本项目应根据 “ 投资 收益 ” 账户的发生额分析填列;如为 投资损失 ,以 “ 一 ” 号填列。
(9) “ 营业外收入 ” 项目和 “ 营业外支出 ” 项目,反映企业发生的与其生产经营无直接关系的 各项收入和支出。这两个项目应分别根据 “ 营业外收入 ” 账户和 “ 营业外支出 ” 账户的发生额分析填 列。
(11) “ 所得税费用 ” 项目,反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据 “ 所 得税费用 ” 账户的发生额分析填列。
2. 利润的构成分类项目根据本表有关项目计算填列
利润表中 “ 营业利润 ” 、 “ 利润总额 ” 、 “ 净利润 ” 等项目,均根据有关项目计算填列,此处不再 赘述。
(二 )“ 本年累计数 ” 栏
该栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。应根据上月利润表的 “ 本年累计数 ” 栏各项目数额,加上本月利润表的 “ 本月数 ” 栏各项目数额,然后将其合计数填入该栏相应项目 内。
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麦当劳的案例
1937年的时候, 麦当劳 兄弟制作了一份简单的财务损益表,表上显示,在销售的 25样产品中, 汉堡包带来的收入达到了百分之八十。于是决定砍掉 16项产品,汉堡包由 30美分,降价到 15美分!
范文四:损益表
损益表
主营业务利润
指公司通过销售主营业务商品、提供劳务等获取的利润,是形成公司利润的主体,其计算公式为
主营业务利润=主营业务收入—营业成本—管理费用—财务费用—进货费用—营业税金 计算出的利润若为正数,表明公司盈利;若为负数,则表明公司亏损。
主营业务收入
是反映公司已销售商品和提供劳务等主要经营业务的实际收入。
营业成本
是反映公司已销售商品和提供劳务等主要经营业务的实际成本。
根据我国新的会计制度,工业企业计算成本的方法由完全成本法改为制造成本法。其特点是把企业全部成本费用划分为制造成本和当期费用两类。制造成本,是指工业产品的生产成本,包括企业在生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。企业发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的费用如管理费用,财务费用和销售费用不摊入产品成本,作为当期费用直接计入当期损益。
销售费用
是反映公司在销售商品过程中所发生的应由主营业务负担的各项费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、差旅费、展览费、委托代销手续费等。
管理费用
指公司行政管理部门为管理和组织经营活动的各项费用,其内容与现行的企业管理基本一致。具体包括公司经费、工会经费、职工教育经费、排污费、绿化费、税金、土地使用费(海域使用费) 土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务损失补偿费、业务招待费、坏帐损失、存货盘亏、毁损和报废(或盘盈) 以及其他管理费用 。
财务费用
指公司为筹集资金而发生的各项费用,包括公司生产经营期间发生的利息净支出(减利息收入) 、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。公司发生的短期借款的加息,按新制度的规定也应计入财务费用中。
进货费用
指公司从进货到商品入库这个过程发生的各种应由本公司负担的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗、商品入库前的挑选整理费等。
营业税金
是反映应由公司销售商品和提供劳务得到的营业收入负担的税金,包括产品税;增值税、营业税、出口税及城市维护建设税等几种,又称为流转税。
其他业务利润
是反映公司一定时期内其他业务活动所形成的财务成果,表现为公司其他业务收入扣除其他业务成本应负担的费用、税金后的净收入。
营业利润
反映公司一定时期的业务活动的最终财务成果。包括主营业务利润和其他业务利润。用公式表示为:
营业利润=主营业务利润+其他业务利润
投资收益
反映公司以各种方式对外投资所取得收益,其中包括分得的投资利润、债务投资的利息收入以及认购股票应得的胜利等。采用权益法进行长期投资核算的,若接受投资单位股东权益增加,其增加部分作为投资收益。
营业外收入
指与公司生产经营没有直接关系的各项收入、罚款收入、确定无法支付的按规定应转作营业收入的应付款项、教育费附加返还款,以及其他非营业性收入。
营业外支出
指与公司生产经营没有直接关系的各项支出。包括:固定资产盘亏、报废、毁损和销售的净损失;非季节性和非修理期间的停工损失;职工子弟学校经费和技工学校经费;因自然灾害等造成的非常损失;公益救济性捐赠支出;因对地主造成损害支付的赔偿金,以及因违反合同契约规定支付的违约金等。公司的营业外收入减去营业外支出,即为营业外收支净额。
利润总额
反映公司在一定会计期间从事生产经营活动的财务成果。包括营业利润、投资收益和营业外收支净额等。利润总额是一项综合指标,集中反映公司生产经营活动各方面的效益,是公司财务成果的最终表现,也是衡量公司生产经营管理的重要指标。
净利润
净利润项目反映利润总额扣除本年度应交所得税及少数股东本期的收益后可供分配的净额。
主营业务税金及附加”科目改名为“营业税金及附加”,
“营业税金及附加”科目用法如下:
一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护
建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算,不在本科目核算。
二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记本科目,贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
三、期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。
12. 由于分期收款销售商品核算方法与以前不同, 新增加科目“长期应收款”,
“长期应收款”科目核算如下:
一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。
二、本科目应当按照承租人或购货单位(接受劳务单位)等进行明细核算。
三、长期应收款的主要账务处理
(一)出租人融资租赁产生的应收租赁款,应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记本科目,按未担保余值,借记“未担保余值”科目,按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值,贷记“固定资产清理”等科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“未实现融资收益”科目。
(二)企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款,满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款,借记本科目,按应收合同或协议价款的公允价值,贷记“主营业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按其差额,贷记“未实现融资收益”科目。
(三)根据合同或协议每期收到承租人或购货单位(接受劳务单位) 偿还的款项,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
四、本科目的期末借方余额,反映企业尚未收回的长期应收款。
应付职工薪酬应用如下:
一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
职工薪酬项目进行明细核算。
三、应付职工薪酬的主要账务处理 二、本科目应当按照“工资, 奖金, 津贴, 补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、" 非货币性福利" 、" 其它与获得职工提供的服务相关的支出" 等应付
(一)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记" 应付职工薪酬" ,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等), 借记本科目,贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
企业向职工支付职工福利费,借记本科目,贷记“银行存款”、“库存现金”科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记本科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
(二)企业应当根据职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理
生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目,贷记本科目。
管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记本科目。
销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记本科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记本科目。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记“管理费用”科目,贷记本科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目,贷记本科目。
非货币性福利按产品或商品的市场公允价值, 计入相关资产成本或当期损益.
四、本科目期末贷方余额,反映企业应付职工薪酬的结余。
固定资产折旧
在使用过程中会发生磨损,消耗,其价值会逐渐减少,这种价值的减少就是固定资产折旧。固定资产价值发生减少,就应该把这种价值的减少计算出来(即计提折旧),并在账户中予以记录。固定资产价值的减少同时引起费用的增加,所以,从理论上讲,计提折旧的会计处理应该是:
借:管理费用等
贷:固定资产
但是如果这样进行记录,“固定资产”账户的金额会随着折旧的计提而逐渐减少,其余额反映的是固定资产的净值,固定资产的原值在账户中就无法反映出来,折旧的累计数额也在账户中得不到反映。为解决这个问题,就专门设置“累计折旧”账户,在计提折旧反映固定资产价值减少时,用“累计折旧”账户来代替“固定资产”账户,计入“累计折旧”账户的贷方。分录为:
借:管理费用等
贷:累计折旧
所以,折旧意味着固定资产价值的减少,计提折旧后,累计折旧增加了,固定资产的净值减少了。贷记“累计折旧”账户只是形式,其实质是贷记“固定资产”账户。 因此,累计折旧增加即固定资产价值减少,计入资产类账户(“累计折旧” 账户)的贷方,反之,累计折旧减少,计入资产类账户的借方。这在实质上与资产类账户的结构是一致的。
设置“累计折旧”账户后,计提折旧时,不减少“固定资产”账户的金额,“固定资产”账户始终反映固定资产的原值。同时,“累计折旧”账户的贷方余额可以反映固定资产的累计折旧数额。此外,“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额可以得到固定资产的净值
低值易耗品摊销的主要方法有:
1.一次摊销法;
一次摊销法是指领用低值易耗品时,将其价值全部一次转入产品成本的方法。这种方法适用于价值低、使用期限短,或易于破损的物品如玻璃器皿等。采用这种方法摊销低值易耗品价值时,其最高单价和适用品种必须严格控制,否则会影响各期产品成本负担,以及影响在用低值易耗品的管理,防止损失浪费。
2.分期摊销法;
分期摊销法是根据领用低值易耗品的原值和预计使用期限计算的每月平均摊销额,将其价值分月摊入产品成本的方法。摊销期一般不应超过一年。这种方法适用于期限较长、单位价值较高,或一次领用数量较多的低值易耗品。
3.五五摊销法;
五五摊销法亦称五成摊销法,就是在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%(五成),报废时再摊销其价值的50%(扣除残值)的方法。采用这种方法,低值易耗品报废以前在账面上一直保留其价值的一半,表明在使用中的低值易耗品占用着一部分资金,有利于对实物的使用进行管理,防止出现大量的账外物资。这一方法适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品,如果一次领用的低值易耗品数量很大,为了均衡产品成本负担,也可将其摊销额先列入待摊费用,而后分期摊入产品成本。
4.净值摊销法。
净值摊销法是根据使用部门、单位当期结存的在用低值易耗品净值和规定的月摊销率(一般为10%),计算每月摊销额而计入产品成本的方法。在用低值易耗品的净值是在用低值易耗品的计划成本减去累计摊销额后的余额。采用这种摊销方法,从单项低值易耗品来看,其各期的摊销额随着使用期间的推移,摊余价值的递减而逐期递减。在它报废前会保留一部分未摊销的价值,这样有利于对在用低值易耗品的管理和监督。对比五五摊销法,其产品成本负担比较合理。因此,这种方法适用于种类复杂、数量多、难于按件
计算摊销额的低值易耗品。
任何方法的使用都是附有条件的,企业可以自主选择低值易耗品的摊销方法,但所用的方法不能随意变动。
低值易耗品费用的摊销分配
低值易耗品费用的摊销分配,通常是通过编制“低值易耗品摊销分配表”。摊销分配时,应根据不同的使用部门、用途等记入“基本生产”、“制造费用”、“管理费用”等账户及其明细账户有关成本、费用项目。对于企业投入生产经营时一次大量领用的低值易耗品,可作为待摊费用分期摊销。
如果采用一次摊销法或分期摊销法的企业,其低值易耗品是按计划成本进行核算的,到月终时应根据低值易耗品类别差异率,把计划成本调整为实际成本。。
1412 包装物及低值易耗品
一、本科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。
二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。
包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法”核算的,还应分别“库存”、“摊销”进行明细核
算。
三、包装物及低值易耗品的主要账务处理
(一)购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和代值易耗品等,应当比照“原材料”
科目进行处理。
(二)生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物,采用一次转销法的,领用时应按其账面价
值,借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目,贷记本科目。
采用五五摊销法的,领用时应按其账面价值的50%,借记“生产成本”、“其他业务支出”“管理费用”等科目,贷记本科目,报废时,按其账面价值,借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目,贷
记本科目。
(三)随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物,在实现商品销售结转销售成本时,应按
包装物的账面价值,借记“其他业务支出”科目,贷记本科目。
(四)采用计划成本进行材料日常核算的,月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差异,借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目,贷记“材料成本差
异”科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。
四、本科目期末借方余额,反映企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。
5201 劳务成本
一、本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。
企业(证券)在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出,可将本科目改为“5201 待转承销费用”科目,并按照客户进行明细核算。
二、本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。
三、企业发生的各项劳务成本,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。
企业(建造承包商)对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,借记本科目,贷记“机械作业”科目。
结转劳务的成本,借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目,贷记本科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。
5101 制造费用
一、本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,在“管理费用”科目核算。
二、本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
三、制造费用的主要账务处理
(一)生产车间发生的机物料消耗,借记本科目,贷记“原材料” 等科目。
(二)发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
(三)生产车间计提的固定资产折旧,借记本科目,贷记“累计折旧”科目。
(四)生产车间支付的办公费、修理费、水电费等,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
(五)发生季节性的停工损失,借记本科目,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
(六)将制造费用分配计入有关的成本核算对象,借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳务成本”科目,贷记本科目。
(七)季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额,除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外,其余部分实际发生额大于分配额的差额,借记“生产成本——基本生产成本” 科目,贷记本科目;实际发生额小于分配额的差额,做相反的会计分录。
四、除季节性的生产性企业外,本科目期末应无余额。
5001 生产成本
一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用,包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等) 、自制材料、自制工具、自制设备等。
企业(农业)进行农业生产发生的各项生产费用,可将本科目改为“5002 农业生产成本”科目,并分别种植业、畜牧养殖业、水产业和林业确定成本核算对象(消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品)和成本项目,进行费用的归集和分配。
二、本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单,下同),并按照规定的成本项目设置专栏。
三、生产成本的主要账务处理
(一)企业发生的各项直接生产费用,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本) ,贷记“原材料”、“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
企业各生产车间应负担的制造费用,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本) ,贷记“制造费用”科目。
企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品,月末按照一定的分配标准分配给各受益对象,借记本科目(基本生产成本) 、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目,贷记本科目(辅助生产成本) 。
企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品,应于月末,借记“库存商品”等科目,贷记本科目(基本生产成本) 。
(二)生产性生物资产产出农产品过程中发生的各项费用,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。
农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用,借记本科目(共同费用), 贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产成本—— 辅助生产成本”、“制造费用”等科目。
会计期末,应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配,借记本科目(农产品)、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产” 或“公益性生物资产”,贷记本科目(共同费用)。
应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用,应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配;如有尚未收获的农产品,还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。 生产性生物资产收获的农产品验收入库时,按其实际成本,借记“库存商品”科目,贷记本科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。
4101 盈余公积
一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。
二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
企业(外商投资)还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。
企业(中外合作经营)在合作期间归还投资者的投资,应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。
三、盈余公积的主要账务处理
(一)企业按规定提取的盈余公积,借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目,贷记本科目(法定盈余公积、任意盈余公积)。
企业(外商投资)按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金,借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目,贷记本科目(储备基金、企业发展基金)、“应付职工薪酬”科目。
(二)企业经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损或转增资本,借记本科目,贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。
企业经股东大会决议,用盈余公积派送新股,按派送新股计算的金额,借记本科目,按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。
企业(中外合作经营)在经营期间用利润归还投资,应按实际归还投资的金额,借记“实收资本——已归还投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记“利润分配——利润归还投资”科目,贷记本科目(利润归还投资)。
四、本科目期末贷方余额,反映企业按规定提取的盈余公积余额。
4002 资本公积
一、本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
二、本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积” 进行明细核算。
三、资本公积的主要账务处理
(一)企业收到投资者投入的资本,借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本”或“股本”科目,按其差额,贷记本科目(资本溢价或股本溢价)。
与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记本科目(股本溢价),贷记“银行存款”等科目。
公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时,应按“长期债券——可转换公司债券”科目余额,借记“长期债券——可转换公司债券,按本科目(其他资本公积)中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额,借记本科目(其他资本公积),按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按实际用现金支付的不可转换为股票的部分,贷记“现金”等科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)科目。
企业将重组债务转为资本的,应按重组债务的账面价值,借记“应付账款”等科目,按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额,贷记“股本”科目,按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额,贷记或借记本科目(资本溢价或股本溢价),按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
企业经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,借记本科目(资本溢价或股本溢价),贷记“实收资本”或“股本”科目。
(二)企业的长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记“长期股权
投资——所有者权益其他变动”科目,贷记本科目(其他资本公积)。
(三)企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按权益工具授予日的公允价值,借记“管理费用”等相关成本费用科目,贷记本科目(其他资本公积)。 在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记本科目(其他资本公积),按计入实收资本或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”科目,按其差额,贷记本科目(资本溢价或股本溢价)。
(四)企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应按转换日的公允价值,借记“投资性房地产”科目,按其账面价值,借记或贷记有关科目,转换当日的公允价值大于原账面价值的差额,贷记本科目(其他资本公积)。
处置该项投资性房地产时,应转销与其相关的其他资本公积。
(五)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,已计提减值准备的,借记“持有至到期投资减值准备”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记本科目(其他资本公积)。
根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值,借记“持有至到期投资”等科目,贷记“可供出售金融资产”科目。对于有固定到期日的,与其相关的原记入本科目(其他资本公积)的余额,应在该项金融资产的剩余期限内,在资产负债表日,按采用实际利率法计算确定的摊销金额,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记“投资收益”科目。对于没有固定到期日的,与其相关的原记入本科目(其他资本公积)的金额,应在处置该项金融资产时,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记“投资收益”科目。
(六)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产”科目,贷记本科目(其他资本公积);公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“可供出售金融资产”科目。同时,按应从所有者权益中转出的累计损失,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目(其他资本公积)。
已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记“可供出售金融资产”科目,贷记本科目(其他资本公积)。
如转销后的损失资金以后又收回,按实际收回的金额,借记本科目(其他资本公积),贷记“资产减值损失”科目;同时,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,贷记本科目(其他资本公积)。
(七)资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失,属于有效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记本科目(其他资本公积);属于无效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记“公允价值变动损益”。 转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记相关资产、负债科目或“公允价值变动损益”科目。
(八)股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积和留存收益,借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目,贷记“银行存款”、“现金”科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记“股本” 科目,按
实际支付的金额,贷记“银行存款”、“现金”科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)。
四、本科目期末贷方余额,反映企业资本公积的余额。
4001 实收资本
一、本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。
股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”。
企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”科目核算。
二、本科目应当按照投资者进行明细核算。
企业(中外合作经营)在合作期间归还投资者的投资,应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。
三、实收资本的主要账务处理
(一)企业收到投资者投入的资本,借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记本科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
(二)股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配”科目,贷记本科目。
(三)公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时,应按“长期债券——可转换公司债券”科目余额,借记“长期债券——可转换公司债券”科目,按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按股票面值和转换的股数计算股票面值总额,贷记本科目,按实际用现金支付的不可转换为股票的部分,贷记“现金”等科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。
企业将重组债务转为资本的,应按重组债务的账面价值,借记“应付账款”等科目,按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额,贷记本科目,按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额,贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
(四)企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应在行权日,按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按应计入实收资本或股本的金额,贷记本科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。
股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积和留存收益,借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目,贷记“银行存款”、“现金”科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“现金”科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。
五、中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记“利润分配——利润归还投资”科目,贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
中外合作经营企业清算时,借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目,贷记本科目(已归还投资)、“银行存款”等科目。
六、本科目期末贷方余额,反映企业实收资本或股本总额。
范文五:损益表
损益表
百科名片
损益表 (美国英语为:income statement, 缩写为:IS ; 英国英语为:profit and loss account。 ) , 又称为 利润表 , 是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的 会计报表 , 是一段时 间内公司经营业绩的财务记录, 反映了这段时间的销售收入、 销售成本、 经营费用及税收状 况,报表结果为公司实现的利润或形成的亏损。
作用
目的
企业的经营成果通常表现为某个时期收入与费用配比而得的 利润 或 亏损 。 为了正确地反 映企业的利润和亏损, 编入损益表的必须是按照收入确认原则确定的当期收入和按照配比原 则确定的与之相应的费用。 编制损益表的目的是把企业经营成果的信息, 提供给报表使用者。 损益表的作用主要有以下四方面:有助于他们解释、 评价和预测企业的经营成果和获利能力; 有助于解释、 评价和预测企业的偿债能力; 有助于企业管理人员进行决策; 有助于考核企业 管理人员的绩效。
损益表上所反映的会计信息, 可以用来评价一个企业的经营效率和经营成果, 评估投资 的价值和报酬, 进而衡量一个企业在经营管理上的成功程度。 具体来说有以下几个方面的作 用:
1 损益表可作为经营成果的分配依据
损益表反映企业在一定期间的营业收入、 营业成本、 营业费用以及营业税金、 各项期间 费用和营业外收支等项目, 最终计算出利润综合指标。 损益表上的数据直接影响到许多相关 集团的利益, 如国家的税收收入、 管理人员的奖金、 职工的工资与其他报酬、 股东的股利等。 正是由于这方面的作用,损益表的地位曾经超过 资产负债表 ,成为最重要的 财务报表 。
2 综合反映生产经营活动的各个方面
损益表能综合反映生产经营活动的各个方面, 可以有助于考核企业经营管理人员的工作 业绩。 企业在生产、 经营、 投资、 筹资等各项活动中的管理效率和效益都可以从利润数额的 增减变化中综合的表现出来。通过将收入、成本费用、利润与企业的生产经营计划对比,可 以考核生产经营计划的完成情况,进而年评价企业管理当局的经营业绩和效率。
3 损益表可用来分析企业的获利能力
预测企业未来的现金流量。 损益表揭示了经营利润、 投资净收益 和营业外的收支净额的 详细资料, 可据以分析企业的盈利水平, 评估企业的获利能力。同时, 报表使用者所关注的 各种预期的现金来源、金额、时间、和不确定性,如股利或利息、出售证券的所得及借款得 清偿, 都与企业的获利能力密切相关, 所以, 收益水平在预测未来现金流量方面具有重要作
用。
准则
在损益表准则起草的过程中, 发现由于大部分国家和地区都没有单独的损益表准则, 在 一定程度上影响了会计信息的相互比较。 我国起草损益表准则, 本着既要借鉴国际惯例, 又 要符合中国国情这一原则, 根据宏观管理的要求和各方面对企业经营成果指标的需要, 才制 定了统一的损益表准则。
我国《企业 会计准则 -损益表》分为引言、正文、附则三个部分。其中,引言部分 说明了该准则规范的范围, 即规范企业向外报送的损益表应提供的资料。 正文部分分为定义、 基本要求、报表项目、报表结构、报表附注五个段落。定义段给出了 19个概念,为损益中 的项目作了界定, 为损益表的编制奠定了基础, 同时也为我们理解准则和正确使用准则提供 了依据。基本要求规定了编制损益表的时间要求、 货币单位、 以及标明企业的名称、计算损 益的会计期间、报表编号和编制比较损益表的要求、报表项目首先说明 “ 损益表按照营业 毛 利润 、 营业 净利润 、 利润总额 、 净利润和可供分配的利润进行分类,列示企业利润总额和税 后净利润的构成以及利润分配的情况。 ” 然后分别详细界定营业收入、营业成本等的内容, 并叙述了利润计算程序。 报表结构说明损益表的格式一般采用多步式。 报表附注说明报表附 注中应包括的内容。 附则中说明了该准则解释权的归属, 与其他法律、 法规相抵触时的处理 方法以及生效日期。
比较
由于大多数国家没有单独的损益表准则,以下仅就我国《企业会计准则 -损益表(征求 意见稿) 》 、 《国际会计准则第 1号 -财务报表的列报》 (1997年修订)以及一些国家损益表方 面的规定作一比较。
关于营业收入的范围与分类
我国现行制度规定:将营业收入划分为 主营业务收入 和附营业务收入。 随着经济的发展, 企业的经营范围呈多样性,既搞工业、又搞商业,还搞旅游、房地产等,已经分不清哪些是 主营, 哪些是附营, 有些附营业务所取得的收入甚至已超过主营业务所取得的收入。 故我国 具体准则(征求意见稿)不再将营业收入划分为主营业务收入和附营业务收入。
美国会计原则委员会(APB )第 30份意见书 “ 经营成果的报告 ” 关于损益表格式及内容 列有收入、费用、正常项目得利和损失、持续经营利润、中止经营损益、非常项目利得和损 失、会计原则变更累计影响、净收益等项目。格式中关于营业收入仅列出 “ 收入 ” 一项,但填 报收入时, 可将销售收入和其他收入合并为一项, 也可将利息收入、租金收入、投资收益单 列。可以看出, 美国只是从大类上规范损益表项目。而我国损益表项目的规范较严格。 国际 会计准则中分为 “ 收入 ” 、 “ 其他经营收益 ” 两项来列示营业收入。
关于费用
国际会计准则中规定 “ 企业应在 收益表 内或收益表附注中用一种分类对费用进行分析,
该分类以企业范围内收益和费用的性质或其功能为基础。 ” 目前,主要有种费用分析方法:第一种分析称为费用性质法(或称 “ 支出性质法 ” ) 。费用按其性质(例如,折扣、原材料购 买成本、运输费用、工资和薪水、广告费用)在收益表内以总额反映,不在企业范围内不同 的功能单位之间再分摊。 这种方法只用于许多较小公司, 将经营费用在各功能单位中进行分 摊是没有必要的。第二种分析称作费和的功能分类法或 “ 销售成本 ” 法,它将费用按其功能划 分为销售成本、 销售或管理费用等部分。 这种方法通常能向使用者提供比按性质进行费用分 类更相关的信息, 但将费用分摊给各功能单位可能具有随意性且涉及到相当多的判断。 在这 种分析法下,将费用划分为销售费用、管理费用、 其他经营费用等。选择销售成本法还是支 出性质法依赖于历史和行业因素, 以及企业组织的性质。 两种方法均能提供哪些成本可能随 企业的销售或生产水平直接或间接发生变化的信息。 由于每种列报方式对不同类型企业经营 业绩组成要素的分类来作出方法选择。 但是, 由于关于费用性质的信息有助于预测未来现金 流量,因而要求在使用销售成本法时作附加披露。
我国对费用分析采用销售成本法,将费用严格划分为管理费用、财务费用和销售费用。 美国不象我国那么严格, 而常常将销售费用和一般行政费用合计列示, 而将折旧费、 利息费 用 、 汇兑损益 单列,有的也将利息净收入单列。德国《商法典》第 275至 278条对损益表 作了专门规定, 具体包括:损益表格式和项目。 德国会计依商法典规定可采用总成本法或销 售成本法计算损益。 德国会计依商法典规定可采用总成本法或销售成本法计算损益。 损益计 算的总成本法, 是依据生产规模业绩 (包括销售净额、存货增加或减少、自制设备和其他业 绩)减去总成本(包括材料费、人工费、折扣、其他)报告生产业绩。这种分法对成本核算 的要求是按费用的经济性质进行成本分类核算的。 至于产品销售与否, 并不影响总业绩。 损 益计算的销售成本法, 是依据销售规模将销售净额减去销售成本呈报生产业绩。 无论生产多 少, 未实现销售则为乌有。 这种方法对成本核算的要求是按费用的经济用途进行成本中心核 算,销售成本只包括产制成本,销售费用和管理费用单列项目陈报。
关于利润
我国具体会计准则 (征求意见稿) 中利润总额由营业净利润、 投资净收益、 营业外收入、 营业外支出、非常净损失组成。
对于营业净利润, 我国的营业净利润的范围要比美国更小。 如投资收益的大部分内容就 属于美国的营业利润, 根据我国损益表的结构, 投资收益实际上是非营业利润, 这与营业或 经营的范围不甚相符。照此类推,投资就不属于正常的经营活动, 虽然有悖常理。 德国的营 业利润也包括投资收益。 我国直接列示投资收益, 德国则按其构成列示分为参与收益、 其他 有价证券和长期贷款收益、 其他利息收益、 长期金融资产和短期证券摊销等项目。 美国证明 券交易委员会(SEC )规定的损益表项目也分项目列示了投资收益,包括股利、证券利息、 证券收益等。
对于营业外收支, 我国的规定与美国的利得和损失不尽一致。 美国将利得和损失划分为 非常项目和正常项目, 在划分依据上, 美国是从经济业务发生的性质来判断。 我国是从业务 本身的经济来划分, 因此, 我国的某此营业外收支项目可能是美国营业利润的组成部分, 如 出售固定资产净收益; 而我国营业外支出相对应, 德国分非常性项目的可能性极小。 与我国
营业外支出相对应,德国分非常收入、非常费用、非常净益列示。从定义上看,两国都将营 业外 (非常) 收入 (收益) 与费用定义为正常业务活动无关的收入与支出, 但什么是 “ 正常 ” 、 什么是 “ 非常 ” 却又有不同的理解,处理固定资产、对外捐赠在我国看来是属 “ 非常 ” 的事项, 而在德国却视为 “ 正常 ” 的业务。
德国的 会计利润 的确切定义是年度盈余, 它是收益减去费用的余额, 其会计 所得税 在年 度盈余之前列支, 年度盈余即为税后年度利润, 应税所得和年度利润无须着意区分, 自然各 不相同。 我国的利润总额为所得税前利润。 美国的所得税属营业利润的计算项目, 其净利收 益就可视为所有才可以分配的利润。
美国的损益表分为营业部分的报告和非营业部分报告。营业部分报告参考 APB 第 30份意见书是指 “ 持续经营利润 ” 。 “ 持续经营利润 ” 多步式列报中应分别计算毛利、营业利润、 税前利润和税后营业利润。 非营业部分报告分为中止经营损益、 非常项目利得和损失以及会 计原则变更累计影响。 中止经营损益是指出售、 放弃企业一部分经营或丧失企业一部分经营 的所有权, “ 一部分经营 ” 是指构成企业经营整体中一个独立的、主要的部分或拥有一类顾客 的经营如通讯公司的电台。 多种经营企业是一个唯一的独立的分部。 报表的使用者, 通常会 通过了解企业的发展趋势而预测将来, 为此, 不同时期的财务报表必须具有可比性。 当在财 务报表中的当年经营业绩包括了那些与将来不相关的已中止的业务时, 如果这部分业绩没有 被明确区分开来,报表的可比性就大为削弱。从 “ 客观公正 ” 的角度出发,将那些来自停业的 经营业绩包括在当年数字中可能是必要的, 但为了提高信息的可比性, 这部分业绩应该与那 些持续下去的业务区别开来。 随着我国经济的深入发展, 停业与收购活动将会迅速增多, 我 国的损益表中也应对品止经营进行列报。 表中的各个项目都应该区分属于继续的业务和属于 已停止的业务,这种区分可以分栏的形式列在利润表上,也可以将他们反映在报表附注中。 同样,将本年中收购得到的那部分企业业务能予以单独揭示也可以提高信息的可比性。 1973年,美国会计原则委员会(APB )第 20份意见书《会计变更》要求将会计原则 变更所产生的累计影响 (包括会计原则变更、 会计估计变更和报告主体变更) 在损益表中交 锋报告,其金额是扣除所得税后的净额, 为了保证会计信息的可比性, 应在假设基础上,按 新会计原则在表外调整以前年度的净收益; 会计估计变更的影响不必单独反映, 也不必调整 净收益; 会计主体的变更则要调整以前各年度的损益表。 国际会计准则要求企业应把以下三 项作为其财务报表的单独组成部分反映在报表中:(1)当期净损益; (2)按国际会计准则 要求直接进入权益中的每个收益和费用、 利得或亏损项目 (例如, 重估价盈余和损失以及某 种外帛折算差额) ,以及这些项目的总额; (3)按《国际会计准则第 8号 -当期净损益、重大 错误、 会计政策的变更》 的基准处理方法处理的会计政策变更和重大更正的累计影响。 而我 国具体会计准则 (征求意见稿) 则将会计原则变更及其影响只作为表外说明, 不进入损益表。 某此情况下, 企业可能会在本期发现前一期或前几期的会计报表中的差错。 这类差错可 归结为两类:一类为不影响损益计算、 不涉及补交或退还所得税的调整; 另一类为影响损益 的调整,需要在发现时调整损益,补交或退还所得税。对于前一类问题,发现后按有关法规 要求进行调整即可, 不影响损益表的编报; 对于后一类问题, 必须在调整以后的损益表中加 以反映。我国具体会计准则(征求意见稿)中,为了与历史习惯衔接,简化核算,对于本期 发现的以前年度损益调整, 不要求另编完整的损益表, 只需将调整后影响当期损益的数额在
利润总额与所得税之间单列一个项目予以反映。 美国基本的财务报表包括资负债表、 损益表、 留存收益表和 现金流量表 。美国将前期调整列示于留存收益表中。
利润分配项目的揭示, 有两种方法:一是在损益表之外单独编制 利润分配表 ; 二是将其 列在损益表中。我国会计制度是将利润分配表作为损益表的报表单独编制。从实际执行看, 这样处理, 给报表的使用者带来一定的不便。 为了更加全面地、 直观地反映企业利润及利润 分配的情况,所以具体会计准则(征求意见稿)中将利润分配的内容在损益表中一并反映。 美国用留存收益表来反映利润分配情况。
关于报表附注
我国具体会计准则(征求意见稿)中规定损益表附注中,应说明以下有关内容:(1) 有关会计政策的变化; (2)损益表中具体项目的补充说明; (3)损益表格式中难以反映的 内容或业务情况; (4) 在报告期内由于会计方法发生变更, 其变更的情况和产生的影响; (5) 未经批准的利润分配方案的说明。 在国际会计准则中, 要求以下三项应在企业的财务报表内 或附注中列报:(1)与所有者的资本交易和给所有者的分派; (2)期初和资产负债表日累 积损益余额,以及当期变动; (3)当期期初和期末每类权益资本、资本溢价和每项公积的 账面金额之间的调整情况,各项目的期初和期末之间的变动应单独披露。
关于报表的格式
目前, 世界上各国的损耗益表格式主要有多步式损益表和单步式损益表两种。 由于多步 式损益式, 注意收入与费用支出配比的层次性, 这样便于对企业生产经营情况进行分析, 有 利于不同企业之间进行比较,更重要的是利用多步式损益表有利于预测企业今后的盈利能 力。因此,我国《企业会计准则 -损益表(征求意见稿) 》中采用了多步式的损益表格式。
样式
编制单位:××有限公司 20××年 单位:元
项目 本期金额 上期金额
一 营业收入
减:营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用 这里是怎样计算出来?
财务费用
资产减值损失
加:公允价值变动收益(损失以 “ -” 号填列)
投资收益(损失以 “ -” 号填列)
其中:对联营企业和合营企业的投资收益
二 营业利润
(亏损以 “ -” 号填列)
加:营业外收入
减:营业外支出
其中:非流动资产处置损失
三 利润总额
(亏损总额以 “?” 号填列)
减:所得税费用
四 净利润
(净亏损以 “?” 号填列)
五 每股收益
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
投资收益指标分析
投资收益分析包括:
1 普通股每股净收益
普通股每股净收益是本年盈余与普通股流通股数的比值。 其计算公式一般为:普通股每 股净收益 =(净利 -优先股股息) / 发行在外的加权平均普通股股数。由于我国公司法没有 关于发行优先股的规定,所以普通股每股净收益等于净利除以发行在外的股份总数。 该指标反映普通股的获利水平, 指标值越高, 每一股份可得的利润越多, 股东的投资效 益越好;反之则越差。
2 股息发放率
股息发放率是普通股每股股利与每股净收益的百分比。其计算公式为:股息发放率 = (每股股利 / 每股净收益) * 100%。该指标反映普通股股东从每股的全部净收益中分到 手部分的多少,就单独的普通股投资人来讲,这一指标比每股净收益更直接体现当前利益。 股息发放率的高低要依据各公司对资金需要量的具体状况而定。 股息发放率的高低取决于公 司的股利支付方针, 公司要考虑经营扩张资金需求、 财务风险高低、 最佳资本结构来决定支 付股利的比例。
3 市盈率
(1)市盈率的定义。市盈率是每股市价与每股盈利的比率,亦称市盈率或本益比或本 利比。其计算公式为:市价与每股盈利比率 = 每股市价 / 每股盈余,公式中的每股市价是 指普通股每股在证券市场上的买卖价格。
(2)市盈率比率分析。该指标是衡量股份制企业盈利能力的重要指标,用每股盈余与 股价进行比较, 反映投资者对每元利润所愿支付的价格。 这一比率越高, 意味着公司未来成 长的潜力越大。 一般说来,市盈率越高, 说明公众对该股票的评价越高。但应注意的是在每 股收益很小或亏损时, 市盈率往往非常高, 此时的市盈率不说明任何问题; 当市盈率受净利 润的影响较大,存在利润操纵现象时,该指标也就失去了意义。
(4)投资收益率。
投资收益率等于公司投资收益与平均投资额的比值。用公式表示为:投资收益率 = 投 资收益 /(期初长、短期投资 + 期末长、短期投资) / 2 * 100%,该指标反映公司利用资金 进行长、短期投资的获利能力。
(5)股利支付率。
股利支付率是每股股利与每股收益的百分比,计算公式为:股利支付率 =(每股股利 /每股收益) ,该比率反映股东从每股的全部盈余中分到手的部分有多少,就普通投资者而 言,这比每股收益更直接体现当前利益。
(6)每股净资产。
每股净资产是期末净资产与总股本的比值, 也称为每股帐面价值或每股权益。 计算公式 为:每股净资产 = 年末股东权益 / 总股本,投资者还应特别注意另一个重要的指标 --调整 后的每股净资产。调整后的每股净资产 =(年末股东权益 - 三年以上的应收帐款 - 待摊费 用 - 待处理(流动、固定)资产净损失 - 开办费 - 长期待摊费用)/年末股本总数。一般 来说, 调整后的每股净资产稍低于每股净资产, 但如果调整后的每股净资产远远低于每股净 资产的话, 说明该公司的资产质量差,潜亏巨大, 随时可能发生较大的帐面亏损, 投资者应 警惕。
(7)市净率。
把每股净资产和每股市价联系起来, 可以说明市场对公司资产质量的评价。 市净率就是 反映每股市价和每股净资产关系的比率。计算公式为:市净率 = 每股市价/每股净资产, 每股净资产是股票的帐面价值, 它是用成本计算的, 每股市价是这些资产的现在价值, 它是 证券市场上交易的结果。 一般来说, 市价越是高于其帐面价值,公司资产的质量越是好,优 质股票的市净率普遍较高。
在财政年度末,所有账目必须平帐。所有账目的余额都需放在试算表(Trial Balance)里。 会计师需根据簿记上的资料制作损益表和资产负债表,部分公司除制作这两个财务报表外, 还会制作现金流量表和 股东权益变动表 。 公司会先计算公司的净销售和 销货成本 , 得到这两 个项目的数目后就可计算毛利(Gross Profit/Loss)。将收入和支出的总和相减后就可计算 纯利亏损(Net Income/Loss)。以下有几条重要公式:
计算毛利(Gross Profit/Loss)的方法:
毛利 = 净销售(Net Sales) - 销货成本(Cost of Goods Sold)
净销售 = 销售(Sales ) - 销货退回 与 销售折让 (Sales Returns and Allowances) 销货成本 = 期初存货(Beginning Inventory) + 购货(Purchases ) - 购货退回与折 让(Purchase Returns and Allowances) + 购货运费(Freight-Out/Delivery Expense) - 期末存货(Ending Inventory)
计算纯利的方法:
纯利 = 毛利 + 所有收入(Revenue ) - 所有支出(Expenses )
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