范文一:销售商品收入的确认
销售商品收入的确认:
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2.企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。
3.相关的经济利益很可能流入企业。
4.收入的金额能急够可靠地计量
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
提供劳务收入
(—)提供劳务交易结果能够可靠估计:
1.收入的金额能够可靠地计量
2.相关的经济利益很可能流入企业
3.交易的完工进度能够可靠地确定
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
(二)提供劳务交易结果不能可靠估计
1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收,并结转已经发生的劳务成本。
2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿,应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,关结转已发生的劳务成本。
让渡资产使用权收入的确认和计量
1.相关的经济利益很可能流入企业
2.收入的金额能够可靠的计量
范文二:销售商品收入的确认
销售商品收入的确认
2008 年高级会计实务特训精讲班
第三章
第一讲
【大纲要求】理解和掌握收入确认的条件,对复杂交易中收入确认和计量正确性进行判断。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。
一、销售商品收入的确认(大纲 p19)
(一)商品销售收入确认的条件
同时满足以下条件,确认商品收入:
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 判断的方法有:
(1)商品所有权凭证转移和实物交付,一般表明与商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。即,凭证、实物同时交付。
(2)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交
付。即,先交付凭证并转移风险,但后交付实物。
【例】 A 制造企业与 B 企业签订了一项设备定制合同。合同规定, B 企业应先支付一部分货款给 A 企业购买材料,同时规定 A 企业必须严格按 B 企业的要求制造设备。假定 A 企业制造该设备的时间不跨年度,且已将设备制造完成并经 B 企业验收,不需要安装。目前,该设备的提货单已交给了 B 企业,但尚未运往 B 企业。
(3)交付商品所有权凭证或实物,但未转移商品所有权上的主要风险和报酬。即,实物或凭证转移,但风险未转移。如因为以下情况之一:
A、企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。
B、支付手续费的委托代销业务,委托方应在取得受托方提供的代销清单时确认收入。
C、售出的商品需要安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。
D、销售合同中规定了买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; 即,卖方与售出的商品已经无关。
3、收入的金额能够可靠地计量, 即,售价可确定。
4、相关的经济利益很可能流入企业。 即,款项收回的可能性, 50% 。
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量, 即,成本已经确定。
(二)销售商品收入的计量
1、一次性收款的销售:按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
2、分期收款的销售:按照应收的合同或协议价款的公允价值―― 即,合同价的现值 确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益(作为利息收入)。
例: 2005 年 1 月 1 日,甲公司出售一套大型设备给 A 企业,协议约定采用分期付款的方式从每年末分 5 年收款,每年支付 2000 万元,合计 10 000 万元。现在支付只需 8 000 万元,确认商品的收入,假定不考虑增值税。
解析:商品收入按照公允价值 8 000 万元确认收入。
合同价和公允价值之间的差额,10 000-8 000,2 000 万元按照实际利率进行摊销的过程:
实际利率: 8000,2000 ×(P/A i 5)(P/A i 5),4 i=8%
年份
收回的款项
分摊的利息收入
收回的本金
未收回的本金
第 1 年
2 000
8000 × 8 ,,640
2000-640,1360
8000-1360,6640
第 2 年
2 000
6640 × 8 ,,531
2000-531,1469
6640-1469,5171
第 3 年
2 000
8 ,,414 5171 ×
2000-414,1586
5171-1586,3585
第 4 年
2 000
3585 × 8 ,,287
2000-287,1713
3585-1713,1872
第 5 年
2 000
2000-1872,128
1872
0
合计
10 000
2 000
8 000
0
确认收入时,
借:长期应收款 10 000
贷:主营业务收入 8 000
未确认融资收益 2 000
第一年收款时,
借:银行存款 2 000
贷:长期应收款 2 000
同时,借:未确认融资收益 640
贷:财务费用 640
(三)几种商品销售收入的确定
1、托收承付:办妥托收手续时确认收入。
2、预收款销售:发出商品时。
3、属于合同重要组成部分的、需要安装的销售:安装完毕,验收合格后。
4、以旧换新的销售:按照一般销售处理,收入按照新商品售价计量,旧商
品作价不得抵减收入。
5、采用收取手续费方式委托代销的:收到代销清单时确认收入。
6、售后回购的销售:
(1)有约定的价格的回购:不确认收入,收到的款项计入负债;回购价高
于原售价的差额,按期计提利息。
发出商品时,
借:银行存款
贷:其他应付款
应交税金 — 应交增值税(销项税)
借:发出商品
贷:库存商品
回购期内,每月计提利息,
借:财务费用
贷:其他应付款
回购时,
借:其他应付款
应交税金 — 应交增值税(进项税)
贷:银行存款
借:库存商品
贷:发出商品
(2)合同约定按照回购时市场价的,按照销售处理,回购时按照采购处理。
7、售后租回的:一般按照融资业务处理,不确认收入,收到的款项记作负债。售价与资产账面价值的差额作为折旧费或租金费用的调整。
二、提供劳务收入的确认和计量
(一)在资产负债表日,提供劳务交易结果能够可靠估计的,按照完工,法确认收入。即,分期确认收入。 劳务交易结果如同时满足以下条件,则其结果能够可靠地估计:
1.收入的金额能够可靠地计量。
2.相关的经济利益很可能流入企业。
3.交易的完工进度能够可靠地确定。
4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
完工百分比法下收入、成本的计量:
本期应确认的收入,合同总收入×完工,,以前期间已经确认的收入
本期应结转的成本,合同总成本×完工,,以前期间已经结转的成本
(二)在资产负债表日,提供劳务交易结果不能可靠估计的
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应 按照已经发生的劳务成本中预计能够得到补偿的金额 确认劳务收入,并按照实际发生的成本结转本期劳务成本。
三、让渡资产使用权收入的确认和计量
1、让渡资产使用权收入的内容:利息收入、使用费收入
2、利息收入和使用费收入的确认原则:同时满足下列条件时,才能予以确认
(1)相关的经济利益很可能流入企业
(2)收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷
款利率确定;使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时,才能确认收入。
3、让渡资产使用权收入的计量
(1)利息收入金额,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
(2)使用费收入金额,按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
? 合同、协议规定使用费一次支付
不提供后期服务的,应视同该项资产的销售一次确认收入;
提供后续服务的,应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。
? 合同规定分期支付使用费的,应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
?
PAGE
1
范文三:销售商品收入的确认
销售商品收入的确认
增刊
2010年7月
山西焦煤科技
ShanxiCokingCoalScience&Technology
Supplement
Ju1.2o10
?
专题综述?
销售商品收入的确认
魏玉翠?
(山西焦煤西山煤电集团白家庄矿业公司)
摘要企业在日常活动中,大部分的收入来自商品的销售所得,所以商品销售收入的
确认与计
量就成为会计人员必须重视的一方面.分析了商品收入的确认和计量. 关键词销售商品;商品收入;确认条件;确认金额;计量 中图分类号:TDE一9]文献标识码:A文章编号:1672—0652(2010)增刊一0081—03
在销售企业的日常活动中,销售收入具有重要的
地位,收入的核算是一个企业是否能盈利及是否能继 续生产的重要指标.在现行会计准则中定义:收入是 指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加 的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入. 1销售商品收入的确认条件
会计制度规定,销售商品的收入只有同时符合五
项条件时,才能加以确认,下面介绍销售商品收入的 必备条件.
1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方.这是指与商品所有权有关的主要风险 和报酬同时转移给购货方.其中,与商品所有权有关 的风险,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损 失;与商品所有权有关的报酬,是指商品价值增值或 通过使用商品等形成的经济利益,也就是说企业不再 承担这个商品所带来的风险及带来的利益,二者现已 归购货方承担.
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方,应当关注交易实质,并结合所有 权的转移进行判断.也就是说,与商品有关的任何损 失均不需要再由销货方承担,并且与该商品有关的任 何经济利益也不归销货方所有,即以后该商品所带来 的经济利益全归购货方所有,这就意味着商品所有权 上的主要风险和报酬转移给了购货方.
通常情况下,在销售货物交付实物后,商品所有 权上的所有风险和报酬随之转移,大多数零售商品都 是如此.某些情况下,转移商品所有权但未交付实 物,商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移,企 业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提 货方式销售商品.在这种情况下,应当视同商品所有 权上的风险和报酬已经转移给购货方.
在现实生活中,市场经济并非是理想的,也存在 转移商品所有权或交付实物后,商品所有权上的主要 风险和报酬并未随之转移,这些情况有:
a)企业销售的商品在质量,品种,规格等方面不 符合销售合同或销售协议要求,但又未根据正常的保 证条款予以弥补,因而仍负有责任.
b)企业销售商品收入是否能够取得,取决于购
买方是否已将商品销售出去,即是否真正已将商品的 一
切交与购货方,如果只是收取手续费的销售,则并 不能将商品的销售收入确认为收入,也就是说商品的 风险和报酬并未转移,不符合第一个条件不可以确认 为收入.
c)如果企业尚未完成售出商品的安装或检验工 作,且安装和检验工作是销售合同或协议的重要组成 部分,则也不可确认为收入.
d)如果销售合同或协议中规定了买方由于特定 原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能 性,则那部分可能要被退回的商品则不能确认为收 人,即使当期确认了,再退回发生时也必须冲回. 2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制. 通常情况下,企业销售出商品后不再保留与对该 商品管理权,不再对售出商品实施有效控制,也就是 ?作者简介:魏玉翠女1975年出生2000年毕业于太原理工大学助理会计师太原
030022
?82?山西焦煤科技2010年增刊
企业不再是商品的主人,不能在对其有任何的拥有控 制权.如果商品售出后,企业仍保留与商品所有权相 联系的继续管理权,则说明此项销售交易没有完成, 销售不能成立,不应确认销售商品收入.同样,如果 商品售出后,企业仍对商品实施有效控制,也说明销 售不能成立,不能确认销售收入.
3)收入的金额能够可靠计量.收入的金额能够 可靠计量,是指收入的金额能够合理的估计.收入的 金额不能够合理的估计就无法确认收入.企业在销
售商品时,商品销售价格通常已经确定.但是,由于 销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存 在商品销售价格发生变动的情况.这样新的商品销 售价格未确定前不应确认商品销售收入. 企业销售商品满足销售条件时,应当按照已收或 应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品销售 金额.但在某些情况下,合同或协议明确销售商品需 要延期收取价款,如分期收款销售商品,实质上是具 有金融性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公 允价值确定收入金额;已收或应收的价款不公允的, 企业应按公允的交易价格确定收入金额. 如果销售出商品,却无法确定其卖价,则企业就 没有收入,那也就更谈不上收入的确认.
4)相关的经济利益很可能流入企业.是指销售 商品价款收回的可能性大于不可能收回的可能性,即 销售商品价款收回的可能性超过50.也就是说在 销售合同中要写明商品收入的条件,这是具有法律意 义的.企业在确定销售商品价格收回的可能性时,应 当结合以前和买方交往的直接经验,政府有关政策, 其他方面取得信息等因素进行分析.企业销售的商 品符合合同或协议要求,已将发票账单交付买方,买 方承诺付款,通常表明满足本确认条件.
如果企业判断销售商品收入满足确认条件,确认 了一笔业务,而以后由于购货方资金周转困难无法收 回该债权时,不应调整原确认的收入,而应对该债权 计提坏账准备,确认坏账损失.如果企业根据以往与 买方交往的直接经验判断买方信誉度较差,或销售时 得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损,资金周转 十分困难,或在出口商品时不能肯定进口企业经过政
府是否允许将款项汇出等,就可能会出现与销售商品 相关的经济利益不流入企业的状况,这时就不应确认 收入.
所以,商品收入的确认一个关键点也在于这个商 品带来的经济利益是否能真正的回归企业,即流入企 业,如果可以,就确认为收入;反之则不能计入收入. 5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计 量.通常情况下,销售相关商品的已发生或将发生的 成本能够合理的估计,如库存商品的成本,商品运输 费用等.如果库存商品是本企业自行生产的,其生产 成本能可靠计量;如果是外购的,购买成本能可靠计 量.有时,销售商品相关的已发生或将发生的成本不 能够合理的估计,此时企业不应确认收入,已收到的 价款应确认为负债.
2不同销售类型销售收入的确定
在纷繁复杂的经济市场下,有各式各样的销售类 型,对不同销售类型的收入进行具体分析: 1)通常情况下销售商品收入的确认.确认商品 收人时,企业应按已收或应收的合同或协议价款,加 晦收取的增值税确定为收入金额.
2)销售商品涉及现金折扣,商业折扣,销售折让 的收入的确定.
a)现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的 期限内付款而向债务人提供的债务扣除.企业销售 的商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的 金额确定销售商品收入金额.
b)商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品 标价上给予的价格扣除.企业销售的商品涉及商业 折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商
品收入金额.
c)销售折让是指企业因售出商品的质量不合格 等原因,而在售价上给予的减让.对于销售折让,企 业应分不同情况处理:已确认收入的售出商品发生销 售折让的,通常应当在发生时冲减当期销售商品收 入;已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项 的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进 行处理.
3)销售退回的收入确认.销售退回,是指企业 售出的商品由于质量,品种不符合要求等原因而发生 的退货.
对于销售退回,企业应分不同情况处理:
a)对于未确认收入的售出商品发生退回的,应 按发出商品科目所记录的金额确认;采用计划成本或 售价核算的,应按计划成本或售价确认.
2O10年增刊魏玉翠:销售商品收入的确认 b)对于已确认收人的售出商品发生退回的,企 业应在发生时冲减当期销售收入,同时冲减当期销售 成本.如该项销售退回发生现金折扣的,应同时更正 相关财务费用的金额,如该项销售退回已发生现金折 扣的,应同时调整销项税额.
c)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于 资产负债表日后事项的,应按照有关资产负债表日后 事项的相关规定进行收入确认.
4)特殊销售商品收入的确认.
a)预收款销售商品.是指购买方在商品尚未收 到前按合同或协议约定分期付款,销售方式在收到最 后一笔款项时才交货的销售方式.在这种方式下,销 售方只有接收到最后一笔款项才将商品交付购货方,
标明商品所有权上的所有风险和报酬只有在收到最 后才转移给购货方.企业通常应在发出商品时确认 收入,在此之前预收的款项应确认为负债. b)分期收款销售商品.企业销售商品,有时会 采取分期收款的方式.分期收款发出商品,即商品已 经交付,货款分期收回.如果延期收取的货款票据有 融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷 时,企业应当按照应收的合同和协议价款的公允价值 确定收入金额.应收的合同或协议的公允价值,通常 应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算 确定.
c)附有销售退回条件的商品销售.是指购买方 依照有关协议有权退货的销售方式.在这种销售方 式下,企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且 确认与退货相关负债的,通常应在发出商品时确认收 入;企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出 商品退货期满时确认收入.
d)售后回购.是指销售商品的同时,销售方同 意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式.在 这种方式下,销售方应根据合同和协议条款销售商品 是否满足收入确认条件.通常情况下,售后回购交易 属于融资交易,商品所有权上的风险和报酬没有转 移,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价 的差额,企业应在回购期间按期计提利息,计入财务 费用.有确凿证据表明,售后回购交易满足销售商品 收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购 的商品作为购买商品处理.
销售方同 e)售后租回.是指销售商品的同时,
意在日后将同样的商品租回的销售方式.在这种方
式下,销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是 否满足销售确认条件.通常情况下,售后租回属于融 资交易,企业保留了与所有权相联系的继续管理权, 或能够对其实施有效控制,企业不应确认收入,收到 的款项应确认为负债;售价与资产账面价值之间的差 额应当采用合理的方法进行分摊,作为折旧费用或租 金费用的调整.有确凿证据表明认定为经营租赁的 售后租回交易是按照公允价值达成的,销售的商品按 照售价确认收入,避难账面价值结转成本. f)以旧换新销售.以旧换新销售,是指在销售 商品时回收与所售.商品相同的旧商品.在这种销 售方式下,销售的商品应当按照销售商品收入确认条 件确认收入,回收的商品作为购进商品处理. 以上只是目前常见业务的商品销售业务收入确 认的条件与确认计量.但是,随着经济交易和外部环 境的不断发展,现有以风险转移为实质形式的商品销 售收入确认标准已经难以满足会计信息质量的要求. 在涉及商品销售交易创新业务确认时,迫切需要改进 与创新现有的会计模式.建议采用以实质控制为判 断基础的资产负债观,对控制,风险,收益进行相对独 立的反映,使复杂商品销售交易的会计反映更加全 面,可靠.收稿日期2010--03--18 ConfirmationofSalesCommodityIncome
WeiYu—cui
AbstractTheenterpriseinthedailyactivity,themajorityofincomeiscomesfromthecommod
itysale
obtained,thereforetheconfirmationandthemeasurementofsalescommodityincomebeco
meonehandwhich
theaccountingpersonnelstaketopayattentiontoit.Analyzestheconfirmationandmeasurem
entofthecorn—
modityincome.
KeywordsSalescommodity;Commodityincome;Confirmationcondition;Confirmationa
mount;
Measl】rement
范文四:销售商品收入的确认条件
销售商品收入的确认条件
1、 通常情况下~所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证
的转移或实物的交付而转移~例如去超市付款买东西。企业
已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方~是指与
商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权
有关的风险~是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失,
与商品所有权有关的报酬~是指商品价值增值或通过使用商
品等产生的经济利益。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方~应当关注交易的实质~并结合所有权凭证的转移进行判断。
通常情况下~转移商品所有权凭证并交付实物后~商品所有权上的主要风险和报酬随之转移~如大多数零售商品。某些情况下~转移商品所有权凭证但未交付实物~商品所有权上的主要风险和报酬随之转移~企业只保留了次要风险和报酬~如交款提货方式销售商品。有时~已交付实物但未转移商品所有权凭证~商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移~如采用支付手续费方式委托代销的商品。
2、销售商品收入金额的计量
根据本准则第五条规定~企业销售商品满足收入确认条件时~应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 从购货方已收或应收的合同或协议价款~通常为公允价值。某些情况下~合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款~如分期收款销
售商品~实质上具有融资性质的~应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额~应当在合同或协议期间内~按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额~冲减财务费用。
某些情况下~转移商品所有权凭证但未交付实物~商品所有权上的主要风险和报酬随之转移~企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬~如交款提货~即使对方没有提货~也可以确定收入。 ?企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求~又未根据正当的保证条款予以弥补~因而仍负有责任。 ?销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等,
?企业尚未完成售出商品的安装或检验工作~且此项安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的电梯销售等,如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序~企业可以在发出商品时确认收入。
?销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款~且企业又不能确定退货的可能性~企业应在退货期期满时确认商品销售收入。
销售商品收入确认条件的具体应用
3、下列商品销售~通常按规定的时点确认为收入~有证据表明不满足收入确认条件的除外:
?销售商品采用托收承付方式的~在办妥托收手续时确认收入。
?销售商品采用预收款方式的~在发出商品时确认收入~预收的货款应确认为负债。
?销售商品需要安装和检验的~在购买方接受商品以及安装和检验完毕前~不确认收入~待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单~可在发出商品时确认收入。
?销售商品采用以旧换新方式的~销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入~回收的商品作为购进商品处理。
?销售商品采用支付手续费方式委托代销的~在收到代销清单时确认收入。
,4,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权~也没有对已售出的商品实施有效控制
如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权~如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权~不影响收入的确认。
,5,收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠的计量~是指收入的金额能够合理地估计。但某些情况下~合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款~如:分期收款销售商品~实质上具有融资性质的~应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额,
已收或应收的价款不公允的~企业应按公允的交易价格确定收入金
额。
(6)相关的经济利益很可能流入企业
“很可能”指销售商品价款收回的可能性超过50%。如果估计价款收回的可能性不大~即使收入确认的其他条件均已满足~也不应当确认收入。
(7)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计~此时企业不应确认收入~已收到的价款应确认为负债,预收款,。
收入、利润的主要会计科目核算
,1,主营业务收入:包括土地转让收入、商品销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房租金收入。
由于营业收入的实现与价款结算时间上的不一致~我们应该分开计算 ?在实现营业收入同时收到价款时
借:银行存款
贷:主营业务收入
?营业收入实现前~价款收取后的。
借:应收账款
贷:主营业务收入
?预收价款时~待开发完工后再移交使用的
借:银行存款
贷:预收账款
移交使用时
借:应收账款
贷:主营业务收入
借:预收账款
银行存款
贷:应收账款
?以赊销或分期收款方式销售开发产品时~应以当期收到的金额确认
为收入
借:银行存款
贷:主营业务收入
,2,其他业务收入:主要包括售后服务收入、材料转让收入、固定
资产出租收入、无形资产转让收入 借:银行存款
或应收账款
贷:其他业务收入
,3,主营业务成本:一般本科目期末无余额
转让或是销售开发产品成本的结转 借:主营业务成本
贷:开发产品
如分期开发产品的~应与收入相配比结转成本 借:主营业务成本
贷:分期收款开发产品
,4,主营业务税金及附加
计提本月份主营业务应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加
及土地增值税
借:主营业务税金及附加
贷:借:主营业务税金及附加
贷:应交税金——应交营业税
——应交城市维护建设税
——应交土地增值税
其他应交款——应交教育费附加 月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金
借:其他业务支出
贷:应交税金——应交营业税
——应交城市维护建设税
其他应交款——应交教育费附加
实务问题:
1、我们是技术公司~没有运输业经营范围~我们与客户发生的业务费用~客户要求我们开具技术服务业发票~是否可以,我们怎么处理,
开具发票按实际业务经营范围开具~不允许超范围开具发票~这种情况应该去税务局代开发票~国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知国税函?2004?1024号二、申请代开发票的范围与对象
申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料~向主管税务机关申请代开普通发票。
,一,凡已办理税务登记的单位和个人~应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动,餐饮、娱乐业除外,中有下列情形之一的~可以向主管税务机关申请代开普通发票:
1.纳税人虽已领购发票~但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入~需要开具发票的, ,四,依法不需要办理税务登记的单位和个人~临时取得收入~需要开具发票的~主管税务机关可以为其代开发票。
2、我们月销售额低于3万是否免征增值税,账务如何处理,企业所得税如何规定,
财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知财税?2014?71号 为进一步加大对小微企业的税收支持力度~经国务院批准~自2014年10月1日起至2015年12月31日~对月销售额2万元,含本数~下同,至3万元的增值税小规模纳税人~免征增值税,对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人~免征营业税。 《关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》 国家税务总局公告2014年第57号一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人~月销售额或营业额不超过3万元,含3万元~下同,的~按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中~以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人~季度销售额或营业额不超过9万元的~按照上述文件规定免征增值税或营业税。
《企业所得税法》第二十八条规定:“符合条件的小型微利企业~减按20%的税率征收企业所得税”~《企业所得税法实施条例》第九十二条对符合条件的小型微利企业范围进行了原则性规定~此后财政部、国家税务总局陆续出台文件进行规范和补充。财税[2009]33号文《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》~是特定形势下扶持小型微利企业并实施于2010年度的新措施。
减免的增值税计入营业外收入核算。
3、我们与子公司提供的服务费是否确认收入~如何进行账务处理,计入营业外收入吗,
国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知 国税发?2008?86号 一、母公司为其子公司,以下简称子公司,提供各种服务而发生的费用~应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格~作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的~税务机关有权予以调整。
二、母公司向其子公司提供各项服务~双方应签订服务合同或协议~明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等~凡按上述合同或协议规定所发生的服务费~母公司应作为营业收入申报纳税,子公司作为成本费用在税前扣除。
三、母公司向其多个子公司提供同类项服务~其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取,也可以采取服务分摊协议的方式~即~由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议~以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费~在各服务受益子公司,包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业,之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。
为子公司提供服务应确认收入~计入其他业务收入科目核算~营业外收入主要包括:非流动资产处臵利得、非货币性资产交换利得、债务
重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
4、我是一般纳税人~属营改增地区~现我公司取得个人机票款~请问可否抵扣增值税,
根据财税[2013]106号第二十四条规定~一般纳税人接受的旅客运输服务~按简易办法征收~应取得的是普通发票~不能抵扣进项税。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税[2013]106号第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:,四,接受的旅客运输服务~个人机票也不属于增值税的抵扣凭证。财税[2013]106号第二十三条中规定~增值税扣税凭证~是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。
5、我总公司与分公司不在同一县市~现销货方将销售给总公司的货物先仓储在了分公司~,因分公司离此销售公司较近,~并且发票都是开给总公司的~问分公司为仓储总公司的货物而向外支付的相关费用~发票是开具给总公司还是分公司,
分公司与总公司不在同一县市~总公司与分公司在各地办理了独立税务登记证。总公司与分公司都是流转税的独立纳税人~因此分公司
为总公司仓储货物而发生的向外支付的费用~发票应开具给分公司~由分公司抵扣进项税。分公司可向总公司收取仓储费~并向总公司开具发票。
6、分公司为总公司进行的货物仓储服务~是否应按销售货物缴纳增值税,
总、分公司不在同一县市~虽然销售方将货物仓储在分公司~但销售方是将发票开给总公司的~分公司并不是因要销售此批货物而接受~分公司仅为总公司仓储此批货物~因此分公司将此批货物移交时不应按销售货物缴纳增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或者个体工商户的下列行为~视同销售货物:,三,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人~将货物从一个机构移送其他机构用于销售~但相关机构设在同一县,市,的除外,
7、我分公司为总公司进行的货物仓储服务~是否有应税行为,
你分公司与总公司不在同一县市~因此总公司与分公司都应在各地办理了独立税务登记证。总公司与分公司都是流转税的独立纳税人~因此分公司为总公司仓储的劳务~应按劳务收取入相关费用~并且目前仓储费已属营改增范围~因此应缴纳增值税。《财税[2013]106号 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》,应税服务范围注释,,四,物流辅助服务。
物流辅助服务~包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。
8、我公司现给一企业提供检测服务~劳务已完成~但款项没有收到~请问会计上劳务是如何确认收入实现,
回复:在会计中~提供劳务交易的结果能否可靠估计~依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件~则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计:
(1)收入的金额能够可靠地计量。
(2)相关的经济利益很可能流入企业。
(3)交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度~通常可以选用下列方法:已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例~以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。现贵企业提供的是一项检测劳务~劳务已完成~在相关劳务活动应在完成时确认收入。
9、我企业现以企业我名义购入一批手机~购入后在存货中核算~我们在销售货物时~会根据销售额的大小赠送手机~请问购进的手机进项可否抵扣,购进手机再销售时~销售价格如何确定 ,如何进行会计处理, 所得税如何处理 ? 所税税的销售价格与增值税的销售价格的计税依据一致吗, 如果是以捆绑销售的方式有何不同, 捆绑销售的方式税收处理,
,1,、根据《增值税暂行条例实施细则》规定~企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的~应视同销售~因此企业将外购商品用于赠送客户~应该视同销售~计缴增值税。视同销售按照销售价格计提销项税~购买的进项税可以抵扣。
,2,、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条规定~纳税人有视同销售货物行为而无销售额者~按下列顺序确定销售额:,一,按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定,,二,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定,,三,按组成计税价格确定~组成计税价格的公式为:组成计税价格,成本×,1+成本利润率,。 根据上述规定~赠送外购货物的计税价格~应该可以按照同类货物的当月或近期平均销售价格确定~即以按市场价外购货物的购进价作为增值税计税依据。
,3,、 自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理:企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人~应视同销售货物并计算应交增值税。
借:营业外支出
贷:库存商品
应交税金——应交增值税(销项税额)
,4,、外购的商品用于赠送~在所得税处理上~根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定:“企业发生非货币性资产交换~以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的~应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务~但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”因此企业将外购的货物无常赠送他人应视同销售确认收入并结转成本~汇算时应调增应纳税所得额。 另因是无偿赠送~属非公益性捐赠~所得税前不得扣除。
,5,、国家税务总局出台的《关于企业处臵资产所得税处理问题的通知》,国税函?2008?828号,第三条规定~企业发生视同销售情形时~属于企业自制的资产~应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入,属于外购的资产~可按购入时的价格确定销售收入。根据上述规定~赠送外购货物的计税价格~应该可以按照同类货物的当月或近期平均销售价格确定~即以按市场价外购货物的购进价作为增值税计税依据。
,6,、“捆绑销售”一般有四大特征:一是必须将“捆绑销售”的各种不同型号或不同类别的商品一起对外出售~不拆分销售。二是将“捆绑销售”的各种、各类商品以一个统一的价格一起对外销售~售价中一般不区分哪种商品售价是多少~或者即使区分~也是为了满足税法对开具发票的要求象征性地确定其中部分商品的售价~而并非实
际交易的价格。三是“捆绑销售”的价格小于按各种、各类商品分别对外销售的价格总和~有低价位促销和竞争优势。四是往往由畅销商品与不畅销商品或者是不畅销商品之间进行搭配捆绑。
,7,、捆绑销售的税收处理:“捆绑销售”是企业为了促销而采取的一种折扣销售的方式~根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》,国税函?2010?56号,规定~纳税人采取折扣方式销售货物~销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的~可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额~而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的~折扣额不得从销售额中减除。因此~企业的捆绑销售行为~销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的~可以按照折扣后的销售净额计算缴纳增值税和企业所得税。如果企业将折扣另开发票~或仅在发票的“备注”栏注明折扣额~则不论财务上如何处理~均不能从销售额中减除折扣额缴纳增值税。
10、我企业现有一项技术要进行转让~请问是属于增值税范围还营业税范围, 技术转让是否免征增值税,是需要到税务机关报备吗, 技术转让收入所得税方面有何政策, 什么是符合条件的技术转让, 如何计算技术转让所得, 技术咨询所得属于技术转让所得吗, 技术转让免所得税需要到税务机关备案吗,需要报备哪些资料,
,1,、技术转让属于营改增范围~应缴纳增值税。财税【2013】106号文 。
,2,、符合条件的技术转让免征增值税。 财税【2013】106号 ~《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》:一、下列项目免征增值税~,四,试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。1(技术转让~是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为,技术开发~是指开发者接受他人委托~就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为, 2(审批程序。试点纳税人申请免征增值税时~须持技术转让、开发的书面合同~到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定~并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。 根据以上文件规定~技术转让取得科委的认定~及审核意见报主管税务局后可以作为免税收入。
,3,、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条 企业所得税法第二十七条第,四,项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税~是指一个纳税年度内~居民企业技术转让所得不超过500万元的部分~免征企业所得税,超过500万元的部分~减半征收企业所得税。
4、根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》,国税函[2009]212号,和《企业所得税法》第二十七条第,四,项的规定~享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业~应单独计算技术转让所得~并合理分摊企业的期间费用,没有单独计算
的~不得享受技术转让所得企业所得税优惠。享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件: ,一,享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业, ,二,技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围, ,三,境内技术转让经省级以上科技部门认定, ,四,向境外转让技术经省级以上商务部门认定,
,五,国务院税务主管部门规定的其他条件。 ,5,、符合条件的技术转让所得应按以下方法计算:技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费 ~技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款~不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。 技术转让成本是指转让的无形资产的净值~即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。 相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费~包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。
,6,、根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》,国税函[2009]212号二、符合条件的技术转让所得应按以下方法计算: :不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入~不得计入技术转让收入。 , 7,、 根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》,国税函[2009]212号 四、企业发生技术转让~应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前~向主管税务机关办理减免税备案手续。
,8,、 根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》,国税函[2009]212号:,一,企业发生境内技术转让~向主管税务机关备案时应报送以下资料: 1.技术转让合同,副本,,
2.省级以上科技部门出具的技术合同登记证明,3.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料, 4.实际缴纳相关税费的证明资料, 5.主管税务机关要求提供的其他资料。
11、我企业现购入一6万元的变电压器~取得增值税专用发票~现又请另一家建安企业安装~发生8万元的安装费~取建安发票~请问安装费如何核算, 如果请什么情况下我们安装费也可取得增值税专用发票,我们现在正在做2013年的所得税汇算清缴~我们聘请的中介给调增了应纳税所得额~请问我们在补缴企业所得税时~应如何会计处理,
,1,、应在固定资产科目中核算。
,2,、《增值税暂行条例实施细则》第六条 纳税人的下列混合销售行为~应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额~并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税~非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税,未分别核算的~由主管税务机关核定其货物的销售额:
,一,销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,,二,财政部、国家税务总局规定的其他情形。 根据以上条款~如果销售自产货物
并提供安装应分别核算销售额~分别开取发票~缴纳增值税与营业税。因此只有有销售方外购货物并负责安装 ,并且这家企业是以销售货物为主营的企业, ~才能按混合销售开取增值税专用发票。
,3,、 补缴本年度的所得税:借:所得税 贷:应交税金--应交所得税 借:应交税金 贷:银行存款
12、药品买一赠一如何缴纳增值税及所得税,是否禁止药品买一赠一的行为,
买一赠一按购买或自产的商品视同销售缴纳增值税~对于企业所得税按照公允价值分摊商品的收入国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函?2008?875号 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的~不属于捐赠~应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
禁止买一赠一从税法及财务核算没有规定~应该从行业监管有规定~医药监管有处方药的规定~如果赠品是处方药应属于违背药品行业的规定。
我们小规模纳税人是否可以要求税务机关代开增值税专用发票,一般纳税人如何认定,
增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令第 22 号第三条 增值税纳税人,以下简称纳税人,~年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的~除本办法第五条规定外~应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
本办法所称年应税销售额~是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额~包括免税销售额。
第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人~可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人~主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:
,一,有固定的生产经营场所,
,二,能够按照国家统一的会计制度规定设臵账簿~根据合法、有效凭证核算~能够提供准确税务资料。
第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:
,一,个体工商户以外的其他个人,
,二,选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位,
,三,选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
第六条 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
范文五:销售商品收入的确认条件
销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品等。
某些情况下,转移商品所有权凭证但未交付实物,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品。有时,已交付实物但未转移商品所有权凭证,商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移,如采用支付手续费方式委托代销商品。
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。 (3)相关的经济利益很可能流入企业。
如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差,或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难,或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等,就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况,不应确认收入。
(4)收入的金额能够可靠地计量。
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。