范文一:[计提盈余公积]盈余公积的审计
[计提盈余公积]盈余公积的审计 篇一 : 盈余公积的审计
本文主要讲述了什么是盈余公积审计、盈余公积审计目标、盈余公积审计主要内容、盈余公积审计程序等知识。
一、什么是盈余公积审计
盈余公积审计是审查企业净利润的分配是否符合规定的程序,分配的标准与数额是否真实、正确,从而证明投资者投入的资本金是否得到增值。
二、盈余公积审计目标
证实盈余公积的存在性
证实盈余公积的完整性
证实盈余公积的合法性
证实盈余公积分类的合理性
证实盈余公积记账的准确性
三、盈余公积审计主要内容
税后利润是否按规定提取盈余公积金,数额是否正确;
盈余公积的使用是否合法;
盈余公积的核算是否正确,会计记录是否全面、完整;
盈余公积在会计报表上反映是否恰当。
四、盈余公积审计程序
1.获取编制盈余公积明细表,分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金,并与明细帐和总帐的余额核对相符;
2.对盈余公积各明细项目的发生额,逐项审查其原始凭证;
3.检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定;
4.检查盈余公积减少数是否符合有关规定,会计处理是否正确;
5.检查动用公益金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增加公积金;
6.验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当反映。
盈余公积明细表
客户名称:签名日期档案号:审计项目:盈余公积月发生额表编制人:索引号:会计截止日:复核人:页次:索引科目代码及名称方向月份月初余额本月借方发生额本月贷方发生额月末余额备注合计- - - - 审计说明: 编辑推荐>>
盈余公积的用途有哪些
如何提取盈余公积金
盈余公积基础知识
篇二 : 盈余公积的计提和使用
账户设置 为了反映和监督盈余公积的形成及使用情况,企业应设置“盈余公积”账户。
盈余公积的内容与分类 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。其主要用途是弥补亏损、转增企业资本、发放现金股利或利润。
账户设置 为了反映和监督盈余公积的形成及使用情况,企业应设置“盈余公积”账户。
盈余公积的计提 1. 企业提取法定盈余公积
2. 企业提取任意盈余公积
例题:北方公司2007年实现净利润1000000元,根据公司法的有关规定和股东会决定,法定盈余公积提取比例为10%,任意盈余公积提取比例为5%。编制会计分录。
提取法定盈余公积,净利润×提取比例,1000000×10%,100000
提取任意盈余公积,净利润×提取比例,1000000×5%,50000
借:利润分配——提取法定盈余公积 100 000
——提取任意盈余公积 50 000
贷:盈余公积——法定盈余公积 100 000
——任意盈余公积 50 000
盈余公积的使用 1. 用盈余公积弥补企业亏损
用盈余公积弥补企业亏损
例题1:兴发公司2007年实现利润为零,2001年发生亏损900000元,2002年至2006年已用税前利润弥补亏损700000元,但2001年的亏损仍有200000元未弥补,经股东大会决议,用法定盈余公积进行弥补。编制会计分录。
按税法规定,企业发生亏损,可以用税前利润连续弥补5年,5年后仍未弥补完的部分,应以以后年度的税后利润弥补,还可以用一般盈余公积弥补。
本例中未弥补完的200000元亏损属于用税前利润未弥补完的部分,可以用盈余公积弥补。
借:盈余公积——法定盈余公积 200000
贷:利润分配——盈余公积补亏 200000
同时,
借:利润分配——盈余公积补亏 200000
贷:利润分配——未分配利润 200000
2. 用盈余公积转增企业资本
例题2:宏达有限责任公司经股东会决议,将法定盈余公积
180000元用于转增股东资本,在股东中,除甲股东持股40%外,其余乙和丙两股东各持股票30%。编制会计分录。
法定盈余公积180000元转增的实收资本,按原股东持股比例确定各股东应享有的份额。
甲股东增加实收资本=180000×40%,72000
乙股东增加实收资本=180000×30%,54000
丙股东增加实收资本=180000×30%,54000
借:盈余公积——法定盈余公积 180000
贷:实收资本——甲股东 72000
——乙股东 54000
——丙股东 54000
范文二:盈余公积的提取
盈余公积的提取
公司法中的硬性规定
《公司法》第177条
公司分配当年税后利润时,应当提取利润的10%列入公司法定公积金
公积金的作用
1弥补亏损
2扩大公司生产经营
3增加资本
4特殊情况下可用于分配股利
利润分配的一股程序
1( 一股程序:
?弥补以前年度亏损;
?提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照净利润扣除第一项后的10%提取,当企业盈余公积金达到注册资本的50%时可不再提取。
?提取公益金。主要用于企业职工集体福利设施支出。
?提取任意公积金。
?向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润,可以并入本年度向投资者分配。
2(特殊说明:
?企业以前年度亏损未弥补完,不得提取盈余公积金、公益金。 ?在提取盈余公积金、公益金以前,不得向投资者分配利润。 ?如果是股份有限公司,提取公益金后利润分配顺序为:支付优先股股利;提取任意盈余公积;支付普通股股利。
二、利润分配的账务处理
1(科目设置
设置“利润分配”科目。股份有限公司,一般设置“盈余公积转入”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付优先股股利”、“提取任意盈
余公积”、“应付普通股股利”、“转作股本的普通股股利”和“未分配利润”等明细科目。
2、亏损的弥补
(1)经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补亏损时,不作账务处理。 (2)用盈余公积金弥补亏损时,
借:盈余公积
贷:利润分配--盈余公积补亏(股份公司为盈余公积转入) 3(提取法定盈余公积金和公益金
(1) 提取盈余公积,
借:利润分配--提取法定盈余公积
贷:盈余公积--法定盈余公积
)提取公益金, (2
借:利润分配--提取法定公益金
贷:盈余公积--法定公益金
4(向投资者分配利润
? 宣告向普通股股东分配股利,2
借:利润分配--应付普通股股利
贷:应付股利
?实际向股东支付股利时,
借:应付股利
贷:银行存款
5(利润分配的年终结转
在年终时,利润分配的其他所有明细科目的余额全部转入“未分配利润”明细科目。结转后,只有“未分配利润”明细科目有期末余额,反映企业留到下一年度的未分配利润(或亏损)。
借:利润分配--未分配利润
贷:利润分配--提取法定盈余公积
--提取法定公益金
--提取任意盈余公积--应付普通股股利
盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福
利设施的支出。按现行规定,上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公积分为两种:一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税
时可以不再提取。后利润的10%提取,法定盈余公积累计额已达注册资本的50%二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取;后者则由公司自行决定提取。
公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面:
)用于弥补亏损。公司发生亏损时,应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主(1
要有三条:一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定,公司发生亏损时,可以用以后五年内实现的税前利润弥补,即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未弥补足额的,未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时,应当由公司董事会提议,并经股东大会批准。
(2)转增资本,即所谓的“送红股”。公司将盈余公积转增资本时,必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时,要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时,转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分,提取盈余公积相对应的资金,一经提取形成盈余公积后,在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。盈余公积的用途,并不是指其实际占用形态,提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企业提取的盈余公积,无论是用于弥补亏损,还是用于转增资本,只不过是在企业所有者权益内部结构的转换,如企业以盈余公积弥补亏损时,实际是减少盈余公积留存的数额,以此抵补未弥补亏损的数额,并不引起企业所有者权益总额的变动;企业以盈余公积转增资本时,也只是减少盈余公积结存的数额,但同时增加企业实收资本或股本的数额,也并不引起所有者权益总额的变动。至于企业盈余公积的结存数,实际只表现企
业所有者权益的组成部分,表明企业生产经营资金的一个来源而已,其形成的资金可能表现为一定的货币资金,也可能表现为一定的实物资产,如存货和固定资产等,随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。
盈余公积科目
由于法定公益金与一般盈余公积(含法定盈余公积和任意盈余公积)有不同的用途,企业应当分别进行明细核算。企业提取盈余公积时,借记“利润分配”科目,贷记“盈余公积”(法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积)科目。 从理论上讲,企业实现的净利润属于企业所有者所有,成为所有者权益的一部分,从其中提取的法定公益金也属于企业所有者所有。由于社会主义生产资料公有制形式的特殊性,我国法律规定企业必须从当年实现净利润中提取一定比例数额的利润作为法定公益金,用于企业职工集体福利方面开支的资金来源。企业使用这部分公益金之后,则意味着未来可使用的公益金数额的减少。为了反映企业公益金的提取、使用和结余情况,企业应当在“盈余公积”账户下单设“法定公益金”明细科目进行核算。这部分公益金虽然是用于职工福利支出,但与用于职工个人的福利支出不同,其支出使用一般会形成一定的实物资产。因此,企业在使用公益金购建集体福利设施等形成固定资产后,一方面应登记形成的资产的价值,同时还应当将其使用的数额从公益金账户中转出,转至任意盈余公积账户,从而使公益金账户结余的数额,反映为企业未来可使用的公益金的数额。进行账务处理时,应当按照实际使用公益金的数额,借记“盈余公积——法定公益金”科目,贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。对于用公益金购建集体福利设施等固定资产进行处置时,应当将该资产购建的原始支出中使用的公益金的数额,从任意盈余公积转回到公益金账户。进行账务处理时,应按照购建该固定资产原支出的公益金的数额,借记“盈余公积——任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积——法定公益金”科目
范文三:盈余公积的恢复
合并报表中盈余公积的合并
2002-9-25 【大 中 小】【打印】
关于合并会计报表中盈余公积的合并问题,目前有两种处理方法。第一种是依据财政部制定的《合并会计报表暂行规定》,其要点是:(1)母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消;对于子公司之间相互投资,母公司应当比照上述做法,将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵消。(2)子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额,应当作为少数股东权益,单列一类,以总额反映。(3)所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。
在合并工作底稿中应编制如下抵消分录:
借:盈余公积
贷:长期投资
少数股东权益(非全资子公司)
这样合并的结果是企业集团合并会计报表盈余公积和未分配利润数额与母公司盈余公积和未分配利润数额一致。其理由是:把合并的企业集团看成一个整体,视同一个企业,除非子公司出现净资产负数和外币报表折算差异。合并后,企业集团的所有者权益各项目与母公司的所有者权益各项目是一致的。但实际并非如此,视同一个企业和一个独立的会计主体和法律主体毕竟是不一样的,因此,该合并方法值得商榷。
第二种是注册会计师全国统一考试指定辅导教材《会计》关于盈余公积的合并处理方法,其理由和要点是:根据我国公司法的规定,盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分,在合并利润分配表中予以反映和揭示。另一方面,子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果,已形成子公司内部积累,从而也形成整个企业集团内部的积累。为了准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况,必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取的一部分予以反映。因此,在合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来,既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额,也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。如果合并的是全资子公司,调整数为当期全额计提数;如果合并的是非全资子公司,调整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。这两种调整我们可称为“抵消调整”和“恢复调整”,会计分录为:
抵消调整:
借:盈余公积
贷:长期投资
少数股东权益
恢复调整:
年初:
借:期初未分配利润(同时调整合并利润表)
贷:盈余公积
当期:
借:提取盈余公积(同时调整合并资产负债表未分配利润)
贷:盈余公积
实际上,上述两种方法的唯一区别在于对子公司提取的盈余公积予以恢复,也就是盈余公积的合并是将盈余公积按股权比例计算后简单相加。
假设某企业集团由甲、乙、丙三家公司组成,均系当年新成立企业,乙公司和丙公司为甲公司的全资子公司,三家公司当年均无纳税调整,分别盈利1000万元、400万元和600万元,分别按10%计提盈余公积100万元、40万元和60万元,其余利润全部分配完毕(假设集团内部当年没有任何内部交易)。
根据第一种方法编制的合并会计报表部分项目余额和发生额如下:
合并资产负债表: 应付利润900万元
盈余公积100万元
未分配利润0元
合并利润表: 净利润1000万元
合并利润分配表: 提取盈余公积100万元
应付利润900万元
未分配利润0万元
对合并结果的理解:甲公司当年盈利1000万元,完全来源于对乙公司和丙公司的投资收益,企业集团的1000万元利润全部来源于乙公司和丙公司,所以对外可供分配利润为1000万元,提取盈余公积100万元,对外分配900万元,这种理解完全符合常理,而且企业集团不存在末弥补亏损。但这种方法暗示了一个问题,即子公司提取的盈余公积是可以分给母公司的,并且是已经提前作为利润分配了,这样才能保证母公司有可供利润分配的来源,这就和盈余公积的使用产生了矛盾。因为甲公司只能从乙公司和丙公司分来900万元,而母公司是以1000万元作为分配基数,事实上已超前分配,只是会计报表未作为利润分配反映出来,而是通过合并报表减少了盈余公积,这显然不符合利润分配处理方法,因此,该合并方法值得商榷。
根据第二种方法编制的合并会计报表部分项目余额和发生额如下:
合并资产负债表: 应付利润900万元
盈余公积200万元
未分配利润-100万元
合并利润表: 净利润1000万元
合并利润分配表: 提取盈余公积200万元
应付利润900万元
未分配利润-100万元
对合并结果的理解:从一般常规来看,未分配利润-100万元的意义是未弥补亏损,但本例绝对不可能是未弥补的亏
损,唯一可以理解的是利润超分配了,原因是:虽然甲公司投资收益是1000万元,但由于乙公司和丙公司也需利润分配,能够回报投资者的只有900万元,另外100万元不会再分给投资者,而甲公司以1000万元作为分配基数,明显超分配了。假设这三家公司的一切经营活动都是通过货币资金进行交易的,那甲公司对外超分配就更显而易见。如果企业分配利润时都保留部分不作分配,那这种超利润分配就隐藏在未分配利润里,会使报表使用者对报表的理解产生误差,因此必须对未分配利润作出详细说明。
根据合并会计报表原理,合并报表是把合并范围内的企业(即企业集团)看作一个整体对外经营,既然企业集团只有1000万元利润,如果提取了盈余公积200万元,那对外分配的利润就只有800万元。反过来,如果对外分配了900万元,那就只能提取100万元盈余公积,但根据利润分配原则和方法,三家公司利润分配都无可非议。那问题出在哪里?笔者认为问题在于合并方法,但另一方面也提醒企业在利润分配时,必须分析被投资企业利润分配情况,来确定投资企业的利润分配具体政策和分配方案。
同样的道理,合并会计报表中公益金的合并处理必须和盈余公积合并处理一样,也要进行恢复调整。
范文四:盈余公积的核算
给人改变未来的力量
盈余公积的核算
三、盈余公积的核算
盈余公积是为了保证银行持续经营,维护债权人利益,改善职工福利和生活条件而提取的留存收益,包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。 (一)提取法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金的核算 按规定标准和比例提取法定和任意盈余公积金、公益金时,其会计分录为: 借:利润分配
贷:盈余公积--法定盈余公积
贷:盈余公积--公益金
(二)盈余公积补亏的核算
银行经批准用盈余公积弥补亏损时,其会计分录为:
借:盈余公积--法定盈余公积
贷:利润分配
(三)盈余公积转增资本金的核算
根据国家有关规定,银行盈余公积按规定程序批准后转增资本金时,其会计分录为:
借:盈余公积
贷:实收资本(或股本)
(四)用公益金支付福利费的核算
用公益金支付职工福利费时,应先转入"应付福利费"科目,使用时,再从该科目支付。其会计分录为:
借:盈余公积--公益金
贷:应付福利费:
借:应付福利费
河南驻马店中公教育
给人改变未来的力量 贷:现金(或银行存款)
?用公益金购建固定资产的核算
用公益金购建固定资产,在购建过程中,以"在建工程"科目核算,交付使用时,从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。同时将公益金转为法定盈余公积金。其会计分录为:
借:盈余公积--公益金
贷:盈余公积--法定盈余公积金
河南驻马店中公教育
范文五:盈余公积的核算
盈余公积的核算
1(盈余公积增加的核算
(1)内资企业
提取盈余公积时,借记“利润分配—提取法定盈余公积”、“利润分配—提取任意盈余公积”、“利润分配—提取法定公益金”科目,贷记“盈余公积—一般盈余公积(法定盈余公积)”、“盈余公积—一般盈余公积(任意盈余公积)”、“盈余公积—法定公益金”科目。
(2)外商投资企业
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金时,借记“利润分配—提取储备基金”、“利润分配—提取企业发展基金”科目,贷记“盈余公积—储备基金”、“盈余公积—企业发展基金”科目。
中外合作经营企业按照约定在合作期间以利润归还投资时,借记“已归还投资”科目,贷记“银行存款”科目;同时,借记“利润分配—利润归还投资”科目,贷记“盈余公积—利润归还投资”科目。参见本章第一节的规定。
2(盈余公积减少的核算
(1)企业经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配—其他转入”科目。
外商投资企业经批准用储备基金弥补亏损时,借记“盈余公积—储备基金”科目,贷记“利润分配—其他转入”科目。
(2)一般企业经批准用盈余公积转增资本时,按照实际转增的金额,借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”科目。
股份有限公司经股东大会决议,用盈余公积派送新股、转增股本时,按增加新股计算的金额,借记“盈余公积”科目,按股票面值和新股总数计算的金额,贷记“股本”科目,如有差额,贷记“资本公积—股本溢价”科目。
外商投资企业经批准将储备基金或企业发展基金用于转增资本时,按照转增资本金额,借记“盈余公积—储备基金”、“盈余公积—企业发展基金”科目,贷记“实收资本”科目。
(3)企业经股东大会或类似机构决议,用盈余公积分配现金股利或利润时,借记“盈余公积”科目,贷记“应付股利”科目。
(4)企业使用公益金用于集体福利设施的,应按照结转的金额,借记“盈余公积—法定公益金”科目,贷记“盈余公积—一般盈余公积”科目。
3(将一般盈余公积、公益金拨付非独立核算的下属单位的核算,按照第四章第五节和第八章第四节的规定处理。
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