范文一:产品生产成本的计算
产品生产成本的计算 一、产品生产成本计算的基本要求
企业的生产经营过程,同时也是费用发生、成本形成的过程。成本计算,就是对实际发生各种费用的信息进行处理。我们计算成本,总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小,经营性质和项目各不相同,因而如何组织成本的计算,如何确定成本计算对象,只能具体问题具体分析,依实际情况而定。而一个企业发生的费用种类繁多,制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合,经过很多环节才最终形成的。所以,记录归类汇集和分配企业发生的各种生产费用,是--项比较复杂的工作。但是,不管是哪一种类 型的企业,也不论计算什么成本,成本计算的基本原理、-般原则和基本程序却是共同的。总的来看,成本计算都要遵守以下要求:
1(合理确定成本计算对象。所谓成本计算对象,就是费用归集的对象(或者说是成本归属的对象。进行成本计算,必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当,就会大大增加成本计算的难度,计算出来的成本不能满足企业管理的需要,甚至不能完成成本计算的任务。
如何确定成本计算的对象呢?一般来说,成本计算的对象就是各种耗费的受益物,也就是耗费各种投入品后形成的产出物,是"制造"活动取得的直接成果,即"产品"。如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等,都是一种"产品",都是成本的计算对象。
2(恰当确定成本计算期。所谓成本计算期,就是多长时间计算一次成本。从理论上说,产品成本计算期应该与产品的生产周期相--致。但这种情况只适合于企业的生产过程为一批(件)接一批(件),即第一批(件)完工了再生产第二批(件)的情况。而事实上现代企业的生产大都采用流水线的形式,不是一批接-批地生产,而是不断投产,不断完工,绵延不断,无法分清前后批次。在这种情况下,按批计算成本显然是很困难的,只有人为地划分成本计算期(一般是以--个月作为一个成本计算期),成本计算才有可行性。
3(正确选择成本计算的方法。由于企业的情况千差万别,成本的具体计算方式也不可能有一个统一的模式。经过人们的长期实践,形成了几种常用的成本计算方法,即品种法、分批法和分步法等。
恰当地确定成本计算的对象,不是一件容易的事。因为企业的规模、生产组织形式和技术特点不同,成本计算的对象也会不--样。例如,有的企业只生产最终的产成品,而有的企业除生产最终的产成品外,还生产各种各样的半成品。有的企业是采用大批量生产,而有的企业是采用小批量生产,甚至是单件生产等。 如果企业的产品不是成批生产,且只有一个步骤,一般可以直接以产品品种为成本计算对象,这种方法称为品种法。如果产品生产是以按批生产为主,则以批次
作为成本的计算对象,这种方法称为分批法。
如果产品生产要分成若干个步骤,中间有半成品,并且产品是连续不断的大量生产或大批量的生产,则以每个步骤的半成品和最终产品为成本的计算对象,这种方法称为分步法,:
4(合理设置成本项目。为了比较全面、系统地反映产品的成本耗费情况,使成本计算能提供比较丰富的信息,在计算产品成本时,不仅要计算产品的总成本和单位成本,而且要对 总成本按用途分类,以反映产品成本的组成和结构。这
样,便于我们对成本进行控制,也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生产部门进行考核评价-
在计算产品成本时,一般把成本分成三个项目,即:?直接材料;?直接人工;?制造费用。有的企业规模比较大,生产过程比较复杂,成本项目分得比较细。如果单位的规模很 小,生产过程也很简单,可以只:划分为两个项目,即:?材料费用;?其他费用。
5(合理选定费用分配标准:土产过程往往是比较复杂的,-项费用发生后,其用途往往不止-个,生产的产品不止一种,成本计算的对象也不止一个。这样,-项费用发生后,往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象的明细账户,而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。
那么,哪个对象负担的费用应该多--点,哪个对象负担的费用应该少一点呢?其分配的原则是:"谁耗费,谁负担",或者是"谁受益,谁负担"。但是,要对费用进行精确的分配是比较困难的,要对一定对象所发生的
)情况进行准确的计量,同样是比较困难的。在对费用进行具体分成本消耗(受益
配时,一般是选择一定的标准来进行分配。例如,材料费用一般可以按产品的重量、体积或定额消耗量进行分配,人工费用可以按工时进行分配等等。选择分配标准存在一定的主观性,但应该选择比较客观、科学的标准来对费用进行分配,这样就能 够比较真实地反映一定对象所实际发生的消耗情况。另外,某一种标准-旦被选定,不要轻易变更,否则就违反了一致性原则。因为分配标准的不同,也会人为地造成计算出来的成本不一样;
二、产品成本计算方法
我们知道,不同的企业,其生产过程有不同的特点,其成本管理的要求也是不一样的。这对成本计算的具体方法带来了很大的影响。也就是说,只有根据企业生产的特点和成本管理的不同要求,选择不同的成本计算方法,才能正确地计算产品成本。
(一)生产的主要类型和成本管理要求
不同的企业。按生产工艺过程和生产组织的不同,可以分为不同的类型:
1(按生产工艺过程的特点来分,可分为:?单步骤生产:也叫简单生产,是指
生产技术上不间断、不分步骤的生产。如发电、熔铸、采掘工业等。?多步骤生产也叫复杂生产,是指技术上可以间断、由若干步骤组成的生产。如果这些步骤按顺序进行,不能并存,不能颠倒,要到最后一个步骤完成才能生产出产成品,这种生产就叫连续式复杂生产。如纺织、冶金、造纸等。如果这些步骤不存在时间上的继起性,可以同时进行,每个步骤生产出不同的零配件,然后再经过组装成为产成品,这种生产就叫装配式复杂生产。如机械、电器、船舶等:
2(按生产组织的特点来分,可分为:?大量生产。它是指连续不断重复地生产同--品种和规格产品的生产。这种生产一般品种比较少,生产比较稳定。如发电、采煤、冶金等。大量生产的产品需求一般单一稳定,需求数量大。?成批生产;它是指预先确定批别和有限数量进行的生产。这类生产的特点是品种或规格比较多,而且是成批轮番地组织生产。这种 生产组织是现代企业生产的主要形式。?单件生产。它是根据订单,按每一件产品来组织生产。这种生产组织形式并不多见。主要适用于一些大型而复杂的产品。如重型机械、造船、专用设备等。 不同的企业,成本管理的要求也不完全一样。例如,有的企业只要求计算产成品
的成本,而有的企业不仅要计算产成品的成本(而且还要计算各个步骤半成品的成本。有的企业要求按月计算成本,而有的企业可能只要求在-批产品完工后才计算成本等。成本管理要求的不同也是影响选择成本计算方法的一个因素。
(二)产品成本计算方法的确定
不同的企业,由于生产的工艺过程、生产组织,以及成本管理要求不同,成本计算的方法也不--样。不同成本计算方法的区别主要表现在三个方面:一是成本计算对象不同。二 是成本计算期不同。三是生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。
1(品种法;品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的--种方法。由于品种法不需要按批计算成本,也不需要按步骤来计算半成品成本,因而这种 成本计算方法比较简单。品种法主要适用于大批量单步骤生产的企业。如发电、采掘等。或者虽属于多步骤生产,但不要求计算半成品成本的小型企业,如小水泥、制砖等。品种法一 般按月定期计算产品成本,也不需要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。
2(分批法。分批法也称定单法。是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产。如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等。分批法的成本计算期是不固定的,-般把一个生产周期(即从投产到完工的整个时期)作为成本计算期定期计算产品成本。由于在未完工时没有产成品,完工后又没有在产品,产成品和在产品不会同时并存,因而也不需要把生产费用在产成品和牛成品之间进行分配。
3(分步法。分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方
法。分步法适用于大量或大批的多步骤生产。如机械、纺织、造纸等。分步法由于生产的数量大,在某一时间上往往即有已完工:的产成品,又有未完工的在产品和半成品,不可能等全部产品完工后再计算成本。因而分步法一般是按月定期计算成本,并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。
三、正确划分各项费用的界限
1(正确划分计入产品成本与不计入产品成本的界限,确定成本费用的范围。企业发生的费用有很多项目,根据谁受益(或谁消耗)、谁负担的原则,凡生产过程中消耗的各种材料、人工和其他费用都应计入生产成本。否则,就不能计入生产成本。如支付的各种滞纳金、赔款、捐赠、赞助款等应计入营业外支出。支付股利应计入利润分配。管理费用、财务费用等均不应计人生产成本,而应计入期间费用。
2(正确划分各个月份的费用界限。根据分期原则,为了及时反映和考核费用开支情况,需要定期分月进行成本计算。根据权责发生制原则,发生的费用应该
凡已开支但应由以后月份负担的费用,按受益原则分配到有 关的月份中去。?
应计入待摊费用。?本月支付但应由以前月份负担的费用,由于在以前月份已经把费用作了预计,并记入预提费用"账户,所以应冲减"预提费用"账户。?应由本月负担的费用,不管是否已经支付,都应计入本月费用。
3(正确划分产品成本和期间费用的界限。在企业发生的各种费用支出中,凡应该计入本月由当月负担的费用,应进一步区分产品成本和期间费用的界限。凡在产品生产中发生的费用,属于产品成本,应该记入"生产成本"账户,产品完工后再转入"产成品"账户。销售后再转入"销售成本"
账户,期末结转本年利润。凡在非生产领域中发生的管理费用、销售费用和财务费用都属于期间费用,共处理方法比较简单,在期末一次全部转入"本年利润"账户,一次冲减当期损益。
4(正确划分不同产品的成本界限。如果企业只是生产一种产品,那么全部生产成本就是这种产品的成本。但一般的企业都不止生产-一种产品,这就需要把全部生产成本在几种产品之间进行分配,凡能分清应由哪种产品负担的费用,应直接计入该种产品的成本。凡由几种产品共同负担的费用,则要采用恰当的标准(根据谁受益、谁负担的原则)进行分配。最终把各种产品的成本计算出来。
5(正确划分完工产品与在产品成本的界限。通过前一步骤我们已经计算出了每一种产品的总成本。如果这种产品已经全部完工:,则其成本全部为产成品成本;如果这种产品全部
未完工,则其成本全部为在产品成本。但通常情况下,往往是既有产成品,又有在产品,这就需要把总的产品成本在产成品和在产品之间进行分配,--般来说,一件在产品应该比一件产成品负担的成本要少,因为在产品尚未完工,消耗的资源比产成品要少,完:工产品与在产品之间的成本分配要考虑完工程度。分配的
方法有约当产量法、定额法、定额比例法等。
四,产品成本计算的程序
1(确定成本计算方法。开展成本计算之前,先要确定采用哪一种成本计算方法。通常所用的方法有品种法、分批法、分步法等。这要根据生产工艺过程和生产组织的特点,同时结合成本管理的要求情况来进行选择。
2(设置有关的成本计算账户。为了计算产品的成本,需要设置一个专门的账户,即"生产成本"账户。其借方汇集为生产产品而发生的各种费用,贷方反映产品完工转出的制造成本。
对于一定的成本计算对象来说,发生的费用无非是两种:?直接费用。?间接费用,即共同性的、不是直接为生产这-对象服务的费用。如果企业只生产一种产品,则直接费用和 间接费用并没有差别,都应该直接计入产品成本。但是,企业一般都是生产多种产品。这样,直接费用仍可以直接计入产品成本,而间接费用就必须先要汇集起来,然后再分配摊入各个不同的成本计算对象。这样,需要先单独设置一个账户,即"制造费用"账户,"制造费用"账户的作用就是汇集各种间接费用,再合理地分配到成本计算对象上去。
如果废品和停工的情况比较多,就需要搜集有关的废品和停工损失资料,并专门设置一个"废品损失"和"停工损失"账户,把这些损失汇集到"废品损失"和"停工损失"账户的借方,然后在其贷方作出恰当的处理并转出:如果是正常损失,一般应分配进入产品成本;否则应转入管理费用或营业外支出。
按权责发生制的要求,生产中发生的支出不一定就要计入生产成本,支出的期间与成本计算期间可能不一致。支出发生后有两种情况:?生产中发生的费用在本期发挥出全部效益,效益不递延到下期。这种情况应把费用直接记入"生产成本"或"制造费用"账户。?本期发生的费用支出不应由本期负担。这里面又有两种情况:?先支出,后计入成本费用。这种情况应设置"待摊费用"账户,支出时借记"待摊费用"账户,分期摊入成本费用时再贷记"待摊费用"账户。?先计入成本,后支出。这种情况应设置"预提费用"账户,计入当期成本费用时借记有关成本费用账
户,贷记"预提费用"账户,支付再借记"预提费用"账户。
3(核算费用发生及按用途分类。成本计算的过程是一个费用的汇集和分配(摊)的过程,或者反过来说,费用的核算最终也就是成本的核算。成本计算就是一个对费用进行多步骤处理的过程。要做好成本计算工作,第一步就是要准确反映总共开支了多少费用,开支了一些什么性质的费用。这一步要解决两个问题: 一是本企业在当期到底有哪些开支,开支了哪些费用。这是做好成本计算工作的基础。如消耗了多少原材料,要用先进先出法和后进先出法等方法进行恰当的计量;如由于设备发挥效用,而磨损的价值,要用恰当的方法进行折旧。二是费用发生后,到底起了什么作用。在成本计算过程中,不仅要反映开支了一些什么费
用,而且要进一步明确开支的费用起了什么作用。对谁发挥了效用。费用发生后起的作用归纳起来有三种情况:?费用发生后没有在当期发挥作用,应向后期
开支发生在当期,而其效用发生在上递延。如预付租金等,应计入待摊费用。?
期。如在年初支付上年的全部租金,不能作为当期费用,而应借?quot;预提费用"账户。?大多数开支,是开支在本期,效用也在本期,这些费用不仅要计入当期的成本,还要按其具体用途进行分类。不管成本计算的对象是什么,一般来说,都需要支付以下成本项目;或者说,费用发生后,无非是起了以下几个方面的作用:一是消耗各有关材料,这些材料构成产品的实体,这叫直接材料费用;二是消耗各有关人工费用,这些生产工人的劳动直接用于产品的制造,这叫直接人工费用;三是消耗各种材料和人工及其它费用,这些费用不直接用于产品的生产,只是在生产过程中起辅助作用,或提供必要的生产条件,这种费用就叫制造费用。 为了反映费用的发生及按用途分类的情况,需要作一笔会计分录,即: 借:有关成本费用账户
贷:有关资产负债账户
在这笔会计分录中,贷方的有关资产负债账户反映费用开支的具体情况。这些账户是现金、原材料、累计折旧、应付工资、应付福利费等账户,反映企业到底开支了一些什么费用。借方的有关成本费用账户则包括待摊费用、预提费用、生产成本、制造费用等,反映这些费用起了什么作用。其中生产成本是成本计算的主要账户,最后所有的费用都要归集到生产成本账户。记到生产成本账户的费用还要进一步按用途分类,一般分为直接材料、人工费用和制造费用三个项目。
4(辅助生产费用的分配。"生产成本"总账下有两个明细账户:一是基本生产,用于核算产品的生产成本;二是辅助生产,用于核算为生产产品服务的有关生产部门的成本。辅助生产也是一种生产活动,它为基本生产活动提供必要的产品和劳务,也要消耗各种生产费用,同样要计算产品成本。辅助生产成本的计算需要设置"辅助生产"明细账户,其借方汇集发生的各种费用,其贷方计算辅助生产车间完工的产成品成本,同时转入基本生产明细账。这个账户一般没有余额。
5(制造费用的分配。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成,其中发生的直接材料和直接人工是属于直接费用,直接记入"生产成本"账户,发生的制造费用是间接费用,不直接记入"生产成本"账户,而是先在"制造费用"账户中汇集,然后再分配记入"生产成本"账户。
6(产成品成本的计算。通过上述步骤,本期发生的全部生产成本都已汇集在"生产成本"账户的借方,如果企业没有在产品,则产成品成本就是生
产成本账户的期初余额加上本期发生的全部生产成本。但是,一般企业都同时有在产品和产成品,因而需要把产品生产成本在产成品和在产品之间进行分配,同时计算在产品成本和产成品成本。"生产成本"账户的有关数据之间有下列关系:
期初余额+本期发生的全部生产成本=期末在产品成本+产成品成本
产成品成本=期初余额+本期发生的全部生产成本-期末在产品成本
也就是说,产成品成本的计算问题,即要把总成本在期末在产品和产成品之间进行分配。一般用约当产量法或定额法等方法进行分配。
产成品成本计算出来后,还要用产成品总成本除以总产量,求得单位成本,这样产品成本计算才全部结束。
范文二:产品生产成本的计算
(一)目的:练习并掌握产品生产成本的计算。
(二)资料:高登公司 201×年 3月产品生产的有关资料如下:
1. 生产 M 产品 80件,月末全部完工; N 产品 l00件,月末全部完工。有关生产费用的资料 如表 6-3所示:
表 6-3 3月生产费用表
金额单位:元
2. 公司生产工人福利费根据历史经验数据按工资总额的 14%预计计算提取;
3. 本月共发生制造费用 13 500元,按生产工人工资比例分配。
(三)要求:
1. 按规定计算提取生产工人的福利费,并将计算结果填入表中;
2. 计算制造费用分配率, 分配 M 、 N 两种产品本月应分摊的制造费用, 并将计算结果填 入表中;
3. 计算 M 、 N 两种产品的总成本和单位成本
范文三:产品生产成本的计算
基础会计教学设计
课题:产品生产成本的计算 教材:高教版《会计基础》(第三版)
章节:第六章第六节成本计算
授课教师:黄山旅校陈红光
【教学目的与要求】
认知目标:掌握产品生产成本的计算和核算;
能力目标:培养归集成本费用的思维方法。
情感目标:培养学生学习会计的兴趣,体验成功的快乐(即乐学)。 【学习重点】
教学重点:建立归集成本费用的思维方式
【教学方法】
讲授法、多媒体辅助、
启发式教学法、对比法、直观法
【教学设计】
教
学备 教学内容 环注 节
各位同学:截止到上一节课止,我们已经将企业生产经营过
程的每个阶段核算讲述完毕,
通过学习,我们知道:企业生产经营过程的每个阶段都在不断地
发生各种人力、物力和财力的耗费,如在供应过程中,购买原材
料需支付货款,这是买价;同时将原材料运回本企业, 复习 还会发生运输、装卸等费用,外出采购这些物资的人员也会发生
车船、住宿等差旅费用;在生产过程中,会发生制造费用、管理
费用、财务费用等,而在销售过程中,因销售产品,还会发生各
种运输费、包装费、保险费、展览费和广告费用等,到底哪一些导入
应该计入产品的成本,哪一些不应该计入呢,这就需要对成本进
行准确的定义,也就是我们这节课所要讲的内容:成本计算。
那什么是成本呢,成本就是按照一定的成本计算对象进行
归集的费用,是对象化了的费用,如材料费用,人工费用等。如
何计算成本呢,这就是我们这节课要学习的内容。
四、产品生产成本的计算
1、产品成本计算的内容 产品生产成本的计算,就是把生产过程中发生的应计入产品 成本的费用,以生产的各种产品作为成本对象归集费用,计算产新课 注意 品的总成本和单位成本。
引导 学习 产品生产成本的计算过程就是按不同的成本计算对象归集分
学生 配费用的过程。
分辨 (1)生产费用:
1
生产费用直接计入产品成本
共同的材料人工费分配计入产品成本
制造费用计入产品成本
(2)期间费用:管理费用、销售费用、财务费用 2、产品生产成本的计算 制造费用分配计入产品成本,先计算制造费用分配率,再计 算各种产品应负担的制造费用。
制造分配率=制造费用总额?各种产品生产工时(或生产工人
工资)之和
某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时(或生产工人
工资比例)×制造费用分配率
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在 产品成本
单位产品成本=完工产品总成本?本月完工入库产品数量
3、举例说明产品生产成本的计算 【举例】 配套教材《基础会计(第三版)》P144-148例52、53、54、 55、56、57、58、59 通过教师提问,学生回答的方式逐一讲解
【分析】例52
1(归集何种费用――办公费
2(归集入哪些科目,—计入制造费用、管理费用
3(车间耗费——计入制造费用
管理部门耗费——计入管理费用 【幻灯片演示】 借:制造费用 240 培养
管理费用 300 归集
贷:库存现金 540 成本【分析】例53 费用1(归集何种费用,――材料费 的思2(归集入哪些科目,—计入生产成本、制造费用和管理费用 维方3(产品耗费——生产成本 法 车间耗费——制造费用
管理部门耗费——管理费用
【幻灯片演示】
借:生产成本,—甲产品 118000.00
——乙产品 31000.00
制造费用 8500.00
管理费用 14000.00
贷:原材料,—A材料 78000.00
,—B材料 25000.00
,—C材料 33500.00
,—D材料 35000.00
2
【分析】例54
1(归集何种费用,――人工费
2(归集入哪些科目,—计入生产成本、制造费用和管理费用
3(产品耗费——生产成本
车间耗费——制造费用 管理部门耗费——管理费用 【幻灯片演示】 借:生产成本,—甲产品 30000.00 ,—乙产品 10000.00
制造费用 4000.00
管理费用 6000.00
贷:应付职工薪酬 ,—工资 50000.00
【分析】例55
1(归集何种费用,――福利费
2(归集入哪些科目,—计入生产成本、制造费用和管理费用
3(产品耗费——生产成本
车间耗费——制造费用
管理部门耗费——管理费用 【幻灯片演示】 借:生产成本,—甲产品 4200.00
,—乙产品 1400.00
制造费用 560.00
管理费用 840.00 贷:应付职工薪酬 ,—职工福利费 7000.00 培养【分析】例56 归集1(归集何种费用,――水电费 成本2(归集入哪些科目,—计入制造费用和管理费用
费用3(车间耗费——制造费用
的思 管理部门耗费——管理费用
维方【幻灯片演示】
法 借:制造费用 33000.00
管理费用 5000.00
贷:银行存款 38000.00 【分析】例57
1(归集何种费用,――折旧费
2(归集入哪些科目,—制造费用和管理费用
3(车间耗费——制造费用
管理部门耗费——管理费用
【幻灯片演示】
借:制造费用 4100.00
管理费用 2000.00
贷:累计折旧 6100.00 【分析】例58
3
1(归集何种费用,――制造费用
2(归集入哪些科目,—分配计入生产成本
【幻灯片演示】
借:生产成本,—甲产品 37800.00
,—乙产品 12600.00
贷:制造费用 50400.00
【分析】例59
1(归集何种费用,――完工产品成本
2(归集入哪些科目,—库存商品
【幻灯片演示】
1(归集过程——通过生产成本明细账进行归集
生产成本明细账(参见配套教材《基础会计(第三版)》P147表6-7,表6-8)
2(归集结果的计算——通过库存商品成本汇总计算表计算
库存商品成本汇总计算表(参见配套教材《基础会计(第三版)》P148表6-9)
3(分录
借:库存商品——甲产品 190000
——乙产品 60000
贷:生产成本——甲产品 1900000
——乙产品 60000 一、填空题
生产成本可以分为 、 、 ,直 接人工包括 、 。 二、单选题 学生 1(车间发生固定资产折旧费,应借计入 账户。 讨论 A.管理费用 B.制造费用 巩固 2(支付办公室水电费,应借计入 账户。 课堂 知识 A.管理费用 B.制造费用 练习 三、多选题
下列费用中属于“制造费用”的是 。
A.生产工人工资 B.车间技术工人工资 C.车间管理人员工资 D.挑选整理费 E.车间水电费
四、判断题
( )1(制造费用期末转入“本年利润”账户。
( )2(主营业务成本对应的借方科目是“库存商品”。
课堂 略 巩固
小结 知识
课余 配套《基础会计习题集》P61-66实训五 巩固
作业 知识
四、产品生产成本的计算 板书 1、产品成本计算的内容 设计 (1)、生产费用
4
(2)期间费用
2、产品生产成本的计算
计算制造费用分配率
某种产品应负担的制造费用
本月完工产品成本
单位产品成本
教学 反思
5
范文四:项目1 计算单一产品的生产成本(wc)
项目1.
计算单一产品的生产成本
单一产品生产成本核算是产品成本核算的最简单形式。通
过本单元学习,学生应能熟知产品成本的基本概念、构成内容、
重要作用和核算原理,了解成本会计产生与发展的历史沿革、
成本会计工作的组织;使学生具有一定的成本概念和基本理论
知识,为后续单元内容的深入学习,奠定一定的基础。
任务1.1 认知产品成本
落实一家单一产品生产企业,如发电厂,作为校企合作实习实训基
地。组织学生到企业参观学习,了解单一产品生产企业的产品加工过程,
请有实践经验的老师讲解产品生产管理和成本核算的实际做法。通过实
地考察,了解企业生产类型,熟悉单一产品生产特点,识记产品生产成
本的概念和内容。
【案例1.1-1】 某小型食品加工企业,生产一种产品“M蛋糕”。设本月份期初没有在产
品,投产生产M蛋糕2 000公斤,共消耗鸡蛋500公斤,每公斤5.6元;白
砂糖400公斤,每公斤3.2元;面粉1 000公斤,每公斤2.4元;色拉油20
公斤,每公斤60元;发生生产工人薪酬共计3 200元、电烤箱折旧费用1 800元;另外,生产过程中共消耗电力2 600度,照明等其他用电52度,每度电0.78元,生产用房屋租金2 000元。月末2 000公斤M蛋糕全部完工,验收入库。企业为组织本月份产品
生产活动,支付行政管理人员薪酬和各项管理性开支共计3 800元;为筹集生产用资金承担
借款利息2 200元;为很好的打开产品销路,支付产品广告费、展销费等计3 200元。
本案是一个单一产品生产的案例。其特点主要是:
(1)产品加工过程单一,没有复杂的生产环节上的划分,产品生产活动
从投产打完工在一个加工过程中完成。
(2)没有期初期末在产品,不需要计算在产品的生产成本。
(3)本期投产的产品全部完工,则本期为生产产品而发生的全部生产性费用全部计入
- 1 -
《成本会计实务》
完工产品的制造成本之中。不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配的问题。
本案M蛋糕的成本构成及其简单的计算结果参见表1.1-1。
表1.1-1 M蛋糕成本计算(简化形式)
项目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
鸡蛋:500×5.6=2 800
白砂糖:400×3.2=1 280 原材料 7 680 面粉:1000×2.4=2 400
色拉油:20×60=1 200
2 600×0.78 生产用电 2 028 =2 028
职工薪酬 3 200 3 200
烤箱折旧:1 800 制造费用 照明用电:40.56 5 840.56
房屋租金:4 000 总成本 7 680 2 028 3 200 5840.56 18 748.56
2 028?2 000 3 200?2 000 5 840.56?2 000 单位成本 7 680?2 000=3.84 9.37 =1.01 =1.6 =2.92
想一想: 据调查,市场上同类产品的销售单价为每公斤12.6元(含增值税)。如
果企业的盈利目标为每公斤1.23元,假定不考虑其他因素,那么该企业M蛋
糕应定价每公斤多少元,才能保证既有市场竞争力又能实现盈利目标呢?
一、产品生产成本
成本是会计理论和实务中的一个非常重要的问题。从理论上说,成本是
指为达到特定目的发生或应该发生的价值牺牲,它可用货币单位加以衡量。
这个定义有三层含义:第一,成本是一种价值牺牲,这种价值牺牲可以理解为一种价值消耗,
不仅可以是现金支出,也可以是物资消耗、劳动消耗或是从外部提供的劳务的消耗;第二,
这种价值牺牲是为了一定目的,通常是指与经营目的有关所消耗的价值;第三,成本可以用
货币计量,即成本最终都必须以货币来表现。
产品生产成本是生产产品过程中所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的总和。
产品生产成本的理论意义在于,它既从耗费角度,指明了成本是由物化劳动和活劳动中必要
劳动的价值所组成;同时,又从补偿角度指出了成本是补偿商品价值中的耗费价值。由此可
见,成本是耗费和补偿的统一体,它既是生产中耗费的反映,又是生产耗费补偿的尺度。
1.产品成本的现实内容
产品成本的现实内容是指由国家统一制定产品成本开支范围规定的成本内容,亦称为产
品制造成本,它是企业为生产一定数量和种类的产品所发生的全部生产性支出。产品成本开
支范围的规定,对于加强产品成本管理,正确评价企业经济效益,保证企业再生产的顺利进
行,具有重要意义。现行企业财务通则和会计制度对产品成本开支范围的规定,主要包括如
- 2 -
项目1. 计算单一产品的生产成本
下内容:
(1)为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价及运输、装卸、
整理等费用;
(2)为制造产品而耗用的动力费,如:水、电、煤气、蒸汽等;
(3)企业车间、分厂等生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利
费等职工薪酬;
(4)生产用固定资产折旧费、租赁费(不包括固定资产融资租赁费)和低值易耗品摊
销费;
(5)企业生产单位因生产原因发生的废品损失以及季节性、修理期间的停工损失;
(6)企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费以及
运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。
不得列入产品成本的内容
为了严肃纪律、加强产品成本管理,财务会计制度还明确规定,下列各项
开支不得列入产品成本的内容:
1.购置和建造固定资产、无形资产和其他非流动资产的支出。这些支出属
于资本性支出,应计入资产的价值,在财务上不能一次列入产品成本,只能按
期根据资产的耗费水平并采取合理的方法,通过分配,逐月摊入产品成本。
2.对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。
3.被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、
捐赠等支出。
4.在公积金中开支的支出。
5.期间费用。包括销售费用、管理费用和财务费用等。 2.产品成本特征
成本的理论内涵和现实内容说明,产品成本具有以下特征:
(1)成本是经济资源的耗费。因为,生产经营过程同时也是资产的耗费过程。例如,
为了生产产品需要耗费原材料、磨损固定资产以及用现金支付工资等等。原材料、固定资产
和现金,都是企业的资产。按照成本归属理论的要求,任何资产被消耗后,它们的原始价值
都应归属于所生产产品的制造成本。所以,成本是经济资源的耗费。
(2)成本是以货币计量的耗费。产品成本是以货币计量的,没有支付货币的耗费,如
生产对环境的损害等,只要企业对此不需支付现金,就不能计入产品成本。这是因为,根据
成本流转原理,企业从购进设备和原材料开始,直到把产品交给客户,随着实物的流转,成
本亦在流转。会计人员追溯成本的流转过程,通过成本记录反映企业的经济活动,最初购置
资产的货币支出逐步归属到产品成本中去。
(3)成本是特定对象的耗费。成本总是针对特定对象而言,即成本是针对特定的产出
物计算归集并转移到特定产出物的耗费。这个产出物称为成本计算对象,它是成本的承担者,
可以是一件产品或一项服务。所以,成本是强调“谁”在耗费,即特定产出物的耗费。
- 3 -
《成本会计实务》
(4)成本是正常生产经营活动的耗费。企业的全部经济活动一般分为生产经营活动、
投资活动和筹资活动等三个方面,各种活动的损益在利润表中要分开列报,以便分别评价其
业绩。另外,企业经济活动的正常损益和非正常损益也要分开报告,以便评价企业的获利能
力。只有生产经营活动的正常耗费才能计入产品成本,并通过实现的收入予以补偿,从而正
确反映生产经营活动的正常获利能力。因此,非正常的、意外的耗费不计入产品成本,而应
直接列入期间费用或损失。
说一说:
1.产品生产成本的理论内涵和实际内容之间是否存在差异?为什么?
2.产品成本的特征是怎样的?
二、企业生产类型
企业生产类型是决定成本计算方法的基础。企业生产类型由工艺技术与生产组织两方面
决定。
工业企业的生产类型,从工艺技术过程来看,基本上可分为连续式生产和装配式生产两
大类型。
1.连续式生产
连续式生产是指产品的生产过程要经过若干个连续的生产步骤。其特点是原材料从第一
个生产步骤投入,经第一个生产步骤制造加工后,依次转移到第二、第三……等后续生产步
骤继续进行加工制造,直到最后一个步骤加工成为最终的产成品。发电、采煤、自来水、化
工、炼油、造纸、食品、水泥等是连续式生产的典型。这种类型的生产又可根据其生产过程
是否可以间断,分为连续式的简单生产和连续式的复杂生产。
(1)连续式简单生产(亦称为单步骤生产)。连续式简单生产,是指在生产工艺技术要
求上,各个生产步骤之间不可以中断,即自原材料投入生产后,各个生产步骤之间在时间上
是不可以中断的,直到最终生产出产成品为止。这种连续式生产一般表现为单步骤生产,其
特点是,各个中间生产步骤加工完成的在制品必须全部转移到下一个生产步骤继续加工。发
电厂电力产品的生产过程是典型的单步骤生产类型。
(2)连续式复杂生产。连续式复杂生产,是指在生产工艺技术要求上,各个生产步骤之
间可以中断,即完成了某一个加工步骤后不一定马上转移到下一个生产步骤,在时间上可以
是不连续的。这种连续式生产属于多步骤的复杂生产。其特点是,除最后一个生产步骤完工
的产成品外,其他各个中间生产步骤生产完成的都是半成品。如纺织企业从棉花到棉纱再到
棉布的生产、钢铁厂从铁矿石到铁锭再到钢产品的生产,都属于这种生产类型。
2. 装配式生产。所谓装配式生产,是指原材料平行地投入到各个生产车间,加工为产
品的某一部分,如产品的零部件等,然后再集中到其他生产车间(如总装车间)进行装配,
最终制造出产成品。这种生产类型也属于多步骤的复杂生产,只是其各个步骤的生产是同时
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项目1. 计算单一产品的生产成本
进行或平行进行的,这样,其各个生产步骤在会计期末都将有期末在产品。所谓在产品是指
仍然处于加工中的产品。例如,机械厂对机械产品的制造、自行车厂对自行车的制造、汽车
制造厂对各种汽车的制造、服装生产企业的服装生产等,都是属于这种类型的生产。
即学即思:结合参观学习的体会,说一说连续式生产企业与装配式生产企业各自的
特点是怎样的?试举出一两个具体的企业实例。
所谓生产组织,是指企业产品生产的方式,它体现着企业生产专业化和生产过程重复程
度的高低。企业的生产组织分为大量生产、成批生产和单件生产三种不同的类型。
(1)大量生产。大量生产是指企业在某一会计期间重复大量地生产某一种或几种特定的
产品。这种生产类型的企业所生产的产品品种往往都比较少,但每种产品的产量都比较大,
而且每种产品的规格都比较单一。所以,这类企业的生产专业化水平一般都比较高。例如自
来水厂、面粉厂、化工厂、采掘企业、钢铁制造企业、造纸企业等,都属于这种生产组织类
型。
(2)成批生产。成批生产是指企业在某一会计期间按照不同品种、规格生产一定批量的
产品。这种生产类型的企业所生产的产品品种一般都比较多,而且不同品种的产品又有不同
的规格,至于每种产品的生产数量视不同的企业和不同品种的产品而有所不同,产品产量的
大小不固定。例如,服装厂服装的生产、机械厂机械产品的生产等,都是属于这种生产组织
类型。
(3)单件生产。单件生产是指企业在某会计期间所生产数量少、种类多的产品。它一般
是按客户要求的规格和数量来组织生产。由于不同客户对产品有不同的规格要求,所以产品
的品种可能就比较多,但每种产品的数量一般都很少,而且生产完成后,该规格产品一般就
不再重复生产。例如造船厂船舶的生产、重型机械厂重型机械的生产、飞机制造等,都属于
这种生产组织类型。
(三)生产工艺技术与生产组织的结合
不同的生产工艺技术与生产组织的结合,就形成不同类型的生产企业,体现为各自不同
的生产特点。一般地说,连续式生产的企业从生产组织方面看,不论是连续式的简单生产还
是连续式的复杂生产,往往又都是大量生产的企业。装配式生产企业的情况比较复杂,由于
这种企业的各生产车间平行地加工产品的某一个或某些零部件,然后再由总装车间装配成产
品,那么各种零部件往往都是根据不同产品的特定要求而具有不同的规格,而且产品往往是
根据客户的需要来组织生产的。所以,它一般是属于单件生产或成批生产。但有些企业的产
品则根据市场的需求情况组织生产的,其批量一般都比较大,所以又属于大量生产。可见,
企业生产特点,可以由于工艺技术和生产组织的结合,表现为如下几种情况:
(1)连续式大量大批单步骤生产;
(2)连续式大量大批多步骤生产;
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《成本会计实务》
(3)装配式大量大批多步骤生产;
(4)装配式单件小批多步骤生产。
上述工艺技术与生产组织结合形成的不同生产特点,可以图示如图1.1-1。
- 6 -
项目1. 计算单一产品的生产成本
任务1.2 掌握产品成本核算的一般程序
收集一家单一产品生产企业的产品生产耗费、产量等原始资
料,运用产品成本核算的一般程序,正确使用有关成本核算账户
体系和成本计算单,计算确定单一产品生产成本总额和单位产品
成本水平。使学生能够按照成本核算一般原理和程序,掌握产品
成本计算与核算的基本方法,为学习复杂的产品生产成本计算方
法奠定理论基础并训练成本计算技能。
【案例1.2-1】 华力发电厂是一家中小型发电企业,生产经营过程单一,
只生产单一的电力产品,没有期初、期末在产品,为生产电力发生的各项、
各类费用全部由当月完成的实际发电产量承担,构成电力产品的生产成本。
这类产品的成本计算,通常采用简单法,直接按照费用要素归集、计算发电成本。2008年5月该厂共计发电21 000千度,其中1 000千度由本厂耗用,其余对外供应。该月份有关发电
的成本资料如表1.2-1。
表1.2-1
2008年5月
1.耗用的燃料(实际成本) (1)发电生产耗用 380 000元 (2)管理部门一般消耗 4 000元 2.耗用的材料(计划成本): (1)发电生产耗用 15 000元 (2)管理部门一般消耗 5 000元 本月材料成本差异率+2% 3.应计水费: (1)发电生产耗用 4 000元 (2)管理部门一般消耗 700元 4.生产工人工资薪酬8 000元、管理部门等职工工资2 000元,应付福利费按工资的14%计提 5.生产部门的固定资产折旧为45 000元,管理部门的固定资产折旧5 000元
办公费 旅差费 劳保用品 其他 6.生产部门的其他费用: 2 500 1 500 3 500 2 500 要求:根据以上资料,分别费用要素计算发电总成本和单位成本(元/千度)。
一、生产费用要素和产品成本项目
企业产品生产过程也是劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费过程。生产费
用要素就是企业产品生产经营过程中发生的物化劳动耗费和活劳动耗费的内容
按照其经济性质划分的类别。实务中,为了便于分析和利用,通常划分以下七项生产费用要
- 7 -
《成本会计实务》
素。
?外购材料。指企业耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包
装物、修理用备件、低值易耗品和外购商品等。
?外购燃料。指企业耗用的一切从外部购入的各种燃料,如煤、油、液化气、天然气等。
?外购动力。指企业耗用的从外部购入的各种动力,如电力、蒸汽等。
?职工薪酬。指企业发生的全部职工的工资薪酬和福利费等。
?折旧费。指企业提取的固定资产折旧。
?税金。指企业生产经营过程中发生的土地使用税、房产税、车船税、印花税等,以及
营业税金及附加和所得税费用,但是,不包括产品增值税。
?其他支出。指不属于以上各要素的其他耗费,如邮电通讯费、差旅费、租赁费、固定
资产修理费、外部加工费等。
上述 “费用要素”反映的成本信息,可以说明企业在一定时期内发生了哪些生产经营耗费,
数额各是多少,用以分析企业耗费的结构与水平;还可以反映物质消耗和非物质消耗的构成
和规模,有助于统计工业净产值和国民收入。
产品制造成本按经济用途划分的项目,称为“产品成本项目”,是企业计算产品成本过程中成本分类的主要内容。包括如下几个方面:
(1)直接材料。指直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品
以及有助于产品形成的辅助材料、其他材料所消耗的价值。例如,木材是制造家具构成其实
体的主要材料,原棉是生产棉纱构成其实体的原料,油漆是有助于家用电器等产品形成的辅
助材料等。
(2)直接人工。指参加产品生产的一线工人工资以及按其工资总额和规定比例提取的
职工福利费等职工薪酬。
(3)制造费用。指生产单位在组织和管理产品生产活动中为产品生产所发生的那些除
了直接材料、直接人工以外的各种间接费用,如生产单位管理人员工资和福利费、机物料消
耗、低值易耗品摊销、固定资产折旧费,等等。
各企业生产特点不同,可根据各项费用支出的比重和成本管理的要求不同,在上述统一
成本项目的基础上,按需要适当增加项目,如可以单设“外购半成品”、“外部加工费”、“燃
料和动力”、“废品损失”等项目。
对产品制造成本中的上述三个项目按照不同方式进行组合,又可以得到一些不同的成本
概念。其中,直接材料和直接人工之和,称为主要成本,它们构成产品成本的主要部分;直
接人工及制造费用之和,则称为加工成本,它是指产品加工时所发生的各项加工费用。
生产费用要素和产品成本项目的关系可以图示如图1.2-1。
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项目1. 计算单一产品的生产成本
外购材料
直接材料
职工薪酬
生产 外购燃料 品产
费成 直接人工 外购动力 用本
要项 折旧费 目素
税金 制造费用
其他
图1.2-1 生产费用要素和产品成本项目关系
即学即思:生产费用要素和成本项目的内容有何区别?这种分类的目的和作用是怎
样的?
二、产品成本核算的一般程序
成本计算对象是指成本计算的目标,是生产费用归集和分配的对象,即生产费用的承担
者。
成本计算就是把一定时期的生产费用,按照各种成本计算对象进行归集,并在完工产品
和在产品之间进行分配,以计算其总成本和单位成本的过程。因此,成本计算对象是成本计
算的中心。正确地确定成本计算对象是为了正确地解决计算“什么的成本”的问题,或解决成本费用由谁来承担的问题。就某一个企业来说,以什么作为成本计算对象,主要取决于生产
类型的特点和成本管理的要求。
在大量大批单步骤生产、大量大批多步骤生产但管理上不要求分步骤计算成本的企业,
成本计算对象为最终的完工产品,即以产品品种为成本计算对象;
在大量大批多步骤生产但管理上要求分步骤计算成本的企业,成本计算对象为步骤产品
(最后步骤为完工产品成本),即:产品的市场步骤和产品品种均为成本计算对象;
小批单件(包括多步骤生产和单步骤生产)的企业,成本计算对象为定单或批别的产品,
即以产品定单获生产工号为成本计算对象。
成本计算期,是指产品成本计算的周期,即企业究竟要在多长的时间里归集费用和计算
产品成本。一般地说,产品成本应该是指为生产该产品所发生的一切生产费用,因为只有所
有生产费用都得到正确的归集,才能使所计算的各成本计算对象的成本,完整而全面地反映
- 9 -
《成本会计实务》
其实际的经济资源耗费情况。为此,成本计算期应该与产品的生产周期一致,这是成本会计
实务中的一种做法。在许多企业,特别是生产周期比较长的造船企业、房地产开发企业、机
械制造企业等,一般都是按产品生产周期来计算产品成本的,成本计算期与生产周期一致。
但是,对于大多数企业来说,按生产周期来计算产品成本并不现实。因为在现代化大生
产条件下,企业为了提高生产效率、实现规模经济,往往都是对某一产品或某一类产品组织
大量的生产,只要企业不断地投入原材料等生产要素,就将不断地生产出产品来。在这种情
况下,有的产品可能已经制造完工,有的产品可能还在制造加工过程中,而有的产品刚刚投
产,所以,不可能具体地按照产品生产周期分清产品的生产耗费情况。另外,大量生产企业
的产品生产周期一般比较短,如果以生产周期来计算产品成本,必然会大大地增加成本计算
的工作量。因此,大多数企业并不是以生产周期作为成本计算期,而往往是以会计报告期作
为成本计算期。会计报告期分为月份、季度和年度,为了便于成本管理和进行成本会计报告,
一般以月份作为成本计算期。
因此,成本计算的周期,与产品生产周期和会计报告期可能是一致的,也可能是不一致
的,主要取决于生产组织的特点。一般来说,在大量大批(包括单步骤和多步骤)生产的企
业,按月计算成本,成本计算期与会计报告期一致,与生产周期不一致;小批单件生产的企
业,是在每批产品完工后计算批别产品成本,成本计算期与生产周期一致,与会计报告期不
一致。
成本项目是根据成本管理的目的和要求,对成本构成内容按经济用途进行的分类。我国
制造业成本项目一般包括直接材料、直接人工和制造费用。企业可以根据生产特点和管理要
求,适当增设一些成本项目,如燃料和动力、废品损失等。
明确成本项目对正确计算成本乃至考核和分析成本升降原因有着重要意义。如原材料、
辅助材料等,直接可用于生产产品,也可用于修理机器设备及其他方面,用于产品生产的,
可计入“直接材料”项目,而用于机器设备维修的,则不应计入,而是列作“管理费用”。又如
生产人员的工资、福利费等职工薪酬,应计入“直接人工”项目,分厂、车间管理人员的工资、福利费等职工薪酬则计入“制造费用”项目,这样就分清了发生费用的具体用途,有利于掌握
费用所发生的作用,明确经济责任。
为了满足成本计算的基本需要,企业应该建立成本计算的账户体系,包括“生产成本”
账户和“制造费用”账户,同时,为核算期间费用,还应设置“管理费用”账户、“销售费用”账
户、“财务费用”账户、“长期待摊费用”账户等,用于归集发生的各种直接或间接性生产费用,
并计算产品成本。其中,“生产成本”账户应按“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置二级明
细账,并按产品成本计算对象(如产品品种、生产车间等)设置三级明细账户作为产品成本
计算单,用以归集不同产品应负担的生产费用要素,并计算完工产品总成本、单位成本和在
产品成本等;“制造费用”账户应按生产车间分设明细账,用以归集和分配不同车间组织和管
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项目1. 计算单一产品的生产成本 理本车间范围内产品生产过程中发生的制造费用。有关“生产成本”账户、“制造费用”账户的结构参见图1.2-2、图1.2-3。“基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账”、“产品成本计算单”和“制造费用明细账”等格式,参见表1.2-2至表1.2-5。
“生产成本”
登记:企业生产过程中发生的各项直接材料、直登记:生产完工的产成品实际成本
接人工,并登记结转的制造费用
期末余额:尚未加工完成的在产品成本
图1.2-2 “生产成本”账户结构
“制造费用”
登记:月末分配结转的制造费用 登记:各车间、各部门发生的制造费用
图1.2-3 “制造费用”账户结构
表1.2-2
车间:××基本生产车间 单位:元 月 日 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月生产费用
合计
结转完工产品成本
月末在产品成本 表1.2-3
车间:××辅助生产车间 单位:元 月 日 摘要 材料 动力 工资 福利费 折旧费 水电费 其他 合计
耗用材料
支付电力费用
支付工资费用
计提福利费
计提折旧费
支付水费
支付其他费用
合计 表1.2-4
车间:××基本生产车间 产品: ××产品 产量:××件 单位:元 月 日 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月生产费用
合计
结转完工产品成本
完工产品单位成本
月末在产品成本
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《成本会计实务》
取得反映各项生产费用发生的原始凭证及有关资料,应分别按生产费用要素进行汇总,
然后按其用途编制各项生产费用分配表,记入有关生产费用明细账。对于直接用于生产产品
表1.2-5
车间:××基本生产车间 单位:元 月 日 摘要 材料 动力 工资 福利费 折旧费 水电费 其他 合计
机物料消耗
支付电力费用
支付工资费用
计提福利费
计提折旧费
支付水费
支付其他费用
合计 或提供劳务发生的直接费用,直接计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”总分类账户及其所
属的产品或劳务生产成本明细账(即成本计算单);对于各车间所发生的制造费用,分别记
入“制造费用”总分类账户及其所属的各车间制造费用明细账。成本计算期末,将“辅助生产成本”归集的费用按其受益对象,采用适当的分配标准分配计入“基本生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等有关账户及其明细账中。然后将“制造费用”归集的基本生产车间的间接性费
用分配给所生产的各种产品,计入各种产品成本明细账。 对于各成本计算对象的成本明细
账中归集的全部生产费用,月末要在其完工产品和在产品之间进行划分,最终计算出完工产
品成本。
通过上述步骤把生产费用在本期完工产品与期末在产品之间进行了分配,并计算出本期
完工产品的总成本。为了反映各产品的总成本、单位成本及其构成情况,并为将本期完工产
品成本从生产成本账户转作库存商品成本提供依据,必须编制产品成本计算表,它是成本计
算的最后步骤。产品成本计算表一般按成本项目分别列示各成本计算对象的总成本和单位成
本,以反映其成本的构成情况。根据编制的产品成本计算表,作完工产品入库、结转生产成
本的会计处理,至此整个成本计算过程才算完成。
即学即思:产品成本核算的一般程序包括哪些方面?每一程序的要点是什么? 【案例1.2-1】解析
由于华力发电厂的电力生产属于单步骤、大量生产,而且没有在产品,所
以,其电力成本计算适用简单法,即以电力为成本计算对象,按照费用要素归
集电力生产过程中发生的全部生产费用作为电力产品生产成本的一种成本计算方法。
根据表1.3-1,做会计分录如下:
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项目1. 计算单一产品的生产成本 (1)归集燃料的消耗:
借;生产成本 380 000
管理费用 4 000
贷:燃料 384 000
(2)归集材料的消耗:
借:生产成本 15 000
管理费用 5 000
贷:原材料 20 000
借:生产成本 300
管理费用 100
贷:材料成本差异 400
(3)归集水费的消耗:
借:生产成本 4 000
管理费用 700
贷;应付账款——水费 4 700
(4)归集职工薪酬费用:
借:生产成本 9 120
管理费用 2 280
贷;应付职工薪酬——工资 10 000
——职工福利费 1 400
(5)归集固定资产折旧:
借:生产成本 45 000
管理费用 5 000
贷;累计折旧 50 000
(6)归集其他耗费:
借:生产成本 10 000
贷;应付账款——水费 10 000
该企业20×8年5月发电21 000千度的生产成本就是当月发生的全部生产费用,归集、
计算结果见表1.2-6。
表1.2-6
成 本 项 目 生产费用(实际成本) 燃料 380 000 材料 15 300 水费 4 000 职工薪酬 9 120 折旧费 45 000 其他费用 10 000 总成本 463 420 产量(千度) 21 000 - 13 -
《成本会计实务》
单位成本 22.07
20×8年5月 单位:元 根据表1.2-6,编制完工产品成本结转的会计分录:
借:主营业务成本 463 420
贷;生产成本 463 420
想一想:
1. 华力发电厂的成本核算为什么没有制造费用的核算呢?这仅仅
是个举例简化的问题吗?
2. 完工成本结转分录与一般制造业有什么不同?为什么?
产品生产成本是生产产品过程中所消耗的生产资料价格和所
使用的劳动力价格的总和。产品成本的现实内容是指由国家统一制
定产品成本开支范围规定的成本内容,亦称为产品制造成本,它是
企业为生产一定数量和种类的产品所发生的全部生产性支出。
产品成本具有以下特征:(1)成本是经济资源的耗费;(2)成
本是以货币计量的耗费;(3)成本是特定对象的耗费;(4)成本是
正常生产经营活动的耗费。
企业的生产特点与企业生产类型密切相关,生产类型是决定成
本计算方法的基础。
生产费用要素就是企业产品生产经营过程中发生的物化劳动
耗费和活劳动耗费的内容按照其经济性质划分的类别。实务中,为
了便于分析和利用,通常划分以下七项生产费用要素:?外购材料;
?外购燃料;?外购动力;?职工薪酬;?折旧费;?税金;?其他支
出。
产品制造成本按经济用途划分的项目,称为“产品成本项目”,
是企业计算产品成本过程中成本分类的主要内容。包括如下几个方
面:(1)直接材料;(2)直接人工;(3)制造费用。其中,直接材
料和直接人工之和,称为主要成本,它们构成产品成本的主要部分;
直接人工及制造费用之和,则称为加工成本,它是指产品加工时所
发生的各项加工费用。
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范文五:工业企业产品生产成本的计算
工业企业产品生产成本的计算
一、产品生产成本计算的基本要求
企业的生产经营过程,同时也是费用发生、成本形成的过程。成本计算,就是对实际发生各种费用的信息进行处理。我们计算成本,总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小,经营性质和项目各不相同,因而如何组织成本的计算,如何确定成本计算对象,只能具体问题具体分析,依实际情况而定。而一个企业发生的费用种类繁多,制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合,经过很多环节才最终形成的。所以,记录归类汇集和分配企业发生的各种生产费用,是--项比较复杂的工作。但是,不管是哪一种类 型的企业,也不论计算什么成本,成本计算的基本原理、-般原则和基本程序却是共同的。总的来看,成本计算都要遵守以下要求:
1.合理确定成本计算对象。所谓成本计算对象,就是费用归集的对象.或者说是成本归属的对象。进行成本计算,必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当,就会大大增加成本计算的难度,计算出来的成本不能满足企业管理的需要,甚至不能完成成本计算的任务。 如何确定成本计算的对象呢?一般来说,成本计算的对象就是各种耗费的受益物,也就是耗费各种投入品后形成的产出物,是'制造'活动取得的直接成果,即'产品'。如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等,都是一种'产品',都是成本的计算对象。
2.恰当确定成本计算期。所谓成本计算期,就是多长时间计算一次成本。从理论上说,产品成本计算期应该与产品的生产周期相--致。但这种情况只适合于企业的生产过程为一批(件)接一批(件),即第一批(件)完工了再生产第二批(件)的情况。而事实上现代企业的生产大都采用流水线的形式,不是一批接一批地生产,而是不断投产,不断完工,绵延不断,无法分清前后批次。在这种情况下,按批计算成本显然是很困难的,只有人为地划分成本计算期(一般是以一个月作为一个成本计算期),成本计算才有可行性。
3.正确选择成本计算的方法。由于企业的情况千差万别,成本的具体计算方式也不可能有一个统一的模式。经过人们的长期实践,形成了几种常用的成本计算方法,即品种法、分批法和分步法等。 恰当地确定成本计算的对象,不是一件容易的事。因为企业的规模、生产组织形式和技术特点不同,成本计算的对象也会不一样。例如,有的企业只生产最终的产成品,而有的企业除生产最终的产成品外,还生产各种各样的半成品。有的企业是采用大批量生产,而有的企业是采用小批量生产,甚至是单件生产等。
如果企业的产品不是成批生产,且只有一个步骤,一般可以直接以产品品种为成本计算对象,这种方法称为品种法。如果产品生产是以按批生产为主,则以批次作为成本的计算对象,这种方法称为分批法。
如果产品生产要分成若干个步骤,中间有半成品,并且产品是连续不断的大量生产或大批量的生产,则以每个步骤的半成品和最终产品为成本的计算对象,这种方法称为分步法,:
4.合理设置成本项目。为了比较全面、系统地反映产品的成本耗费情况,使成本计算能提供比较丰富的信息,在计算产品成本时,不仅要计算产品的总成本和单位成本,而且要对 总成本按用途分类,以反映产品成本的组成和结构。这样,便于我们对成本进行控制,也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生产部门进行考核评价-
在计算产品成本时,一般把成本分成三个项目,即:①直接材料;②直接人工;③制造费用。有的企业规模比较大,生产过程比较复杂,成本项目分得比较细。如果单位的规模很 小,生产过程也很简单,可以只:划分为两个项目,即:①材料费用;②其他费用。
5.合理选定费用分配标准:生产过程往往是比较复杂的,一项费用发生后,其用途往往不止一个,生产的产品不止一种,成本计算的对象也不止一个。这样,一-项费用发生后,往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象的明细账户,而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。
那么,哪个对象负担的费用应该多一点,哪个对象负担的费用应该少一点呢?其分配的原则是:'谁耗费,谁负担',或者是'谁受益,谁负担'。但是,要对费用进行精确的分配是比较困难的,要对一定对象所发生的成本消耗(受益)情况进行准确的计量,同样是比较困难的。在对费用进行具体分配时,一般是选择一定的标准来进行分配。例如,材料费用一般可以按产品的重量、体积或定额消耗量进行分配,人工费用可以按工时进行分配等等。选择分配标准存在一定的主观性,但应该选择比较客观、科学的标准来对费用进行分配,这样就能 够比较真实地反映一定对象所实际发生的消耗情况。另外,某一种标准一旦被选定,不要轻易变更,否则就违反了一致性原则。因为分配标准的不同,也会人为地造成计算出来的成本不一样;
二、产品成本计算方法
我们知道,不同的企业,其生产过程有不同的特点,其成本管理的要求也是不一样的。这对成本计算的具体方法带来了很大的影响。也就是说,只有根据企业生产的特点和成本管理的不同要求,选择不同的成本计算方法,才能正确地计算产品成本。
(一)生产的主要类型和成本管理要求
不同的企业。按生产工艺过程和生产组织的不同,可以分为不同的类型:
1.按生产工艺过程的特点来分,可分为:①单步骤生产:也叫简单生产,是指生产技术上不间断、不分步骤的生产。如发电、熔铸、采掘工业等。②多步骤生产也叫复杂生产,是指技术上可以间断、由若干步骤组成的生产。如果这些步骤按顺序进行,不能并存,不能颠倒,要到最后一个步骤完成才能生产出产成品,这种生产就叫连续式复杂生产。如纺织、冶金、造纸等。如果这些步骤不存在时间上的继起性,可以同时进行,每个步骤生产出不同的零配件,然后再经过组装成为产成品,这种生产就叫装配式复杂生产。如机械、电器、船舶等:
2.按生产组织的特点来分,可分为:①大量生产。它是指连续不断重复地生产同--品种和规格产品的生产。这种生产一般品种比较少,生产比较稳定。如发电、采煤、冶金等。大量生产的产品需求一般单一稳定,需求数量大。②成批生产;它是指预先确定批别和有限数量进行的生产。这类生产的特点是品种或规格比较多,而且是成批轮番地组织生产。这种 生产组织是现代企业生产的主要形式。③单件生产。它是根据订单,按每一件产品来组织生产。这种生产组织形式并不多见。主要适用于一些大型而复杂的产品。如重型机械、造船、专用设备等。
不同的企业,成本管理的要求也不完全一样。例如,有的企业只要求计算产成品的成本,而有的企业不仅要计算产成品的成本.而且还要计算各个步骤半成品的成本。有的企业要求按月计算成本,而有的企业可能只要求在-批产品完工后才计算成本等。成本管理要求的不同也是影响选择成本计算方法的一个因素。
(二)产品成本计算方法的确定
不同的企业,由于生产的工艺过程、生产组织,以及成本管理要求不同,成本计算的方法也不--样。不同成本计算方法的区别主要表现在三个方面:一是成本计算对象不同。二 是成本计算期不同。三是生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。
1.品种法;品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的--种方法。由于品种法不需要按批计算成本,也不需要按步骤来计算半成品成本,因而这种 成本计算方法比较简单。品种法主要适用于大批量单步骤生产的企业。如发电、采掘等。或者虽属于多步骤生产,但不要求计算半成品成本的小型企业,如小水泥、制砖等。品种法一 般按月定期计算产品成本,也不需要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。
2.分批法。分批法也称定单法。是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产。如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等。分批法的成本计算期是不固定的,一般把一个生产周期(即从投产到完工的整个时期)作为成本计算期定期计算产品成本。由于在未完工时没有产成品,完工后又没有在产品,产成品和在产品不会同时并存,因而也不需要把生产费用在产成品和牛成品之间进行分配。
3.分步法。分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分步法适用于大量或大批的多步骤生产。如机械、纺织、造纸等。分步法由于生产的数量大,在某一时间上往往即有已完工:的产成品,又有未完工的在产品和半成品,不可能等全部产品完工后再计算成本。因而分步法一般是按月定期计算成本,并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。
三、正确划分各项费用的界限
1.正确划分计入产品成本与不计入产品成本的界限,确定成本费用的范围。企业发生的费用有很多项目,根据谁受益(或谁消耗)、谁负担的原则,凡生产过程中消耗的各种材料、人工和其他费用都应计入生产成本。否则,就不能计入生产成本。如支付的各种滞纳金、赔款、捐赠、赞助款等应计入营业外支出。支付股利应计入利润分配。管理费用、财务费用等均不应计人生产成本,而应计入期间费用。
2.正确划分各个月份的费用界限。根据分期原则,为了及时反映和考核费用开支情况,需要定期分月进行成本计算。根据权责发生制原则,发生的费用应该按受益原则分配到有 关的月份中去。①凡已开支但应由以后月份负担的费用,应计入待摊费用。②本月支付但应由以前月份负担的费用,由于在以前月份已经把费用作了预计,并记入?"预提费用'账户,所以应冲减'预提费用'账户。③应由本月负担的费用,不管是否已经支付,都应计入本月费用。
3.正确划分产品成本和期间费用的界限。在企业发生的各种费用支出中,凡应该计入本月由当月负担的费用,应进一步区分产品成本和期间费用的界限。凡在产品生产中发生的费用,属于产品成本,应该记入'生产成本'账户,产品完工后再转入'产成品'账户。销售后再转入'销售成本'账户,期末结转本年利润。凡在非生产领域中发生的管理费用、销售费用和财务费用都属于期间费用,共处理方法比较简单,在期末一次全部转入'本年利润'账户,一次冲减当期损益。
4.正确划分不同产品的成本界限。如果企业只是生产一种产品,那么全部生产成本就是这种产品的成本。但一般的企业都不止生产一种产品,这就需要把全部生产成本在几种产品之间进行分配,凡能分清应由哪种产品负担的费用,应直接计入该种产品的成本。凡由几种产品共同负担的费用,则要采用恰当的标准(根据谁受益、谁负担的原则)进行分配。最终把各种产品的成本计算出来。
5.正确划分完工产品与在产品成本的界限。通过前一步骤我们已经计算出了每一种产品的总成本。如果这种产品已经全部完工:,则其成本全部为产成品成本;如果这种产品全部未完工,则其成本全部为在产品成本。但通常情况下,往往是既有产成品,又有在产品,这就需要把总的产品成本在产成品和在产品之间进行分配,一般来说,一件在产品应该比一件产成品负担的成本要少,因为在产品尚未完工,消耗的资源比产成品要少,完工产品与在产品之间的成本分配要考虑完工程度。分配的方法有约当产量法、定额法、定额比例法等。
四,产品成本计算的程序
1.确定成本计算方法。开展成本计算之前,先要确定采用哪一种成本计算方法。通常所用的方法有品种法、分批法、分步法等。这要根据生产工艺过程和生产组织的特点,同时结合成本管理的要求情况来进行选择。
2.设置有关的成本计算账户。为了计算产品的成本,需要设置一个专门的账户,即'生产成本'账户。其借方汇集为生产产品而发生的各种费用,贷方反映产品完工转出的制造成本。
对于一定的成本计算对象来说,发生的费用无非是两种:①直接费用。②间接费用,即共同性的、不是直接为生产这-对象服务的费用。如果企业只生产一种产品,则直接费用和 间接费用并没有差别,都应该直接计入产品成本。但是,企业一般都是生产多种产品。这样,直接费用仍可以直接计入产品成本,而间接费用就必须先要汇集起来,然后再分配摊入各个不同的成本计算对象。这样,需要先单独设置一个账户,即'制造费用'账户,'制造费用'账户的作用就是汇集各种间接费用,再合理地分配到成本计算对象上去。
如果废品和停工的情况比较多,就需要搜集有关的废品和停工损失资料,并专门设置一个'废品损失'和'停工损失'账户,把这些损失汇集到'废品损失'和'停工损失'账户的借方,然后在其贷方作出恰当的处理并转出:如果是正常损失,一般应分配进入产品成本;否则应转入管理费用或营业外支出。 按权责发生制的要求,生产中发生的支出不一定就要计入生产成本,支出的期间与成本计算期间可能不一致。支出发生后有两种情况:①生产中发生的费用在本期发挥出全部效益,效益不递延到下期。这种情况应把费用直接记入'生产成本'或'制造费用'账户。②本期发生的费用支出不应由本期负担。这里面又有两种情况:①先支出,后计入成本费用。这种情况应设置'待摊费用'账户,支出时借记'待摊费用'账户,分期摊入成本费用时再贷记'待摊费用'账户。②先计入成本,后支出。这种情况应设置'预提费用'账户,计入当期成本费用时借记有关成本费用账户,贷记'预提费用'账户,支付再借记'预提费用'账户。
3.核算费用发生及按用途分类。成本计算的过程是一个费用的汇集和分配(摊)的过程,或者反过来说,费用的核算最终也就是成本的核算。成本计算就是一个对费用进行多步骤处理的过程。要做好成本计算工作,第一步就是要准确反映总共开支了多少费用,开支了一些什么性质的费用。这一步要解决两个问题:
一是本企业在当期到底有哪些开支,开支了哪些费用。这是做好成本计算工作的基础。如消耗了多少原材料,要用先进先出法和后进先出法等方法进行恰当的计量;如由于设备发挥效用,而磨损的价值,要用恰当的方法进行折旧。二是费用发生后,到底起了什么作用。在成本计算过程中,不仅要反映开支了一些什么费用,而且要进一步明确开支的费用起了什么作用。对谁发挥了效用。费用发生后起的作用归纳起来有三种情况:①费用发生后没有在当期发挥作用,应向后期递延。如预付租金等,应计入待摊费用。②开支发生在当期,而其效用发生在上期。如在年初支付上年的全部租金,不能作为当期费用,而应借"预提费用'账户。③大多数开支,是开支在本期,效用也在本期,这些费用不仅要计入当期的成本,还要按其具体用途进行分类。不管成本计算的对象是什么,一般来说,都需要支付以下成本项目;或者说,费用发生后,无非是起了以下几个方面的作用:一是消耗各有关材料,这些材料构成产品的实体,这叫直接材料费用;二是消耗各有关人工费用,这些生产工人的劳动直接用于产品的制造,这叫直接人工费用;三是消耗各种材料和人工及其它费用,这些费用不直接用于产品的生产,只是在生产过程中起辅助作用,或提供必要的生产条件,这种费用就叫制造费用。
为了反映费用的发生及按用途分类的情况,需要作一笔会计分录,即:
借:有关成本费用账户
贷:有关资产负债账户
在这笔会计分录中,贷方的有关资产负债账户反映费用开支的具体情况。这些账户是现金、原材料、累计折旧、应付工资、应付福利费等账户,反映企业到底开支了一些什么费用。借方的有关成本费用账户则包括待摊费用、预提费用、生产成本、制造费用等,反映这些费用起了什么作用。其中生产成本是成本计算的主要账户,最后所有的费用都要归集到生产成本账户。记到生产成本账户的费用还要进一步按用途分类,一般分为直接材料、人工费用和制造费用三个项目。
4.辅助生产费用的分配。'生产成本'总账下有两个明细账户:一是基本生产,用于核算产品的生产成本;二是辅助生产,用于核算为生产产品服务的有关生产部门的成本。辅助生产也是一种生产活动,它为基本生产活动提供必要的产品和劳务,也要消耗各种生产费用,同样要计算产品成本。辅助生产成本的计算需要设置'辅助生产'明细账户,其借方汇集发生的各种费用,其贷方计算辅助生产车间完工的产成品成本,同时转入基本生产明细账。这个账户一般没有余额。
5.制造费用的分配。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成,其中发生的直接材料和直接人工是属于直接费用,直接记入'生产成本'账户,发生的制造费用是间接费用,不直接记入'生产成本'账户,而是先在'制造费用'账户中汇集,然后再分配记入'生产成本'账户。
6.产成品成本的计算。通过上述步骤,本期发生的全部生产成本都已汇集在'生产成本'账户的借方,如果企业没有在产品,则产成品成本就是生产成本账户的期初余额加上本期发生的全部生产成本。但是,一般企业都同时有在产品和产成品,因而需要把产品生产成本在产成品和在产品之间进行分配,同时计算在产品成本和产成品成本。'生产成本'账户的有关数据之间有下列关系:
期初余额+本期发生的全部生产成本=期末在产品成本+产成品成本
产成品成本=期初余额+本期发生的全部生产成本-期末在产品成本
也就是说,产成品成本的计算问题,即要把总成本在期末在产品和产成品之间进行分配。一般用约当产量法或定额法等方法进行分配。
产成品成本计算出来后,还要用产成品总成本除以总产量,求得单位成本,这样产品成本计算才全部结束。