范文一:附有追索权和不附追索权的应收票据贴现如何进行账务处理?
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(1)附有追索权的应收票据贴现: ? 企业向银行贴现时: 借:银行存款 财务费用 贷:短期借款 ? 票据到期时,承兑人的银行存款账户不足支付,则贴现企业账务处理为: 借:短期借款 贷:银行存款 借:应收账款 贷:应收票据 票据到期时,承兑人和贴现企业银行存款账户余额都不足时,贴现企业的账务处理为: 借:应收账款 贷:应收票据 (2)不附追索权的应收票据贴现: ? 企业向银行贴现时: 借:银行存款 财务费用 贷:应收票据 ? 票据到期时,承兑人的无论是否支付,都与贴现企业无关,贴现企业无需进行账务处理。
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范文二:附追索权商业票据贴现的会计核算
附追索权商业票据贴现的会计核算
全国中文核心期刊?财会月刊阴薛丽达渊南京审计学院南京210029冤【摘要】本文根据IASC/IASB、FASB对附追索权商业票据贴现的规定,对其会计处理进行举例分析,重点分析了金融合成分析法和后续涉入法下附追索权商业票据贴现的会计处理,以使提供的会计信息更具有相关性。【关键词】附追索权商业票据风险与报酬分析法金融合成分析法后续涉入法对附追索权商业票据贴现的会计处理,目前普遍采用的企业贴现票据时,会计分录为:处理原则分别有风险与报酬分析法、金融合成分析法和后续借:银行存款50380.8涉入法,本文比较分析了这几种方法下的不同会计处理及其财务费用819.2(贴现息)对会计报表的影响。贷:短期借款51200一、风险与报酬分析法下的会计处理票据到期,付款人足额向贴现银行支付票款时:风险与报酬分析法是最典型的资产证券化传统会计确认借:短期借款51200方法,最早可追溯至美国财务会计准则委员会(FASB)1983年贷:应收票据50200发布的《带追索权的应收账款转让的转让者的报告》(SFAS77)。财务费用1000(未计提利息)随着抵押担保债券(CMO)的产生,FASB发布了技术公告票据到期,付款人无法足额支付货款,仅支付20000元,TB85-2。银行按照规定将本企业存款20000元全部扣收时,会计分录国际会计准则委员会(IASC)在1991年推出的IAS48金融如下:工具征求意见稿中提出,一项已经确认过的金融资产和金融借:短期借款40000负债从资产负债表中终止确认应该满足以下两个条件:一是应收账款31200与金融资产和金融负债有关的所有的风险和报酬实质上都已贷:应收票据50200经转移出去,以及任何留存的风险和报酬的公允价值能够可财务费用1000(未计提利息)靠地计量。二是潜
在的权利和义务已经实施、解除、取消或终银行存款20000止。因此,无论是SFAS77,还是TB85-2、IAS,均是以风险与通过举例分析可以看出,现行会计准则虽然强化了资产报酬分析法来确定证券化资产是作为出售还是担保借款处的“控制”概念,但是在有关金融资产转移的规定中仍然采用理。该方法适用于资产证券化产生初期交易较为简单时的会计风险与报酬分析法,不能反映真实资产的概念,可能的坏账损处理。失也没有在利润表中进行反映。我国《企业会计准则第23号——金融资产转移》第七条和二、金融合成分析法和后续涉入法下的会计处理第八条规定,只有当企业将金融资产所有权上几乎所有的风鉴于风险与报酬分析法存在的缺陷,FASB发布的《转让险和报酬都转移时才能对该金融资产进行终止确认。在转移人对转让附追索权的应收款的报告义务》(FAS77)、《金融资过程中,如果企业还保留有金融资产所有权上几乎所有的风产转让和服务及债务清偿的会计处理》(FAS125)以及2000年险和报酬,不应当终止确认该金融资产。从中可以看出,我国颁布的取代FAS125的FAS140,均对金融资产转移的确认采用对金融资产转移的会计处理采用的是风险与报酬分析法。因了金融合成分析法。金融合成分析法以控制权的转移而不是此,企业在将附追索权商业票据进行贴现时,由于保留了其所风险与报酬的转移作为判断应收款终止确认的标准,体现了有权上几乎所有的风险和报酬,所以不应当终止确认该项金实质重于形式的原则。融资产,而是应将应收票据贴现作为质押借款来进行会计处如果对不附追索权的应收票据进行贴现,风险与报酬分理。现举例说明如下:析法和金融合成分析法是一致的,即资产的“风险与报酬”某企业于20伊8年2月10日(2月份为28天)持一张20伊8年1同“控制权”是一致的。但是在对附追索权的应收票据进行贴月31日签发承兑的面值为50000元、利率为9.6%、到期
日为现时,必须明确在什么条件下才能将其作为出售来进行会计20伊8年5月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现。银行月贴现处理。率6译。该票据已经计提利息200元。在FASB发布的《金融资产转让和服务及债务清偿的会计援中旬
窑51窑阴
阴财会月刊?全国优秀经济期刊处理》(FAS140)中,规定必须同时满足以下三个条件时,金融对其终止确认,同时确认在贴现中估计的负债。不满足终止确资产才能作为出售来进行会计处理:认条件的,则作为质押借款进行处理。在不满足FASB或IASB1援被转让资产已经与转移方完全隔离,即使在转让方破终止确认条件的情况时,其会计处理与我国的会计处理实质产或其他接管状态下,转让方及其债权人都无法对被转让资上是一致的,而在符合终止确认条件的情况下,其会计处理如产进行控制。下所示:2援受让方有权抵押或交易该转让资产。如果受让方是合企业贴现票据时,终止确认金融资产应收票据,同时应当格的特殊目的实体(QSPE),则该实体的每位权益持有者有权估计付款人无法支付的款项,作为对贴现银行的估计的负债,利抵押或转让该受益人权益。不存在限制受让人从该权利中可以设置“应付追索权义务”账户或类似的负债类账户对其进获取收益或向转让者提供大量利益的情况。行核算。假设某企业估计无法支付的款项为10000元,则会计3援转让方不能通过以下两个途径保留对被转让资产的有分录为:效控制:借:银行存款50380.8(1)授权并强制转让方在到期日前回购或赎回被转让资财务费用9819.2产的协议。贷:应收票据50200(2)有能力单方面促使持有者归还指定资产,而不是通过应付追索权义务10000实施清除期权。票据到期,付款人足额向贴现银行支付票款时,其会计分另外,国际会计准
则理事会(IASB)发布征求意见稿ED/录为:2009/3,对IAS39和IFRS7进行修订规定:如果对所转移的金融借:应付追索权义务10000资产没有任何的后续涉入,则符合终止确认条件,要终止确认贷:财务费用10000资产。但如果存在继续涉入的情况,受让方具有为其自身利益票据到期,付款人无法足额支付货款,仅支付20000元,转让资产的实际能力的(即受让方应能够立即单方面向不相银行按规定将本企业存款20000元全部扣收时,该企业的会关的第三方转让资产,而不需要对此转让加诸额外的限制),计分录为:则终止确认该项资产,否则不应终止确认,而是针对取得的收借:应收账款31200入确认一项负债。该规定可以通过金融资产终止确认的流程贷:银行存款20000图模型进行解释。应付追索权义务1200财务费用10000确定终止确认原则用于一项金融资产的一部分通过对比可以发现,虽然从商业票据贴现到票据到期日,还是整体整个过程体现在利润表中的财务费用总金额是相同的,均为180.8元,但是相比较而言,采用金融合成分析法对贴现当期的会计报表更可能会产生重大影响(如果跨期)。由于进行商获取资产所产生现金流是终止确认资产量的权利是否已到期钥业票据贴现,导致资产负债表中,资产增加180.8元,负债增加10000元,对所有者权益的影响减少9819.2元;利润表中净否不应终止确认资产利润减少9819.2元,这部分金额包括贴现对损益造成的影响否主体是否已转让资产钥针对取得的收入渊如180.8元和估计的坏账10000元。而采用风险与报酬分析法时,有冤确认一项负债是资产负债表中,资产增加50380.8元,负债增加51200元,所有否主体是否继续涉入资产钥终止确认资产者权益减少891.2元;利润表中净利润减少891.2元,这主要是贴现息891.2元的影响。可以看出,采用金融合成分析法和后是续涉入法,不仅能更准确反映资产,而且在利润表中对可能的受让人是否具有为其
终止确认资产是坏账损失进行了反映,使得信息更具有相关性,同时也充分体自身利益转让资产的确认转让中产生的实际能力现了谨慎性原则。钥任何资产或负债在附追索权商业票据贴现的实际会计处理问题中,金融否合成分析法与后续涉入法简便易行,容易被实务工作者接受,不应终止确认资产同时可以避免“相对数量”的模糊概念,减少专业判断,防止造针对取得的收入确认一项负债成会计处理的混淆。主要参考文献建议的金融资产终止确认模型1.财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁由FASB和IASB的规定可以看出,无论是金融合成分析法2006还是后续涉入法,二者对附追索权的应收票据贴现的会计处2.刘尚林,倪斌.资产证券化会计确认问题探讨.武汉大学理基本上是一致的。当符合金融资产转移终止确认条件时,应学报渊哲学社会科学版冤袁2008曰9阴窑52窑援中旬
范文三:附追索权应收票据贴现的账务处理研究
作者:徐田强
中国注册会计师 2014年10期
一、附追索权应收票据贴现的内容与实质
附追索权的应收票据,是企业的一种特殊债权凭证。当企业出于融通资金需要,将尚未到期的该类票据(主要是商业承兑汇票)到银行办理贴现后,若票据到期日银行不获承兑人付款时,银行有权向贴现企业进行追偿,被追偿企业则应承担连带清偿责任。
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》定义,应收票据作为企业在销售产品或提供劳务后获得的延期收款凭证,形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债,属于企业金融资产。但企业在将附追索权应收票据办理贴现时,并没有将票据所有权上的风险和报酬一并转移给银行。即如果到期日,票据付款人无法支付相应款项,则作为贴现方企业将会被银行追偿。因此,从该点来看,附追索权应收票据贴现不符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》中金融资产转移终止确认条件,不应终止确认该金融资产。
综上分析,附追索权应收票据贴现,从其实质来看是一种质押贷款行为,是企业以质押票据的未来收益权换取银行贷款。由于商业票据的有效期通常短于6个月,企业在办理贴现时所获得的贴现款,属于偿还期在一年以内暂借款项,按现行《企业会计准则》规定应确认为一项金融负债,属于短期借款;企业在贴现期所丧失的票据利息收入或现值损失,应确认为短期借款成本。
二、当前常见的账务处理方法
当前,关于附追索权应收票据贴现的账务处理主要有两种方法。两种方法在“短期借款”会计科目金额确认上没有分歧;分歧的主要焦点集中在票据贴现成本的处理上,即关于贴现利息究竟是应该在贴现日确认为一项财务费用,还是根据贴现期分期摊销计入。下面,通过一案例进行说明:
假设,A公司收到B公司于2013年11月1日签发的商业承兑汇票,期限为3个月;票据面值为1000万,票面利率为8%;由于年末资金周转需要,企业于12月1日持该票据去银行办理贴现,贴现率为10%,企业办理贴现时将该票据背书转让给银行,即该票据为附追索权商业汇票。
(一)方法1
1.A公司12月1日办理贴现时:
借:银行存款 1003(1020-1020×10%/12×2)
财务费用 17(1020-1003)
贷:短期借款 1020(1000×(1+8%/12×3))
2.2014年2月1日票据到期时,若银行获得付款,则:
借:短期借款 1020
贷:应付票据 1020
3.若银行不能获得付款,则行使追索权:
借:短期借款 1020
贷:银行存款 1020
借:应收账款 1020
贷:应收票据 1020
(二)方法2
1.A公司12月1日办理贴现时:
借:银行存款 1003(1020-1020×10%/12×2)
短期借款——利息调整 17(1020-1003)
贷:短期借款 1020(1000×(1+8%/12×3))
2.2014年1月1日:
按照实际利率法,计提本月应摊销的财务费用,假设实际利率为r,则根据题意:
1003×(1+r)2=1020,求得r=0.84%
借:财务费用8.43(1003×0.84%)
贷:短期借款——利息调整8.43
3.2月1日票据到期时:
借:财务费用 8.57((1003+8.43)×0.84%)
贷:短期借款——利息调整 8.57
以下步骤同方法1。(略)
(三)两种处理方法评析
方法1在票据贴现时,直接将票据到期值(票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限),以下同)与票据贴现净额(贴现净额=票据到期值-贴现利息,其中贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期,以下同)的差值计入财务费用,一次摊销。票据贴现日至到期日之间对票据贴现利息不再进行账务处理,待票据到期后,再视款项收回情况,对短期借款及应收票据科目进行账务处理。与方法1不同,方法2在处理时,把票据贴现日产生的贴现利息计入“短期借款——利息调整”科目,而后在票据贴现期内逐月摊销,计入财务费用,且在计提摊销金额时,采用实际利率法,按照摊余成本对短期借款账面金额进行计量。
在上例中,采用方法1直接对贴现利息进行摊销,账务处理过程简单、清晰明了,有利于提高会计人员的核算效率,避免会计核算差错。在贴现票面金额不大的情况下,该处理方法对本期收益造成的波动较小,符合会计核算的重要性原则。但是,在大额票据贴现及存在跨年度追索情况下,该方法易造成本期财务费用虚增,影响本期利润水平表达的公允性。以上述案例为例,方法1比方法2造成本年度利润少计8.57万元。
此外,从票据贴现的经济实质来看,贴现利息是企业为在贴现期内获得资金而放弃的代价。因此,贴现利息应体现费用与会计分期的配比性,即应按期摊销,这是方法1的不足之处。与此相对应,方法2则兼顾了费用支出的配比性,避免了贴现利息一次性摊销所造成的利润波动,体现了会计的谨慎性原则。在存在跨年度追索及大额票据贴现情况下,方法2可避免由于费用直接摊销造成的利润“虚减”,因而在账务处理上显得更为稳妥。
三、附追索权应收票据账务处理的改进建议
(一)票据贴现利息的成本构成
方法2采用实际利率法,将贴现利息按期摊销计入短期贷款摊余成本,具有一定合理性,但却未能体现贴现利息的成本实质,因而在账务处理上仍显得较为粗略。以计息商业汇票为例,企业在办理贴现时,票面余额(票面余额=票据面值+票据利息,以下同)应包括票面价值及贴现日止所含利息,企业获得的贴现净额应视为银行对票面余额的评估现值,两者的差额在贴现时既已发生,应直接摊销,计入财务费用,作为票据贴现利息的现值损失;贴现日后,企业在票据贴现期内,由于丧失票据占有而损失的利息收益,应确认为收益损失,在贴现期内逐期摊销。换言之,从贴现的交易实质来看,贴现利息由现值损失与收益损失两部分组成,二者关系如图1所示(假设贴现利率大于票面利率)。
图1 票据贴现利息的成本构成
(二)改进建议及处理实例
从图1可看出,由于票据贴现利息由贴现日的现值损失与贴现期的收益损失两部分组成。因此,在票据贴现日,票据账面余额与实际贴现净额的差额应视为票据现值损失,直接摊销计入财务费用;票据到期值与票面金额的差额则作为未来收益损失,应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的金融资产后续计量原则,采用实际利率法,计算短期借款摊余成本及各期应分摊的利息费用。接上例,改进的账务处理方法如下:
1.A公司12月1日办理贴现时:
借:银行存款 1003(1020-1020×10%/12×2)
财务费用 3.67 (1000×(1+8%/12×1)-1003)
短期借款——利息调整 13.33(1020-1003-3.67)
贷:短期借款 1020(1000×(1+8%/12×3))
2.2014年1月1日:
按照实际利率法,计提本月应摊销的财务费用,假设实际利率为r,则根据题意:
1000×(1+8%/12×1)×(1+r)2=1020,求得r=0.66%
借:财务费用 6.64(1006.67×0.66%)
贷:短期借款——利息调整 6.64
3.2月1日票据到期时:
借:财务费用 6.69((1006.67+6.64)×0.66%)
贷:短期借款——利息调整 6.69
以下步骤同方法1。(略)
(三)账务处理方法评析
从上述实例来看,改进的票据贴现业务账务处理办法,在对贴现利息的处理上体现了贴现利息的成本构成实质。即将当期可确认的贴现费用(票面余额与贴现净额差值)直接确认为财务费用,一次摊销,而非像方法2中将其并入到贴现利息中一并计算;对贴现期内,由于贴现而丧失的收益损失,则按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中金融资产后续计量原则,采取实际利率法计算后续期间应分摊的财务费用。
这样,改进的账务处理方法在对贴现利息的处理上,严格体现了费用摊销与会计分期的配比性,既避免了方法1由于一次摊销法造成的跨年度财务费用差异和利润水平“虚减”,也避免了方法2直接采用实际利率法造成的费用与时期配比“失真”。因此,新方法在贴现利息的财务核算方面更为精确,也使得贴现利息的成本确认、计量更能反映贴现业务的经济实质,保证了所披露相关财务信息的可靠性。
四、结语
综上分析,附追索权应收票据贴现在账务处理上,应体现出贴现利息的成本构成实质。对于贴现净额与票面余额差额,应作为现值损失,一次摊销确认为财务费用或财务收益;对于丧失的未来票面利息收益应计入“短期借款——利息调整”会计科目,通过实际利率法,在剩余期限内逐期摊销,并计入财务费用,以提高会计账务核算的准确性和可靠性。
作者介绍:徐田强,苏州健雄职业技术学院
范文四:附追索权应收票据贴现的账务处理研究
THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT111 Accounting
附追索权应收票据贴现的账务处理研究
徐田强
摘 要
对附追索权应收票据贴现的账务处理,通常采用贴现利息一次摊销法或实际利率摊销法。两种方法各有优弊及适用 范围,但均未能完全反映贴现利息的成本实质。鉴于此,本文建议从票据贴现的现值损失与利息损失的成本构成出发, 对现有处理方法予以改进,以提高会计核算的准确性。
关键词
附追索权应收票据 贴现 账务处理
企业金融资产。但企业在将附追索权应 现款,属于偿还期在一年以内暂借款项, 按现行一、附追索权应收票据贴现的内容与
收票据办理贴现时,并没有将票据所有 《企业会计准则》规定应确认为 一项金融负债,实质
附追索权的应收票据,是企业的一 权上的风险和报酬一并转移给银行。即 属于短期借款;企业在 贴现期所丧失的票据利息
如果到期日,票据付款人无法支付相应 收入或现值损 失,应确认为短期借款成本。 种特殊债权凭证。当企业出于融通资金
款项,则作为贴现方企业将会被银行追 需要,将尚未到期的该类票据(主要是
偿。因此,从该点来看,附追索权应收 二、当前常见的账务处理方法 商业承兑汇票)到银行办理贴现后,若
票据贴现不符合《企业会计准则第 23 票据到期日银行不获承兑人付款时,银 当前,关于附追索权应收票据贴现
号—金融资产转移》中金融资产转移终 行有权向贴现企业进行追偿,被追偿企 的账务处理主要有两种方法。两种方法
止确认条件,不应终止确认该金融资产。 业则应承担连带清偿责任。 在“短期借款”会计科目金额确认上没
综上分析,附追索权应收票据贴现, 按照《企业会计准则第 22 号—金 有分歧;分歧的主要焦点集中在票据贴
从其实质来看是一种质押贷款行为,是 融工具确认和计量》定义,应收票据作 现成本的处理上,即关于贴现利息究竟
企业以质押票据的未来收益权换取银行 为企业在销售产品或提供劳务后获得的 是应该在贴现日确认为一项财务费用, 延期收款凭证,形成一个企业的金融资 贷款。由于商业票据的有效期通常短于 6 还是根据贴现期分期摊销计入。下面, 产,并形成其他单位的金融负债,属于 个月,企业在办理贴现时所获得的贴
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科目进行账务处理。与方法 1 不同,方 通过一案例进行说明:
假设,A 公司收到 B 公司于 2013 法 2 在处理时,把票据贴现日产生的贴
现利息计入“短期借款—利息调整”科 年 11 月 1 日签发的商业承兑汇票,期 目,而后在票据贴现期内逐月摊销,计 限为 3 个月;票据面值为 1000 万,票
综上分析,附追索权应收票据贴 入财务费用,且在计提摊销金额时,采 面利率为 8%;由于年末资金周转需要,
现,从其实质来看是一种质押贷款行 用实际利率法,按照摊余成本对短期借 企业于 12 月 1 日持该票据去银行办理
为,是企业以质押票据的未来收益权 款账面金额进行计量。 贴现,贴现率为 10%,企业办理贴现
换取银行贷款。由于商业票据的有效 在上例中,采用方法 1 直接对贴现 时将该票据背书转让给银行,即该票据
利息进行摊销,账务处理过程简单、清 为附追索权商业汇票。 期通常短于 6 个月,企业在办理贴现
晰明了,有利于提高会计人员的核算效 时所获得的贴现款,属于偿还期在一 ,一, 方法 1
率,避免会计核算差错。在贴现票面金 1. A 公司 12 月 1 日办理贴现时: 年以内暂借款项,按现行《企业会计
额不大的情况下,该处理方法对本期收 借: 银行存款 1003 (1020 , 准则》规定应确认为一项金融负债,
益造成的波动较小,符合会计核算的重 1020×10%/12×2) 属于短期借款 ;企业在贴现期所丧失 要性原则。但是,在大额票据贴现及存 财务费用 17 (1020 , 1003) 的票据利息收入或现值损失,应确认 在跨年度追索情况下,该方法易造成本 贷 :短期借款 1020 (1000× 为短期借款成本。 期财务费用虚增,影响本期利润水平表 (1 , 8%/12×3)) 达的公允性。以上述案例为例,方法 1 2. 2014 年 2 月 1 日票据到期时,
比方法 2 造成本年度利润少计 8.57 万元。 若银行获得付款,则:
此外,从票据贴现的经济实质来看, 借:短期借款 1020 贴现利息是企业为在贴现期内获得资金 而贷:应付票据 1020
放弃的代价。因此,贴现利息应体现 费用r=0.84% 3. 若银行不能获得付款,则行使追
与会计分期的配比性,即应按期摊 销,这借 :财务费用 8.43(1003×0.84%) 索权:
是方法 1 的不足之处。与此相对 贷:短期借款—利息调整 8.43 借:短期借款 1020
应,方法 2 则兼顾了费用支出的配比 性,3. 2 月 1 日票据到期时: 贷:银行存款 1020
避免了贴现利息一次性摊销所造成 的利润借: 财 务 费 用 8.57((1003 , 借:应收账款 1020
波动,体现了会计的谨慎性原则。 在存在8.43)×0.84%) 贷:应收票据 1020
跨年度追索及大额票据贴现情况 下,方法 ,二, 方法 2 贷:短期借款—利息调整 8.57
2 可避免由于费用直接摊销造 成的利润以下步骤同方法 1,(略) 1. A 公司 12 月 1 日办理贴现时:
“虚减”,因而在账务处理上 显得更为稳借: 银 行 存 款 1003(1020 , ,三, 两种处理方法评析 妥。 方法 1 在票据贴现时,直接将票据 1020×10%/12×2)
短期借款—利息调整 17 (1020 , 到期值(票据到期值 = 票据面值 ×(1
三、附追索权应收票据账务处理的改进 建1003) ,票面利率 × 票据期限,以下同)与
议 贷 :短期借款 1020 (1000× 票据贴现净额(贴现净额 = 票据到期
,一, 票据贴现利息的成本构成 (1 , 8%/12×3)) 值,贴现利息,其中贴现利息 = 票据
方法 2 采用实际利率法,将贴现利 2. 2014 年 1 月 1 日: 按照实际利到期值 × 贴现率 × 贴现期,以下同)
息按期摊销计入短期贷款摊余成本,具 的差值计入财务费用,一次摊销。票据 率法,计提本月应摊销
有一定合理性,但却未能体现贴现利息 贴现日至到期日之间对票据贴现利息不 的财务费用,假设实际利率为 r,则根
的成本实质,因而在账务处理上仍显得 再进行账务处理,待票据到期后,再视 据题意:
较为粗略。以计息商业汇票为例,企业 款项收回情况,对短期借款及应收票据 1003×(1 , r)2=1020, 求 得
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贴现利息中一并计算;对贴现期内,由 于贴现而丧失的收益损失,则按照《企 业会计准则第 22 号—金融工具确认和 计量》中金融资产后续计量原则,采取 实际利率法计算后续期间应分摊的财务 费用。 图1 票据贴现利息的成本构成
这样,改进的账务处理方法在对贴 现利息的处理上,严格体现了费用摊销 在办理贴现时,票面余额(票面余额 = 短期借款—利息调整 13.33
与会计分期的配比性,既避免了方法 1 (1020 , 1003 , 3.67)票据面值,票据利息,以下同)应包括
由于一次摊销法造成的跨年度财务费用 票面价值及贴现日止所含利息,企业获 贷:短期借款 1020 (1000×(1
差异和利润水平“虚减”,也避免了方 得的贴现净额应视为银行对票面余额的 , 8%/12×3))
法 2 直接采用实际利率法造成的费用 2. 2014 年 1 月 1 日: 按照实际利评估现值,两者的差额在贴现时既已发
与时期配比“失真”。因此,新方法在 率法,计提本月应摊销 生,应直接摊销,计入财务费用,作为
贴现利息的财务核算方面更为精确,也 票据贴现利息的现值损失;贴现日后, 的财务费用,假设实际利率为 r,则根
使得贴现利息的成本确认、计量更能反 企业在票据贴现期内,由于丧失票据占 据题意:
映贴现业务的经济实质,保证了所披露 有而损失的利息收益,应确认为收益损 1000×(1 , 8%/12×1)×(1 , r)
相关财务信息的可靠性。 失,在贴现期内逐期摊销。换言之,从 2=1020,求得 r=0.66%
贴现的交易实质来看,贴现利息由现值 借:财务费用 6.64(1006.67×
四、结语 损失与收益损失两部分组成,二者关系 ×0.66%)
综上分析,附追索权应收票据贴现 如图 1 所示(假设贴现利率大于票面 贷:短期借款—利息调整 6.64
在账务处理上,应体现出贴现利息的成 利率)。 3. 2 月 1 日票据到期时:
本构成实质。对于贴现净额与票面余额 借:财务费用 6.69 ((1006.67 ,二, 改进建议及处理实例
差额,应作为现值损失,一次摊销确认 从图 1 可看出,由于票据贴现利息 , 6.64)×0.66%)
为财务费用或财务收益;对于丧失的未 由贴现日的现值损失与贴现期的收益损 贷:短期借款—利息调整 6.69
来票面利息收益应计入“短期借款—利 失两部分组成。因此,在票据贴现日, 以下步骤同方法 1,(略)
息调整”会计科目,通过实际利率法, 票据账面余额与实际贴现净额的差额应 ,三, 账务处理方法评析
在剩余期限内逐期摊销,并计入财务费 视为票据现值损失,直接摊销计入财务 从上述实例来看,改进的票据贴现
用,以提高会计账务核算的准确性和可 费用;票据到期值与票面金额的差额则 业务账务处理办法,在对贴现利息的处
靠性。 作为未来收益损失,应按《企业会计准 理上体现了贴现利息的成本构成实质。 则第 22 号—金融工具确认和计量》中 即将当期可确认的贴现费用(票面余额 的金融资产后续计量原则,采用实际利 与贴现净额差值)直接确认为财务费用,
作者单位 :苏州健雄职业技术学院 率法,计算短期借款摊余成本及各期应 一次摊销,而非像方法 2 中将其并入到 分摊的利息费用。接上例,改进的账务
处理方法如下: 1. A 公司 12 月 1 日办理贴现时:
1. 中国注册会计师协会 . 会计 . 经济科学出版社 .2013 借: 银 行 存 款 1003(1020 , 2. 戴华江,孙智聪 . 带息应收票据贴现账务处理思考 . 财会月刊 .2013(5) 1020×10%/12×2) 3. 邵凤琴,李瑞祯,刘伟全 .“短期借款—利息调整”的账务处理及其应用范围 . 会计之友 .
2011(3) 财务费用 3.67 (1000×(1 4. 廖果平 . 带追索权应收票据贴现的会计处理新议 . 中国管理信息化 .2008(10) , 8%/12×1)-1003)
范文五:《中级会计实务》知识点解析:附追索权和不附追索权票据贴现
《中级会计实务》知识点解析:附追索权和不附追索权票据贴现
有很多人对附追索权和不附追索权票据贴现感觉很模糊,不知道从何记忆,或者干脆就是背下来的,当初的我也是一样的,但是现在我明白了,我觉得关键就是要理解什么是追索权,什么是贴现,现在我就把我的理解跟大家分享一下~
附追索权的票据贴现:
付款人给收款方人一张应收票据,但是收款人等着用钱,需要提前把钱取出来,所以收款人要去银行贴现,这个时候收款人和银行之间协商,如果到期付款人不付款,那么银行有权跟收款人要这笔钱(这就是附追索权的情况),这就相当于银行把钱先借给了收款人,到期是要收回来的,所以收款人增加了短期借款,因此附追索权的票据贴现就有了下面的分录:
借:银行存款
财务费用
贷:短期借款
不附有追索权的票据贴现:
若贴现后,银行不具有追索权,也就是收款人把票据给银行后不管银行能不能收回钱都与收款人无关的,也就是收款人把应收票据的风险完全转让给了银行,这个时候就要终止应收票据的账面价值了:
借:银行存款
财务费用
贷:应收票据
例?单项选择题
◎M公司2007年2月1日销售产品一批给N公司,价税合计为1 170 000元,取得N公司不带息商业承兑汇票一张,票据期限为6个月。M公司2007年4月1日将该票据向银行申请贴现,银行不拥有追索权。M公司实际收到950 000元,款项已收入银行。M公司应作的会计处理为( )。
A(借:银行存款 950 000
贷:应收票据 950 000
B(借:银行存款 950 000
营业外支出220 000
贷:应收票据1 170 000
C(借:银行存款 950 000
贷:短期借款 950 000
D(借:银行存款 950 000
财务费用 220 000
贷:短期借款 1 170 000
正确答案:B
答案解析:不附追索权情况下的应收债权贴现,视同该债权出售,要确认相应的损益:
借:银行存款(按实际收到的金额)
其他应收款,协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣),
坏账准备(如果系应收账款,则同时转销已计提的坏账准备)
财务费用(应支付的相关手续费)
贷:应收账款、应收票据等(按所出售的应收债权的账面余额)
借或贷:营业外支出,或营业外收入(平衡数),
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