范文一:应收账款
课 型: 课 时: 授课对象: 授 课 人:
一、教材分析
选材章节:本节课选自由葛家澍主编的高等教育出版社出版的《企业财务会计》第四版第三章《应
收及预付款项》第一节应收账款。
教材处理:本节内容主要包括应收账款概述、核算,现金折扣的核算,坏账损失与坏账准备等,
我将应收账款概述、核算,现金折扣的核算确定为第1课时,这也是本教学设计涉及的内容。
作用与地位:应收账款是流动资产中比较典型的项目,既是前一内容的延续又是学习后续内容的
前提。如果本节内容未学,后续教学内容将无法展开,所以本节内容具有承上启下、举足轻重的地位。学好本节课内容有利于提高学生对会计实物操作能力,为今后会计工作打下基础。
二、学情分析
生源情况:大多数中专学生素质偏低,学习基础差,理论知识不扎实,自学能力一般,他们讨厌
枯燥的说教,思维活跃,乐于实践。
学习基础:学习本节内容前,学生在学习《基础会计》中的资产与会计科目知识时初步接触了应
收账款,在销售过程的核算中更是了解了应收账款的账户设置,这都有利于教师对本节内容进行阐述。
三、教学目标及确定依据
确定依据:根据本节课的内容及特点,并结合学生的实际情况,为符合中专生认知水平,突出动
手能力培养,特制定以下教学目标
知识目标:
1.知道应收账款的概念; 2.掌握应收账款的确认、计价及账务处理方法;
3.理解现金折扣条件的含义; 4.掌握现金折扣按照总价法的账务处理。
能力目标:
1.培养学生自学的能力; 2..培养学生分析问题和解决问题的能力。
3.提高学生归纳总结的能力;
4.用全面、发展、联系的观点看问题。
情感目标:
1.培养学生的合作意识、团队精神;
2.让学生体验学习过程,激发学习会计的兴趣; 3.让学生体会会计知识与实际生活的联系,养成善于思考质疑的习惯。
四、教学重难点及解决方法
1、重点:1.理解现金折扣的原因
2.按总价法对折扣期内现金折扣的计算和核算
确定依据:正确理解现金折扣产生的原因有助于正确处理现金折扣的账务处理
解决途径:采用课堂讨论案例和课堂实训相结合,启发学生。 2、难点:现金折扣按照总价法计算的原理的理解
确定依据:生活中学生听说过折扣,但不了解现金折扣,容易混淆,而且学生习惯模仿做账,缺乏对原理的理解。
解决途径:教师应在理论讲解的基础上,多举例,结合学生感兴趣的例子,激发学生的学习兴趣。
五、教学方法及突破:
确定依据:专业课教学内容枯燥,理论易于实际脱节,学生被动学习,学习效果差。所以,本着
“教为主导、学位主体、疑为主轴、练为主线”的原则,结合本节课实际情况我将采用以下教学方法,突出重点、突破难点,完成教学任务。
教学方法突破主要考虑三条主线:
教材教学线: 活动教学线:
着重解决教材中的理凡是教学内容能够用
论知识和基本原理 活动实现的则最大程 度地将其转化为活
动,染发学生亲自动
手,在感性活动中,
形成理性认识。
情景教学线:
有些教学内容很难用
活动来展开的则利用幻灯片等创造特殊情景,引导学生讨论思考。
教学用具: 幻灯片,实物投影仪,销售过程中相关的发票账单,与现金折扣有关的原始凭证。
六、学习方法
古人云:“授之以鱼,不如授之以渔”。结合职业教育及学生的实际特点,我将采用以下学习方法引导学生学习:
1、引导学生学会分析问题
特点:配合“案例教学法、创设问题法”;
目的:开发学生思维、激励学生参与教学,培养学习能力; 2、注意会计学习过程中,连续性思维的培养。 特点:账务处理中,连续性思维的培养;
目的:弄清业务处理的连续性,账户的对应关系,交易事项与原始凭证的关系; 3、强调实训操作应贯穿于学习的始终 特点:注重能力培养与实用功能; 目的:把知识转化为操作能力;
七、教学过程
(一)组织教学
【教师活动】教师提前五分钟到达教室,解决学生关于学习上的疑难。【学生活动】有问题的学
生问问题,其余学生在上课之际有秩序地进入教室。
设计意图:便于做好课前准备,提醒学生安静下来,通过课间与学生交流,拉近与学生的距离
(二)课前准备
【教师活动】教师根据学生的学习成绩、动手能力、组织能力等特点将学生分为4个小组。其中
指定一个学生作为小组的负责人,以分配组员的相关角色及任务。 设计意图:为教学过程中的小组合作讨论做好准备。
(三)复习巩固、知识再现(2分钟)
【教师活动】提问:上一章学的货币资金是哪类资产? 【学生活动】全班回答:流动资产
【教师活动】提问:除货币资金外,流动资产还包括哪些?
【学生活动】请中等及以下层次的学生回答:应收账款、预付账款等
设计意图:旨在检查学生对基础知识的掌握情况,同时巩固旧知识,为新课做铺垫
(四)创设情境、导入新课(3分钟)
【教师活动】我们班的王某因没有练习本了,决定向李某转买10元的练习本,可是他这周已经没
有钱了,就先从王某那拿了本子,大家可以思考下:这10元对于李某来说属于什么?
【学生活动】积极思考并踊跃回答
设计意图:创设问题情境,使学生尽快融入课堂教学,激活学生思维,激发他们的学习兴趣,为引入新课做准备
【教师活动】总结归纳学生的答案,并引入新课
这10元对李某来说是他因销售而享有的一项债权,如果把李某的这种情形放在企业的话,那它便形成了企业的应收账款,那么什么是应收账款呢?
(五)师生互动、探究新知 1.应收账款的概念(1分钟)
应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项(PPT显示)
【教师活动】根据课本内容并结合PPT对应收账款的概念进行分层讲解,引导学生学习应收账款
的概念
①应收账款是企业的一项债权,是指企业应收客户的款项 ②应收账款形成的原因:对外销售商品、材料以及提供劳务
【学生活动】仔细听讲,根据老师的讲解,结合课本和PPT对应收帐的概念进行理解记忆 设计意图:实践必须要有理论为基础,故由教师分析讲解,帮助学生理解并掌握概念 2.应收账款的入账价值(2分钟)
包括销售商品、提供劳务的价款、应收的增值税款及代购货单位垫付的包装费及运杂费。(PPT显示)
【教师活动】接用前面的案例,假设这个时候王某说,这个练习本不是他自己要用,而是给她妹
妹的,希望李某能帮他送到她妹妹的学校,于是李某替王某垫付1元,找人送到了王某妹妹的学校,请同学们思考下,这是李某应向王某收取的款项为多少?
【学生活动】学生积极回思考、讨论后由个别学生作答
设计意图:通过贴近学生生活的实例,吸引学生的兴趣,让学生先自己思考应收账款的入账价值,
这既唤醒了学生已有的基础,又为理解应收账款入账价值做铺垫
【教师活动】教师根据案例分析总结应收账款的入账价值,同时强调如果企业的应收账款和个人
的不同,除考虑销售商品或提供劳务的价款、代购货单位垫付的包装费和运杂费之外,还需考虑应收的增值税款
例如:甲公司销售给乙公司商品一批,价款10万元,增值税1.7万元,代垫运费2000元,货款尚未收到。甲公司应计入“应收账款”账户的金额为11.9万元
设计意图:让学生理论与实践相结合,由浅入深,符合学生的认知规律 过度:赊销业务发生了,企业应通过“应收账款”如何核算呢? 3.应收账款的核算(8分钟) ①设置账户(PPT显示) 应收账款
因销售而应向购
货方收取的款项
收到购货方支付的款项 尚未收回的款项
【教师活动】引导学生分析应收账款的账户结构
应收账款作为一种资产类账户,它的借方应该记录哪些经济业务?贷方又应该记录哪些经济业务?余额应该在哪方?表示什么?
【学生活动】根据老师的提示,积极回答应收账款的借方应登记因销售而应向购货方收取的款项,
贷方应登记收到购货方支付的款项,余额应登记尚未收回的款项
设计意图:关于应收账款的账户结构在《基础会计》中已学,复习应收账款的账户结构,为下面
应收账款的账务处理做铺垫
②应收账款的账务处理
例题:2010年3月5日,甲企业销售给乙企业A产品一批,开具增值税专用发票注明价款10000元,税款1700元。产品已发出,款项尚未收到。
假如4月6日,乙企业支付上述货款11700元,甲企业已收妥。(PPT显示)
【教师活动】引导学生一起进行业务处理
在3月5 日,实现销售的时候,我们应先确认销售收入,应在贷方计什么?由于款项尚未收到,借方应计什么?
4月6日收到款项的时候,银行存款是不是增加了?应在哪方计银行存款?于此同时应收账款是不是应该减少了,又应该计入哪方?
【学生活动】在老师的引导下推出分录
3月5日
借:应收账款——乙企业 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税 1700
4月6日
借:银行存款 11700
贷:应收账款——乙企业 11700
设计意图:启发性教育,让学生更容易理解分录 举一反三、拓展知识: 【教师活动】PPT展示练习题
【学生活动】根据刚学习的内容独立完成分录 设计意图:即学即用,加强理解 4.现金折扣的核算(25分钟) ①现金折扣的概念
【教师活动】提问:同学们,在生活中你们听说过“折扣”吗?能举几个例子吗? 【学生活动】回答:商场打折、衣服打折等
【教师活动】解释上述商场打折、衣服打折等常见促销行为属于商业折扣,分别从目的、表现形
式、收入确认金额等几个方面区别商业折扣与现金折扣
讲解现金折扣的概念:现金折扣是指企业在赊销时,为加速货款回笼,对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠
设计意图:启发性教育,采用对比法进行直观比较,使学生理解现金折扣的概念,培养学生的思
维分析能力,同时将课堂内容引入到现金折扣的讲解
②现金折扣的表现形式
【教师活动】展示有关现金折扣的原始凭证,根据现金折扣的原始凭证,举例说明,如“2/10,n/30”
(PPT显示)
让学生判断:2月10日销售的,19日收款可否享受现金折扣?
【学生活动】认真听讲,思考并分析问题 ③入账价值的确定
现金折扣有总价法和净价法,我国采用总价法
【教师活动】简单分析总价法的概念
将未减去现金折扣前的金额作为实际售价,作为“应收账款”的入账价值,实际发生现金折扣时,折扣额作为财务费用
现金折扣的折扣额 =价款*折扣率
【学生活动】看PPT做笔记
设计意图:通过教师直接讲解,让学生了解总价法下有关现金折扣的计算方法,为讲现金折扣的具体账务处理买下伏笔
④现金折扣的核算
例题:甲公司销售给乙公司一批商品,价款100000元,增值税款17000元,代购货方垫付的运费3000元,该项交易附有现金折扣条件:2/10,n/30(假设计算现金折扣时不考虑增值税问题)
【教师活动】分析讲解例题,然后根据要求按步骤板书会计分录
1.销售成立
确认应收账款的金额 借:应收账款 120000
贷:主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 银行存款 3000 3.折扣期外付款
借:银行存款 120000 贷:应收账款 120000
2.折扣期内付款 计算享有的现金折扣 借:银行存款 118000 财务费用 2000
贷:应收账款 12000
【学生活动】认真听讲,及时记笔记
设计意图:在同一案例上进行修改,这样的设计,有利于学生对比学习,增强对新知的认识 举一反三、拓展知识: 【教师活动】PPT展示练习题
【学生活动】小组进行思考、讨论后,选代表进行解答,板演会计分录
设计意图:学生必须要多做练习,本练习为模仿提,主要检测学生对现金折扣的初步掌握情况,
同时也让学生体验下成功的喜悦
(六)小结归纳,巩固知识(3分钟)
【教师活动】小结归纳不应只是知识的简单罗列,应该充分发挥学生的主体地位,引导学生积极
主动地将新旧知识进行比较,因此,本小结我设计了这样3个问题 1.通过本节课的学习,你知道应收账款的价值是怎么确定的吗? 2.当企业发生赊销的时候,你知道应该怎样进行核算吗? 3.现金折扣按总价法在折扣期内应该怎么样?
【学生活动】跟随老师的思路,共同回答,共同复习
作用:这种问答式小结,充分发挥学生自主小结的作用,让学生动脑、动口,发自内心的小结,既
能促进学生知识体系的形成,又能充分调动学生的积极性、活跃学习气氛,还能培养学生大胆说话、善于总结的能力,激发学生进一步探究学习的热情。
(七)布置作业(1分钟)
1.完成《企业财务会计习题集》的填空选择部分 2.有时间的同学可以做下后面的业务处理题
3.去了解下身边的企业的应收账款是不是都能如期收回的?如果收不回企业是怎么进行处理的?
设计意图:由于学生是有差异的,所以作业的要有层次性;通过作业的完成促使学生更好地巩固
新知识和新技能,让他们分层次体验成功,激发学生的兴趣,充分调动学生学习的积极性,同时为下节课坏账准备奠定了基础。
八、板书设计
为了更好的展示本节课的内容,突出其重点和难点,使学生很好的理解、掌握知识,设计了以下
范文二:应收账款
一、引言
随着我国市场经济的深入发展,应收账款管理体系日益完善,它对促进我国经济发展、保障各项事业的顺利进行发挥着重要作用。一方面,商业信用作为提高企业竞争力的重要手段,为企业适应市场发挥了重大作用;另一方面,伴随着商业信用的发展,各种应收账款不可避免,客观上增加了企业流动资金的占用,并容易造成大量坏账损失。由于应收账款在企业资产总额中所占比例加大,应收账款管理研究也就显得尤为重要。因此,企业必须加强应收账款管理,对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制,加强对应收账款的风险分析,及时发现问题,提前采取对策,尽可能减少坏账损失。
但是,目前我国大部分企业社会信用基础较薄弱,社会信用体系还不完备,应收账款管理方式单一,信用管理体系尚在探索和建立之中,有关政策法规尚未出台。据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不得高于10%,而在我国,企业由于受到经营环境、自身问题、销售和收款的时间差、商业竞争等各方面的影响,高达60%以上,并大部分已形成实际的呆账、坏账,却长期得不到处理,在很大程度上影响了单位的经济效益[1]。所以,我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。鉴于我国对应收账款的研究尚未形成较为成熟的模式,因此如何采用一个合理有效的模式是企业的当务之急。
本论文主要通过对我国企业应收账款现状的分析调查,针对其现状指出了存在的问题,就其存在的问题进行成因分析,并在此基础上探索出对企业应收账款应进行事前财务分析、事中决策控制、事后风险管理、进一步完善征信体系等一系列强化管理的对策措施。
二、应收账款的概述
(一)应收账款管理目标、计价及核算
1.应收账款管理目标
应收账款指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动过程中形成的流动资产。其目标是要制定科学合理的应收账款信用政策,也包括:对应收账款安全性的调查、对未来销售前景和市场情况的预测和判断。
2.应收账款的计价及核算
应收账款由于在交易中往往实行商业折扣、现金折扣和销售退回与折让制度,使得企业最终收到的金额与成交当时确认的金额并不一定相同。商业折扣对应收
账款和销售收入的入账金额均不会产生影响;现金折扣对应收账款入账价值产生影响;销售退回,一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税,同时调整存货记录。销售折让需要根据红字发票冲减销售收入和应交增值税。
(二)应收账款对企业的影响
1.积极影响
(1)促进销售,增加企业市场份额
企业在激烈的市场竞争中,必须不断扩大销售提高产品和服务的市场占有率,才能提高其竞争力。特别是在市场萧条的情况下,赊销可促进销售。因此适度利用赊销而增加的应收账款对于企业来说是一种很好的经营手段。
(2)在一定程度上可以减少存货的积压
当存货数量过多时,企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销,将存货转为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平,增加资产的流动性,而且也能减少费用支出和损失的产生。
2.消极影响
企业在销售过程中发生的应收账款事项,虽然在一定程度上会给企业带来收益,但另一方面也会带来一定的消极影响。具体表现为:
(1)逾期应收账款风险直接体现在坏账风险上
有些企业在赊销过程中缺乏有效的风险管理,内部控制不健全,对客户的信用状况缺乏了解,这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。应收账款的坏账风险会对企业的盈利状况产生影响。
(2)应收账款产生会延长企业的营业周期
应收账款周转时间长,直接延长企业营业周期,阻滞了企业资金的循环,造成企业资金紧张,严重影响企业正常的生产经营活动。
(3)虚夸企业经营状况,增加企业的税金支出
当前,我国企业实务中遵循的记账原则是权责发生制,因此,企业在有应收账款的前提下,企业的账面利润其实并不能真实地反映企业经营状况,往往是夸大了其经营成果。按照我国会计制度要求,以3%-5%的坏账准备率提取坏账准备。如果实际发生的坏账损失超过提取额度,会给企业造成很大的损失。据统计,我国企业发生赊销业务后,坏账严重,账款拖欠时间长,平均坏账率达5% ~10%,而美国则为0.125% ~0.15%;我国企业逾期账款时间平均为90多天, 而美国企业只有7天;另外,应收账款的存在意味着企业已经实现了销售收入及取得了相应利润。而流转税(如:增值税、消费税、营业税等)以销售收入为计税依据,所以需缴纳的税金必然会随着销售收入的增加而增加。
(4)降低资金使用效率,增加融资成本和财务费用。
由于企业的货款不能及时回收,导致资金流滞后于物流,影响企业资金周转,降低资金使用效率。为了顺利实现企业既定目标,融资是不可避免的。这样,增加了企业融资成本与财务费用,也相应地减少了企业扩大再生产或进行其他投资的机会。
三、企业应收账款管理现状
(一)国内现状
据国家统计局有关数据显示,2015年1-11月,全国规模以上工业企业实现利润46638亿元,同比增长24.4%。11月当月实现利润5421亿元,同比增长17.9%;其中,国有及国有控股企业11月实现利润总额为1024亿元,同比下降14.2%。但2015年10月末,规模以上工业企业应收账款总额为71317亿元,同比增长20.7%。
又根据2015年6月中国商务部贸易研究院对500家外贸企业的抽样调查显示,中国出口业务的坏帐率高达5%,是发达国家的10-20倍,中国外贸企业每年新增的海外坏帐正逼近300亿美元。中国企业出口贸易累计有1000多亿美元的海外欠款难以追回,每年新增的海外坏帐正逼近300亿美元。我国出口企业海外逾期应收账款主要有三个特点,一是普遍存在,二是欠款拖欠时间长,三是总量规模大。
国内有关学者对应收账款各有观点,具体如下:
廖长香,认为应收账款周转率及资产周转率是评价资产质量的两个重要指标,一般认为,这两个指标越高,说明财务状况比较好,短期偿债能力强;该比率的上升说明企业财务状况好转的迹象,但如果二者与前期相比有明显的上升,而上升的主要原因是应收账款的余额增长比例超过了利润增长比例,说明企业赊销业务增大,企业存在大量应收账款不能收回,导致企业资产质量的下降,由此断定,企业应收账款质量下降而引起企业总资产的质量下降。
张子健,占慧莲,谢续朋认为:在激烈的商业竞争中,公司通常采取赊销政策来吸引顾客,扩大销售额,但赊销导致了应收账款增加,也为公司带来了风险。如果大量应收账款没能及时收回,甚至发生坏账的话,则公司的正常生产经营活动将会受到影响。由此可见,当前我国企业应收账款的现状不容乐观。
(二)国外现状
H. J. Davidson和Gabriela F. del Angel采用马尔可夫链方对应收账款质量问题做了研究,从应收账款的账龄和规模两方面对应收账款质量进行深入分析,使企业更加了解企业应收账款质量情况。Lev and Thiagarajans以证券分析师常用的衡量盈余质量的指标作为基础,结合财务学、经济学理论提出了存货、研发费用、应收账款、资本化支出、毛利、销售和管理费用、劳动生产率、实际税率、坏帐准备、顾客订单、后进先出法存货计价和审计意见12个指标来衡量盈余质量。Konan Chan将企业的流动应计项目区分为裁决性流动应计项目与非裁决性流动
应计项目,从而进一步证实了公司管理层可以通过操纵应计项目使当期盈余上升,而使未来盈余显著下降。
公司应收账款管理的重要程度取决于公司的赊销程度,而不同行业的赊销程度是不同的。如果一个公司的赊销程度越高, 那么应收账款在总资产中所占的比重就越大,加强应收账款的管理就显得尤为重要。国外较常运用的几种应收账款管理方法。
1.提高应收账款的回收速度(利用“锁箱系统”)
2.测评客户的信用状况(采用信用评分手段)
3.预测公司破产的可能性(利用Z 计分模型)
4.预测公司破产的可能性(利用巴萨利模型)
5.推算信用限额(利用营运资产分析模型)
6.确定企业的信用期限7(利用净现值法)
从上所知,美国采用的应收账款管理办法在一定程度上会减少企业风险,当前我国企业要吸收其精华部分,不断改进自身应收账款管理办法,减少坏账损失,使企事业单位的运营效率进一步提高,提供的财务报表更加真实可信。
四、目前我国企业应收账款管理存在的问题
(一)目前市场上尚未形成健全的客户信用管理机制
我国市场尚未形成知名的信用评级机构,对企业的信用评级很多都是流于形式,凭借主观来确定信用。另外,我国的政府职能部门对失信企业缺少必要的约束机制。据国家统计局相关数据结果显示,由于企业间不讲信用,互相拖欠贷款构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元。另外,国内一些企业对应收账款的管理只限于数量方面,没有对其应收账款成本、账龄、客户信用等级等资料分析。
(二)会计人员监管薄弱,应收账款内部控制意识淡薄
目前应收账款风险管理仍没有形成一套科学的控制制度,在很大程度上仍然是一种人治化管理。许多企业并没有建立详细的应收账款风险管理制度,应收账款在管理控制上存在很大的盲目性,导致业务部门盲目放账、滥用信用资源,使企业遭受巨大的应收账款风险损失。财务部会计人员没有专门负责对应收账款定期定向清欠,没有建立定期清查制度。许多企业对账后没有形成合法、有效的文字对账依据或长期不与欠款单位对帐,仅仅口头承诺。
(三)缺乏规范的财务处理方法,坏账准备存在随意性
许多企业应收账款的会计处理方法不规范,只是在日常记账的基础上,并按照账龄在资产负债表的补充材料中进行简单的分类,没有对应收账款建立定期清
查制度,没有加强对应收账款的对账管理,并且存在人为的调整利润。我国的企业坏账准备的计提逐年增加,作为应收账款的抵减账户,坏账准备的计提存在一定的随意性。尽管财政部有规定上市公司不允许计提秘密坏账准备,并且对于多计提的坏账应按原渠道冲回,而不能作为增加本年度利润处理,但仍有相当部分上市公司由于存在资产减值准备计提的准确性以及会计差错调整等问题。
(四)各部门对应收账款管理权责划分不够明确
大部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场经济及信用管理的要求,企业中与应收账款风险管理相关的职能部门,一般有市场部、计划财务部、风险管理部等,这些机构交叉管理,职责划分不清,缺乏协调和沟通,使企业不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效的内部监控,也没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时,各部门相互推诿,致使应收账款不能得到有效控制,产生大量的坏账,并且有大量的应收账款对不上、收不回,其主要原因是没有明确的权责划分,没有具体的责任人负责,没有严格的管理办法,缺少必要的内部控制制度, 最终也无法追究责任[]。
(五)缺乏专门的应收账款管理部门,应收账款回收不力
由于企业未采取必要的事前控制措施,当企业一旦遇到应收账款收不回来的情况,不能采取合理科学的收账策略来化解风险,减少自身的损失。大多数企业未设置专门负责应收账款管理的部门,缺乏行之有效的应收账款管理方法,使应收账款管理处于比较混乱的状态,增加了企业的经营风险11。企业的客户信用管理体系不够完善,不能根据客户信用状况及欠款情况分别建立档案,致使企业产生账龄分析难、账目不清等问题,因此不能做到合理管理应收账款的数额及结构,使企业忽视对客户生产经营活动的追踪调查,最终导致应收账款形成大量的呆账、坏账的局面。同时,由于企业对逾期的应收账款未采取有效合理的催收方式,在收回逾期账款的同时也破坏了商业关系。
(六)“滞后”的应收账款跟踪控制管理制度和风险管理模式 从赊销活动的业务流程上看,企业忽略授信前管理和交易过程中的跟踪管理,其控制的着眼点仅是注重交易后的应收账款追讨,缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度。主要表现为:①财务部门不及时与业务部门核对,销售与核算脱节,问题不能及时暴露,造成企业应收账款居高不下,账龄老化。②企业未实行应收账款定期对账制度,交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。
五、应收账款管理问题形成的原因分析
(1)内部原因
1.企业及产品的竞争力不足,企业风险意识不强 11崔利卿.浅谈企业应收账款管理存在问题及应对措施[J].经营管理,2010.
我国一些企业由于技术力量薄弱、规模小、成本高,在与其他企业竞争中处于劣势,就必然导致其市场占有份额小,当生产能力超过市场份额,就会产生供大于求的局面,造成产品积压。企业为了扩大销售,赊销成为此时的主要竞争手段,这样企业将会造成回收不顺畅、应收账款多、资金短缺等诸多问题.而企业为了片面扩大销路,提升市场占有率,在未对付款人资信调查及风险评估的情况下,盲目地采用赊销策略去占领市场,从而忽略了大量被客户拖欠占用的流动资金不能收回的问题。
范文三:应收账款
应收账款应当在资产已出租或物资已出售、且尚未收到款项时确认。
(一)出租资产应收账款业务
[例10-14]某行政单位1月20日收到经批准将闲置房屋出租的年租金15万元,营业税率为5%,根据租金合同,会计分录为:
1. 根据房屋出租合同,尚未收到款项
借:应收账款—某某单位 150 000
贷:其他应付款 150 000
2. 收到年租金
借:银行存款 150 000
贷:应收账款—某某单位 150 000
同时,
借:其他应付款 150 000
贷:应缴税费—营业税 7 500
应缴财政款 142 500
(二)出售物资应收账款业务
[例10-15]某行政单位3月20日收到经批准出售相关物资,金额为50 000元,成本为45 000元,3月25日收到相关款项,会计分录为:
1. 根据物资出库手续,按照应收未收金额
借:应收账款—某某单位 50 000
贷:待处理财产损溢 50 000
2. 按物资实际成本
借:待处理财产损溢 45 000
贷:存货---某某物资 45 000
3.收到出售物资款
借:银行存款 50 000
贷:应收账款—某某单位 50 000
(三)收到商业汇票业务
行政单位出租资产、出售物资如果收到的是商业汇票,按照商业汇票的票面金额,采用“应帐账款”科目处理,会计分录与出租资产、出售物资相同。
行政单位应当设置“商业汇票备查簿”,逐笔登记每一笔应收商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号等相关信息资料。商业汇票到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。
二、预付账款的核算
预付账款是指行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位(或个人)的款项。行政单位依据合同规定支付的定金,也通过本科目核算。如支付可以收回的定金,不通过本科目核算,应当通过“其他应收款”科目核算。
为了核算和监督行政单位按照购货、服务合同规定预付供应单位(或个人)的款项,应设置“预付账款”总账账户。本账户为资产类科目,期末借方余额反映行政单位实际预付但尚
未结算的款项。本账户应按供应单位(或个人)进行明细核算。
预付款项应当在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。
(一)发生预付账款时
借记“预付账款”科目,贷记“资产基金----预付款项”科目;同时,借记“经费支出”科目,贷记“零余额账户用款额度”等科目。
(二)收到所购物资或服务时
按照相应预付账款金额,借记“资产基金—预付账款”科目,贷记“预付账款”科目;发生补付款项的,按照实际补付的款项,借记“经费支出”科目,贷记 “零余额账户用款额度”等科目。收到期物资的,同时按照收到所购物资的成本,借记有关资产科目,贷记“资产基金”及相关明细科目。
(三)发生当年预付账款退回时
借记“资产基金----预付账款”科目,贷记“预付账款”科目;同时,借记“零余额账户用款额度”等科目,贷记“经费支出”科目。
发生以前年度预付账款退回的,借记“资产基金----预付账款”科目,贷记“预付账款”科目;同时,借记“零余额账户用款额度”等科目,贷记“财政拨款结余”等科目。
三、其它应收款的核算
其它应收款是指除应收账款、预付账款以外的其它各种应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
(一)对其他应收款的管理
1.各种应收及暂付款项,应按业务需要编制借款计划,填写借款收据,经本单位负责人签字批准,会计主管人员审核后办理。对于不符合规定的借款,会计部门应当拒付。
2.借款人办事结束后应及时报销,如有余款应及时交回,以后需要时另行办理借款手续。尚未办理结算清账的,原则上不得再借。年终,借款原则上应全部结清,不得跨年度挂账。
3.暂付给所属报销单位的备用金,要根据实际需要核定一个定额加以控制,平时报销后再予补充,年终时,原则上全部结清收回备用金,下年初另行办理。
(二)其他应收款的主要账务处理
为了核算和监督行政单位的其它各项应收及暂付款项,应设置“其它应收款”总账账户。本账户为资产类账户,期末借方余额反映行政单位尚未收回的其他应收款项。本账户应按其它应收款的类别以及债务单位(或个人)进行明细核算。
1.发生其他应收及暂付款项时,借记“其他应收款”科目,贷记 “零余额账户用款额度”等科目。
2.收回或转销上述款项时,借记“零余额账户用款额度”或有关支出等科目,贷记“其他应收款”科目。
3.行政单位内部实行备用金制度的,有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时,借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时,借记“经费支出”科目,贷记“库存现
金”等科目,报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
四、应收及预付账款核销处理
应收账款、预付账款、其他应收款逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的,按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款、预付账款、其他应收款应在备查簿中保留登记。
(一)经批准转入核销
[例10-16]某行政单位经批准应收及预付账款转入核销时,按照待核销的金额5万元,会计分录为:
借:待处理财产损溢 50 000
贷:应收账款(预付账款、其他应收款) 50 000
(二)经批准核销
借:其他应付款(资产基金—预付款项、经费支出) 50 000
贷:待处理财产损溢 50 000
(二)已核销的应收及预付账款在以后期间收回
[例10-17]1.某行政单位已核销的预付账款、其他应收款属财政资金账款在以后期间收回,按收到的金额3万元,会计分录为:
借:零余额账户用款额度 30 000
贷:财政拨款结余 30 000
2.某行政单位已核销的应收账款、预付账款、其他应收款(如核销当年收回的,直接冲减“经费支出”)属自有资金账款在以后期间收回,按收到的金额3万元,会计分录为:
借:银行存款 30 000
贷:非财政资金结转结余(或应缴财政款) 30 000
范文四:应收账款
应收账款审定表
13
应收账款明细表
14
审计说明:
1. 已与明细账、总账余额核对相符。
2.经检查应收账款账龄均在1年以内。
3. 大唐实业明细账为贷方余额,未在报表中重分类至“预收款项”,应调整。
注:标注◎的,为挑选的函证对象(大额及新增客户)
(提示:若单列账龄分析表,则不将贷方余额列入)
15
索引号: DZ2-3 (1)
应收账款询证函
编号: 001
麦派实业 公司:
本公司聘请的_诚信 会计师事务所正在对本公司_2010 年度+财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“信息证明无误”处签章证明;如有不符,请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目,也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至_诚信会计师事务所。
回函地址:长春市皓月大路1606号 邮编: 130062
电话:043188530000 传真:043188531234 联系人: 张一 1. 本公司与贵公司的往来账项列示如下:
2
本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。
长春平安纸业有限责任公司(公司盖章)
2011年 1月 4日
索引号: DZ2-3 (2)
应收账款询证函
编号: 002
吉利印刷 公司:
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电话:043188530000 传真:043188531234 联系人: 张一 2. 本公司与贵公司的往来账项列示如下:
2
本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。
长春平安纸业有限责任公司(公司盖章)
2011年 1月 4日
索引号: DZ2-3 (3)
应收账款询证函
编号:003
亚金科技 公司:
本公司聘请的_ 诚信_会计师事务所正在对本公司2010年财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“信息证明无误”处签章证明;如有不符,请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目,也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至__ 诚信_会计师事务所。
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电话:043188530000 传真:043188531234 联系人: 张一 3. 本公司与贵公司的往来账项列示如下:
2
本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。
长春平安纸业有限责任公司(公司盖章)
2011年 1月 4日
索引号: DZ2-3 (4)
应收账款询证函
编号:004
嘉豪纸业公司:
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2
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长春平安纸业有限责任公司(公司盖章)
2011年 1月 4日
索引号: DZ2-3 (5)
应收账款询证函
编号:005
新华商贸 公司:
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回函地址:长春市皓月大路1606号 邮编: 130062
电话:043188530000 传真:043188531234 联系人: 张一 1. 本公司与贵公司的往来账项列示如下:
2
本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。
长春平安纸业有限责任公司(公司盖章)
2011年 1月 4日
应收账款函证结果汇总表
审计说明:
1. 抽取5个大额账户和1个本期新增客户新华商贸,实施积极函证。其中森工公司无法获取通讯地址,决定对其执行替代审计程序(检查原始凭证、检查日后收款)。
2. 经函证,12.31向麦派实业公司销售1100吨新闻纸,计6 435 000元,系目的地交货,检查相关合同亦证实。同时检查客户商品验收确认单,该批商品麦派实业公司为2011年1月7日验收。因此,属于提前确认销售实现,应调整。
3. 经函证,并由应收账款新华商贸明细账追查至记账凭证记0104号,2010年12月31日被审计单位收新华商贸3000000元预付款,所附原始凭证为进账单和销售发票(600吨新闻纸) ,未有出库单。又检查2011年1月应收账款新华商贸明细账,并追查到记0005,所附原始凭证为进账单(510 000元) 和出库单(600吨新闻纸)。因此,属于提前确认销售实现,应调整。 4. 除上述问题外,未发现其他重大异常情况。
应收账款函证结果调节表
被询证单位: 麦派实业公司 回函日期: 2011.1.11
金 额 1.被询证单位回函余额 3 428 100.00
3.加:被审计单位已记录项目
4.调节后金额 9 863 100.00
5.被审计单位账面金额 9 863 100.00
6.调节后是否存在差异,差异金额 0
审计说明:
记-106 2010. 12.31向麦派实业公司销售1100吨新闻纸, 价款5 500 000元,税款935 000元,价税合计6 435 000元,经查证销售合同(销2010028号) ,系目的地交货,属于提前确认销售实现。 上述项目调节后函证结果不存在差异。
应收账款函证结果调节表
被询证单位: 新华商贸公司 回函日期: 2011.1.9
金 额 1.被询证单位回函余额 0 2
3.加:被审计单位已记录项目
4.调节后金额 0
5.被审计单位账面金额 510 000.00
6.调节后是否存在差异,差异金额 0
审计说明:
记-104 2010. 12.31收新华商贸公司预付款3000000元,追查原始凭证,只有进账单和销售发票,无出库单,被审计单位确认销售实现,记主营业务收入3 000 000元,增值税(销项税额)510 000元,同时挂应收 510 000元。
上述项目调节后函证结果不存在差异。
20
审计说明:
1. 经检查相关原始凭证,发现只有销售发票记账联,没有对应的出库单、运单。
2.检查期后收款,2011.1.13,记0004又发生销售退回4 867 200.00元,而无退货验收入库单。 因此,虚开发票,高估应收账款4 867 200.00元,虚增营业收入4 160 000元,应调整。
21
应收账款坏账准备计算表
索引号: DZ2-7 被审计单位:
财务报表截止日/期间: 项目: 应收账款坏账准备计算表 复核: 编制:
日期: 日期:
审计说明:
1.2011.1.10金隆包装公司倒闭,应收账款只收回30%。
2. ※32 459 180.00是应收账款审定数33 849 180.00扣除按个别认定法计提坏账准备的金隆包装公司应收账款余额1 390 000.00后的结果。
3. 少提坏账准备232 657.00元,应调整。
22
范文五:应收账款
单选题
1、某企业根据对应收款项收回风险的估计,决定对应收账款和其他应收款按其余额的5%计提坏账准备。2009年12月1日,“坏账准备”科目贷方余额为50 000元。12月21日收回之前已经确认为坏账的货款8 000元。2009年12月31日,“应收账款”明细科目借方余额为300 000元,“其他应收款”明细科目借方余额为100 000元。该企业2009年12月31日应计提的坏账准备为( )元。
A、20 000
B、-58 000
C、-38 000
D、38 000
2、甲企业通过对应收款项的风险进行分析,决定按应收款项余额的一定比例计提坏账。“坏账准备”科目的年初余额为2 000元,“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30 000元和10 000元。当年,将不能收回的应收账款1 000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为29 000元和10 000元,假定该企业年末确定的坏账提取比例为5%。该企业年末应提取的坏账准备为( )元。
A、950
B、1 000
C、1 950
D、2 000
3、2010年年末某企业应收A公司的账款余额为500万元,已提坏账准备30万元,经单独减值测试,确定该应收账款的未来现金流量现值为410万元,则年末该企业应确认的该资产减值损失为( )万元。
A、90
B、60
C、40
D、30
4、企业在连续提取坏账准备的情况下,“坏账准备”科目在期末结账前如为贷方余额,其反映的内容是( )。
A、企业已提取但尚未转销的坏账准备数额
B、上年末坏账准备的余额小于本年确认的坏账损失部分
C、已经发生的坏账损失
D、本年提取的坏账准备
5、(2013年)坏账准备期初余额为2万元,应收账款期初余额100万元,期末应收账款预计未来现金流量现值90万元,期末应计提坏账准备()万元。
A、10
B、8
C、2
D、6
多选题
1、下列各项,会引起期末应收账款账面价值发生变化的有( )。
A、收回应收账款
B、收回已转销的坏账
C、计提应收账款坏账准备
D、结转到期不能收回的应收票据
2、下列各种情况,进行会计处理时,应计入“坏账准备”科目贷方的有( )。
A、企业对当期增加的某项应收账款按个别认定法计提坏账准备
B、收回过去已确认并转销的坏账
C、转回以前多计提的坏账准备
D、发生坏账 判断题
1、计提坏账准备前“坏账准备”账户如为借方余额,反映的内容是已确认的坏账损失超出期初坏账准备的金额。( )
2、企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是借记“资产减值损失”科目,贷记“应收账款”科目。( )
3、确定应收账款减值有两种方法即直接转销法和备抵法,在我国这两种方法均可以采用。( )
1、
【正确答案】 C
【答案解析】 坏账准备应该有的余额=(300 000+100 000)×5%=20 000(元) 计提坏账准备之前,坏账准备已有余额=50 000+8 000=58 000(元) 所以应该计提的坏账准备=20 000-58 000=-38 000(元)
2、
【正确答案】 A
【答案解析】 将不能收回的应收账款1 000元确认为坏账损失应该做的账务处理是:
借:坏账准备 1 000
贷:应收账款 1 000
所以本期坏账准备减少了1 000元。
处理该类题目时可以分为三步:
第一步,计算坏账准备期末应有的余额数,通过题目中给出的应收款项科目的余额和相应坏账的计提比例计算,本题坏账准备期末应有的余额数=(29 000+ 10 000)×5%=1 950(元);
第二步,计算企业期末计提坏账前坏账准备科目的已有余额,计提坏账准备前已有的余额=2 000-1 000=1 000(元);
第三步,根据坏账准备应有的余额数跟已有的余额数对比得到本期应该计提或者转回的金额,本期应该计提的坏账准=1 950-1 000=950(元)。
3、
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考核坏账准备的计算。年末应计提的坏账准备=(500-30)-410=60(万元),故应确认的资产减值损失为60万元。
4、
【正确答案】 A
【答案解析】 “坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额,借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,期末余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
5、
【正确答案】 B
【答案解析】 本期应计提减值=100-90=10万元,因为坏账准备期初余额为2万元,所以还需计提减值准备10-2=8(万元)。
6、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备账面余额
A.收回应收账款
借:银行存款
贷:应收账款
应收账款账面余额减少,所以此时应收账款账面价值减少。
B.收回已转销的坏账
借:银行存款
贷:坏账准备
此时坏账准备账面余额增加,所以此时应收账款账面价值减少。
C.计提应收账款坏账准备
借:资产减值损失
贷:坏账准备
此时坏账准备账面余额增加,所以应收账款账面价值减少。
D.结转到期不能收回的应收票据
借:应收账款
贷:应收票据
此时应收账款账面余额增加,所以此时应收账款账面价值增加。
7、
【正确答案】 AB
【答案解析】发生坏账和转回之前多计提的坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。
8、
【正确答案】 对
9、
【正确答案】 错
【答案解析】应编制的会计分录是借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目。
10、
【正确答案】 错
【答案解析】 确定应收账款减值有两种方法即直接转销法和备抵法,我国会计准则规定只能采用备抵法,不得采用直接转销法。