范文一:讲义--货币性资产负债
※貨幣性VS.非貨性項目
一、判斷原則,
如未來收付是定量的金額=>貨幣性
如未來收付是定量的財貨勞務=>非貨幣性
二、項目
貨幣性資產 金融資產 意義,現金及其他定量貨幣請求權 意義-係指現金、表彰對某一企業擁有所有權之憑證(投
資)或使企業本身能自另一方收取現金、其他金融商
品或按潛在有利於已之條件與另一方交換其他金融
商品之合約權利。【財會公報No.27?4(1)】
,合約,係指合約有明確之經濟後果,而且由於法律
強制性,通常合約雙方(或多方)不會違反約定。惟不
一定以書面形式存在【IASNo.32?6】
釋例,現金、銀行存款、應收帳款票據、存出保證金… 釋例-現金、銀行存款、債權投資、權益憑證投資、應收
款項、放款、存出保證金及衍生性金融商交易所生
之權利等。【通告Audit 2003-25】
貨幣性負債 金融負債 意義,未來必須或可能支付一定金額之義務 意義-係指皮企業負有交付現金、其他金融商品或按潛在
不利於已之條件與另一方交換其他金融商品之合約
義務。【財會公報No.27?4(2)】 釋例,應付帳款票據、應付薪資及其他應付款.. 釋例-借款、應付款項、存款、存入保證金及衍生性金融
商交易所生之義務等。【通告Audit 2003-25】
非貨幣性資產 非屬金融商品 意義,財貨或勞務,其價格會因幣值變動而發生增減。 1.預付費用及預付款項【IASNo.32?12,FAS No.105?釋例,存貨、固定資產、預付款項… 31】,因其僅能透過貨物或勞務之收受而產生經濟利
益,並非直接收受現金或交換其他金融商品之權利。
2.遞延收益、預收款項及一般應計售後服務保證負債非貨幣性負債
【IASNo.32?12,FAS No.105?31】,因其是以交付意義,支付定量財貨或勞務
勞務或貨物以履行義務,而非支付現金或交付其他金釋例,預收訂金或貸款、長期工程契等
融商品。
3.非因合約關係【IASNo.32?13】-資產或負債本身如非
因合約關係而產生之權利義務,亦不符合金融資產與
負債之定義,如法定義務之所得稅、土地增值稅及退
休金等。
三、貨幣性資產負債與金融資產負債之差別,
,主係貨幣性資產負債並無限定係因合約關係而產生,而依IAS之規定,金融資產及負債則有此限定
四、兌換損益之評估,
,原則,只有貨幣性資產負債方須評價,因非貨幣性資產、負債收付為定量之財貨或勞務,而該定量財貨或
勞務不受幣值變動而影響(以預付貨款為例即便匯率如何波動,我未來仍收到定量之貨物),故無須執行外幣
評價。
,例外,依82.5.7【(82)基秘字第093號函】規定,如於國外購買非積極性營運資產或非供營業使用之資產
如土地及房屋(非貨幣性項目),於資產負債表日仍應按當日之匯率與其歷史匯率計算兌換差額,列入換算調
整數
五、判斷標準,
資產類, 貨幣性 非貨幣性
銀行存款 ,
有價證券,
普通股(權益法評價) ,
普通股(非權益法評價) ,
優先股(可轉換或參加) 同可轉債
優先股(不能轉換,非參加) ,
可轉換公司債,
其價值主要來自於債券性質者 ,
其價值主要來自於普通股性質者 ,
不可轉換公司債 ,
應收帳款及票據 ,
備抵呆帳 ,
存貨(用於承包工程或訂單之製造者)
工程或訂單價格已固定者 ,
工程或訂單價格按交貨日時價者 ,
存貨(非用於承包工程或訂單之製造者) ,
員工借支 ,
預付保費、廣告費、租金及其他預付款
屬於未來勞務之請求權者 ,
屬保證金、預付款、應收款性質者 ,
長期應收款 ,
存出保證金 ,
固定資產 ,
累計折舊 ,
預付貨款
契約價格已固定者 ,
契約價格未固定者 ,
遞延所得稅借項 ,
無形資產 ,
其他遞延費用 ,
負債類,
應付帳款及票據 ,
應付費用 ,
應付現金股利 ,
外幣債務 ,
預收貨款
契約價格已固定者 ,
契約價格未固定者 ,
遞延收益 ,
存入保證金 ,
應付公司債及其他長期負債 ,
未攤銷公司債折溢價 ,
遞延所得稅負債 ,
<資料來源,鄭丁旺,中級會計學四版ch.24>
范文二:非货币性负债的处理及其带来的会计问题
非货币性负债的处理及其带来的会计问题
本文拟从非货币性负债的会计处理入手, 重新审视现行会计实务中的实现原则, 并对负债 的计量属性进行探讨。
一、问题的提出
企业在交易过程中所形成的负债通常有两种表现形式: 通过货币偿还的负债与通过提供 货品、劳务等偿还的负债, 前者称为货币性负债、后者则称为非货币性负债。涉及非货币性负债 的典型业务包括预收的货款、保险代理佣金收入、产品质量担保书的销售收入、出版物及类似 资料的订金等。
在现行会计实务中, 对涉及非货币性负债的经济业务的一般处理方法是: 首先将预收款全 部确认为负债, 再视企业责任的履行进度逐步确认相关收入。 在美国, 早在 1953 年, 会计程序
() 委员会在其所颁布的《会计研究公告》第 43 号 43第 3 章中, 就曾要求企业将预收款全 A RB
() 部作为流动负债陈报。后来成立的财务会计准则委员会 以下简称 沿袭了上述立场, 例FA SB
() 如, 1990 年, 在第 90- 1 号《技术公告》90- 1中, 要求企业将产品质量担保书的销 FA SB TB
售额确认为负债, 然后在担保期间按一定方法分配, 逐步转为收入。在我国, 无论是行业会计制 度还是讨论中的具体会计准则, 均要求企业先将预收款作为负债处理, 再按提供产品或劳务的 完工百分比确认相关收入。
() 在其《论财务会计概念》第 6 辑 6中, 曾对负债定义如下: 负债是将来可能要 FA SB SFA C
放弃的经济利益, 它是特定个体由于已经发生的交易或事项, 将来要向其他个体转交资产或提 供劳务的现有义务。
对比上述定义, 不难看出, 将预收款全部确认为负债不是十分恰当, 因为它与企业将来所
()要放弃的经济利益并不相等 如果相等, 企业经营何图。是预收款中的一部分而非全部构成企 业向其他个体转交货品或提供劳务的义务, 预收款中的其余部分则为企业所谋求的利润。
将预收款全部确认为负债, 实际隐含着这样一种假设: 企业最终可能无力完成其所承担的 义务, 不得不将预收款全部退还对方。这种假设貌似稳健, 实际却是站不住脚的。因为, 财务会 计的一条基本前提是持续经营, 持续经营意味着我们在进行有关会计处理时, 应假设企业能够 顺利完成其所承担的各项义务, 而不是相反。
在企业持续经营情况下, 将预收款全部确认为负债, 夸大了企业所承担的义务, 扭曲了企 业的财务状况, 并进而影响到收益的确认与计量。 那么, 将预收款划分为收益与负债两部分分 〃60〃
别确认是否可行?
上述问题的回答, 牵涉到两个基本的会计问题: 实现原则与负债计量理论。 本文以下的分 析将分别从这两个方面展开。
二、准确理解实现原则是处理非货币性负债业务的基础
() () 收入实现原则通常包括两层意义: 1收入包括哪些内容; 2收入何时实现。 从某种意义 上讲, 这两个问题是交织在一起的, 后者是关键。
企业的经营是一种连续性的活动, 包括采购、制造、交货、收款等多个环节。 在现行会计实
() 务中, 收入的实现一般要求符合以下两个条件: 1企业的经营过程已经完成或实际上已经完
() 成; 2交换行为已经发生。
将收入实现原则的上述含义与有关收入的定义相比较, 可以发现, 两者的内涵并不一致。
() 在《论财务会计概念》第 6 辑 6中, 将收入定义为某一个体在其持续的、主要或 FA SB SFA C
核心业务中, 因交付或生产了货品、提供了劳务、或进行了其他活动, 而获得的或其他增加的资
()产, 或因而清偿的负债 或两者兼而有之。
按照上述定义, 判断收入是否实现的关键是考察企业资产、负债的数值是否有所变化; 而 按照实现原则, 判断收入是否实现则着眼于企业的“经营活动”或者“交易事项”, 即收入只有在 为取得收入所必须承担的责任或义务全部完成之时方可被确认, 尽管在此之前, 企业的资产或 负债可能已因企业的经营而有所变化。
就非货币性负债的处理而言, 将预收款全部确认为负债, 其依据是实现原则; 将预收款划 分为收益与负债分别确认, 其依据则是相关的会计概念。 显然, 实现原则与收入概念之间矛盾 的协调方式将是非货币性负债会计处理的指南。这种协调要求我们或者修改收入的定义, 使之 与实现原则保持一致, 或者对实现原则作出新的解释, 使之与收入概念保持一致。 企业经营的
最终目的是追求自身价值的最大化, 从这个意义上看, 将收入与资产的增加或 负债的减少联系起来似乎理所当然。 那么, 实现原则的产生背景又是如何?
企业所面临的经济环境是复杂多样、变化莫测的, 这就使企业的经营充满了各种不确定 性。 会计既然以提供对决策有用的信息为已任, 就必须对此有所反应, 实现原则的产生便是这 种反应的表现之一。
按照经济学的观点, 经济活动中的不确定性可分为两种: 内生不确定性和外生不确定性。 所谓外生不确定性, 系指生成于某个经济系统自身范围以外的, 该系统自身无法控制的不确定 性, 产品需求状况的变化, 顾客的付款能力, 等等, 均属此类; 内生不确定性则是生成于经济系 统自身范围以内的, 影响系统自身操作进程的不确定性, 企业生产任务完成的顺利与否, 产品 成本的波动等, 均为内生不确定性。在现行会计实务中, 实现原则针对不同的经济过程, 其应用 也有所差异。 对于大多数销售业务, 实现原则主要着眼于内生不确定性, 将销售时刻作为收入 的实现时点; 对于分期收款销售业务, 则更多着眼于外生不确定性, 将销售后收回分期款项时 刻作为收入实现时点。
从表面上看, 实现原则在确认收入时, 总是关注有关的“经营活动”是否已经完成, 其背后 的实质则是对经济生活中无所不在的不确定性的顾虑。 实现原则的这种实质决定了它不应固 步自封, 拘泥于某种特定的程序, 而应因地制宜, 视经济情况的不同有所变化。当企业经营面临 较高程度的不确定性时, 实现原则与收入概念间出现不一致是可以理解的, 但当不确定性程度
〃61〃
较低时, 实现原则则应向收入概念回归。就非货币性负债的处理而言, 企业收到预付款, 意味着 收入实现过程中外生不确定性因素的消除; 而对于货品与劳务的提供, 诸如出版物的发行, 产 品保修服务等, 企业一般均有足够能力完成, 内生不确定性程度较低, 在这一情况下, 以收入概 念来指导收入的确认, 无论从哪个角度看, 都是合情合理的。
三、非货币性负债的计量
既然将预收款划分为负债与收益分别确认是合理的, 接下来的问题便是如何确定其中负 债的数值, 负债一旦确定, 收益的数值不言自明。
() 在《论财务会计概念》第五辑 5中列举了 4 种负债的计量属性: FA SB SFA C
() 1历史收入。 这是一种与资产计量的历史成本相对应的计量属性, 主要适用于向顾客提 供货品或劳务责任的负债。
() 2现行市价。该种计量属性既可应用于资产, 也可应用于负债。当它应用于负债时, 主要 涉及有市价的商品和证券, 例如, 出售普通股而出售者自己并不拥有该种股票时的债务。
() 3可结清净值。 与可实现净值相对应, 货币金额已知或可以测定而应付日期未定的各种 负债, 如应付购货款等, 可以此陈报。
() 4未来现金流量的现值。 长期应付款项一般以此陈报。
上述内容从总体上看是相当合理的, 但仔细分析, 笔者认为仍有两个问题值得探讨:
() 1缺乏与资产计量中现行成本相对应的计量属性。 1976 年, 曾提出过一个与现行 FA SB
() 成 本相对应的概念“现行收入”, 并将其定义为“现行收入为如果现时承担 C u r ren t p ro ceed s
() 同样的责任将会得到的利益。”, 1976但在“”正式颁布时, 这一计量属性未被提5FA SB SFA C 及, 其主要原因可能是 认为当时的会计实务中尚不需要现行收入的参与。 笔者认为, 随 FA SB
着财务会计的不断发展, 特别是会计要素确认基础的演化, 现行收入的作用将逐渐显现出来, 对此会计界不应视而不见。 例如, 作为一种新兴促销手段, 很多商业零售企业在顾客购货时向 其赠送一定数量的购物券, 凭此券顾客可在规定期限内免费或优惠任选获得一定价值的货品。 对于该项业务, 企业应从顾客已付购货款中提取一定比例作为负债加以确认。这种负债具有如 下特点: ?是一种向顾客提供货品的责任, 属于非货币性负债; ?顾客在未来挑选货品的种类 是未知的, 但其金额有一定限度; ?企业承担该项负债在现时所获利益源自顾客已付购货款;
() ?由于购物券有一定期限, 而发行在外的购物券到期时刻各不相同 因为发行时刻是不同的, 因此, 负债的数值随时间的变化而变化。对于具有上述特点的负债, 以“”中提到的 4 种 5SFA C 计量属性计量都有一定缺陷, 而以现行收入计量却十分合适。
() 2对于向顾客提供产品或劳务的非货币性负债, 认为应以原始收入加以计量, 笔 FA SB
者对此不以为是。 诚如前述, 如果以收入概念指导收入的确认, 则企业承担提供产品或劳务责 任时的原始收入不仅包括负债, 还包括相关的收益, 以原始收入计量非货币性负债不尽合理。 笔者认为, 非货币性负债的计量, 不应局限于单一计量属性, 而应多种计量属性并举, 经济活动 的内容不同, 选取的计量属性也可不同。 具体而言, 对于那些须通过企业自身的生产经营方可 完成的债务, 应以可结清净值计量; 对于那些涉及有市价的商品或劳务的债务, 应以现行市价计
() 量; 对于那些数值随着时间的推移而变化 如前文所举之购物券的债务, 则应以现行收入计量。
四、结论
根据前文分析, 最后, 笔者得出如下简短结论:
〃62〃
11 企业在承担向顾客提供货品或劳务的责任时所收到的现金或现金等价物, 包括了企业 从事该项业务时所应获得的收益, 将其一概确认为非货币性负债是不合理的。
21 对实现原则的应用必须建立在准确理解其本质的基础上, 实现原则并非强求收入一定 要在经营过程基本完成时方可确认, 而是要求收入的确认应以保证会计信息的可靠性为前提。
当经济活动中的不确定性降低到一定程度时, 收入实现原则应向收入的概念回归。
31 非货币性负债的计量应多种计量属性并举, 包括现行收入的参与。 随着会计要素确认 基础的演化, 现行收入的作用将进一步显现出来, 不应再将其排斥在会计计量属性体系之外。
参考文献:
11“”. , 1976, ,FA SB FA SB D iscu ssio n M em o randum E lem en t s o f F inanc ia l S ta tem en t s and T h e ir M ea su rem en t21“, 1984, . 5, FA SB SFA C N OR eco gn it io n and M ea su rem en t in F inanc ia l S ta tem en t s o f B u sine ss
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31“”. , 1985, 6,FA SB SFA C N O E lem en t s o f F inanc ia l S ta tem en t s
41FA SB , 1990,“FA SB T ech n ica l B u lle t in N O 90 - 1, A cco un t ing fo r Sep a ra te ly P r iced E x tended W a r ran ty
”. and P ro duc t M a in tenance Co n t rac t s
51Comm it tee o n A cco un t ing P ro cedu re s, 1953, A RB N O 43,“R e sta tem en t and R ev isio n o f A cco un t ing R e2
”. sea rch B u lle t in s
61 陆德民:《当前会计领域的困惑与难题—— 不确定性》,《会计研究》1997 年, 第 2 期。
(作者系上海财经大学会计学系博士生; 单位邮编 200433) ?亦鸣
《新编商业会计》评介
() , 又考虑到会计的改革与发现行的会计制度《新编商业会计》上海社科版一书是由 上海财经大学成人教育学院常务副院长管一 展, 既从会计基本理论上深入论述, 又强调商 民教授和瞿灿鑫副教授撰写的。 该书根据我 业企业会计工作的实践。《新编商业会计》一 国颁布的《企业会计准则》、《企业财务通则》 书的上述特色, 可以说贯穿于全书之中。 和《商品流通企业会计制度》, 并结合我国商 试以“无形资产的对外投资”为例, 在该 品流通企业会计改革的实践, 详细阐述了商 书中将其作为一个“专列”部分予以详述。作者 业会计的基本概念、基本理论和基本操作技 指出, 当企业用专利权、商标权、外购非专利技 能。 全书分为三大部分, 共十四章, 分别撰述 术或国家出让的土地使用权等无形资产对外 了商业会计的特点和会计的基本准则; 撰述 投资时, 投资入帐价值应根据投资合同、协议 商业企业资产、负债、所有者权益、营业收入、 约定或评估确认的金额予以确定; 投资入帐价 营业成本、费用和利润; 商业企业会计报表。 值与无形资产原帐面价值之间的差额, 应确认
该书的 主 要 特 点 在 于: 一、在 编 撰 过 程 为递延投资收益, 并在投资持有期间或一定期 中, 始终做到层次分明, 条理清晰, 重点突出; 限内分期摊销, 计入各期损益之中。 类似这样 二、难点和疑 点 之 处 更 是 说 理 透 彻, 明 白 易 的撰述, 对于在商业会计工作实践中碰到一些 懂, 举例翔实, 便于学习; 三、十分注意既依据 新问题的读者来说, 是可以受到启示的。
〃63〃
范文三:[doc] 应以两笔业务观处理非货币性负债交易
应以两笔业务观处理非货币性负债交易
口湖北谷城银隆电业有限公司陈德智
某水力发电厂(简称甲方)截止2001年12月31日
累欠某地方水管部门(简称乙方)水资源费3.5万元,
因资金周转困难,短期内无力支付该项费用,经双方协
商于2002年1月5日达成协议如下:甲方以自用桑塔纳
小车一辆,原价18.5万元,已提折IB6万元,抵付累欠及
今后两年的水资源费,小车已移交乙方.
此交易为债务重组,因涉及远期债务,不能简单按
债务重组业务处理.首先,水资源费是据国家有关规定
按发电量3元/千千瓦时计算缴纳的,电厂建成投产,缴
费义务即形成.其次,发电量受流域,气候及调度多方
制约,具有波动性,因此水资源费负债具有不确定性,
但能可靠地估计,因此,应确认为负债——预计负债.
预计负债属非货币性负债.第三,交易的另一标的物是
固定资产,应确认为非货币性负债与非货币性资产间
的交易.
又因为非货币性负债随着时间的推移会转化为货
币性负债,因此,也不能完全按非货币性交易准则处
理.由于非货币性负债业务少,一般是债务重组的附带
业务,新会计制度没有规范.因此该类交易的处理应遵
循会计核算的一般原则及类似业务规定.
笔者认为,应以两笔业务观来处理此项交易,即交
易发生时,按非货币性交易业务处理,预计负债最终转
为现时负债后,按债务重组业务处理,两者之间的差
异,计人营业外支出或资本公积.
上述业务会计处理如下:
1,债务方应以换出资产的账面价值加上相关税费
减去现实负债后作为预付账款入账
日务操作
2002年1月5日协议生效移交固定资产时,支付相
关税费0.75万元,会计分录为:
借:固定资产清理132500
累计折旧60000
贷:固定资产——桑塔纳车185000
应交税金(或银行存款)7500
借:预付账款——某水管部门97500
应付账款——某水管部门35000
贷:固定资产清理132500
假i~2002年实际发生水资源费3万元,会计分录为:
借:主营业务成本30000
贷:预付账款——某水管部门30000
假设2003年实际发生水资源费4.5万元,与预计负
债差异为2.25(13.25-3.5-3-4.5)万元,会计分录为:
借:主营业务成本45000
贷:预付账款——某水管部门45000
借:营业外支出——债务重组损失22500
贷:预付账款——某水管部门22500
2,债权方应以近3年应收该厂平均水资源费总额
加上相关税费作为固定资产的入账价值
假设该电厂近3年平均水资源费总额为9.5万元,
交易相关税费0.5万元.
收到固定资产时,会计分录为:
借:固定资产——桑塔纳车100000
贷:应收账款——某电厂95000
应交税金(或银行存款)5000
2002年取得水资源费3万元凭证时,会计分录为:
借:应收账款——某电厂30000
贷:其他业务收入30000
2003年取得水资源费4.5万元凭证,确认差异1.5
(9.5-3.5—3—4.5)万元,会计分录为:
借:应收账款——某电厂45000
贷:其他业务收入45000
借:营业外支出——债务重组损失15000
贷:应收账款——某电厂15000
(责任编辑王铁铃)
以调节.
总之.非货币性交易对现金流量表补充资料的编
制有较大的影响.对于非货币性交易所产生的现金流
量,尤其在涉及多项存货与非存货之间的交易时,企业
应根据现金流入,流出的性质,按照一定的标准在多项
存货与非存货之间进行分配,列示于主表的相应项目,
然后针对主表内容调节净利润.在非货币性交易业务
现金流量表补充资料的编制中,对存货的增减变动额
较难确定.为此,计算存货的增减额时,可先剔除各存
货账户中的非经营性部分增减额,再计算各账户的经
营性活动发生额,然后求出存货的发生额之差,这样计
算存货的变动额比较准确.对于非货币性交易所引起
的其他相关科目余额的变动以及收到补价产生的收
益,企业应视具体情况,并根据现金流量表主表的处理
来确定补充资料的编制,以保持与主表的勾稽关系.
(责任编辑王铁铃)
财会通讯2oo3.5(277)
范文四:交易性金融负债
交易性金融负债
一、本科目核算企业承担的交易性金融负债,如短期债券,的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,也在本科目核算。
二、本科目可按交易性金融负债类别,分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。
三、交易性金融负债的主要账务处理:,一,企业承担的交易性金融负债,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按交易性金融负债的公允价值,贷记本科目,本金,。,二,资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目。资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,借记“公允价值变动损益”科目,贷记本科目,公允价值变动,,公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,三,处置交易性金融负债,应按该金融负债的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,按该金融负债的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。
范文五:交易性金融负债
分享: 2014-5-28 10:07:47东奥会计在线字体:大小
2014《会计》阶段测试题:交易性金融负债
【小编导言】我们一起来复习2014《会计》第八章考点:交易性金融负债,以下是相关练习题,供考生们进行自我测试。
【多选题】:
关于交易性金融负债,下列说法中正确的有( )。
A.企业承担交易性金融负债时,发生的交易费用应计入投资收益
B.企业承担交易性金融负债时,发生的交易费用应计入财务费用
C.企业承担交易性金融负债时,发生的交易费用应计入负债初始确认金额
D.资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,应借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目
E.资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,应借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目
【东奥会计在线解答】:
【答案】AD
【解析】企业承担交易性金融负债时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按交易性金融负债的公允价值,贷记“交易性金融负债——成本”科目。
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資料來源,鄭丁旺,中級會計學四版ch.24>