范文一:纳税筹划论文大摘要
论文题目:飞鹤乳业纳税筹划问题研究
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摘 要
随着我国市场经济的逐步发展,纳税筹划迅速得到了社会各界人士的普遍认同,并已经成为降低企业纳税负担,实现企业价值最大化的重要手段。纳税筹划是指企业纳税主体为了维护企业的合法权益,依据所涉及的现行法规,遵循税收国际惯例,在遵守税法前提下,以企业整体税负最小和价值最大为目标,对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。
论文是以飞鹤乳业为研究对象,从税法的相关理论入手,研究企业纳税筹划的问题,并对飞鹤乳业的纳税现状进行剖析,希望能够帮助公司解决税负过高以及纳税筹划意识薄弱等问题。最后,针对飞鹤乳业在采购过程、生产过程以及混合销售方面进行了纳税筹划,使企业能够更好地持续地经营发展,并最大限度的提高企业的经济效益。
【关键词】纳税筹划;增值税;企业所得税
一、研究的目的、意义及方法
目的:对飞鹤乳业的纳税筹划管理现状进行分析,研究飞鹤乳业的纳税筹划方案,完善纳税筹划环境,促进飞鹤乳业更好更强的发展,帮助飞鹤乳业实现利益最大化,并且通过企业内部税收政策和纳税筹划制度的明确,建立职责明确、分工合理、税务制度清晰的组织。
意义:纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所允许的范围内,对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。强化纳税筹划的意识,对飞鹤乳业有两方面的意义:一是使税收行为变得合理,相对的减少税收比例,实现利益的最大化;二是有效地规避税务风险,实现税收零风险的目的。
方法:1.文献综述法 2.定性分析与定量分析方法相结合 3.理论与实际相结合。
二、纳税筹划相关理论综述
纳税筹划概念包括狭义与广义两种。狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为,利用税法特例进行的节税法律行为,以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行
为。广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用,防范、减轻甚至化解纳税风险,以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。
纳税筹划的原则:1.合法性原则 2.经济原则 3.系统性原则 4.节约便利原则
纳税筹划的特点:1.合法性 2.事先性 3.目的性 4.风险性
纳税筹划的方法:1.充分利用现行税收优惠政策 2.选择最优纳税方案 3.充分利用财务会计规定
纳税筹划的流程:首先对企业基本情况与需求进行调查,其次对企业相关财税政策进行盘点以及涉税问题的调查,再次进行纳税方案的设计与评定,最后跟踪纳税筹划方案的实施。
三、飞鹤乳业纳税筹划现状
飞鹤乳业2015年主营业务收入7,747,440,444元,主营业务利润159,128,627元,实现净利润213,506,646元;该企业营业税金及附加36,081,712元,所得税29,562,396元。飞鹤乳业是一般纳税人,主要涉及的税种有增值税及其附加和企业所得税。
飞鹤乳业在2013到2015年增值税纳税金额分别为30,042,992元,32,602,617元和36,977,223元。相比较所得税支出较多,合计额占年收入比率也在逐年增长,均在10%之上。2013年到2015年飞鹤乳业的增值税占应交税费的比重均在35%之上。导致增值税所占比重过大是因为飞鹤乳业存在混合销售行为。飞鹤乳业的运输是由自己负责的并没有单独设立公司,此前存在应纳增值税的销售行为和应纳营业税的车队运输属于混合销售视为销售货物应纳增值税。从2013年到2015年混合销售所缴纳的增值税分别为423664437.43元,372394706.06元,273466974.82元。
飞鹤乳业所得税率为25%,都是按照基本税率纳税。飞鹤乳业在2013年到2015年所得税纳税金额分别为10,101,294元,16,580,903元和29,562,396元。所得税占应交税比重分别为15%,19%和28%。企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。是指纳税人每一年纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的金额。所以说,飞鹤乳业的应纳税所得额为每一个纳税年度的收入减去不征税的收入、免税收入以及各项扣除和允许弥补的以前年度的亏损。 四、飞鹤乳业纳税筹划
1.采购过程中的纳税筹划
在组织结构调整前,牧场只是飞鹤乳业的一个部门而并非是一个单独的公司。飞鹤乳业按销售收入的17%计算销项税,可抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料以及车队产生的油料费和修理费。牧场饲养奶牛购进的饲料(包括草料及精饲料)抵扣税率为13%,车队产生的油料费和修理费7%。现将牧场分立,分立后牧场将原奶直接销售给加工厂,由于其自产自销未经加工的农产品,符合农业生产者经销农业产品的条件,因而根据增值税法及相关规定
可以享受免税优惠,同时其生产鲜牛奶时从农民那里收购的饲料则不能作为进项税额抵扣。
假设,在分立前,2016年2月公司的销量为200万箱,实现乳制品销售收入1507153.79元,从农民那里收购草料,收购凭证上注明的金额为855万元,其他可抵扣进项税额为78万元。分立后,牧场将原奶以100万直接销售给加工厂。分立后可节约增值税129,889元,节约城建税及附加12,988元,共计142,877元。
2.生产过程中的纳税筹划
在税负一定的情况下,如果固定资产计提折旧的越多企业的成本就越低,对企业越好。虽然国家对各类固定资产的折旧有一定的期限规定,但是规定该期限内可以选择最短的折旧年限或摊销年限,已达到延期纳税和少交税的目的。如果企业有条件进行加速折旧的方法进行折旧,那么就应该更可能的选择此方法,这样能够更大力度的降低风险,快速的收回成本。双倍余额递减法和年数总和法都是加速计提折旧,在正常的经营期,应当尽量采用加速计提折旧法,加速固定资产成本的回收与资金周转,使得固定资产使用过程中的成本费用前移,在税前多扣除折旧,减少所得税的缴纳。
3.混合销售的纳税筹划
飞鹤乳业的运输由自己公司承担,属于混合销售业务,所有的生产经营一律按照17%纳税。为了帮助企业减少税负,现打算单独分立运输公司以减少飞鹤的增值税。营改增前涉及交通运输业的增值税混合销售行为一般是“销售货物并负责运输”这种模式由于其主体资格是工、商企业,所以二者一并征收增值税,营改增后,交通运输业也纳入增值税的征收范围,从而使这种模式的销售不再符合混合销售行为的概念,所以就不是混合销售行为了而是属于兼有不同税率的销售货物、提供应税劳务的混业经营了。因此应按兼营行为的税务处理规定进行处理。筹划前分立核算,车队缴纳营业税应按3%缴纳营业税,筹划后将车队独立出来,车队销项税率为11%。相比筹划前后,2013年到2015年增值税分别节约34,246,207元,39,834,781元和44,209,403元。
范文二:关于纳税筹划的论文纳税筹划的论文
关于纳税筹划的论文纳税筹划的论文:
关于企业纳税筹划空间的研究
摘要:由于企业纳税筹划具有合法性,意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束与制约,企业纳税筹划的空间既包括政府主动给予的纳税空间,又包括企业权利与义务的体现。同时基于目前我国企业纳税筹划的操作本身并没有具体法律规范,以致操作者在认识上产生分歧,企业纳税筹划期待行业准则来加以规范。
关键词:纳税筹划 博弈 纳什均衡 行业准则
纳税筹划是指纳税人为了减轻税收负担和实现涉税零风险而采取的合法手段对自己的经济活动进行筹划安排的总称。在国外,合理合法的税收筹划几乎“家喻户晓”,它是以纳税人的一项基本权利的身份而存在的。我国的税收筹划虽然处于起步阶段,但是由于入世后纳税人的迫切要求,加之市场经济环境和条件的日益成熟,开展税收筹划正逢其时。
1企业纳税筹划的约束与博弈
与诚信纳税的呼声相反,偷逃税现象愈演愈烈,涉税金额也越来越大,企业甚至不惜使用虚假信息等手段偷逃税款。造成这种反差有两个原因,其一是税收制度在制定时给企业进行纳税筹划的空间太小了,以至于企业不得不采取偷漏税的手法降低纳税成本;其二是企业的财务管理水平尚未达到发现纳税筹划空间以及充分利用纳税筹划空间的水平,也就是说在治理税收环境中纳税筹划与筹划空间就成为国家与企业共同关注的焦点。
纳税筹划是以不违背税法为基本前提的,在遵守税法的条件下达
到减轻税负的目的。应该说纳税筹划与税收欺诈根本对立,与诚信纳税相辅相成,可以说纳税筹划是诚信纳税的体现,诚信纳税是纳税筹划的保证。纳税人将税款缴纳给政府,希望政府为其提供充足和高质量的公共品和服务,可以说,在纳税人与政府之间的委托代理关系中,诚信对纳税人和政府都具有约束力,只有整个社会建立起诚实的信用体系,纳税筹划才有健康的社会环境。
由于纳税筹划具有合法性,意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束与制约,而这个空间的存在具有客观必然性,只是不同的国家税收空间范围有差别,企业利用纳税筹划空间的能力不同。
2企业纳税筹划期待行业准则
纳税筹划的出现是税收进步的象征,是经济发展到一定阶段的必然现象,也是现代企业必修的功课。但是,纳税筹划的操作本身并没有具体法律规范,以致操作者在认识上产生分歧。
我国税收法律制度建立于计划经济时代,发展于市场经济初期,现在仍在不断完善中。税法的立法本意与税法表述之间、税法责任与主管部门权力之间、政府职能部门管理之间有程度不同的缝隙和重叠,而这正是纳税筹划操作者可以进行筹划的地方。例如:假合资企业,实质是假,没有外资,但在税收政策的范围内它却享受到了真的“外商投资企业”的优惠政策。如此筹划要不要承担法律责任,纳税筹划既是具体纳税人对自己权益的处理,也是对社会责任、义务以及同业竞争者竞争手段的选择。由此看来,纳税筹划也应承担法律正义,也需要合法性、安全性和善意信誉、平等机会来保障。
纳税筹划需要依托具体的标准判断其是否合法、合理,需要一个行业标准。例如:某大型企业经过纳税筹划,实施了资产重组和优化配置,按照该企业说法,税负应下降21%,但是当地税务部门并不认可,因为有不合理避税嫌疑,且税收计划和当地财政预算难以落实,结果实际税负下降了7%,纳税筹划变成了税收磋商与相互妥协,双方都不满意。这类情况说明,纳税筹划自身没有权威操作平台依托,没有具体判断评价标准,处于有游戏无具体规则、有比赛无明确裁判状态。
,给公平纳税筹划权利、机会,减少当事者之间分歧、摩擦,笔因此
者认为,可以通过制定纳税筹划准则或管理细则的方式,在技术上提供一个纳税筹划的操作平台和明确、清晰的价值判断体系,使纳税筹划立足于建立多方利益博弈规则,而不仅仅是征纳双方的税法执行博弈。对那些善意的、防御性的、符合立法本意、正常减轻税收负担的纳税筹划要承认纳税人的权利,要予以肯定;对于那些实质虚假、故意歪曲税法的“纳税筹划”应持审慎态度。笔者认为,相关部门应该明确纳税筹划业务的机构以及从业人员资格、行为准则和行为边界禁区、连带责任和目的等;明确税收法律、相关法律以及各种中介机构与纳税筹划之间的法律关系、责任、义务;明确主管税务机关、上级机关和相关机构管理责任、地位、权限和行为禁区。只有建立客观、公正、合法的纳税筹划评价、评估、参考、参照体系,税务机关、纳税人和“业内人士”才好有的放矢,纳税筹划才能有序、合法、健康地发展。
3纳税筹划发展前景广阔
纳税筹划作为纳税人在市场经济体制下的一项基本权利,是适应其追求税后收益最大化的思想和动机的产物。因此,纳税人在直接减轻税收负担的同时,获得了资金的时间价值,实现了涉税的零风险,从而维护了其合法权益,又使纳税筹划过程产生了积极的连锁效应。纳税人作出的符合国家立法意图的安排,不仅有助于优化产业结构和引导投资方向,而且有助于强化纳税人的法律意识,无疑会提高企业经营管理的“软科学”水平。因此,纳税筹划对企业和国家都具有重要的作用。对企业而言,纳税筹划得当,用足用好税收优惠政策,有利于减轻企业税负,增加企业的利润和可有资金,提高企业的竞争力,使自身价值达到最大化,促进企业良性发展。对国家而言,纳税筹划促进企业遵循国家产业政策的导向,有利于国家重点扶持的落后地区和幼稚产业的发展;有利于经济结构和产业结构的优化,从总体上扩大了国家税收的税基,增加了税源;有利于整个国民经济的健康、快速、稳定发展。
有专家预测,纳税筹划将是21世纪最热门的行业之一,对企业决策者来说,纳税筹划具有很高的“含金量”。随着社会对纳税筹划的日益认可,纳税筹划必将得到全面发展。之所以作出这样的判断,基于以下三点:一是随着税务稽查力度的加大,对偷逃税处罚的加重和执法环境的改善,纳税人会越来越多地摒弃偷逃税的方式,进而选择纳税筹划,获得合法的节税收益;二是随着人们对纳税筹划研究的深入,会找到或发现越来越多的市场空间和筹划技术,纳税筹划专业书籍和专业人士会越来越多,为纳税筹划提供了技术支持和人才基础;三是社会越来越期望纳税人按法律标准来约束自身的纳税行为。
一位税收专家对纳税筹划这一日渐显山露水的行业报以厚望“,《税收征管法》关于税务代理的有关规定,实际上已经给了纳税筹划发展的空间,台子已经搭好,剩下的就是纳税人与筹划人士如何唱好这台戏了。更具规模、更系统、更深层次的筹划,还有待于纳税人与筹划人士的共同努力。”
参考文献
.税收筹划[M].西南财经大学出版社,2003. [1]尹音频,刘科
[2]方卫平.税收筹划[M].上海财经大学出版社,2001.
[3]尹宗成.对企业税收筹划的研究,乡镇经济[J].2003(1).
范文三:关于纳税筹划的论文纳税筹划的论文
关于纳税筹划的论文纳税筹划的论文:
关于企业纳税筹划空间的研究
摘要:由于企业纳税筹划具有合法性,意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束与制约,企业纳税筹划的空间既包括政府主动给予的纳税空间,又包括企业权利与义务的体现。同时基于目前我国企业纳税筹划的操作本身并没有具体法律规范,以致操作者在认识上产生分歧,企业纳税筹划期待行业准则来加以规范。
关键词:纳税筹划 博弈 纳什均衡 行业准则
纳税筹划是指纳税人为了减轻税收负担和实现涉税零风险而采取的合法手段对自己的经济活动进行筹划安排的总称。在国外,合理合法的税收筹划几乎“家喻户晓”,它是以纳税人的一项基本权利的身份而存在的。我国的税收筹划虽然处于起步阶段,但是由于入世后纳税人的迫切要求,加之市场经济环境和条件的日益成熟,开展税收筹划正逢其时。
1企业纳税筹划的约束与博弈
与诚信纳税的呼声相反,偷逃税现象愈演愈烈,涉税金额也越来越大,企业甚至不惜使用虚假信息等手段偷逃税款。造成这种反差有两个原因,其一是税收制度在制定时给企业进行纳税筹划的空间太小了,以至于企业不得不采取偷漏税的手法降低纳税成本;其二是企业的财务管理水平尚未达到发现纳税筹划空间以及充分利用纳税筹划空间的水平,也就是说在治理税收环境中纳税筹划与筹划空间就成为国家与企业共同关注的焦点。
纳税筹划是以不违背税法为基本前提的,在遵守税法的条件下达
到减轻税负的目的。应该说纳税筹划与税收欺诈根本对立,与诚信纳税相辅相成,可以说纳税筹划是诚信纳税的体现,诚信纳税是纳税筹划的保证。纳税人将税款缴纳给政府,希望政府为其提供充足和高质量的公共品和服务,可以说,在纳税人与政府之间的委托代理关系中,诚信对纳税人和政府都具有约束力,只有整个社会建立起诚实的信用体系,纳税筹划才有健康的社会环境。
由于纳税筹划具有合法性,意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束与制约,而这个空间的存在具有客观必然性,只是不同的国家税收空间范围有差别,企业利用纳税筹划空间的能力不同。
2企业纳税筹划期待行业准则
纳税筹划的出现是税收进步的象征,是经济发展到一定阶段的必然现象,也是现代企业必修的功课。但是,纳税筹划的操作本身并没有具体法律规范,以致操作者在认识上产生分歧。
我国税收法律制度建立于计划经济时代,发展于市场经济初期,现在仍在不断完善中。税法的立法本意与税法表述之间、税法责任与主管部门权力之间、政府职能部门管理之间有程度不同的缝隙和重叠,而这正是纳税筹划操作者可以进行筹划的地方。例如:假合资企业,实质是假,没有外资,但在税收政策的范围内它却享受到了真的“外商投资企业”的优惠政策。如此筹划要不要承担法律责任?纳税筹划既是具体纳税人对自己权益的处理,也是对社会责任、义务以及同业竞争者竞争手段的选择。由此看来,纳税筹划也应承担法律正义,也需要合法性、安全性和善意信誉、平等机会来保障。
纳税筹划需要依托具体的标准判断其是否合法、合理,需要一个行业标准。例如:某大型企业经过纳税筹划,实施了资产重组和优化配置,按照该企业说法,税负应下降21%,但是当地税务部门并不认可,因为有不合理避税嫌疑,且税收计划和当地财政预算难以落实,结果实际税负下降了7%,纳税筹划变成了税收磋商与相互妥协,双方都不满意。这类情况说明,纳税筹划自身没有权威操作平台依托,没有具体判断评价标准,处于有游戏无具体规则、有比赛无明确裁判状态。
因此,给公平纳税筹划权利、机会,减少当事者之间分歧、摩擦,笔者认为,可以通过制定纳税筹划准则或管理细则的方式,在技术上提供一个纳税筹划的操作平台和明确、清晰的价值判断体系,使纳税筹划立足于建立多方利益博弈规则,而不仅仅是征纳双方的税法执行博弈。对那些善意的、防御性的、符合立法本意、正常减轻税收负担的纳税筹划要承认纳税人的权利,要予以肯定;对于那些实质虚假、故意歪曲税法的“纳税筹划”应持审慎态度。笔者认为,相关部门应该明确纳税筹划业务的机构以及从业人员资格、行为准则和行为边界禁区、连带责任和目的等;明确税收法律、相关法律以及各种中介机构与纳税筹划之间的法律关系、责任、义务;明确主管税务机关、上级机关和相关机构管理责任、地位、权限和行为禁区。只有建立客观、公正、合法的纳税筹划评价、评估、参考、参照体系,税务机关、纳税人和“业内人士”才好有的放矢,纳税筹划才能有序、合法、健康地发展。
3纳税筹划发展前景广阔
纳税筹划作为纳税人在市场经济体制下的一项基本权利,是适应其追求税后收益最大化的思想和动机的产物。因此,纳税人在直接减轻税收负担的同时,获得了资金的时间价值,实现了涉税的零风险,从而维护了其合法权益,又使纳税筹划过程产生了积极的连锁效应。纳税人作出的符合国家立法意图的安排,不仅有助于优化产业结构和引导投资方向,而且有助于强化纳税人的法律意识,无疑会提高企业经营管理的“软科学”水平。因此,纳税筹划对企业和国家都具有重要的作用。对企业而言,纳税筹划得当,用足用好税收优惠政策,有利于减轻企业税负,增加企业的利润和可有资金,提高企业的竞争力,使自身价值达到最大化,促进企业良性发展。对国家而言,纳税筹划促进企业遵循国家产业政策的导向,有利于国家重点扶持的落后地区和幼稚产业的发展;有利于经济结构和产业结构的优化,从总体上扩大了国家税收的税基,增加了税源;有利于整个国民经济的健康、快速、稳定发展。
有专家预测,纳税筹划将是21世纪最热门的行业之一,对企业决策者来说,纳税筹划具有很高的“含金量”。随着社会对纳税筹划的日益认可,纳税筹划必将得到全面发展。之所以作出这样的判断,基于以下三点:一是随着税务稽查力度的加大,对偷逃税处罚的加重和执法环境的改善,纳税人会越来越多地摒弃偷逃税的方式,进而选择纳税筹划,获得合法的节税收益;二是随着人们对纳税筹划研究的深入,会找到或发现越来越多的市场空间和筹划技术,纳税筹划专业书籍和专业人士会越来越多,为纳税筹划提供了技术支持和人才基础;三是社会越来越期望纳税人按法律标准来约束自身的纳税行为。
一位税收专家对纳税筹划这一日渐显山露水的行业报以厚望“,《税收征管法》关于税务代理的有关规定,实际上已经给了纳税筹划发展的空间,台子已经搭好,剩下的就是纳税人与筹划人士如何唱好这台戏了。更具规模、更系统、更深层次的筹划,还有待于纳税人与筹划人士的共同努力。”
参考文献
[1]尹音频,刘科.税收筹划[M].西南财经大学出版社,2003.
[2]方卫平.税收筹划[M].上海财经大学出版社,2001.
[3]尹宗成.对企业税收筹划的研究,乡镇经济[J].2003(1).
范文四:关于纳税筹划的论文纳税筹划的论文
关于企业纳税筹划空间的研究
纳税筹划是指纳税人为了减轻税收负担和实现涉税零风险而采取的合法手段对自己的经济活动进行筹划安排的总称。在国外,合理合法的税收筹划几乎“家喻户晓”,它是以纳税人的一项基本权利的身份而存在的。我国的税收筹划虽然处于起步阶段,但是由于入世后纳税人的迫切要求,加之市场经济环境和条件的日益成熟,开展税收筹划正逢其时。
1企业纳税筹划的约束与博弈
与诚信纳税的呼声相反,偷逃税现象愈演愈烈,涉税金额也越来越大,企业甚至不惜使用虚假信息等手段偷逃税款。造成这种反差有两个原因,其一是税收制度在制定时给企业进行纳税筹划的空间太小了,以至于企业不得不采取偷漏税的手法降低纳税成本;其二是企业的财务管理水平尚未达到发现纳税筹划空间以及充分利用纳税筹划空间的水平,也就是说在治理税收环境中纳税筹划与筹划空间就成为国家与企业共同关注的焦点。
纳税筹划是以不违背税法为基本前提的,在遵守税法的条件下达到减轻税负的目的。应该说纳税筹划与税收欺诈根本对立,与诚信纳税相辅相成,可以说纳税筹划是诚信纳税的体现,诚信纳税是纳税筹划的保证。纳税人将税款缴纳给政府,希望政府为其提供充足和高质量的公共品和服务,可以说,在纳税人与政府之间的委托代理关系中,诚信对纳税人和政府都具有约束力,只有整个社会建立起诚实的信用体
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系,纳税筹划才有健康的社会环境。
由于纳税筹划具有合法性,意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束与制约,而这个空间的存在具有客观必然性,只是不同的国家税收空间范围有差别,企业利用纳税筹划空间的能力不同。
2企业纳税筹划期待行业准则
纳税筹划的出现是税收进步的象征,是经济发展到一定阶段的必然现象,也是现代企业必修的功课。但是,纳税筹划的操作本身并没有具体法律规范,以致操作者在认识上产生分歧。
我国税收法律制度建立于计划经济时代,发展于市场经济初期,现在仍在不断完善中。税法的立法本意与税法表述之间、税法责任与主管部门权力之间、政府职能部门管理之间有程度不同的缝隙和重叠,而这正是纳税筹划操作者可以进行筹划的地方。例如:假合资企业,实质是假,没有外资,但在税收政策的范围内它却享受到了真的“外商投资企业”的优惠政策。如此筹划要不要承担法律责任,纳税筹划既是具体纳税人对自己权益的处理,也是对社会责任、义务以及同业竞争者竞争手段的选择。由此看来,纳税筹划也应承担法律正义,也需要合法性、安全性和善意信誉、平等机会来保障。
纳税筹划需要依托具体的标准判断其是否合法、合理,需要一个行业标准。例如:某大型企业经过纳税筹划,实施了资产重组和优化配置,按照该企业说法,税负应下降21%,但是当地税务部门并不认可,因为有不合理避税嫌疑,且税收计划和当地财政预算难以落实,结果实际税负下降了7%,纳税筹划变成了税收磋商与相互妥协,双方都不满意。
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这类情况说明,纳税筹划自身没有权威操作平台依托,没有具体判断评价标准,处于有游戏无具体规则、有比赛无明确裁判状态。
因此,给公平纳税筹划权利、机会,减少当事者之间分歧、摩擦,笔者认为,可以通过制定纳税筹划准则或管理细则的方式,在技术上提供一个纳税筹划的操作平台和明确、清晰的价值判断体系,使纳税筹划立足于建立多方利益博弈规则,而不仅仅是征纳双方的税法执行博弈。对那些善意的、防御性的、符合立法本意、正常减轻税收负担的纳税筹划要承认纳税人的权利,要予以肯定;对于那些实质虚假、故意歪曲税法的“纳税筹划”应持审慎态度。笔者认为,相关部门应该明确纳税筹划业务的机构以及从业人员资格、行为准则和行为边界禁区、连带责任和目的等;明确税收法律、相关法律以及各种中介机构与纳税筹划之间的法律关系、责任、义务;明确主管税务机关、上级机关和相关机构管理责任、地位、权限和行为禁区。只有建立客观、公正、合法的纳税筹划评价、评估、参考、参照体系,税务机关、纳税人和“业内人士”才好有的放矢,纳税筹划才能有序、合法、健康地发展。
3纳税筹划发展前景广阔
纳税筹划作为纳税人在市场经济体制下的一项基本权利,是适应其追求税后收益最大化的思想和动机的产物。因此,纳税人在直接减轻税收负担的同时,获得了资金的时间价值,实现了涉税的零风险,从而维护了其合法权益,又使纳税筹划过程产生了积极的连锁效应。纳税人作出的符合国家立法意图的安排,不仅有助于优化产业结构和引
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导投资方向,而且有助于强化纳税人的法律意识,无疑会提高企业经营管理的“软科学”水平。因此,纳税筹划对企业和国家都具有重要的作用。对企业而言,纳税筹划得当,用足用好税收优惠政策,有利于减轻企业税负,增加企业的利润和可有资金,提高企业的竞争力,使自身价值达到最大化,促进企业良性发展。对国家而言,纳税筹划促进企业遵循国家产业政策的导向,有利于国家重点扶持的落后地区和幼稚产业的发展;有利于经济结构和产业结构的优化,从总体上扩大了国家税收的税基,增加了税源;有利于整个国民经济的健康、快速、稳定发展。
有专家预测,纳税筹划将是21世纪最热门的行业之一,对企业决策者来说,纳税筹划具有很高的“含金量”。随着社会对纳税筹划的日益认可,纳税筹划必将得到全面发展。之所以作出这样的判断,基于以下三点:一是随着税务稽查力度的加大,对偷逃税处罚的加重和执法环境的改善,纳税人会越来越多地摒弃偷逃税的方式,进而选择纳税筹划,获得合法的节税收益;二是随着人们对纳税筹划研究的深入,会找到或发现越来越多的市场空间和筹划技术,纳税筹划专业书籍和专业人士会越来越多,为纳税筹划提供了技术支持和人才基础;三是社会越来越期望纳税人按法律标准来约束自身的纳税行为。
一位税收专家对纳税筹划这一日渐显山露水的行业报以厚望“,《税收征管法》关于税务代理的有关规定,实际上已经给了纳税筹划发展的空间,台子已经搭好,剩下的就是纳税人与筹划人士如何唱好这台戏了。更具规模、更系统、更深层次的筹划,还有待于纳税人与筹划人士的共同努力。”
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范文五:企业筹资中的纳税筹划论文
山东财经大学继续教育学院本科毕业论文
班级:2010级 专升本 会计学
姓名:X X X
学号:XXXXXXXXX
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企业筹资中的纳税筹划
[内容提要]:经济越发展,会计越重要。在经济飞速发展的今天,尤其是当我国加入WTO,企业间竞争日益激烈的经济背景下,不论是新企业还是企业扩大经营规模,都需要一定量的资金,而运用筹资方案进行纳税筹划是现代企业理财不可忽视的课题。筹资有很多种方式,如银行借款,发行债券,企业间资金拆借,发行股票,留存收益等,不同的筹资方案其税负存在差异,这为纳税人进行筹资决策中的税收筹划提供了操作空间。当然,纳税筹划选择的不一定是税负最低的方案,它应该考虑纳税筹划的成本,使纳税筹划的节约后的纳税利益减去筹划成本后最优。本文力求能对我国企业在筹资决策中通过合理应用纳税筹划,顺应国家税收政策导向,达到减少税负从而对实现股东财富最大化的目标有所裨益。
[关 键 词]:纳税筹划 筹资纳税筹划 筹资方式
一、筹资中纳税筹划的意义
(一)纳税筹划的涵义
纳税筹划又称税务筹划、税收筹划,英文为tax planning或tax saving,是纳税人(法人、自然人)依据所涉及到的现行税法在遵守税法、尊重税法的前提之下,对经营、投资、筹资等活动进行减轻税负的事先谋划和对策。
纳税筹划不同于逃税和避税,其动机是合理的,手段是合法的。它是法制社会下纳税人经营投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大的税收利益减少税收支出的一种最佳选择。
(二)纳税筹划的特征
1.合法性。合法性是纳税筹划最本质的特点,也是纳税筹划区别于偷税行为的基本特征。纳税筹划是在法律允许的范围内,在合法的前提下进行纳税筹划。
2.超前性。由于企业纳税筹划是在纳税义务尚未发生时比较不同经济行为下的税负轻重之后,通过对自身的应税经济行为进行事先的预见性安排,若应税经济行为已经发生。则不存在纳税筹划问题了。
3.综合性。由于多种税基相互关联,某种税基缩减的同时,可能也会引起其他税种税基的增大,某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此,纳税筹划还要综合考虑,要着眼于整体税负的轻重,不能顾此势必失彼。
4.目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。一是选择低税负,在多种纳税方案中选择税负最低的方案;二是滞延纳税时间,选择纳税时间滞后的方案,从而达到收益最大化的目的。
5.多变性。税收政策尤其是实施细则,随着政治经济形势的变化会不断的调整纳税人
应随时关注国家税收制度的变动,进行纳税筹划的应变调整。
(三)纳税筹划的作用
1.有助于提高纳税人的纳税意识。抑制偷逃税行为纳税筹划和纳税意识的增强具有客观的一致性和同步性。
2.有助于实现纳税人财务利益最大化纳税筹划可以节减纳税人的税收费用,还可以防止纳税人陷入税法陷阱,从而影响纳税人财务利益。纳税筹划可使企业不缴不该缴的税款,有利于实现财务利益最大化。
3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素。纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果,从而提高企业的经营管理水平。
4.有利于优化产业机构和资源的合理配置纳税人根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠、鼓励政策,进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等,尽管在主观上是为了减轻税负,但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下,逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路,有利于促进资本的流动和资源的合理配置。
5.从长远和整体看,纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量,甚至可能增加国家的税收总量纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策,企业降低了税负,促进了企业的发展,企业收入和利润增加了,从整体和发展上看,国家的税收也将同步增长,使经济效益与社会效益实现有机结合。
二、 不同筹资方式的纳税筹划
筹资有很多种方式,如银行借款,发行债券,关联方借款,企业间资金拆借,发行股票,留存收益等,不同的筹资方案其税负轻重存在差异,这便为纳税人进行筹资决策中的税收筹划提供了操作空间。
(一)负债筹资的纳税筹划
假设企业负债经营,债务利息不变,这时,当利润增大,则每一天利润所负担的利息就会相对减少,从而使投资者收益有更大幅度的提高,这种债务对投资者收益的影响称做财务杠杆。
1.长期借款筹资。长期借款指借款期在1年以上的借款,其成本包括两部分,即借款利息和借款费用。一般来说,长期借款筹资的借款利息和借款费用高,会导致筹资成本高,但如果符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销,那么就能起到抵税作用。例如,某企业取得5年期长期借款200万元,年利率11%,筹资费用率0.5%,因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销,企业可以少缴所得税28.75万元。
2.债券筹资。发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。债券利息的处理与长期借款利息的处理相同,即可以在所得税前扣除,应以税后的债务成本为计算依据。例如,某公司按面值发行总面额为200万元5年期债券,票面利率为11%,发生费用率为5%,由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除,企业可以少缴所得税40万元。
3.普通股成本。企业发行股票筹集资金,发行股票的筹资费用较高,在计算资本成本时
要考虑筹资费用。例如,某公司发行新股票,发行金额100万元,筹资费用率为股票市价的10%,企业发行股票筹集资金,发行费用可以在企业所得税前扣除,但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税100×10%×33%=3.3(万元)
4.关联方借款的筹划。关联方因其特殊的关系,发生资金往来的可能性也更多,操作上也更方便,但在向关联方筹资时税法上的种种限制又要求我们进行纳税筹划。
(1)如果关联企业之间有购销关系,可以变借款为采购方的预付账款或贷款为售货方的赊销账款,实现商业信用筹资。采取这种方案,在具体情况下,需要资金的一方最好能在需要资金前一段时间,向资金提供方提出资金需求数,这样双方才能按照双方的购销业务金额提前做好筹划。对于这种筹资方式,只要关联企业双方是按照正常的市场销价销售产品,对于“应收账款”和“预付账款”是否支付利息,税法对此并无强制性的规定。
(2)如果关联企业之间不存在购销关系,则交易必须交纳流转税及其税费附加,其中交易如为借贷资金,借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出不得在税前扣除。所以,应考虑是否向金融机构借款。向金融机构借款,借款费用可以全额在计算应纳税所得额前扣除,并可以避免交纳流转税及其税费附加,但一般金融机构可能要求企业审计、担保等,企业可能会因此支付几万元钱。企业应将向金融机构贷款相关费用与关联交易交纳流转税及其税费附加比较与可能借款金额超过其注册资本50%的而交纳的企业所得税之和比较,如果其小于交纳流转税及其税费附加等,则应向金融机构借。
4.企业间资金拆借(即同行拆借行为)。非金融企业从非金融企业借款利息支出不超过同类同期银行贷款利息的部分可以税前扣除。
企业之间可以通过友好往来而进行筹划。特别是中小型企业更是这样。一般中小型企业在银行贷款时需要提供很高的标准信用以及业绩,以此来证明企业是否能够到期还本付息。银行也要根据企业的信用情况和业绩衡量企业的还款能力,并且中小型企业在银行贷款时的贷款周期一般比较的长。所以企业在同行拆借就更加的重要。
(二)权益资本的纳税筹划
1.发行普通股。企业发行股票筹集资金,但发行股票的筹资费用较高,在计算资本成本时要考虑筹资费用。例如,某公司发行新股票,发行金额100万元,筹资费用率为股票市价的10%,企业发行股票筹集资金,发行费用可以在企业所得税前扣除,但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税100×10%×25%=2.5(万元)
2.留存收益。留存收益是企业缴纳所得税后形成的,其所有权属于股东。股东将这一部分未分派的税后利润存于企业,实质上是对企业追加投资。如果企业将留存收益用于再投资,所获得的收益率低于股东自己进行另一项风险相似的投资所获的收益率,企业就应该将留存收益分派给股东。留存收益成本的估算难于债券成本,这是因为很难对企业未来发展前景及股东对未来风险所要求的风险溢价做出准确的测定。由于留存收益是企业所得税后形成的,因此企业使用留存收益不能起到抵税作用,也就没有节税金额。
(三)不同筹资方案的税负比较
如果仅就税收负担而言,并不考虑企业最优资本结构问题,负债筹资较权益筹资的效果要好。这是因为负债筹资所支付的借款利息等可以在所得税前作为一项财务费用加以扣
除,具有一定的抵税作用,能够降低企业的资金成本。而权益筹资所支付的股息等则不能在所得税前扣除,因而所得税税负会相对重一些。下面以负债筹资方式中的向银行借款和权益筹资中的发行股票为例,就有关税收筹划的问题加以说明。例如,某股份有限公司计划筹措1000万元资金用于某高科技产品生产线的建设,相应制定了A、B、C三种筹资方案。假设该公司的资本结构(负债筹资与权益筹资的比例)如下,三种方案的借款年利率都为8%,企业所得税25%,三种方案的息税前利润都为100万元。
A方案:全部1000万元资金都采用权益筹资方式,即向社会公开发行股票,每股计划发行价格为2元,共计500万股。
B方案:采用负债筹资与权益筹资相结合的方式,向银行借款融资200万元,
向社会公开发行股票400万股,每股计划发行价格为2元。
C方案:采用负债筹资与权益筹资相结合的方式,但二者适当调整,向银行借款600万元,向社会公开发行股票200万股,每股计划发行价格为2元。
从以上可以看出,随着负债筹资比例的提高〔从0到20%到60%),企业应纳所得税税额呈递减趋势(从25万元减为21万元,再减至13万元),税后投资收益率呈递增趋势(从
7.5%上升为7.875%,再上升为9.75%)。从而显示了负债筹资的节税效应。
在上述三种方案中,方案C无疑是最佳的税收筹划方案。但是,是否在任何情况下,采用负债筹资方案都是有利的呢?在此根据企业资本结构决策中的理财方法,利用每股利润无差别点,给出分析企业筹资税收筹划最佳方案的一般方法。所谓每股利润无差别点是指两种筹资方式下,每股净利润相等时的息税前利润点。它所要解决的问题是,息税前利润是多少时,采用哪种筹资方式更有利。具体计算公式为(不考虑优先股):[(每股利润无差别点-筹资方式I的年利息)×(1-税率)]/筹资方式I下普通股股份数=[(每股利润无差别点-筹资方式Ⅱ的年利息)×(1-税率)]/筹资方式Ⅱ下普通股股份数。将上表中的有关数据代入公式,负债筹资与权益筹资的无差别点为:[(每股利润无差别点-0)×(1-25%)]/500万股=[(每股利润无差别点-16)×(1-25%)]/400万股。通过计算求得每股利润无差别点为80(万元)。即当息税前利润为80万元时,负债筹资与权益筹资的每股利润相等,当息税前利润大于80万元时,负债筹资比权益筹资较为有利;当息
税前利润小于80万元时,则权益筹资较负债筹资有利。
然而,负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应。因此也不是负债越多越好,随着负债比例的提高,企业的财务风险也就随之增大了。
根据资本结构进行税务筹划。从纳税筹划角度看,企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好,金融机构贷款次之,自我积累(留存收益)方法效果最差。
(四)筹资中纳税筹划的一些特殊问题
(1)租赁作为一种特殊的筹资方式,在市场经济中的运用日益广泛。租赁过程中的纳税筹划,对于减轻企业税负具有重要意义。租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险,又可通过支付租金的方式,冲减企业的计税所得额,减轻所得税税负。当出租人与承租人同属一个企业集团时,租赁可使其直接、公开地将资金从一个企业转给另一个企业,从而达到转移收入与利润、减轻税负的目的。此外,机器设备租金收入按5%缴纳营业税,其税收负担较之其销售收入缴纳的增值税为低。
(2)筹资利息的纳税筹划
按现行财务制度规定,企业筹资的利息支出,凡在筹建期间发生的,计入在建工程,自企业投产营业起,按照不短于五年的期限分期摊销;在生产经营期间发生的,计入财务费用。其中,与购建固定资产或者无形资产有关的,在资产尚未交付使用或者虽已交付使用,但尚未办理竣工决算以前,计人购建资产的价值。利息支出在企业不同的运转阶段具有不同税收待遇情况后,筹资利息筹划的方法也就显而易见了:企业在保证一定风险情况下可以尽最大努力加大筹资的利息支出,以用来增大财务费用的份额,另外还要缩短企业的筹建期以及资产的购建周期。当然,筹划不可以急于求成,否则企业的筹建和资产的购建会出现隐患,欲速则不达。
三、筹资中纳税筹划应注意的问题
目前,我国企业在进行税收筹划时,要特别注意两个问题。
(一)税务筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不很完善,税收政策变化较快,纳税人必须通晓税法及会计财务制度,充分利用税务政策与会计财务制度的差别,如何将前后者结合起来,在利用某项政策规定筹划时,应对政策变化可以产生的影响进行预测,防范筹划的风险。原来是税收筹划,政策变化后可能被认定是偷税,所以,目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策,让税收优惠政策尽快到位,这个空间非常大。
(二)企业进行税务筹划必须坚持经济原则。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税增收,提高经济效益。纳税筹划大多人都会直接想到能够节省多少税款,而在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中发生种种成本,是大家往往忽视的一个问题。税收筹划成本就是整个税收筹划方案实施的过程中,纳税人所付出的各种物资与非物资成本的总和,税收筹划成本与税收筹划收益的对比,直接影响到税收筹划的成败,笔者认为,税收筹划的成本主要包括以下几个方面:时间成本、人力成本、心理成本、货币成本、以及风险成本。
1.时间成本,税收筹划是一个非常系统的工程,需要收集大量的税法、会计的资料,同时需要花费大量时间与咨询机构或税务机关沟通,一个成功的税收筹划都不是独立的,需要协调各方面的关系,都需要花费大量的时间,而在税收筹划实施过程中,也需要大量的时间
来操作,时间成本的大小取决于税收筹划方案的复杂程度。
2.人力成本,税收筹划的需要在各个部门进行协调,更需要财务人员进行大量的工作,在方案实施的过程中,需要付出更多的人力成本。
3.心理成本,许多人在处理税收筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等心理。一般会选择咨询专业机构或直接请专业机构代理,心理成本很容易成为货币成本。
4.货币成本,由于一些企业的财务人员的水平并不高,在进行税收筹划时往往要求助于专业的中介机构,方式往往是咨询或代理,这样产生的咨询费用和代理费用,以及相关人员的调研、执行过程中的宿费用都将由企业来负担。
5.风险成本,一个合法有效的税收筹划得以进行的前提,一是税收政策对经济的导向性,二是各类税收政策设计本身导致的负担率的不同,三是一些政策的不严谨性。每个筹划方案所依据的前提不同,其承担的筹划风险也不同,虽然都没有违反税法,但也存在风险,而且依次递升。风险的增加往往导致税收筹划方案的设计更为复杂,这就需要企业付出更多的货币成本。
从以上可以看出,税收筹划的实施有着很多现实的和隐藏的成本,而成本的大小和税收筹划收益的对比直接导致筹划的成功与否,只有在预期收益大于其成本时,筹划方案才可付诸实施,否则会得不偿失。所以对一个成功的筹划方案来讲,收益和成本的比例应该在一个理想的范围内,当然,也不能为了节约筹划成本而兵行险着,很可能导致筹划变成偷税、逃税。
结束语
对筹资进行纳税筹划,对企业理财有重要的意义。目前,纳税人税费过于沉重,只有通过纳税筹划才知真正解决赋税过高的真确方式。不同的筹资方式要承担的税负不同就给了企业选择的空间,在不同的筹资方案中择优选择。而每种具体的筹资方式经过纳税筹划不仅可达到减轻税负,而且更可以增加企业价值的效果。因此,要求企业在筹资时,应坚持谨慎和科学的态度,要在严密精心的市场调查下,分析各种资金成本、预测企业投资项目的收益大小及相关的风险,从而作出正确的筹资决策,保证企业生产经营资金的需要,使企业在市场竞争中立于不败之地。
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【Summary】The economy develops, the more important accounting. Rapid development of the economy today, especially when the smooth accession to WTO, Qi Ye of such inter-competition is becoming increasingly fierce between an economic, no matter whether a new business or established company to expand operations Gui Mo, all need a certain amount of money, but Yunyongchouzi program tax planning is a modern enterprise financial management issues can not be ignored. Financing There are a variety of ways, such as bank loans, bond issues, related party loans, lending of funds between enterprises, Of course, tax planning is not necessarily choose the lowest tax program, it should consider the costs of tax planning, tax planning so that after the tax savings benefits plan costs less optimal. This article seeks to Chinese enterprises in the financing of the decision-making by rational application of tax planning, responsive to national Shuishou policy guidance, to reduce the tax burden in order to achieve shareholder wealth maximization De Mubiao be beneficial. Now taxes have become a hot economic life, whether legal or natural persons, companies, as long as the taxable activities occur there must pay taxes according to law. Corporate tax planning is making full use of the new tax policy issues in the new situation of enterprises as taxpayers become familiar with the tax and financial accounting system, making full use of tax policy on the use of tax incentives for enterprises to create economic benefits.
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