范文一:试述绩效审计的含义和审计机关开展绩效审计的重要意义
一、试述绩效审计的含义和审计机关开展绩效审计的重要意义
(一) 绩效审计的概念
绩效审计是指对被审计单位管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。
(二) 与财务报表审计相比,绩效审计的不同之处主要表现在哪几个方面
1、审计目标不同。一般来说,财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见,而绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。
2、审计方向不同。一般情况下,财务报表审计是对历史的财务信息进行的审查和评价,而绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测,多数情况下,绩效审计要对 未来提出改进建议。
3、所依据的评价标准不同。财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的,即一般公认会计原则及相关具体的会计制度,绩效审计由于每个项目的具体目标不同,所依据的评价标准也各不相同。
4、审计方法不同。由于审计目标的相对固定,财务报表审计所运用的方法相对比较固化。而绩效审计项目的目标是多样的,审计对象范围也十分广泛,审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的,几乎社会科学研究的方法,在绩效审计中都有 可能用到。
(三)审计机关开展绩效审计的意义
1、开展绩效审计是完善社会主义市场经济体制的必然要求。2、开展绩效审计是加强对权力运行制约和监督、建设责任政府的客观需要。3、开展绩效审计是提高公共资金使用效益的必然要求。4、开展绩效审计是审计机关全面履行审计职责的重大举措。5、开展绩效审计顺应了世界审计发展的趋势。
二、试述专项审计调查的特点和搞好专项审计调查应注意的问题
(一)专项审计调查的含义
专项审计调查是审计机关采用审计方法和其他调查方法,就与财政财务收支有关的特定事项,对有关地方、部门、单位专门组织的调查活动。
(二)与财政财务收支真实合法性审计相比较,专项审计调查具有的特点:
1、作用的建设性和宏观性。专项审计调查出发点和着眼点是从政策、制度和管理等多方面,重点分析产生问题的深层次原因,提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的建议,在宏观经济管理的高层次上发挥建设性作用。2、调查对象的广泛性。专项审计调查往往要涉及多个地区、多个部门和多个单位,调查对象十分广泛。3、调查内容的相对集中性。专项审计调查是围绕与财政财务收支有关的特定事项开展的,因此,审计调查的内容相对比较集中。、证据的多样性。专项审计调查不仅要查明事实真相,还要进行综合分析,提出有益的建议,因此取证范围十分广泛,审计证据的形式也多样。5、取证方法灵活性。专项审计调查的取证,从根本上脱离不了财务收支审计的常用方法,但由于证据的多样性和取证范围的广泛性,专项审计调查必须采用灵活的取证方法。
(三)审计机关搞好专项审计调查应着重注意的问题
1、围绕专项审计调查的目标。专项审计调查的目标是整个专项审计调查工作的灵魂,对整个专项审计调查工作具有指导和决定性作用2、把握总体情况。把握总体情况是专项审计调查的一项基础性工作。在专项审计调查中,对于调查事项的评价和判断,要建立在总体分析和把握的基础上。3、搞好综合分析。奇偶那个和分析是搞好专项审计调查的关键,是专项审计调查的本质要求,也是专项审计调查区别于财政财务收支审计的重要特征。4、处理好与财政财务收支审计的关系。审计机关开展的专项审计调查与财政财务收支审计关系密切,专项审计调查的内容就是与财政财务收支有关的事项,专项审计调查主要还是运用财政财务收支审计的方法。
二、论述经济责任审计的含义和审计机关开展经济责任审计的重要意义
(一)经济责任审计的概念
经济责任审计是审计机关通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计,来监督、评价和鉴定党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。
(三) 经济责任审计的特点
1、审计目的特殊。经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合,经济责任审计的结果是干部监督管理的结合。经济责任审计的结果是干部监督管理部门选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据。
2、审计对象特殊。经济责任审计的对象是特定的人,是干部管理部门委托审计机关审计的有关党政领导干部或国有企业的领导人员,是由特定人的任期来界定审计的范围和事项,是由人而事,而非由事究人。
3、审计程序特殊。一般情况下,经济责任审计由审计机关与其他有关部门共同组织,因此具有特殊的审计程序,主要表现在:经济责任审计项目的立项需要经过干部监督管理部门,而不是直接由审计机关自主列入年度工作计划;经济责任审计进点实施时,一般应召开由干部管理部门和审计机关组织的进点会,被审计者应就自己任职期间履行经济责任的情况作出说明;审计组的审计报告应征求被审计者个人意见;经济责任审计结果应报送给干部监督管理部门,或者其他委托审计的部门。
4、审计内容特殊。经济责任审计以财政财务收支审计为基础,但不限于财政财务收支审计的内容。经济责任审计的内容除包括常规审计的内容外,还包括一些专案审计和专项审计调查的内容。根据被审计者承担的经济责任范围,审计内容可能除了财政财务收支活动外,还可能涉及被审计者任职期间的管理行为和管理结果。经济责任审计就是要通过这种综合性的审计,来评价领导干部应负经济责任履行情况。经济责任审计的内容范围是由被审计者的职务任期决定的,不属于任期内的事项,原则上不作为经济责任审计的内容。
(三)经济责任审计的重要意义
1、开展经济责任审计有利于维护国家财政经济秩序,保障国民经济和社会健康发展。2、开展经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节。3、开展经济责任审计是从源头上预防和治理腐败,加强党风廉政建设,促进领导干部廉洁勤政的一项重要措施。4、开展经济责任审计是推进依法行政、促进依法治国的有效手段。
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一、试述绩效审计的含义和审计机关开展绩效审计的重要意义
(一) 绩效审计的概念
绩效审计是指对被审计单位管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。 (二) 与财务报表审计相比,绩效审计的不同之处主要表现在哪几个方面 1、审计目标不同。一般来说,财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见,而绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。 2、审计方向不同。一般情况下,财务报表审计是对历史的财务信息进行的审查和评价,而绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测,多数情况下,绩效审计要对 未来提出改进建议。
3、所依据的评价标准不同。财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的,即一般公认会计原则及相关具体的会计制度,绩效审计由于每个项目的具体目标不同,所依据的评价标准也各不相同。
4、审计方法不同。由于审计目标的相对固定,财务报表审计所运用的方法相对比较固化。而绩效审计项目的目标是多样的,审计对象范围也十分广泛,审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的,几乎社会科学研究的方法,在绩效审计中都有 可能用到。 (三)审计机关开展绩效审计的意义
1、开展绩效审计是完善社会主义市场经济体制的必然要求。2、开展绩效审计是加强对权力运行制约和监督、建设责任政府的客观需要。3、开展绩效审计是提高公共资金使用效益的必然要求。4、开展绩效审计是审计机关全面履行审计职责的重大举措。5、开展绩效审计顺应了世界审计发展的趋势。
二、试述专项审计调查的特点和搞好专项审计调查应注意的问题
(一)专项审计调查的含义
专项审计调查是审计机关采用审计方法和其他调查方法,就与财政财务收支有关的特定事项,对有关地方、部门、单位专门组织的调查活动。
(二)与财政财务收支真实合法性审计相比较,专项审计调查具有的特点: 1、作用的建设性和宏观性。专项审计调查出发点和着眼点是从政策、制度和管理等多方面,重点分析产生问题的深层次原因,提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的建议,在宏观经济管理的高层次上发挥建设性作用。2、调查对象的广泛性。专项审计调查往往要涉及多个地区、多个部门和多个单位,调查对象十分广泛。3、调查内容的相对集中性。专项审计调查是围绕与财政财务收支有关的特定事项开展的,因此,审计调查的内容相对比较集中。、证据的多样性。专项审计调查不仅要查明事实真相,还要进行综合分析,提出有益的建议,因此取证范围十分广泛,审计证据的形式也多样。5、取证方法灵活性。专项审计调查的取证,从根本上脱离不了财务收支审计的常用方法,但由于证据的多样性和取证范围的广泛性,专项审计调查必须采用灵活的取证方法。
(三)审计机关搞好专项审计调查应着重注意的问题
1、围绕专项审计调查的目标。专项审计调查的目标是整个专项审计调查工作的灵魂,对整个专项审计调查工作具有指导和决定性作用2、把握总体情况。把握总体情况是专项审计调查的一项基础性工作。在专项审计调查中,对于调查事项的评价和判断,要建立在总体分析和把握的基础上。3、搞好综合分析。奇偶那个和分析是搞好专项审计调查的关键,是专项审计调查的本质要求,也是专项审计调查区别于财政财务收支审计的重要特征。4、处理好与财政财务收支审计的关系。审计机关开展的专项审计调查与财政财务收支审计关系密切,专项审计调查的内容就是与财政财务收支有关的事项,专项审计调查主要还是运用财政财务收支审计的方法。
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(一)经济责任审计的概念
经济责任审计是审计机关通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计,来监督、评价和鉴定党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。
(三) 经济责任审计的特点
1、审计目的特殊。经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合,经济责任审计的结果是干部监督管理的结合。经济责任审计的结果是干部监督管理部门选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据。
2、审计对象特殊。经济责任审计的对象是特定的人,是干部管理部门委托审计机关审计的有关党政领导干部或国有企业的领导人员,是由特定人的任期来界定审计的范围和事项,是由人而事,而非由事究人。
3、审计程序特殊。一般情况下,经济责任审计由审计机关与其他有关部门共同组织,因此具有特殊的审计程序,主要表现在:经济责任审计项目的立项需要经过干部监督管理部门,而不是直接由审计机关自主列入年度工作计划;经济责任审计进点实施时,一般应召开由干部管理部门和审计机关组织的进点会,被审计者应就自己任职期间履行经济责任的情况作出说明;审计组的审计报告应征求被审计者个人意见;经济责任审计结果应报送给干部监督管理部门,或者其他委托审计的部门。
4、审计内容特殊。经济责任审计以财政财务收支审计为基础,但不限于财政财务收支审计的内容。经济责任审计的内容除包括常规审计的内容外,还包括一些专案审计和专项审计调查的内容。根据被审计者承担的经济责任范围,审计内容可能除了财政财务收支活动外,还可能涉及被审计者任职期间的管理行为和管理结果。经济责任审计就是要通过这种综合性的审计,来评价领导干部应负经济责任履行情况。经济责任审计的内容范围是由被审计者的职务任期决定的,不属于任期内的事项,原则上不作为经济责任审计的内容。 (三)经济责任审计的重要意义
1、开展经济责任审计有利于维护国家财政经济秩序,保障国民经济和社会健康发展。2、开展经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节。3、开展经济责任审计是从源头上预防和治理腐败,加强党风廉政建设,促进领导干部廉洁勤政的一项重要措施。4、开展经济责任审计是推进依法行政、促进依法治国的有效手段。
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范文三:试述绩效审计的含义和审计机关开展绩效审计的重要意义[技巧]
一、
试述绩效审计的含义和审计机关开展绩效审计的重要意义
(一) 绩效审计的概念
绩效审计是指对被审计单位管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。
(二) 与财务报表审计相比,绩效审计的不同之处主要表现在哪几个方面
1、审计目标不同。一般来说,财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见,而绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。
2、审计方向不同。一般情况下,财务报表审计是对历史的财务信息进行的审查和评价,而绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测,多数情况下,绩效审计要对 未来提出改进建议。
3、所依据的评价标准不同。财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的,即一般公认会计原则及相关具体的会计制度,绩效审计由于每个项目的具体目标不同,所依据的评价标准也各不相同。
4、审计方法不同。由于审计目标的相对固定,财务报表审计所运用的方法相对比较固化。而绩效审计项目的目标是多样的,审计对象范围也十分广泛,审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的,几乎社会科学研究的方法,在绩效审计中都有 可能用到。
(三)审计机关开展绩效审计的意义
1、开展绩效审计是完善社会主义市场经济体制的必然要求。2、开展绩效审计是加强对权力运行制约和监督、建设责任政府的客观需要。3、开展绩效审计是提高公共资金使用效益的必然要求。4、开展绩效审计是审计机关全面履行审计职责的重大举措。5、开展绩效审计顺应了世界审计发展的趋势。
二、试述专项审计调查的特点和搞好专项审计调查应注意的问题 (一)专项审计调查的含义
专项审计调查是审计机关采用审计方法和其他调查方法,就与财政财务收支有关的特定事项,对有关地方、部门、单位专门组织的调查活动。 (二)与财政财务收支真实合法性审计相比较,专项审计调查具有的特点:
1、作用的建设性和宏观性。专项审计调查出发点和着眼点是从政策、制度和管理等多方面,重点分析产生问题的深层次原因,提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的建议,在宏观经济管理的高层次上发挥建设性作用。2、调查对象的广泛性。专项审计调查往往要涉及多个地区、多个部门和多个单位,调查对象十分广泛。3、调查内容的相对集中性。专项审计调查是围绕与财政财务收支有关的特定事项开展的,因此,审计调查的内容相对比较集中。、证据的多样性。专项审计调查不仅要查明事实真相,还要进行综合分析,提出有益的建议,因此取证范围十分广泛,审计证据的形式也多样。5、取证方法灵活性。专项审计调查的取证,从根本上脱离不了财务收支审计的常用方法,但由于证据的多样性和取证范围的广泛性,专项审计调查必须采用灵活的取证方法。 (三)审计机关搞好专项审计调查应着重注意的问题 1、围绕专项审计调查的目标。专项审计调查的目标是整个专项审计调查工作的灵魂,对整个专项审计调查工作具有指导和决定性作用2、把握总体情况。把握总体情况是专项审计调查的一项基础性工作。在专项审计调查中,对于调查事项的评价和判断,要建立在总体分析和把握的基础上。3、搞好综合分析。奇偶那个和分析是搞好专项审计调查的关键,是专项
审计调查的本质要求,也是专项审计调查区别于财政财务收支审计的重要特征。4、处理好与财政财务收支审计的关系。审计机关开展的专项审计调查与财政财务收支审计关系密切,专项审计调查的内容就是与财政财务收支有关的事项,专项审计调查主要还是运用财政财务收支审计的方法。
二、论述经济责任审计的含义和审计机关开展经济责任审计的重要意义
(一)经济责任审计的概念
经济责任审计是审计机关通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计,来监督、评价和鉴定党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。
(三) 经济责任审计的特点
1、审计目的特殊。经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合,经济责任审计的结果是干部监督管理的结合。经济责任审计的结果是干部监督管理部门选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据。
2、审计对象特殊。经济责任审计的对象是特定的人,是干部管理部门委托审计机关审计的有关党政领导干部或国有企业的领导人员,是由特定人的任期来界定审计的范围和事项,是由人而事,而非由事究人。
3、审计程序特殊。一般情况下,经济责任审计由审计机关与其他有关部门共同组织,因此具有特殊的审计程序,主要表现在:经济责任审计项目的立项需要经过干部监督管理部门,而不是直接由审计机关自主列入年度工作计划;经济责任审计进点实施时,一般应召开由干部管理部门和审计机关组织的进点会,被审计者应就自己任职期间履行经济责任的情况作出说明;审计组的审计报告应征求被审计者个人意见;经济责任审计结果应报送给干部监督管理部门,或者其他委托审计的部门。
4、审计内容特殊。经济责任审计以财政财务收支审计为基础,但不限于财政财务收支审计的内容。经济责任审计的内容除包括常规审计的内容外,还包括一些专案审计和专项审计调查的内容。根据被审计者承担的经济责任范围,审计内容可能除了财政财务收支活动外,还可能涉及被审计者任职期间的管理行为和管理结果。经济责任审计就是要通过这种综合性的审计,来评价领导干部应负经济责任履行情况。经济责任审计的内容范围是由被审计者的职务任期决定的,不属于任期内的事项,原则上不作为经济责任审计的内容。
(三)经济责任审计的重要意义
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一、试述绩效审计的含义和审计机关开展绩效审计的重要意义
(一) 绩效审计的概念
绩效审计是指对被审计单位管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。 (二) 与财务报表审计相比,绩效审计的不同之处主要表现在哪几个方面 1、审计目标不同。一般来说,财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见,而绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。 2、审计方向不同。一般情况下,财务报表审计是对历史的财务信息进行的审查和评价,而绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测,多数情况下,绩效审计要对 未来提出改进建议。
3、所依据的评价标准不同。财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的,即一般公认会计原则及相关具体的会计制度,绩效审计由于每个项目的具体目标不同,所依据的评价标准也各不相同。
4、审计方法不同。由于审计目标的相对固定,财务报表审计所运用的方法相对比较固化。而绩效审计项目的目标是多样的,审计对象范围也十分广泛,审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的,几乎社会科学研究的方法,在绩效审计中都有 可能用到。 (三)审计机关开展绩效审计的意义
1、开展绩效审计是完善社会主义市场经济体制的必然要求。2、开展绩效审计是加强对权力运行制约和监督、建设责任政府的客观需要。3、开展绩效审计是提高公共资金使用效益的必然要求。4、开展绩效审计是审计机关全面履行审计职责的重大举措。5、开展绩效审计顺应了世界审计发展的趋势。
二、试述专项审计调查的特点和搞好专项审计调查应注意的问题
(一)专项审计调查的含义
专项审计调查是审计机关采用审计方法和其他调查方法,就与财政财务收支有关的特定事项,对有关地方、部门、单位专门组织的调查活动。
(二)与财政财务收支真实合法性审计相比较,专项审计调查具有的特点: 1、作用的建设性和宏观性。专项审计调查出发点和着眼点是从政策、制度和管理等多方面,重点分析产生问题的深层次原因,提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的建议,在宏观经济管理的高层次上发挥建设性作用。2、调查对象的广泛性。专项审计调查往往要涉及多个地区、多个部门和多个单位,调查对象十分广泛。3、调查内容的相对集中性。专项审计调查是围绕与财政财务收支有关的特定事项开展的,因此,审计调查的内容相对比较集中。、证据的多样性。专项审计调查不仅要查明事实真相,还要进行综合分析,提出有益的建议,因此取证范围十分广泛,审计证据的形式也多样。5、取证方法灵活性。专项审计调查的取证,从根本上脱离不了财务收支审计的常用方法,但由于证据的多样性和取证范围的广泛性,专项审计调查必须采用灵活的取证方法。
(三)审计机关搞好专项审计调查应着重注意的问题
1、围绕专项审计调查的目标。专项审计调查的目标是整个专项审计调查工作的灵魂,对整个专项审计调查工作具有指导和决定性作用2、把握总体情况。把握总体情况是专项审计调查的一项基础性工作。在专项审计调查中,对于调查事项的评价和判断,要建立在总体分析和把握的基础上。3、搞好综合分析。奇偶那个和分析是搞好专项审计调查的关键,是专项审计调查的本质要求,也是专项审计调查区别于财政财务收支审计的重要特征。4、处理好与财政财务收支审计的关系。审计机关开展的专项审计调查与财政财务收支审计关系密切,专项审计调查的内容就是与财政财务收支有关的事项,专项审计调查主要还是运用财政财务收支审计的方法。
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经济责任审计是审计机关通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计,来监督、评价和鉴定党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。
(三) 经济责任审计的特点
1、审计目的特殊。经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合,经济责任审计的结果是干部监督管理的结合。经济责任审计的结果是干部监督管理部门选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据。
2、审计对象特殊。经济责任审计的对象是特定的人,是干部管理部门委托审计机关审计的有关党政领导干部或国有企业的领导人员,是由特定人的任期来界定审计的范围和事项,是由人而事,而非由事究人。
3、审计程序特殊。一般情况下,经济责任审计由审计机关与其他有关部门共同组织,因此具有特殊的审计程序,主要表现在:经济责任审计项目的立项需要经过干部监督管理部门,而不是直接由审计机关自主列入年度工作计划;经济责任审计进点实施时,一般应召开由干部管理部门和审计机关组织的进点会,被审计者应就自己任职期间履行经济责任的情况作出说明;审计组的审计报告应征求被审计者个人意见;经济责任审计结果应报送给干部监督管理部门,或者其他委托审计的部门。
4、审计内容特殊。经济责任审计以财政财务收支审计为基础,但不限于财政财务收支审计的内容。经济责任审计的内容除包括常规审计的内容外,还包括一些专案审计和专项审计调查的内容。根据被审计者承担的经济责任范围,审计内容可能除了财政财务收支活动外,还可能涉及被审计者任职期间的管理行为和管理结果。经济责任审计就是要通过这种综合性的审计,来评价领导干部应负经济责任履行情况。经济责任审计的内容范围是由被审计者的职务任期决定的,不属于任期内的事项,原则上不作为经济责任审计的内容。 (三)经济责任审计的重要意义
1、开展经济责任审计有利于维护国家财政经济秩序,保障国民经济和社会健康发展。2、开展经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节。3、开展经济责任审计是从源头上预防和治理腐败,加强党风廉政建设,促进领导干部廉洁勤政的一项重要措施。4、开展经济责任审计是推进依法行政、促进依法治国的有效手段。
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范文五:关于绩效审计含义和目标的文献综述
关于绩效审计含义和目标的文献综述
【摘要】从世界审计历史看,绩效审计出现于20世纪40年代中期,在20世纪70至80年代得到较快发展,20世纪90年代完成了传统财务审计向绩效审计为中心的转变。绩效审计在发展过程中,存在着不均衡性。总体来看,实施绩效审计较早的国家和地区,一般处于世界经济领先领域,比如北美的加拿大、美国,西欧的英国和北欧的瑞典等。世界各国尤其是西方市场经济发达国家对绩效审计进行了广泛深入的探索实践,还总结出一些相对成熟的绩效审计方法和规律。在20世纪80年代初的中国审计制度建立后不久,我国审计理论界就开始探讨经济效益审计(或称绩效审计)问题。20世纪80年代中期开始企业经济效益审计研究,80年代后期开始承包经营责任制审计研究。在20世纪90年代初期基本处于停滞状态,后来是社会主义市场经济条件下的转换经营机制审计研究。2000年加入WTO以后,审计界开始思考:中国如何开展绩效审计,如何与国际接轨,并如何付诸实践。直到21世纪初的效益审计研究,也即开始了绩效审计研究。我国的绩效审计因为包含有一定的真实性和合法性审计内容,与英美等国的那种纯粹独立类型的绩效审计存在一定一定区别,却接近于加拿大的综合型绩效审计。我国专家学者们借鉴了国外的理论和实践经验,并结合我国国情作了大量的探讨和分析,创新性地引导了政府绩效审计在我国的开展。但是,我国目前还没有认可的理论体系,也还没有一套行之有效的实务操作指南,只是经验上总结和创新。本文在两个方面对政府绩效审计进行了文献综述,对其含义和目标进行阐述
和分析。
关键词:绩效审计 含义 目标
一、 政府绩效审计含义
(一) 国外绩效审计含义
“绩效审计”这一概念首见于1948年3月阿瑟?肯特在美国《内部审计师》杂志上发表的“经营审计”一文。1953年公布的《英国国家审计法》对绩效审计的定义为:“检查某一组织为履行其职能而使用所掌握资源的经济性、效率性和效果情况”。
1986年第12届国际会议上,最高审计机关国际组织发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》一文中,将绩效审计定义为:“除了合规性审计,还有另一类型的审计,它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价,这就是绩效审计”。
1994年,美国会计总署修订的《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》认为:“绩效审计就是客观地、系统地检查证据,以实现对政府组织、项目、活动和功能进行独立地评价的目标,以便为改善公共责任性,为采用纠正措施的有关各方进行决策以便实施监督提供信息”。
国际会计师联合会认为,“绩效审计的目标是向用户提供独立的业绩信息和系统的认定保证”。
(二) 我国绩效审计含义
我国学者大都将政府审计机关从事的对行政事业单位的非财务
审计称为“绩效审计”,对企业进行的非财务审计称为“经济效益审计”或者“效益审计”,而民间审计组织和内部审计部门从事的非财务审计称为“经营审计”、“管理审计”或“经济效益审计”。
王光远在《管理审计理论》(1996)一书中指出:管理审计是评判受托人对受托管理责任履行情况的审计,其目的在于建立委托人与受托人之间的互信,优化资源的利用。
**操1997年主编的《经济效益审计》中提到:经济效益审计是有独立的审计机构或审计人员,对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查、分析,对照一定的标准评定经济效益的现状和潜力,提出提供经济效益的建议,促进其改善管理、提高效益的一种审计活动。
王会金在《发展中的我国政府绩效审计》(2004)中提出:政府绩效审计是指由独立的审计机构和人员对政府部门、单位或项目的经济活动进行审查,分析评价其公共资源的使用效益以及所取得的效果是否与预期目标相一致,以进一步改善经济管理工作,提高政府部门、单位或项目绩效的经济监督活动。
宋常(《审计学》,2011)认为:经济效益审计是指审计机构或人员对被审单位的财政财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。经济责任审计是审计机关对国家机关、企事业单位等负责人在任职期间应负的经济责任进行监督和评价。
陈朝晖在《浅谈西方政府绩效审计的理论缺陷》一书中对比中西方的绩效审计后,认为定义存在着理论缺陷:绩效审计的定义中隐藏
着太多的理想状态的假设。绩效审计师迄今还没有一套公认的,可接受的管理标准可以利用,只是依靠原有的经验做出判断。
综合上述观点,我认为绩效审计是对被审单位进行经济性、效益性和效率性的评价和分析,使其做出最优策略,使经济活动发挥最大效用。
二、 政府绩效审计目标
审计目标是审计活动的既定方向和审计工作要求达到的预定结果,也是审计理论联系实际的桥梁。审计目标是审计与外部环境的纽带,他直接反映社会环境的需求,影响和制约审计外部环境的变化,进而引起审计实践的变革。
最高审计机关国际组织在其1986年发表的《总声明》1中界定的绩效审计的目标有以下四个:为公营部门改善一切资源管理奠定基础;力求决策者、立法者和公众所利用的供应部门管理成果的信息质量得到提高;促使公营部门管理人员采用一定程序对绩效审计提出报告;确定较为适当的经济责任。目前得到世界各国认可的绩效审计目标大体有如下四个:为立法机构提供对被审计单位是否经济、高效或有效执行有关政策进行独立检查服务;确定并分析政府项目在经济性、效率性和效果性方面存在的问题,以便帮助被审计单位或者政府部门整体改善经济性、效率性和效果性;对项目有意的、无意的、直接的、间接的影响进行报告,并对既定目标的实现程度、没有实现的原因进行报告;绩效审计也为立法机构提供对行政部门所公布的业绩1 《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》
指数或自我评价的有效性和可靠性进行独立分析的服务。
吴泽民在《政府绩效审计目标论析》(2005)一书中提到:“按照不同的范围和层次,绩效审计目标可划分为一般目标和具体目标两大类。一般目标规定着审计的性质和方向,寓于具体目标之中;具体目标则表明审计的具体职责和任务,是审计目标的实际体现”。
董大胜2005年发表在《中国政府审计》中认为:“绩效审计是指在可持续发展的前提下,坚持以人为本,就是做任何事情都要比满足人们的需要为出发点和归宿,开展政府绩效审计应该体现为以人为本的根本目的,关注生态、环境资源管理活动的经济性、效率性和效果性。所以,现在有观点提出增加环境性和公平性,归于效果性范筹”。
吴国萍在《关于开展政府绩效审计工作的思考》(2005)一书中认为,在许多国家,政府绩效审计的目的是评价并改善政府项目,中央政府和相关机构的运作。在我国现阶段,开展政府绩效审计的目的主要是对公共资源使用和管理的有效性进行检查和评价。
蔡春、刘学华在《绩效审计论》(2006)一文中指出:通过审计,对被审计单位履行职责时财政资金使用所达到的经济、效率和效果程度(或利用资源的经济性、效率性和效果性)进行审计评估,确定其是否进行了有效管理(经营),资金是否使用得当,政府项目和政策是否达到了目标,满足了社会需求。
世界上许多国家把绩效审计的目标定位在(《绩效审计实务》,2009):评价并改善政府项目、中央政府和有关机构的运作,为政府和议会提供相关信息,包括审计发现、审计结论、审计评价以及与被
审单位及其管理和政策相关的审计建议等等。
《国外效益审计理论与实务》(2010)中,最高审计机关国际组织关于绩效审计的目标定义为:“一是为公营部门改善一切资源管理奠定基础;二是力求决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果的信息质量得到提高;三是促使公营部门管理人员采用一定程序对绩效审计提出报告;四是确定较为适当的经济责任”。
目前的财政财务审计模式强化了审计的执法地位,以查处被审计单位为主要目的。这种审计不能发挥最大作用。我认为,绩效审计应该以各类政府性资金为主要目标,审查分析政府性资金使用的效果、效率和效益性,审计成果面向使用者,围绕重点项目和老百姓关心的热点问题展开审计工作。
参考书目
[1]董大胜.中国政府审计[M]. 北京:中国时代经济出版社,2005.
[2]李四能、叶晓钢.绩效审计实务[M].北京:中国时代经济出版社,2009.
[3]课题组.《国外绩效审计理论与实务》[M]:北京:中国时代经济出版社,2010.
[4]最高审计机关第十二届国际会议,《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》.
[5] 王光远.管理审计理论[M].北京:中国人民大学出版社,1996.
[6] **操.经济效益审计[M].北京:中国审计出版社 1997.
[7] 宋常.审计学[M].北京:中国人民大学出版社,2011.
[8] 王会金.发展中的我国政府绩效审计[J].中州审计,2004(11).
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