范文一:常用会计分录
常用会计分录
1(现金
?备用金
?开立备用金
借:其他应收款,备用金
贷:现金
?报销时补回预定现金
借:管理费用等
贷:现金
?撤销或减少备用金时
借:现金
贷:其他应收款,备用金
?现金长短款
?库存现金大于账面值
借:现金
贷:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理:
借:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 贷:其他应付款,应付现金溢余(X单位或个人) 营业外收入,现金溢余(无法查明原因的) ?库存现金小于账面值
借:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 贷:现金
查明原因后作如下处理:
借:其他应收款,应收现金短缺(XX个人) 其他应收款,应收保险赔款
管理费用,现金溢余(无法查明原因的) 贷:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 2(银行存款
?企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回
借:营业外支出
贷:银行存款
3(其他货币资金(外埠存款)
?开立采购专户
借:其他货币资金,外埠存款
贷:银行存款
?用此专款购货
借:物资采购
贷:其他货币资金,外埠存款
?撤销采购专户
借:银行存款
贷:其他货币资金,外埠存款
4(坏账损失
?直接转销法
?实际发生损失时 借:管理费用
贷:应收账款
?重新收回时
借:应收账款
贷:管理费用
借:银行存款
贷:应收账款
?备抵法
?提取坏账准备金时 借:管理费用
贷:坏账准备
?发生坏账时
借:坏账准备
贷:应收账款
?重新收回时
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款
5(应收票据(见后)
第二章 存 货编辑 1材料
(1)取得
?发票与材料同时到 借:原材料
应交税金,增(进) 贷:银行存款
?发票先到
借:在途物资(含运费) 应交税金,增(进)
贷:银行存款
?材料已到,月末发票账单未到 借:原材料
贷:应付账款,暂估应付账款 注:下月初,用红字冲回,等收到发票再处理
(2)发出
平时登记数量,月末结转
借:生产成本/在建工程/委托加工物资/…
贷:原材料
?委托加工物资
?发出委托加工物资
借:委托加工物资
贷:原材料
?支付加工费、运杂费、增值税 借:委托加工物资
应交税金,应交增值税(进) 贷:银行存款等
?交纳消费税(见应交税金) ?加工完成收回加工物资
借:原材料(验收入库加工物资,剩余物资)
贷:委托加工物资
3.包装物
(1)生产领用,构成产品组成部分 借:生产成本
贷:包装物
(2)随产品出售且
借:营业费用(不单独计价) 其他业务支出(单独计价) 贷:包装物
(3)包装物的出租、出借 ?第一次领用新包装物时
借:其他业务支出(出租) 营业费用(出借)
贷:包装物
注:出租、出借金额较大时可分期摊销 ?收取押金
借:银行存款
贷:其他应付款
?收取租金
借:银行存款
贷:应交税金,增(销)
其他业务收入
?退还包装物 (不管是否报废), 借:其他应付款(按退还包装物比例退回押金)
贷:银行存款
?损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
借:其他应付款
其他业务支出(消费税)
贷:应交税金,增(销)
应交税金,应交消费税
其他业务收入(押金部分)
?不能使用而报废时,按其残料价值 借:原材料
贷:其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
?摊销(略)——一次、五五、分次 4.低值易耗品(处理同包装物) 5.存货清查
?盘盈
?确认
借:原材料
贷:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢
?报批转销
借:待处理财产损溢
贷:管理费用
?盘亏或毁损
?确认
借:待处理财产损溢
贷:原材料
应交税金,增(转出)
?报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗 借:管理费用
贷:待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借:原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款) [管理费用]
贷:待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借:原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款) 营业外支出,非常损失
贷:待处理财产损溢
注:待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况:
?如果已经董事会等类似权力机构批准,转入损益等,不用披露;
?如果未经董事会等类似权力机构批准,应按上述方法结平,同时在附注中披露;如
果其后批准的结果与自行处理不一致,则要调整当期报表的年初数。
6(存货的期末计价(略)
第三章 投资编辑
1(短期投资
?购入
借:短期投资--股票/债券/基金X 应收股利、应收利息
贷:银行存款
其他货币资金
注:收到购入时的现金股利、债券利息 借: 银行存款
贷:应收股利、应收利息
?收到持有时期内的股利或利息 借:银行存款/现金
贷:短期投资,股票/债券X ?转让、出售
借:银行存款
短期投资跌价准备,股/债X 贷: 短期投资 ,股票/债券X 【应收股利/应收利息】
[投资收益,出售股/债X] 2、长期股权投资投资
(1)取得
?以现金资产投资同上
?以非现金资产投资(见后) (2)成本法
?初始投资或追加投资同取得
?被投资单位宣告分派利润或现金股利 I投资年度以前
借:应收股利,股利收入
贷:长期股权投资,企业
II投资年度
i属于投资前的
借:应收股利,股利收入
贷:长期股权投资,企业
ii属于投资后的
借:应收股利
贷:投资收益,股利收入
III投资年度以后(按公式计算) 借:应收股利
贷:投资收益,股利收入
[长期股权投资,企业]
在实际业务中,因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”,再通过计算即可得出“投
资收益”
(3)权益法
?初始投资或追加投资同上 ?股权投资差额的处理
i取得时确认
借:长股权投资–企业–投资贷成本 贷:银行存款
借:[长期股权投资–企业–股投差额] 贷:[长股权投资–企业–投资成本] ii摊销
借:投资收益–股权投资差额摊销 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额 借:长期股权投资–企业–股权投资差额 贷:资本公积,股权投资准备 ?被投资单位实现净损益的处理 I净利润
i被投资单位实现净利润时
借:长期股权投资–企业–损益调整 贷:投资收益–股权投资收益 ii被投资单位宣告分派股利时 借:应收股利–企业(实际数) 贷:长股权投资–企业–损益调整
II净亏损(以股权投资账面余额减至零为限) 借:投资收益–股权投资损失
贷:长股权投资–企业–损益调整
注:以后被投资单位又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额,若还有多余再
恢复其账面价值,恢复时
借:长期股权投资–企业–损益调整 (确认的损益,未减记的)
贷:投资收益–股权投资收益
?其他所有者权益变化的处理
i投资单位会计处理
借:长股权投资–企业–股权投资准备 贷:资本公积–股权投资准备
(,捐赠物价值*(1-33,)*持股比例) 注:如被投资单位接受现金捐赠,则不须交税。 ii投资单位出售该项股权时,可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公
积”
(4)成本法与权益法的转换
?权益法转换为成本法
I转换时
借:长期股权投资–企业
贷:长期股权投资–企业–投资成本 长股权投资–企业–损益调整
II以后分派利润或现金股利时
i属于已记入投资账面价值的
借:应收股利
贷:长期股权投资–企业
ii属于尚未记入投资账面价值的
借:应收股利
带:投资收益
III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核算。
借:长期股权投资–企业
贷:投资收益
?成本法转换为权益法
i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整 借:长期股权投资–企业–投资成本 200 –企业–股权投资差额 1
–企业–损益调整 5
–企业–股权投资准备 2
贷:长期股权投资–企业(帐面余额) 205 利润分配-未分配利润(累计影响数)1 资本公积–股权投资准备 2
ii追加投资时
借:长期股权投资–企业–投资成本 302 贷:银行存款 302 iii再次计算股权投资差额
成本法转换为权益法时初始投资成本,200,5,2,302
借:长期股权投资–企业–股投差额 2 贷:长股权投资–企业–投资成本 2
将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本” 借:长期股权投资–企业–投资成本 7 贷:长期股权投资–企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2
成本法转换为权益法时初始投资成本,200,5,2,302,2
注:投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分别摊销,前者按投资日算,后
者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股
权投资差额余额,按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时,未摊销的一并结转
iv以后分派利润或现金股利同权益法
(5)短期投资划转为长期投资
借:长期股权/债权投资(成本与市价孰低者) 短期投资跌价准备
投资收益
贷:短期投资
(6)长期股权投资的处置
?损益的确认
借:银行存款
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
[投资收益–股权出售收益/损失]
应收股利(尚未领取的现金股利或利润) ?资本公积准备项目的处理
借:资本公积–股权投资准备
贷:资本公积–其他资本公积
注:转增资本时
借:资本公积–其他资本公积
贷:实收资本/股本
?尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
借:投资收益–股权投资差额摊销 贷:长期股权投资–企业–股权投资差额 3(投资的期末计价(略)
4(委托贷款
?发放贷款
借:委托贷款,本金
贷:银行存款
?按期计提利息
借:委托贷款,利息
贷:投资收益,委托贷款利息收入 注:若应收利息到期未收到,则将已确认的利息收入予以冲回,并在备查薄中登记冲
回的利息金额。其后,收回该利息,则冲减委托贷款本金。
1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
?期末计价(略)
第四章 固定资产编辑 ?增加 (如是旧的,则以净值入帐) ?购置
I购入不需安装的固定资产
借:固定资产
贷:银行存款
II购入需安装的固定资产
i购入
借:在建工程
贷:银行存款
ii领用安装材料、支付工资
借:在建工程
贷:原材料
应交税金,增–进转出
应付工资
iii交付使用
借:固定资产
贷:在建工程
?投资者投入
借:固定资产(投资双方确认价) 贷:实收资本
?接受捐赠
借:固定资产(单据金额,税费)
贷:银行存款(支付的相关税费) 资本公积,接受捐赠非现金资产准备 递延税款(单据金额×33,) 注:接受旧的固定资产捐赠或投资,不在账面反映折旧;若接受的捐赠或投资的固定
资产含有原安装成本应从原值中剔除,新安装成本应加上。
?经营租入(见后)
?融资租入(见后)
?自行建造
I自营工程
i购入工程物资
借:工程物资(含税金) 贷:银行存款
ii领用工程物资
借:在建工程
贷:工程物资
iii领用本企业产品
借:在建工程 ,自营工程 贷:库存商品
应交税金,增(销)
iv领用安装材料
借:在建工程
贷:原材料
应交税金,增–进转出
v支付工程人员的工资、福利费 借:在建工程
贷:应付工资/应付福利费 vi辅助生产车间提供的劳务支出 借:在建工程
贷:生产成本,辅助生产成本 vii工程借款利息支出(见借款费用) viii交付使用
借:固定资产
贷:在建工程
ix剩余工程物资转作企业存货 借:原材料
应交税金,增(进)
贷:工程物资
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
B、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工,净损失计入在建工程成本;非正常原因造成
的,或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。
II出包工程
i预付、补付工程款
借:在建工程
贷:银行存款
ii交付使用
借:固定资产
贷:在建工程
?无偿调入
借:固定资产
贷:资本公积,无偿调出固定资产(净值)
银行存款(相关费用)
2(减少
只有盘亏不通过“固定资产清理”核算 ?投资转出
借:长期股权投资
贷:固定资产清理(该科目余额) 银行存款/应交税金(相关税费) ?捐赠转出
借:营业外支出,捐赠支出 贷:固定资产清理(该科目余额) ?报经批准无偿调出(如调出发生的净损失)
借:资本公积,无偿调出固定资产 贷:固定资产清理
?出售、报废、毁损
i固定资产转入清理
借:固定资产清理(净值) 累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产(原值)
ii支付清理费用
借:固定资产清理
贷:银行存款
iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
借:银行存款/原材料/其他应收款 贷:固定资产清理
iv出售后应缴纳的营业税
借:固定资产清理
贷:应交税金–应交营业税(售价×5,)
v结转净损失(或净收益)
借:营业外支出–处置固净损失(正常经营)
营业外支出–非常损失(非正常原因)
长期待摊费用(筹建期间发生的)
贷:固定资产清理
3(固定资产折旧
i计提折旧
借:管理费用
制造费用
其他业务支出(经营租赁)
贷:累计折旧
ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额 借: 累计折旧
贷:固定资产
注:企业对未使用,不需用的固定资产也应计提折旧,计提的折旧计入当期管理费用
(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。企业因执行《企业会计准则,固定资产》而
对未使用,不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧,此项会计政策变更应当采用追溯
调整,调整期初留存收益和相关项目。
4(固定资产的后继续支出p113,114
(1)费用化的后续支出
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说大修和日常修理),
应在发生时确认为管理费用、制造费用,不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处
理。
(2)资本化的后续支出:
?延长固定资产的使用寿命
?使产品质量实质性提高
?使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说的改良支出),应计入
固定资产价值,增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额(不一定是全额计入) (3)固定资产的改扩建
i注销原固定资产
借:在建工程
累计折旧
贷:固定资产
ii支付改、扩建工程费用同自营工程
借:在建工程
贷:银行存款
iii残料变价收入
借:银行存款
贷:在建工程
iv工程完工,交付使用,增加固定资产价值
借:固定资产
贷:在建工程
5(固定资产的盘盈、盘亏
?盘盈
i经清查确认为盘盈时
借:固定资产(市价,折旧损耗) 贷:待处理财产损溢
ii报批后转销
借:待处理财产损溢
贷:营业外收入–固定资产盘盈 ?盘亏
i经清查确认为盘亏时
借:待处理财产损溢
累计折旧(账面值)
固定资产减值准备
贷:固定资产(账面原值) ii报批后转销
借: 营业外支出–固定资产盘亏 贷:待处理财产损溢
7(固定资产的期末计价(略)
第五章 无形资产及其他资产编辑
1(无形资产
?购入的无形资产
借:无形资产(实际支付价款) 贷:银行存款
?投资者投入
借:无形资产(投资双方确认价) 贷:实收资本/股本
注:为首次发行股票而接受投资者投入 借:无形资产(投资方账面价值) 贷:实收资本/股本
?接受捐赠
借:无形资产(凭据金额,支付的相关税费)
贷:递延税款
资本公积
银行存款/应交税金(相关税费)
?自行开发并按法律程序申请取得
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 借:无形资产(确定的实际成本)
贷:银行存款
ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等)
借:管理费用
贷:银行存款、原材料、应付工资
?购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借:无形资产,土地使用权(实际支付价款) 贷:银行存款
注:该项土地开发时
借:在建工程
贷:无形资产,土地使用权
?用无形资产对外投资,比照非货币性交易 ?出售无形资产(即转让所有权)
借:银行存款
无形资产减值准备
[营业外支出,出售无形资产损失] 贷:无形资产
应交税金-应交营业税
[营业外收入,出售无形资产收益] ?出租无形资产(即转让使用权)
借:银行存款
贷:其他业务收入
结转发生的相关支出
借:其他业务支出(如服务费,营业税) 贷:银行存款
?摊销(期限一经确定,不能改)P197 借:管理费用(自用的无形资产)
其他业务支出(出租的无形资产)
贷:无形资产(帐面价值/尚可使用年限) 注:无形资产摊销期:当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产,
当月不再摊销。
若当期发生减值准备,则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益,则将其摊余价值全部转入当期管
理费用
?无形资产的后续支出,比如取得专利权之后,每年支付的年费和维护专利权发生的
诉讼费,直接计入当期管理费
2(其他资产
?长期待摊费用
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。
i发生时
借:长期待摊费用
贷:银行存款
ii摊销时
借:管理费用、制造费用、营业费用 贷:长期待摊费用
第六章 流动负债编辑 1.应付账款(略)
2.应付票据(见后)
3.短期借款
?借款时
借:银行存款
贷:短期借款
?按月预提利息
借:财务费用 ,利息支出
贷:预提费用
?到期还本付息时
借:短期借款
预提费用
财务费用(尚未提取的利息) 贷:银行存款
4.短期债券
?收到债券款
借:银行存款
贷:应付短期债券(实收发行债券款) ?计提利息
借:财务费用(票面利息?折溢价) 贷:应付短期债券
注:若金额小可在还本付息时处理 借:应付短期债券
财务费用 ,利息支出
贷:银行存款
?到期偿还本息
借:应付短期债券
贷:银行存款
5.预收账款
?预收时
借:银行存款
贷:预收账款
?发货时
借:预收账款
贷:主营业务收入
应交税金,增(销)
银行存款 (运杂费)
?补付货款时
借:银行存款
贷:预收账款
6.应付工资
?支付职工工资
借:应付工资
贷:现金
注:支付退休人员工资(即退休费) 借:管理费用
贷:现金
?月份终了进行分配,计入有关费用 借:生产成本(生产工人) 制造费用(车间或分厂管理人员) 管理费用(厂部行政管理人员) 营业费用(专设销售机构人员 在建工程(在建工程人员) 应付福利费(医务托幼人员) 其他应付款(工会人员)
贷:应付工资
7.应付福利费
?提取福利费时(按工资总额的14%提)
借:生产成本等(科目同工资的提取) 贷:应付福利费
注:外商投资企业按规定从税后利润中提取
借:利润分配,提取职工奖励及福利基金
贷:应付福利费
?支付时
借:应付福利费
贷:现金
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费),医务经费,因公负伤就医路费,生活困
难补助,医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。
8.应付股利
?董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利
借:利润分配-应付股利
贷:应付股利
注:若股东大会与董事会批准的不一致,则应调整会计报告年度相关项目的年初数(以
董事会多为例)
借:应付股利
盈余公积
贷:利润分配-未分配利润
9.其他应付款
?提取工会经费
借:管理费用(工资总额×2,) 贷:其他应付款-工会经费
?提取职工教育经费
借:管理费用(工资总额×1.5,) 贷:其他应付款-职工教育经费 ?应付经营性租赁的租金
借:管理费用、营业费用、制造费用 贷:其他应付款
?收取存入保证金(如包装物押金) 借:银行存款
贷:其他应付款
10.其他应交款
?应交教育费附加(按流转税比例) 借:主营业务税金及附加(主营业务) 其他业务支出(其他业务)
固定资产清理(销售不动产有关) 贷:其他应交款–应交教育费附加 ?矿产资源补偿费
i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借:管理费用–矿产资源补偿费 贷:其他应交款–应交矿资偿费
ii收购未税矿产品代扣代缴,计入成本 借:物资采购
贷:其他应交款–应交矿资偿费 ?住房公积金
i企业按规定交纳的住房公积金 借:管理费用–住房公积金
贷:其他应交款–应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借:应付工资
贷:其他应交款–应交住房公积金 iii实际上交时
借:其他应交款–应交住房公积金 贷:银行存款
注:以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时,不做账务处理。
11.应交税金
(1)增值税
?一般纳税人购销业务(略) ?一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借:物资采购(买价*90%) 应交税金,增–进(买价*10%) 贷:应付帐款
注:应交的农业特产税计入采购成本。 ?小规模纳税人购销业务
i购进货物
借:物资采购(价税合计) 贷:应付帐款
ii销售货物或提供劳务
借:应收账款
贷:主营业务收入(不含税价) 应交税金,增–销
?视同销售的账务处理(以投资为例) i销售方
借:长期股权投资
贷:原材料/库存商品(成本价) 应交税金,增–销(计税价*税率) 注:若存在销售收入则须确认收入和结转成本
ii接受方,视同购进
借:原材料/库存商品(成本价)
应交税金,增–进(计税价*税率) 贷:实收资本
?不予抵扣项目的账务处理
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借:固定资产/原材料(价税合计) 贷:银行存款
ii购入时不能确认
借:原材料
应交税金,增–进
贷:银行存款
注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目,可将税额转入有关科目
借:在建工程/应付福利费/待处财产损溢 贷:应交税金,增–进转出
原材料
?转出多交和未交增值税的账务处理 i转出多交增值税
借:应交税金–未交增值税
贷:应交税金–增–转出多交增值税 ii转出未交增值税
借:应交税金–增–转出未交增值税 贷:应交税金–未交增值税
?进项税额转出,货物、在产品、产成品发生非常损失时
借:待处理财产损益,待处流资损益 贷:应交税金,增(进转出)
?已交税金,上交增值税
借:应交税金,增-已交税金
贷:银行存款
注:若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值
税,通过“应交税金–未交增值税”科目 (2)消费税
?产品销售
i将产品直接对外销售
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金,应交消费税
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易),计税处理
同i
iii用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非生产机构等,计入有关成本。
借:长期股权投资(用于投资)
在建工程(用于工程)
营业外支出(用于非生产机构)
贷:应交税金,应交消费税
?委托加工应税消费品的账务处理
I委托加工物资为非金银首饰
A受托方(代收代缴)
借:应收账款(代收代交税款) 2000 贷:应交税金–应交消费税 2000 B委托方
a材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣 借:委托加工物资(加工费) 80000 应交税金–增(销) 13600(80000*17%) 应交税金–应交消费税 2000 贷:应付账款 113610 b材料收回后直接用于销售,则将代扣代交的消费税计入成本
借:委托加工物资(含消费税款)100000 应交税金,增–销 13600 贷:应付账款 113600 II委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳,受托方于交货时
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金,应交消费税
?进出口消费品的账务处理
I进口消费品交纳的消费税
借:物资采购/固定资产
贷:银行存款
II免征消费税的出口应税消费品
i直接出口或通过外贸企业出口,可不计算应交消费税 ii委托外贸企业代理出口,应在计算消费税时 借:应收账款
贷:应交税金,应交消费税
注:?收到外贸企业退回的税金
借:银行存款
贷:应收账款
?发生退关、退货而补交已退的消费税时,作相反的分录
(3)营业税
?出租无形资产及其它业务收入
借:其他业务支出
贷:应交税金一应交营业税
?出售无形资产
借:营业外支出/营业外收入 贷:应交税金,应交营业税 ?销售不动产
借:固定资产清理
贷:应交税金,应交营业税 注:企业收到先征后返的消费税、营业税等,应于实际收到时,冲减当期的主营业务
税金及附加或其他业务支出等;收到先征后返的所得税,于实际收到时,冲减当期所得税费
用;收到先征后返的增值税,于实际收到时,计入当期补贴收入。
(4)所得税
i企业所得税
借:所得税
贷:应交税金,应交所得税 ii个人所得税(单位代扣代交) 借:应付工资
贷:应交税金,应交个人所得税 (5)资源税
?销售应税产品
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金,应交资源税 ?自产自用应税产品
借:生产成本/制造费用
贷:应交税金,应交资源税 ?收购未税矿产品,计入该矿产品的成本 借:物资采购
贷:应交税金,应交资源税(代扣代缴) 银行存款
?外购液体盐加工固体盐
i外购液体盐
借:物资采购
应交税金,应交资源税(可抵扣) 贷:银行存款
ii销售固定盐
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金,应交资源税 (6)城建税
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金,应交城市维护建设税
(7)耕地占用税
借:在建工程
贷:银行存款
注:耕地占用税是以实际占用耕地面积计税,按照规定税额一次征收
(8)印花税(于购买印花税票时入账) 借:管理费用/待摊费用
贷:银行存款
(9)土地使用税、房产税、车船使用税 借:管理费用
贷:应交税金,应交…
(10)土地增值税
?兼营房地产业务的企业
借:其他业务支出
贷:应交税金-应交土地增值税
?转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 借:固定资产清理/在建工程
贷:应交税金-应交土地增值税
?工程竣工前转让房地产取得的收入,应预交税款
借:应交税金-应交土地增值税
贷:银行存款
注:待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销,多退少补
第七章 长期负债编辑
1.长期借款
?取得借款
借:银行存款
贷:长期借款
?利息支出、汇兑损失等借款费用处理 借:长期待摊费用(筹建期间) 财务费用(生产经营期间)
在建工程(符合条件的专门借款费用) 贷:长期借款
?还本付息
借:长期借款
贷:银行存款
?将长期借款划转出去,或无需偿还的长期借款 借:长期借款
贷:资本公积,其他资本公积
2、长期应付款
(1)应付补偿贸易引进设备款 ?引进设备
借:在建工程/固定资产
贷:长期应付款-应付补贸引进款(设备价,国外运杂费)
银行存款 (进口关税,国内运杂费,安装费) ?用产品销售款偿还设备价款(销售处理略) 借:长期应付款–应付补贸引进款 贷:应收账款
(2)应付融资租赁款(略)
第八章 所有者权益编辑 ?实收资本
?常规处理
借:资产科目(投资双方确认价) 贷:实收资本
注:投入无形资产必须,20%注册资本 ?国有独资公司的投入资本
投入的资本全部作为实收资本;不发行股票,不会产生股票发行的溢价收入;也不会
在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积 ?有限责任公司的投入资本
?初建时,全部计入实收资本
?增资扩股时
借:有关资产科目
贷:实收资本
资本公积(出资额-所占份额)
?股份有限公司的投入资本
?筹资费用的处理
I发起式设立(筹资风险小)
借:长期待摊费用/管理费用
贷:银行存款
II募集式设立(筹资风险大)
i采用溢价发行股票,可从溢价收入中支付 ii采用面值发行股票
借:管理费用(金额小)
长期待摊费用(金额大,?2年) 贷:银行存款
?取得发行股票收入
借:银行存款
贷:股本(面值部分)
资本公积(溢价收入-发行费用) ?实收资本的增减变动
?实收资本增加
i资本公积转增资本
借:资本公积
贷:实收资本
ii盈余公积转增资本
借:盈余公积
贷:实收资本
iii所有者投入
iv发放股票股利方式增资
借:利润分配–转作股本的普通股股利 (实发数)
贷:股本(股票面值总额)
资本公积
注:应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处
理
董事会宣告发放现金股利时需做账,但宣告发放股票股利时不需做账
?实收资本减少
i资本过剩,发还股款
借:实收资本/股本(面值)
贷:银行存款
注:股份有限公司超面值付出的价格处理 ?溢价发行的,则先冲减溢价收入,然后冲销盈余公积,再冲销未分配利润
借:股本(面值)
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:银行存款
?面值发行的,冲销盈余公积、未分配利润 ii发生重大亏损,需要减少实收资本 ?资本公积
?资本/股本溢价
借:固定资产/银行存款(实收出资额) 贷:实收资本/股本(在注册资本中所占份额) 资本公积(扣除发行费用)
?接受捐赠资产
i捐赠物为银行存款或现金
借:银行存款/现金
贷:资本公积,接受现金捐赠
注:外商投资企业:(要交所得税的~~) 借:现金
贷:应交税金—应交所得税
资本公积—接受现金捐赠
年终清算时,按实际应交数与计提数的差额调整: 借:应交税金—应交所得税
贷:资本公积—接受现金捐赠
ii捐赠物为实物资产
借:固定资产(凭据金额,支付的相关税费) 贷:资本公积–接受捐赠非现金资产准备 递延税款
注1:以后处置或使用时
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
借:银行存款/应收账款(处置收入) 贷:固定资产清理
借:资本公积–接受捐赠非现金资产准备 贷:资本公积,其他资本公积
借:递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额) 贷:应交税金–应交所得税
注2:外商投资企业不直接通过“资本公积”。 ?接受捐赠资产时
借:固定资产、原材料(确定价值)20000 贷:待转资产价值 20000 ?年度终了时
借:待转资产价值 6600 贷:应交税金,应交所得税 6600 借:待转资产价值 13400 贷:资本公积–其他资本公积 13400 ?资本汇率折算差额
借:银行存款(收到日市场汇率)
贷:实收资本,外商资本(约定汇率) [资本公积,外币资本折算差额]
?拨款转入
i收到国家的专项技改、技术研究拨款 借:银行存款
贷:专项应付款(属长期负债项目) ii拨款项目完成后,形成各项资产的部分 借:固定资产(按实际成本)5000 贷:银行存款等5000
借:专项应付款5000
贷:资本公积,拨款转入5000 注:属于费用及其他未形成资产需核销的部分,直接借:专项应付款,贷:有关科目。
?企业收到国家拨补的流动资本 借:银行存款
贷:资本公积,补充流动资本 ?企业收到无偿调入的固定资产 借:固定资产(调出单位帐面值,附加费) 贷:资本公积,无偿调入固定资产 ?企业无偿调出固定资产
借:资本公积,无偿调出固定资产 贷:固定资产清理(该科目借方余额) ?关联交易差价
借:资本公积,关联交易差价 贷:资产科目
?豁免的债务
借:应付账款、长期借款等
贷:资本公积,其他资本公积 ?留存收益
(1)盈余公积
?提取
借:利润分配,提取盈余公积 ,提取任意盈余公积
,提取法定公益金
贷:盈余公积,法定盈余公积 盈余公积,任意盈余公积
盈余公积,法定公益金
注:?外商投资企业
借:利润分配,提取储备基金 ,提取企业发展基金
贷:盈余公积,储备基金
盈余公积,企业发展基金
?中外合作企业,在合作期内以利润归还投资
借:已归还投资(实收资本减项)
贷:银行存款
同时
借:利润分配,利润归还投资 贷:盈余公积,利润归还投资 ?使用
i补亏(先任意后法定盈余公积金) 借:盈余公积
贷:利润分配,其他转入
注:?外商投资企业经批准可用储备基金补亏
借:盈余公积,储备基金
贷:利润分配,其他转入
ii转增资本
借:盈余公积
贷:股本(股票面值×新增股数) 资本公积,资本溢价/股本溢价 iii发放现金股利或利润
借:盈余公积
贷:应付股本
?法定公益金用于集体福利设施的处理 i固定资产购入的处理
借:固定资产
贷:银行存款
ii实际用公益金支付时
借:盈余公积,法定公益金
贷:盈余公积,任意盈余公积 iii处置用公益金购买的资产时,转回 借:盈余公积,任意盈余公积 贷:盈余公积,法定公益金
(2)未分配利润
在年度终了,由以下两项目结转而形成 ?结转本年利润(以盈利为例) 借:本年利润
贷:利润分配–未分配利润
?结转利润分配各明细项目
借:利润分配–未分配利润
贷:利润分配,提取盈余公积等明细项目 4.弥补亏损的核算
?用税前利润弥补(发生亏损后的五年内)
借:本年利润
贷:利润分配–未分配利润
?用税后利润弥补(五年后) i计算交纳所得税
借:所得税
贷:应交税金–应交所得税
借:本年利润
贷:所得税
ii结转本年利润,弥补以前年度亏损 借:本年利润(扣除当年所得税) 贷:利润分配–未分配利润
注:若税后利润还不够弥补,可用盈余公积补亏
第九章 收入、费用、利润编辑
1(商品销售收入
(1)收入无法确认(如货款收回存在不确定性)
i发出商品时
借:发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品
贷:库存商品
同时,将增值税转入应收账款 借:应收账款–企业(应收销项税额) 贷:应交税金,增(销)
ii以后可以确认收入时
借:应收账款–企业
贷:主营业务收入
iii结转成本
借:主营业务成本
贷:发出商品
(2)代销商品
?视同买断方式的处理
A委托方(收入为协议价)的处理 i将商品交给受托方时
借:委托代销商品(成本价) 贷:库存商品
ii收到代销清单(按协议价开具) 借:应收账款
贷:主营业务收入(协议价) 应交税金,增–销
iii结转成本时
借:主营业务成本(成本价) 贷:委托代销商品
iv收到款项
借:银行存款
贷:应收账款–企业
B受托方(收入为售价-协议价)处理
i收到商品
借:受托代销商品(协议价) 贷:代销商品款
ii实际销售代销商品
借:应收账款
贷:主营业务收入(受托方的售价)
应交税金,增–销
iii结转成本时
借:主营业务成本(协议价) 贷:受托代销商品
借:代销商品款(协议价) 贷:应付账款
iv按协议价款项付给委托方 借:应付账款(协议价) 应交税金,增–进
贷:银行存款
?收取手续费方式
A委托方的处理
i将商品交给受托方时
借:委托代销商品(成本价) 贷:库存商品
ii收到代销清单
借:应收账款
贷:主营业务收入(协议售价) 应交税金,增–销
iii结转成本时
借:主营业务成本(成本价) 贷:委托代销商品
iv支付手续费时
借:营业费用(协议售价<不含税>*费率)
贷:应收账款–企业
v收到款项
借:银行存款(扣除手续费)
贷:应收账款–企业
B受托方的处理
i收到商品
借:受托代销商品(协议售价) 贷:代销商品款
ii实际销售代销商品(不确认收入) 借:银行存款
贷:应付账款(协议售价)
应交税金,增–销
借:应交税金,增–进
贷:应付账款
借:代销商品款(协议售价)
贷:受托代销商品
注:此方式无须结转成本时
iii归还委托方货款并计算代销手续费 借:应付账款(协议售价,进项税) 贷: 主营业务收入/其他业务收入(手续费)银行存款
(3)销售折扣
?商业折扣(即数量折扣)
借:银行存款/应收账款
贷:主营业务收入(实收金额)
?现金折扣(总价法)
i销售实现时
借:应收账款 11700 贷:主营业务收入(按总价) 10000 应交税金,增–销 1700 ii付款期内付款(2/10,n/30) 借:银行存款(总价–折扣额) 11500 财务费用(折扣额=10000*2%) 200 贷:应收账款 11700 注:税金不能享受折扣优惠。
iii付款期外付款
借:银行存款(按总价) 11700 贷:应收账款 11700 (4)销售折让(依上例,假设折让率为5,) i销售方尚未确认收入
借:应收账款 11115
贷:主营业务收入(95,*10000) 9500 应交税金,增–销(95,*1700)1615 ii销售方已确认收入
借:主营业务收入(5,*10000) 500 应交税金,增–销(5%*1700) 85 贷:应收账款 585 注:此时“应交税金,增–销”可用红字冲减 (5)销售退回
?发生在收入确认之前
借:库存商品
贷:发出商品
?发生在收入确认之后
a冲减主营业务收入
借:主营业务收入
应交税金,增–销
贷:应收账款/银行存款
财务费用(现金折扣)
b结转退回产品的成本
借:主营业务成本
贷:库存商品
注:若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。
i现金折扣在资产负债表日及之前发生的 借:以前年度损益调整(收入,现金折扣) 应交税金,增–销
贷:银行存款
借:以前年度损益调整(结转的退回产品成本) 贷:库存商品
借:应交税金,应交所得税
贷:以前年度损益调整
借:利润分配
贷:以前年度损益调整(该科目余额) ii现金折扣在资产负债表日之后发生的,不须冲减报告年度的现金折扣。
借:以前年度损益调整(收入)
应交税金,增–销
贷:银行存款
财务费用(现金折扣)
(6)分期收款销售
i发出商品
借:分期收款发出商品
贷:库存商品
ii按合同规定每期收到的货款
借:银行存款
贷:主营业务收入(总售款/期数)
应交税金,增–销
iii结转每期销售成本
借:主营业务成本(总成本/期数)
贷:分期收款发出商品
(7)以旧换新的销售,视同购销两项业务处理
(8)售后回购
售后回购本质上属于融资交易,在售后回购情况下,企业不能确认收入。若回购价大
于原价的差额相当于融资费用,应在计提时直接计入当期财务费用,并在回购时将此差额冲
回。
例,2000年5月1日,甲企业向乙企业销售一批商品,成本为8000元,售价10000
元,增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回,回购价为11000元(不
含税),商品已发出,货款未收到。
i 5月1日发出商品时:
借:应收账款 11700
贷:库存商品 8000
应交税金,增(销) 1700
待转库存商品差价 2000
ii由于回购价大于原价,因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用(共5期) 借:财务费用 200
贷:待转库存商品差价 200
iii9月30日回购时
借:库存商品(物质采购) 11000
应交税金,增(进) 1870
贷:应付账款 12870
借:待转库存商品差价 2800
财务费用 200
贷:库存商品(物质采购) 3000
注:至此,库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减
而得:回购价-原售价,原售价,成本价
(9)“三包”销售政策的处理
例:甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未付,成本30万元,实行“三包”,根
据以往经验估计有5,退货,3,需调换,2,需返修。
i发出商品时
借:发出商品 30
贷:库存商品 30
ii确认收入
借:应收账款–企业 38×1.17 贷:主营业务收入 38
应交税金,增(销)38×0.17 iii结转成本
借:主营业务成本 30×0.95 贷:发出商品 30×0.95 注:“包修”、“包换”不影响收入的确认,即发生了“包修”、“包换”时,只是增加了本公司
的维修费用或相关成本;对另外5,的收入,则在退货期满时确认。
2、提供劳务收入
?实际发生成本
借:劳务成本
贷:银行存款、应付工资、原材料 ?确认收入(常用完工百分比法) 借:应收账款、预收账款
贷:主营业务收入
?结转成本(常用完工百分比法) 借:主营业务成本
贷:劳务成本
3、让渡资产使用权(略)
第十章 商品期货业务编辑 ?期货会员资格投资
?取得基本席位
?交纳会员资格费时取得
借:长期股权投资–期货会员资格投资 贷:银行存款
?申请退会、转让或被取消会员资格,年末 借:银行存款(实收金额)
贷:长期股权投资–期货会员资格投资 [期货损益]
?取得基本席位之外的席位
?交纳席位占用费时
借:应收席位费
贷:银行存款
?退还席位时(不可转让)
借:银行存款
贷:应收席位费
?支付年会费
企业交纳年会费时
借:管理费用–期货年会费
贷:银行存款
?商品期货交易
?交纳初始或追加保证金时 借:期货保证金
贷:银行存款
注:划回保证金时作相反分录 ?提交质押品
?提交质押品划入保证金时 借:期货保证金(实际作价金额) 贷:其他应付款–质押保证金 ?收到退还的质押品
借:其他应付款–质押保证金 贷:期货保证金
?处置质押品(企业不能及时交纳保证金时)
i质押品为国债
借:其他应付款–质押保证金 期货保证金(差额部分)
贷:长期债权投资?短期投资(国债账面值)
投资收益(处置收入-国债账面值) ii质押品为仓单(视同销售) 借:其他应付款–质押保证金 期货保证金(差额部分)
贷:其他业务收入(处置收入) 应交税金–增–销(处置收入*17%) 同时结转仓单成本
借:其他业务支出
贷:物资采购
?开新仓、对冲平仓、实物交割 ?开新仓,因在交易前已交纳了一定数额的保证金,作为交易的准备金,故可不作会
计处理
?对冲平仓
i实现平仓盈利时
借:期货保证金(结算日价-原价) 贷:期货损益
ii实现平仓亏损作相反分录
注:如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的,不划归会员或客户,平仓亏损则
由客户或会员承担;如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的,其平仓盈利划归会
员或客户所有。
?实物交割
I对仓平冲,处理同上
II实物交割
i企业被确认为买方
借:物资采购(实际交割款)
应交税金–增–进
贷:期货保证金
注:实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款
ii企业被确认为卖方
借:期货保证金
贷:主营业务收入
应交税金–增–销
同时结转成本
借:主营业务成本
贷:库存商品
注:在实物交割中企业收到违约罚款收入 借:期货保证金
贷:营业外收入
如是因企业责任而支付的罚款支出 借:营业外支出
贷:期货保证金
?支付交易手续费
借:期货损益
贷:期货保证金
注:手续费包括开仓、平仓和交割手续费。 4、商品期货套期保值业务
?企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时
借:期货保证金,套保合约
贷:期货保证金,非套保合约、银行存款 ?现货交易尚未完成,套期保值合约已经平仓的会计处理
?平仓盈利
借:期货保证金,套保合约
贷:递延套保损益
注:若是亏损,则作相反的会计分录。
同时,结转其占用的保证金
借:期货保证金,非套保合约
贷:期货保证金,套保合约
?企业套期保值合约在交易或交割时的手续费
借:递延套保损益
贷:期货保证金,套保合约
?套期保值合约了结,将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套期保值业务的成本(以盈利为例)
借:递延套保损益
贷:物资采购、库存商品
若套期保值合约实现亏损,则作相反的分录。
?如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,并按上述方法进行核算。
商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。
例:假设某企业为粮食加工企业,预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份,绿豆现货价格为每吨2500元左右,预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺,无法购入绿豆;因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。
(1) 2000年2月1日,开新仓买入300吨绿豆期货合约,每吨2500元,按5%支付保证金,建立套期保值头寸:
借:期货保证金,套保合约37500(300*2500*5%)
贷:期货保证金,非套保合约 37500
(2)2000年3月3日,卖出平仓,实现盈利45000
借:期货保证金,套保合约45000 ((2650-2500)*300)
贷:递延套保损益 45000
同时转回套保上的保证金:
借:期货保证金, 非套保合约 82500
贷:期货保证金,套保合约 82500
(3)2000年4月1日购入现货绿豆300吨,每吨2600元:
借:库存商品,绿豆780000(300*2600)
应交税金,增(进)101400(780000*13%)
贷:银行存款 881400
同时转出递延套保损益
借:递延套保损益 45000
贷:库存商品 45000
因此,将递延套保损益与成本配比后,300吨绿豆的成本为735000元(780000-45000),每吨成本为2450元,从而实现了回避现货价格风险的目的。(由此可见,本例套期保值的原理是:在2月份企业现金短缺,无法购入低价现货,而预计4月份现货价格将上涨;用少量资金购入低价期货合约,如果4 月份绿豆现货价格上涨,则期
货价格也将上涨,卖出期货合约后,正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。)
应收票据 应付票据
?收到应收票据 ?开出票据支付货款或应付款时 借:应收票据(面值) 借:原材料/应付账款应交税金,增(销) 贷:主营业务收入 贷:应付票据(面值) 1、不带息 应交税金,增(进) ?到期支付票据存款 ?到期收回票面金额 借:应付票据 借:银行存款 贷:银行存款 贷:应收票据
?收到应收票据处理,同上 ?开票与手续费处理,同上
?期中、年末计息 ?年中、年末计息
借:应收票据 借:财务费用
贷:财务费用 贷:应付票据 2、带息 ?到期兑现 ?票据到期支付本息
借:银行存款 借:应付票据(账面余额)
贷:财务费用(余下期限的利息) 财务费用(未计利息)
应收票据(面值,已提利息) 贷:银行存款
可转换公司债券(以溢价为例)
事项 债权人(投资者) 债务人(发行人)
借:长期债券投资-可
转券投资-债券面值 购买/借:银行存款 长期债券投资-可转券发行 贷:应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 投资-溢价
贷:银行存款
借:长期债券投资-可
转券投资-应计利息 借:在建工程/财务费用 按年计贷:投资收益-债券利应付债券–可转券–溢价 提利息 息收入 贷:应付债券–可转券–应计利息 注:转股日尚未确认的
利息处理同上
借:长期股权投资–企借:应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 应付债券–可
业 转券–应计利息
贷:长期债券投资-可贷:股本(股份面值总额) 转换 转券投资-债券面值 现金(不足转换1股部分)资本公积–股本溢价
长期债券投资-可转券注:转换的股份数,必须是应付债券的面值(而不是帐面价值)除以
投资-溢价 换股率;转换为股份时,不会产生损益。购买或发行时,溢价与面值
长期债券投资-可转券总是同方向的
投资-应计利息
注:以长期债券投资的
账面价值全额转作投
资
事项 长期债权投资 长期债券
借:银行存款 借:长期债权投资–债投–面值 贷:应付债券,债券面值 长期债权投资–债投–溢价 应付债券,债券溢价 长期债权投资–债投–应计利息 注:支付的债券发行费、印刷费等辅助费用,冻投资时或收到投资收益-长债券费用摊销(费用结利息收入作为溢价 发行债券款 小) 借:财务费用/在建工程 长期债权投资–债投–债券费用(大) 贷:银行存款 应收利息(已到期尚未领取) 注:计入投资成本的相关费用,于债券持有期内贷:银行存款 确认利息收入时分期直线摊销
借:长期债权投资–债投–应计利息 借:财务费用/在建工程应付债券,债券溢价(平贷:长期债权投资–债投–溢价(平直线法 摊) 摊) 贷:应付债券,应计利息 投资收益–债券利息收入
借:长期债权投资–债投–应计利息
贷:长期债权投资–债投–溢价 借:财务费用/在建工程(上期债券账面值*实际
投资收益-债券利息收入(上期债券利率) 实际利率法 账面值*实际利率) 应付债券,债券溢价
最后一期:投资收益,利息总额,贷:应付债券,应计利息
溢价总额
一次还本付息债券,利息计入“长期债权投资–应计利息”,分期付息债券,计入“应收利息”
第十一章 建造合同编辑
一、合同收入
1(合同收入包括(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
因变更而增加的收入——客户能够能认可、收入能够可靠地计量
因赔款而增加的收入——预计对方能够同意、金额能够可靠地计量 因奖励而增加的收入——工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量 二、合同成本
1(合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用包括:耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用
2(直接费用在发生时应直接计入合同成本,间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
3(与合同有关的零星收益,例如合同完成后处置残余物资取得的收益,应冲减合同成本。
4(合同成本不包括下列费用:
(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;
(2)船舶等制造企业的销售费用;
(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
5(因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用,应直接确认为当期管理费用。
三、合同收入与合同费用的确认
1(建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度,应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度;但在一个会计年度内完成的,应在完成时确认合同收入和合同费用。
2(如果建造合同的结果能够可靠地估计,在资产负债表日按完工百分比法确认
如不能可靠地估计,应区别以下情况处理: 合同成本能够收回的和不可能收回的。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入,应将预计损失立即确认为当期费用
3(采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时,累计实际发生的合同成本不包括下列内容:
(1)与合同未来活动相关的合同成本,例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本;
(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
四、帐务处理
当期确认的合同收入,(合同总收入×完工进度),以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利,(合同总收入,预计合同总成本)×完工进度,以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用,当期确认的合同收入,当期确认的合同毛利,以前会计年度预计损失准备
最后一会计年度确认的合同毛利,合同总收入,实际合同总成本,以前会计年度累计已确认的毛利
1(本年度实际发生的合同成本
借:工程施工 贷:原材料、应付工资、累计折旧
发生间接费用时: 借:工程施工,间接费用 贷:银行存款等
间接费用风摊至合同成本: 借:工程施工,××合同 贷:工程施工,间接费用
2(本年度已结算的合同价款
借:应收账款 贷:工程结算
3(本年度实际收到的合同价款
借: 银行存款 贷:应收账款
4(确认和计量当年的收入和费用
借:主营业务成本
【工程施工,毛利】
预计损失准备(工程完工年度,注销该科目的贷方余额)
贷:主营业务收入
若本年度预计合同总成本大于合同收入,应预计损失准备,计入“合同预计损失”。但最
后一年无需预计损失准备
借:管理费用——合同预计损失【(本年度预计合同总成本,合同收入)×(1-完工程
度)】
贷:存货跌价准备——预计损失准备
5(工程完工年度,将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲 借:工程结算(完工年度反映尚未结算的工程价款)
贷:工程施工、工程施工,毛利(两者之和为工程总价款)
说明:“工程施工”对于建筑、安装企业的,“生产成本”是对于飞机、船舶制造业的
范文二:常用会计分录
将现金以公司名义存入银行 借:现金 贷:资本
以现金购买土地 借:土地 贷:现金
赊购备用品 借:备用品 贷:应付账款
收到服务费 借:现金 贷:服务收费
以现金支付工资 借:工资费用 贷:现金
以现金支付房屋租金 借:租金费用 贷:现金
以现金支付公共费用 借:公共费用 贷:现金
以现金支付杂项费用 借:杂项费用 贷:现金
偿还应付账款 借:应付账款 贷:现金
业主提现 借:业主提款 贷:现金
以现金支付预付保险费 借:预付保险费 贷:现金
支付租金 借:租金费用 贷:现金
预收租金 借:现金 贷:预收租金
赊购办公设备 借:办公设备 贷:应付账款
支付报纸广告费 借:杂项费用 贷:现金
支付两个星期的工资费用 借:工资费用 贷:现金
记录应收的服务收费 借:应收账款 贷:服务收费
收到顾客欠款 借:现金 贷:应收账款
购买备用品 借:备用品 贷:现金
支付电话费 借:公共费用 贷:现金
支付电费 借:公共费用 贷:现金
赊购机器设备 借:机器设备 贷:应付账款
退回有缺陷的机器设备 借:应付账款 贷:机器设备
以现金支付咨询服务费用费用 借:咨询服务费用 贷:现金
以现金支付实验室分析费用 借:实验费用 贷:现金
调整分录:
计提折旧 借:折旧费用 贷:累计折旧
耗用备用品 借:备用品费用 贷:备用品
调整保险费用 借:保险费用 贷:预付保险费
调整工资费用 借:工资费用 贷:应付工资
调整预收租金 借:预收租金 贷:租金收入
销售业务:
现金销售:
记录现金销售 借:现金 贷:销售收入
记录已销商品成本 借:商品销售成本 贷:商品存货
赊销:
记录销售 借:应收账款 贷:销售收入
记录已销商品成本 借:商品销售成本 贷:商品存货
销售折扣:
享受X%的购货折扣 借:现金、销售折扣 贷:应收账款
购货退回与折让:
销货方根据贷项通知单记录退回商品 借:销售退回与折让 贷:应收账款 记录退回商品成本 借;商品存货 贷:商品销售成本
采购业务:
现金采购 借:商品存货 贷:现金
赊购商品 借:商品存货 贷:应付账款
享受X%的购货折扣 借:应付账款 贷:现金、商品存货
购货退回与折让:购买方根据借项通知单 借:应付账款 贷:商品存货
借:应付账款 贷:现金、商品存货(折扣额) 装运地交货:运费由购买方承担,计入存货成本
目的地交货:运费由销货方承担,计入运出运费,代垫运费计入应收账款
销售税:
销售商品: 借:现金或应收账款 贷:销售收入、应付销售税
缴纳销售税 借:应付销售税 贷:现金
备用金:
设立备用金 借:备用金 贷:现金
补充备用金 借:杂项管理费用 贷:现金
取消或减少备用金 借:现金 贷:备用金
坏账准备:
调整分录 借:坏账费用 贷:坏账准备
注销坏账 借:坏账准备 贷:应收账款
恢复本年注销的坏账 借:应收账款 贷:坏账准备
记录应收账款的收回 借:现金 贷:应收账款
应收票据:
收到期限X天,年利率X的票据 借:应收票据 贷:应收账款
到期日收到本金利息 借:现金 贷:应收票据
记录拒付票据和利息 借:应收账款 贷:应收票据、利息收入
如果票据在下一年到期,本期发生的票据利息要通过调整分录记录
借:应收利息 贷: 利息收入
第二年收到票据付款和利息 借:现金 贷:应收票据、应收利息、利息收入
固定资产:
接受捐赠 借:土地等资产 贷:接受捐赠的收入
部分固定资产重置 借:起重机等资产 贷:现金
借:处理费用 贷:现金
借:折旧费用 贷:累计折旧
废弃固定资产,注销已废弃设备 借:折旧费用 贷:累计折旧(未提足的折旧)
借:累计折旧 、处置固定资产损失 贷:设备
出售固定资产 借:折旧费用 贷:累计折旧(未提足的折旧)
借:现金、累计折旧、处置固定资产损失 贷:设备、处置固定资产利得 固定资产交换 借:累计折旧、设备(新设备)、处置固定资产损失
贷:现金、设备(旧设备)、处置固定资产利得
无形资产:
专利权 借:摊销费用 贷:专利权
商誉 借:商誉减值损失 贷:商誉
应付票据:
购货方: 销货方:
借:商品存货 贷:应付账款 借:应收账款 贷:销售收入 借:商品销售成本 贷:商品存货 借:应付账款 贷:应付票据 借:应收票据 贷:应收账款
借:应付票据、利息费用 贷:现金 借:现金 贷:利息收入、应收票据 从银行借款,签发票据 借:现金 贷:应付票据
借:应付票据、利息费用 贷:现金
购买存货,签发票据 借:商品存货、利息费用 贷:应付票据
借:应付票据 贷:现金
或有负债:
计提或有负债 借:产品担保费用 贷:应付担保费用
发生或有负债 借:应付担保费用 贷:存货、现金等
公司:
支付公司设立成本 借:组织费用 贷:现金
以面值发行优先股和普通股,并收到现金 借:现金 贷:优先股、普通股
溢价发行股票 借:现金等 贷:优先股、实缴资本溢价(溢价部分)
现金股利 宣告现金股利 借:现金股利 贷:应付现金股利
支付现金股利 借:应付现金股利 贷:现金
股票股利 宣告股票股利 借:股票股利 贷:分配的股票股利、实缴资本溢价 因分派股票股利儿发行的股票 借:分配的股票股利 贷:普通股
应付债券:
面值发行,以面值发行 借:现金 贷:应付债券
支付债券利息 借:利息费用 贷:现金
到期日支付债券本金 借:应付债券 贷:现金
折价发行债券 借:现金、应付债券折价 贷:应付债券
摊销债券折价,支付利息及摊销债券折价 借:利息费用 贷:应负债券折价、现金 溢价发行债券 借:现金 贷:应付债券、应付债券溢价
摊销债券溢价 借:利息费用、应付债券溢价 贷:现金
零息债券 借:现金、应付债券折价 贷:应付债券
债券赎回 借:应付债券、应付债券溢价、(债券赎回损失)
贷:现金、(债券赎回利得)
范文三:常用会计分录
09年会计分录汇总
一、短期借款:
1、借入短期借款:
借:银行存款
贷:短期借款
2、按月计提利息:
借:财务费用
贷:应付利息
3、季末支付银行存款利息:
借:财务费用
应付利息
贷:银行存
款
4、到期偿还短期借款本金:
借:短期借款
贷:银行存款
二、应付票据:
1、开出应付票据:
借:材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付票据
银行承兑汇票手续费:
借:财务费用
贷:银行存款
2、应付票据到期支付票款:
借:应付票据
贷:银行存款
3、转销无力支付的银行承兑汇票票款:
借:应付票据
贷:短期借款
三、应付账款:
1、发生应付账款:
借:材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
2、偿还应付账款:
借:应付账款
贷:银行存款/应付票据
3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用:
财务费用
贷:银行存款
4、转销确实无法支付的应付账款:
借:应付账款
贷:营业外收入——其他
四、预收账款:
1、收到预收账款:
借:银行存款
贷:预收账款
2、收到剩余货款:
借:预收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:银行存款
贷:预收账款
3、预收账款不多的企业,将预收款项记入“应收账款”贷方
收到预付款项:
借:银行存款
贷:应收账款
收到剩余货款:
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:银行存款
贷:应收账款
五、应付职工薪酬:
1、确认职工薪酬:
(1)货币性职工薪酬:
借:生产成本——基本生产车间成本(产品生产人员工资) 制造费用(车间管理人员工资)
劳务成本(生产部门人员工资)
管理费用(管理人员工资)
销售费用(销售人员工资)
在建工程(在建工程人员工资)
研发支出(研发人员工资)
利润分配——提取的职工
奖励及福利基金(外商投资企业提取的职工奖励及福利金) 贷:应付职工薪酬——工资/职工福利
(2)非货币性职工薪酬:
自产产品作为非货币性福利发放给职工
借:管理费用/生产成本/制造费用
贷:应付职工薪酬——非货币性福利
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
借:管理费用/生产成本/制造费用
贷:应付职工薪酬——非货币性福利
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:累计折旧
租赁住房等资产供职工无偿使用:
借:管理费用/生产成本/制造费用
贷:应付职工薪酬——非货币性福利
2、发放职工薪酬:
(1)支付职工工资、奖金、津贴和补贴:
向银行提取现金:
借:库存现金
贷:银行存款
发放:
借:应付职工薪酬——工资
贷:库存现金
代扣代缴:
借:应付职工薪酬——工资
贷:其他应收款
(2)支付职工福利费:
借:应付职工薪酬——职工福利
贷:库存现金
(3)支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。
借:应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金
贷:银行存款
(4)发放非货币性福利:
企业自产产品作为福利发放给员工:
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本
贷:库存商品
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金:
借:应付职工薪酬——非货币性薪酬
贷:银行存款
六、 应交税费:
(一) 应交增值税:
1、采购物资和接受应税劳务:
借:材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费用/委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/应付账款/应付票据
2、 进项税额转出:
借:待处理财产损益——待处理流动资产损益/在建工程/应付职工薪酬
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 库存商品/原材料
3、 销售物资或者提供应税劳务:
借:银行存款/应收账款/应收票据
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
4、视同销售行为:
借:在建工程/长期股权投资/营业外支出
贷:库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
5、出口退税:
借:其他应收款
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
6、交纳增值税:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
小规模纳税人的核算:
1、小规模纳税人购进货物:
借:原材料/材料采购/在途物资
贷:银行存款
2、小规模纳税人销售货物:
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税
(二) 应交消费税:
1、销售应税消费品:
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
2、自产自用应税消费品:
借:在建工程/固定资产/应付职工薪酬/营业外支出 贷:库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
——应交消费税
3、委托加工应税消费品:
收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品
借:委托加工物资
贷:原材料
借:委托加工物资
贷:应交税费——应交消费税
借:原材料
贷:委托加工物资
收回的委托加工物资直接用于对外销售
借:委托加工物资
贷:原材料
借:委托加工物资
贷:应付账款
借:原材料
贷:委托加工物资
对应收取的收托加工代收代交消费税的会计处理: 借:应收账款/银行存款
贷:应交税费——应交消费税
4、进口应税消费品:
借:材料采购/固定资产/库存商品
贷:应付账款/银行存款
(三)应交营业税:
1、计算应交营业税:
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交营业税
2、销售不动产时:
借:固定资产清理
贷:应交税费——应交营业税
3、交纳营业税:
借:应交税费——应交营业税
贷:银行存款
(四)应交资源税:
1、 对外销售应税产品应交纳的资源税: 借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交资源税
2、自产自用应税产品交纳资源税:
借:生产成本/制造费用
贷:应交税费——应交资源税
3、交纳资源税:
借:应交税费——应交资源税
贷:银行存款
(五)应交城市维护建设税:
1、计算应交城市建设维护税:
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交城市维护建设税
2、交纳城市维护建设税:
借:应交税费——应交城市维护建设税
贷:银行存款
(六)应交教育费附加:
1、计算应交教育费附加:
借:营业税金及附加
贷:应交税费——教育费附加
2、交纳教育费附加:
借:应交税费——教育费附加
贷:银行存款
(七)应交土地增值税:
1、企业转让的土地权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算
借:固定资产清理
贷:应交税费——应交土地增值税
2、土地使用权在无形资产科目核算的:
借:银行存款
贷:应交税费——应交土地增值税
3、交纳土地增值税:
借:应交税费——应交土地增值税
贷:银行存款
(八)应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补
偿税:
1、计提房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税
借:管理费用
贷:应交税费——房产税
——车船使用税
——矿产资源补偿税
2、交纳房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税
借:应交税费——房产税
——车船使用税
——矿产资源补偿税
贷:银行存款
(九) 应交个人所得税:
1、 计算代扣代交的职工个人所得税:
借:应付职工薪酬——工资
贷:应交税费——应交个人所得税
3、交纳个人所得税:
借:应交税费——应交个人所得税
贷:银行存款
七、应付利息:
1、 计提利息费用:
借:财务费用
贷:应付利息
2、支付利息时;
借:应付利息
贷:银行存款
八、应付股利:
1、确认应付股利或利润时:
借:利润分配——应付现金鼓励或利润 贷:应付股利
2、 支付:
借:应付股利
贷:银行存款
九、其他应付款;
1、计提应付租入包装物租金
借:管理费用
贷:其他应付款
2、支付:
借:其他应付款
贷:银行存款
十、长期借款:
1、 取得长期借款:
借:银行存款
贷:长期借款——本金
2、计提利息:
借:财务费用
应付利息
3、 归还长期借款:
借:长期借款——本金
贷:银行存款
十一、应付债券:
1、企业按面值发行债券:
借:银行存款
贷:应付债券——本金
2、计提利息:
借:在建工程/制造费用/财务费用/研发支出 贷:应付债券——应计利息
3、债券还本计息:
借:应付债券——面值
——应计利息
贷:银行存款
范文四:常用会计分录
1.现金 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机⑴盘盈
⑴备用金 构的款项已经部分或全部不能收回 ①开立备用金
借:营业外支出 借:其他应收款-备用金 贷:银行存款 贷:现金
②报销时补回预定现金 3.坏账损失 借:管理费用等 ⑴直接转销法 贷:现金
①实际发生损失时 ③撤销或减少备用金时 借:管理费用 借:现金
贷:应收账款 贷:其他应收款-备用金 ②重新收回时 ⑵现金长短款
借:应收账款 ①库存现金大于账面值 贷:管理费用 借:现金
借:银行存款 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:应收账款 查明原因后作如下处理:
⑵备抵法
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
①提取坏账准备金时
贷:其他应付款-应付现金溢余(X
借:管理费用 营业外收入-现金溢余(无法查明原因的) 贷:坏账准备 ②库存现金小于账面值
②发生坏账时 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 借:坏账准备 贷:现金
贷:应收账款 查明原因后作如下处理:
③重新收回时 借:其他应收款-应收现金短缺(XX个人)
借:应收账款 其他应收款-应收保险赔款
贷:坏账准备 管理费用-现金溢余(无法查明原因的) 借:银行存款 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:应收账款 2.银行存款 4.存货清查
①确认 注:待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。借:原材料
贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 转入损益等,不用披露; ②如果未经董事②报批转销 借:待处理财产损溢 贷:管理费用
⑵盘亏或毁损 ①确认
借:待处理财产损溢 贷:原材料
应交税金-增(转出) ②报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗 借:管理费用 贷:待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借:原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
[管理费用] 应交税金-增–进转出 贷:待处理财产损溢
应付工资 iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 交付使用 借:原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款) [营业外支出-非常损失]
借:固定资产(投资双方确认价) ②发货时 贷:实收资本 借:预收账款 ③接受捐赠
贷:主营业务收入 借:固定资产(单据金额+税费) 应交税金-增(销) 贷:银行存款(支付的相关税费)
银行存款 (运杂费) 资本公积-接受捐赠非现金资产准备 ③补付货款时 递延税款(单据金额×33%)
借:银行存款
注:接受旧的固定资产捐赠或投资,不在账面反映折 贷:预收账款 旧;若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本8.应付工资 应从原值中剔除,新安装成本应加上。 ①支付职工工资 借:应付工资
贷:现金
6.短期借款 注:支付退休人员工资(即退休费) ⑴借款时 借:管理费用 借:银行存款 贷:现金
贷:短期借款 ②月份终了进行分配,计入有关费用 ⑵按月预提利息
借:生产成本(生产工人) 借:财务费用 -利息支出 制造费用(车间或分厂管理人员) 贷:预提费用 管理费用(厂部行政管理人员)
营业费用(专设销售机构人员 ⑶到期还本付息时 在建工程(在建工程人员) 借:短期借款
应付福利费(医务托幼人员) 预提费用
其他应付款(工会人员) 财务费用(尚未提取的利息) 贷:应付工资 贷:银行存款 9.应付福利费
7.预收账款 ①提取福利费时(按工资总额的14%提) ①预收时 借:生产成本等(科目同工资的提取) 借:银行存款 贷:应付福利费
贷:预收账款 注:外商投资企业按规定从税后利润中提取
借:利润分配-提取职工奖励及福利基金 (1)增值税
贷:应付福利费 ①一般纳税人购销业务(略)
②支付时 ②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借:应付福利费 借:物资采购(买价*90%)
贷:现金
应交税金-增–进(买价*10%)
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费),医务经 贷:应付帐款
注:应交的农业特产税计入采购成本。 职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 ③销售货物或提供劳务 10.应付股利
借:应收账款
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中 贷:主营业务收入(不含税价) 应分给股东的现金股利 应交税金-增–销 借:利润分配-应付股利 ④不予抵扣项目的账务处理
贷:应付股利 i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 11.其他应付款 借:固定资产/原材料(价税合计) ①提取工会经费
贷:银行存款 借:管理费用(工资总额×2%) ii购入时不能确认 贷:其他应付款-工会经费 借:原材料
②提取职工教育经费
应交税金-增–进 借:管理费用(工资总额×1.5%) 贷:银行存款
贷:其他应付款-职工教育经费 注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额
项目,可将税额转入有关科目
12.其他应交款
借:在建工程/应付福利费/待处财产损溢 ①应交教育费附加(按流转税比例) 贷:应交税金-增–进转出 借:主营业务税金及附加(主营业务)
原材料 其他业务支出(其他业务)
固定资产清理(销售不动产有关) ⑦已交税金-上交增值税 贷:其他应交款–应交教育费附加 借:应交税金-增-已交税金
贷:银行存款
13.应交税金
注:若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销;
范文五:常用会计分录_
基本会计分录
1. 计算营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加; 借:营业税金及附加税 贷:应交税费—应交营业税 —应交消费税 —城市维护建设税 —教育费附加
2.交纳房产税、土地使用税、车船使用税、印花税;
借:管理费用 贷:银行存款
3.交纳营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税
借:应交税费—应交营业税 —应交消费税
—应交城市维护建设税 —应交教育费附加 —应交企业所得税 —应交个人所得税
贷:银行存款 4.计算企业所得税 借:所得税费用
贷:应交税费—应交所得税 5.从职工工资代扣代缴个人所得税 借:应付职工薪酬—工资
贷:应交税费—应交个人所得税 6.交纳当月增值税
借:应交税费—应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 7.交纳上月增值税
借:应交税费—未交增值税 贷:银行存款 8.将未交增值税转入下期
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费—未交增值税
9.从银行提取备用金(或从银行提取现金备发工资) 借:库存现金 贷:银行存款
10.用银行存款交付中介费、讼费、咨询费 借:管理费用 贷:银行存款
11.报销采购人员的差旅费,付讫现金
借:管理费用 贷:库存现金
12.报销车间主任的差旅费。付讫现金
借:制造费用 贷:库存现金
13报销办公室主任的差旅费。付讫现金 借:管理费用 贷:库存现金
14报销购买会计凭证、会计账簿等,财会用品,付讫现金
借:管理费用 贷:库存现金
15.报销购买车间办公用品款,已预借800元,补付现金50元
借:制造费用 850 贷:其他应收款 800 库存现金 50
16报销购买办公室一次性茶杯和会议室用品款,已预借1200元,多余现金80元交回财务部 借:管理费用 1120 库存现金 80 贷:其他应收款 1200 17.职工出差预借差旅费。付讫现金 借:其他应收款 贷:库存现金
18.转账支付下年度报刊杂志费 借:预付账款 贷:银行存款
19.转账支付下年度财产保险费
借:预付账款 贷:银行存款
20.转账支付下年度办公楼租金
借:预付账款 贷:银行存款 21.转账支付当月办公楼租金 借:管理费用 贷:银行存款
22.摊销当月办公楼租金(当年的租金已在年初预付) 借:管理费用 贷:预付账款 23.计提当月办公楼租金 借:管理费用 贷:其他应付款
24.租赁的办公楼到期,收回押金 借:银行存款 贷:其他应收款
25.租赁设备一台(原价30万元,已计提折旧10万元)收到押金20万元。同时预收一年内租金12万元 借:银行存款 320000 贷:预收账款 120000 其他应付款 200000
26.月末确认了出租设备的租金收入10000元,并对出租设备计提折旧5000元
借:预收账款 10000 贷:其他业务收入 10000 借:其他业务成本 5000 贷:累计折旧 5000 27.出租设备到期,退回押金200000元 借:其他应付款 200000 贷:银行存款 200000
28.从银行借入为期一年的借款100000元,年利率6%,已到账
借:银行存款 100000 贷:短期借款 100000 29.计提当期借款利息500元 借:财务费用 500 贷:应付利息 500
30.季末支付本季度借款利息15000元(1000元为前两个月计提利息) 借:应付利息 1000
财务费用 500 贷:银行存款 1500 31.归还到期后长期借款100000元 借:长期借款 100000 贷:银行存款 100000 32.用银行存款偿还前欠长海公司货款 借:应付账款—长海公司 贷:银行存款
33.用银行存款支付当月水电费2000元。其中车间水费1200元,厂部水电费800元 借:制造费用 1200 管理费用 800 贷:银行存款 2000
34.用银行存款支付当月工资100000元,其中产品生产工人工资80000元,车间管理人员工资12000,厂部管理人员工资8000元 借:应付职工薪酬—工资 100000 贷:银行存款 100000 35.用银行存款支付税款滞纳金5000元 借:营业外支出 5000 贷:银行存款 5000
36.用银行存款支付单位附设医务室工作人员工资2000元 借:应付职工薪酬—职工福利 2000 贷:银行存款 2000 37.用银行存款支付违约金罚款50000元 借:营业外支出 50000 贷:银行存款 50000
38.用银行存款支付销售产品的运杂费1500元
借:销售费用 1500 贷:银行存款 1500 39.用银行存款支付产品展览费2000元 借:销售费用 2000 贷:银行存款 2000
40.用银行存款支付购买设备的运费1000元 借:固定资产 1000 贷:银行存款 1000
41.为采购商品垫付购买甲产品的运杂费
借:应收账款 贷:银行存款 42.预付订购A材料的货款
借:预付账款 贷:银行存款 43.预收订购甲产品的货款
借:银行存款 贷:预收账款
44.兑现到期的商业汇票(即应收票据兑现)
借:银行存款 贷:应收票据
45.向住房公积金管理机构转账交纳代扣代缴的职工个人住房公积金
借:其他应付款—应付个人住房公积金 贷:银行存款 46.收到货币资金投资
借:银行存款 贷:实收资本
47.向希望小学捐赠1万元,开出现金支票一张
借:营业外支出 10000 贷:银行存款 10000 48.支付银行汇兑手续费
借:财务费用 贷:银行存款
49.销售一台不需用的设备,收到一张5万元的转账支票
借:银行存款 50000 贷:固定资产清理 50000
50.出售设备时,用现金支票支付拆卸人员工资500元
借:固定资产清理 500 贷:银行存款 500 51.职工报销医药费,付讫现金
借:应付职工薪酬—职工福利 贷:库存现金
52.盘点现金时,发现500元现金长款,尚待处理
借:库存现金 500 贷:待处理财产损溢 500
53.盘点现金时,发现500元现金短缺,尚待处理
借:待处理财产损溢 500 贷:库存现金 500 54.购入厂部用办公用品,款未付
借:管理费用 贷:其他应付款 55.收到长海公司前欠货款
借:银行存款
贷:应收账款—长海公司
56.由于长江公司已撤,其前欠货款已确认无法收回
借:坏账准备
贷:应收账款—长江公司
57.由于大同公司已撤,前欠其10万元货款无法支付
借:应付账款—大同公司 100000 贷:营业外收入 100000
58.向前进公司预订的B材料远抵公司,并已验收入库,但发票账单尚未收到,月底暂估B材料价值为10万元(不含税)
借:原材料—B材料限 100000 贷:应付账款—前进公司 100000 59.用银行存款购入工业产权一项
借:无形资产—工业产权 贷:银行存款
60.用银行存款支付设备安装费500元
借:在建工程 500 贷:银行存款 500
61.计提当月设备折旧2400元,其中车间设备折旧1500元,厂部设备折旧900元
借:制造费用 1500 管理费用 900 贷:累计折旧 2400
62.购入A材料100公斤,含税阶每公斤234元,材料已入库,款已付(不考虑增值税)
借:原材料—A材料 23400 贷:银行存款 23400
63.某一般纳税人购入A材料100公斤,含税阶23400元,增值税3400元,A材料尚未入库,款未付
借:在途物资—A材料 20000 应交税费—应交增值税(进项税额)3400 贷:应付账款 23400
64.小规模纳税销售甲产品100件,每件单价234元(含增值税,增值税率为17%)款已妥收入账
借:银行存款 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税(销项税额) 3400 65.结转销售甲产品的销售成本10万元
借:主营业务成本 100000 贷:库存商品—甲产品 100000
66.销售生产剩余A材料20公斤,每公斤不含税价200元,增值税率17%,款未收
借:应收账款 40680 贷: 其它业务收入 40000 应交税费—应交增值税(销项税额) 680 67.结转销售A材料的成本4000元
借:其他业务成本 4000 贷:原材料—A材料 4000
68.领用A材料100公斤,每公斤成本为20元,其中生产A产品领用50公斤,生产B产品领用30公斤,车间领用10公斤,厂部领用10公斤
借:生产成本—基本生产成本—A产品 1000 —B产品 600
制造费用 200 管理费用 200 贷:原材料—A材料 2000 69.盘盈A材料10公斤,总估价为2000元,尚待处理
借:原材料—A材料 2000 贷:待处理财产损溢 2000
70.盘亏A材料10公斤,账面价值为每公斤20元,每公斤进项税为3.4元,尚待处理
借:待处理财产损溢 234 贷:原材料—A材料 200 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 34
71.盘盈甲产品2件,每件甲产品的销售价为300元,成本为200元,增值税率17%,尚待处理
借:库存商品—甲产品 400 贷:待处理财产损溢 400
72.盘亏甲产品2件,每件甲产品的销售价为300元,成本为200元,增值税率17%,原因属收发差错所致,批准后由保管人员张芳赔偿
借:其他应收款—张芳 400 贷:待处理财产损溢 400
73.月未分配A、B产品的制造费20000元,其中A产品的分配的制造费用为12000元,B产品分配的制造费用为800元
借:生产成本—基本生产成本—A产品 12000 —B产品 800 贷:制造费用 20000 74.结转完工入库A产品的生产成本40000元
借:库存商品—A产品 40000 贷:生产成本—A产品 40000 75.年终结转净亏损10万元
借:利润分配—未分配利润 100000 贷:本年利润 100000 76.提取法定盈余公积5万元
借:利润分配—提取法定盈余公积 50000 贷:盈余公积—法定盈余公积 50000 77.向投资者分配利润20万元
借:利润分配—应付利润 200000 贷:应付股利 200000 78.用盈余公积弥补亏损20万元
借:盈余公积 200000
贷:利润分配—未分配利润 200000 79.转账支付宣布发放的现金股利20万元
借:应付股利 200000 贷:银行存款 200000 80.计提应收账款的坏账准备金5000元
借:资产减值损失 5000 贷:坏账准备 5000
81-1.委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票l0万股,每股市场价格10.5元,另支付相关交易费用金额为0.6万元,甲公司将其划分为交易性金融资产。
(1)2010年1月20日,购买A上市公司股票时: 借:交易性金融资产——成本 1 050 000 贷:银行存款 1 050 000
(2)支付相关交易费用时:
借:投资收益 6 000 贷:银行存款 6 000 上述两笔分录也可写成:
借:交易性金融资产——成本 1 050 000 投资收益 6 000 贷:银行存款 1 056 000 81-2.A上市公司股票市价为每股11元。
借:交易性金融资产——公允价值变动 50 000
贷:公允价值变动损益 50 000 81-3.甲公司出售所持有的A公司股票,取得收入ll8万元。
借:银行存款 l l80 000
贷:交易性金融资产——成本 1 050 000 ——公允价值变动 50 000 投资收益 80 000 同时,
借:公允价值变动损益 50 000
贷:投资收益 50 000
82-1.购入某公司发行的公司债券,面值为250万元,票面利率为4%,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为260万元(其中包含已宣告发放的债券利息5万元),另支付交易费用0.3万元。 (1)购入公司债券时:
借:交易性金融资产——成本 2 550 000 应收利息 50 000 投资收益 3 000 贷:银行存款 2 603 000 82-2.收到债券利息5万元。 借:银行存款 50 000 贷:应收利息 50 000
82-1.从某公司采购B材料一批,已收到并验收入库,但至月底仍未收到发票账单等结算单据,根据收料单所列合同价格72000元,暂估入账。
借:原材料——B材料 72 000 贷:应付账款一一乙公司 72 000 82-2.月初用红字冲销采购B材料的原暂估价。 借:原材料-——B材料
82-3.收到采购B材料的发票账单等,实际价款为75000元,增值税为l2750元,运杂费1200元,价款由银行付出。
借:原材料——B材料 76 200 应交税费——应交增值税(进项税额) 12 750 贷:银行存款 88 950
83.企业在岗职工共计l00人,其中管理部门20人,生产车间80人,企业每月每人需补贴企业下设食堂l20元。
借:生产成本——基本生产成本 9 600 管理费用 2 400 贷:应付职工薪酬——职工福利 12 000
84.公司共有职工200名,其中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。中秋节企业以其生产的每台成本为900元的C产品作为中秋节福利发放给公司每名职工。C产品市场售价为每台l000元,适用的增值税税率为17%。 借:生产成本——基本生产成本 l98 900 管理费用 35 100 贷:应付职工薪酬——非货币性福利 23 4000
85.公司共有副总裁以上高级管理人员5名,公司为其每人租赁一套单身公寓,月租金为每套8000元。 借:管理费用40 000
贷:应付职工薪酬——非货币性福利40 000 86.以现金支付职工张某生活困难补助800元。 借:应付职工薪酬——职工福利 800 贷:库存现金 800 87.以现金支付l2000元补贴给食堂。
借:应付职工薪酬——职工福利 l2 000 贷:库存现金 l2 000
分配制造费、结转生产成本的相关分录汇总
一、某企业系增值税一般纳税人工业企业,适用的增值税税率为17%,2009年6月份有关资料如下:
1、该企业生产A、B两种产品,根据月末编制的“发料凭证汇总表”,当月生产车间共领用甲材料198000元,其中,用于A产品生产120000元,用于B产品生产78000元。(1分)
借:生产成本——基本生产成本——A产品 120000 ——B产品 78000 贷:原材料——甲材料 198000
2、根据月末编制的“工资结算汇总表”,本月应付生产工人薪酬(含福利费,下同)为114000元(其中,生产A产品的工人薪酬67000元,生产B产品的工人薪酬47000元),应付车间管理人员薪酬为17100元,应付行政人员薪酬为22800元。(1分) 借:生产成本——基本生产成本——A产品 67000 ——B产品 47000 制造费用 17100 管理费用 22800 贷:应付职工薪酬 153900
3、本月计提固定资产折旧5000元,其中,生产车间固定资产折旧4000元,行政部门固定资产折旧1000元。(1分) 借:制造费用 4000 管理费用 1000
贷:累计折旧 5000 4、本月以银行存款支付车间水电费4400元。(1分) 借:制造费用 4400
贷:银行存款 4400 5、分配制造费用,制造费用按生产工人薪酬比例分配。(2分) 6月份制造费用总额=17100+4000+4400=25500(元) 制造费用分配率=25500÷(67000+47000)≈0.22 A产品分配的制造费用=67000×0.22=14740(元) B产品分配的制造费用=25500-14740=10760(元) 配本月制造费用的会计分录如下:
借:生产成本——基本生产成本——A产品 14740 ——B产品 10760 贷:制造费用 25500
6、月末,本月生产的A、B两种产品全部完工并验收入库,其中A产品计20件,B产品计30件,且无月初在产品,计算并结转完工产品成本。(2分)
完工A产品成本=120000+67000+14740=201740(元) 完工A产品成本=78000+47000+10760=135760(元) 结转完工产品成本的会计分录为:
借:库存商品——A产品 201740 ——B产品 135760 贷:生产成本——A产品 201740 ——B产品 135760
7、销售A产品18件,不含税每件单价16000元,B产品25件,不含税每件单价8000元,均已收到款项存人银行。(1分) 借:银行存款 570960 贷:主营业务收入——A产品 288000 ——B产品 200000 应交税费——应交增值税(销项税额) 82960 8、结转已售产品成本(假设该企业月初无库存商品)。(2分) 每件A产品的成本=201740÷20=10087(元/件) 每件B产品的成本=135760÷30≈4525.33(元/件) 借:主营业务成本——A产品(18×10087) 181566 ——B产品(25×4525.33)113133.25 贷:库存商品——A产品 181566 ——B产品 113133.25 9、本月盘盈原材料一批,价值23000元。(尚未批准转销)(1分) 借:原材料 23000
贷:待处理财产损溢 23000
10、一笔应收丙公司账款100000元,因丙公司破产确实无法收回,经批准予以转销。(1分) 要求:根据以上业务编制有关会计分录。(13分) 答:
借:坏账准备 100000
贷:应收账款——丙公司 10000
二、某增值税一般纳税人工业企业,生产A、B两种产品,2009年8月,A产品期初在产品成本为1400元,本月发生材料费用35000元,生产工人工资5000元,月末在产品成本为1000元,A产品本月完工400件;B产品期初在产品成本为1200元,本月发生材料费用31200元,生产工人工资4000元,月末无在产品,完工产量为200件。本月共发生制造费用4500元。(4分) 要求:
1、计算A、B完工产品的总成本和单位成本,制造费用按生产工人工资比例分配。(2分) 答:
①制造费用分配率=4500÷(5000+4000)=0.5 ②A产品应分配的制造费用=5000×0.5=2500(元) ③B产品应分配的制造费用=4500-2500=2000(元)
④A完工产品的总成本=1400+35000+5000+2500-1000=42900(元) ⑤B完工产品的总成本=1200+31200+4000+2000=38400(元) ⑥A完工产品的单位成本=42900÷400=107.25(元/件) ⑦B完工产品的单位成本=38400÷200=192(元/件) 2、编制分配制造费用和完工产品入库的会计分录。(2分) 答:
①分配制造费用,分录如下:
借:生产成本——基本生产成本——A产品 2500 ——B产品 2000 贷:制造费用 4500 ②完工产品入库,分录如下:
借:库存商品——A产品 42900 ——B产品 38400 贷:生产成本——A产品 42900 ——B产品 38400
三、宁波易通公司2009年3月发生下列经济业务:
1、3月6日,以现金购买厂部用办公用品500元。(1分) 借:管理费用 500 贷:库存现金 500
2、3月10日,仓库发出材料一批,用途及金额如下(单位:元)(1分)
借:生产成本——基本生产成本——A产品 47000 ——B产品 28000 贷:原材料——甲材料 55000 ——乙材料 20000
3、3月31日结转本月份职工工资共430000元,其中生产A产品工人工资200000元,生产B产品工人工资150000元,车间管理人员工资50000元,厂部管理人员工资30000元。(1分)
借:生产成本——基本生产成本——A产品 200000 ——B产品 150000 制造费用 50000 管理费用 30000 贷:应付职工薪酬——工资 430000
4、3月31日,计提本月固定资产折旧30000元,其中车间用固定资产25000元,厂部管理部门用5000元。(1分) 借:制造费用 25000 管理费用 5000
贷:累计折旧 30000
5、3月31日,将本月发生的制造费用总额,按本月生产A、B产品生产工人工资比例分配转入“生产成本”账户。(2分) 答:
①制造费用总额=50000+25000=75000(元) ②制造费用分配率=75000÷(200000+150000)=0.21 ③A产品应分配的制造费用=200000×0. 21=42000(元) ④B产品应分配的制造费用=75000-42000=33000(元) ⑤分录:
借:生产成本——基本生产成本——A产品 42000 ——B产品 33000 贷:制造费用 75000 要求:编制以上经济业务的会计分录。(6分)
四、2010年8月某企业有关资料如下(假定不考虑增值税):(5分)
1、8月1日,“生产成本”账户期初余额为18600元,其中“生产成本—A产品”明细账户余额为:直接材料15100元,直接人工2300元,制造费用1200元。
2、 8月3日,基本生产车间管理人员王群预借差旅费800元,以现金支付。 3、8月15日,基本生产车间设备维修,以银行存款支付修理费1560元。
4、8月18日,以银行存款购入办公用品650元,管理部门直接领用400元,其余由基本生产车间直接领用。 5、8月20日,开出现金支票,提取现金35000元,当日发放工资。
6、8月30日,根据本月发料凭证汇总表,共领用材料66000元,其中A产品用42000元,B产品用14000元,基本生产车间一般耗用4000元,企业管理部门耗用6000元。
7、8月30日,王群回厂报销差旅费910元,补其现金110元。
8、8月30日,分配本月工资费用,其中生产A产品工人工资15000元,生产B产品工人工资5000元,基本生产车间管理人员工资8000元,厂部管理人员工资7000元。
9、8月30日,计提本月折旧7500元,其中基本生产车间折旧费6000元,企业管理部门折旧费1500元。 要求:
1、8月30日,按生产工人工资比例分配本月制造费用(列出算式,并编制会计分录)(2分)
答:
8月份制造费用总额=250+4000+910+8000+6000=19160(元) (注:新准则要求车间设备维修直接计入管理费用) 制造费用分配率=19160÷(15000+5000)=0.958 A产品分配的制造费用=15000×0.958=14370(元) B产品分配的制造费用=19160-14370=4790(元) 配本月制造费用的会计分录如下:
借:生产成本——基本生产成本——A产品 14370 ——基本生产成本——B产品 4790 贷:制造费用 19160
2、8月30日,本月A产品全部完工,B产品尚未完工,结转完工A产品成本。(列出算式,并编制会计分录)(1分) 答:
完工A产品成本=18600+42000+15000+14370=89970(元) 结转完工A产品成本的会计分录如下:
借:库存商品——A产品 89970
贷:生产成本——基本生产成本——A产品 89970
3、登记“生产成本—A产品”明细分类账户的期初余额和本期发生额,结出该账户期末余额。(2分)
生产成本明细账
产品名称:A产品
财产清查结果账务处理的分录
一、宁波大成工厂2008年12月份进行财产清查,其结果如下: 1、甲材料盘盈100千克,每千克50元,原因待查。
借:原材料——甲材料 5000 贷:待处理财损溢 5000 2、乙材料盘亏50千克,每千克20元,原因待查。
借:待处理财损溢 1000
贷:原材料——乙材料 1000
3、A产品盘亏10件,单位实际成本50元;B产品盘亏50件,每件实际成本30元,原因待查。
借:待处理财损溢 2000
贷:库存商品——A产品 500
——B产品 1500
4、基本生产车间盘亏铣床一台,其原始价值80 000元,已提折旧50 000元,原因待查。
借:待处理财损溢 30000 累计折旧 50000 贷:固定资产 80000
5、经查明,上述盘盈的甲材料是由于收发计量上的错误所致,予以冲减管理费用。
借:待处理财损溢 5000 贷:管理费用 5000
6、经查明,上述盘亏的乙材料属于定额内的自然损耗,经批准转作管理费用。
借:管理费用 1000 贷:待处理财损溢 1000
7、A产品盘亏,经查明是由于保管不善被盗,应由过失人赔偿;B产品盘亏,经查明是非常事故造成的损失。
借:其他应收款 500 营业外支出 1500
贷:待处理财损溢 2000 8、盘亏铣床一台,经批准列作营业外支出处理。
借:营业外支出 30000
贷:待处理财损溢 30000 要求:根据上述资料,编制会计分录。(8分)
二、某公司为增值税小规模纳税人工业企业,2009年8月“存货实存账存对比表”如下:
存货实存账存对比表
金额单位:元
经审批,将盘盈角钢冲减管理费用;将盘亏圆钢列入管理费用;木材损失经保险公司核准同意赔偿3200元,差额列入非常损失;水泥盘亏系管理人员责任,应由管理人员王进个人赔偿。
要求:请根据上述资料编制审批前、后的相关会计分录。(6分) 答:
1、发现角钢盘盈,分录如下:
借:原材料——角钢 64 贷:待处理财产损溢 64
2、将盘盈角钢冲减管理费用,分录如下: 借:待处理财产损溢 64 贷:管理费用 64
3、发现圆钢、木材、水泥盘亏,分录如下: 借:待处理财产损溢 4970 贷:原材料——圆钢 150 ——木材 4800 ——水泥 20 4、圆钢、木材、水泥盘亏,审批后,分录如下: 借:管理费用 150 其他应收款——保险赔款 3200 ——王进 20 营业外支出(4800-3200) 1600 贷:待处理财产损溢 4970
三、宁波长海公司为增值税小规模纳税人,年终进行财产清查,在清查中发现下列事项:(9分) 1、盘亏水泵一台,原价5 200元,账面已提折旧1 400元。(2分)
2、甲材料账面余额455千克,价值19 110元,盘点实际存量为450千克,经查明其中3千克为定额损耗,2千克为日常收发计量差错。(2分)
3、乙材料账面余额166千克,价值5 312元,盘点实际存量为161千克,缺少数为保管人员失职造成的散失。(2分)
4、丙材料盘盈25千克,每千克30元,经查明其中20千克为代长兴公司加工剩余材料,该公司未及时提走,其余属于日常收发计量差错。(2分)
5、经检查其他应收款项目,有迅达公司欠款250元,属于委托该公司运输材料,由于装卸工疏忽大意造成的损失。已确定由该公司赔偿,
但该公司已撤消,无法收回。(1分)
以上各项盘盈、盘亏和损失,经查原因属实,作如下处理: 1、盘亏水泵系因自然灾害遭致毁损,作非常损失处理。
2、材料定额内损耗及材料收发计量错误,均列入管理费用处理。 3、保管人员失职造成材料短缺损失,责成过失人赔偿。 4、无法收回的应收账款,作坏账损失处理。
要求:根据上述财产清查结果,编制审批前、后的会计分录。 1、(2分) 答:
审批前,分录如下:
借:待处理财产损溢 3800 累计折旧 1400 贷:固定资产 5200 审批后,分录如下:
借:营业外支出 3800 贷:待处理财产损溢 3800 2、(2分) 答:
审批前,分录如下:
借:待处理财产损溢(19110÷455×5)210
贷:原材料——甲材料 210 审批后,分录如下:
借:管理费用 210
贷:待处理财产损溢 210 3、(2分) 答:
审批前,分录如下:
借:待处理财产损溢(5 312÷166×5)160
贷:原材料——乙材料 160 审批后,分录如下:
借:其他应收款 160
贷:待处理财产损溢 160 4、(2分) 答:
审批前,分录如下:
借:原材料——丙材料 750
贷:待处理财产损溢 750 审批后,分录如下:
借:待处理财产损溢 750
贷:其他应付款 600 管理费用 150 5、(1分)
借:坏账准备 250
贷:其他应收款 250
其他参考会计分录
一、某公司是一家小规模纳税人工业企业,2009年8月份发生的部分经济业务如下:(10分) 1、采购员赵松出差,预借差旅费500元,以现金付讫。 借:其他应收款——赵松 500 贷:库存现金 500
2、收到东方公司还来前欠的销货款35000元,已存入银行。 借:银行存款 35000
贷:应收账款——东方公司 35000 3、生产产品领用库存材料1500元。 借:生产成本——基本生产成本 1500 贷:原材料 1500 4、从银行提取现金21000元,备发工资。 借:库存现金 21000 贷:银行存款 21000
5、产品生产完毕验收入库,结转完工产品成本26000元。 借:库存商品 26000 贷:生产成本 26000 6、从银行借入短期借款18000元,存入银行。 借:银行存款 18000 贷:短期借款 18000
7、从达尔公司购入材料,普通发票上注明价款为8000元,以银行存款支付货款5000元,其余货款暂欠,材料已验收入库。 借:原材料 8000 贷:银行存款 5000 应付账款 3000 8、以银行存款归还前欠达尔公司货款3000元。 借:应付账款 3000 贷:银行存款 3000
9、收到国家作为追加投资投入的资本12000元,存入银行。 借:银行存款 12000 贷:实收资本 12000
10、采购员赵松出差回来,报销差旅费580元,不足部分以现金支付。 借:管理费用 580 贷:其他应收款——赵松 500 库存现金 80
二、某企业2008年度损益账户累计发生额如下:(10分)
要求:
1、请列式计算该企业2008年的营业利润、利润总额和净利润。(该企业所得税率为33%) 答:
营业利润=700000-525000-14000-17000-35000-4000=105000(元) 利润总额=105000+14000-40000=79000(元) 净利润=79000-79000×33%=52930(元)
2、请编制将收入类账户余额结转至“本年利润”账户的会计分录。
借:主营业务收入 700000 营业外收入 14000
贷:本年利润 714000
3、请编制将费用类账户余额结转至“本年利润”账户的会计分录。
借:本年利润 635000
贷:主营业务成本 525000
营业税金及附加 14000
管理费用 17000 销售费用 35000 财务费用 4000 营业外支出 40000
4、请编制计算所得税的会计分录。 答:
所得税费用=(714000-635000)×33%=26070(元) 借:所得税费用 26070
贷:应交税费——应交所得税 26070
5、请编制将“所得税费用”余额结转至“本年利润”账户的会计分录。
借:本年利润 26070
贷:所得税费用 26070 6、请编制年末结转净利润的会计分录。
借:本年利润 52930
贷:利润分配——未分配利润 52930
7、分别按净利润的10%、25%提取法定盈余公积和任意盈余公积,请编制提取盈余公积的会计分录。
借:利润分配——提取法定盈余公积 5293 ——提取任意盈余公积 13232.50 贷:盈余公积——法定盈余公积 5293 ——任意盈余公积 13232.50
8、按净利润的40%向投资者分配利润,请编制向投资者分配利润的会计分录。
借:利润分配——应付利润 21172
贷:应付股利 21172 9、请编制结转“利润分配”明细账户的会计分录。
借:利润分配——未分配利润 39697.50
贷:利润分配——提取法定盈余公积 5293
——提取任意盈余公积 13232.50 ——应付利润 21172
三、2008年12月,某企业年末结转“本年利润”账户余额之前,“本年利润”总账贷方余额100000元。 1、计算本年应交所得税,税率为25%(不考虑纳税调整事项)。
借:所得税费用(100000×25%) 25000 贷:应交税费——应交所得税 25000 2、结转本年应交所得税。
借:本年利润 25000 贷:所得税费用 25000 3、将本年实现的净利润转入“利润分配”账户。
借:本年利润(100000-25000) 75000 贷:利润分配——未分配利润 75000 4、按净利润的10%提取法定盈余公积。
借:利润分配——提取法定盈余公积(75000×10%) 7500 贷:盈余公积——法定盈余公积 7500 5、按净利润的25%提取任意盈余公积。
借:利润分配——提取任意盈余公积(75000×25%) 18750 贷:盈余公积——任意盈余公积 18750 6、该企业决定向投资者分配利润50 000元。
借:利润分配——应付利润 50000 贷:应付股利 50000
7、将“利润分配—提取法定盈余公积”、“利润分配—提取任意盈余公积”、“利润分配—应付利润”明细账余额结转“利润分配—未分配利润”账户。
借:利润分配——未分配利润 76250 贷:利润分配——提取法定盈余公积 7500
——提取任意盈余公积 18750 ——应付利润 50000
要求:编制有关会计分录。(7分)
四、根据下列经济业务编制会计分录(原材料、应交税费、生产成本、库存商品、利润分配科目需写出明细科目)(10分) 1、企业收到国家投资的100000元存入银行。
借:银行存款 100000 贷:实收资本 100000
2、企业购入甲材料一批,价款100000元,增值税进项税额17 000元,运杂费500元,材料已验收入库,款项用银行存款支付。
借:原材料——甲材料 100500 应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 贷:银行存款 117500 3、企业以银行存款支付前欠供应单位的购料款80 000元。
借:应付账款 80000 贷:银行存款 80000
4、采购员李正出差回厂报销差旅费280元,交回多余现金20元。
借:管理费用 280 库存现金 20 贷:其他应收款——李正 300 5、用现金35 000元发放职工工资。
借:应付职工薪酬——工资 35000 贷:库存现金 35000
6、企业本月共发出甲材料64 800元,其中生产A产品耗料45 000元,生产B产品耗料15 000元,车间一般耗料3 000元,行政管理部门耗料1 800元。
借:生产成本——基本生产成本——A产品 45000 ——B产品 15000 制造费用 3000 管理费用 1800 贷:原材料——甲材料 64800
7、企业结算本月应付职工工资35000元,其中生产A产品生产工人工资15 000元,生产B产品生产工人工资12 000元,车间管理人员工资3 000元,行政管理部门人员工资5 000元。
借:生产成本——基本生产成本——A产品 15000 ——B产品 12000 制造费用 3000 管理费用 5000
贷:应付职工薪酬——工资 35000
8、企业计提本月固定资产折旧5 000元,其中车间用固定资产折旧3 000元,行政管理部门用固定资产折旧2 000元。
借:制造费用 3000 管理费用 2000
贷:累计折旧 5000 9、预提本月应负担的短期借款利息700元。
借:财务费用 700
贷:应付利息 700 10、用银行存款预付明年上半年的报刊杂志费1 200元。
借:预付账款 1200
贷:银行存款 1200
五、红星公司为增值税一般纳税人工业企业,以实际成本法核算原材料,2009年8月从光明工厂购进A、B、C三种材料,有关资料如下表:(7分)
1、8月5日,与光明工厂签订购销合同,红星公司向光明工厂采购A材料12吨,采购B材料18吨,采购C材料5吨,并以转账支票预付光明工厂货款10万元。
2、8月20日,光明工厂发运的材料已运抵公司,增值税专用发票上注明,A材料12吨,单价6000元, B材料18吨,单价2800元,C材料5吨,单价3000元,A、B、C材料的增值税率均为17%,红星公司代垫A、B、C材料的运杂费共计4360元。红星公司按A、B、C材料的重量分摊运杂费。
3、8月21日,用现金支票支付C材料入库前挑拣工人工资500元,挑拣出来的250公斤下脚料以200元的价格被当地一家费品站以现金收购。
4、8月21日,将A、B、C材料进行验收入库时发现,A材料的实际重量为11750公斤,B材料的实际重量为17550公斤,C材料的实5、8月22日,与光明工厂结清货款。 际重量为4813公斤,均属定额内损耗。 要求:
1、根据上述经济业务事项编制会计分录。(6分)
2、分别计算A、B、C材料每公斤的成本,并列出计算过程。(1分)
(一)根据上述经济业务事项编制会计分录。(6分)
1、借:预付账款——光明工厂 100000 贷:银行存款 100000 2、答:
运杂费分配率=4360÷(12+18+5)≈124.57(元/吨) A材料分摊的运杂费=12×124.57=1494.84(元) B材料分摊的运杂费=18×124.57=2242.26(元)
C材料分摊的运杂费=4360-(1494.84+2242.26)=622.90(元)
借:在途物资——A材料 (12×6000+1494.84)73494.84 ——B材料 (18×2800+2242.26)52642.26 ——C材料 (5×3000+622.90)15622.90 应交税费——应交增值税(进项税额) [(12×6000+18×2800+5×3000)×17%] 23358 贷:预付账款——光明工厂 165118 3、借:在途物资——C材料 300 库存现金 200 贷:银行存款 500 4、借:原材料——A材料 73494.84 ——B材料 52642.26 ——C材料 15922.90
贷:在途物资——A材料 73494.84
——B材料 52642.26 ——C材料 (15622.90+300) 15922.90 5、借:预付账款——光明工厂(165118-100000)65118 贷:银行存款 65118 (二)(1分) 答:
A材料每公斤的成本=73494.84÷11750≈6.25(元/公斤) B材料每公斤的成本=52642.26÷17550≈3.00(元/公斤) C材料每公斤的成本=15922.90÷4813≈3.31(元/公斤)
六、资料:某增值税一般纳税人工业企业,2009年8月份发生下列经济业务:(10分)
1、购进一台设备,买价80 000元,运输费400元,包装费300元,所有款项均以银行存款支付,设备交付使用。(1分) 借:固定资产 (80000+400+300)80700 贷:银行存款 80700
2、向明光公司购进A材料1 500千克,单价30元,计45 000元,增值税7650元;B材料2 000千克,单价15元,计30 000元,增值税5100元,全部款项以银行存款支付。(1分)
借:在途物资——A材料 45000 ——B材料 30000 应交税费——应交增值税(进项税额)(7650+5100) 12750
贷:银行存款 87750
3、用银行存款支付上述A、B材料的运杂费7 000元(按材料重量分摊)。(2分) 答:
①运杂费分配率=7 000÷(1500+2000)=2(元/千克) ②A材料分配的运杂费=1500×2=3000(元) ③B材料分配的运杂费=2000×2=4000(元) ④分配材料运杂费的会计分录如下:
借:在途物资——A材料 3000 ——B材料 4000 贷:银行存款 7000
4、向长海公司购进C材料3 000千克,单价25元,计75 000元,增值税12750元,款项尚未支付。(1分) 借:在途物资——C材料 75000 应交税费——应交增值税(进项税额) 12750 贷:应付账款——长海公司 87750 5、用现金支付C材料的运费及装卸费1000元。(1分) 借:在途物资——C材料 1000 贷:库存现金 1000
6、A、B、C三种材料发生入库前的挑选整理费3250元(按材料重量分摊),用现金支付。(2分) 答:
①挑选整理费分配率=3250÷(1500+2000+3000)=0.5(元/千克) ②A材料分配的挑选整理费=1500×0.5=750(元) ③B材料分配的挑选整理费=2000×0.5=1000(元) ④C材料分配的挑选整理费=3000×0.5=1500(元) ⑤分配材料运杂费的会计分录如下:
借:在途物资——A材料 750 ——B材料 1000 ——C材料 1500 贷:库存现金 3250
7、本期购进的A、B、C材料均已验收入库,现结转实际采购成本。(2分) 借:原材料——A材料 48750 ——B材料 35000 ——C材料 77500
贷:在途物资——A材料(45000+3000+750) 48750 ——B材料(30000+4000+1000)35000 ——C材料(75000+1000+1500)77500 要求:根据上述经济业务编制会计分录。
七、分录题(原材料、应交税费、生产成本、库存商品、利润分配科目需写出明细科目)(10分)
1、将本月发生的制造费用总额5400元,按本月生产A、B产品生产工人工资比例分配转入“生产成本”账户。(本月A、B生产工人工资分别为15000元、12000元)(2分) 答:
(1)制造费用分配率=5400÷(15000+12000)=0.2 (2)A产品应分配的制造费用=15000×0.2=3000(元) (3)B产品应分配的制造费用=5400-3000=2400(元) (4)分录:
借:生产成本——基本生产成本——A产品 3000 ——B产品 2400 贷:制造费用 5400 2、结转本月完工入库A产品的生产成本50 000元。(1分) 借:库存商品——A产品 50000 贷:生产成本——A产品 50000 3、以银行存款支付广告费15 000元。(1分) 借:销售费用 15000
贷:银行存款 150000
4、销售A产品30件,每件售价1 000元,增值税销项税额5 100元,款项尚未收到(产品适用增值税率为17%)。(1分) 借:应收账款 35100 贷:主营业务收入 30000 应效税费——应交增值税(销项税额) 5100 5、结转本月已售A产品的成本24 000元。(1分) 借:主营业务成本 24000 贷:库存商品——A产品 24000 6、用银行存款向灾区捐款10 000元。(1分) 借:营业外支出 10000 贷:银行存款 10000 7、年末,结转全年累计实现的净利润500 000元。(1分) 借:本年利润 500000 贷:利润分配——未分配利润 500000 8、经研究决定向投资者分配利润100 000元。(1分) 借:利润分配——应付利润 100000 贷:应付股利 100000 9、企业收到外单位偿还的货款70 200元,已存入银行。(1分) 借:银行存款 70200 贷:应收账款 70200
八、宁波达明公司2009年8月份发生的经济业务如下(均不考虑增值税)。(14分) 要求:
(一)编制以下各经济业务事项的会计分录。(涉及明细科目的业务需列出明细科目)(9分) 1、8月1日,向银行借入偿还期为3年的长期借款100 000元,款项已存入银行。
借:银行存款 100000 贷:长期借款 100000
2、8月5日,开出转账支票一张,用于向A公司支付前欠的购贷款50 000元。
借:应付账款——A公司 50000 贷:银行存款 50000
3、8月10日,收到投资者作为资本投入的全新设备一台(无需安装),价值1 500 000元。
借:固定资产 1500000 贷:实收资本 1500000
4、8月15日,向A公司购买甲材料1 200千克,单价50元。向B公司购买乙材料600千克,单价30元货物已验收入库,款项尚未支付。
借:原材料——甲材料 60000 ——乙材料 18000 贷:应付账款——A公司 60000 ——B公司 18000
5、8月20日,生产产品领用甲材料1 000千克,单价50元,领用乙材料500千克,单价30元。
借:生产成本——基本生产成本 65000 贷:原材料——甲材料 50000 ——乙材料 15000 6、8月21日,销售产品一批,获得销售收入300 000元,已存入银行。
借:银行存款 30000 贷:主营业务收入 30000
7、8月22日,用银行存款归还偿还为期9个月的短期借款150 000元。
借:短期借款 15000 贷:银行存款 15000
8、8月31日,结转本企业生产的完工产品一批,生产成本500 000元。
借:库存商品 500000 贷:生产成本 500000
9、8月31日,将本月份实现的销售收入2 000 000元结转本年利润。
借:主营业务收入 2000000 贷:本年利润 2000000
(二)登记给出的“原材料”总账及其所属的明细账。(3分)
总分类账
会计科目:原材料
原材料明细分类账户
明细科目:甲材料 数量单位:千克
原材料明细分类账户
明细科目:乙材料 数量单位:千克
(三)判断上述经济业务应采用的记账凭证类型,在相应栏目打“√”表示。(2分)
九、某企业2009年9月发生以下经济业务:(25分) 1、9月1日,国家投入资金100000元存入银行。(1分) 借:银行存款 100 000
贷:实收资本 100 000
2、9月3日购入不需要安装设备一台,买价30000元,增值税额5100元,发生包装费500元,运杂费400元,全部款项以存款支付。(1分)
借:固定资产 36 000
贷:银行存款 36 000
3、9月4日,购入需安装的生产线一条,买价200000元,增值税额34000元,发生包装费1000元,运输途中的保险费及运费1200元,全部款项以银行存款支付。(1分) 借:在建工程 236 200
贷:银行存款 236 200
4、9月5日,生产线在安装过程中,耗用材料1500元,人工费用800元。(1分) 借:在建工程 2 300
贷:原材料 1 500
应付职工薪酬 800
5、9月6日,生产线安装完毕,经验收合格交付使用。(1分) 借:固定资产 238 500
贷:在建工程 238 500
6、9月7日,购入甲材料200千克,单价40元,增值税额1360元,对方代垫运费400元,全部款项尚未支付,材料尚未验收入库。(1分)
借:在途物资——甲材料 8 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 360 贷:应付账款 9 760 7、9月7日,甲材料验收入库,结转其实际采购成本。(1分) 借:原材料——甲材料 8 400
贷:在途物资——甲材料 8 400
9、9月9日,销售A产品10件,单价2120元,货款21200元,销项税额3604元,款项已存入银行。销售B产品150件,单价880元,货款132000元,销项税22440元,款项尚未收到。(1分) 借:银行存款 24 804
应收账款 154 440 贷:主营业务收入 153 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 26 044
10、结转已售产品生产成本,A产品12476元,B产品69000元。(1分) 借:主营业务成本——A产品 12 476
——B产品 69 000
贷:库存商品——A产品 12 476
——B产品 69 000
11、分配本月工资费用90000元,其中生产工人工资60000元,车间行政人员工资10000元,厂部行政管理部门人员工资20000元。(1分)
借:生产成本——基本生产成本 60 000
制造费用 10 000 管理费用 20 000 贷:应付职工薪酬 90 000
12、计提本月固定资产折旧4000元,其中车间固定资产折旧2600元,厂部固定资产折旧1400元。(1分) 借:制造费用 2 600
管理费用 1 400 贷:累计折旧 4 000
13、以银行存款800元支付本月短期借款利息,1000元支付产品广告费。(1分)
借:财务费用 800
销售费用 1 000
贷:银行存款 1 800
14、计算应交城市维护建设税1100元,教育费附加610元。(1分)
借:营业税金及附加 1 710
贷:应交税费——应交城市维护建设税 1 100
——应交教育费附加 610
15、销售丙材料200千克,单价26元,计5200元,货款已存入银行(1分)
借:银行存款 5 200
贷:其他业务收入 5 200
16、丙材料采购成本为4900元,结转丙材料的销售成本。 (1分)
借:其他业务成本 4 900
贷:原材料——丙材料 4 900
17、企业取得罚款收入3000元,存入银行(1分)
借:银行存款 3 000
贷:营业外收入 3 000
18、同时以库存现金460元,支付延期提货的罚款。(1分)
借:营业外支出 460
贷:库存现金 460
19、月末,将主营业务收入、其他业务收入、营业外收入结转“本年利润”账户。(2分)
借:主营业务收入 153 200
其他业务收入 5 200
营业外收入 3 000
贷:本年利润 161400
20、月末,将主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出结转到“本年利润”账户。(2分)
借:本年利润 111746
贷:主营业务成本 81 476
营业税金及附加 1 710
其他业务成本 4 900
管理费用 (20 000+1 400)2 1400
销售费用 1 000
财务费用 800
营业外支出 460
21、计算本月应交所得税,税率为25%。(1分)
答:利润总额=161400-111746=49 654(元)
所得税费用=49 654×25%=12 413.50(元)
借:所得税费用 12 413.50
贷:应交税费—应交所得税 12 413.50
22、结转本月所得税费用。(1分)
借:本年利润 12 413.50
贷:所得税费用 12 413.50
23、将本月实现的净利润转入“利润分配”账户。(1分)
答:净利润=利润总额-所得税费用=49 654-12 413.5=37 240.50(元)
借:本年利润 37 240.50
贷:利润分配—未分配利润 37 240.50
1.公司是一般纳税人,经税务查账发现,在08年有一笔帐应算作收入没转收入,处罚如下:
营业税及滞纳金3076.81(滞纳金447.17)城建税及滞纳金215.36(滞纳金31.29)教育附加78.89企业所得税21913.69
一、补缴税金的分录:
1、借:以前年度损益调整(3076.81-447.17)+(215.36-31.29)+78.89+21913.69=24806.29
贷:应交税费/应交营业税2629.64
应交城建税184.07
教育费附加78.89
应交所得税21913.692
借:应交税费/应交营业税2629.64
应交城建税184.07
教育费附加78.89
应交所得税21913.69
贷:银行存款24806.293
借:利润分配/未分配利润24086.29
贷:以前年度损益调整24086.29
二、滞纳金分录
借:营业外支出478.46
贷:银行存款478.46
不含税>