范文一:企业应当加强试用期员工风险管理
企业应当加强试用期员工风险管理
来源:胡律师网 作者:上海律师 胡燕来 所属栏目:劳动纠纷律师案例
企业应当加强试用期员工风险管理 李某毕业于西安某大学 , 专业是软件设计。毕业后 , 决定在西安求职。由于人才市场上软件专业的人才比较多 , 竞争比较激烈。在连续谈了几家公司后……
企业应当加强试用期员工风险管理
李某毕业于西安某大学,专业是软件设计。毕业后,决定在西安求职。由于人才市场上软件专业的人才比较多,竞争比较激烈。在连续谈了几家公司后,终于得到了某家游戏公司的面试机会。面试中李某表现优异,公司决定聘用李某。在与公司签订劳动合同时,发现有6个月的试用期,整个合同只约定了试用期的内容和两年的合同期限,李某提出试用期时间过长,而整个合同的期限过短的问题,公司表示,目前游戏设计的时间一般在6个月左右,如果在这一段时间里他能开发出好的游戏,那么就会留下李某,否则公司将辞退他。6个月后,李某设计的游戏得到了公司的好评。但这时人力资源部经理与他交谈,称游戏还未上市,无法得出这款游戏的好坏,只能再和他签订一份试用期合同,一切根据游戏上市之后的业绩确定。李某为了生计和自己设计的游戏,只得又和游戏公司签了一份6个月的试用期合同。不久游戏就正式上市了,业绩还不错,李某满以为自己会成为正式工,可结果还是被公司辞退了。李某愤愤不平,到当地的劳动争议仲裁机构申请仲裁。那么试用期最长可以约定多长时间呢?试用期可以约定几次呢?
这是一则关于试用期的期限和订立次数的案例。《劳动合同法》第19条规定:“劳动合同期限三个月以上不满一年的,试用期不得超过一个月;劳动合同期限一年以上不满三年的,试用期不得超过二个月;三年以上固定期限和无固定期限的劳动合同,试用期不得超过六个月。同一用人单位与同一劳动者只能约定一次试用期。以完成一定工作任务为期限的劳动合同或者劳动合同期限不满三个月的,不得约定试用期。试用期包含在劳动合同期限内9劳动合同仅约定试用期的,试用期不成立,该期限为劳动合同期限。”这一规定明确了试用期的约定规则。
1.试用期长短与合同期限挂钩
《劳动合同法》将试用期的长短与劳动合同的期限挂钩,合同期限越长,相应的试用期越长。具体讲,劳动合同期在3个月以上不满1年的,试用期不得超过1个月;劳动合同期限在1年以上3年以下的,试用期不得超过2个月;3年以上固定期限和无固定期限的劳动合同,试用期不得超过6个月。以完成一定工作任务为期限的劳动合同或者劳动合同期限不满3个月的,不得约定试用期。上述“1年以上”包括1年,“3年以下”不包括3年;“3年以上”包括3年。而且《劳动合同法》进一步规定,以完成一定工作任务为期限的劳动合同或者劳动合同期限不满3个月的,不得约定试用期。
2.规定试用期的次数
《劳动合同法》规定,同一用人单位与同一劳动者只能约定一次试用期。劳动者在同一用人单位的试用考察期只能约定一次,用人单位不得以任何理由再次与劳动者约定试用期。具体包括:在试用期内解除劳动合同,无论是用人单位解除
还是劳动者解除,用人单位再次招用该劳动者时,不得再约定试用期。劳动者试用期结束后,不管是在合同期限内,还是劳动合同续订,用人单位不得再约定试用期。在试用期结束解除劳动合同后又招用劳动者的,用人单位不得再约定试用期。劳动合同续订或者劳动合同终止后一段时间又招用劳动者的,对该劳动者,用人单位不得再约定试用期。劳动合同法规定同一用人单位与同工劳动者可以,也只能约定一次试用期,这就意味着在具体企业和具体员工个体之间,无论劳动关系建立或存续期间工作岗位调动,甚至是离开原企业后又重新回来工作的,企业也只能约定一次试用期。
3.不得单独约定试用期合同
《劳动合同法》规定:试用期包含在劳动合同期限内。劳动合同中仅约定试用期的,试用期不成立,该期限为劳动合同期限。试用期属于劳动合同期限的组成部分,包含在劳动合同期限之中。用人单位与劳动者单独约定的试用期合同,试用期合同不成立,该期限就是劳动合同的期限。在这种情形下,法律视为用人单位放弃试用期。
4.违反试用期规定的法律责任
根据《劳动合同法》的规定,违法约定的试用期无效,已经履行的,由用人单位按照劳动者月工资为标准,按违法约定的试用期的期限向劳动者支付赔偿金。 本案例中游戏公司的三个行为明显违反了《劳动合同法》的规定。一是合同期限的规定,合同期限只有2年,应该设定不超过2个月的试用期,但公司实际约定了6个月的试用期;二是试用期次数的规定,同一企业与同一劳动者之间只能约定一次试用期,即劳动者在同一企业的试用考察期只能约定一次,企业不得以任何理由再次与劳动者约定试用期,但本案例中双方共约定了两次试用期;三是该合同仅包括了试用期的内容,约定的试用期无效。企业应该按照劳动者月工资为标准,按违法约定的试用期的期限向劳动者支付赔偿金。
试用期是企业与员工间的磨合期,有关试用期的约定是劳动合同重要的内容之一,也是劳资纠纷出现频率较高的一个环节。因此,企业在约定试用期的过程中,应注意几个问题:一是劳动合同中的试用期条款应由企业和劳动者双方平等协商约定,不得由企业单方强行规定。二是试用期的期限最长不得超过6个月,并且期限与劳动合同期限直接挂钩。三是试用期包含在劳动合同期限内,不能把试用期期限排斥在劳动合同期限以外,不能在试用期满后签订劳动合同。四是同一企业与同一劳动者只能约定一次试用期,试用期条款适用于初次就业的劳动者。五是试用期不得延长。劳动者在试用期内如果不符合录用条件,企业可以解除劳动合同,不能延长试用期进行继续考察。这一点实际上是“只能约定一次试用期”的延伸,延长试用期,相当于变相约定两次试用期。,文章来源,胡律师网 上海地区邮箱,hulvshi119@163.com,
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工作计划
一、近期
今年是在新的工作岗位工作的年,是熟悉工作,履职,方法,积累经验的一年,年中“转变,”,即转变工作角色,工作职责。
转变工作角色:参加工作近十年了,从事的工作一直都单一,以至于对行业的工作所知甚少,以至陌生,县办公室全县的核心机构,工作涉及到全县各行各业,对此,在思考问题,事情时,跳出以前在的思维,摆正的位置,全局意识,转变工作角色。
工作职责:办公室对工作安排,尽快熟悉的工作和职责,熟悉县办公室的规章制度,工作要求;熟悉县办公室总体工作及年初工作,工作任务;三虚心办公室同志的,善于学习、勤于思考,在干中学、学中干,工作的运行和问题的程序;四要与科室同志总结前期工作,工作努力方向。
二、中期
在工作职责、工作任务,熟悉工作方的前提下,明年,自身锤炼,政治素质、能力、工作绩效“三个提升”。
提升政治素质:要善于从政治角度看问题。面临的情况多么,要从政治角度分析判断问题,清醒头脑。二要政治敏锐性。密切关注时事、时事,网络、报刊、电视等,敏锐把握方针政策动向,工作的性。要高尚的政治品格。眼界宽广、胸襟广阔、淡泊名利、甘于奉献、原则。
提升能力:提升写作能力。理论学习,注重平时公文写作中的锻炼,注意办公室同志撰写材料的学习,能交办的新文件拟稿任务。提升语言表达能力。说话训练,汇报工作、简洁、清楚。提升办事能力。领会工作内容,勤于思考,能工作职责或交办要求,的任务。
提升工作绩效:虚心、同志、等对工作的意见和建议,总结经验教训,工作,优质的工作。调研、信息报送等工作,能超额办公室下达的工作。
三、远期
学习,的先进和作风上的优良;锻炼,服务意识和的。服从组织、安排,善于思考、创新,能独立且出色工作。
四、工作措施
1、学习。学习是历史使命,选择学习选择进步,学习进步,放弃学习放弃进步,学习终身任务和长期实践的,要学习“身强体健”。一要、、和“”思想的学习,运用马克思主义的立场、观点和方法来改造主观世界,端正的世界观、人生观、价值观,在学习的、深度和深化上下功夫,思想的自觉性和坚定性。另一要办公室知识的学习,守纪律、知程序、明内容、讲方法,学于用、知与行、说与做的。
2、踏实工作。踏实工作,才能业绩,艰苦奋斗,工作才会一句空话。“两个务必”是党员的作风,在任何时候都要艰苦奋斗,都要谦虚、谨慎、不骄、不躁。时候都应以饱满的热情,充沛的干劲,投入工作中,切实履好职,认真服好务。
3、善于调研。调研是头脑清醒,认识超前,工作进步的途径。在繁忙的事务工作中,应安排,抽出对所从事的工作调查,从不同的途径的工作情况,工作中的薄弱环节,改进工作方法。要善于调研,乐于调研,调研的知识结构,对全县社会经济发展和方面工作的熟悉,工作的能力。
4、勇于创新。创新,是民族进步的灵魂、事业发展的动力;创新,使人充满活力与朝气。一名党员、一名办公室工作人员,在方针政策、规章法纪、制度程序范围内,为工作、工作质量,更应在工作方法等新的,在的工作岗位上性地工作。
新的工作、新的挑战,新的起点、新的机遇。我相信,在的下,在办公室同志的帮助下,的不懈努力,会面对挑战,把握机遇,使进步,一名新下合格的办公室工作人员。
大学团支部工作计划
经过两年大学生活的锻炼,我们步入了大三。我班团支部在这两年中稳步发展,开展了形式多且富有意义的活动,取得了诸多样成绩。当然,这些都离不开全班广大团员对我支部工作的支持和配合。
我们携手面对风雨,走过光辉,共同见证07小教本一团支部的成长。紧张而繁忙的大三已经开始,我们在学好专业课程的同时更需要把握好正确的思想方向,提高政治觉悟。为使各项活动有条不紊地展开,把团支部建设提高到更成熟的层面,特制定了本学期的工作计划,以此鞭策。
一、 指导思想:
高举十七大精神伟大旗帜,深入贯彻落实科学发展观,以促进团支部和谐发展为主线,引导全班争先创优,开创支部特色。
深入贯彻《中共中央国务院关于进一步加强和改进大学生思想政治教育的意见》以及**在“全国加强和改进大学生思想政治教育工作会议”上的讲话和两会工作报告,以理想信念为核心,以爱国主义为重点,以本道德规范为基础,以全面发展为目标牢固构筑青年一代的强大精神支柱。
贯彻落实学校以及学院关于青年和共青团工作的部署,不断加强团的能力建设,求真务实、开拓进取。
二、工作宗旨:
本学期将在上一学年的基础上继续以思想建设为重点,在理论学习、活动和日常生活学习中时刻注意提高同学们的思想政治觉悟。以思想建设带动“学风”建设;以“学风”建设促进思想建设。并且不断鼓励同学们积极向党组织靠拢。
三、工作重点:
1.组织支部成员认真学习马列主义、**思想和**理论;关心时事,正确认识党的路线、方针、政策;积极参加校、院、班组织的活动,遵守政治纪律,培养浓厚的学习氛围。 2. 明确团支部工作制度,定期召开各类会议。根据校及院团委要求和社团团建工作委员会工作任务及思路,结合本学班特色定期召开团支部会议,加强团支部成员之间的思想沟通,广泛征求班级成员意见和建议,确定下一阶段团支部的活动。
3. 集体意识是工作的灵魂,团支部成员要团结一起,培养支部成员强烈的责任心和集体荣誉感;要树立以集体注意为核心的价值观。密切联系同学,起模范带头作用,要有对工作忠诚的责任感、对广大同学高度负责的热情和用语克服困难的精神,能够以自尊、自爱、自信、自立、自强的热情,真正成为班级“自我教育,自我管理,自我服务、自我约束”的核心。 4.抓住建国60周年、“12?9” 运动,冬季招聘会等契机,依据团委工作的指导思想深入开展团员意识教育活动,积极参与、配合学校开展各项工作,努力培养学生各方面能力,活跃校园文化。充分发挥每个团员的特长,开展生动、活泼、健康的科技、文化、体育、娱乐等第二课堂活动,做到“寓教于学,寓教于乐”,达到既锻炼学生能力有提高素质的目的。 5.做好入党积极分子及预备党员的考察和发展工作,积极向党组织靠拢。 四、具体计划:
(一 )9月份,新学伊始团日活动目前暂定主要涉及三项内容,一总结过去,展望新学期。鼓励全体同学对自己的学习及事业发展方向进行规划;二是倡导积极锻炼,健康饮食,铸造良好的体魄以更好地回馈社会;三是开展秋冬护肤保养讲座,加强我们班广大女生的护肤保养意识。缤纷女生,多彩生活。
(二 )10月份,以中华人民共和国成立60周年,特别是改革开放30年的辉煌成就为活动契机,开展爱我中华系列团日活动。增强班级广大团员青年为祖国强盛而奋斗的决心。通过
举办此次系列活动充分展现07小教本一全体同学热爱校园、朝气蓬勃、健康向上的精神风貌。形式可丰富多样,内容视情况具体安排。
(三 )11月份,利用节假日组织团员青年到北雁荡(暂定)游历,欣赏自然风景,开展野炊野餐、对诗联句等精彩活动,增强班级凝聚力,并让全体同学在活动过程中得到思想上的升华。
(四)12月份,拟以冬季招聘会为契机,组织同学服务工作现场,感受就业压力。鼓励同学积极复习迎考,加强考试诚信教育。并且作好本学期总结以及团支部的总结工作。 五、结语:
一个班级的思想建设无疑会影响到这个班的整体面貌,这给我们团支部提出了更高的要求。新任团支部如一股新鲜“血液”,有其优势,也有其不足。这以后的工作中,我们将积极听取大家对我们学会团支部的意见,服务大局。在老师、同学们的大力支持和鼓励下,我们有信心把我班团支部建设成为“文化素质好,思想觉悟高,各方面综合素质优秀”的优秀团支部。我们也正朝着这个目标而不断地努力着~
范文二:风险防范论文审计模式论文:风险导向审计应当关注哪些风险文库[企业审计管理推荐]
风险防范论文审计模式论文,
风险导向审计应当关注哪些风险
且目前[摘 要] 风险导向审计是国内外注册会计师审计的一种发展趋势,正处于由理论探索向审计实务的过渡阶段。虽然中外审计规范都已对风险导向审计模式作了相应的要求,但是有很多注册会计师在审计过程中仍然留存于制度基础审计阶段、甚至还停留在账项基础审计的阶段。之所以出现这种实务与理论和规范要求相脱节的现象,主要是由于有些审计执业人员对风险导向审计的认识还不够,这样不仅仅不能满足现代审计规范的要求,更不能适应社会经济发展及自身风险防范的需要。
关键词] 风险防范 审计模式 行为选择 [
注册会计师审计在二十世纪先后经历了账项基础审计和制度基础审计之后,到现在为止已经形成的风险导向审计的模式。风险导向审计作为现代审计的一种发展趋势,它对账项基础审计和制度基础审计既有广泛性的继承、又有根本性的发展。在审计的具体对象方面,现代风险导向审计分明仍然立足于被审计单位的会计核算过程和财务会计报告;在审计总目标方面,现代风险导向审计基本上仍然维持了在二十世纪中后期已经形成的“公允性”审计总目标。但是,风险导向审计又在根本上有别于账项基础审计和制度基础审计。本文将主要立足于现代风险导向审计所应关注的相关风险进行讨论。
一、风险导向审计为何以“风险”的关注为核心
风险导向审计是建立在对被审计单位的经营风险和注册会计师的审计风险及其影响因素评价的基础上、旨在最终防范审计风险的一种审计思路和方法。它之所以关注相关的风险,主要是源于以下几个方面的原因:
1.社会经济活动愈来愈复杂、影响企业经营风险的因素也越来越多。现代社会是一个创新的社会,无论是各级政府、还是企事业经济单位,都纷纷在制度、技术、经营、管理等诸多方面追求创新。创新便意味着不同,且由于创新而导致社会经济活动愈加复杂化,尤其是企业及企业间在制度安排、经营方式和手段、管理方法等方面的创新更会使得企业自身的内部关系及其与其他企业之间的外部关系变得前所未有;同时,社会经济的发展和创新也使得企业个体的经营风险受到越来越多因素的影响:企业外部运行机制和制度的发展与创新将会使企业的经营和管理行为面临新的选择,企业内部经营机制和管理制度的变化同样也会创造新的机遇和挑战。创新为企业带来的不仅仅是发展的机遇,而且也伴随着经营的风险。因而创新总是与风险共存,企业在制度、技术、经营和管理等方面的创新力度越强,影响企业经营风险的因素就越多、企业的经营状况就越具有不定性。
2.会计核算和财务报告中的主观性成分不断增加、存在人为操纵的可能性。企业会计核算和财务报告仍然是目前企业进行经营管理并借以为企业外部信息使用者提供自身财务状况及经营成果的一种重要手段。但是与传统企业会计不同的是,现代企业的会计核算和财务报告过程中有很多主观性的成分,比如运用公允价值或重置价值等非历史成本进行会计计量、
资产减值损失的确认和计提、固定资产的预计使用年限和预计净残值的估计、非货币性资产交换的会计处理、合同收入的会计确认和计量、共有成本费用分摊的处理、或有事项及重大事项的披露等都是以会计估计和判断为基础的。这些会计估计和判断本身是为了追求会计核算信息的真实性,
有的企业甚至借以但也同时为企业会计核算和财务报告提供了可操纵性,
进行财务报表舞弊、欺骗财务报告使用者。
3.社会法制不断健全、人们依法保护自身权益的意识和能力有所增强。现代市场经济是法制规范下的有序经济,它要求市场的参与者具有一定的法制观念、并能够有效地运用相关的法律法规规范自身的行为,同时当自身的权益受到损害时能够运用相关的法律法规维护自身的权益。因而,国家和政府用以规范市场经济的法律法规越多、越具体,市场参与者超越或违反这些法律法规的机会也就越多。相对于注册会计师审计而言,市场参与者至少包括被审计单位的投资者、债权人、管理层及注册会计师和会计师事务所本身。这些市场参与者中无论是哪一方违反国家的法律法规,都有可能导致注册会计师承担法律责任。
4.政府对包括注册会计师审计在内的各种市场行为的监管力度在不断的增大。政府对市场经济的监管是保证市场经济有序运行的一种有效手段,尤其是我国目前仍然处于市场经济建设的初级阶段,各级政府的对经济运行进行有效的监管更是保证社会经济有序化的一种必要手段,而且我国政府对市场经济监管的方式和对象又是多样化的。政府既可以利用税务、物价等手段对市场秩序进行间接的调整和监管,又可以利用各种专业监督管理委员会对相关市场主体进行直接监管。比如各级政府的财政部门可以通过对企业会计信息质量进行检查或通过对会计师事务所的执业质量进行检查,达到间接监管本地区社会经济秩序的目的;再比如政府可以通过证监会、银监会、保监会等专业监管机构对相关的市场主体及其行为进行直接的监督和管理。政府的监管力度越强,被监管的企业及会计师事务所发生经营风险和审计风险的可能性就越大。
5.社会公众对注册会计师行业的期望越来越苛刻,“深口袋”观念仍然发挥着作用。社会公众总希望通过注册会计师和会计师事务所的审计,发现被审计单位可能存在的所有错误、舞弊和违反法规行为,甚至苛求经过审计后的财务报表不存在分毫的差错、且希望在下次审计之前被审计单位的已审计财务报表一直是正确无误的。社会公众的这种要求分明与现代审计及其目标相差甚远:一是现代审计的基本目标是评价对被审计单位财务报表的公允性而非精确性,且并非专门为发现错误、舞弊和违反法规行为等;二是现代审计所采用的基本方法为抽样测试的方法、它无法发现所有的错误、舞弊和违反法规行为;三是审计意见都是针对历史财务信息、且并不涵盖任何未来信息等。由于这些差异的客观存在,再加上“深口袋”观念的影响,注册会计师和会计师事务所被社会公众提出诉讼要求的可能性便会大大增加、审计风险也会因此而提高。
由上述分析可以看出,导致注册会计师发表不恰当审计意见并由此招致审计风险的原因有很多。虽然上述原因所导致的审计风险中,有的属于绝对风险、有的属于相对风险,有的属于直接风险、有的属于间接风险,但无论何种审计风险都会使注册会计师面临诉讼的可能性、并为此而付出相
应的代价。因此,注册会计师从事现代审计业务,必须以相关风险的关注和防范为核心。
二、风险导向审计应当关注哪些风险
1.被审计单位财务会计报表中的重大错报风险。财务会计报表是企业经济活动和会计核算的结果,它既是企业用以反映其财务状况和经营成果等事项的基本手段,也是社会公众进行投资决策的重要依据。如果企业的财务会计报表存在重大差错,无论这些重大差错是源于其经济活动、还是
也无论这些重大差错是故意操纵的、还是无意形成的,都源于其会计核算,
很可能会影响会计报表使用者的判断和决策。由此可见,企业财务会计报表的重大错报风险从微观的角度看无疑是影响社会公众对企业价值进行判断的一个重要因素,从宏观的角度看无疑也是影响资本市场正常而有序运行的重要因素。因而许多国家或地区的政府监管部门为了有效地规范和整治资本市场的交易秩序、防止个别企业的财务会计报表存在重大错报风险,都建立有严格的财务信息披露和监管制度,其中包括对企业财务会计报表的审计鉴证制度。被审计单位的财务会计报表存在重大错报的可能越大,会计师事务所和注册会计师所面临的审计压力就越大、审计的要求也越高。因此,被审计单位财务会计报表中存在的重大错报风险是注册会计师审计中必须关注的重要风险之一。
2.审计主体自身的审计风险。审计风险是注册会计师对被审计单位的财务会计报表执行了审计程序后发表不恰当审计意见的可能性。这种可能性可能是来自被审计单位财务会计报表发生重大错报的可能性,也可能来自审计主体自身所采取的审计程序的恰当性和所取得的审计证据的充分性。当被审计单位的财务会计报表存在有重大错报风险、且注册会计师采用了适当的审计程序并取得了充分的审计证据、发表了恰当的审计意见时,注册会计师才不会因为被审计单位财务会计报表中所存在的重大错报而承担审计法律责任。否则,被审计单位财务会计报表中的重大错报风险便有可能进一步演变成审计风险。因此,注册会计师在审计过程中除了应当关注被审计单位财务会计报表存在重大错报风险的同时,还应关注审计风险、并通过合理的运用审计程序、取得充分的审计证据、正确的进行审计判断等规避审计风险。按照中国注册会计师协会2006年颁布的审计准则规定的基本精神,审计人员应当在进行审计测试之前专门计划和实施系统的风险评估程序,并在审计控制测试和实质性程序中采用相应的风险应对措施、以消除在风险评估程序中所发现的相关重大错报风险因素对被审计单位财务会计报表有可能产生的负面影响。
3.财务会计报表使用者的投资风险。资本市场既是资本需求者募集资本的市场,也是资本提供者进行投资的市场,所以资本市场是资本提供者和资本需求者进行资本交易的市场。为了完成资本交易过程,资本需求者往往需要借助其财务会计报表等向资本提供者提供相关的财务状况、经营成果和现金流量等方面的财务信息;资本提供者也只有借助资本需求者所提的财务会计报表等信息,才有可能进行理性的投资决策。同时,资本市场的有序运行还离不开必要的市场中介服务,其中包括注册会计师所提供的审计鉴证服务等。虽然资本市场中投资者的投资风险会受多种因素的影响,但投资风险的提高毕竟会增加投资者向包括注册会计师在内的所有市场
参与者提出诉讼的可能性,尤其是“深口袋”观念仍然在发挥作用的情况下,注册会计师更会由于投资风险的增加而面临遭受诉讼的可能性。因此,在风险导向审计中注册会计师需要关注投资者的投资风险。
4.社会环境风险。审计风险的存在是客观的、且并非孤立的,它与注册会计师的风险意识、执业谨慎态度、执业水平和经验、管理水平等直接相关,与被审计单位管理层的道德品行、自我治理水平、内部控制状况、业务经营性质等间接相关,同时还会受到来自社会各相关方面的综合影响,比如金融环境、税收环境、行业环境、法律环境等。因而风险导向审计认为,被审计单位的重大错报不单单与其自身的生产经营状况、管理当局的品质等内在因素有关,而且与其所处的行业整体状况、法律环境、监管环境、价格环境、竞争环境等外部环境因素有关。被审计单位的外部环境越规范,则注册会计师开展审计鉴证业务的基础就越好;相反,注册会计师如果在不良的社会环境中开展审计鉴证业务,其执业风险会相应的增加。
由此可见,风险导向审计以审计风险的规避为核心、将与审计工作及其结果有关的各种风险的评估和应对作为贯穿于整个审计工作过程的一条主线,即以相关风险的评估和应对为导向、以被审计单位的会计核算信息和相关内部控制制度为基础,且兼容了账项基础审计和制度基础审计的内容。
三、风险导向审计对审计人员的特别要求
风险导向审计是一种从根本上区别于账项基础审计和制度基础审计的崭新的审计思想。由于它兼容并发展了账项基础审计和制度基础审计的基本内容,并仍然以被审计单位财务会计报表的合法性和公允性为审计总目标,因而它要求审计人员在具备传统的审计素质的基础上,还对审计人员提出了特殊的要求。
1.必须在审计程序中增加重大错报风险评估程序。风险评估程序是注册会计师开展审计测试的前提和基础,它立足于被审计单位的会计核算但不能局限于其会计资料、关注被审计单位的内部控制制度但又不能受制于其内部控制制度。按照中国注册会计师协会2006年所颁布的审计准则规定的基本精神,注册会计师在审计的各阶段都应进行风险评估,且应通过了解被审计单位及其环境、并运用分析、观察和检查等评估程序,对被审计单位财务会计报表的重要性水平、内部控制状况、业务经营状况及其风险、存在重大错误或舞弊的可能性等进行评估,同时还应通过审计计划的复核、项目组内部讨论、征询专家意见等方式减少风险评估中的意见差异,且要求未来所采用的审计测试程序应当与风险评估的结果相挂钩。
2.审计人员应当具备一定的宏观意识。风险导向审计认为,审计风险的发生并非孤立事件,它是众多因素共同影响的结果,它既与被审计单位财务会计报表的质量和审计主体的行为相关,更与社会宏观因素存在着紧密的联系。因此注册会计师在审计过程中不能将审计的视线仅仅局限于被审计单位的会计核算和内部控制,还应关注被审计单位的行业状况及国家和地区的金融环境、法律环境、监管环境、竞争环境等宏观因素。只有具备一定的宏观意识,才能全面的分析、评价和估计有可能导致审计风险发生的各种因素,以便采取相应的审计应对措施、规避相关的风险。
3.审计人员应当透过现象看本质。财务会计报表既是被审计单位会计
核算的直接结果,又是被审计单位信息披露动机的间接表现。注册会计师只有借助对被审计单位内外相关的影响其财务会计报表因素的分析和重大错报风险评估的结果,才能透过财务信息披露的表象洞察其信息披露的本质需求,进而从根本上判断、发现和报告被审计单位财务报表中的重大错报漏报。
4.审计人员应当具有一定的前瞻意识。虽然注册会计师的审计意见是对被审计单位历史财务信息发表的具有合理保证的鉴证意见,但它有可能被人们用作对被审计单位未来发展状况和持续经营能力进行判断的重要依据之一。如果被审计单位的未来持续经营能力发生危机,有可能使注册会计师遭受连累;如果被审计单位的未来经营危机已经在其历史财务信息中有所表现,则注册会计师更会因此而承担相应的审计风险。因此,注册会计师在审计过程中应当具有一定的前瞻意识。
现代风险导向审计是社会发展的客观要求,也是审计事业本身发展的结果,同时它也对注册会计师的职业素质提出了新的要求。注册会计师只有适应风险导向审计的要求、不断地提高自身的执业水平,才能有效地防范审计风险并为资本市场的科学、有序发展提供服务。
参考文献:
[1]财政部,2006企业会计准则中国注册会计师执业准则[S].北京,中国时代经济出版社,2006年5月
[2]中国注册会计师协会,审计[M].北京,经济科学出版社,2007年4月
[3]申根,车夫,中国注册会计师执业准则:重点难点解析[M].大连,大连出版社,2006年12月
[4]张复生,风险导向审计的内涵到底是什么[J].南京,江苏商论,2008年第10期
范文三:【doc】应当重视多种经营投资项目的风险管理
应当重视多种经营投资项目的风险管理
必莩旅蚀,多种留,散谈项目荡卵
?多种经营?
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,于7煤炭企业在转产发展中动用大量人力和资金,投资建设了一批新的转产项目,形成了新的经营格局和发展实力.但是,一些企业的投资 项目成功率低+投资收益差,陷入了"不上项目等死,上了项目找死"的 困境,影响了转产发展的进程.因此,冷静地思考项目开发中的经验教 训,重视投资项目的风险管理,增强避险能力,对于保证转产发展十分 必要
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,风险的现实性及其成因
任何投资项目既有收益乐观性,也同时存在损失风险性,这是客观 存在的矛盾投资项目的风险,既有选择产品生产方向的决策风险,选 择建厂场地确定生产经营规模的投资风险,商品生产质量保证的技术 风险,也有市场占有和竞争的风险.这些风险寓于项目发现,可行性研 究,论证,决策,投资建设,生产经营等各个环节和过程.如果对风险作 用认识不足,把握不住,就可能使小险酿成大险+无险变成有险,甚至造 成难以收拾的局面某矿一个曾颇具实力和影响的多经企业,在1993 年投资近600万元,建成7个工业性项目,其中投资百万元以上的项目 3个,但投产一年多来仅一个厂略有盈利+更为严重的是,投资资金的 80靠贷款和集资使企业负债率由投资前的40增加到8l,贷款 利息增加40多万元,负担沉重,资金严重短缺,致使原有收益项目也受 到影响,没有债务偿还能力,经济效益急剧下滑从一些单位和项目来 看,有不少项目产品有竞争能力和发展前景,项目可行程度也较高,但 仍然落人风险困境,避险能力脆弱,不能达到期望效益究其原固,主要
有以下几个方面
1.项目的可行性论证不够严细,存在盲目性.多种经营项目往往 涉及非煤行业,对产品,市场的分析研究需要专门的技术知识和经验. 有的项目仅由少数非专门人员进行可行性研究,调研粗浅+甚至尚未入 门便闭门编造"可行性报告",必然与实际情况相差甚远,风险认识盲 目,项目先天不足
2.片面追求立项,争取上级投资,论喜不论忧.有的项目在可行性 论证中,只注重论证"技术先进,效益可观,而忽视甚至回避对风险的 分析预测,避险能力的评估和避险措旆的研究,把可行性报告做成 "可批性报告.一旦项目上马,种种风险和弊端日益显露,避险能力低 36煤炭经济研究1996年第3期
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应当重视多种经营
?多种经营一
下.
3.技术能力准备不足,实力空虚.企业靠产品,产品靠技术.煤 炭企业开发多种经营产品,普遍存在缺少专门技术和技术人才的矛 盾.有的舍得花钱建标准厂房,买先进设备,台不得花钱购买技术,招 引技术人才,弱化软化投入.有的习惯于自立更生",对技术市场已 有的资源不加利用,还赞力进行"攻关",以致产品开发慢,质量保证 性差,技术滞后,产品寿命期缩短,造成严重的经营风险. 4.市场开拓迟缓,竞争能力差.有的盲目乐观,认为"有了产品 就有市场,陶醉于"市场前景广阔",轻视竞争对手和市场环境变幻 的风险分析,忽略市场培育和市场占位的先期投资,在投产以后才组 织营销队伍去熟悉产品,了解市场,寻找用户,往往时过境迁t造成产 品积压,达产困难,在商战中处于被动地位.
5.过度负债,资金短缺.多种经营企业尤其是集体企业一般底 子薄,经过多年的发展,设备要更新,产品要换代,还要安置分流待业
人员,上新项目增加竞争力.以自身的微薄积累用来投资,只是杯水 车薪.靠贷款又无指标,转产资金又不到位,有的只有边建设边筹借 资金,新上项目越多,负债越重不少项目的流动资金,技术购人,试 翻损失,广告宣传等必要资金列不上项,或者留有大块缺I:1,项目建 成后就无力支撑.
项目管理脱节,目标稳定性差.项目开发的论证决策,投资建 设滏营管理应当属于一个经营主体的连贯行为,往往由于体制上的 原因,一些项目的前期调研论证由上级或管理部门承担,工程建设临 时组织人员指挥协调,建成后再组织经营管理机构,配备经营者和管 理人员.落实最终责任的经营人员,对可行性,风险性,工程特点,企 业战略目标不甚了解,经营思想及措施和项目论证者差异较大,以致 投资目标和管理行为难连贯始终,进入市场的前期管理和前期准 备技术更不能适时到位,延误了时机.
二,加尊风险管理的主要措施
1.增强风险意识.要对全体职工进行风险管理的教育,正确认 识风险因素和风险作用,增强风险管理的自觉性,主动性,尤其是领 导者要坚持实事求是,随时保持清醒的头脑,事前分析风险,预测风 险.经常从环境变化趋势中体验风险威胁,尽早发现可能存在的风险 因素,抓紧采取有效措麓.控翩和化解风险.
2.重视不可行性研兜项目可行还是不可行,一字千金,事关重 大,一定要坚持严肃的科学态度.在论证和决策项目可行性的同时, 尤其不嚣忽视,回避对不可行因素的发现,预测.按照风险决策方法, 采用科学的风险决策技术,充分估计风险作用和风险承受抵御能力, 着重考虑产品生产方向,市场竞争形势,原料来源,生产技术条件,产 品寿命周期,筹资成本等各个环节存在风险的强度,坚持走群众路 线,重视专家咨询,实行科学,民主决
策,为预防和控制风险奠定基础
3.实行项目负责制投资项目是
一
个综合性的工程,只要有一个环节 脱节,都将影响开发建设速度和效益. 因此在项目论证,决策'管理几个环节 都要实行负责制.对专业性较强的环 节要有专门人才或专家意见,实行专 业专项负责制.项目负责人尽可能参 加调研论证,建设和经营管理全过程 的组织工作,保证对处理风险的连贯 性.
4.积极采取事中避险措箍.项目 一
经决策和实施,便进入运行状态,风 险相伴而行.对已经预测的可知因素, 尤其是时间效应强的技术,资金,市场 等重要方面的可知风险和出现的新矛 盾.要把握时机积极落实化险措施 5.实行财产保险,依法保护知识 产权.按有利的条件,向保险公司投 保.通过保险可防止和减少自然灾 害或其它不可估计因素带来的投资风 险.要重视商品和专利的依法承认和 保护,对技术转让要签订严密的技术 合同,避免在市场竞争中的风险损 失.
投资项目的风险管理,核心的问 题是决策管理.风险中除了自j}罡灾害 等纯粹不可抗力的风险以外,经营活 动的风险是复杂的,动态的,经常的. 如前所述风险成因中,有主观人为因
素,也有客观环境因素.但关键在于决 策过程的科学管理水平.投资项目在 企业经营活动中属于非例行活动,也 不是有把握解决的,不能用对待例行 公事的办法来处理.提高风险管理思 想,管理组织,管理技术的科学化水 平,增强避险能力,保证投资目标的实 现.(张春华箱辑)
攥爨琴济砰瓿0葶期37
范文四:1-风险管理——企业应当如何正确应对劳动仲裁
一 、“事前预防”是基础
1、完善企业的规章制度,确保员工手册与规章制度合法有效。
根据劳动部门的统计发生,很多单位最终在劳动仲裁案件中败诉,有一大部分是因为其员工手册与规章制度最终没有得到法律的认可,其中一些是因为制订规章制度的程序不合法,没有民主程序,没有公示程序,一些是因为制订规章制度的内容不合法,违反了法律的规定,最终导致了规章制度无效,并进而直接导致企业在劳动仲裁与诉讼中败诉赔偿。
因此,完善好企业的规章制度是企业应对劳动纠纷第一要素,也是最重要的一环。而往往就是这个最重要的环节被很多企业所忽略,很多单位直接在网上下载个所谓的规章制度模板,然后直接就拿到企业管理中适用了,这为以后企业的用工埋下了巨大的用工风险,这也是实践中劳动案件企业败诉率居高不下的主要原因。
2、企业各部门要加强配合,加强员工考核,收集证据。
在企业的规章制度完善好后,接下来就是如何适用规章制度的问题了。因为制订的再漂亮的规章制度,如何不能有效与实践操作融合,对企业来说也是没用的。实践中企业应当通过日常的管理与培训,向用人部门解释制度的适用标准,最终让用人部门清楚知道,哪些行为是企业鼓励的,哪些行为是企业不允许的,哪些行为是企业绝对禁止的,违反了就有可能要面临着被单方面解除劳动合同的严重处罚。
通过这样的日常管理,让用人部门加强对员工的日常考核,这样才能适时发现员工违法违纪情况,才能在员工出现违法违纪情况时,及时发现与固定证据,为以后仲裁与诉讼保存足够的证据。
3、完善企业的制度设计,包括考勤管理,工资结构等。
在实践案例操作中,有一大部分的诉讼请求面临的是劳动者提出的加班费的诉请,很多单位败诉的根本原因就是因为企业在制度设计的时候存在缺陷。要想减少员工因为加班问题与公司出现纠纷,就必须提前对考勤、工资结构作出一个有效的设计,才能有效的避免这些劳动纠纷。
二、 “事中应对”是关键
1、企业应积极应对仲裁与诉讼,不要轻视。
目前实践中,企业在劳动仲裁案件败诉率高,单位对仲裁案件不重视也是一个根本原因。有的单位甚至认为员工属于无理取闹,仲裁根本不用理,有的连开庭都不去,这最终导致了仲裁委的缺席判决,可想而知,这样的判决结果对单位肯定是不利的。有的案件标的大的还好,还有到法院起诉重新认定的机会,碰上一些标的小的(仲裁标的少于12个月的最低工资) ,直接适用一裁终局,单位连辩解的机会都没有,就得赔偿,结果肯定是不理想的。
2、寻求专业劳动法律师帮助,全面了解仲裁的法律风险,知已知彼。
由于劳动案件的特殊性,企业与员工在庭上,往往是“针尖对麦芒”,对抗性非常强,很多案件往往从劳动仲裁、一审、二审,有点甚至在高级人民法院打再审,但快律律师认为,案件要区分特殊性,企业在面对劳动纠纷案件时,最先应该做的是先让专业的律师对案件进行一个全方位的分析,然后区分情况处理。
如果是经过专业律师看过,案件确实是单位证据不足,诉讼风险很高,赔偿可能性很大,那么单位就不如在仲裁委,法院组织下进行调解,以把诉讼的风险降到
最低,以免造成更大的损失。如果是专业律师看过,认为单位证据充足,诉讼风险低的,则可以继续走程序走下去。
通过这一程序,可以有效帮助单位加强处理案件的主动性,降低诉讼风险,避免不必要的麻烦。试想想,如果一个单位必败的案件最终被生效的判决确认,对单位来讲不仅仅是赔偿那么简单,更重要的丧失了企业管理的权威性与主动性,对其他员工会产生不利的影响。如果只是赔偿还好处理,要是碰上员工要恢复劳动关系,试想想,判决后单位将会多么的不利,不仅要支付其诉讼期间的工资,而且还要重新给其安排工作岗位,这对企业管理造成的负面影响是无法想象的。
三、 “事后总结”是必须
1、通过发生了的诉讼仲裁案件,查找到企业的管理漏洞,尽时完善。
在诉讼仲裁案件中,通过员工的诉讼抗辩,找到企业管理中的漏洞,进而完善自己。在实践案例中很多员工都会提到一个加班费的问题,企业可以根据员工提出的质疑,迅速查找到企业工资结构中的不足,重新设计自己的考勤管理。有的员工提出规则制度没有书面告知,没有经过民主程序,这些都可以及时进行修正,进而完善。
但在事后总结这一块,最怕的就是有的单位花了钱又不买教训,好了伤疤忘了疼,今天赔偿个双倍工资,赔偿了几十万,明天又来一个没签劳动合同的,这样的单位都是有问题的企业。已经出现的法律问题,要想办法解决和应对,如果出了问题不总结,那么企业永远都会有法律风险的。
2、完善人力资源的配置,加强人力资源的管理。
很多企业对人力资源不重视,有点让行政兼任,有的让法务兼任。但随着用工单位的不断状大,人力资源的工作将越来越多,企业在劳动用工方向将面临着越来越多的法律风险,在这种情况下,如果企业没有一个专业的人来做这一块事情,肯定容易出现各种各样的法律风险。
范文五:风险管理与审慎监管应当回归审慎会计原则的基础
风险管理与审慎监管应当回归审慎会计原
则的基础
1王 刚
审慎会计原则是审慎监管制度的基础和前提。所谓“基础不牢,地动山摇”。近年来,在信贷规模控制和贷存比、资本充足率等监管措施日益严格的背景下,银行业涌现出一系列以“同业代付”、“信托受益权投资”等为代表的创新金融产品和业务模式。这类业务背离了审慎会计的基本原则,按照业务的外在形式而非经济实质进行核算和披露,造成银行体系风险严重低估、社会融资总量结构失实等隐患,其实质是监管套利的工具,并非以实体经济真实需求为基础的金融创新产品。要有效遏制监管套利,维护审慎监管权威,出路在于回归会计核算的审慎性原则,坚持实质重于形式,夯实审慎监管的会计基准。
一、原则、实质重于形式与银行审慎监管
审慎会计原则,亦称审慎原则、稳健性原则,是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债
2或者费用。从会计核算流程看,实施审慎会计原则要求会计确认标准稳妥合理;会计计量不得高估资产、权利和利润;会计报告提供尽可能全面的会计信息。在审慎监管中贯彻审慎会计原则,要求在金融机构客观、真实地反映自身资产与负债价值,资产风险与资产收益,经营收入与支出,财务盈亏与资产净值的基础上,使监管机构能够对金融机构的风险做出客观、全面的判断和评价,及时预警和实
3施控制,防止金融风险的聚集和蔓延。
实质重于形式原则是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确
4认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。经济交易或事项的外在形式或人为形式往往并不能完全真实地反映实质内容,因此会计信息必须根据交易或事项的实质和经济现实,而非其法律形式进行核算,以免误导会计信息使用者的判断和决策。在审慎监管中贯彻实质重于形式原则,就是要在金融机
1 作者简介:王刚,中国社科院金融研究所博士后,副研究员、高级经济师。 2 见财政部《企业会计准则-基本准则》第十八条,2006年2月15日。 3 见王兆星《严格实施审慎监管,有效防范金融风险》,载《金融研究》2000年第11期,P20。 4 见财政部《企业会计准则-基本准则》第十六条,2006年2月15日。
构根据业务的经济实质规范自身会计核算,在会计确认、计量和报告等环节准确揭示自身实际承担的风险类别和规模的基础上,实现监管机构及时、准确判断金融机构的风险特征与实质,有效遏制形形色色的监管套利行为,确保单家机构和整个银行业安全、稳健运行。
二、违反审慎会计原则,实为监管套利的典型案例
近年来,随着信贷规模管控和贷存比、资本充足率等监管指标对银行外部约束的日益加强,加上规模、中间业务收入和利润等考核指标的内部压力,银行推出了以同业代付、信托受益权投资为代表的一系列创新产品。这些产品中不乏创新的一面,但背后存在诸多模糊地带,如在会计记账、确认和会计报表信息披露等环节,都存在许多问题。相当多的所谓“创新”,实质并非创新,而是滥用会计准则。
(一)同业代付
同业代付业务是指银行根据客户申请,通过境内外同业机构或本行海外分支机构为该客户的国内贸易或国际贸易结算提供的短期融资便利和支付服务,分为境内同业代付和海外同业代付。其操作方式是:企业对委托行提出融资需求后,委托行对企业进行授信条件审核,在确认符合授信政策后,向代付行申请代付,代付行根据委托行的指示付款,代付到期日,企业向委托行还款,委托行再向代付行还款。
1、会计处理中存在的问题。
在会计处理上,同业代付业务的委托行没有资金占用,通过表外科目(或有负债)核算,收入计入中间业务收入;对代付行来讲,该笔资金是对委托行的同业授信,用表内存放同业等科目进行核算。上述核算过程一是违反了审慎性会计原则,通过“代付”行为使风险资产从委托行转移到代付行,银行面对的直接交易对象从企业变成了同业,风险权重从100%显著降低至20%(3个月以内)或25%(3个月以上),从整个银行系统的角度看将会低估银行体系实际承担的风险,降低资本和拨备要求。二是违反了实质重于形式原则,名为“代付”实为融资,形式上确认的是银行同业信用风险,实际承担的是购货企业的信用风险,并成为银行信贷资产表外化的套利工具。
2、监管套利过程。
从监管套利方式看,银监会曾下发《关于进一步规范银信合作有关事项的通
知》(银监发〔2009〕111号)和《关于规范信贷资产转让及信贷资产类理财业务有关事项的通知》(银监发〔2009〕113号),禁止信贷资产转让双方采用签订回购协议、即期买断加远期回购协议等方式规避监管。但是由于人民币同业代付业务在业务发起时就由“代付行”直接付款,“代付”行为形式上使实际占用资金的银行从委托行变为代付行,业务操作中没有资产转让环节,无法被认定为资产转让行为,因而可以规避对信贷资产转让的有关限制性规定。同业代付业务的初衷在于规避信贷规模控制,但其中的要害是绕开乃至弱化了审慎风险监管。
3、风险隐患。
一是导致信用风险严重低估。从形式上看,代付业务没有动用委托行自有资金,可以通过表外科目(或有负债)核算,但按照实质重于形式的会计核算原则,委托行实际承担的是国内贸易购货商的信用风险,同普通贸易融资业务所承担风险相同。代付行形式上承担的是委托行的信用风险,而不是购货企业的信用风险,从而被视为低风险业务。虽然从业务的经济实质分析,银行体系仍然承担了企业的信用风险,但反映到报表上则成了同业的信用风险,风险性质被扭曲,规模被严重低估。
二是规避监管资本和拨备要求。“代付”使风险资产从委托银行转移到代付银行,银行的直接交易对象发生了变化,从企业变成了同业,风险权重不同,从整个银行系统的角度看将会降低资本和拨备要求。
三是成为信贷规模“表外化”的新工具。同业代付在委托行用表外科目核算,在代付行用存放同业等科目核算,在两行都不受贷款规模的限制,这使同业代付成为继银信合作、理财业务、票据回购和委托贷款之后,信贷规模表外化的新通道。伴随2011年下半年以来同业代付业务的快速发展,大量银行信贷资金在会计报表上从受规模管控的科目“漏出”到其他不受限制的科目,从监管视野里“消失”,导致监管数据不能真实反映银行的实际风险状况,影响监管部门及时做出正确决策的能力。
针对上述问题,银监会于2012年8月下发《关于规范同业代付业务管理的通知》,要求委托行和代付行都要按照“实质重于形式”的会计核算原则,根据
5在该项业务中权利义务关系的实质进行会计核算。上述规定出台后,银行同业代付业务逐步萎缩,但仍有部分银行尝试通过重构委托代理关系,创造出国内再
5 具体而言,当代付行为境内外银行同业机构时,委托行应当将委托同业代付的款项直接确认为向客户提供的贸易融资,并在表内进行相关会计处理与核算;代付行应当将代付款项直接确认为对委托行的拆出资金,并在表内进行相关会计处理与核算。
保理、同业偿付等新型同业业务。上述业务实质与同业代付并无区别,一是银行间交易背景依然不真实,二是风险责任承担并未改变,三是会计核算仍不准确。这些业务成为银行信贷规模表外化的新工具,目的仍是规避监管。
(二)回购式信托受益权投资
回购式信托受益权是指银行以自有资金购买已设立的信托项目,该项目由第三方银行提供远期回购承诺或协议,承诺信托项目到期时,若企业不还款则由回购银行回购。回购式信托受益权投资的快速增长始于2011年下半年,与2011年7月银监会禁止银行理财产品投向委托贷款、信托转让、信贷资产转让等行为有关。
1、运作模式。
以A、B、C三家银行开展业务合作为例,如图1所示,A银行作为信托委托人,委托信托公司向指定企业发行单一信托计划,由于银监会禁止银行理财资金直接投向信托转让资产,需要引入过桥企业,由过桥企业将信托受益权转让给B银行的理财产品资金。随后三家银行签订三方协议,A银行作为委托人拥有信托受益权,并于当日(T+0模式)或约定日期(T+D模式)通过过桥企业向B银行转让该信托受益权,B银行同意买入该信托受益权,C银行同意在约定日期(一般为信托产品到期前一天)或约定事项(如企业欠息、财务状况恶化及其他可能影响贷款人或B银行利益的情形)发生时,无条件购买B银行受让的信托受益权,即承担最终回购责任。
图1:银行自有资金以回购方式投资信托受益权机制
上述交易模式下各方的收益分配是:信托公司获得0.5%左右的信托手续费,A银行获得0.1%左右的安排费,B银行获得4%—5%的收益(一般高于同业资产收益率),C银行作为监管账户托管行获得1.5%的账户托管费和0.3%的账户监管费,
并可以获得部分短期留存存款。
2、会计处理中的问题。
在会计核算过程中,A银行一般通过投资类科目核算,B银行将其视为同业业务,通过买入返售科目核算,按照20%(交易期限为三个月以内)或25%(交易期限为三个月及以上)的比例计算风险资产,规避了信贷规模控制;C银行(回购行)并未实际持有信托产品,在履行回购义务前不占用自身资金,资产负债表和业务状况表均不反映余额。上述核算做法一是违反了审慎性会计原则,A银行当日实现买入卖出,资产负债表无余额反映;B银行按同业业务入账,一笔实质上的信贷融资风险权重从100%显著降低至20%(3个月以内)或25%(3个月以上),C银行如果到期无需履行回购义务,则风险资产记为零。从整个银行系统的角度看,上述核算将会低估银行体系实际承担的风险,降低资本和拨备要求。二是违反了实质重于形式原则,名为“回购”实为融资,形式上确认的是银行同业信用风险,实际承担的是企业的信用风险,并成为银行信贷资产表外化的套利工具。
3、监管套利原理。
回购式信托受益权业务实质是商业银行通过信托平台间接为企业提供融资,在企业还款正常情况下,参与各方均不承担风险;一旦企业出现违约风险,回购银行将履行回购责任,承担兜底风险。各方账务处理绕开了信贷规模控制和资本约束,随着该业务规模的不断放大,一旦企业风险出现,易引发第三方的连锁反应并成杠杆倍数放大,在影响宏观调控效果的同时,也会扩大风险的传染性。
4、风险隐患。
除了造成信用风险被严重低估、规避监管资本和拨备要求、推动信贷资产表外化等问题之外,在回购式信托受益权业务模式下,一是信托资金大多流向政府融资平台、“两高一剩”和商业房地产开发项目等限制性行业领域,严重影响宏观调控效果。二是该业务操作中贷款审查审批、三法一指引新规执行及贷后管理等风险防控措施与自营贷款差距较大,存在较大的操作风险和合规风险。三是从业务涉及区域看,业务发起行往往与异地信托公司合作,并选择另一异地银行转让其信托受益权,一笔业务涉及分处多个地区的金融机构,增加了监管难度和成本。
三、以回归审慎会计原则为抓手,提升审慎监管执行有效性
放眼全球,这些背离审慎会计基本原则的所谓“创新”以形形色色的套利手段低估风险,逃避监管,削弱宏观调控效果,非但不会有任何前途,如不及时加以控制简直是在走向一条不归路。笔者认为,有效实施审慎监管的前提与基础,是金融机构必须严格实施审慎会计制度,即应按照权责发生制和审慎会计原则,坚持实质重于形式,客观、准确地记录和反映自身资产价值与收益,收入与支出,盈利与亏损,足额计提风险加权资产,提取拨备和折旧等。在此基础上,围绕如何有效控制金融创新中存在的滥用会计准则,实施监管套利所造成的各类风险隐患,本文提出如下政策建议:
(一)督促银行业金融机构严格执行会计标准,提高会计处理规范性
笔者在调研中了解到,如果会计师在审计过程中对银行的上述“创新”模式提出质疑,银行的回应是设计更为复杂的交易结构,做到形式上的合规,这从根本上背离了审慎会计准则和审慎风险管理的基本要求。各监管部门和银监局应督促银行切实执行审慎会计原则和实质重于形式的会计处理原则,在会计确认、会计计量和会计报告各个环节做到客观、真实地反映自身资产与负债价值,资产风险与资产收益,经营收入与支出,财务盈亏与资产净值等,准确反映业务的经济实质,充分揭示所承担风险的性质和规模。
(二)高度重视创新业务的会计记账规范
由功能监管部门会同机构监管部门,在充分调研和梳理银行创新业务会计核算实践做法的基础上,积极与会计主管部门沟通,尽快将快速发展的表外业务、理财业务、同业业务等创新业务模式纳入会计准则范畴,明确对相关业务进行会计确认、计量和报告的基本要求,实现不同银行对相同业务使用相同的会计处理方法,提升相关业务会计处理规范性和会计数据的真实性与可比性。
(三)积极与会计事务所沟通,建立定期会谈机制,为专家发表意见和建议提供定期化、机制化的渠道
在现有监管部门、银行和会计事务所三方会谈的框架下,进一步完善机制,创新流程,加强沟通,使审计师有固定的渠道对银行创新业务处理的规范性充分发表意见,加深监管当局和银行从业人员对经济业务核算与信息披露规范性的理解。
(四)在监管资源分配上,对创新业务要配置充分的监管资源
着眼于创新业务快速发展的现实,一是切实加强对各类创新业务的培训,使监管人员熟悉和掌握相关业务的操作流程、会计核算规范要求、主要风险点和监
管套利的各种表现形式,提高对业务是否合规及其相应风险的预判和处理能力。二是创新模式和流程,加大对创新业务的现场检查力度,通过加强联动监管,有效防范风险。针对资产非信贷化现象,基层监管部门应在银监会的指导下,针对快速发展的各类创新业务,特别是银行同业间跨界、跨区的交易方式,在属地监管部门和跨区域监管部门之间的“信息互联、人员互动、监管互通”等方面开展有效实践,加强创新业务的联动监管。如对商业银行与证券、保险之间的业务合作,监管机构间应保持信息对称,通过联合监管防范金融机构的监管套利行为。对交易对手跨区域的同业业务,交易双方属地监管部门应加强协调和沟通,共同防范和化解风险。三是在规范会计核算流程、方法的基础上,适时更新和完善1104非现场监测预警体系,充实报表,丰富数据和其他相关信息内涵,提高风险预测的及时性和准确性。
(责任编辑:欧阳曦健)
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