范文一:利息资本化审计
作者:李友菊
安徽审计 2002年08期
利息资本化,简单地说就是企业购建固定资产的专门借款利息计入固定资产的购建成本,作为固定资产价值的一个组成部分。
一、利息资本化的条件及其审计
什么情况下的利息才可以资本化呢?概括地说,利息资本化必须同时满足“三个条件”,即“两个支出发生,一个活动开始”。①资产支出已经发生。这里所指的资产支出,仅指为购建固定资产而发生支出,包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出等。②借款利息已经发生。这里所指的利息已经发生,应是已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息。③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要是指资产的实体建造工作,那些会改变所购建固定资产的实体状况的活动已经开始,如厂房的实际建造、主体设备的安装均属于此。但不包括仅仅持有资产、但没有发生改变资产形态的建造工作。
例如,企业的借款利息已经发生,固定资产的建造工作也已经开始,但由于固定资产建造所需物资等都是赊销或者客户垫付的,且所形成的负债均为不带息负债,在这种情况下,固定资产的建造就没有占用借款资金,没有导致资源流出,所发生的借款利息就不应资本化,即只满足了借款利息开始资本化的第二、三两个条件,但没有满足第一个条件。
又如,企业已经使用银行存款购置了工程物资,固定资产也已开始动工兴建,但借款资金尚未到位,说明固定资产的建造占用了自有资金,所以尽管符合了借款利息开始资本化的第一、三两个条件,但却不符合借款利息开始资本化的第二个条件,其所发生的借款利息也不允许资本化。
再如,企业为了建造厂房已经使用银行存款购置了土地,发生了资产支出,有关借款也已开始计息,即符合了借款利息开始资本化的第一、二两个条件,但却不符合借款利息开始资本化的第三个条件,在这种情况下,所发生的借款利息也不允许资本化。
三个条件缺一不可,只有三个条件同时具备时,借款利息才允许开始资本化。三个条件的审查方法如下:第一个条件,即资产支出已经发生。主要通过审查在建工程发生额凭证,分析应付工程进度款及应付工程材料款等余额,确定资产支出的发生额。第二个条件,即借款利息已经发生。主要通过审查为购建固定资产的专门借款到位及计息的相关凭证,确定借款利息的发生额。第三个条件,即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要通过审阅工程设计等资料、观察工程现场等方法,确定购建活动是否已经开始。
二、借款利息资本化金额计算及其审定
确定资本化利息金额,必须要将其与资产支出相挂钩。也就是说,只有资产支出所占用的专门借款资金所负担的利息,才允许资本化,计入在建工程成本,而不是当期发生的专门借款的所有利息都允许资本化。同时,由于企业购建固定资产的支出往往是陆续发生的,考虑到每笔资产支出所占用资金的时间长度往往都不一样,相应地,每笔资产支出所应承担的利息费用也因其利息的计算期不同而不同,在会计期末的资产支出总额与企业购建固定资产平均占用的借款资金也不相一致。因此,为了真实反映企业在会计期间内购建固定资产所占用的实际借款数和所应负担的利息费用,以免高估利息资本化金额,首先应该计算购建固定资产的累计支出加权平均数。有鉴于此,在应予资本化的每一会计期间所购建固定资产应予资本化的利息金额为至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率之积。用公式表示即为:
利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)
为简化计算,也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
资本化率,理论上说就是借款利率,它的确定,可分为两种情况:
①为购建固定资产只借入一笔专门借款,资本化率为该项借款的利率。
②为购建固定资产借入一笔以上的专门借款,资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算:
加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100%
专门借款本金加权平均数=(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)
为简化计算,也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
三、利息资本化的停止及其审定
根据财政部的规定,当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
“所购建固定资产达到预定可使用状态”是指,资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断:①固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;②所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;③继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生;④如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
范文二:借款利息资本化
借款利息资本化
借款费用等的资本化
学习的时候,我还真没认真看过这一章的教材,今天写这一章的学习经验,才认真的把中级和注会的教材认真细致的看了一遍,才开始写这一章的学习经验,我学习的时候,重点都放在计算上面了,理论的东西似乎考点不多,因此没有太在意。在下面的文章当中,我还是整理一下理论上的考点吧。本文章分为两部分叙述:理论知识,利息及利息资本化的计算。
其中,利息资本化的计算才是借款费用这一章的重点与难点,大家要把重心放在计算上面,本章的计算量大,且复杂,可得细心点。我就是经常在计算上出错。
理论知识:
1、本章虽然叫借款费用,但,需要资本化的并不仅仅是借款的利息、折价或溢价的摊销,辅助费用、汇兑差额等,还包括了以下几种(符合资本化条件的要资本化):
?融资租赁固定资产的未确认融资费用;
固定资产需要安装,在安装期间对未确认融资费用的摊销。
?债券利息摊销;
发行债券筹集的钱用来建造固定资产,或购买需安装的固定资产,在建造期间或安装期间,债券按实际利率摊销的,要资本化。
?固定资产的折旧;(疑惑了吧,怎么折旧也要资本化,)企业在建造固定资产的时候或购入需安装的固定资产的时候,动用了另一个固定资产帮忙,如动用了本企业的大型机械,这些大型机械在固定资产建造期间计提的折旧就要资本化,计入固定资产成本。
2、什么叫符合资本化条件的资产,
?正在建造的固定资产;(在建工程)
?正在制造的存货;(需要一年时间才能造好的,如航空母舰、大型船舶、大型设备、房开企业造的商品房。这些都是要一年以上的时间才能造好,要是人贩子拐的娃仔费了一年以上的时间才拐到,那也资本化。)
?另外,开发的无形资产等等;
3、正确把握好资本化开始的时点:
必须同时满足以下三条件才能确认资本化时点已经开始:
?资产支出已经发生;(开始为建造固定资产花钱了)
?借款费用已经发生;(动用了借来的钱)
?为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。(工程开工了)
4、暂停资本化的时间:
工程发生非正常中断、时间连续超过3个月的,必须暂停资本化。
说明一下:时间必须是连续的,如果是累积中断3个月,就不能暂停资本化。而且是要非正常中断,比如去年凝冻,这就叫非正常中断。如果是东北地区,每年冬天冻住了无法施工,这是可预见的,就叫正常中断。
5、停止资本化的时点:工程达到预定可使用状态。如何判断达到预定可使用状态,请记住以下三点:
?符合资本化条件的资产的实体建造(安装)或生产工作已经全部完成或实质上已经完成。
?所购建或生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符,即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或销售。
?继续发生或生产的资产如果分别建造、分别完工的,企业应区别情况界定停止资本化的时点:
所购建的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动实质上已完成,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
整理了5个点,这些就是客观题的考点,老实说,在这一章里面,理论知识考客观题的可能性很小,主要就是考计算。所以我整理的上面五点,大家多读几遍,读顺口,也就基本上能够应对多选题了。
资本化利息的计算:
这才是本章的核心内容。教材上用画表格的形式来列出每个日期现金支出,
我觉得这样不太好理解,也不是很清晰,下面我还是为大家介绍一下我用的方法:画时间轴。
用个例子来表述:
甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼,工程采用出包方式,每半年
支付一次工程进度款。工程于2008年<#004699'>6月30日完工,达到预定可使
用状态,建造工程资产支出如下:
日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置资金
用于投
资金额 2007年1月1日 1500 1500
500 2007年9月1日 2500 4000 2000
2008年1月1日 1500 5500 500 总计 5500 3000
甲公司为建造办公楼于2007年1月1日借入专门借款2000万元,借款期限
为3年,年利率为<#004699'>6%,按年支付利息。另外,在2007年7月1日又
专门借款4000万元,期限5年,年利率为7%。借款利息按年支付(名义利率与
实际利率相同)。在2007年4月30日至8月30日,因工程施工发生安全事故停
工四个月。
办公楼于2008年<#004699'>6月30日完工,达到预定可使用状态。
工期1年<#004699'>6个月。闲置借款资金用于投资,月收益率0.5%
假定不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。 要求:1、计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。
2、计算2007年和2008年专门借款利息费用化金额。
在这里,大家可以看到,教材上是用一个表格来列示了每笔支出的金额的,我觉得这样做不利于分析题目,在计算的时候,也容易出错。下面,我用时间轴来列示每笔支出:
一边读题目,一边在草稿上画出这个时间轴,然后再分别计算专门借款和一般借款每年度利息费用,还有资本化金额。
下面我就写出上面这个题目答案,也请大家参考一下我的解题格式:
解:
08年专门借款全年利息:
2000*<#004699'>6%+4000*7%*<#004699'>6/12=120+140=2<#004699'>60万
2000万专门借款08年资本化时间:8个月。费用化时间:4个月
其中:应资本化利息:2000*<#004699'>6%*8/12=80万
应费用化利息:120-80=40万
4000万专门借款08年资本化时间:4个月,费用化时间:2个月
其中:应资本化利息:4000*7%*4/12=93.33万元
应费用化利息:4000*7%*2/12=4<#004699'>6.<#004699'>67万元
专门借款用于投资的利息收益:
500*0.5%*8+4000*0.5%*2+2000*0.5%*4=20+40+40=100万
其中:
用于资本化期间投资收益:500*0.5%*4+2000*0.5%*4=50万
用于费用化期间投资收益:500*0.5%*4+4000*0.5%*2=50万
08年专门借款利息应资本化金额;80+93.33-50=123.33万元
08年专门借款利息应费用化金额;
40+4<#004699'>6.<#004699'>67-50=3<#004699'>6.<#004699'>67万元
借:在建工程 123.33
财务费用 3<#004699'>6.<#004699'>67
银行存款 100
贷:应付利息 2<#004699'>60
好了,大学先学会画时间轴,例题里也叙述了专门借款的利息资本化计算,解题格式,建议学学我这个,如果喜欢教材里的那种,也可以。但我觉得我这一种要清晰一些。下面我说说占用的一般借款的利息的计算:
一般借款开始资本化的时间和专门借款不同,专门借款从工程动工那天开始就要把利息全部资本化(注意:专门借款借入后,如果工程还没开工,还是不能
资本化,工程开工是一个资本化时点开始的标志)。而一般借款是占用了多少就计算多少,也就是占用这一笔所产生的利息才资本化,没占用就不管。那么,教材就引入了一个资产支出加权平均数的概念,就是累积计算这一年总共占用了多少一般借款。
资产支出加权平均数的计算方法:
占用的一般借款金额*所占用资本化时间(月)
用上面这个算式,一笔一笔计算加总,当中可要注意非正常停工的期间不能算,其实,占用时间究竟有几个月,在时间轴上数一下格子就行了。呵呵,现在体现出了时间轴的好处了吧,
资本化率的计算:这里要注意,如果只占用了一笔一般借款,那这笔借款的贷款利率就是资本化率,如果占用了两笔以上的借款,那它的资本化率这样计算:
各笔借款全年利息总和/各笔借款本金总和
在这当中要注意在年中借入的一般借款,题目可不会总是1月1日借入,有可能是在4月1日借入,这个时候要注意时间上的问题了,利息要按月算,本金也要按月算。例如5月1日借入2000万。那它的全年利息为:2000*利率*8/12;本金为2000*8/12。
一般借款的资本化利息为:资产支出加权平均数*资本化率
另外,关于辅助费用和汇兑差额的资本化问题,大家看看教材吧,教材写得
非常清楚了。
在学习这一章的时候,小鱼有一个疑问始终没有解决:
注册会计师教材第384页第三个黑标题下面第二段:符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产。其中,相当长时间应当是指“资产的购建或生产所必要的时间,通常为1年以上(含1年)。
在这一章当中所述及的资本化利息主要是指借款的利息。
然而,在新准则的思想当中,需要资本化的东西也包括了摊销的未确认融资费用。(本文开篇就说到了)。我曾经做到过一个题目:某企业采用融资租赁方式购入一台设备,这台设备需要安装三个月,设备运到企业以后马上投入安装,那么,企业按月计算未确认融资费用的摊销,前三个月的摊销是计入在建工程还是计入财务费用,按照会计上权责发生制的原则,我认为未确认融资费用在这三个月的摊销是要计入固定资产成本的,但是,又不符合1年的时间标准。这个题目是三个月,那么如果要安装11个月呢,
针对这个问题,我分别咨询了三个老师:会计网校的答疑老师:回答是不计入固定资产成本,计入财务费用。咨询我的面授老师:回答是不管时间长短,在安装期间内按权责发生制原则,计入固定资产成本;咨询北京一个从事会计教育十多年的有相当教育经验的老师:回答也是要计入固定资产成本。在这里,我想请论坛各位帮助小鱼解一下疑惑。
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范文三:利息资本化处理
2007年1月1日实施的新会计准则,《企业会计准则第17号——借款费用》中的专门借款利息资本化金额的计算方法与旧准则有较大的差别,这对企业有何影响,现作以下对比分析。
一、专门借款利息资本化金额的确定
新准则规定,在资本化期间内,每一会计期间资本化金额,属于为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借款的,应当以专门借款发生当期实际的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
旧准则规定,仅指购建固定资产而专门借入的款项予以资本化。借款利息资本化金额与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。每期利息资本化金额=至当期末止购置或建造固定资产的累计支出加权平均数×资本化率(资本化率是借款利率或加权平均利率)。
例1:甲公司为购建厂房于2005年12月底向银行借入专门借款600万元,期限3年,借款年利率5%.2006年1月1日新厂房动工,工程预计为1年。1月1日资产支出300万元,4月1日支出200万,8月1日支出100万元。专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行,年利率为1%.计算2006年利息资本化金额。
新准则下 当期专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。
则该公司2006年专门借款当期实际发生的利息费用=600×5%=30(万元); 专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行而产生了利息收入,2006年1月1日支出300万后,另300万在1至3月中产生的利息收入为0.75万元(300×1%×3/12);
在支出200万元后,100万元在4至7月产生的利息收入为 0.33万元(100×1%×4/12)。
因此,2006年专门借款资本化利息=30-0.75-0.33=28.92(万元)。
账务处理为:
借:在建工程28.92万元,
银行存款1.08万元(O.75+0.33);
贷:长期借款30万元。
旧准则下 每期利息资本化金额=至当期末止购置或建造固定资产的累计支出加权平均数×资本化率
累计支出加权平均数=∑[资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数(月)/会计期间涵盖的天数(月)]=300×12/12+200×9/12+100×5/12=491.67;
2006年专门借款资本化利息=491.67×5%=24.58(万元),
计入损益的借款费用为600×5%-24.58=5.42(万元)。
账务处理为:
借:在建工程24.58万元
财务费用5.42万元
贷:长期借款30万元。
由此可看出,新准则对专门借款利息资本化的金额为28.92万元,比旧准则24.58万元高出4.34万元,这使实行新准则对企业长期资产增加4.34万元,当期利润增加 5.42万元,而且新准则的计算方法要简便得多。
二、一般借款利息资本化金额的确定
新准则扩大了可予以资本化的借款范围,包括了专门借款和一般借款;而旧准则仅为专门借款。新准则规定,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。其计算方法与旧准则专门借款利息资本化的计算相同。
例2:乙公司为建造一幢办公楼于2006年2月1日向银行专门借款1200万元,借款期限为3年,年利率为6%,工期预计为1年。因该公司未办好有关手续,在动工之前将借款用于短期投资,取得投资收益15万元。该公司于2006年4月1日正式动工,为购建该办公楼发生如下支出:4月1日支出500万元,5月20日支出500万元,7月5日支出200万元,10月1日支出 300万元。专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行,年利率为1%.累计支出超过专门借款的部分为一般借款,一般借款包括:9月30日向A银行借入款项100万元,年利率为5%,期限为1年;向B银行借入200万元,期限2年,年利率为6%.
(一)乙公司借入的款项从2月至3月两个月之间所承担的利息不符合资本化条件,应计入当期损益财务费用。
该应付利息为1200×6%×2/12=12(万元),
账务处理为:
借:财务费用12万元;
贷:长期借款12万元。
不论新旧准则,账务处理都一样,没有影响。
(二)至于从4月到12月,利息资本化金额新旧准则处理是不相同的。
1.新准则下
(1)专门借款利息资本化金额。
当期专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。
专门借款当期实际发生的利息费用=1200×6%×9/12=54(万元);
进行暂时性投资取得的投资收益为15万元;
尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入:4月1日支出500万元后,其余700万元从4月1日至5月20日共50天产生利息收入;5月20日支出 500万元后,余200万元在5月20日至7月5日共45天产生利息收入,则专门借款存入银行取得的利息收入=700×1%×50/360+200×1%×45/360=1.22(万元)。
因此,当期专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益=54-15-1.22=37.78(万元)。
(2)一般借款利息资本化金额。
依题意,10月1日支出的300万元超出了专门借款1200万元,属于一般借款。新准则规定,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
①累计支出加权平均数=∑[资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数(月)/会计期间涵盖的天数(月)=300×3/12=75(万元)。
②因有两笔一般借款,则资本化率为加权平均利率。
加权平均利率=当期所占用一般借款实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%
一般借款当期实际发生的利息之和=100×5%×3/12+200×6%×3/12=4.25(万元);一般借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天数(月数)/会计期间涵盖的天数(月数)=100×3/12+200×3/12=75(万元)。 则加权平均利率=4.25/75×100%=5.67%.
因此,一般借款利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率=75×5.67%=4.25(万元)。
一般借款利息资本化金额的确定是新准则的新增内容,由上可看出其计算方法比专门借款利息资本化的处理复杂,应特别注意。
(3)新准则资本化利息账务处理。
借:在建工程42.03万元(37.78+4.25)
银行存款16.22万元(15+1.22);
贷:长期借款57万元(1200×6%×9/12+200×6%×3/12)
预提费用1.25万元(100×5%×3/12)。
2.旧准则下
旧准则规定,只有固定资产专门借款才能资本化,占用的一般借款不能资本化。专门借款利息资本化金额=至当期末止购置或建造固定资产的累计支出加权平均数×资本化率。
(1)计算专门借款累计支出加权平均数。4月1日支出的500万元实际占用天数为270天(4月1日至12月30日,注:每月按30日计算),5月20日支出的500万元实际占用天数为220天(5月20日至12月30日),7月5日支出的200万元实际占用天数为175天(7月5日至12月 30日),10月1日支出的300万
元不属于专门借款,不能资本化。则专门借款累计支出加权平均数=∑[资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖的天数]=500×270/360+500×220/360+200×175/360=777.77(万元)。
(2)资本化率即为专门借款利率 6%.因此,专门借款利息资本化金额=至当期末止购置或建造固定资产的累计支出加权平均数×资本化率=777.77×6%=46.67(万元),不能资本化的借款费用计入当期损益。
(3)旧准则利息资本化账务处理。借:在建工程46.67万元,财务费用 7.33万元(差额);贷:长期借款54万元(1200×6%×9/12)。
从该题可看出:在含有一般借款的情况下,新准则利息资本化金额42.03万元包括了固定资产专门借款资本化金额37.78万元和一般借款资本化金额4.25万元,旧准则利息资本化金额只是固定资产专门借款资本化金额46.67万元,一般借款的借款费用不能资本化;新准则下一般借款利息资本化与旧准则专门借款利息资本化计算方法一致,都采用“累计支出加权平均数×资本化率”公式计算,难度较大;一般来说新准则资本化金额要比旧准则资本化金额大(该题投资收益15万元扣减后使新准则资本化金额比旧准则资本化金额小,这是特殊情况),使企业长期资产增加;另外旧准则把不能资本化的金额计入财务费用,而新准则取消了这一做法,使企业利润增加。
经典例题
正保公司2007年初为建造办公楼向银行借入了两笔专门借款,并借入了两笔一般借款和发行了一笔债券。
(1)关于借款和发行债券的资料如下:第一笔专门借款金额为1000万,年利率为5%,期限为一年,借入时间为07年1月1日;第二笔专门借款金额为2000万,年利率为8%,期限是两年,借入时间为07年4月1日;假设专门借款闲置资金月收益率为0.3%。
第一笔一般借款金额为1000万,年利率为10%,期限是两年,借入时间为07年4月1日;第二笔一般借款借款金额为2000万,年利率为12%,期限是两年,借入时间为07年6月1日;第三笔一般借款为债券,债券面值为1000万,实际发行收入为1000万,票面利率为14%,期限为两年,发行时间为07年6月1日。假设一般借款闲置资金的月收益率0.5%。
(2)关于工程资金支出情况如下:
07年1月1日,工程正式动工建设,当天支出款项500万;6月1日,支出800万;9月1日到11月31日因为非正常原因停工,12月1日恢复动工当天发生支出1000万;
该项工程08年1月1日又发生支出1000万;4月1日发生支出1500万;08年6月30日工程全面完工。
(1)计算07年专门借款利息资本化金额和08年专门借款利息资本化金额,作出相应的会计分录。
(2)计算一般借款07年和08年的资本化率,并分别计算两年的利息资本化金额,作出相应的会计分录。
答案解析:
1、07年专门借款应付利息金额=1000×5%+2000×8%×9/12=170(万元),其中暂停资本化期间利息支出=1000×5%×3/12+2000×8%×3/12=52.5,可以资本化利息支出=117.5
07年专门借款闲置资金取得的收益=500×0.3%×5+2000×0.3%×2+1700×0.3%×6+700×0.3%×1=50.2(万元),其中不能冲减资本化利息的闲置资金收益=1700×0.3%×3=15.3,可以冲减利息资本化的闲置资金收益=50.2-15.3=34.9
07年专门借款利息资本化金额=117.5-34.9=82.6(万元)
2007年会计分录:
借:在建工程 82.6
银行存款 50.2
财务费用 37.2
贷:应付利息 170
08年专门借款应付利息=2000×8%=160万元
08年专门借款利息资本化金额=2000×8%×6/12=80(万元)
借:在建工程 80
财务费用 80
贷:应付利息 160
2、因07年专门借款尚未用完(余700万),故07年不考虑一般借款利息资本化问题
07年一般借款应付利息金额=1000×10%×9/12+2000×12%×7/12+1000×14%×7/12=296.67万元,闲置资金收益=(1000×9+2000×7+1000×7)×0.5%=150
借:财务费用 146.67
银行存款 150
贷:应付利息 296.67
08年一般借款应付利息金额=1000×10%+2000×12%+1000×14%=480万元
08年一般借款资本率=(1000×10%+2000×12%+1000×14%)(/1000+2000+1000)=12%
08年一般借款的资产支出加权平均数=300×6/12+1500×3/12=525万元
08年一般借款利息资本化金额=525×12%=63(万元),一般借款08年闲置资金投资收益=3700×0.5%×3+2200×0.5%×9=154.5
08年有关专门借款和一般借款利息的会计处理如下:
借:在建工程 63
银行存款 154.5
财务费用 262.5
贷:应付利息 480
范文四:借款利息资本化
1. 2008年12月31日,A公司对下列出现减值迹象的资产进行减值测试,有关资料如下: (1)A公司于2008年3月31日以一批库存商品作为对价,取得B公司30%的股权,该批存货的成本为2 100万元,已计提存货跌价准备150万元,公允价值及计税价格均为2 000万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。A公司是增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2008年6月26日,B公司分配现金股利300万元。2008年4月至年末B公司发生亏损400万元。年末经减值测试,该项长期股权投资的可收回金额为1 500万元。
(2)对某项投资性房地产进行减值测试,A公司对该项投资性房地产采用成本模式计量,每年的租金均于年末收取,账面原价为8 000万元,累计折旧为5 248.36万元,此前未计提减值准备,剩余使用年限为4年,A公司管理层批准的财务预算显示,公司将于2010年对该项投资性房地产进行装修,预计经过装修后,该项投资性房地产的租金收入将得到显著提高。A公司管理层批准的2008年末的该投资性房地产预计未来现金流量如下表所示(假定有关现金流量均发生于年末,租金收入均按期收到现
在计算未来现金流量现值时,该项投资性房地产适用的折现率(税前))为10%,已知部分时间价值系数如下: 该项投资性房地产所在地不存在活跃的房地产市场,无法可靠估计其公允价值减处置费用后的净额。 要求:
(1)编制2008年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录; (2)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项,进行相应的资产减值处理。(计算结果保留两位小数) 2. XYZ公司有关资产资料如下:
(1)XYZ公司有一条电子产品生产线,由AB.C三项设备构成,初始成本分别为60万元,90万元和150万元,使用年限均为10年,预计净残值均为零,均采用年限平均法计提折旧,至2008年末该生产线已使用5年。整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。 (2)2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市,截至年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%,因此,公司于年末对该条生产线进行减值测试。
(3)2008年末,XYZ公司估计该生产线的公允价值为84万元,估计相关处置费用为3万元;预计未来现金流量的现值为90万元。另外,A设备的公允价值减去处置费用后的净额为22.5万元B.C两项设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
(4)整条生产线预计尚可使用5年。 要求:
(1)计算资产组和各项设备的减值损失; (2)编制有关会计分录。 3.
2008年12月31日,A公司发现某项固定资产出现减值迹象,对其进行减值测试: (1)该项固定资产系A公司于2005年12月购入的,当月达到预定用途,入账价值为1 500万元,采用直线法计提折旧,使用年限为10年,预计净残值为零。2008年以前未计提减值准备;
(2)该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额为950万元;
(3)如果继续使用,该生产线在未来4年的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元,2013年使用过程中及处置时形成的现金流量净额合计为400万元,假定有关现金流量均发生于年末。
(4)该项固定资产适用的折现率为5%。已知部分时间价值系数如下:
要求:
(1)计算预计未来现金流量现值,将计算结果填入下表:
(2)计算该资产的可收回金额;
(3)计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。(答案金额用万元表示)
范文五:利息资本化
相关处理 折叠 编辑本段
综述 折叠
利息的资本化在会计准则和税法中有着不同的规定,因而产生不同的资本化利息,实践中,存在着会计处理与税法规定相混淆、相代替的情况,影响了会计信息的准确性和所得税的正确计算,我们必须分清二者间的差异。它们的差异主要有以下几个方面:
范围 折叠
会计准则规定,借款费用应予资本化的资产范围是固定资产,只
有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用,才能在符合条件的情况下予以资本化。发生在其他资产(如存货、无形资产)上的借款费用,不能予以资本化。应予资本化的借款范围为专门借款,即为购建固定资产而专门借入的款项,不包括流动资金借款。
而税法则规定,纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款,在有关资产购建期间发生的借款费用,应作为资本性支出计入有关资产的成本;纳税人借款未指明用途的,其借款费用应按经营性支出和资本性支出占用资金的比例,合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。
也就是说,两者的主要区别在于:会计准则规定的资本化利息的范围特指购建固定资产,而税法规定的范围还包括无形资产;会计准则规定的借款特指购建固定资产的专门借款,而税法规定中还包括了未指明用途的借款。
时间 折叠
会计制度规定只有在同时符合以下3个条件时,利息才能开始资本化:资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
而税法规定的利息开始资本化时间则为借款发生日。
会计制度规定,当所购建的固定资产达到预定可使用状态时(资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态),应当停止其借款费用的资本化。所购建固定资产是否达到预定可使用状态,可按以下几方面进行判断:(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生;(4)如果所购建固定资产需要试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
处理 折叠
由于税法与会计准则对资本化利息的本金、时间上规定的差异产生了资本化利息差额,同时也产生了应纳税时间性差异或可抵减时间性差异,涉及的账务处理比较复杂,这里以固定资产折旧为例说明。
某企业年初借入资金建造固定资产,年底交付使用,按会计制度规定应资本化的利息为20万元,而按税法规定应为30万元,适用的所得税率为33%,则当年计算所得税时企业应作会计分录:
借:递延税款 33000
贷:应交税金 33000
如果按20年计提折旧,则以后每年要结转时间性差异
借:应交税金 1650
贷:递延税款 1650
这里必须注意,二者资本化利息的差异并非会计差错,企业无需调整固定资产原值,只要对产生的时间性差异作账务处理。如果上例中按会计准则计算的资本化利息比按税法规定计算的要多,则作反方向会计分录。在作以上账务处理时,企业应同时做好台账记录。
审定信息 折叠 编辑本段
利息资本化的审定包括:
一、利息资本化条件的审定
企业会计制度规定,因专门借款而发生的利息必须同时满足以下三个条件时才开始资本化:
(一)资产支出已经发生
这里所指的资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。其中,支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建支出;转移非现金资产是指将非现金资产用于固定资产的建造与安装;承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担带息应付款项。
(二)借款利息已经发生
这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息。
(三)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
主要是指资产的实体建造活动,例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况。
二、利息资本化金额的审定
企业会计制度规定,利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩,只有资产支出所占用的专门借款资金所负担的利息,才允许资本化,计入在建工程成本。在应予资本化的每一会计期间所购建固定资产应予资本化的利息金额应为至当期末止购建该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率。用公式表示为:
利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化
三、利息资本化停止的审定
企业会计制度规定,当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化,以后发生的借款费用计入当期损益。“所购建的固定资产达到预定可使用状态”是指资产已经达到购买方或建造方预先设想的可以使用的状态。具体可从以下几个方面进行判断: ①固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;
②所购建的固定资产与设计或合同要求相符合或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不会影响其正常使用;
③继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生;
④如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常运行或能够生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态。[1]
会计利息 折叠 编辑本段
会计准则规定利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩(外币借款产生的汇总差额不必与资本支出相挂钩)。在应予资本化的每一会计期间,利息的资本化金额按如下公式计算:
每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率;
累计支出加权平均数=∑每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数(月数)÷会计期间涵盖的天数(月数)
资本化率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数。
但税法规定计算的资本化利息为借款开始日至资产交付使用日之间整个时期的实际利息发生数。
相关案例 折叠 编辑本段
概念 折叠
我国企业所得税暂行条例规定,固定资产建造、购进过程中发生的各项借款利息,在竣工决算投产前的支出,应当资本化,计入固定资产的价值。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》也规定:企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发,在该项资产的投入使用前发生的利息,应当计入固定资产的原价。但是,对于为固定资产购建的借款利息如何进行资本化,也就是说如何计入固定资产的价值,有关法律并没有具体规定。于是,多数企业的财务人员图省事,一般采取简单的计算方法处理。
示例 折叠
说明
注册税务师小方2004年1月22日在长江时装有限公司(以下简称长江公司)进行纳税审计时,发现如下业务:该公司为增值税一般纳税人,2002年实现销售收入3246万元。公司在国内市场取得较好的商誉。为了扩大生产能力,公司决定再扩建一个生产车间。2003年1月1日开始筹备建造这个生产车间,并为建造该车间专门从银行借入了500万元的3年期借款,年利率为6%。生产车间于2003年4月1日建造完工(为简化计算假定每月均为30天)。
公司在2003年1月~3月间发生的资产支出如下:
1月1日,支付购买工程用物资款项140.40万元,其中增值税进项税额为20.40万元;
2月10日,支付建造车间的职工工资9万元;
3月15日,将2002年12月28日购进的高分子建筑材料用于车间建造(当时作存货处理),该货物的入库成本为60万元,购进时增值税专用发票上标明的价格为50万元,该产品目前市场价格为100万元,购进时的材料价款及增值税进项税额已支付;
3月31日,为3月15日用于固定资产建造的存货进项税转出缴纳增值税8.50万元。长江公司的财务科长李明将从银行所借的款项,在该项固定资产建造完工交付使用时一次性计算利息,并将其资本化。则公司第一季度应资本化的金额为:500×6%×3/12=7.5(万元)。
对于该业务从税务管理的角度讲,并不存在什么问题。但是,如果从企业理财的角度进行分析,却是不经济的,存在税收筹划的空间。
注册税务师小方指出:于2001年1月1日起在全国实施的《企业会计制度》,对这种购建固定资产发生借款的利息的资本化问题进行了规定。因专门借款而发生的利息、折价或溢价摊销和汇兑差额,应当在以下3个条件同时具备时开始资本化:其一,资产支出已经发生;其二,借款费用已经发生;其三,为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。同时,《企业会计制度》对利息资本化的金额也进行了规定,利息资本化金额的确定应与发生的固定资产购建活动上的支出挂钩。在应予资本化的每一会计期间,因购置或建造某项固定资产而发生的利息,其资本化的金额应为至当期末止购置或建造该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率。
公式 折叠
每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率。
上述公式中的累计支出加权平均数,应按每笔资产支出金额乘以每笔资产占用天数与会计期间涵盖的天数之比计算确定。这里的“每笔资产占用天数”是指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。“会计期间涵盖的天数”是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。
情况 折叠
上述公式中的资本化率则应根据不同情况具体确定:
其一,如果购建固定资产只借入了一笔专门借款,资本化率即为该项借款的利率。
其二,为购建固定资产借入一笔以上的专门借款,则资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。
公司应该根据《企业会计制度》计算该项固定资产购建借款利息的资本化金额,而且对企业更有利,可以收到节税效果。
接着,小方对该业务换一个角度进行了具体计算。根据《企业会计制度》规定,计算借款利息的资本化可以按月计算,也可以按季或按年计算。如按月计算应予资本化的借款费用,应根据每月每笔资产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当月天数之比,计算每月累计支出加权平均数:
1月价累计支出加权平均数140.40×30/30=140.40(万元);
2月价累计支出加权平均数140.40×30/30+9×20/30=146.40(万元);
3月价累计支出加权平均数140.40×30/30+9×30/30+68.50×15/30+8.50×0/30=183.65(万元)。
按月计算应予资本化的借款费用,则公司第一季度应资本化的金额为:
140.40×6%×1/12+146.40×6%×1/12+183.65×6%×1/12=2.35225(万元)。
如果按季计算应予资本化的借款费用,则公司第一季度应资本化的金额为:
(140.40×90/90+9×50/90+68.50×15/90)×6%×3/12=2.3523(万元)。
结果 折叠
通过计算发现,按月计算或者按季(年)计算,其结果差不多,但与该企业会计人员原来计算资本化的方法相比却相差甚远。不按《企业会计制度》规定的方法计算,则该企业在该项固定资产购建过程中要多资本化金额为:
75000-23522.5=51477.5(元)。
也就是说:影响当年的计税所得额51477.5元,如果该企业的所得税适用税率33%,则该企业当年应该多缴纳企业所得税16987.58元。
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