德艺双馨老艺术家
范文一：审计底稿怎么做（4）：存货漫谈
存货的审计，一直没有去写，因为不知道如何下手。存货在审计中是属于比较复的，而且不同的企业，不同的行业，不同的核算方式，不同的经营方式，你必须根据企业的实际情况，练就一双火眼金睛和快速搜集信息和掌握信息的大脑。
我以最近做的两个项目为例，做一些总结，所以有局限性，不适用于所有的企业，毕竟在审计中，你需要根据每个企业的实际情况具体分析。
首先，目前刚刚完成的两个公司的审计，全部为美国独资的外资企业，全部以标准成本核算。一个用的peoplesoft，一个用的是SAP。SAP我还比较熟了，peoplesoft完全是第一次接触，如有对peoplesoft熟悉的朋友，希望可以交流学习一下。
1、盘点：存货审计，盘点就不用多说了，也是存货最重要的一点。最通俗的说，盘点就是数数，主要是为了证实账实相符，但是又不能局限于数数，盘点中，可以发现很多问题。
盘点的过程中，要注意观察，一双火眼金睛就是这样炼成的。你通过存货的摆放，整理，库管人员对存货的知悉情况，这个公司的存货管理和内控的情况，你心里应该就有数了，要不要增加测试程序，要重点关注的一些情况，心里应该就已经有初步打算了。
盘点过程中，询问是很重要的。不要只是低着头数数。当你发现一些看起来陈旧的存货，甚至感觉几百年没人动过的存货或者机器设备，一定要询问，这是干嘛的，还用不用，是个什么情况导致的等等，你要考虑是不是要提减值的问题。如果有些存货没有盘点到的，你也要问一下，有没有已经卖出去了但是还没有发货的，有没有寄存在第三方仓库的，等等。
总之，盘点的过程，我认为最重要的不是盘数，因为你只能抽盘，并不可能做到全盘，而且很多存货物品你并不了解，你甚至都不知道这是什么东西。所以，盘点的意义在于什么，你在仓库厂房走一圈，你要了解整个企业的运作过程，生产加工过程，对于一些技术和工艺性方面，虽然可能属于企业的机密，但是了解一下，可能对你会有很大的帮助。然后就是对于内控，存货的管理，审计重点的关注点，都已经有了一个大概的方向。
我是非常喜欢盘点的，我喜欢研究各种企业的生产工艺和流程，尤其是去菲亚特的工厂的时候，仔仔细细的去每个车间看整个汽车生产线的和发动机生产线的生产，意犹未尽啊。哈哈。
2、采购与应付，发出与成本之间的勾稽关系，要注意测算一下。比如：正常情况下，存货的贷方应该等于成本的借方。但是并不绝对，很多时候其实他们并不相等，你要弄明白他们不相等的原因是什么，这些弄明白了，客户是怎么做账的，其实你也就明白了。你还要分析其合理性。
3、标准成本，你首先要了解是如何分摊的。比如，我的一个客户，他们的分摊方式是每个月总的成本差异，根据每个项目的销售收入分摊到每个项目中，我就认为这是不合理的，因为销售的定价包含很多种因素，按照收入分摊，就不合理了。然后几个样本，测算其成本差异，进行分析。
正常来说，标准成本应该无限接近实际成本，所以材料成本差异应该不会很大，如果很大，那必然存在问题，要根据企业的实际情况进行盘点。
通常来说标准成本都是有系统来测算的，抽几个样本，计算正确的话，就可以推断系统的计算正确。
4、成本倒扎，当客户的存货计价方式不可靠时，那么成本倒扎是一个好的方式，但是要保证存货的期末余额是准确的，然后倒扎回去，确定其成本。
5、归集和分类。主要是重分类的问题上，举个比较常发生的问题，软件行业中，研发费用，是进管理费用，还是进营业成本，这就对毛利率产生影响。一般来说，专门为某种产品研发费用，应该是记入该产品的成本中。而对于未来产品做的基础性的研发，则应记入管理费用中。
6、进销存，也就是，对存货的采购入库，领用，发出，期末按照存货核算方式进行测算。关键是确定采购单价的正确，查看最近的采购发票。获取市场上的单位价格，将其与在库数量的乘积与存货账面数进行比较，加总差异金额并与客户的账面计提数进行比较。如果计算数与账面数相差较大，你就要分析一下了，然后考虑是否调整。
7、采购暂估，对于暂估入库的存货，对其期后收到的发票进行审查，对暂估的金额提供保证。
8、函证，对于存放于第三方的仓库，对其进行函证。
10、存货跌价。
存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；或者产品更新换代等因素，库存的存货已经不能继续使用，形成呆滞品，便要考虑是否计提减值。
啥叫可变现净值呢，如果你发现存货已经霉烂了，变质了，过期了，只能拿来当废品卖了，甚至收破烂的都不要，而且生产中也不能用了，那么他的可变现净值几乎为零了。
计提减值准备的分录，DR：资产减值损失，CR：存货跌价准备，影响损益，因此，要注意报表中的数字进行勾稽。
如果存在存货跌价准备转回，只能在原已计提的存货跌价准备的金额范围内转回。跌价转回会同时增加资产和利润总额，所以要特别注意，重新计算并取得转回的相关证据。
友情提示：如果产成品不存在跌价的情况，即使原材料的可变现净值小于成本，不需要计提跌价准备。只有在材料和其生产出的产品同时存在跌价的情况，才需要以材料的可变现净值和成本的差额计提存货跌价准备。
11、库龄测试，取得库龄明细，选取不同的存货进行抽样，抽查凭证的入账时间，审查是否记录在正确的期间。
12、计算存货周转率。分析企业存货流动的整体速率，对企业的生产形成整体的印象以方便和常识进行比较。从对存货周转率的宏观把握企业计提存货跌价准备是否适当。
13、截止性测试。审查入账的正确性问题，有没有跨期问题，要清楚一般采购期是多长时间，销售是如何进行的，从销售到入库的过程，往往会存在时间性差异。
好吧，年审期间，忙的不亦乐乎，居然啰啰嗦嗦又写了这么多。
范文二：审计底稿的编制
一、总体性问题
1. 索引的编制 *
规范的做法：
(1)同一个索引号在程序表，审计说明及明细表（底稿）中均出现
（2）红色编制，如使用电子底稿的，可以对标识符、索引号以加粗加黑等方法使之更为醒目。 *
（3）相关联的科目，借方若已查证，贷方标注钩稽索引，反之亦然。
在确定每一份底稿的索引号后，必须规范运用交叉索引，使每一项数据均有其来源或结论有其支持的证据，也指明其去向或用途。
（4）索引号编制按照审计底稿的分类进行编排，不同类的工作底稿根据第一个字母进行区分，同一类工作底稿根据数字进行区分。
索引编制
规范的做法：
(5) 基本编号（以应收账款为例）
导引表 …………ZC -1
应收账款明细表…… ZC -2
函证结果汇总表…… ZC -3 *
凭证抽查表………… ZC -4
取得的审计证据…… ZC -×-1
(ZC -×指相应的查证底稿，若取得的一份审计证据是多页的，另加页号)
一、总体性问题
4. 审计说明
底稿审计说明每个科目都要有。
要把自己做过的程序逐条写下来。
要有审计结论。
建议的模式： *
最简单的模式，直接对照程序表，逐条描述执行情况，以及发现的问题及调整。 程序1，。。。
程序2，。。。
。。。
本科目披露信息的描写
范文三：审计工作底稿编制实务案例-存货
审计工作底稿编制实务案例－原材料
一、会计记录概况
A 公司属于制造业。原材料期初余额3,751,093.30元，本期借方发生额合计71,143,876.63元，本期贷方发生额合计71,130,353.96元，期末余额3,764,615.97元。A 公司原材料分为瓶坯、辅助材料及备品备件三大类。原材料发出计价采用当月一次加权平均法。具体数据见《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1）。
二、审计目标
（一）确定原材料是否存在；
（二）确定原材料是否归被审计单位所有；
（三）确定原材料的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；
（四）确定原材料的计价是否正确；
（五）确定原材料余额是否正确；
（六）确定原材料的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制过程的讲解以及相关提示和说明：
（一）执行“获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符。”程序
1、向客户索取或编制《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1）；
2、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符，并标注相应的审计标识；
3、根据原材料类别向客户索取或编制《原材料大类收、发、存各月明细表》（底稿见索引A12-4-2）；
4、《原材料大类收、发、存各月明细表》期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对是否相符。 提示：
如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人迚行咨询，并作相应的处理。
本案中查验结论：
1、原材料合计数与总账余额、存货－原材料类余额核对相符；
2、《原材料大类收、发、存各月明细表》中的期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对相符。 提示：
在编制《原材料大类收、发、存各月明细表》时对于原材料收入及发出情冴可以根据需要迚行细分，以便和存货其他科目迚行勾稽关系核对。
本案中《原材料大类收、发、存各月明细表》对于原材料的发出情况进行了细分：
1、将主料的发出情况细分成两类：一类是生产领用主料计入“生产成本－原材料”，与生产成本中原材料领用数进行核对；另一类是主料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对；
经核对相符，底稿见索引A12-4-2-1
2、将辅料的发出情况细分成三类：一类是生产领用包装物计入“生产成本－包装物”，与生产成本中包装物领用数进行核对；第二类是车间领用辅料计入“制造费用”；第三类是辅料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对；
经核对相符，底稿见索引A12-4-2-2
3、将备品备件的发出情况细分成两类：一类是车间领用备品备件计入“制造费用”，与制造费用中备件消耗金额进行核对；另一类是备品备件直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对。
经核对相符，底稿见索引A12-4-2-3
（二）执行“抽查核对明细帐是否与仓库台帐或卡片记录相符”程序
向客户索取或编制“原材料仓库台帐或卡片记录明细清单”（底稿见索引A12-4-3）。 抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标识。 提示：
如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差异，应结合存货实物盘点，查明原因并迚行更正。对于数量差异较大且金额也重大的品种应迚行实地详盘，并作相应处理。“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
本案查验结论：原材料明细帐与仓库帐核对相符。
（三）执行“比较原材料期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序
将期末原材料账户期末余额与期初余额进行比较，如有大额异常波动项目，应进行重点调查。 提示：
通过比较，可以将大额异常波动的或库龄较长的原材料项目作为凭证测试及盘点等审计程序的重要样本。
本案中，原材料账户期末余额3,764,615.97元，而期初余额3,751,093.30元，原材料结存余额波动不大（底稿见索引A12-4-1）。
查验结论：经比较，原材料期初、期末结存余额未发现异常波动的情形。
另外，本案中抽取原材料期末结存余额较大的品种对其期末与期初计价波动性进行测试（底稿见索引A12-4-6-2）。
查验结论：与期初相比，原材料结存单价波动极小。
（四）执行“查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动情况，检查有无跨期现象及发票到货暂估入帐的处理是否正确”程序
1、获取并查验本期末最后一张入库单及相关账户记录的会计凭证；
提示：
这是建立在入库单连号及原材料签收控制较好的基础上。如有几本入库单同时使用的情冴，应结合内控制度测试得出的结论，对各本入库单分别迚行取样。
本案中A 公司的存货管理较好，并且使用金蝶K3软件，该系统对录入的入库单会自动连续编号并存档。期末最后一张入库单编号为0000607，采购发票号为00629888，发票日期为2005年12月31日，凭证号为05年12月T128凭证。
2、查阅资产负债表日后若干天的原材料入库情况；
根据入库单的存根联，对期末最后一张入库之后的若干份入库单进行取样。 提示：
用于确定截止测试的初步样本范围。
本案中根据最后一张入库单编号为0000607，抽取该号后的九张入库单作为测试样本，即0000607－0000616。
3、审查一笔采购原材料交易的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间是否在同一会计期间（底稿见索引A12-4-4）。 提示：
1、原材料截止测试的关键是审查一笔采购原材料交易的实物验收与相应会计记录的入帐时间是否在同一会计期间。例如，如果被审计单位于期末收到一批购入的货物，并已包括在年终的实物盘点范围内，但购料发票于下期期初才收到，则当期期末的帐上没有购货和负债的记录，结果可能就会导致对负债应付账款的低估和对当期利润的高估（应结合成本结转审计程序）。相反，如果期末收到一张购货发票，并记入当期期末帐内，但该发票所对应的货物却在下期期初才收到，从而未包括在期末的实物盘点范围内，这样可能就会导致存货和当年利润的低估（应结合成本结转审计程序）；
2、测试结果一般有3种情冴：
（1）期末入帐的发票如果附有期末之前日期的入库单，则原材料肯定已经入库，并包括在期末实地盘点原材料的范围内；
该情形说明截止测试正确。
（2）期末入帐的发票如果入库单为下期期初的日期，则原材料不会列入年底实地盘点存货范围内；
该情形会导致盘点存在差异，根据重要性原则决定是否要做审计调整。
（3）如果仅有入库单而无期末购料发票，则应迚一步审核每一入库单上是否作了暂估入库，并以暂估价记入当期的存货和负债帐内，待下期期初以红字冲销。
3、如有异常情冴且差异金额较大，应扩大测试样本选取的范围。必要时，应将样本范围扩大至期末之前若干日的入库单。
本案中查验结论：经抽查测试，原材料期末截止未发现异常情况。
（五）执行“抽查原材料入帐凭证”程序
抽查了原材料采购的记账凭证，以审核原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，形成抽查记录（底稿见索引A12-4-5-1）。尤其是接受投资、债务重组、非货币性资产交易取
得的原材料的入帐凭证，应关注计价及审查相关协议合同，并形成专门底稿，以查验其会计处理的正确性。
选取样本应包括但不仅限于如下范围：
1、通过比较原材料期末余额与期初余额，本期有重大波动的原材料项目；
2、采购金额较大的原材料项目；
3、期末有大额暂估入帐的原材料项目；
4、本期发生的大额原材料盘盈、盘亏的项目；
5、期末余额较大的原材料项目；
6、本期价格波动较频繁的原材料项目；
7、通过接受投资、债务重组、非货币性交易等特殊方式取得的大额原材料项目。 抽查原材料入帐凭证的主要查验内容：
1、原料采购原始凭证是否齐全；
2、内容是否完整，有关审批手续是否完备；
3、计价是否恰当；
4、帐务处理是否正确。
本案中查验结论：原材料入帐凭证经抽查，未发现异常情形。
（六）执行“检查原材料发出计价方法是否前后期一致，抽查期末原材料计价是否正确”程序
根据被审计单位原材料计价方法，抽查期末结存余额较大的原材料的计价是否正确。具体步骤如下：
1、了解原材料发出所采用的计价方法，对结转原材料所采用计价方法的合理性进行评估；
2、比较上期原材料发出的计价方法，核实其计价方法的一贯性；
3、选取期末结存金额较大的原材料项目作为抽查样本（底稿见索引A12-4-6-1）；
4、利用excel 表格对发出原材料的计价正确性进行复核（底稿见索引A12-4-7-1～A12-4-7-7）。 提示：
1、企业可根据相关财会法规要求选择符合自身特点的原材料计价基础与方法。如果被审单位采用的原材料计价方法不符合规定，必须根据重要性原则迚行调整或披露。
注意：后迚先出法在新颁布《企业会计准则第1号－存货》中已取消。
2、如果没有充分的理由，原材料计价方法在同一会计期内不得变动。如果被审单位当期计价方法发生变更，审计人员要检查变更的理由、性质是否恰当，分析对当期损益的影响程度，并确定所需披露的有关财务信息。
3、原材料发出结转计价测试的样本原则上应着重选取结存余额较大、且发生较频繁的项目。
4、将测试结果与被审单位账面记录迚行比较，如有差异，分析差异形成的原因。如果差异过大，应扩大范围继续测试，并根据测试结果作出审计调整。
本案中查验结论：
1、原材料发出采用加权平均法结转符合相关规定且较为合理；
2、与上期比较，原材料发出的计价方法保持了一贯性；
3、经测试，未发现异常情形。
（七）执行“原材料监盘或抽盘，编制监盘或抽盘小结”程序
有关内容将在后面章节单独阐述，在此不赘述。
（八）执行“对存放在外的原材料应现场查看或函询核实”程序
经查验，A 公司不存在存放在外的原材料，本程序不适用。 提示：
若有存放在外的原材料，需查阅并取得相关存放地的证明文件，如保管协议等有关保管的书面证明文件资料，用色笔标注主要要素，核对是否相符；向保管人函证，函证中需注明是否存在抵押、出借情冴；根据回函情冴，分析判断存放在外的原材料是否存在和完整；形成查验记录。对于大额长期存放在外的原材料，应结合存货监盘或抽盘到现场查验。
（九）执行“检查向关联方购货是否正常，关注交易价格是否公允，对集团内部购货，关注是否存在未实现最终销售的内部利润”程序
1、向客户索取或编制“原材料关联采购明细及单价比较表”（底稿见索引A12-4-8-1）；
2、向客户索取或编制“原材料关联采购余额明细表”（底稿见索引A12-4-8-2）；
3、结合原材料采购入帐凭证测试，评估关联采购价格公允性（底稿见索引A12-4-8-1）； 本案中将关联采购单价与非关联采购单价进行比较，用于评估关联采购价格公允性。 查验结论：经比较，A 公司原材料关联采购价格是公允的。
4、关联交易应向关联销售方审计人员进行书面或口头核对，如有差异，应查明原因并作更正。
本案中原材料关联采购事项及余额经与相关公司的审计人员口头核对，金额相符。 提示：
关联采购底稿通常用于项目负责人编制合并报表，如有关联交易，应向项目负责人迚行沟通，明确具体要求后再行编制，保证相关数据正确性和完整性。
（十）执行“审核有无长期挂帐的原材料事项，如有，应查明原因作出记录”程序
经审核，A 公司不存在长期挂帐的原材料，本程序不适用。 提示：
若有长期挂帐的原材料，且金额较大，应了解库龄情冴，并结合原材料实物盘点等审计程序，查明原因，分析判断该原材料真实性和计价的适当性，必要时应提请被审单位计提存货跌价准备，形成查验记录。
（十一）执行“对采用计划成本计价的，应检查材料成本差异发生额、转销额是否正确”程
序
A 公司原材料不采用计划成本核算，本程序不适用。 提示：
对采用计划成本计价的，应重点审核
1、估被审单位所制定的计划成本合理性。
2、复核材料成本差异率计算正确性。
3、材料成本差异分摊会计处理是否正确。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
审计工作底稿编制案例介绍－包装物、低值易耗品
一、会计记录概况
由于A 公司包装物及低值易耗品发生额不大，且包装物及低值易耗品在领用一次记入产品成本，故A 公司未设置“包装物”和“低值易耗品”科目单独进行核算，而在“原材料－辅助材料”中与其他辅助材料一并进行记录。
在企业存货中包装物及低值易耗品所占比例极小，一般不作为存货审计的重点。故简略说明实质性审计程序。
二、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）包装物主要的实质性审计程序
1、获取或编制包装物明细表，复核加计正确并与总帐及明细帐余额核对是否相符；
2、检查仓库帐与明细帐是否相符；
3、包装物监盘或抽盘，编制监盘或抽盘小结；
4、抽查包装物入帐基础和计价方法是否正确，是否前后期一致；
5、查阅资产负债表日前后若干天的包装物增减变动情况，若有重大跨期事项应作调整；
6、检查出租出借包装物的会计处理是否正确。 提示：
1、从上述审计程序中，我们发现包装物的实质性测试程序与原材料基本一样，但应审查出租、出借包装物的会计处理是否正确。
2、上述审计程序仅适用于包装物在存货中占比较大的情形。而一般情冴下，我们仅核对包装物三相符及对其迚行凭证测试即可。
（二）低值易耗品主要的实质性审计程序
1、获取或编制低值易耗品明细表，复核加计正确并与总帐、明细帐合计数核对是否相符；
2、检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定；
3、检查低值易耗品入库和领用手续是否齐全，会计处理是否正确；
4、检查低值易耗品摊销方法是否正确，前后期是否一致；
5、审核有无长期挂帐的低值易耗品事项，如有，查明原因，必要时作调整。 提示：
上述审计程序仅适用于低值易耗品在存货中占比较大的情形。而一般情冴下，我们仅核对低值易耗品三相符及对其迚行凭证测试即可。在凭证测试中我们不但要审查其会计处理是否正确，还要对低值易耗品摊销是否正确及其与固定资产划分的合规性予以关注。
三、审计工作底稿（略）
审计工作底稿编制案例介绍——生产成本
一、会计记录概况
A 公司的生产产品主要为P 类产品。
生产流程：将原料Z 类主料制成P 类产品，当月投料，当月制成产成品，月末无在产品。
A 公司生产成本本期增加76,505,489.85元，本期减少76,505,489.85元，期初、期末在产品无余额。具体数据见“生产成本分类余额明细表”（底稿见索引A12-12-1）。
二、审计目标
（一）确定生产成本是否存在；
（二）确定生产成本是否归被审计单位所有；
（三）确定生产成本的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；
（四）确定生产成本的计价是否正确；
（五）确定生产成本余额是否正确；
（六）确定生产成本的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
生产成本测试实际上就是对产品成本进行测试，包括直接材料、直接人工成本和制造费用等3方面的实质性审计程序。
（一）执行“获取或编制生产成本明细帐，复核加计是否正确，并与总账余额、存货－生产成本类余额核对是否相符”程序
1、向客户索取或编制《生产成本（未审数）分类余额明细表》（底稿见索引A12-12-1）；
2、复核加计是否正确，并将合计数与与总账余额、存货－生产成本类余额核对是否相符，并标注相应的审计标识；
本案中查验结论：生产成本明细帐与总账余额、存货－生产成本类余额核对相符。
3、向客户索取或编制《生产成本变动表》（底稿见索引A12-12-2）； 提示：
由于A 公司在产品期初和期末无余额，当月投产金额即是结转入产成品的金额，可以将该表简化成生产成本项目各月汇总表，并不需要反映期初、期末在产品余额。如有在产品余额，也可以将该表细分成两张表，一表为重点反映生产成本增加情冴（底稿见索引A12-12-2-1），一表则重点反映生产成本结转情冴（底稿见索引A12-12-2-2）。
本案中《成本项目各月汇总表》（底稿见索引A12-12-2-1）中根据A 公司成本核算的实际情况，将成本项目分成“原材料”、“包装及辅料”、“工资及福利”及“制造费用”四大类。为了便于与其他存货类科目勾稽关系的核对，又将“制造费用”细分成“折旧”“电费”“备件消耗”及“其他”四大类。
本案中《生产成本变动表》（底稿见索引A12-12-2-2）中根据A 公司成本核算的实际情
况，将生产成本结转项目分成“产成品入库”（即：结转至“产成品”）及“废料直接销售”（即：结转入“其他业务支出”）两大类。
4、核对生产成本归集各成本项目是否相符：
（1）生产成本中原料成本项目与原材料收、发、存明细表中的原料发出数进行核对（底稿见索引A12-12-2-2）；
（2）生产成本中包装及辅料成本项目与辅助材料收、发、存各月明细表中的辅料发出数进行核对（底稿见索引A12-12-2-2）；
（3）生产成本中制造费用成本项目与制造费用各月明细表中的发生额进行核对（底稿见索引A12-12-2-2）；
（4）完工生产成本结转与产成品收、发、存各月明细表中的入库金额进行核对（底稿见索引A12-12-2-2）；
（5）生产成本中各成本项目或结转数与其他科目的发生额进行核对（底稿见索引A12-12-2）。 提示：
经核对，如有差异应查明原因，并形成查验底稿。
本案中进行如下核对：
（1）生产成本－原材料与原材料－主料发出数进行核对，底稿见索引A12-12-2-2；
（2）生产成本－包装及辅料与原材料－辅助材料发出数进行核对，底稿见索引A12-12-2-2；
（3）生产成本－工资及福利费与应付工资发生额进行核对，底稿见索引A12-12-2-2；
（4）生产成本－制造费用与制造费用发生额进行核对，底稿见索引A12-12-2-2；
（5）完工生产成本结转与产成品入库数进行核对，底稿见索引A12-12-2-2；
（6）其他核对：
a 、制造费用－备件消耗与原材料－备品备件核对，底稿见索引A12-12-2-1；
b 、生产成本－废料销售结转数与其他业务支出进行核对，底稿见索引A12-12-2-2； c 、制造费用－折旧与累计折旧－折旧计提数进行核对，底稿见索引A12-12-2-1。 查验结论：经核对相符。
（二）生产成本－直接材料的查验程序
直接材料成本的测试一般应结合原材料审计程序，抽查有关的凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：
1、分析比较同一产品前后各期的直接材料成本，如有重大变动，应查明原因；
本案中同一产品前后各期的直接材料成本无重大变动，故该程序不适用。
2、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确；
本案中通过抽查12月份的成本计算单来测试直接材料成本计算的正确性。
查验结论：经测试，直接材料成本计算正确。
3、材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当；
本案中由于A 公司制成P 类产品所耗用的原料Z 类主料与完工产品是一一对应的关系，
即一单位Z 类主料只能制成一单位P 类产品。因此，查验结论：材料费用分配标准为完工产品的产量的分配方法是比较合理和适当的。
4、是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符；
本案中12月份所计算的产品PC 的原料（主料ZU ）成本与12月份“产成品成本计算表”（见I3-5-3，未附）中该料实际记录金额核对一致。
5、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准（底稿见索引A12-12-4-1－A12-12-4-6）；
本案材料原始凭证抽查结论：会计处理正确，领料单的签发已经授权批准。
6、材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当；
本案中材料发出采用加权平均法，方法是适当的，月末编制的材料发出汇总表由仓库制作并由材料会计复核。
7、采用定额或标准成本核算的，检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确；
本案不适用。
8、查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
本案不适用。 提示：
实际上在审计时对于生产成本－直接材料的的查验要注重：
1、材料成本计算分配的复核。复核所选样本的直接材料成本分配率及计算是否正确，评估材料成本分配方法的合理性，采用的分配方法是否保持一致（底稿见索引I3-4）；
2、凭证查验。特别关注领料单的签发是否授权确认；会计处理是否正确等（底稿见索引A12-12-4）；
3、核对。核对原料发出及生产领用数量、计价是否一致；核对实物领用数量与帐务记录的数量是否一致（底稿见索引I3-4）。
（三）生产成本－直接人工的查验程序
直接人工成本的测试一般应结合应付工资、应付福利费等工薪福利科目的审计程序。主要内容包括：
1、直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当（底稿见索引I3-4）；
本案中人工费用的分配标准为完工产品的标准产量。由于A 公司生产的机械化程度较高，合格品极高，故采用这一分配方法是合理和适当的。
2、是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符；
本案中产品PC 应分摊的人工成本测试计算额与“产成品成本计算表”（见I3-5-3，未附）中人工费实际分摊记录金额核对一致。
3、年度直接人工成本与前期进行比较, 查明其异常变动的原因；
本案直接人工成本与前期比较无异常变动，不适用。
4、比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因；
本案中人工费用发生额比较均衡和正常，无异常波动。
5、与应付工资的审查交叉核对，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确（底稿见索引A12-12-6-1－A12-12-6-6）；
本案查验结论：凭证经抽查，未发现异常情况。
6、用标准成本法的，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确； 本案不适用。
7、用标准成本法的，查明直接人工的标准在本年度内有无重大变动，是否存在异常。 本案不适用。 提示：
实际上在审计时对于生产成本－直接人工的的查验要注重：
1、人工成本计算分配的复核。复核所选样本的直接人工成本分配率及计算是否正确，评估人工成本分配方法的合理性，采用的分配方法是否保持一致（底稿见索引I3-4）；
2、凭证查验。特别关注会计处理是否正确等（底稿见索引A12-12-6-1－A12-12-6-6）。
（四）生产成本－制造费用的查验程序
1、获取或编制制造费用汇总表，并与明细帐、总帐核对相符（底稿见索引A12-12-8）； 本案查验结论：制造费用汇总表与明细帐、总帐发生额核对相符。
2、抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理（底稿索引A12-12-10-1－A12-12-10-6）；
本案通过对大额制造费用凭证抽查，未发现异常情况。
3、审阅制造费用明细帐，检查其核算内容及范围是否正确，注意是否存在异常会计事项；
本案中1-3月份制造费用－工资于4月份全额冲回，主要原因是接总公司（股份公司）通知，因公司机械化生产程度较高，为了增效节流和有利于成本效率考核的需要，车间一级不设管理人员，由公司管理层负责生产副总管理，原计工资一并调整计入“管理费用”，故A 公司在4月份将制造费用里核算的工资费用冲回。
查验结论：因该管理上的调整事项对A 公司的全年损益不会产生影响，故可以确认。
4、必要时，对制造费用实施截止日测试，期末是否如数分配进入生产成本，有无跨期现象；
本案因银行存款无未达帐项，故按下期期初银行及现金日记帐对制造费用进行截止测试。
查验结论：未发现大额制造费用期后入帐的现象。
5、对采用标准成本法或定额成本法的，应抽查标准或定额制造费用的确定是否合理； 本案不适用。
6、对采用标准成本法或定额成本法的，制造费用差异率的计算、分配与会计处理是否正确；
本案不适用。
7、对采用标准成本法或定额成本法的，应查明制造费用在本年度内有无重大变动；
本案不适用。
8、检查制造费用中有无资本性支出。
本案结合大额制造费用的凭证测试，未发现制造费用中列支资本性支出现象。 提示：
制造费用实质性审计程序与营业费用、管理费用审计程序基本一致，在此不再赘述。除此之外还应关注制造费用在产品成本中分配是否合理和正确（底稿见索引I3-4）。
A 公司制造费用各月明细表底稿见索引A12-12-8；
A 公司制造费用截止测试底稿见索引A12-12-9；
A 公司制造费用在产品成本中分配复核底稿见索引I3-4；
A 公司制造费用凭证测试底稿见索引A12-12-10-1－A12-12-10-6。
（五）产品成本计算单的复核（底稿见索引I3-4）
本案抽取12月的产品成本计算单进行测试，其测试主要步骤如下：
1、了解企业的成本核算方法，编制成本核算说明；
2、选取成本复核样本；
3、对所选样本的直接材料进行测试；
4、对所选样本的直接人工进行测试；
5、对所选样本的制造费用进行测试；
6、样本经上述测试后应作出相关结论，并形成成本复核底稿。 提示：
1、成本复核应结合原材料、包装物、生产成本、产成品、主营业务成本等众多与成本核算有关科目迚行。
2、样本的选取。测试样本的选取仁者见仁，智者见智，根据被审单位成本核算方法不同而不同。可以选一个月的成本计算单，也可以选某一产品品种等等。本案是选取12月份一个月的成本计算单作为样本，但是，对于具体料、工、费测试时，如果产品品种较多，也可以在样本中再选某一个或几个产品品种作为料、工、费测试的样本。
3、如果测试结果与账面记录差异较大时，应扩大样本范围，必要时，可以对当期成本迚行全面审查复核。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
审计工作底稿编制案例介绍－产成品
一、会计记录概况
A 公司属于制造业。产成品期初余额3,316,907.80元，本期借方发生额合计111,146,210.93元，本期贷方发生额合计111,314,140.63元，期末余额3,148,978.10元。产成品发出计价采用当月一次加权平均法。具体数据见《产成品(未审数) 分类增减变动明细表》（底稿见索引A12-13-1）。
二、审计目标
（一）确定产成品是否存在；
（二）确定产成品是否归被审计单位所有；
（三）确定产成品的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；
（四）确定产成品的计价是否正确；
（五）确定产成品余额是否正确；
（六）确定产成品的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）执行“获取或编制产成品明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符”程序
1、向客户索取或编制《产成品(未审数) 分类余额明细表》（底稿见索引A12-13-1）；
2、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货－产成品类合计数核对是否相符，并标注相应的审计标识；
3、向客户索取或编制“产成品收、发、存各月明细表” （底稿见索引A12-13-2）；
4、“产成品收、发、存各月明细表”期初、期末余额与“产成品(未审数) 分类余额明细表”中大类期初、期末余额核对是否相符。 提示：
如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人迚行咨询，并作相应的处理。
本案查验结论：
1、产成品合计数与总账余额、存货－产成品类余额核对相符；
2、《产成品收、发、存各月明细表》中的期初、期末余额与《产成品(未审数) 分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对相符。 提示：
在编制《产成品收、发、存各月明细表》时对于产成品入库及发出情冴可以根据需要迚行细分，以便和存货其他科目迚行勾稽关系核对。
本案中《产成品收、发、存各月明细表》对于产成品的入库及发出情况进行了细分：
1、将产成品的入库情况细分成两类：一类是生产完工产品入库从“生产成本”结转而来，
与生产成本完工结转数进行核对；另一类是A 公司从外单位直接采购入库的P 类产品。
自产产品入库数与生产成本完工结转数核对相符，底稿见索引A12-13-2。
2、将产成品的发出情况细分成三类：一类是销售自产产品从“产成品”结转至“主营业务成本”，与主营业务成本发生额进行核对；第二类是销售外购产品从“产成品”结转至“其他业务支出”，与其他业务支出进行核对；第三类是产成品抽样测试领用计入“管理费用”。
经核对相符，底稿见索引A12-13-2。
（二）执行“抽查核对明细帐是否与仓库台帐或卡片记录相符”程序
向客户索取或编制“产成品仓库台帐或卡片记录明细清单”（底稿见索引A12-13-3）。 抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标识。 提示：
如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差异，应结合存货实物盘点，查明原因并迚行更正。对于数量差异较大且金额也重大的品种应迚行实地详盘，并作相应处理。
本案查验结论：产成品明细帐与仓库帐核对相符。
（三）执行“比较产成品期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序
将期末产成品账户期末余额与期初余额进行比较，如有大额异常波动项目，应进行重点调查。 提示：
通过比较，可以将大额异常波动的或库龄较长的产成品项目作为凭证测试及盘点等审计程序的重要样本。
本案中，产成品账户期末余额3,148,978.10元，而期初余额3,316,907.80元，产成品结存余额波动不大。（底稿见索引A12-13-1）
查验结论：经比较，产成品期初、期末结存余额未发现异常波动的情形。
另外，本案中抽取产成品期末结存余额较大的品种对其期末与期初单位成本波动性进行测试（底稿见索引A12-13-5-2）。
查验结论：与期初相比，结存产成品单位成本波动较小。
本案中经比较，产成品本期无异常波动。
（四）执行“查阅资产负债表日前后若干天的产成品增减变动情况，检查有无产成品跨期现象”程序
1、获取并查验本期末最后一张入库单及相关账户记录的会计凭证； 提示：
这是建立在入库单连号及产成品签收控制较好的基础上。如有几本入库单同时使用的情冴，应结合内控制度测试得出的结论，对各本入库单分别迚行取样。审计人员一般在存货监盘时向库存保管人员索取最后一张入库单及出库单。
本案中A 公司的存货管理较好，并且使用金蝶K3软件，该系统对录入的入库单会自动连续编号并存档。期末最后一张产成品入库单编号为00008888，入库日期为2005年12月
31日，凭证号为05年12月T130凭证。
2、查阅资产负债表日后若干天的产成品入库情况；
根据入库单的存根联，对期末最后一张入库之后的若干份入库单进行取样。 提示：
用于确定截止测试的初步样本范围。
本案中根据最后一张入库单编号为00008888，抽取该号后的十一张入库单作为测试样本，即00008888－00008899。
3、审查一笔采购产成品交易的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间是否在同一会计期间（底稿见索引A12-13-4）。 提示：
如有异常情冴且差异金额较大，应扩大测试样本选取的范围。必要时，应将样本范围扩大至期末之前若干日的入库单。
本案查验结论：经抽查测试，产成品期末截止未发现异常情况！ 提示：
产成品出库单的截止测试应结合主营业务收入的截止测试一并迚行，在此不再赘述，故本案仅对产成品入库单迚行截止测试。
（五）执行“抽查产成品发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整、计价是否正确”程序
抽查了产成品采购的记账凭证，以审核原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，形成抽查记录（底稿见索引A12-13-7）。尤其是接受投资、债务重组、非货币性交易取得的产成品的入帐凭证，应关注计价及审查相关协议合同，并形成专门底稿，以查验其会计处理的正确性。
选取样本应包括但不仅限于如下范围：
1、通过比较产成品期末余额与期初余额，本期有重大波动的产成品项目；
2、入库金额较大的原材料项目；
3、本期发生的大额产成品盘盈、盘亏的项目；
4、期末余额较大的产成品项目；
5、本期价格波动较频繁的产成品项目；
6、通过接受投资、债务重组、非货币性交易等特殊方式取得的大额产成品项目。 抽查产成品入帐凭证的主要查验内容：
1、外购产成品采购原始凭证是否齐全；
2、内容是否完整，有关审批手续是否完备；
3、计价是否恰当；
4、帐务处理是否正确。
本案中查验结论：产成品凭证经抽查，未发现异常情形。
（六）执行“查核产成品计价方法，检查其前后期是否一致；抽查年末结存量比较大的产成品的计价是否正确”程序
根据被审计单位采用产成品结转方法，抽查期末结存余额较大的产成品结转计价是否正确。具体步骤如下：
1、了解产成品出库结转销售成本所采用的计价方法，对结转产成品所采用计价方法的合理性进行评估；
2、比较上期产成品出库结转的计价方法，核实其计价方法的一贯性；
3、选取期末结存金额较大的产成品项目作为抽查样本（底稿见索引A12-13-5-1）；
4、利用excel 表格对发出产成品的计价正确性进行复核（底稿见索引A12-13-6-1～A12-13-6-8）。 提示：
1、企业可根据相关财会法规要求选择符合自身特点的产成品计价基础与方法。如果被审单位采用的产成品出库结转计价方法不符合规定，必须根据重要性原则迚行调整或披露；
注意：后迚先出法在新颁布《企业会计准则第1号－存货》中已取消。
2、如果没有充分的理由，产成品计价方法在同一会计期内不得变动。如果被审单位当期计价方法发生变更，审计人员要检查变更的理由、性质是否恰当，分析对当期损益的影响程度，并确定所需披露的有关财务信息；
3、产成品发出结转计价测试的样本原则上应着重选取结存余额较大、且发生较频繁的项目；
4、将测试结果与被审单位账面记录迚行比较，如有差异，分析差异形成的原因。如果差异过大，应扩大范围继续测试，并根据测试结果作出审计调整。
本案查验结论：
1、产成品发出采用加权平均法结转符合相关规定且较为合理；
2、与上期比较，产成品发出的计价方法保持了一贯性；
3、经测试，未发现异常情形。
（七）执行“现场观察产成品盘点情况，取得盘点资料，对盘盈盘亏作重点抽查，并注意帐实不符原因，有关审批手续是否完备，帐务处理是否正确；对库龄长、冷背、残次、呆滞的产成品关注其计价是否合理，是否计提存货跌价准备”程序
有关内容将在后面章节单独阐述，在此不赘述。
（八）执行“抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符”程序
底稿见索引I3-4
本案查验结论：经抽查核对，相符。
（九）执行“抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符”程序
底稿见索引I3-4
本案查验结论：经抽查核对，相符。
（十）执行“编制成本框算表”程序
由于期末存货成本与当期主营业务成本密切相关，因此，实务中往往将存货成本审计与主营业务成本审计结合起来。在存货核算上，存货所对应的会计科目很多，通过成本框算表可以将存货科目相关数据倒推至主营业务成本的发生额，通过与主营业务成本的比较，可以发现存货或成本核算上的异常情况。
1、《成本框算表》中有关数据的载录；
《成本框算表》（底稿见索引I3-2）通常载录存货科目的主要数据如下：
（1）载录原材料采购入库金额、期初余额、期末余额；
（2）载录生产成本中人工费发生额；
（3）载录制造费用发生额
（4）载录产成品期初余额、期末余额；
（5）载录其他与成本结转相关其他存货数据。 提示：
1、数据最好不要直接来源于生产成本中的料和费，这样，核对比较的意义就不大了。比较理想是将数据还原成最原始的存货项目的载录。比如应载录原材料采购入库金额、期初余额、期末余额来推算计入生产成本原料的领用结转金额，而不是从生产成本中的原料耗用金额直接载录；
2、对于一些未通过正常存货科目结转入成本或存货核算不规范的产品成本支出，应该单独列示或作为差异分析的原因之一。如本案例中在产成品科目中核算的外购产品。
2、根据载录存货科目的数据，加减计算得出销售成本框算数；
3、将计算得出销售成本框算数与主营业务成本及其他业务支出的报表数进行比较； 经比较，如有差异，应进行差异分析。 提示：
其他业务支出载录应是成本结转的明细项目，如材料销售成本等，其他业务收入的附加税此类其他业务支出就不在载录数据之内。
4、根据差异分析的结果，加以判断，并形成审计结论。
本案查验结论：经框算，存货与成本之间的勾稽关系相符，可以确认。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
审计工作底稿编制案例介绍－存货监盘
一、会计记录概况
A 公司期末存货余额为6,913,594.07元。审计人员于2006年3月28日对A 公司的存货进行监盘，抽盘金额为4,999,755.75元，抽盘比例为72.32％。
二、审计目标
（一）确定存货实物是否存在；
（二）确定存货是否归被审计单位所有。
三、存货监盘程序通常包括但不限于以下重要步骤
（一）参与存货盘点前的规划
有效的存货盘点工作必须建立在事前的周密计划基础上。审计人员应该参与被审计单位存货盘点的事前规划，这样做，可以使被审计单位了解审计对存货盘点的要求。也可以使审计人员掌握被审计单位存货管理的情况和对存货盘点的初步安排。
制定盘点计划时，审计人员应特别关注以下几方面因素：（1）盘点的时间。盘点的时间应尽量安排在接近会计期末。如果被审计单位有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。（2）盘点人员。盘点人员应该是熟悉存货流转的相关人员，包括被审计单位有关管理人员和供应、存储、生产、财务等部门的有关人员。（3）存货盘点标签、存货盘点汇总表，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。（4）存货停止流动。为确保存货数量的准确性，盘点日各仓库、车间的存货必须停止流动，并分类摆放。特别是将废品与毁损物品分开摆放，将外单位寄存的存货分开摆放并排除在盘点范围之外。如果无法做到绝对停止流动的，那应该做到相对停止流动，即在盘点时存货状态是静止的（5）各种计数、计量器具应符合国家标准，并准备齐全。（6）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令、盘点的一般程序和基本要求传达给每一位参与人员。 提示：
被审计单位如果是长期客户，且存货实物管理健全的，盘点前的规划可以相对简单些。否则，应迚行详细规划，这样，可以增强存货监盘的效率和效果。
（二）盘点问卷调查
为了确保监盘工作有效进行，审计人员在实地观察存货盘点前，应对被审计单位存货盘点组织与准备工作进行问卷调查。问卷调查的对象主要是参与盘点的人员。
盘点问卷调查是在存货盘点前对盘点准备工作的再次核对和确认，审计人员可以通过盘点问卷调查了解以下内容：
1、盘点人手、存货实物、计量工具是否已准备妥当；
2、审计日至盘点日期间的存货出入库记录是否已作统计汇总；
3、盘点日盘点清单是否已编制；
4、各仓库收料、发料的最后一张单证是否已截止收集并复印；
5、存货是否已相对停止流动；
6、有否有废品、毁损物品，如有是否已分开堆放并标示清楚；
7、货到单未到的存货是否已暂估入帐；
8、发票未开，客户已提取的存货是否已单独记录；
9、发票已开，客户未提取的存货是否已单独记录（或单独堆放）；
10、存货是否已按存货的型号、规格排放整齐；
11、外单位寄存、代外单位保管、外单位代销的货物等其他非本公司的货物是否已分开堆放；
12、是否有存货的记录位置或存放图。
若通过问卷调查认为被审计单位的盘点准备工作达不到规划要求，审计人员可以拒绝实地观察存货盘点，并要求其另定时间，重新准备。
（三）实地观察盘点
审计人员应到盘点现场观察和监盘盘点的全过程。审计人员主要观察和监督以下内容：
1、盘点现场的存货是否摆放有序并停止流动；
2、盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求；
3、对存货点数、计量所采用的方法是否适当，有无重计或漏计的错误；
4、盘点标签及盘点汇总表是否按要求完整填制；
5、存货中有无混进废品与毁损物品等。
在监盘过程中如果发现问题，审计人员应及时指出，并要求被审计单位纠正。如果认为盘点程序不当或记录有差错，导致盘点结果严重失实，应要求盘点人员重新进行盘点，以保证登记汇总存货数量的正确性。
（四）复盘抽点
抽点指被审计单位盘点人员盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，选择部分存货项目进行复盘抽点。抽点的范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件。通常审计人员应将存货分层，将价值高的存货全部盘点，对其他项目则选取样本进行抽点，抽点的样本一般应达到存货总价值的70％以上。审计人员应将抽点结果与盘点标签及盘点汇总表上的记录进行比较。抽点在产品时，还应关注其完工程度是否适当。如果抽点发现差异，除要求被审计单位更正外，还应扩大抽点范围。如发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。审计人员进行抽点时，应在工作底稿上记录其抽点结果。存货抽点工作底稿如表所示。
抽点结束后，应将全部盘点记录进行归总，并据以登记盘点表。所有的盘点记录、盘点汇总表均应由参与盘点人员和监盘审计人员签名，并复印两份，被审计单位与会计师事务所各留一份。同时，审计人员还应向被审计单位索取存货盘点前的最后一张验收入库凭证和发货凭证，以便审计时作截止测试之用。
若审计人员在结账日后才接受委托，无法观察年终存货盘点时，只要有条件，应采用一
些替代审计程序，如利用被审计单位的存货盘点资料，抽查盘点部分存货，审查自结账日以来的存货收发记录，倒推出结账日或顺推出盘点日的存货数量。如果仍无法实施替代审计程序，则表示存货项目的帐实相符的审计证据不足，应在审计报告中予以说明。
（五）编制审计工作底稿
盘点工作结束后，审计人员应根据盘点情况，撰写包括盘点程序、盘点中的重大问题及处理盘点结果等内容的盘点备忘录，并连同被审计单位的盘点计划、盘点汇总表、问卷调查资料以及取得的其他资料一起整理成审计工作底稿，据此撰写盘点小结，并形成存货监盘结论。
四、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）参与存货盘点前的规划
由于A 公司是长年审计单位，对存货监盘程序较为熟悉，内控健全，且通过ISO9001体系认证。平时注重存货实物管理，各仓库存货排放井然有序，存货标示清晰，实物仓库卡片记录及时。因此，审计人员只要确定盘点日期，在公司安排好盘点人员后可以对公司存货随时进行盘点。
故本案例的存货盘点前规划较为简单，只需确定盘点日期即可。
本案例盘点日为2006年3月28日。
（二）盘点问卷调查
底稿见索引A12-18-1第2页。
本案例经调查，存货盘点准备工作已到位，可以进行实地监盘。
（三）实地监盘
根据盘点清单进行实地监盘，抽点拟复盘的存货品种，形成抽盘结果记录草稿，并由盘点陪同人签字。
抽盘结果记录草稿是审计人员将抽点品种的实地复盘过程书面简要描述，包括存货状态，箱数，每箱件数，实地抽点的合计数量，抽点结果是否正确等。
底稿见索引A12-18-7，注：仅附实地盘点记录格式，其他略。
（四）盘点工作结束后，对相关存货盘点资料进行后期整理，根据盘点结果撰写盘点小结（底稿见索引A12-18-1），并形成存货监盘结论
1、根据存货抽盘记录草稿及客户盘点表，编制《盘点结果汇总表》（底稿见索引A12-18-8），如有差异，应分析差异原因并取证；
本案中产品PA 及产品PI 盘点有差异：
产品PA 盘点差异为369,360只，差异原因系盘点日发生出入库情况，盘点日收入181,440只，见入库单复印件（底稿索引A12-18-10-1，未附），发出550,800只，见出库单复印件（底稿索引A12-18-10-2，未附）；
产品PI 盘点差异为136,800只，差异原因系盘点日发生出库收情况，盘点日发出136,800只，见出库单复印件（底稿索引A12-18-10-3，未附）。
2、将所盘点存货实物数量清单与财务会计记录数量进行核对，编制《财务帐与仓库帐核对表》（底稿见索引A12-18-4），如有差异，应分析差异原因并取证；
本案中由于06年2月财务对存货出入库已登记入帐，故核对06年2月财务帐与仓库帐上存货数量，编制《财务帐与仓库帐核对表》（底稿索引见A12-18-4）。
经差异分析，发现主料ZG 、产品PC 、产品PA 、产品PI 四个品种有差异：
主料ZG 差异为1,166,000只，差异原因系2月原料调拨，财务3月开票调整入帐，见销售发票复印件（底稿索引A12-18-5-1，未附）；
产品PA 差异为10只，差异原因系检验产品测试领用10只，尚未入帐；
产品PC 差异为8只，差异原因系检验产品测试领用8只，尚未入帐；
产品PI 差异为14只，差异原因系检验产品测试领用14只，尚未入帐。
核对结论：上述差异原因均为财务与仓库单据的衔接问题，且均为06年事项，故倒推到结算日即2005年12月31日，存货账面数量与仓库卡片数量是相符的。 提示：
在实施存货监盘程序中，一般抽取期末结存余额较大的存货品种迚行复盘。但是，有时会发生期末结存余额较大的品种在存货实地盘点前已经发出，致使该部分存货在盘点日无法迚行实物盘点。在这种情冴，审计人员可以通过实施查阅出库记录及销售合同等替代程序予以验证。但是为了迚一步防止企业发生舞弊行为，审计人员可以对盘点日财务期后帐载大额存货品种迚行实物监盘，由此评估该企业对于存货日常实物管理及控制的有效及真实性。即：从财务会计记录的存货清单中抽取数量金额较大的存货品种实施存货监盘程序，查验其期后帐载存货帐实是否相符，将所盘点存货实物数量清单与财务会计记录数量迚行核对，编制《期后存货抽查情冴汇总表》（底稿见索引A12-18-12），如有差异，应分析差异原因并取证。
本案中我们发现A 公司06年2月财务记录的存货清单中结存数量及金额较大的品种样本，在05年期末结存数量及金额并不大，这些样本并未纳入上述存货监盘的样本选取范围之内。为了测试A 公司存货实物真实性，应对这部分期后结存数量较大的存货进行补充监盘，盘点后编制《期后存货抽查情况汇总表》（底稿见索引A12-18-12）。
经差异分析，仅发现产品PF 一个品种有差异，差异原因系检验产品测试领用5只，尚未入帐。
3、根据上述分析结果，汇总编制《存货抽查情况表》（底稿见索引A12-18-2）；
（1）将复盘品种结算日05年12月31日结存余额及数量录入至《存货抽查情况表》, 并计算抽查比例，一般情况下，抽查比例应在70%以上；
本案抽查比例为72.32％。
（2）将结算日后财务上已登记入帐的复盘品种的出入库数量及查验索引录入至至《存货抽查情况表》；
本案中为06年初至06年2月复盘品种的出入库数量。
（3）将结算日后财务上未登记入帐的复盘品种的出入库数量及查验索引录入至至《存货抽查情况表》；
本案中为06年3月初至盘点日前一天06年3月27日复盘品种的出入库数量。
（4）通过加减计算顺推得出盘点日复盘品种账面结存数量；
（5）将抽点品种的数量及盘点记录索引录入《存货抽查情况表》；
（6）计算得出抽查结果差异，并在“备注”栏进行差异分析。
实际上计算得出的差异包括两大类：
a 、实物盘点结果与仓库帐上结存数量的差异；
b 、财务帐与仓库帐结存数量的差异。
4、编制存货监盘小结（底稿见索引A12-18-1），形成存货监盘结论。
本案存货监盘结论（底稿见索引A12-18-1第3页）：
（1）仓库管理人员对存货很熟悉；
（2）盘点工作及复盘工作很认真；
（3）对会计师需要的资料很配合；
（4）存货复盘结果正确，进而判断A 公司存货帐实相符。
五、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
范文四：审计工作底稿编制案例介绍-存货
案例介绍——存货
审计工作底稿编制案例介绍,原材料
一、会计记录概况
A公司属于制造业。原材料期初余额3,751,093.30元，本期借方发生额合计71,143,876.63元，本期贷方发生额合计71,130,353.96元，期末余额3,764,615.97元。A公司原材料分为瓶坯、辅助材料及备品备件三大类。原材料发出计价采用当月一次加权平均法。具体数据见《存货分类余额明细表》(底稿见索引A12-4-1)。
二、审计目标
(一)确定原材料是否存在;
(二)确定原材料是否归被审计单位所有;
(三)确定原材料的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整;
(四)确定原材料的计价是否正确;
(五)确定原材料余额是否正确;
(六)确定原材料的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制过程的讲解以及相关提示和说明:
(一)执行“获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货,原材料类合计数核对是否相符。”程序
1、向客户索取或编制《存货分类余额明细表》(底稿见索引A12-4-1);
2、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货,原材料类合计数核对是否相符，并标注相应的审计标识;
3、根据原材料类别向客户索取或编制《原材料大类收、发、存各月明细表》(底稿见索引A12-4-2);
4、《原材料大类收、发、存各月明细表》期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对是否相符。
提示,
如未审数合计金额与总账不符,应查明原因并作更正,必要时向项目负责人进行咨询,并作相应的处理。
本案中查验结论:
1、原材料合计数与总账余额、存货,原材料类余额核对相符;
2、《原材料大类收、发、存各月明细表》中的期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对相符。
提示,
在编制《原材料大类收、发、存各月明细表》时对于原材料收入及发出情冴可以根据需要进行细分,以便和存货其他科目进行勾稽关系核对。
本案中《原材料大类收、发、存各月明细表》对于原材料的发出情况进行了细分:
案例介绍——存货
1、将主料的发出情况细分成两类:一类是生产领用主料计入“生产成本,原材料”，与生产成本中原材料领用数进行核对;另一类是主料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对;
经核对相符，底稿见索引A12-4-2-1
2、将辅料的发出情况细分成三类:一类是生产领用包装物计入“生产成本,包装物”，与生产成本中包装物领用数进行核对;第二类是车间领用辅料计入“制造费用”;第三类是辅料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对;
经核对相符，底稿见索引A12-4-2-2
3、将备品备件的发出情况细分成两类:一类是车间领用备品备件计入“制造费用”，与制造费用中备件消耗金额进行核对;另一类是备品备件直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对。
经核对相符，底稿见索引A12-4-2-3
(二)执行“抽查核对明细帐是否与仓库台帐或卡片记录相符”程序
向客户索取或编制“原材料仓库台帐或卡片记录明细清单”(底稿见索引A12-4-3)。
抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标识。
提示,
如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差异,应结合存货实物盘点,查明原因并进行更正。对于数量差异较大且金额也重大的品种应进行实地详盘,并作相应处理。“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
本案查验结论:原材料明细帐与仓库帐核对相符。
(三)执行“比较原材料期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序
将期末原材料账户期末余额与期初余额进行比较，如有大额异常波动项目，应进行重点调查。
提示,
通过比较,可以将大额异常波动的或库龄较长的原材料项目作为凭证测试及盘点等审计程序的重要样本。
本案中，原材料账户期末余额3,764,615.97元，而期初余额3,751,093.30元，原材料结存余额波动不大(底稿见索引A12-4-1)。
查验结论:经比较，原材料期初、期末结存余额未发现异常波动的情形。
另外，本案中抽取原材料期末结存余额较大的品种对其期末与期初计价波动性进行测试(底稿见索引A12-4-6-2)。
查验结论:与期初相比，原材料结存单价波动极小。
(四)执行“查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动情况，检查有无跨期现象及发票到货暂估入帐的处理是否正确”程序
1、获取并查验本期末最后一张入库单及相关账户记录的会计凭证;
案例介绍——存货 提示,
这是建立在入库单连号及原材料签收控制较好的基础上。如有几本入库单同时使用的情冴,应结合内控制度测试得出的结论,对各本入库单分别进行取样。
本案中A公司的存货管理较好，并且使用金蝶K3软件，该系统对录入的入库单会自动连续编号并存档。期末最后一张入库单编号为0000607，采购发票号为00629888，发票日期为2005年12月31日，凭证号为05年12月T128凭证。
2、查阅资产负债表日后若干天的原材料入库情况;
根据入库单的存根联，对期末最后一张入库之后的若干份入库单进行取样。 提示,
用于确定截止测试的初步样本范围。
本案中根据最后一张入库单编号为0000607，抽取该号后的九张入库单作为测试样本，即0000607,0000616。
3、审查一笔采购原材料交易的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间是否在同一会计期间(底稿见索引A12-4-4)。
提示,
1、原材料截止测试的关键是审查一笔采购原材料交易的实物验收与相应会计记录的入帐时间是否在同一会计期间。例如,如果被审计单位于期末收到一批购入的货物,并已包括在年终的实物盘点范围内,但购料发票于下期期初才收到,则当期期末的帐上没有购货和负债的记录,结果可能就会导致对负债应付账款的低估和对当期利润的高估，应结合成本结转审计程序，。相反,如果期末收到一张购货发票,并记入当期期末帐内,但该发票所对应的货物却在下期期初才收到,从而未包括在期末的实物盘点范围内,这样可能就会导致存货和当年利润的低估，应结合成本结转审计程序，,
2、测试结果一般有3种情冴,
，1，期末入帐的发票如果附有期末之前日期的入库单,则原材料肯定已经入库,并包括在期末实地盘点原材料的范围内,
该情形说明截止测试正确。
，2，期末入帐的发票如果入库单为下期期初的日期,则原材料不会列入年底实地盘点存货范围内,
该情形会导致盘点存在差异,根据重要性原则决定是否要做审计调整。
，3，如果仅有入库单而无期末购料发票,则应进一步审核每一入库单上是否作了暂估入库,并以暂估价记入当期的存货和负债帐内,待下期期初以红字冲销。
3、如有异常情冴且差异金额较大,应扩大测试样本选取的范围。必要时,应将样本范围扩大至期末之前若干日的入库单。
本案中查验结论:经抽查测试，原材料期末截止未发现异常情况。
(五)执行“抽查原材料入帐凭证”程序
抽查了原材料采购的记账凭证，以审核原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，形成抽查记录(底稿见索引A12-4-5-1)。尤其是接受投资、债务重组、非货币性资产交易取
案例介绍——存货 得的原材料的入帐凭证，应关注计价及审查相关协议合同，并形成专门底稿，以查验其会计处理的正确性。
选取样本应包括但不仅限于如下范围:
1、通过比较原材料期末余额与期初余额，本期有重大波动的原材料项目;
2、采购金额较大的原材料项目;
3、期末有大额暂估入帐的原材料项目;
4、本期发生的大额原材料盘盈、盘亏的项目;
5、期末余额较大的原材料项目;
6、本期价格波动较频繁的原材料项目;
7、通过接受投资、债务重组、非货币性交易等特殊方式取得的大额原材料项目。
抽查原材料入帐凭证的主要查验内容:
1、原料采购原始凭证是否齐全;
2、内容是否完整，有关审批手续是否完备;
3、计价是否恰当;
4、帐务处理是否正确。
本案中查验结论:原材料入帐凭证经抽查，未发现异常情形。
(六)执行“检查原材料发出计价方法是否前后期一致，抽查期末原材料计价是否正确”程序
根据被审计单位原材料计价方法，抽查期末结存余额较大的原材料的计价是否正确。具体步骤如下:
1、了解原材料发出所采用的计价方法，对结转原材料所采用计价方法的合理性进行评估;
2、比较上期原材料发出的计价方法，核实其计价方法的一贯性;
3、选取期末结存金额较大的原材料项目作为抽查样本(底稿见索引A12-4-6-1);
4、利用excel表格对发出原材料的计价正确性进行复核(底稿见索引A12-4-7-1,A12-4-7-7)。
提示,
1、企业可根据相关财会法规要求选择符合自身特点的原材料计价基础与方法。如果被审单位采用的原材料计价方法不符合规定,必须根据重要性原则进行调整或披露。
注意,后进先出法在新颁布《企业会计准则第1号,存货》中已取消。
2、如果没有充分的理由,原材料计价方法在同一会计期内不得变动。如果被审单位当期计价方法发生变更,审计人员要检查变更的理由、性质是否恰当,分析对当期损益的影响程度,并确定所需披露的有关财务信息。
3、原材料发出结转计价测试的样本原则上应着重选取结存余额较大、且发生较频繁的项目。
4、将测试结果与被审单位账面记录进行比较,如有差异,分析差异形成的原因。如果差异过大,应扩大范围继续测试,并根据测试结果作出审计调整。
案例介绍——存货
本案中查验结论:
1、原材料发出采用加权平均法结转符合相关规定且较为合理;
2、与上期比较，原材料发出的计价方法保持了一贯性;
3、经测试，未发现异常情形。
(七)执行“原材料监盘或抽盘，编制监盘或抽盘小结”程序
有关内容将在后面章节单独阐述，在此不赘述。
(八)执行“对存放在外的原材料应现场查看或函询核实”程序
经查验，A公司不存在存放在外的原材料，本程序不适用。
提示,
若有存放在外的原材料,需查阅并取得相关存放地的证明文件,如保管协议等有关保管的书面证明文件资料,用色笔标注主要要素,核对是否相符,向保管人函证,函证中需注明是否存在抵押、出借情冴,根据回函情冴,分析判断存放在外的原材料是否存在和完整,形成查验记录。对于大额长期存放在外的原材料,应结合存货监盘或抽盘到现场查验。
(九)执行“检查向关联方购货是否正常，关注交易价格是否公允，对集团内部购货，关注是否存在未实现最终销售的内部利润”程序
1、向客户索取或编制“原材料关联采购明细及单价比较表”(底稿见索引A12-4-8-1);
2、向客户索取或编制“原材料关联采购余额明细表”(底稿见索引A12-4-8-2);
3、结合原材料采购入帐凭证测试，评估关联采购价格公允性(底稿见索引A12-4-8-1);
本案中将关联采购单价与非关联采购单价进行比较，用于评估关联采购价格公允性。
查验结论:经比较，A公司原材料关联采购价格是公允的。
4、关联交易应向关联销售方审计人员进行书面或口头核对，如有差异，应查明原因并作更正。
本案中原材料关联采购事项及余额经与相关公司的审计人员口头核对，金额相符。 提示,
关联采购底稿通常用于项目负责人编制合并报表,如有关联交易,应向项目负责人进行沟通,明确具体要求后再行编制,保证相关数据正确性和完整性。
(十)执行“审核有无长期挂帐的原材料事项，如有，应查明原因作出记录”程序
经审核，A公司不存在长期挂帐的原材料，本程序不适用。
提示,
若有长期挂帐的原材料,且金额较大,应了解库龄情冴,并结合原材料实物盘点等审计程序,查明原因,分析判断该原材料真实性和计价的适当性,必要时应提请被审单位计提存货跌价准备,形成查验记录。
(十一)执行“对采用计划成本计价的，应检查材料成本差异发生额、转销额是否正确”
案例介绍——存货
程序
A公司原材料不采用计划成本核算，本程序不适用。 提示,
对采用计划成本计价的,应重点审核
1、估被审单位所制定的计划成本合理性。
2、复核材料成本差异率计算正确性。
3、材料成本差异分摊会计处理是否正确。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
案例介绍——存货
审计工作底稿编制案例介绍,包装物、低值易耗品
一、会计记录概况
由于A公司包装物及低值易耗品发生额不大，且包装物及低值易耗品在领用一次记入产品成本，故A公司未设置“包装物”和“低值易耗品”科目单独进行核算，而在“原材料,辅助材料”中与其他辅助材料一并进行记录。
在企业存货中包装物及低值易耗品所占比例极小，一般不作为存货审计的重点。故简略说明实质性审计程序。
二、审计工作底稿编制介绍及相关提示
(一)包装物主要的实质性审计程序
1、获取或编制包装物明细表，复核加计正确并与总帐及明细帐余额核对是否相符; 2、检查仓库帐与明细帐是否相符;
3、包装物监盘或抽盘，编制监盘或抽盘小结;
4、抽查包装物入帐基础和计价方法是否正确，是否前后期一致;
5、查阅资产负债表日前后若干天的包装物增减变动情况，若有重大跨期事项应作调整; 6、检查出租出借包装物的会计处理是否正确。
提示,
1、从上述审计程序中,我们发现包装物的实质性测试程序与原材料基本一样,但应审查出租、出借包装物的会计处理是否正确。
2、上述审计程序仅适用于包装物在存货中占比较大的情形。而一般情冴下,我们仅核对包装物三相符及对其进行凭证测试即可。
(二)低值易耗品主要的实质性审计程序
1、获取或编制低值易耗品明细表，复核加计正确并与总帐、明细帐合计数核对是否相符;
2、检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定;
3、检查低值易耗品入库和领用手续是否齐全，会计处理是否正确;
4、检查低值易耗品摊销方法是否正确，前后期是否一致;
5、审核有无长期挂帐的低值易耗品事项，如有，查明原因，必要时作调整。 提示,
上述审计程序仅适用于低值易耗品在存货中占比较大的情形。而一般情冴下,我们仅核对低值易耗品三相符及对其进行凭证测试即可。在凭证测试中我们不但要审查其会计处理是否正确,还要对低值易耗品摊销是否正确及其与固定资产划分的合规性予以关注。
三、审计工作底稿(略)
案例介绍——存货
审计工作底稿编制案例介绍——生产成本
一、会计记录概况
A公司的生产产品主要为P类产品。
生产流程:将原料Z类主料制成P类产品，当月投料，当月制成产成品，月末无在产品。
A公司生产成本本期增加76,505,489.85元，本期减少76,505,489.85元，期初、期末在产品无余额。具体数据见“生产成本分类余额明细表”(底稿见索引A12-12-1)。
二、审计目标
(一)确定生产成本是否存在;
(二)确定生产成本是否归被审计单位所有;
(三)确定生产成本的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整; (四)确定生产成本的计价是否正确;
(五)确定生产成本余额是否正确;
(六)确定生产成本的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
生产成本测试实际上就是对产品成本进行测试，包括直接材料、直接人工成本和制造费用等3方面的实质性审计程序。
(一)执行“获取或编制生产成本明细帐，复核加计是否正确，并与总账余额、存货,生产成本类余额核对是否相符”程序
1、向客户索取或编制《生产成本(未审数)分类余额明细表》(底稿见索引A12-12-1);
2、复核加计是否正确，并将合计数与与总账余额、存货,生产成本类余额核对是否相符，并标注相应的审计标识;
本案中查验结论:生产成本明细帐与总账余额、存货,生产成本类余额核对相符。
3、向客户索取或编制《生产成本变动表》(底稿见索引A12-12-2); 提示,
由于A公司在产品期初和期末无余额,当月投产金额即是结转入产成品的金额,可以将该表简化成生产成本项目各月汇总表,并不需要反映期初、期末在产品余额。如有在产品余额,也可以将该表细分成两张表,一表为重点反映生产成本增加情冴，底稿见索引A12-12-2-1，,一表则重点反映生产成本结转情冴，底稿见索引A12-12-2-2，。
本案中《成本项目各月汇总表》(底稿见索引A12-12-2-1)中根据A公司成本核算的实际情况，将成本项目分成“原材料”、“包装及辅料”、“工资及福利”及“制造费用”四大类。为了便于与其他存货类科目勾稽关系的核对，又将“制造费用”细分成“折旧”“电费”“备件消耗”及“其他”四大类。
本案中《生产成本变动表》(底稿见索引A12-12-2-2)中根据A公司成本核算的实际情
案例介绍——存货 况，将生产成本结转项目分成“产成品入库”(即:结转至“产成品”)及“废料直接销售”(即:结转入“其他业务支出”)两大类。
4、核对生产成本归集各成本项目是否相符:
(1)生产成本中原料成本项目与原材料收、发、存明细表中的原料发出数进行核对(底稿见索引A12-12-2-2);
(2)生产成本中包装及辅料成本项目与辅助材料收、发、存各月明细表中的辅料发出数进行核对(底稿见索引A12-12-2-2);
(3)生产成本中制造费用成本项目与制造费用各月明细表中的发生额进行核对(底稿见索引A12-12-2-2);
(4)完工生产成本结转与产成品收、发、存各月明细表中的入库金额进行核对(底稿见索引A12-12-2-2);
(5)生产成本中各成本项目或结转数与其他科目的发生额进行核对(底稿见索引A12-12-2)。
提示,
经核对,如有差异应查明原因,并形成查验底稿。
本案中进行如下核对:
(1)生产成本,原材料与原材料,主料发出数进行核对，底稿见索引A12-12-2-2;
(2)生产成本,包装及辅料与原材料,辅助材料发出数进行核对，底稿见索引A12-12-2-2;
(3)生产成本,工资及福利费与应付工资发生额进行核对，底稿见索引A12-12-2-2;
(4)生产成本,制造费用与制造费用发生额进行核对，底稿见索引A12-12-2-2;
(5)完工生产成本结转与产成品入库数进行核对，底稿见索引A12-12-2-2;
(6)其他核对:
a、制造费用,备件消耗与原材料,备品备件核对，底稿见索引A12-12-2-1;
b、生产成本,废料销售结转数与其他业务支出进行核对，底稿见索引A12-12-2-2;
c、制造费用,折旧与累计折旧,折旧计提数进行核对，底稿见索引A12-12-2-1。
查验结论:经核对相符。
(二)生产成本,直接材料的查验程序
直接材料成本的测试一般应结合原材料审计程序，抽查有关的凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括:
1、分析比较同一产品前后各期的直接材料成本，如有重大变动，应查明原因;
本案中同一产品前后各期的直接材料成本无重大变动，故该程序不适用。
2、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确;
本案中通过抽查12月份的成本计算单来测试直接材料成本计算的正确性。
查验结论:经测试，直接材料成本计算正确。
3、材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当;
本案中由于A公司制成P类产品所耗用的原料Z类主料与完工产品是一一对应的关系，
案例介绍——存货 即一单位Z类主料只能制成一单位P类产品。因此，查验结论:材料费用分配标准为完工产品的产量的分配方法是比较合理和适当的。
4、是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符;
本案中12月份所计算的产品PC的原料(主料ZU)成本与12月份“产成品成本计算表”(见I3-5-3，未附)中该料实际记录金额核对一致。
5、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准(底稿见索引A12-12-4-1,A12-12-4-6);
本案材料原始凭证抽查结论:会计处理正确，领料单的签发已经授权批准。
6、材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当;
本案中材料发出采用加权平均法，方法是适当的，月末编制的材料发出汇总表由仓库制作并由材料会计复核。
7、采用定额或标准成本核算的，检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确;
本案不适用。
8、查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
本案不适用。
提示,
实际上在审计时对于生产成本,直接材料的的查验要注重,
1、材料成本计算分配的复核。复核所选样本的直接材料成本分配率及计算是否正确,评估材料成本分配方法的合理性,采用的分配方法是否保持一致，底稿见索引I3-4，,
2、凭证查验。特别关注领料单的签发是否授权确认,会计处理是否正确等，底稿见索引A12-12-4，,
3、核对。核对原料发出及生产领用数量、计价是否一致,核对实物领用数量与帐务记录的数量是否一致，底稿见索引I3-4，。
(三)生产成本,直接人工的查验程序
直接人工成本的测试一般应结合应付工资、应付福利费等工薪福利科目的审计程序。主要内容包括:
1、直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当(底稿见索引I3-4);
本案中人工费用的分配标准为完工产品的标准产量。由于A公司生产的机械化程度较高，合格品极高，故采用这一分配方法是合理和适当的。
2、是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符;
本案中产品PC应分摊的人工成本测试计算额与“产成品成本计算表”(见I3-5-3，未附)中人工费实际分摊记录金额核对一致。
3、年度直接人工成本与前期进行比较,查明其异常变动的原因;
本案直接人工成本与前期比较无异常变动，不适用。
4、比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因;
案例介绍——存货
本案中人工费用发生额比较均衡和正常，无异常波动。
5、与应付工资的审查交叉核对，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确(底稿见索引A12-12-6-1,A12-12-6-6);
本案查验结论:凭证经抽查，未发现异常情况。
6、用标准成本法的，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确;
本案不适用。
7、用标准成本法的，查明直接人工的标准在本年度内有无重大变动，是否存在异常。
本案不适用。
提示,
实际上在审计时对于生产成本,直接人工的的查验要注重,
1、人工成本计算分配的复核。复核所选样本的直接人工成本分配率及计算是否正确,评估人工成本分配方法的合理性,采用的分配方法是否保持一致，底稿见索引I3-4，,
2、凭证查验。特别关注会计处理是否正确等，底稿见索引A12-12-6-1,A12-12-6-6，。
(四)生产成本,制造费用的查验程序
1、获取或编制制造费用汇总表，并与明细帐、总帐核对相符(底稿见索引A12-12-8);
本案查验结论:制造费用汇总表与明细帐、总帐发生额核对相符。
2、抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理(底稿索引A12-12-10-1,A12-12-10-6);
本案通过对大额制造费用凭证抽查，未发现异常情况。
3、审阅制造费用明细帐，检查其核算内容及范围是否正确，注意是否存在异常会计事项;
本案中1-3月份制造费用,工资于4月份全额冲回，主要原因是接总公司(股份公司)通知，因公司机械化生产程度较高，为了增效节流和有利于成本效率考核的需要，车间一级不设管理人员，由公司管理层负责生产副总管理，原计工资一并调整计入“管理费用”，故A公司在4月份将制造费用里核算的工资费用冲回。
查验结论:因该管理上的调整事项对A公司的全年损益不会产生影响，故可以确认。
4、必要时，对制造费用实施截止日测试，期末是否如数分配进入生产成本，有无跨期现象;
本案因银行存款无未达帐项，故按下期期初银行及现金日记帐对制造费用进行截止测试。
查验结论:未发现大额制造费用期后入帐的现象。
5、对采用标准成本法或定额成本法的，应抽查标准或定额制造费用的确定是否合理;
本案不适用。
6、对采用标准成本法或定额成本法的，制造费用差异率的计算、分配与会计处理是否正确;
本案不适用。
7、对采用标准成本法或定额成本法的，应查明制造费用在本年度内有无重大变动;
案例介绍——存货
本案不适用。
8、检查制造费用中有无资本性支出。
本案结合大额制造费用的凭证测试，未发现制造费用中列支资本性支出现象。 提示,
制造费用实质性审计程序与营业费用、管理费用审计程序基本一致,在此不再赘述。除此之外还应关注制造费用在产品成本中分配是否合理和正确，底稿见索引I3-4，。
A公司制造费用各月明细表底稿见索引A12-12-8;
A公司制造费用截止测试底稿见索引A12-12-9;
A公司制造费用在产品成本中分配复核底稿见索引I3-4;
A公司制造费用凭证测试底稿见索引A12-12-10-1,A12-12-10-6。
(五)产品成本计算单的复核(底稿见索引I3-4)
本案抽取12月的产品成本计算单进行测试，其测试主要步骤如下:
1、了解企业的成本核算方法，编制成本核算说明;
2、选取成本复核样本;
3、对所选样本的直接材料进行测试;
4、对所选样本的直接人工进行测试;
5、对所选样本的制造费用进行测试;
6、样本经上述测试后应作出相关结论，并形成成本复核底稿。
提示,
1、成本复核应结合原材料、包装物、生产成本、产成品、主营业务成本等众多与成本核算有关科目进行。
2、样本的选取。测试样本的选取仁者见仁,智者见智,根据被审单位成本核算方法不同而不同。可以选一个月的成本计算单,也可以选某一产品品种等等。本案是选取12月份一个月的成本计算单作为样本,但是,对于具体料、工、费测试时,如果产品品种较多,也可以在样本中再选某一个或几个产品品种作为料、工、费测试的样本。
3、如果测试结果与账面记录差异较大时,应扩大样本范围,必要时,可以对当期成本进行全面审查复核。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
案例介绍——存货
审计工作底稿编制案例介绍,产成品
一、会计记录概况
A公司属于制造业。产成品期初余额3,316,907.80元，本期借方发生额合计111,146,210.93元，本期贷方发生额合计111,314,140.63元，期末余额3,148,978.10元。产成品发出计价采用当月一次加权平均法。具体数据见《产成品(未审数)分类增减变动明细表》(底稿见索引A12-13-1)。
二、审计目标
(一)确定产成品是否存在;
(二)确定产成品是否归被审计单位所有;
(三)确定产成品的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整;
(四)确定产成品的计价是否正确;
(五)确定产成品余额是否正确;
(六)确定产成品的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
(一)执行“获取或编制产成品明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货,原材料类合计数核对是否相符”程序
1、向客户索取或编制《产成品(未审数)分类余额明细表》(底稿见索引A12-13-1);
2、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货,产成品类合计数核对是否相符，并标注相应的审计标识;
3、向客户索取或编制“产成品收、发、存各月明细表” (底稿见索引A12-13-2);
4、“产成品收、发、存各月明细表”期初、期末余额与“产成品(未审数)分类余额明细表”中大类期初、期末余额核对是否相符。
提示,
如未审数合计金额与总账不符,应查明原因并作更正,必要时向项目负责人进行咨询,并作相应的处理。
本案查验结论:
1、产成品合计数与总账余额、存货,产成品类余额核对相符;
2、《产成品收、发、存各月明细表》中的期初、期末余额与《产成品(未审数)分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对相符。
提示,
在编制《产成品收、发、存各月明细表》时对于产成品入库及发出情冴可以根据需要进行细分,以便和存货其他科目进行勾稽关系核对。
本案中《产成品收、发、存各月明细表》对于产成品的入库及发出情况进行了细分:
1、将产成品的入库情况细分成两类:一类是生产完工产品入库从“生产成本”结转而
案例介绍——存货 来，与生产成本完工结转数进行核对;另一类是A公司从外单位直接采购入库的P类产品。
自产产品入库数与生产成本完工结转数核对相符，底稿见索引A12-13-2。
2、将产成品的发出情况细分成三类:一类是销售自产产品从“产成品”结转至“主营业务成本”，与主营业务成本发生额进行核对;第二类是销售外购产品从“产成品”结转至“其他业务支出”，与其他业务支出进行核对;第三类是产成品抽样测试领用计入“管理费用”。
经核对相符，底稿见索引A12-13-2。
(二)执行“抽查核对明细帐是否与仓库台帐或卡片记录相符”程序
向客户索取或编制“产成品仓库台帐或卡片记录明细清单”(底稿见索引A12-13-3)。
抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标识。 提示,
如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差异,应结合存货实物盘点,查明原因并进行更正。对于数量差异较大且金额也重大的品种应进行实地详盘,并作相应处理。
本案查验结论:产成品明细帐与仓库帐核对相符。
(三)执行“比较产成品期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序
将期末产成品账户期末余额与期初余额进行比较，如有大额异常波动项目，应进行重点调查。
提示,
通过比较,可以将大额异常波动的或库龄较长的产成品项目作为凭证测试及盘点等审计程序的重要样本。
本案中，产成品账户期末余额3,148,978.10元，而期初余额3,316,907.80元，产成品结存余额波动不大。(底稿见索引A12-13-1)
查验结论:经比较，产成品期初、期末结存余额未发现异常波动的情形。
另外，本案中抽取产成品期末结存余额较大的品种对其期末与期初单位成本波动性进行测试(底稿见索引A12-13-5-2)。
查验结论:与期初相比，结存产成品单位成本波动较小。
本案中经比较，产成品本期无异常波动。
(四)执行“查阅资产负债表日前后若干天的产成品增减变动情况，检查有无产成品跨期现象”程序
1、获取并查验本期末最后一张入库单及相关账户记录的会计凭证; 提示,
这是建立在入库单连号及产成品签收控制较好的基础上。如有几本入库单同时使用的情冴,应结合内控制度测试得出的结论,对各本入库单分别进行取样。审计人员一般在存货监盘时向库存保管人员索取最后一张入库单及出库单。
本案中A公司的存货管理较好，并且使用金蝶K3软件，该系统对录入的入库单会自动
案例介绍——存货 连续编号并存档。期末最后一张产成品入库单编号为00008888，入库日期为2005年12月31日，凭证号为05年12月T130凭证。
2、查阅资产负债表日后若干天的产成品入库情况;
根据入库单的存根联，对期末最后一张入库之后的若干份入库单进行取样。 提示,
用于确定截止测试的初步样本范围。
本案中根据最后一张入库单编号为00008888，抽取该号后的十一张入库单作为测试样本，即00008888,00008899。
3、审查一笔采购产成品交易的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间是否在同一会计期间(底稿见索引A12-13-4)。
提示,
如有异常情冴且差异金额较大,应扩大测试样本选取的范围。必要时,应将样本范围扩大至期末之前若干日的入库单。
本案查验结论:经抽查测试，产成品期末截止未发现异常情况～
提示,
产成品出库单的截止测试应结合主营业务收入的截止测试一并进行,在此不再赘述,故本案仅对产成品入库单进行截止测试。
(五)执行“抽查产成品发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整、计价是否正确”程序
抽查了产成品采购的记账凭证，以审核原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，形成抽查记录(底稿见索引A12-13-7)。尤其是接受投资、债务重组、非货币性交易取得的产成品的入帐凭证，应关注计价及审查相关协议合同，并形成专门底稿，以查验其会计处理的正确性。
选取样本应包括但不仅限于如下范围:
1、通过比较产成品期末余额与期初余额，本期有重大波动的产成品项目;
2、入库金额较大的原材料项目;
3、本期发生的大额产成品盘盈、盘亏的项目;
4、期末余额较大的产成品项目;
5、本期价格波动较频繁的产成品项目;
6、通过接受投资、债务重组、非货币性交易等特殊方式取得的大额产成品项目。
抽查产成品入帐凭证的主要查验内容:
1、外购产成品采购原始凭证是否齐全;
2、内容是否完整，有关审批手续是否完备;
3、计价是否恰当;
4、帐务处理是否正确。
本案中查验结论:产成品凭证经抽查，未发现异常情形。
(六)执行“查核产成品计价方法，检查其前后期是否一致;抽查年末结存量比较大的产
案例介绍——存货 成品的计价是否正确”程序
根据被审计单位采用产成品结转方法，抽查期末结存余额较大的产成品结转计价是否正确。具体步骤如下:
1、了解产成品出库结转销售成本所采用的计价方法，对结转产成品所采用计价方法的合理性进行评估;
2、比较上期产成品出库结转的计价方法，核实其计价方法的一贯性;
3、选取期末结存金额较大的产成品项目作为抽查样本(底稿见索引A12-13-5-1);
4、利用excel表格对发出产成品的计价正确性进行复核(底稿见索引A12-13-6-1,A12-13-6-8)。
提示,
1、企业可根据相关财会法规要求选择符合自身特点的产成品计价基础与方法。如果被审单位采用的产成品出库结转计价方法不符合规定,必须根据重要性原则进行调整或披露,
注意,后进先出法在新颁布《企业会计准则第1号,存货》中已取消。
2、如果没有充分的理由,产成品计价方法在同一会计期内不得变动。如果被审单位当期计价方法发生变更,审计人员要检查变更的理由、性质是否恰当,分析对当期损益的影响程度,并确定所需披露的有关财务信息,
3、产成品发出结转计价测试的样本原则上应着重选取结存余额较大、且发生较频繁的项目,
4、将测试结果与被审单位账面记录进行比较,如有差异,分析差异形成的原因。如果差异过大,应扩大范围继续测试,并根据测试结果作出审计调整。
本案查验结论:
1、产成品发出采用加权平均法结转符合相关规定且较为合理;
2、与上期比较，产成品发出的计价方法保持了一贯性;
3、经测试，未发现异常情形。
(七)执行“现场观察产成品盘点情况，取得盘点资料，对盘盈盘亏作重点抽查，并注意帐实不符原因，有关审批手续是否完备，帐务处理是否正确;对库龄长、冷背、残次、呆滞的产成品关注其计价是否合理，是否计提存货跌价准备”程序
有关内容将在后面章节单独阐述，在此不赘述。
(八)执行“抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符”程序
底稿见索引I3-4
本案查验结论:经抽查核对，相符。
(九)执行“抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符”程序
底稿见索引I3-4
案例介绍——存货
本案查验结论:经抽查核对，相符。
(十)执行“编制成本框算表”程序
由于期末存货成本与当期主营业务成本密切相关，因此，实务中往往将存货成本审计与主营业务成本审计结合起来。在存货核算上，存货所对应的会计科目很多，通过成本框算表可以将存货科目相关数据倒推至主营业务成本的发生额，通过与主营业务成本的比较，可以发现存货或成本核算上的异常情况。
1、《成本框算表》中有关数据的载录;
《成本框算表》(底稿见索引I3-2)通常载录存货科目的主要数据如下:
(1)载录原材料采购入库金额、期初余额、期末余额;
(2)载录生产成本中人工费发生额;
(3)载录制造费用发生额
(4)载录产成品期初余额、期末余额;
(5)载录其他与成本结转相关其他存货数据。
提示,
1、数据最好不要直接来源于生产成本中的料和费,这样,核对比较的意义就不大了。比较理想是将数据还原成最原始的存货项目的载录。比如应载录原材料采购入库金额、期初余额、期末余额来推算计入生产成本原料的领用结转金额,而不是从生产成本中的原料耗用金额直接载录,
2、对于一些未通过正常存货科目结转入成本或存货核算不规范的产品成本支出,应该单独列示或作为差异分析的原因之一。如本案例中在产成品科目中核算的外购产品。
2、根据载录存货科目的数据，加减计算得出销售成本框算数;
3、将计算得出销售成本框算数与主营业务成本及其他业务支出的报表数进行比较;
经比较，如有差异，应进行差异分析。
提示,
其他业务支出载录应是成本结转的明细项目,如材料销售成本等,其他业务收入的附加税此类其他业务支出就不在载录数据之内。
4、根据差异分析的结果，加以判断，并形成审计结论。
本案查验结论:经框算，存货与成本之间的勾稽关系相符，可以确认。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
案例介绍——存货
审计工作底稿编制案例介绍,存货监盘
一、会计记录概况
A公司期末存货余额为6,913,594.07元。审计人员于2006年3月28日对A公司的存货进行监盘，抽盘金额为4,999,755.75元，抽盘比例为72.32,。
二、审计目标
(一)确定存货实物是否存在;
(二)确定存货是否归被审计单位所有。
三、存货监盘程序通常包括但不限于以下重要步骤
(一)参与存货盘点前的规划
有效的存货盘点工作必须建立在事前的周密计划基础上。审计人员应该参与被审计单位存货盘点的事前规划，这样做，可以使被审计单位了解审计对存货盘点的要求。也可以使审计人员掌握被审计单位存货管理的情况和对存货盘点的初步安排。
制定盘点计划时，审计人员应特别关注以下几方面因素:(1)盘点的时间。盘点的时间应尽量安排在接近会计期末。如果被审计单位有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。(2)盘点人员。盘点人员应该是熟悉存货流转的相关人员，包括被审计单位有关管理人员和供应、存储、生产、财务等部门的有关人员。(3)存货盘点标签、存货盘点汇总表，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。(4)存货停止流动。为确保存货数量的准确性，盘点日各仓库、车间的存货必须停止流动，并分类摆放。特别是将废品与毁损物品分开摆放，将外单位寄存的存货分开摆放并排除在盘点范围之外。如果无法做到绝对停止流动的，那应该做到相对停止流动，即在盘点时存货状态是静止的(5)各种计数、计量器具应符合国家标准，并准备齐全。(6)召开盘点预备会议，将盘点计划或指令、盘点的一般程序和基本要求传达给每一位参与人员。 提示,
被审计单位如果是长期客户,且存货实物管理健全的,盘点前的规划可以相对简单些。否则,应进行详细规划,这样,可以增强存货监盘的效率和效果。
(二)盘点问卷调查
为了确保监盘工作有效进行，审计人员在实地观察存货盘点前，应对被审计单位存货盘点组织与准备工作进行问卷调查。问卷调查的对象主要是参与盘点的人员。
盘点问卷调查是在存货盘点前对盘点准备工作的再次核对和确认，审计人员可以通过盘点问卷调查了解以下内容:
1、盘点人手、存货实物、计量工具是否已准备妥当;
2、审计日至盘点日期间的存货出入库记录是否已作统计汇总;
3、盘点日盘点清单是否已编制;
案例介绍——存货
4、各仓库收料、发料的最后一张单证是否已截止收集并复印;
5、存货是否已相对停止流动;
6、有否有废品、毁损物品，如有是否已分开堆放并标示清楚;
7、货到单未到的存货是否已暂估入帐;
8、发票未开，客户已提取的存货是否已单独记录;
9、发票已开，客户未提取的存货是否已单独记录(或单独堆放);
10、存货是否已按存货的型号、规格排放整齐;
11、外单位寄存、代外单位保管、外单位代销的货物等其他非本公司的货物是否已分开堆放;
12、是否有存货的记录位置或存放图。
若通过问卷调查认为被审计单位的盘点准备工作达不到规划要求，审计人员可以拒绝实地观察存货盘点，并要求其另定时间，重新准备。
(三)实地观察盘点
审计人员应到盘点现场观察和监盘盘点的全过程。审计人员主要观察和监督以下内容:
1、盘点现场的存货是否摆放有序并停止流动;
2、盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求;
3、对存货点数、计量所采用的方法是否适当，有无重计或漏计的错误;
4、盘点标签及盘点汇总表是否按要求完整填制;
5、存货中有无混进废品与毁损物品等。
在监盘过程中如果发现问题，审计人员应及时指出，并要求被审计单位纠正。如果认为盘点程序不当或记录有差错，导致盘点结果严重失实，应要求盘点人员重新进行盘点，以保证登记汇总存货数量的正确性。
(四)复盘抽点
抽点指被审计单位盘点人员盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，选择部分存货项目进行复盘抽点。抽点的范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件。通常审计人员应将存货分层，将价值高的存货全部盘点，对其他项目则选取样本进行抽点，抽点的样本一般应达到存货总价值的70,以上。审计人员应将抽点结果与盘点标签及盘点汇总表上的记录进行比较。抽点在产品时，还应关注其完工程度是否适当。如果抽点发现差异，除要求被审计单位更正外，还应扩大抽点范围。如发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。审计人员进行抽点时，应在工作底稿上记录其抽点结果。存货抽点工作底稿如表所示。
抽点结束后，应将全部盘点记录进行归总，并据以登记盘点表。所有的盘点记录、盘点汇总表均应由参与盘点人员和监盘审计人员签名，并复印两份，被审计单位与会计师事务所各留一份。同时，审计人员还应向被审计单位索取存货盘点前的最后一张验收入库凭证和发货凭证，以便审计时作截止测试之用。
若审计人员在结账日后才接受委托，无法观察年终存货盘点时，只要有条件，应采用一
案例介绍——存货 些替代审计程序，如利用被审计单位的存货盘点资料，抽查盘点部分存货，审查自结账日以来的存货收发记录，倒推出结账日或顺推出盘点日的存货数量。如果仍无法实施替代审计程序，则表示存货项目的帐实相符的审计证据不足，应在审计报告中予以说明。
(五)编制审计工作底稿
盘点工作结束后，审计人员应根据盘点情况，撰写包括盘点程序、盘点中的重大问题及处理盘点结果等内容的盘点备忘录，并连同被审计单位的盘点计划、盘点汇总表、问卷调查资料以及取得的其他资料一起整理成审计工作底稿，据此撰写盘点小结，并形成存货监盘结论。
四、审计工作底稿编制介绍及相关提示
(一)参与存货盘点前的规划
由于A公司是长年审计单位，对存货监盘程序较为熟悉，内控健全，且通过ISO9001体系认证。平时注重存货实物管理，各仓库存货排放井然有序，存货标示清晰，实物仓库卡片记录及时。因此，审计人员只要确定盘点日期，在公司安排好盘点人员后可以对公司存货随时进行盘点。
故本案例的存货盘点前规划较为简单，只需确定盘点日期即可。
本案例盘点日为2006年3月28日。
(二)盘点问卷调查
底稿见索引A12-18-1第2页。
本案例经调查，存货盘点准备工作已到位，可以进行实地监盘。
(三)实地监盘
根据盘点清单进行实地监盘，抽点拟复盘的存货品种，形成抽盘结果记录草稿，并由盘点陪同人签字。
抽盘结果记录草稿是审计人员将抽点品种的实地复盘过程书面简要描述，包括存货状态，箱数，每箱件数，实地抽点的合计数量，抽点结果是否正确等。
底稿见索引A12-18-7，注:仅附实地盘点记录格式，其他略。
(四)盘点工作结束后，对相关存货盘点资料进行后期整理，根据盘点结果撰写盘点小结(底稿见索引A12-18-1)，并形成存货监盘结论
1、根据存货抽盘记录草稿及客户盘点表，编制《盘点结果汇总表》(底稿见索引A12-18-8)，如有差异，应分析差异原因并取证;
本案中产品PA及产品PI盘点有差异:
产品PA盘点差异为369,360只，差异原因系盘点日发生出入库情况，盘点日收入181,440只，见入库单复印件(底稿索引A12-18-10-1，未附)，发出550,800只，见出库单复印件(底稿索引A12-18-10-2，未附);
案例介绍——存货
产品PI盘点差异为136,800只，差异原因系盘点日发生出库收情况，盘点日发出136,800只，见出库单复印件(底稿索引A12-18-10-3，未附)。
2、将所盘点存货实物数量清单与财务会计记录数量进行核对，编制《财务帐与仓库帐核对表》(底稿见索引A12-18-4)，如有差异，应分析差异原因并取证;
本案中由于06年2月财务对存货出入库已登记入帐，故核对06年2月财务帐与仓库帐上存货数量，编制《财务帐与仓库帐核对表》(底稿索引见A12-18-4)。
经差异分析，发现主料ZG、产品PC、产品PA、产品PI四个品种有差异:
主料ZG差异为1,166,000只，差异原因系2月原料调拨，财务3月开票调整入帐，见销售发票复印件(底稿索引A12-18-5-1，未附);
产品PA差异为10只，差异原因系检验产品测试领用10只，尚未入帐;
产品PC差异为8只，差异原因系检验产品测试领用8只，尚未入帐;
产品PI差异为14只，差异原因系检验产品测试领用14只，尚未入帐。
核对结论:上述差异原因均为财务与仓库单据的衔接问题，且均为06年事项，故倒推到结算日即2005年12月31日，存货账面数量与仓库卡片数量是相符的。 提示,
在实施存货监盘程序中,一般抽取期末结存余额较大的存货品种进行复盘。但是,有时会发生期末结存余额较大的品种在存货实地盘点前已经发出,致使该部分存货在盘点日无法进行实物盘点。在这种情冴,审计人员可以通过实施查阅出库记录及销售合同等替代程序予以验证。但是为了进一步防止企业发生舞弊行为,审计人员可以对盘点日财务期后帐载大额存货品种进行实物监盘,由此评估该企业对于存货日常实物管理及控制的有效及真实性。即,从财务会计记录的存货清单中抽取数量金额较大的存货品种实施存货监盘程序,查验其期后帐载存货帐实是否相符,将所盘点存货实物数量清单与财务会计记录数量进行核对,编制《期后存货抽查情冴汇总表》，底稿见索引A12-18-12，,如有差异,应分析差异原因并取证。
本案中我们发现A公司06年2月财务记录的存货清单中结存数量及金额较大的品种样本，在05年期末结存数量及金额并不大，这些样本并未纳入上述存货监盘的样本选取范围之内。为了测试A公司存货实物真实性，应对这部分期后结存数量较大的存货进行补充监盘，盘点后编制《期后存货抽查情况汇总表》(底稿见索引A12-18-12)。
经差异分析，仅发现产品PF一个品种有差异，差异原因系检验产品测试领用5只，尚未入帐。
3、根据上述分析结果，汇总编制《存货抽查情况表》(底稿见索引A12-18-2);
(1)将复盘品种结算日05年12月31日结存余额及数量录入至《存货抽查情况表》,并计算抽查比例，一般情况下，抽查比例应在70%以上;
本案抽查比例为72.32,。
(2)将结算日后财务上已登记入帐的复盘品种的出入库数量及查验索引录入至至《存货抽查情况表》;
案例介绍——存货 本案中为06年初至06年2月复盘品种的出入库数量。
(3)将结算日后财务上未登记入帐的复盘品种的出入库数量及查验索引录入至至《存
货抽查情况表》;
本案中为06年3月初至盘点日前一天06年3月27日复盘品种的出入库数量。 (4)通过加减计算顺推得出盘点日复盘品种账面结存数量; (5)将抽点品种的数量及盘点记录索引录入《存货抽查情况表》; (6)计算得出抽查结果差异，并在“备注”栏进行差异分析。 实际上计算得出的差异包括两大类:
a、实物盘点结果与仓库帐上结存数量的差异;
b、财务帐与仓库帐结存数量的差异。
4、编制存货监盘小结(底稿见索引A12-18-1)，形成存货监盘结论。 本案存货监盘结论(底稿见索引A12-18-1第3页):
(1)仓库管理人员对存货很熟悉;
(2)盘点工作及复盘工作很认真;
(3)对会计师需要的资料很配合;
(4)存货复盘结果正确，进而判断A公司存货帐实相符。
五、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
范文五：存货的审计小结
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存货的审计小结
存货抽盘小结
抽盘时间:2013.03.15
截止日期:2012.12.31
抽盘人员:XXX
陪同人员:财务处XX、仓管相关人员XX
抽盘内容:产成品、原材料等存货
抽盘过程描述:
2013年3月15日，我们在公司自行盘点的基础上，分别对XX分公司1号仓库、3号仓库和XX的XX公司仓库的原材料、产成品等存货进行抽盘，陪同人员主要有财务人员、仓库保管相关人员。抽盘情况如下:本期主要对所有在库的产成品和重要原材料进行抽盘，除了存在由于业务关系XX，由于相关手续滞后暂未入账的情况，未发现不符情况。另外通过根据盘点日倒推出12月31日产成品数量发现仓库数量与SAP账面数量相差2件，经核实DRP系统期末数量与仓库数量一致，由于系统过账问题存在差异，DRP件差异入1月的发生额中。
在抽盘过程中，询问了相关人员，查看了企业自身盘点和出入库记录，原材料每月盘点一次，产成品每日盘点一次。原材料等出入库有相应的入库单和出库单，但是存在原材料出库未领用，继续存放在原材料存放地的情况。原材料出入
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库数量变更会有相应登记牌记录。产成品出入库有相应的出库单，全天入库统计为入库发放登记牌，截止每日7点半统计全天的入库数量。
结合抽盘过程中所观察到的产成品和原材料等存货仓库现场，我们认为企业原材料和实物管理较好，能够做到账实相符，能够为我们认为产成品和原材料等期末数量及状况提供较为可信的证据。
XXX
2013-3-16
xxxxxx股份有限公司
关于年终存货盘点情况的
审计报告
xx审xxxx第xxx号
审计部
xxxx年xx月xx日
文件签收情况
关于年终存货盘点工作的
审 计 报 告 xx审xxxx第xxx号
根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。
审计目标及范围:此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、
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账卡物相符性等。
审计程序:监盘、数据分析、询问、观察等。 一、存货盘存结果。
截止xxx年底，公司存货盘点余额为xxx万元，盈亏相抵后整体盘盈金额为xxx万元。具体明细如下:
审计发现:
前期差异形成盘盈xx万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异xx万元。
建议:盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。
BOM及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有:
a. 板材理论厚度与实际领用的材料存在差异; b. 边角废料的利用; c.计量单位的转换差异等; d. BOM用量出现错误等。
建议:a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研
发部门进行沟通进行修改;
b.研发、采购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM、采购、存储及系统中使用的计量单位是一致的;对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎
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态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。
收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有:
a. 工程领退料错误;
b. 已开据领料单但实际未领用;
c.车间退料未办退料手续; 建议:物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。
部份盘亏物料明细:
重点关注发货差异所引起的盘亏数据。此次盘点因收发原因产生盘亏四千元，数据上看并不重大，但仍需加强这方面管理。 二、呆滞物料情况。
表 单位:万元
根据物控部门统计，呆滞物料库存金额近一xxx万元，与三季度末相比上升近xxx万元，其中电池片增加近xx万元。重点关注电池片库存的消化过程。
建议:对生产中不可使用或不可替代使用的积压物料进行折价处理，尽快收回资金。
此次统计出的呆滞物料明细应提交一份给研发部门，由其在做产品BOM时优先考虑是否可进行物料代用;对维修配件，领用部门也应优先考虑是否可使用代用的积压品。
对由品管判定的不可使用且无转让价值的积压物料进
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行报废处理。
加强责任追究，从源头上控制呆滞物料的产生;同时也可实行激励措施，对积极消化、处理呆滞库存的人员或部门可按一定比例进行奖励。
三、 其他审计问题。 1、物料存储方面。
审计发现:部份类别的物料未认真进行归类整理，也未设置待处理区域，部份物料存放相互混淆。如铝材类物料该情况较为突出，监盘发现16801007铝材部份余料散放在存储地未进行包扎、一条铝材放置在16801027区域、16801012铝材中混有已切割退回的物料未单存放等等。
审计建议:物控部门在盘点前应对物料进行适当的整理和排列，区分不良品、合格品及并附上盘点标识。
2、仓管人员工作移交方面。
审计发现:铝材仓管工作在xx月份进行了移交，但据了解存货移交时未进行认真全面的盘存，也未有人进行全程监交，未在账卡上履行移交手续。 审计建议:编制并发布“仓管人员物资交接规定”等类似制度，在实际工作中严格履行。同时要求交接时应有成本会计、仓管负责人进行监交，并形成交接记录。
3、物料卡记录方面。
审计发现:监盘过程发现个别物料卡记录不完整或记录不清晰。如铝材仓存在较多此类情况，主要原因有:人员认
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识不足，认为接近盘点日之前的物料进出没必要再进行登记;车间物料员退料时未进行登记导致物料卡记录不完整。同时也存在物料卡记录不尽规范，如有些卡片未填收发日期、使用铅笔记录等。
审计建议:公司实行永续盘存制度，以此保证账卡物的一致，任何物资的进出均需在物料卡上进行实时记录。
4、盘点组织工作。 审计发现:
a、部份监盘人员未按要求参与监盘或未对盘点进行全程跟进，如元月一日多个部门未参与光热仓库的监盘。
b.部份监盘人员反映其不明白监盘工作。
审计建议:a.严格按照盘点计划实施存货盘点及监盘工作，对因监盘不力造成盘点停顿、盘点出现重大差错，应视情节严重情况对监盘人员进行处罚，并在全厂范围内进行通报。
b.对所有参与盘点工作的人员进行培训，特别要求监盘人员理解监盘要点，必要时可组织盘点知识考试。
5、 其他方面。
对非人为责任所产生的盈亏差异及时进行账务处理; 财务部着手进行存货跌价准备的测算工作;
物控部尽快建立存货分析制度，并每月出具一份分析报告。报告应
对对库存波动较大或库龄呈增长趋势的物料作出详细
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说明,必要时追溯至相应的经办人、订单等;同时对每月已处理的呆滞物料与下月计划进行处理的物料作重点说明。 四、整体评价
年终盘点基本按计划进行，盘点结果表明公司存货是真实完整的，但物控部门的内控管理工作仍待加强。
xxxx
xxxx年xx月xx日
审计实习报告
一、实习目的和意义
审计是一门实践性比较强的课程，我们只依赖理论知识是不够的，因此在学习理论知识之后要配合实践操作才能更好地理解和掌握审计这么学科。这学期开学在老师的指导下，我们开始了一次审计综合模拟实训。
这次审计模拟实训的目的是为了让我们了解和熟悉审计业务流程。将理论应用于实践，了解并练习审计的基本流程和技术方法，加深对审计理论知识的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，达到理论与实务相结合的统一。在审计实务方面的训练，使我们在审计的各个环节都得到训练，对审计流程有一个清晰的框架，在以后步入社会的工作中得以较快的适应。
除了对审计知识更深的理解和对审计实务的流程熟悉，本次实习进行小组分工的形式开展。在实习中我们有效分
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工、团结协作、互相交流、互相学习，使我们有效进行团队工作，在团队中有较好的责任定位和沟通，培养我们的综合协调能力。
二、实习的内容
实习开始的第一天，老师给我们开了一个动员大会，介绍了一下本次实习的主要内容和流程和考核要求。这次审计实习主要为了让我们熟悉审计实务流程，老师给我们提供了常州国泰东南印染有限公司的明细账及审计底稿，我们要做的就是模拟审计事务所的工作，从承接审计业务计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、到最后完成审计工作并出具审计报告，这是一个比较完整的过程。
在实习开始之前，我们就在老师的要求下进行了四人一组的分组。实习的第一天，我们小组就审计流程进行了熟悉，由于审计这门课程是我们在去年学习的，所以对于审计的知识大家都忘了很多，于是我们一边开始审计实习一边找以前的课本进行复习，这依然要花费不少时间。除了复习审计知识，我们还对东南印染公司的明细账就行了查看，查看之后发现提供给我们的公司的账很不全，这对我们进行审计有不少困难，很多审计程序都不能进行，让我们很是伤脑经。
在实习前期一系列的准备工作之后，我们正式开始实习工作。由于承接审计业务工作这一环节我们不能进行，于是
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第一项工作便是确定审计的重要性水平，这是审计业务开始的基础，在这个基础上，我们进行了审计计划的制定，实施控制测试和实质性程序。这是我们审计实习最主要的环节，是我们工作的重点，对审计业务的六个循环进行了小组分工工作，六个任务分别是销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、筹资与投资循环及货币资金的审计。
分工之后，我主要负责的是生产与存货循环审计的内容。这一部分的内容主要是审计存货和生产成本的核算等。由于缺少被审计公司的账务资料，而拿到手的明细账也有不少错误，使得这部分的审计工作做的很困难。在存货审计的内容里，由于只有明细账，无法对存货进行监盘以确定存货是否存在，缺少存货的原
始单据，于是存货的增减变动记录也不能进行有效审计，存货计价测试以及跌价准备的计提也由于缺少会计资料而无法审计。当然，我们实习的目的是为了熟悉审计实务的一系列流程，就算不能进行有效审计的环节我们也是需要了解的，资料不全面并不是我们不进行完整审计的借口。既然是模拟实习，有些地方需要进行模拟编制。
在自己的摸索和与其他同学的交流中，我们一步一步缓慢地进行着审计底稿的编写。在填写存货审定表的时候，我发现存货的报表数和明细账的和并不相同，审计实习发现错
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误其实还是挺开心的，然后接着要做的就是找出这两个数据不同的原因。在填写接下来的存货余额明细表、存货抽查情况表、存货单价及计价方法抽查表、存货计价测试表、及存货盘盈盘亏测试表中，虽然账务资料不齐全，但经过思考和讨论后，仍能找到填写这些表的明细账表，对于能填写的一些东西都进行了填写，有些需要计算的内容也都进行了必要的计算。
然后是生产成本审计的一系列审计程序。在这里，我对之前学习的成本会计的内容进行了复习，对于原材料、生产成本、库存商品、主营业务成本等会计科目的内容进行复习和熟练，这些准备工作对审计环节工作的展开有很大的帮助。同样由于会计资料的缺少，有些审计工作不能有效进行。当然，审计的实质性程序等流程还是要知道的。这一步骤的审计目的是为了确定产品销售成本的记录及计算是否完整正确，确定产品销售成本与销售收入是否配比及在会计报表上的披露是否恰当。填写生产成本审定表、主要产品构成比率表、生产成本核算抽查表、制造费用明细汇总表、主营业务成本检查表、生产成本及销售成本倒轧表以及生产成本和销售成本检查表。对于各个项目的抽查要知道从哪些账上去查找，对于一些要重新核算的项目也进行了计算。
当然，整个审计的过程是环环相扣的，每一个审计环节也不是独立的，审计实习的小组里面组员都要进行合作交
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流。就比如我做的生产成本和库存商品里面的盘盈就要和组员负责的营业外收入一块进行核对。经过一系列的工作，我发现的最初存货审定表发现的报表数与明细账不相同的问题能够找出原因，就是资产负债表上对于生产成本明细账中的盘盈和成本补转这两个内容的处理有错误。
除了我负责的这些审计环节，还力所能及地分担一些小组其余的工作。找出被审计公司账务上的差错，然后再和小组其他成员的工作成果进行汇总，进行最后的报表的调整。再根据我们的重要性水平和审计出的错误出具审计报告。
三、感悟及存在的问题
经过这次实习，我受益匪浅。对于审计这门课程来说，审计最后是要运用于实践中的，因此仅仅理论知识是不够的。当然理论知识也是必不可缺的，任何课程的实践都是建立于理论的基础之上。整个实习过程就对理论知识的融会贯通和熟练运用，虽然这只是一个理论到实务的过度，但是这一个过程并不容易，需要对理论的深度理解和大量的实务操作。这次实习便是对此的一个练习，使我对理论和实践相结合有了很深的体会。
在这次实习中我体会到了自主学习的重要性。实训期间不像我们平时的上课，
在这期间老师不像之前那样每一节课都和我们一起，给我们讲课，监督我们的学习，而如今几乎是靠我们自
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己去把握，我们必须自觉地去学习，遇到不懂的问题时，要自己去查阅相关资料进行思考，与同学交流或者问老师。对于这一些列的实习需要我们持有积极的态度。在实训期间的确是有点枯燥无味，因为每天面对的都是同一门课程，一堆数据。任何时候我们都要保持学习的热情和对知识的渴望。我们需要积极的态度，把每一个实验做好，把结果做到最好。
在这次的审计实训，其实也需要我们发挥团队精神、有效分工合作，我们要学会与人沟通交流，因为有时候只有通过不断地讨论和交流彼此的意见，这样才能达到实训的最精确的结果。当别人遇到不懂的问题时，我们要尽自己最大的能力去帮助同学，从中我们也会收获不少东西。
2、存在的问题
这次审计模拟实习是一个学习和摸索的过程，整个实习过程中还是遇到了不少问题。对理论知识到实践的过度还是不够熟悉，很多内容都要查资料进行自学。在填写审计底稿这些表的过程中，除了由于被审计单位的账务资料不全引起的问题外，对于明细账之间及明细账与余额表的对应关系我并没有很清楚，这让我觉得会计基础知识的掌握还有待加强。总而言之，经过这次审计实习，让我深深感到自身的不足，不管是理论知识还是实务方面都需要不断学习。
通过这次实训，我们不仅熟练掌握了审计操作的基本技能，将审计专业理论知识和专业实践有机的结合起来，开阔
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了我们的视野，增加了我们对审计实践运作情况的认识，为我们毕业走上工作岗位奠定了基础，更加增进了老师同学们之间的感情，为以后的学习工作积累了丰富的与其他人团结合作的经验。
新世纪年终存货审计报告
根据安排，企划部对公司存货盘点进行了审计。审计目标范围:此次就公司存货的真实以及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。审计程序:监盘、数据分析、询问、观察等。
一、 存货盘点结果
截止2013年底，公司存货盘点余额694223.55元，盈亏相抵后整体盘盈金额为2484.52元。
盘亏明细:
盘盈明细:
二、 审计发现
盘亏说明:
1、事故车订件，因沈阳分库未及时到货，后期此件已从其他途径采购或者已不需要更换，所以，经与分库交涉用其他常用件进行冲减补偿。零件金额920元，补偿件金额1000元。
此类件有:84631ED40A一个，订单号A0902131026DN01，当时订了两个到了一个;82301CJ010一个，订单号
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A0902131206DN01，当时订了一个;26580EW80A一个，订单号A0902131012DN01，当时订了一个;850901JZ5A一个，订单号A0902131105DN01，当
时订了一个;850909W200一个，订单号
A0902130725DN01，当时订了一个。补偿件是1102601M02
常用件，500个
2、二网采购零件，因此件为启辰替代件号，不能以网点调拨出库，所以只能以盘亏形式进行系统出库。
此类件有:622A02FJ0A共计六个，金额18元。
3、串撇、串号，前台加件时出现错误，技师领料时按正确付货，后期因备件部人员未及时进行系统更改，造成此类问题出现。零件金额76.8元。
此类件有:628901DA0B和628901KA0A串号，都是天籁车前标牌;82816CJ000和82817CJ000串号，都是骊威车门胶带;82812EW800和82818EW800串号，都是轩逸车门胶带;628101DA0A和628231DA0A串撇，都奇骏车空气导向板。
4、实物未找到，此类件有76923YS110和76921EW80A。零件金额105.4元。
盘盈说明:
1、沈阳分库冲减以前部分未到零件。
此类件有1102601M02，共计500个，价值1000元。
2、与盘亏件出现串撇、串号现象。
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此类件有628901DA0B和628901KA0A串号，都是天籁车前标牌;82816CJ000和82817CJ000串号，都是骊威车门胶带;82812EW800和82818EW800串号，都是轩逸车门胶带;628101DA0A和628231DA0A串撇，都奇骏车空气导向板。价值68.9元。
3、事故车用件，保险公司已赔付，但原车件还可以正常使用，无需更换，所以此类件只在系统做了出库，实际技师并未取走，造成此类件盘盈。价值2534.92元。
三、其他问题
在此次存货审计中还发现我公司存在库存商品厂家长期拖欠风险，因为一直以来我们公司都是采取网上申报订单，然后厂家直接扣款，之后发货的形式，但是由于有些时候厂家发货很慢，造成我公司迟迟收不到货的情况， 又由于我们公司有规定，只要申报成功，就转入存货，而不是在途商品。这样一来就形成账实不符的情况。
四、建议
1、加强抽查力度保证库存商品的账证一致性。
2、对扣款后而没有收到的货物转为在途商品。保证其醒目性，不至于被厂家长期拖欠，有利于催收。
3、建立厂家拖欠物件清单。
4、对于坏件费件需要厂家换件的情况下，必须请示领导有领导签字后再向厂家发货报损。
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销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
生产循环的关键控制点与控制测试
库存现金、存货盘点的不同
不同时间段期后事项的审计对比
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
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