范文一:谨慎性原则 谨慎性原则要求
谨慎性原则 谨慎性原则要求
话题:谨慎性原则要求 折旧方法 存货计价方法 实习证明 原则
论谨慎性原则在我国的正确运用——兼议谨慎性原则在新准则和新制度中的体现在市场经济条件下,由于竞争和风险的日益加剧,会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高,以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示,从而,谨慎性原则的应用成为必然。在我国新颁布的《企业会计制度》和《无形资产》等具体会计准则中,谨慎性原则得到了进一步的体现。谨慎性原则本身存在的局限性使得其如何正确运用成为一个需要探讨的问题。一、谨慎性原则的基本要求谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略,二十世纪初至三十年代前是一项占支配地位的会计原则,当时主要表现为对资产的低估;经济危机之后,谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化,会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计
信息转化,谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。我国《企业会计准则》中规定:会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用;在《企业会计制度》中规定:企业在会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益,少计负债和费用,但不得计提秘密准备。由此我们看到,我国会计规范中关于谨慎性原则有以下几个要求:(一)谨慎性原则存在的基础是不确定性,所处理的是“可能发生”的事项。(二)对各种可能发生的事项,特别是费用和损失,在会计上确认和计量的标准是“合理核算”,对可能发生的费用、负债既不视而不见,又不计提秘密准备。而对“合理”的判断则事实上取决于会计人员的职业判断。(三)运用谨慎性原则的目的是在会计核算中充分估计风险的损失,避免虚增利润、虚计资产,保证会计信息的决策有用性。二、谨慎性原则在我国运用情况的回顾及在新会计准则和新制度中的体现谨慎性原则在我国的运用开始于1992年,在近十年的应用中,可以按其运用程度和范围的不同,分为三个阶段:(一)1992年至1997年1992年发布,并于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则,要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求;合理核算可能发生的损失和费用。同时,在行业会计制度中主要体现为三个方面:即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏
账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。(二)1998年至2000年1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中,谨慎性原则得到进一步的运用,具体包括;1、在1992年会计准则和行业会计制度的基础上,扩大了资产项目计提准备的范围,即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备,同时,扩大了坏账准备的提取范围,在提取方法及比例上更加灵活。2、对固定资产折旧方法——加速折旧法的应用条件有所放松。3、对无形资产、开办费的摊销期限作了修订,由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”,分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”。4、对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露作出了规范,规定或有资产和或有利得不予确认,一般也不予披露,或有负债不予确认,但应在会计报表附注中予以披露。5、对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出,债务人确认为负债,债权人则不应确认为资产,只能在表外予以披露。6、对于收入的确认,在确认标准上更加谨慎。如无论是《收入》准则中关于收入确认的四个条件,还是《建造合同》准则中关于跨期合同引起的收入确认,均将相关经济利益流入企业、结果能够可靠计量等作为一个重要的内容。(三)2001年2001年1月财政部颁布了《无形资产》《借款费用》、《租赁》三个新的具体会计准则,并同时修订了《投资》、《债务重组》
等五项准则;2001年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中,谨慎性原则体现为。1、全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外,新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。2、在《企业会计准则——借款费用》准则中,改变了借款费用资本化的标准,以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准,并明确了暂停资本化的条件,避免固定资产价值虚计。3、改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法,规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”,改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时,租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。4、在《无形资产》准则中,要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时,应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出谨慎的估计。三、谨慎性原则在我国会计实务中的实际运用情况自1992年以来,特别是《股份有限公司会计制度》实施以来,谨慎性原则的运用对于“挤出”我国上市公司资产和利润中的水份,防止其利用四项准备调节利润发挥了较大的作用。由1999年年报中可以看出,计提总数超亿元的不下60家,st粤金曼、深深房a分别以9.8亿、9.5
亿名列榜首。据对855家公司的统计,其计提的四项准备总数达到287.2亿元,其净利润总额也不过639.7亿元。但从我国会计实务中的运用看,有以下几种情况应予以注意,第一,某些上市公司基于保盈利、保配股资格的需要,无视企业现状,与谨慎性原则背道而驰,甚至将各种“准备”的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段。如某固定资产更新换代比较快的上市公司将采用的固定资产折旧方法由加速折旧法改为一般折旧法,仅此一项一年就为其增加了966万元的利润,使账面利润转亏为盈。第二,谨慎性原则的运用程度不均衡。如根据1999年年报中披露的资料,有206家公司采取期末余额百分比法计提坏账准备,其中最低比例是o.3,,最高比例是24.09,。再如,1998年在涉及短期投资的133家公司中,提取短期投资跌价准备的只有4家,占3,,涉及长期投资的326家公司中,提取长期投资减值准备的只有13家,不足4,。当然,由于每个企业的具体情况不同,应允许企业间在计提比例、数额等方面存在差异,但是从实际情况看,利益最大化才是造成这种状况的根本原因。第三,会计人员的职业判断力有待于提高。谨慎性原则的应用与会计领域的不确定性是密切联系在一起的,对于存货跌价准备、坏账准备等的计提,需要会计人员有较强的职业判断力,这一要求与会计人员的现实水平尚有一定差距。四、关于谨慎性原则正确运用的几点思考谨慎性原则从产生之初即带
有明显的两面性,一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润,保护投资者和债权人的利益;另一方面在运用该原则时,不可避免地会带有主观随意的色彩,甚至为报表粉饰留下了空间。从以上分析中我们看到。谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现,但鉴于我国会计实务的现状,正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。因此,笔者认为,目前需要注意以下几个问题:(一)体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性。从我国现有会计规范看,有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的,如后进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确,特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响,使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难,这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此,笔者建议,应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准,以指导企业的会计实践。(二)提高会计人员的职业判断能力,为谨慎性原则的正确运用奠定基础。任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大,尤其是如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”,这就要求会计人员必须提高职业判断能力,
使其能够准确把握谨慎性原则的实质,在对不确定性的事项进行估计和判断时,力求客观和公正,避免主观随意性。(三)充分发挥独立审计的外部监督作用,为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则,应加强以独立审计为核心的外部监督体系,确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。(四)将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来。谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次,才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择,当然也会导致不同的财务状况和经营成果,其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此,凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述,包括体规谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。(作者:北京工商大学会计学院胡燕)摘自《商业会计》2001年第5期http://www.66wow.cn/type1_9/191432994.htm本文网址:含选题的具体方法会计论文的写作准备工作掌握理论的方法会计论文的写作程序与要求05年工商管理硕士学位研究生入学倡议书范文评析标题、目录和内容提要毕业论文的性质和写作意义学生实习证明大学生酒店实习心得
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范文二:谨慎性原则浅析
谨慎性原则浅析
——原理及应用
研究目的
通过对会计工作的谨慎性原则的历史起源、具体内涵和实际应用的了解,加深我们对谨慎性原则在会计事务中的必要性以及它的利弊的认识。进而以学习正确地运用谨慎性原则为契机,郑重承诺:在今后的学习与工作中,诚实做人、诚信做事!
一、谨慎性原则的原理及发展
谨慎性原则历史可以追溯到中世纪,它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略,后来被会计人员所认同接受,逐渐成为一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会计核算原则。
从中世纪开始的受托观的谨慎性原则是由于9世纪会计受托责任的盛行,会计人员面对着日益上升的诉讼风险,普遍存在强烈的灾难意识,中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认
同,进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。
受托责任观下的谨慎性原则的表述很多,其中最典型定义是不预计利得,但预计一切损失.它意味着会计师可以运用各种手段低估资产和收入,高估负债和费用,以减轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据,它只是站在“实用主义”的角度来对谨慎性进行定义,强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润,招致了对谨慎性的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为,谨慎性的蓄意低估,会形成大量的“秘密准备”,有违会计信息真实性和公允表达的要求。
20世纪60年代以来,随着会计理论的研究方法由规范研究逐渐向实证研究转移,大量的会计实证研究的文献涌现出来。作为谨慎性原则的研究也逐渐转向实证研究为主,要对谨慎性原则进行实证分析就必须有相应的定义来界定它、量化它,因此从实证研究中涌现出谨慎性的大量定义。其中较有代表性的有两个:一个是Feltham和Ohlson在1995年提出的定义,该定义指出:如果企业股权的市场价值在时点π+1的期望值与企业股权在时点π+1的账面价值之差在π趋于无穷大时的情况下大于0,则认为企业会计是谨慎的;另一个是Basu在1997年提出的定义,该定义对谨慎性原则的解释是:会计人员倾向于对好消息(利得)的确认比对坏消息(损失)的确认要求有更加严格的证据。
从这两个定义可以看出,实证研究中对谨慎性原则的定义抓住了谨慎性的实质,前者反映的是谨慎性低估企业净资产账面价值的特征,可以称之为“资产负债表导向的谨慎性原则”;后者反映的是谨
慎性对利得和损失的不对称性处理特征,即损失被立即确认,而利得只有在实现以后才能被确认,可以称之为“损益表导向的谨慎性原则”。
在我们现在的社会中,由于科学技术的不断进步,经济的飞速发展,信息的传播速度也越来越快,致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂,如企业的承诺,以及与银行有关的资金借贷往来,企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益,企业无形资产的摊销,合同生效的长短等都会引起企业资产的不断变化;企业在生产经营时,为了谋取超额的经济利益,就必然会存在着一定的风险性,由一于这种风险性的存在,企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性;另外,企业的生存与发展总是和社一会,环境分不开的,那么会计信息就一定会受到税率利率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响,使企业的资产不断发生变化。
正因为企业的经营活动充满着风险和不确定性,所以人们就自然会采取措施,寻找一种稳健的方法来回避风险,保护自己。会计工作中的稳健性原则就是人们所采取的一种方法。
在我国,自1993年颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则,《企业会计准则》规定:“企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用。”在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展,2006年颁布的新《会计准则》中明确了所有资产减值处理的一般适用原则,并对其具体规范的范围作了进一步界定,规定了进行减值测试的前提、
按资产组计提减值准备和计提商誉减值准备的方法,由此可以看出政府对谨慎性的重视。现在许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进,它对会计实务的影响也日渐凸现。
二.谨慎性原则的定义
基于上述文字,我们在此定义:谨慎原则,又称稳健原则,是指会计对收入、费用和损失的处理采取的谨慎态度,是对不确定性的谨慎反映。它要求:在有几种可选择的会计处理方法时,宁可采用资产低估,利润少计的方法,而不采用资产高估、利润多计的方法。
三、谨慎性原则的应用
谨慎性原则从风险上考虑保护企业,在会计核算工作中坚持谨慎性原则,要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,应该保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,不高估资产或收益,不低估负债或费用;在时间上尽可能快地将资产转化成费用,从收益中获得补偿。从而保证会计信息的决策有用性,对保护债权人和投资者的权益,防止目前我国企业中存在的不良资产长期挂账、利润虚增、报表粉饰的严重的现象等具有重要的积极意义。主要体现在以下方面:
(一)、资产方面
1、无形资产
自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用,而无形资产
的返销期限选择合同期限、法律期限、经营期限。
2、固定资产折旧
固定资产折旧是现代企业会计核算理论与实务的重要内容。固定资产折旧的实质,即会计将物化为固定资产的那部分价值耗费,在预期可带回经济利益的多个期间内分期确认为费用。由此,固定资产折旧包含二大大要素:
第一,计量模式,即采用哪一种计量尺度、计量属性组合(如历史成本、现行成本、现行市价)度量固定资产价值量;第二,折旧计算方法,即固定资产总价值量分期摊销中可采用的各种计算方法(期间确定方法与分摊方法的组合)。
第二,折旧政策,即具体核算主体或核算对象如何选用某一特定折旧计算方法的规则。现代社会的会计核算具有高度的社会统一性,企业固定资产折旧所涉及的计量模式、折旧计算方法、折旧政策均由社会以不同形式统一规范。
影响固定资产折旧的因素主要有折旧基数、净残值、使用年限和折旧方法四项。《制度》规定:“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,作为计提折旧的依据。”这事实上赋予企业更大的自主权,使企业在确定折旧政策时,既可考虑固定资产的有形损耗,也要考虑无形损耗。这样可以缩短固定资产的摊销期限,加速企业用于购建固定资产资金
的回笼。
新颁布执行的《企业会计准则第4号——固定资产》中规定“企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。”
不同的折旧方法的选择对企业利润有不同的影响。平均年限法下的各会计期间折旧额相等,从而使得企业的收益较平稳。年数总和法和双倍余额递减法属十加速折旧方法,在采用这两种方法时企业前期多提折旧,后期少提折旧,会产生一个延期纳税的作用。但是,前期多提折旧对企业的财务形象有不良影响。企业往往会根据自身需要选择不同的折旧方法。
从表1中不难看出,目前我国大部分上市公司采用的固定资产折旧方法为年限平均法,加速折旧的方法运用极少。由十固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算,也影响到企业的收入和纳税,因而会影响到国家的财政收入,我国对企业折旧的会计政策选择历来有比较严格的规定。虽然我国也允许个别企业采用加速折旧以推动技术进步,但手续复杂,成本较高,这就使得我国绝大部分
企业对外报告财务成果时,在固定资产折旧的说明项中,都声称其采用的是年限平均法。工作量法是根据实际工作量来计提折旧额的一种方法,这种方法主要是弥补年限平均法只重视使用时间,不考虑使用强度的缺点而采用的,实际上是年限平均法的一种补充方法。
3、资产减值
资产减值的定义:“资产减值”,又称为资产减损,是指因外部因素或内部使用方式及使用范围的变化对资产造成的不利影响。资产意味着“未来经济利益”。如果资产发生减值,那么预计它所带来的未来经济利益将比原记账时预计要低,这就是资产减值的本质。
企业应当定期或至少每年年终全面检查各项资产,合理预计可能发生的损失计提减值准备,其中包括:短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备。
《制度》规定:“企业应当定期或至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理的预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值。”并且,在《制度》中明确提出企业必须计提八项准备,分别是:短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、应收账款坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备。企业对其所拥有的资产计提减值准备,一方面可以改善资产质量,避免企业虚列资产,使资产负债表如实地反映企业真实的资产状况;另一方面计提资产减值准备,可以防止企业虚盈实亏,实现
资本保全。
在新会计准则中,我国采用可能性和经济性标准相结合的方法,在减值迹象判断上,新准则比旧的制度要求更加明确,对可收回金额的计量原则比旧制度更具实务操作指导性。
企业应当定期或至少每年年终全面检查各项资产,合理预计可能发生的损失计提减值准备,其中包括:短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备。
(二)、收入方面
1、收入的时期
如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,应按劳务的完成程度确认收入,如果完工程度不能可靠计量,可按实际消耗成本确认收入,当发生成本高于可能收回效益,可按实际能收回收益确认收入。
2、收入的确认
《制度》规定:“销售商品的收入,应在下列条件均能满足时予以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相关联的继续管理权,也没有对已出售的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够可靠的计量。”强调只有这些条件同时满足,即商品所有权上的主要风险和报酬的转移,才能确认为收入,否则即使已经发出商品,或者即使已经收到价款,也不能确认为收入。这与以前以发出商品确认销售收入有很大区别,体现了确认收入的谨慎性。
(三)、债务重组方面
新制定债务人以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产的账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积。若发生债务重组损失,确认为当期损失。在债权人方面,当债务人以非现金资产或债转股清偿债务时,债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权的入账价值,而不能以非现金资产的公允价值入账。
四、利弊分析
有人认为谨慎性原则的应用的确有他的积极意义,但它同时也是一把双刃剑,一方面,会计核算中如果谨慎性原则运用恰当,可以收到增强会计信息真实性、客观性的积极效果;另一方面,如果企业将不符合会计信息的可靠性和相关性要求,损害会计信息质量,扭曲企业实际的财务状况和经营成果,从而对使用者的决策产生误导。比如我国企业在经营过程中,为了自身利益,故意低估资产或者收益,或者故意高估负债或者费用,使谨慎性原则成为企业经营者隐瞒利润、逃避税收的秘密武器。
毫无疑问,会计工作本身是很灵活的,谨慎性原则目的就是为这种“灵活”加以规范。但任何事情最终必须有人来执行,因而会计人员的素质与职业操守很大程度上决定了会计信息质量。
因此,我们认为造成当前假账泛滥的情况,是人的对谨慎性原则的执行出现了偏差,而不是谨慎性原理本身有问题。我们应该坚定不
移地坚持和发展谨慎性原则!
范文三:谨慎性原则要求
谨慎性原则要求
谨慎性原则要求 问题:
谨慎性原则要求。
[A]从会计确认方面来说,要求确认标准建立在稳妥合理的基础上
[B]从会计计量方面来说,要求会计计量不得高估资产、负债、所有者权益和利润的数额
[C]从会计报告方面来说,要求会计报告向会计信息的使用者带给尽可能全面的会计信息,个性是应报告有可能发生的风险损失
[D]谨慎性原则意味着企业能够设置秘密准备[由整理]
答案:D
谨慎性原则要求
一、谨慎性原则的依据
谨慎性原则的产生和应用,其最根本的依据是不确定性。那里的不确定性,除了企业经济活动具有的内在的不确定性,即各种风险外,还包括会计核算上的不确定性。会计核算本身的不确定性,首先是源于会计核算基本前提的不确定性。持续经营、会计分期以及货币计量,本身就是一种会计假设,虽然这是必需并且合理的,但仍然具有其不确定性。例如货币计量假设,其隐含了币值恒定这一前提条件,
但实际是不可能到达的。其次,在会计实务中也有不确定性。在会计核算中,不可避免地要超多运用会计估计,对于这些估计的合理性和未来的预期依据就务必做些假定。例如,固定资产使用年限和净残值就有其不确定性,在实务中实际上是假定它是合理而且确定的,并据此计提折旧。而谨慎性原则,则是处理这些不确定性的一种约束因素。
应用谨慎性原则的第二个依据是,为了抵消企业管理人员和投资者的过分乐观,谨慎的倾向是必要的。这种观念能够追溯至19世纪。当时的会计人员采用稳健主义的观念,是因为业主及经理们对自我的企业总是持乐观态度,并有可能将这种乐观态度反映在财务报表中。迫于债权人及其他报表使用者的要求,为真实反映企业的财务状况,会计人员采用稳健主义来抵消反映在财务报表中的乐观情绪。一般来说,会计人员能够得到的会计信息比其能够传递给报表使用者的信息要多得多,因此,会计人员应试图权衡这些信息和其中的风险,并对可能发生的风险做出恰当的估价来带给信息,使报表使用者能更全面地预计到企业面临的风险,减少盲目的乐观。
谨慎性原则的再一个依据是,对于企业来说,高估资产、权益和利润比低估它们更加危险,因为这样可能会导致企业资产不实、虚盈实亏,使企业做出错误而不是稳健的经营决策,从而可能导致企业以后的亏损、资金周转困难、缩小生产规模,甚至破产。从这个角度看,谨慎性原则的实质是资本维持,即只有在资本得到维护或成本得到弥补以后,才能确认收益。相对于货币资本维护,谨慎性原则更强调实物资本维护,即只有在企业消耗掉的实物资产能够得到补偿后,
才能确认收益,因此在企业生产经营过程中所发生的费用应以重置成本而不是历史成本来计量。这种概念强调应维护的是企业的实际生产潜力,因此,谨慎性原则对于提高企业的生存、竞争潜力有着重要的现实好处。
二、谨慎性原则的缺陷
作为一种对于不确定性的约束因素,谨慎性原则缺乏严格的理论依据。首先,它只是一种原则性的要求,对于其具体应用范围、方法、计量并没有必须的标准,它本身也由此而具有不确定的特性,所以它只是处理会计核算中存在的不确定性的一种并不太好的方法,在最坏的状况下,它会导致会计数据失真。
其次,谨慎性原则的另一论据是会计人员应对可能的风险做出恰当的估价来带给信息,使报表使用者充分认识到存在的风险。这就要求会计人员对风险做出决定和估计,但会计人员的职责应是客观反映,这种主观决定不应由会计人员来承担,会计人员应做的是带给适当的信息,由报表使用者来做出他们自我对风险的决定和估计。由此可见,谨慎性原则的理论依据并非无懈可击。然而,处于各种原因,谨慎性原则的观点长期以来一向都在影响着会计实务,会计上的许多处理方法都渗入了谨慎性原则的概念,有的甚至以谨慎性原则作为论证。虽然谨慎性原则在会计实务中广泛应用,但仍有很多缺陷,受到很多的指责:
谨慎性原则要求在可能的状况下,少计资产、收入,多计成本、费用,由此可能会引起下期的利润偏高。前期的稳健可能会导致后期
的不稳健,这是谨慎性原则自身很难解决的矛盾。
谨慎性原则的应用对会计的真实客观性有必须的影响。客观性要求对于经济业务的核算应当不偏不依,以客观的事实为依据,真实地反映经济业务的资料,而不受主观意念的支配。如若不一样的会计人员独立地对同一个经济业务的会计处理能得到实质上相同的结果,则其所做的会计处理能够认为是客观的、可检验的。而谨慎性原则要求会计人员对可能的风险做出估计并计量,则难免带有个人的主观意念,不一样的会计人员可能会得出不一样的结果,这样就削弱了核算的真实。客观性。
谨慎性原则影响了经济信息的充分反映。会计核算应充分反映会计主体的重要经济信息,而不应隐瞒或掩饰任何会影响报表使用者决策的事项。谨慎性原则要求确认可能的费用与损失,却无视可能的收入与利润,虽说是处于稳健的思考,但终究没有做到充分反映。
谨慎性原则中的某些处理方法,对会计的一贯性与可比性也有影响。如用于存货与短期投资期末计价的成本与市价孰低法,对于期末价值是成本与市价两个计价基础交替使用,在计量上是没有一致性的,从而也影响到其可比性。
由此能够看出,谨慎性原则有可能对很多其他的会计原则构成威胁,从而影响会计报表和数据的有用性,甚至会成为建立“秘密准备”的“理论依据”,因此,谨慎性原则应恰当运用。如果滥用谨慎性原则,《企业会计制度》规定,将按照对重大会计差错更正的要求进行相应的会计处理。
三、谨慎性原则的应用分析
谨慎性原则体现于会计核算的全过程,包括会计确认、计量、报告方面谨慎稳健的资料。
谨慎性原则在会计确认中,要求确认标准建立在合理稳妥的基础上。例如,《企业会计制度》对资产的定义中规定“该资源预期会给企业带来经济利益”就体现了谨慎性。如果企业的某项支出不具有未来的经济利益或者某项资产其内涵的未来经济利益已不复存在,将不会给企业带来净现金流人,就不应将其确认为资产,以避免虚计资产。对于不贴合资产定义的各项财产,《制度》规定都应当计提资产减值准备,一方面避免了夸大资产,另一方面确认了可能的损失。
相对于资产确认的严格而言:负债确认则宽松的多,例如或有事项的确认。根据或有事项准则规定,如果与或有事项相关的义务是企业承担的金额能可靠计量的现时义务,并且该义务的履行很可能导致经济利益流出企业时,企业就应将其确认为负债。那里的“很可能”是指发生的可能性为大于50,但小于等于95,。而与此相对应的,如果该负债预期可获得补偿,则补偿金额只能在基本确定能收到时,作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。那里的“基本确定”是指发生的可能性大于95,但小于100,。这种资产与负债明显的不对等确认,正是谨慎性原则多计负债、少计资产的明显体现。
在权益确认中,也有谨慎性原则的应用。例如,对于企业或者以权益法核算的被投资单位理解的非现金资产的捐赠,由于它在价值
的确定上一般是公允价值,而公允价值往往并不准确,这就导致这些资本公积人账价值的不确定性。出于谨慎性原则的思考,应将其先计人“理解捐赠非现金资产准备”和“股权投资准备”,在相关资产尚未被处置、其价值未随着处置而被实现前不得用于转增资本,以避免虚增资本。
在会计计量中,谨慎性原则的应用很广泛,在进行会计估计时要思考的因素之一就是谨慎性。它要求在合理的前提下,应充分思考风险因素,对资产、权益、利润的计量不应高估,不应少计负债或费用。例如,很多资产期末计价所使用的成本与可变现净值孰低法,就历来被认为是谨慎性原则在会计实务中最典型的表现,其应用的依据也主要是为了满足谨慎性原则的要求。以存货为例,如果存货的可变现净值降到了成本以下,此时将期末存货价值抑低为可变现净值,同时将跌价损失汁人当期费用,也就是将市价下降可能造成的损失预先计入本期,一方面避免了高估资产,另一方面确认计量了可能的费用或损失。反之,如果市价上升,企业可能会获得额外的利益,但此时存货仍按较低的成本计价,即可能实现的收入或利润不予确认。可见,无论市价升降,该方法都满足了谨慎性原则的要求。
加速折旧法是另一个体现了谨慎性原则的计量方法。一般认为,使用加速折旧法的主要理由有:?使用固定资产的成本,包括折旧费用和修理维护费用,应各年大体相同,固定资产使用早期,性能较好,维护修理费用少,因而应多提折旧;?固定资产使用早期生产潜力强,企业受益大,因而应多提折旧,以与收入恰当配比;?除了
有形损耗外,还要思考无形损耗,采用加速折旧可减少由于旧技术淘汰而提前报废时产生的损失;?资产一旦投入使用,便成了旧货,价值就会大大降低,因此,早期多提折旧可使固定资产账面价值更接近市价。以上4个理由中,后两个在必须程度上体现了谨慎性原则,实际上是提前确认了固定资产处置时可能发生的损失。采用加速折旧法也有一部分原因是因为以后年度收入的不确定性,因为早期收入比晚期收入更有把握,晚期收入相对风险更大,出于谨慎性原则的思考,为了减少风险,应将大部分成本分配于早期。
在会计报告中,会计人员不仅仅要对企业正常的经营活动进行披露,还要充分揭示企业在生产经营中存在的风险。对于那些在会计确认与计量中没有反映出来的风险,依据谨慎性原则,应在会计报告中适当披露。最典型的应用就是或有负债的披露。或有负债是一种最终结果需视某种事项是否发生而定的债务,由于它是一种潜在义务或者是一种不是很可能导致经济利益流出企业的现时义务,所以不能被确认为负债。对企业而言,或有负债的结果具有不确定性,是存在着发生的风险的,基于谨慎性的思考,应在会计报告中予以披露。相反,或有资产则一般不应披露,这正是谨慎性原则的典型体现。
综上所述,虽然谨慎性原则有其理论及实务上的缺陷,但针对当前很多企业存在的资产不实、虚盈实亏、虚增利润、会计信息失真等问题,为了维护企业投资者、债权人的权益,为了使企业管理者充分认识到经营小而在的风险而不致做出盲目乐观的决策,为丁增强企业的生存、竞争潜力、恰当、合理地应用谨慎性原则具有重要的现实
好处。
四项基本原则的内容宪法的基本原则廉洁自律的基本要求我国宪
法的基本原则依法行政的基本要求
范文四:谨慎性原则
山 西 大 学 商 务 学 院 会 计 学 院
学 年 论 文
新时期会计职业道德建设
姓 名 孙悦
学 号 2009534816
专业班级
所在系部 会计学院
指导教师
评阅教师
日 期
目 录
引 言 ............................................................................................................................................................................ 1
一、会计职业道德的概念 ........................................................................................................................................... 2
二、我国会计职业道德危机的原因分析 ................................................................................................................... 2
(一)市场经济的影响 .......................................................................................................................................... 2
(二)会计执业的客观环境 .................................................................................................................................. 2
(三)忽视了职业道德的培训教育 ...................................................................................................................... 3
4.职业道德约束力较弱。 ....................................................................................................................................... 3
三、会计人员应具备的基本职业道德 ....................................................................................................................... 3
(一)诚实守信。 .................................................................................................................................................. 3
(二)客观公正。 .................................................................................................................................................. 3
(三)勤学苦练专业技能,不断提高业务水平。 .............................................................................................. 3
(四)积极参与管理。 .......................................................................................................................................... 3
(五)良好的服务意识。 ...................................................................................................................................... 4
四、加强会计职业道德建设的措施 ........................................................................................................................... 4
(一)建立会计职业道德的规范体系。 .............................................................................................................. 4
(二)净化会计人员的执业环境。 ...................................................................................................................... 4
(三)完善会计职业道德的教育机制。 .............................................................................................................. 4
(四)强化会计职业道德的监督机制。 .............................................................................................................. 4
结论 .............................................................................................................................................................................. 5
新时期会计职业道德建设
指导教师:郝艳华 学生姓名:孙悦
内容提要:在社会经济日益复杂化的今天,会计界存在会计人员造假帐,出具虚假报告,贪污受贿,偷税漏税,挪用公款等诸多问题,这些问题使得会计信息严重失实已成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。而这现象的出现与会计人员职业道德缺失有着必然的联系,所以,完善我国原有的《会计职业道德规范》,构建适应新形势的会计职业道德规范体系,规范会计行为势在必行。
良好的会计职业道德不仅有利于塑造会计人员的优良品质,提高会计职业在社会中的地位,也有利于会计人员规避会计行为中可能产生的风险。
关键词:会计职业道德、社会现状、诚信
引 言
目前,不少会计人员缺乏基本的职业道德观念,为追求个人或小集团利益,伪造甚至变造会计资料,提供虚假的会计信息,欺骗广大的信息使用者。这种行为严重危害了市场经济的秩序。加强新时期会计职业道德建设已成为当务之急。诚实是中华民族的优良传统和美德,也是会计职业道德的重要内容,这篇文章则从此入手,分析和论述会计人员职业道德的产生的原因及解决方法。
一、会计职业道德的概念
会计职业道德的本质包括以下几个方面的含义:会计职业道德是协调会计活动经济利益关系的有效手段;会计职业道德具有经济的实践性;会计职业道德具有广泛的社会性。良好的会计职业道德不仅有利于塑造会计人员的优良品质,提高会计职业在社会中的地位,也有利于会计人员规避会计行为中可能产生的风险。
二、我国会计职业道德危机的原因分析
当前,会计职业道德危机表现为职业意识薄弱、谋取私利、贪赃枉法、违背执业准则、弄虚作假。造成这种现象的原因是多方面的,其中最主要的原因有以下几个方面。
(一)市场经济的影响
在由计划经济向市场经济转化的过程中,人们的价值观、利益观发生了重大变化。对于个人利益的过分追求成为了很多人价值观的主流。其实在市场经济体制下,经济主体追求经济利益本无可厚非,但这应通过正当的手段和渠道,不能仅仅为满足单位或个人的利益而损害他人或国家的利益。目前有些单位领导人为了追求业绩,实现本单位利益的极大化,不惜牺牲社会利益,指示或强迫会计人员造假。一些会计人员出于对个人职业、岗位、职位、待遇的维护,屈从于单位领导的压力,置职业道德于不顾。与此同时,有些会计人员并不认为这是不道德的行为,反而认为这是为单位好,这样的会计造假和不道德行为更具欺骗性。例如曾经显赫一时的宁广夏股份有限公司,其曾经造价以抬高股价,谋取利益最大化就是一个显著的例证。
(二)会计执业的客观环境
现今社会客观环境不利于会计人员形成良好的职业道德。近几年,偷税漏税、侵权制假、欺诈赖账、滥用职权等现象屡见不鲜,商业信用关系混乱,国家机关人员执法不严,社会公众信任力下降,助长了会计人员道德败坏行为的发生,引发了社会诚信危机,降低了社会对会计的信任。而这种现象恶性循环导致新时期会计职业道德问题愈演愈烈。
(三)忽视了职业道德的培训教育
目前相当一部分会计人员职业道德意识淡薄,而会计职业道德教育滞后是我国会计人员职业道德意识淡薄的主要原因。很多从业的会计人员本身素质并不完善,且未注重道德规范以及法律知识的培养。因此,只注重业务能力、忽视道德素质培养的会计教育体制亟待改革。
(四)职业道德约束力较弱。
对违反会计职业道德的行为缺乏具体的惩治措施,缺乏执行惩治的主体。会计职业道德约束力的弱化,导致违反道德的成本较低,助长了违反职业道德行为的发生。目前有相当一部分会计人员在单位领导人的胁迫下,为了生存而参与造假就是典型的例子。
三、会计人员应具备的基本职业道德
(一)诚实守信。
要在会计行业中树立“以讲诚信为荣、以做假账为耻”的观念,要求会计人员做老实人,说老实话,办老实事,执业谨慎,信誉至上,不为利益所诱惑,不弄虚作假,不泄露秘密。会计人员的主要工作是生成和提供会计信息,信息的质量影响了决策的正确性和利益分配的格局。为了提供高质量的会计信息,不仅需要制度的规范,更需要会计人员诚信的品质。诚信是会计人员对社会的一种基本承诺,是会计人员的立身之本。诚信要求会计人员要忠诚于自己所承担的会计事业,勤勤恳恳地做好会计工作,并忠实地为会计信息使用者服务。
(二)客观公正。
要求会计人员端正态度,依法办事,实事求是,不偏不倚,保持应有的独立性。会计信息是市场经济下多元利益主体进行利益分配的基础,会计人员正处于这些多元利益主体的中心,肩负着客观、公正处理各方利益的重任。这就要求会计人员在履行会计职能时保持客观公正,摒弃个人私利,避免各种可能影响其履行职能的利益冲突;以中立的态度客观、真实、充分地反映经济活动中的会计信息;以平等的态度对待相关利益主体各方,不能为满足特定的个人、集团的需要或因偏见的影响而扭曲会计信息。
(三)勤学苦练专业技能,不断提高业务水平。
会计人员要增强提高专业技能的自觉性和紧迫感,勤学苦练,刻苦钻研,不断进取,提高业务水平。会计是一项极强的专门技能,只有受过专业训练,且具有相当业务水平和能力的人才能胜任这项工作。这就要求会计人员应做到:承担与自己的专业水平相适应的工作;通晓并遵守国家、专业团体及本单位的有关规定,及时熟悉掌握最新的法规、制度;具有不断学习的能力,及时更新知识,以保持和发展自己的专业技能,适应业务发展的需要。
(四)积极参与管理。
要求会计人员在做好本职工作的同时,努力钻研相关业务,全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动提出合理化建议,协助领导决策,积极参与管理。随着市场经济的发展,会计职能不断丰富,会计工作也变得日趋复杂。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项,依据有关规定,作出专业判断,并对这种事项进行记录和反映,而且还要积极向企业决策者提供建议。
(五)良好的服务意识。
要求会计人员树立服务意识,提高服务质量,努力维护和提升会计职业的社会形象。财会部门是一个单位的管理部门,财务管理又是单位内部管理的一个中心环节,会计工作的特点,决定了会计人员应当熟悉本单位的业务管理情况,积极运用所掌握的会计信息和会计方法,积极为改善单位的内部管理提供财经法规政策咨询服务,保证单位的经营管理健康运行,提供资金的筹措与调拨服务,保证经济效益的稳步提高。
四、加强会计职业道德建设的措施
(一)建立会计职业道德的规范体系。
当前会计法规建设已初成体系,但基于会计职业道德的法规建设还十分薄弱。因此,构建适应市场经济发展需要的、符合时代精神的、以诚信原则为核心的会计职业道德规范体系势在必行。应加紧对会计职业道德、会计行为、社会行为、个人利益、社会大众利益等方面的研究,在弘扬中国优秀传统道德的基础上,建立起包括会计职业道德基本准则、职业道德具体准则、会计人员从业准则、会计活动准则等在内的会计职业道德体系。
(二)净化会计人员的执业环境。
会计人员不仅工作在会计领域,更生活在社会大环境中,其职业道德不可避免地要受到社会各种因素的影响,这些影响就是会计环境。会计环境是会计赖以存在的政治、经济、法律、教育和文化等各个方面。净化环境,既要靠会计职业界的自身努力,也要依托社会各方面的变革与协调,尤其是必须与法律、各行各业的职业道德建设同步,才能建设好会计职业道德。
(三)完善会计职业道德的教育机制。
会计职业道德教育,是使会计职业道德规范得以转化为会计人员内在品质和日常行为的有效途径。应根据会计工作的特点,构建起岗前教育、岗中教育、继续教育3个环节,法律法规、道德精神、业务知识3个方面,会计从业人员、会计管理部门、单位负责人3个群体的职业道德教育机制,有目的、有组织、有计划地进行系统的职业道德教育,对相关人员灌输知识并施加影响,提高会计人员在会计工作中的道德水平,形成优良的职业道德观念和良好的职业行为。
(四)强化会计职业道德的监督机制。
对会计人员的职业道德行为进行有效监督,确保会计核算和会计管理工作有序、高效地运行,确保会计从业队伍健康成长。将执法检查与会计职业道德检查相结合,加大对单位和个人执行会计法律制度情况及会计信息质量的检查。将单位内部监督和单位外部监督相结合,及时发现、纠正和查处违反会计职业道德、导致会计信息失真的问题。将对会计从业人员的管理监控与对会计行为的决策者进行监控相结合,以明确单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
结论
综上所述,诚信危机已经成为严重的社会问题,并非我国独有而是一个国际的通弊!会计人员失去诚信会给我国乃至全世界的经济健康发展带来不可估计的后果。谁应该对会计信息的失真负责?谁应该对账外账负责?本文通过从会计职业道德入手分析问题,说明会计人员在核算和监督经济业务过程中所应有的素质——诚信。
范文五:谨慎性原则
(一) 谨慎性原则在会计确认中的运用
为了确保确认标准建立在稳妥的基础上,新会计准则在各具体准则的会计确认中进行了严格的规定,其中多处体现了对谨慎性原则的运用。
0.资产要素的界定和确认
《企业会计准则——基本准则》在对资产要素做出定义后,又规定:预期在未来发生的交易或者事项不形成资产;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表;企业发生的支出不产生经济利益,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。这些规定,防止了将不能形成或不能确认为资产的对象和事项确认为资产,避免了高估资产、低估费用
⒈或有事项的确认 (高估负债,低估资产)
新准则对于预计负债的确认作出了相当严谨的规范,不得少确认也不得不确认。企业在符合条件的情况下,应当预计可能发生的负债,而不预计可能发生的或有资产。《企业会计准则第13号——或有事项》规定与或有事项相关的业务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债:该义务是企业承担的现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠地计量。对于确认预计负债其实就是不低估负债的体现。
同时还规定企业不应当确认或有负债和或有资产,相对于或有资产来说不预计就是防止高估资产,防止虚增资产,体现了谨慎性原则。
总的来说,或有事项具有不确定性,对企业的资产负债表和利润表可能产生较大的影响,企业将由此承担更多的风险,从谨慎性原则的初衷来看,对或有事项的处理,预计或有负债不预计或有资产做法排除了该原则的顾虑,符合其要求。
⒉资产减值损失的确定 (减值本身就是谨慎性的体现,一般都没有增值的计提)
企业所有的资产在发生减值时,原则上都应当及时加以确认和计量.但是由于有关资产特性不同,其减值会计处理也有所差别,因而所适用的具体准则不尽相同。
根据资产减值准则的规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额,然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较,以确定资产是否发生了减值,以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。[2]原则上,应当以单项资产为基础来估计资产可收回金额,对单项资产的可收回金额难以估计的,应当以其所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
固定资产、商誉等资产发生的减值属于永久性减值,其价值发生回升的几率很小,再者,资产减值准则规定资产减值损失一经确认在以后期间不得转回。这就是出于对谨慎性原则的考虑,对损失进行充分的准备,避免了高估资产和利润操纵,符合从低估资产的谨慎做法。
⒊收入的确认 条件
对收入的确认标准规定得比较注重交易的经济实质。如商品销售交易中,企业就应当判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给了购货方;是否没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,消除对已售出的商品实施有效控制;收入的金额和相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;很可能有相关的经济利益流入企业。
其中,前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成;后两条是收入确认的基本条件,也叫做收入确认的核心条件,所有收入的确认都要满足以上条件。[9]否则,即使收到货款也不能确认收入。
对于收入确认准则的规定有利于企业控制收入虚增而导致的利润虚增,更好地提供真实可靠的会计信息给使用者。
4.辞退福利的确认
在职工薪酬准则中规定企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,在满足一定条件时,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益。所以,在分期实行辞退而产生的福利如果在当期满足上述条件时,应该当期确认。
从谨慎性角度来看,这种做法类似对或有事项的处理,就是为了避免少计负债,更加真实反映业务、事项,防止虚增利润,同时也符合了权责发生制的要求。
借款费用资本化的条件
资产支出已产生,借款费用已发生,为使资产达到预计可使用或可销售的状态所必要的购建或生产活动已开始
(二)谨慎性原则在会计计量中的运用
⒈公允价值 使用条件的限制性
投资性房地产准则规定有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。但应当同时满足两个条件:投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,对投资性房地产的公允价值作出合理的
估计。
企业通常对投资性房地产采用成本模式进行的后续计量,只允许在满足特定条件的情况下才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。市场经济条件下,房地产事业日益活跃,企业持有的房地产除了用作自身管理、生产经营活动场所和对外销售之外,出现了将房地产用于赚取租金或增值收益的活动,甚至是个别企业的主营业务,用于出租或增值的房地产就是投资性房地产。[8]采用公允价值计量必须符合上述的许多条件,这样可以防止含有假设估值技术的应用,做到对公允价值进行正确的计量,谨慎为先才能保证运用正确。
又如金融工具确认和计量准则规定在活跃市场中没有报价的权益工具投资,以及与其挂钩的衍生工具,如果公允价值合理估计数的变动区间很小或者在变动区间内各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理地确定则表明其公允价值能够可靠计量。
与旧准则相比,新准则适度引入了公允价值后续计量模式,对于公允价值作出了适度放宽和谨慎使用相结合的规定。这就避免了公允价值的滥用,使其得到合理估计,达到适度、谨慎和有条件使用。
⒉计提资产减值准备
新准则要求在资产负债表日,企业要全面检查资产,合理估计可能发生的损失,计提减值准备,其中包括长期股权投资减值准备、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、在建工程减值准备等,大大扩大了减值准备的计提范围,从多方面来避免虚增资产,企业能够对资产有更加真实客观的掌握以达到保证财务状况和经营成果的稳妥可靠,保障投资者的长远利益。
⒊现值
资产减值准则规定资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。同时应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。[2]又如固定资产准则规定购买实质上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。
相对于旧准则,新准则中对于现值的运用更多地植入了折现率的运用,对未来的可计量经济效益进行折算,充分考虑了货币的时间价值,一定程度上有利于预见可能的损失和风险,防止高估资产,体现了谨慎性原则。
4.固定资产加速折旧
企业在进行固定资产核算时,可以采用双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧法来计提固定资产折旧。固定资产的修理费用逐年增加,采用加速折旧法计提的折旧逐年减少,每年二者的总和正好达到平稳发展,相对于平均年限法下的总和起伏较小,可以避免高估资产低估费用,符合谨慎性的要求,所以,应当允许一些行业、企业根据实际情况采用加速折旧法。
(三)谨慎性原则在会计报告中的运用
财务会计报告所提供的会计信息,是投资者、债权人、银行、供应商等会计信息使用者了解企业单位的财务状况、经营成果和经济效益,进而了解投资风险和投资报酬,贷款或者借款能否按期收回等情况的主要来源,是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款去向、供应商决定销售策略的重要依据,是企业内部管理人员了解企业经营状况和经营成果的重要经济信息来源,也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策、经济决策重要的信息来源。[10]
例如有些报表项目的金额需要对有关会计科目的期末余额进行分析、计算整理后才能填列,而且报表项目之间也存在着一定的数量勾稽关系。所以,要求采用正确的计算方法,保证计算结果准确。计算准确并不排除谨慎性原则的运用,即在有不确定因素的情况下做出所要求的预计时,进行谨慎的判断,以便不抬高资产或收益,也不过分压低费用。
资产负债表日后事项准则规定企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据,应当调整与之相关的披露信息。
凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中全面反映。
会计要素的横向比较
第一篇
国际会计准则概念框架中定义的会计要素包括资产、负债、权益、收益与费用。其中资产、负债、权益的定义与我国一致,但收益与费用的定义涵盖内容更为广泛,其中收益包括日常活动产生的收入与非日常活动利得;费用包括日常活动产生的费用以及非日常活动损失。因此与我国企业会计准则相比,国际会计准则拓宽了收益与费用概
念,涵盖了利得与损失。此外,国际会计准则并没有把利润作为一项会计要素,但提出了资本及资本保全概念。
美国会计准则概念框架中定义的会计要素包括资产、负债、权益、所有者投资、利润分配、综合收益、收入、费用、利得及损失。其中资产、负债、权益、收入、费用的定义与我国准则基本一致。所有者投资是指其他主体为了增加所有权向公司转移有价值的东西导致的所有者权益增加;利润分配是指公司通过向股东转移资产、提供服务或承担债务等手段导致的所有者权益减少;综合收益涵盖除所有者投资与利润分配之外全部的所有者权益变动。利得是指除收入与所有者投资之外的,由于不重要或偶然业务和其他交易、事件、环境所导致的权益(净资产)增加。损失是指除费用与向所有者分配之外的,由于不重要或偶然业务和其他交易、事件、环境所导致的权益(净资产)减少。收入、费用、利得与损失针对利润表,用来描述企业经营成果;所有者投资、利润分配、综合收益针对所有者权益变动表,用来描述所有者权益变动。
(三)会计要素的国际对比与分析
通过对比可以发现,国际会计准则与美国会计准则定义的会计要素均包含利得与损失的概念,涵盖范围更为全面;同时两者并未把利润单独作为会计要素进行定义。
从会计核算角度来看,在核算过程中一般并不会涉及“利润”这一概念,我国准则规定的利润是收入、费用以及影响损益的利得与损失配比之后的结果,因此利润作为会计要素对于会计核算与报表编制的实际指导意义不大。国际会计准则中资本与资本保全等概念的引入对利润的最终确定进行了较为严格的规范,具有一定参考意义。但国际会计准则将资本分为财务资本与实物资本两种类别,相应地产生了财务资本保全与实物资本保全两类资本保全。在采用实物资本保全概念下,利润确定过程中需要测定期初、期末的实物生产能力(或经营能力),同时要采用当期成本进行计量确认。考虑到我国会计实务的具体情况,短时期内达到这些要求难度较大。因此,实物资本与实物资本保全概念不适用我国现阶段的会计实际工作。财务资本保全概念的具体应用中又有两类。如果资本按照名义货币来衡量,则持有期间资产的价格增减就是传统意义下的持有利得或损失,在概念上属于利润的一部分,但这部分需要在资产被出售时才能确认。如果资本按照稳定购买力来衡量,只有资产价格变化超过了一般物价水平波动的那部分,才算作利得或损失。从我国现有具体会计准则的规定来看,采用的是按照名义货币定义的财务资本及财务资本保全概念。因此,在基本准则中定义会计要素的同时,应该定义以名义货币衡量的财务资本以及财务资本保全的概念,为具体会计准则的规定奠定理论基础。
针对我国现行会计核算过程中出现的不能划归收入、费用的资产减值损失、营业外收支等项目,笔者认为应该增加利得和损失作为会计要素。国际会计准则中将利得与损失定义在广义收益与费用之内,意味着全部的利得与损失都将直接计入当期利润。在使用财务资本及财务资本保全概念下,这将导致那些资产持有期间的价格变动不能被归为利得与损失之内,也不能归为其他会计要素,出现遗漏。因此,美国会计准则对利得和损失的定义更适合我国。因此,笔者建议参照美国会计准则做法,增加利得和损失作为会计要素,对其进行全面清晰定义,同时根据以名义货币衡量的财务资本保全概念进一步明确将利得与损失分为直接计入当期利润的利得和损失与非直接计入当期利润的利得和损失。
第二篇
一、会计要素定义的比较
1.资产
国际会计准则在框架中将资产定义为:“资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的,可望向企业流入未来经济利益的资源。”按照这一定义,资产的特征被概括为三个方面:第一,资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。也就是说,资产作为一项经济资源可以独立地或与其他资源结合在一起,通过有效使用,为企业带来经济利益,否则,不应当确认为资产。这是资产最重要的特征。第二,资产是企业在过去发生的经济业务事项中获得的。只有过去发生的经济业务事项才能增加或减少企业的资产,而不能根据计划或合同来确认一笔资产。第三,资产必须为企业拥有或控制。拥有是指企业对其享有所有权;控制是指企业虽然不享有所有权,但掌握了某项资产的实际未来利益和风险,可以通过该资产的使用获得未来经济利益。
条例则将资产定义为:“资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。”这一定义与基本准则对资产的定义相比,有以下几点变化:第一,增加了“过去的交易、事项形成”;第二,增加了“预期会给企业带来经济利益”;第三,取消了“能以货币计量”。变化后的定义从理论上保持了与国际会计准则的一致性,高度概括了资产的基本特征。其实践意义则是可以根据资产的定义确定纳入企业会计核算的资源范围,同时也对现行的财务报告提出新的要求,例如,应当要求企业将“不良资产”单独列示与报表
或在会计报表附注中说明,因为不良资产预期不能给企业带来未来经济利益。至于取消“能以货币计量”,笔者认为主要原因是货币计量作为财务会计的三大支柱之一,已经被纳入会计核算的基本前提,即凡通过会计核算的经济业务事项,基本前提之一就是能以货币计量,在定义中不必提及,这对负债要素同样适用。 美国财务会计准则委员会(FASB)将资产定义为:“资产是特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益”。这“未来经济利益”成为所有会计要素的共同基础,澳大利亚对资产的定义与美国基本相同,差别在于它强调资产是“被企业控制”的,而不是“获得”。国际会计准则和新西兰也都认为资产是“为企业所控制”的,但国际会计准则认为资产的内涵是“经济资源”。虽然各国的表述各有差异,但都基本上揭示了资产的基本特征,正如美国财务会计概念公告在定义资产时提出的资产三大特征。第一,资产包含未来经济利益,其中,未来经济利益表现为给企业带来未来现金流量的一种能力;第二,企业能从资产中获得经济利益或控制别人得到这种利益;第三,引起企业获得这种利益、控制别人获得这种利益的交易或其他事项已经发生。这一定义与我国的新会计法定义相近本质相同。
2.负债
国际会计准则在框架中将负债定义为:“负债是指由于以往事项而发生的企业的现存义务,这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流”。按照这一定义,负债的基本特征可归纳为三个方面:第一,负债是企业现存的经济义务,该义务是由过去经济业务事项引起的;第二,负债将要由企业在未来某个时日加以清偿;第三,负债的清偿也会导致经济利益流出企业。
条例对负债的定义是:“负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”与框架关于负债的定义基本一致,较好地概括了负债的基本特征。
美国财务会计准则委员会(FASB)将负债定义为现在承担的未来经济利益牺牲的义务等。美国财务会计概念公告认为负债有三个特征:(1)它表明了某实体当前对其他实体的义务或责任,该责任将会在未来特定日期通过资产的转让或使用来清偿;(2)这种义务或责任使企业无法避免未来的利益牺牲,或选择的余地很小;(3)导致企业承担义务或责任的交易或事项已经发生。
FASB将负债定义为:“特定实体由于当前义务引起的经济利益未来可能的牺牲,该义务是过去交易或事项引起的,表现为转移资产或提供劳务。”澳大利亚和新西兰对负债的定义与美国完全一样。国际会计准则的定义是:“负债是当前所承担的义务,该义务是由过去的事项引起的,清偿该义务将导致企业含有经济利益的资源的流出。”尽管各国的表述有所差异,但有一点是相同的即都认为负债是一种经济义务或经济责任,都抓住了负债的“未来经济利益流出”这一本质。比如,美国、澳大利亚、英国、新西兰等认为负债是“经济利益的牺牲”或者必须“转移的经济利益”;国际会计准则委员会认为是“含有经济利益的资源的流出”;加拿大采用了列举的方法进行表述:“将来要通过转交或使用资产,或提供劳务,或放弃其他经济利益”;我国台湾则将“经济利益的牺牲”描述为“将以提供劳务或支付经济资源之方式偿付者”。
3.所有者权益
国际会计准则在框架中将所有者权益定义为:“产权(所有者权益)是指在企业的资产中扣除全部负债后的剩余权益。”根据这一定义,所有者权益的基本特征是企业的剩余利益,即资产减去负债以后的余额,该利益归企业所有者拥有。会计等式将所有者权益表述为:所有者权益=资产-负债。该等式说明,负债作为企业债权人对企业资产的要求权,是由过去交易或事项形成的既定义务;在负债既定的前提下,所有者权益的大小受资产变动的影响,收益与风险同在,当企业因分配利润后经营亏损使资产减少时,所有者权益减少。 条例将所有者权益定义为:“所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。”既说明所有者权益属于企业所有者,又表述了其金额为企业的剩余利益。美国把所有者权益称之为“权益”,认为“权益是实体在资产减去负债后享有的剩余权益”。国际会计准则委员会、新西兰、澳大利亚等国对权益的定义与美国完全相同。
4.收入
收入有广义和狭义之分。我国会计理论界一般认为广义的收入包括营业收入、营业外收入和投资收益,狭义的收入仅指营业收入。国际会计准则在框架中列示的收益要素可以理解为广义的收入,其定义为:“收益是指会计期间内经济利益的增加,其形式表现为由资产流入、资产增加或是负债减少引起产权增加,但不包括与产权所有者出资有关的类似事项。”并进一步指出:“收益的定义包括了收入和利得,收入在企业的日常活动中产生,有各种不同的名称,包括销售收入、服务费、利息、股利、使用费和租金等。”“利得包括了符合收益定义的其它项目。”国际会计准则第18号《收入》准则中关于收入的定义是狭义的:“收入是指企业在日常活动中形成的导致权益增加的经济利益总流入。”这一定义不包括投资者出资所导致的权益的增加。FASB使用了狭义概念的收入。将收入定义为:“收入是由于生产或制造商品、提供劳务以及其他构成企业当前主要或中心业务,而带来的资产流入或改善以及债
务的清偿(或两者兼而有之)”。收入是未来经济利益的流入。收入仅指正常经营活动和投资活动的收入,依据的是“流转过程收入理论”,强调收入实现的完整过程。对于非正常经营收入,FASB单独设立了“利得”要素加以反映,因为利得实质上是一“偶发性”、“边缘性”的“净收益”。设立“损失”要素反映非正常经营活动的支出,因为损失实质上是一种“偶发性”、“边缘性”的“净亏损”。利得与损失之间不存在因果关系,毋需按配比性原则加以确认。“全面收益”仅仅是将收入、费用、利得和损失定期汇总的结果。
条例则将收入定义为:“收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。”既指出收入产生于企业的日常活动,又说明收入会增加企业的经济利益。
5.费用
费用是与收入配比的一个会计要素,有广义和狭义之分。国际会计准则在框架中所列示的费用要素是与收益要素相配合的广义费用,其定义:“费用是指会计期间经济利益的减少,其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权减少,但不包括与产权所有者分配有关的类似事项。”并进一步指出:“费用的定义包括了损失,也包括那些在企业日常活动中发生的费用。企业日常活动中发生费用的例子有,销售成本、工资和折旧。”“损失是指在企业日常活动之中或之外发生的符合费用定义的其他项目。”可见,广义的费用不仅包括为取得营业收入发生的资产减少和耗费,还包括与赚取营业收入无关的资产减少与损失;狭义的费用仅指前者。与狭义的收入相对应,狭义的费用具有以下特征:第一,费用是企业在日常活动中为取得收入而发生的;第二,费用的发生会导致企业经济利益的流出,根据这一特征,当期生产成本不应当确认为费用。我国在有关会计法规中关于费用的定义都是狭义的。
FASB使用了狭义概念的费用要素。费用是未来经济利益的流出,费用仅指正常经营费用或支出,依据的是配比性和应计制会计原则,强调费用产生的因果关系和费用责任的合理归属。无须按配比原则加以确认“全面收益”仅指将收入、费用、利得和损失定期汇总的结果。
条例则将费用定义为:“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。”较充分的概括了费用的特征。与条例关于收入的定义一致。
6.利润
利润是一个差额,反映企业在一定期间取得的广义收入超出广义费用的部分。国际会计准则在框架中没有将利润作为一项会计要素单独定义。这可能是因为收益和费用都是广义概念,利润是收益与费用的差额,不把利润作为一个要素也不影响确认。美国FASB也未给利润定义,但利润作为会计要素在数量上是收入与费用配比的结果,按广义收入和广义费用配
比出的利润,是美国FASB所倡导的全面收益的概念,美国FASB将综合收益定义为:“全面收益包括报告期内除业主投资和派给业主款外,一切权益上的变化”。 条例则将利润定义为:“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。”两者的含义基本一致,一致的原因笔者认为有两个:一是国际会计准则没有对利润单独定义,不明显存在与国际接轨的问题:二是利润要素的含义在我国的会计理论和实践中已经得到广泛认可,符合我国国情,成为中国会计的特色之一。需要说明的是,由于收入要素和费用要素的定义都是狭义的,广义收入中的利得(营业外收入和投资收益)与广义费用中的损失(营业外支出和投资损失)以其差额(营业外收支净额和投资净收益)列为利润的二级定义,成为企业净利润的构成内容。
二、会计核算对象要素的改进
总体上看,FASB、IASC和中国之会计要素确立各有千秋。三者均确立了会计核算对象的“基本要素”,但却忽略了其他层次要素的界定。在所确立的基本要素中,IASC的结果较为合理。FASB尽管涉及到次级层次要素的确立,如“业主投资”等,但全部要素之间的内在关联性却无法加以解释。中国会计准则基本吸收了FASB和IASC的长处。
然而,笔者认为,上述会计要素确立存在两大方面的缺陷:理论上的缺陷是忽略了影响会计要素确立的决定因素;实务中的缺陷是现有会计要素无法为会计方法提供理论说明(如各种财务报表的理论依据)且会计要素缺乏应有的内在逻辑关系。
会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供的会计信息的要求。确立会计要素,目的在于规范对会计核算对象及其规律(表现为会计核算对象要素及其内在联系)的认识,为会计信息系统的正常运行奠定基础。会计对象要素及其关系是各种会计方法建立和应用的理论基础。包括帐户、复式记帐、会计确认与计量、财务报表等,而会计方法的运用又直接关系到企业投资者等对会计信息需求的满足。因此,会计对象要素的界定,既影响会计方法的选择与运用,又关系到会计目标的实现程度。 经济环境和企业经济活动的特点,影响到
会计对象要素的确立。盈利组织与非盈利组织经济活动的目标和特征等均有较大差别,因而其会计对象要素的设立也不相同。非持续经营企业的经济活动特征、具体会计目标等有别于持续经营企业,其所确立的会计对象要素亦有差别。比如,清算企业的会计对象要素是清算资产、清算债务、清算净权益、清算利得和清算损失。
会计目标是会计确认、计量、记录、报告所要达到的目的,它是会计系统与社会经济环境的联结点,体现着企业经济环境对会计的客观要求和投资者对会计信息的内在需要。会计对象要素的确立深受会计目标的影响,由于会计目标的内含与外延总是随着社会经济环境的变迁而不断变化与深化,故会计对象要素的划分以及不同要素的重要程度等,均非一成不变。金融衍生工具的不断创新以及其他新型交易的迅速发展,使得投资者对企业会计信息的需求在广度和深度上均有很大程度的拓展。相应地,会计对象要素的确立也在发生深刻变化。1992年10月,英国会计准则委员会(ASB)发表第3号“财务报告准则”(ARSNO.3),针对传统财务会计系统下利润表只揭示“已实现、已确认”收益而不能满足投资者对“真实与公允”信息的需求的缺陷,提出了确认“全面收益”的思想。该份准则将利润表包括的内容,从“已实现、已确认”项目扩大到“未实现、已确认”项目,并以“利得”和“损失”要素以广义的解释,认为利得是“除涉及所有者投资以外的所有者权益的增加”,在内容上包括收入和
其他利得;而损失是“除涉及分派给所有者款项以外的所有者权益的减少”,在内容上包括费用和其他损失。无独有偶。美国于1997年公布的第130导“财务会计准则公告”(SFASNO.130)要求报告企业的“全面收益”,实际上也是类似作法。因此,我们应以发展和变化的观念去认识会计对象要素及其确立问题。
经济环境和会计目标变化对会计要素的影响结果,主要体现在会计要素结构体系的完善和会计要素内涵的延伸(如利得、全面收益等要素内涵的“扩容”)。 笔者以为,会计对象要素实质上是一个包括多层次结构的整体概念,在这个结构整体中,静态要素与动态要素相统一,存量要素与流量要素相结合,基本要素、次要素、支要素分三个层次相互关联。
按照笔者提出的会计对象要素框架结构理解,财务报表所反映的无非是资产、负债、权益、收入和费用等内容,主要反映“基本要素”内容的财务报表是企业基本的财务报表,如资产负债表、利润表。一般而言,以基本要素为基础建立的财务报表具有相对稳定性,而以次要素或支要素建立的财务报表其可变性较大,现金流量表取代财务状况变动表即是证明。当然,为适应经济环境和会计目标的变化,企业的财务报表体系与结构将不断变革,但其理论基础仍将是上述会计对象要素框架结构。以上会计要素定义的基本特点是:以某一特定主体为主语,以经济效益为主线,既揭示各要素的本质特征,又阐明各要素的内在联系,共同组成一个科学合理的会计要素体系。
第三篇
中外会计要素体系比较研究
会计是企业财务人员按照会计准则要求对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告,为实现会计目标所进行的管理活动。所以,会计准则作为企业会计工作的规范和评价企业会计工作的准绳,其完善性对实现会计目标影响巨大。会计要素作为会计基本准则中重要的基础内容之一,是按照经济内容对会计对象所进行的具体分类,反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位,其分类和定义要根据现实经济环境不断调整完善,才能实现会计目标、为信息使用者提供有用的信息。因此,会计要素体系的构建取决于特定经济阶段企业经济活动本身的特征和会计目标的要求。不同的经济环境下,各国会计要素的组成和具体定义内涵不尽相同。 2 中外会计要素体系
2.1 美国财务会计准则委员会(FASB)的会计要素体系
FASB在其发布的第3号财务会计概念公告《财务报表要素》,将会计核算对象分为:①资产:指可能的未来经济利益,它是特定主体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的;②负债:指将来可能要放弃的经济利益,它是特定主体由于已经发生的交易或事项,将来要向其他主体转交资产或提供劳务的现时义务;③权益(净资产):是以某一主体的资产减除其负债的剩余部分。在企业,权益就是所有者权益;④所有者投资:是在特定企业里所有者权益的增加,是由于其他主体转入有价值的资产以便在其中取得或增加所有者利益(或权益)的结果。所有者投资最常见的形式是投入资产,但投入的标的物也可以包括劳务、或抵偿的或转换的本企业的负债;⑤向所有者分配:是在特定企业里权益的减少,它是企业向所有者转交资产、提供劳务或承担债务的结果;⑥综合收益:是企业报告期内,从所有者以外的交易,以及其他事项和情况中所产生的权益变化。它包括报告期内除所有者投资和向所有者分配以外,一切权益上的变化;⑦营业收入:是某一主体在其持续的、主要或核心业务中,因交付或生产了货品,提供了劳务,或进行了其他活动,而获得的或其他增加的资产,或因而清偿的负债(或者兼而有之);⑧费用:是某一主体在其持续的、主要或核心业务中,因交付或生产了货品,提供了劳务,或进行了其他活动,而付出的或其他耗用的资产,或因而承担的负债(或者兼而有之)。⑨利得:或称溢余,是某一主体来自营业收入或所有者投资以外,来自边缘性或偶发性交易,以及来自一切其他交易和其他事项与情况得权益(净资产)之增加。⑩损失:是
某一主体除费用或向所有者分配以外,出于边缘性或偶发性交易,以及出于一切其他交易和其他事项与情况的权益(净资产)之减少。 2.2 英国的会计准则委员会(ASB)的会计要素体系
ASB在其《财务报告原则公告》中,将会计要素分为以下7类:①资产:指企业由于过去的交易或事项引起的,并且由企业控制的、获得未来经济利益的权力和其他使用权;②负债:指企业由于过去的交易或事项而承担的转移经济利益的义务;③所有者权益:企业全部资产扣除企业全部负债以后的剩余利益;④利得:指会计期间内所有者权益的增加,但不包括与所有者有关的权益增加;⑤损失:指会计期间内所有者权益的减少,但不包括与对所有者分配有关的权益减少;⑥所有者投资(定义与美国相同);⑦向所有者分配(定义与美国相同)。
2.3 国际会计准则委员会(IASC)的会计要素体系
①资产:指企业由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源;②负债:企业由于过去事项而承担的现时义务,该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业;③权益:企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益;④收益:指会计期间内经济利益的增加,其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加,但不包括与所有者出资有关的权益增加;⑤费用:指会计期间内经济利益减少,其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少,但不包括与对所有者分配有关的权益减少。 2.4 财政部的会计要素体系
我国财政部于2001年颁布的新的《企业会计准则》将会计要素分为:①资产:是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期能给企业带来经济效益;②负债:是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业;③所有者权益:指所有者在企业资产中享有的经济利益,其余额为资产减去负债后的差额,包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润;④收入:是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入;⑤费用:是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括生产费用和期间费用;⑥利润:是企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。 3 中外会计要素内涵比较 3.1 与美国相比
FASB将会计要素分为四大类,一类是反映财务状况的要素,包括资产、负债和所有者权益;一类是反映经营成果的要素,包括收入、费用、利得和损失;一类是反映所有者权益增减变动的要素,包括所有者投资和向所有者分配;“综合收益”要素则是指报告期内除所有者投资和向所有者分配以外,一切权益上的变化。综合来看,FASB对会计要素的定义的特点是:①要素定义目标明确。对要素下定义的目的是为了在记录上和报表中确认各该要素提供一项最基本的标准,而不仅仅为定义而定义;②定义反映要素特点。会计要素定义是由要素的若干特点合成的。这样,在确认某一会计对象是否属于某种要素时,可以看该对象是否符合要素定义特点;③充分兼顾历史信息和未来收益。FASB在给出要素定义时充分考虑了财务会计是以提供历史信息为主的基本属性,但又密切地关注未来。如在资产、负债定义中指出交易和事项来自过去,但却代表着面向未来的一系列可能的、未来经济利益的不同变化。
我国则将会计要素分为两大类,一类是反映财务状况的要素,包括资产、负债和所有者权益;一类是反映经营成果的要素,包括收入、费用和利润。与FASB相比,反映财务状况的要素内容与FASB基本相同,但其他要素的划分标准和内涵与其存在差异,我国没有规定反映所有者权益增减变动和综合收益的要素。但就会计要素的定义方法来看,我国与FASB则有很大的相似之处,如在资产和负债的定义中都是充分兼顾历史信息和未来收益。
3.3 与国际会计准则委员会相比
IASC的会计要素体系将会计要素分为5种两类,一类是反映财务状况的要素,包括资产、负债和所有者权益;一类是反映经营成果的要素,包括收益和费用。其会计要素划分大类和我国相同,而且反映财务状况的三个要素的名称和定义内涵与我国基本一致,但对于反映经营成果的会计要素,由于确认理论依据不同,具体内容有所差别。如IASC只包括收益和费用,而没有利润要素,因此,各会计要素具体涵义与我国不同。如IASC收入确认的依据是“流入量理论”,其“收益”是一广义概念,代表“经济利益之增加”,将收入和利得一并纳入“收益”之中。而我国和美国一样,收入的确认依据是“流转过程收入理论”,强调收入的完整过程,属狭义的“收入”要素概念。对应于“收入”要素,IASC确认的“费用”要素既包括企业日常活动发生的费用,也包括非正常损失,是广义的“费用”概念;而我国的“费用”则是狭义的,依据配比原则和权责发生制原则,强调费用的合理归属。 4 结论
4.1 总体比较结论
各国会计要素都能反映企业经济活动,包括财务状况、经营成果和权益变化情况;各国反映财务状况的会计要素都是资产、负债和权益,我国与FASB及IASC的概念内涵基本一致;各国反映经营成果和权益变化情况的会计要素内涵差异性较大;各国都没有反映现金流量的会计要素。 4.2 中外比较结论
(1)我国六大会计要素已构成基本的会计要素体系,增加或减少会计要素的数量实际操作较难,目前看也无多大必要。
(2)从国际协调角度出发,基本按照IASC概念框架定义前五个要素。一国会计制度要与其所处会计环境相适
应,就我国当前情况来看,会计国际化是大势所趋的进程,会计要素体系可按照IASC概念框架进行构建。而且,会计要素体系的构建必须充分考虑会计目标,以保证所提供的会计信息能满足目标的需要。我国高层次会计目标是满足政府宏观管理需求以及反映受托责任。从政府宏观经济管理角度出发,最需要了解的是经济增长数量和质量两方面的信息,而这些信息来源于反映企业财务状况和经营成果的报表。因此,从满足政府经济管理需要出发,要求设立反映企业财务状况的资产、负债和所有者权益要素和反映企业经营成果的收益和费用要素。企业会计信息使用者同样需要了解企业财务状况和经营成果方面的信息,因此,从反映受托责任角度出发,也应当设立这五个要素。
(3)取消“利润”要素,按照FASB的概念框架定义“全面收益”要素。首先,在利润的确认上,我国现行《企业会计准则》采用的是“全面收益观”,即“利润”要素反映的是广义的内容,而“收入”和“费用”要素则采用的是狭义的概念。所以,在不对称的概念范畴下,会计等式“收入-费用=利润”只能反映三个会计要素之间的数量关系,不能揭示三类经济交易之间的内在联系。
其次,会计要素的设置要求内容具有互异性,而且应以实际经济交易或事项为基础。按照现行《企业会计准则》,企业利润的形成实际上是收益和费用对比的结果,而对比前的“利润”体现在所获得的收入和所发生的费用中,对比后的“利润”实质上已经成为所有者权益(业主权益)的一项内容。所以利润要素的内容与收益、费用、所有者权益要素相互交叉重叠,要素内容的虚空不符合会计要素设置的原则。同时,利润是收益与费用派生出来的间接量,并非由具有实质内容的利润类交易或事项引起的,其存在不符合会计要素的设置原则。
另外,从提供决策有用信息的角度出发,应当将体现在所有者权益当中的已确认未实现利得和损失单独列示,可充分披露企业经营风险。为此,有必要在取消“利润”要素的同时设立“全面收益”要素,综合反映企业包括已确认未实现利得和损失在内的损益。
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