B(资产负债表日后非调整事项,是指资产负债表日后发生的,不影响资产负债表日的存在情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。 C(企业在资产负债表日后发现的非重大会计差错,应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理,调整资产负债表日的财务报表。
D(若资产负债表日后调整事项发生在所得税汇算清缴后,不调整应交所得税,只调整递延所得税资产或递延所得税负债。
E(企业发生的重要的资产负债表日后非调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表。 A、 B、 D、 E
关于选项D:若资产负债表日后调整事项发生在所得税汇算清缴后,不调整报告年度应交所得税,也不调整报告年度递延所得税资产或递延所得税负债。
解析:一、《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》:
第二条 资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日,是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 第三条 资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的,企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。
第二章 资产负债表日后调整事项
第四条 企业发生的资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表。 第五条 企业发生的资产负债表日后调整事项,通常包括下列各项:
(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。 (二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 (四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
第三章 资产负债表日后非调整事项
第六条 企业发生的资产负债表日后非调整事项,不应当调整资产负债表日的财务报表。 第七条 企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列各项:
(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 (三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
(五)资产负债表日后资本公积转增资本。
(六)资产负债表日后发生巨额亏损。
(七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
第八条 资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日的负债,但应当在附注中单独披露。
第四章 披露
第九条 企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息: (一)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
按照有关法律、行政法规等规定,企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的,应当披露这一情况。
(二)每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的,应当说明原因。
第十条 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据,应当调整与之相关的披露信息。
二、《企业会计准则讲解》(2008):
资产负债表日后事项准则对1998年发布、2003年修订的《企业会计准则——资产负债表日后事项》(以下简称原准则)进行了修订,新准则与原准则相比,主要变化如下: (一)扩大了非调整事项的范围,调整了其披露要求
原准则把“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的,不影响资产负债表日的存在情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项”作为非调整事项,认为只有影响财务报告使用者的估计和决策的事项才是非调整事项。新准则把所有“表明资产负债表日后发生的情况的事项”都纳入非调整事项的范围,而不论这些事项的重要性、影响力等情况,范围较大。原准则要求对所有的非调整事项都予以披露,而新准则要求对所有重要的非调整事项予以披露。
(二)修改了“企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润”的会计处理方法
原准则要求将该类现金股利在资产负债表中单独列示,股票股利在附注中单独披露。新准则要求对“利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润”不确认为资产负债表日的负债,但应该在附注中单独披露。
三、(2009年教材):
资产负债表日后事项的定义:
资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间(不包括资产负债表日这一天)发生的有利或不利事项。理解这一定义,需要注意以下方面。
(一)资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括半年度、季度和月度。
(二)财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期,通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。董事会批准报出日和实际报出日还要区别,比如3月30日召开董事会批准上一年的年报报出,而实际报出还要推后几天,比如可能3月25日实际报出,如果在3月24日又发生与资产负债表日后事项有关的事项,还要重新召开董事会重新确定批准报出日,此时要以董事会最后一次批准财务报告报出的日期为标准。
(三)有利事项和不利事项
资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。“有利或不利事项”的含义是指,资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(既包括有利影响也包括不利影响)。如果某些事项的发生对企业并无任何影响,那么,这些事项既不是有利事项,也不是不利事项,也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。
资产负债表日后事项涵盖的期间:
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表的次日起至财务报告批准报出日止的
一段时间。具体而言,资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括:
1.报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期;
2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项,并由此影响财务报告对外公布日期的,应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法:
(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。
(二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的,应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项,可能发生于年度所得税汇算清缴之前,也可能发生于年度所得税汇算清缴之后,其会计处理分别为:
1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。 2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年的纳税调整事项。
(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错,应当将其作为资产负债日后调整事项处理。
CFO的资产负债表
适度的负债所产生的财务杠杆效应,将会带来更加丰厚的权益。
日历翻到2008年,蓦然发现我的职业生涯已经进入了第16个年头,职业生涯近一半的时间已悄然逝去。
前不久读了朋友转发的一封邮件――“人生的资产负债表”,说“每个人的生活都是一张资产负债表”,不禁回想起作为一名财会工作者这16年的资产负债情况。
先看资产。我的资产负债表里,最丰富的就是财务和会计知识,它不仅来源于财经大学学习的积累,更有16年工作的积淀。这些知识就像固定资产一样,不断地折旧又不断地更新:从1992年的两则两制到2000年的企业会计制度,再到2006年的企业会计准则,我的专业知识更新与会计改革与发展同行。
其次,就应该是存货了。它们有不同的品种、不同的规格。既有作为一个财会工作者需要掌握的,如经济学、管理学、金融学知识等等,又有个人的兴趣爱好,如哲学、心理学、人文艺术等等,它们全都储存在我记忆的仓库里,需要时就填制一张领货单领取出来,而不必急急忙忙地去采购。
无形资产也是我的一项重要资产。它们是在工作实践中培养的各种能力和职业精神。我无法说得清它们的价值,但是它们为我的职业生涯带来无限的生机。
学过会计的人都知道,一项资产的获得必然会有另一项资产的减少或一项负债的增加。
在我的资产不断增长、不断积累的时候,负债也如影相随。学习知识、更新知识、储备知识都需要时间,于是花前月下的时间少了,照顾家庭的时间少了,与朋友聚会娱乐的时间甚至于锻炼身体的时间少了。我的负债就是对家人、对朋友、对身体的负债。
资产减负债等于股东权益。
随着资产的不断增加,减去适度的负债后,我的股东权益也在保值增值:学历提高了、职称提升了、职务提拔了。这时,千万不能忘了我的股东们,父母、家庭、企业和社会。是该分配利润的时候了,是该给他们回报的时候了:父母年纪大了要多关心,家庭支持了我要多费心,企业培养了我要多用心,对社会要有爱心。
这,就是一个财会工作者的资产负债表。
我想作为一个财会工作者,或者说一个财务总监,应该更有条件管理好自己的资产负债表。我会给自己一些怎样的建议呢?
传统的财务总监角色是会计总管,他的职责只需关注企业的会计核算、财务报告和资金运作,而现代的财务总监越来越多地参与到企业的战略、运营、购并重组、绩效管理和风险管理等活动中,工作范围更广、工作内容更多、工作压力更大。
因此,要想成为一名合格的财务总监,第一要丰富自己的知识结构,不仅要在经济学、管理学、金融学等知识领域内有相当的广度,还要在会计、财务等专业知识领域内具有足够的深度,同时还要熟练掌握网络、外语等必备的管理工具;第二要提高自己的工作能力,它包括娴熟的人际沟通能力、系统的思考与分析能力、把握全局的协调能力、敏锐的洞察能力等;第三要拓展自己的管理视野,全面、全过程地参与企业管理,而不是仅仅停留在财务管理,并且要突破传统的企业内部管理领域,向企业外部相关的领域拓展;第四要树立良好的职业形象,公平待人,公正处事,恪守职业道德,遵循会计准则;第五要保持良好的精神状态,要有积极向上的活力、乐观豁达的心态、健康的身体。
这些建议将进一步夯实和积累我的资产,还将增加我的负债,但是我相信适度的负债会产生财务杠杆效应;这些资产的夯实和积累在短期可能不会带来回报,但是我相信放眼未来,它们将带来更加丰厚的权益,回报我的家人、企业、社会......
我想,工作与生活的本质也在于此吧!
(作者系百联集团置业有限公司CFO)
如何分析资产负债表(资产负债表的作用)
如何分析资产负债表(资产负债表的作用)
导读:资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一,选用适当的方法和指标来阅读,分析企业的资产负债表,以正确评价企业的财务状况、偿债能力,对于一个理性的或潜在的投资者而言是极为重要的。
资产负债表(the Balance Sheet)亦称财务状况表,表示企业在一定日期(通常为各会计期末)的财务状况(即资产、负债和业主权益的状况)的主要会计报表,资产负债表利用会计平衡原则,将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块,在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后,以特定日期的静态企业情况为基准,浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外,也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。
资产负债表的作用:
1、资产负债表向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源,即资产的总规模及具体的分布形态。由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响,因而对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。
2、把流动资产(一年内可以或准备转化为现金的资产)、速动资产(流动资产中变现能力较强的货币资金、债权、短期投资等)与流动负债(一年内应清偿的债务责任)联系起来分析,可以评价企业的短期偿债能力。这种能力对企业的短期债权人尤为重要。
3、通过对企业债务规模、债务结构及与所有者权益的对比,可以对企业的长期偿债能力及举债能力(潜力)作出评价。一般而言,企业的所有者权益占负债与所有者权益的比重越大,企业清偿长期债务的能力越强,企业进一步举借债务的潜力也就越大。
4、通过对企业不同时点资产负债表的比较,可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。可以肯定地说,企业某一特定日期(时点)的资产负债表对信息使用者的作用极其有限。只有把不同时点的资产负债表结合起来分析,才能把握企业财务状况的发展趋势。同样,将不同企业同一时点的资产负债表进行对比,还可对不同企业的相对财务状况作出评价。
5、通过对资产负债表与损益表有关项目的比较,可以对企业各种资源的利用情况作出评价。如可以考察资产利润率,运用资本报酬率、存货周转率、债权周转率等。
阅读资产负债表的几个要点:
(一)游览一下资产负债表主要内容,由此,你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识。由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模,而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系,当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时,说明企业的资金实力有了相对的提高;反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升,进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。
(二)对资产负债表的一些重要项目,尤其是期初与期末数据变化很大,或出现大额红字的项目进行进一步分析,如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债(如短期银行借款、长期银行借款、应付票据等)、应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项目等。
例如,企业应收帐款过多占总资产的比重过高,说明该企业资金被占用的情况较为严重,而其增长速度过快,说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响,企业结算工作的质量有所降低。此外,还应对报表附注说明中的应收帐款帐龄进行分析,应收帐款的帐龄越长,其收回的可能性就越小。 又如,企业年初及年末的负债较多,说明企业每股的利息负担较重,但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平,说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强,管理者经营的风险意识较强,魄力较大。 再如,在企业股东权益中,如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额,这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时,如果企业没有充足的货币资金作保证,预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。
另外,在对一些项目进行分析评价时,还要结合行业的特点进行。就房地产企业而言,如该企业拥有较多的存货,意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目,一旦这些项目完工,将会给企业带来很高的经济效益。
(三)对一些基本财务指标进行计算,计算财务指标的数据来源主要有以下几个方面:直接从资产负债表中取得,如净资产比率;直接从利润及利润分配表中取得,如销售利润率;同时来源于资产负债表利润及利润分配表,如应收帐款周转率;部分来源于企业的帐簿记录,如利息支付能力。
在此主要介绍第一种情况中几项主要财务指标的计算及其意义。
1、反映企业财务结构是否合理的指标有:
(1)净资产比率=股东权益总额/总资产该
指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安全性,它的倒数即为负债比率。净资产比率的高低与企业资金实力成正比,但该比率过高,则说明企业财务结构不尽合理。该指标一般应在50%左右,但对于一些特大型企业而言,该指标的参照标准应有所降低。
(2)固定资产净值率=固定资产净值/固定资产原值
该指标反映的是企业固定资产的新旧程度和生产能力,一般该指标应超过75%为好。该指标对于工业企业生产能力的评价有着重要的意义。
(3)资本化比率=长期负债/(长期负债+股东股益)
该指标主要用来反映企业需要偿还的及有息长期负债占整个长期营运资金的比重,因而该指标不宜过高,一般应在20%以下。
2、反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标有:
流动比率=流动资产/流动负债
该指标主要用来反映企业偿还债务的能力。一般而言,该指标应保持在2:1的水平。过高的流动比率是反映企业财务结构不尽合理的一种信息,它有可能是:
(1)企业某些环节的管理较为薄弱,从而导致企业在应收账款或存货等方面有较高的水平;
(2)企业可能因经营意识较为保守而不愿扩大负债经营的规模;
(3)股份制企业在以发行股票、增资配股或举借长期借款、债券等方式筹得的资金后尚未充分投入营运;等等。
但就总体而言,过高的流动比率主要反映了企业的资金没有得到充分利用,而该比率过低,则说明企业偿债的安全性较弱。
速动比率=(流动资产-存货-预付费用-待摊费用)/流动负债
由于在企业流动资产中包含了一部分变现能力(流动性)很弱的存货及待摊或预付费用,为了进一步反映企业偿还短期债务的能力,通常,人们都用这个比率来予以测试,因此该比率又称为"酸性试验"。
在通常情况下,该比率应以1:1为好,但在实际工作中,该比率(包括流动比率)的评价标准还须根据行业特点来判定,不能一概而论。
3、反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标主要有:
每股净资产=股东权益总额/(股本总额×股票面额)
该指标说明股东所持的每一份股票在企业中所具有的价值,即所代表的净资产价值。该指标可以用来判断股票市价的合理与否。一般来说,该指标越高,每一股股票所代表的价值就越高,但是这应该与企业的经营业绩相区分,因为,每股净资产比重较高可能是由于企业在股票发行时取得较高的溢价所致。 在以上这些工作的基础上,对企业的财务结构、偿债能力等方面进行综合评价。值得注意的是,由于上述这些指标是单一的、片面的,因此,就需要你能够以综合、联系的眼光进行分析和评价,因为反映企业财务结构指标的高低往往与企业的偿债能力相矛盾。如企业净资产比率很高,说明其偿还期债务的安全性较好,但同时就反映出其财务结构不尽合理。你的目的不同,对这些信息的评价亦会有所不同,如作为一个长期投资者,所关心的就是企业的财力结构是否健全合理;相反,如你以债权人的身份出现,他就会非常关心该企业的债务偿还能力。最后还须说明的是,由于资产负债表仅仅反映的是企业某一方面的财务信息,因此你要对企业有一个全面的认识,还必须结合财务报告中的其它内容进行分析,以得出正确的结论。 资产负债表作为中小企业的重要报表,如何做好资产负债表的各项指标分析,对决策者作好参考,税务管理者也可从分析中得出纳税申报的质量,摘录本人上课笔记以供税友们学习交流。
一、表内主要项目分析
(一)单项分析
(二)配比分析
1.通过资产负债表中的“应收账款”与存货中的“库存商品”两个科目比较:如果两者余额较大,且与当期销售收入不相匹配,则可能有滞留销售收入的情况。
理由:这种情况一般规模较大的企业(包括民用家电,日用品)都会出现,因为应收账款余额增加,表明销售已经成立,但现款回收困难,为了维持经营,企业往往会出现产品照发,但销售滞留或发票滞开,久而久之库存商品余额也就会增加。
2.通过资产负债表中的“预收账款”与存货中“库存商品”两个科目比较:如果企业的“预收账款”出现余额,且库存商品余额较大,则可能有滞留销售收入或偷税的情况。理由:采取预收货款结算方式的企业,一般其主导产品多为市场紧俏产品或特种产品,而且库存商品均系完工产品。
二、主要涉税指标分析
(一)主要涉税指标及其功能
1、流动比率=流动资产÷流动负债×100%
这项比率是评价企业用流动资产偿还流动负债能力的指标,说明企业每一元流动负债有
2、资产负债率=负债总额÷资产总额×100%
分析纳税人经营活力,判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大,则企业偿债能力有问题,要考虑由此对税收收入产生的影响。
3、总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100%
(见国税发[2005]43号)
总资产周转率=销售收入净额÷平均总资产×100%
(会计上表示)表示企业的总资产在一定时期内(通常一年)周转的次数,它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。
4、存货周转率=主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕× 100%
一般情况下,存货的周转率越高越好,存货周转率越高,周转次数就越多,表明企业存货变现速度越快,企业的经营管理的效率越高,资产流动性越强。
分析总资产和存货周转情况,推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快,而应纳税税额减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
5、存货变动率=(期末存货-期初存货)÷期初存货×100%
6、资产利润率=利润÷平均资产总额×100%
该指标用于反映平均资产的获利能力,表明了企业资产利用的综合效果。另有资产净利润率(资金报酬率)。
7、销售利润率=利润总额 / 营业收入×100%
该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少,用以衡量企业销售收入的收益水平。另有销售净利润率。
8、应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100%
分析纳税人应收(付)账款增减变动情况,判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
(二)配比分析
1、资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析
(1)如本期总资产周转率-—上年同期总资产周转率>0,本期销售利润率-—上年同期销售利润率≤0,而本期资产利润率-—上年同期资产利润率≤0时,说明本期的资产使用效率提高,但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失,可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。
(2)如本期总资产周转率-—上年同期总资产周转率≤0,本期销售利润率-—上年同期销售利润率>0,而本期资产利润率—上年同期资产利润率≤0时,说明资产使用效率降低,导致资产利润率降低,可能存在隐匿销售收入问题。
2、存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率,本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大,即存货变动率≤0,本期总资产周转率—上年同期总资产周转率≤0,可能存在隐匿销售收入问题。
资产负债表的分析
一、营运资本
营运资本=流动资产-流动负债营运资本=流动资产-流动负债=(总资产-非流动资产)-[总资产-股东权益-非流动负债]=(股东权益+非流动负债)-非流动资产=长期资本-长期资产
二、短期债务的存量比率包括流动比率、速动比率和现金比率。
流动比率=流动资产÷流动负债
流动比率=1÷(1-营运资本/流动资产)
速动比率=速动资产÷流动负债
现金比率=(货币资金+交易性金融资产)÷流动负债
现金资产包括货币资金、交易性金融资产等。
现金流量比率=经营现金流量÷流动负债
三、长期偿债能力比率
衡量长期偿债能力的财务比率,也分为存量比率和流量比率两类。
(一)总债务存量比率
1.资产负债率=(负债÷资产)×100%
2.产权比率=负债总额÷股东权益
权益乘数=资产总额/股东权益总额 即=1/(1-资产负债率).
3.长期资本负债率=[非流动负债÷(非流动负债+股东权益)]
(二)总债务流量比率
1.利息保障倍数=息税前利润÷利息费用=(净利润+利息费用+所得税费用)÷利息费用
2.现金流量利息保障倍数=经营现金流量÷利息费用
3.经营现金流量与债务比=(经营现金流量÷债务总额)×100%
四、资产管理比率
资产管理比率是衡量公司资产管理效率的财务比率。
常用的有:应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、非流动资产周转率、总资产周转率和营运资本周转率等。
(一)应收账款周转率
应收账款周转次数=销售收入÷应收账款
应收账款周转天数=365÷(销售收入/应收账款)
应收账款与收入比=应收账款÷销售收入
(二)存货周转率
存货周转次数=销售收入÷存货
存货周转天数=365÷(销售收入÷存货)
存货与收入比=存货÷销售收入
(三)流动资产周转率
流动资产周转次数=销售收入÷流动资产
流动资产周转天数=365÷(销售收入÷流动资产)=365÷流动资产周转次数
流动资产与收入比=流动资产÷销售收入
(四)非流动资产周转率
非流动资产周转次数=销售收入÷非流动资产
非流动资产周转天数=365÷(销售收入÷非流动资产)=365÷非流动资产周转次数
非流动资产与收入比=非流动资产÷销售收入
(五)总资产周转率
总资产周转率是销售收入与总资产之间的比率。它有三种表示方式:总资产周转次数、总资产周转天数、总资产与收入比。
总资产周转率及其计算
总资产周转次数=销售收入÷总资产
总资产周转天数=365÷(销售收入/总资产)=365÷总资产周转次数
总资产与收入比=总资产÷销售收入=1/总资产周转次数
资产负债表的分析
资资资资表的分析
资资资资资资资资资资资资表一般有表首、正表两部分。其中,表首概括地明表名称、制位、制日期、表号、名称、资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资量位 等。正表是表的主体,资资资资资资资资列示了用以明企状况的各个目。资资资资资资资资资资资资资资
,一,资资的初分析步
1.资资资 金
资资资资“资资资”资资资资资资资资资资资资资资资表中的金目反映企存金、行存款和其他
资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资金的期末余。企持有金的目的主要是了的需
要、防的需要和投机的需要资资资资资资资资资资资
2、短期投资
资资资资“资”资资资资资资资资资资资资资资资资资资资资表上短期投目反映企入的能随且持有不准超1年,含1年,的投成本。资“资资”资资资资资资“资资资资”资短期投跌价准目反映企已提的短期投跌价准。短期投
目金减短期投跌价准资“资资”资资资资资资“资资资”资资资资目金短期投。短期投目反映短期投的市
资资资 价。
3、资收款资
资收款资包括资收资款和其他资收款。资资资资表的“资收资款”资目~反映企资未收回的资收资款尚资资~“其他资收款”反映未收回的其他资收款资资。“资准资”资目是“资收资款”资目和“其尚坏
他资收款”资目的抵资目~反映企资已提取、未抵消的资准资。“资收资款”资目和“其他资减尚坏
收款”资目的合资~“资准资”资目后的余资是资收款资资资。减坏
4、存资
在资资资资表上~“存资”资目反映企资期末在资、在途和在加工中的各资存资的资资成本~“存资跌价准资”资目反映资提的存资跌价准资~“存资”资目“存资跌价准资”资目的余资资“存资资资”资减
目~反映存资资资的可资资资资。
5、其他流资资资
资资资资表中的“其他流资资资”指除流资资资各资目以外的其他流资资资~通常资根据有资科目的期末
余资列。其他流资资资资资大资~资在资表附注中披露。 填当数
6、资期投资
在资资资资表中~反映资期投资的资目有以下, ;几个1, “资期股资投资”;2,“资期资资投资”;3,“资期投资资准资”;减4,“资期投资资资”
7、固定资资
影固定资资资资升降的直接因素包括固定资资原资的增、固定资资折方法和折年限的资响减旧旧
资和固定资资资准资的资提。 减
8、无形资资
无形资资按取得资的资资成本作资入资价资~在取得月起在资资使用年限分期平均资资~资入资益当内。无形资资资按资面价资可收回金资孰低资量~资可收回金资低于资面价资的差资~资资提无形资资资准资与减.
9、资延款借资 税
资延款借资资目反映企资未资资的资延款的借方余资。资资目反映由于资资性差~资资所得税尚税异税
资大于资利资~企资未资回的资资所得大于所得资用的金资 会尚税税
;二,资资的初步分析
1、流资资资
流资资资是指在一年或超资一年的一资资周期资资的资资。一般包括,短期借款、资付票据内个内、资付资款、资收资款、资付工资及资付福利资、资付股利、资交金等资目。 税2.资期资资
资期资资是指资资期在一年或超资一年的一资资周期以上的资资。企资的资期资资一般包括,资期借个
款、资付资券、资期资付款等资目。 在我的资资资中~除资期资付资券按公允价资入资外~其他资期国会
资资一般直接按资资资生资的资资金资资资。
3、资延款资税
“资延款资资”资目反映企资未资资的资延款的资方余资。资延借资不同的是“资延款资税尚税与税
资”资目反映由于资资性差~资资所得资小于资利资~企资未资回的资资所得小于所得资用异税会尚税税
的金资~“资延款借资”资目正好相反。 与税
;三,股资资益的初步分析
1、股本
股本是股有限公司通资股资资形成的资本。股公司在核定的股本资资和股资的范资资份份份份数内
资行股票~股票面资股资的乘资资股本。一般情下~股本相资固定不资~企资股本不得资与份数况随
意资资~如有增资资~必资符合一定的件。 减条
2、资本公资 资本公资指由股资投入~但不成股本~或其他源取得的于股资的资益~构从来属
主要包括资资容,一是股票溢价~二是资本本身的增资。资本公资在资资资资表的“资本公资”资目两内
列示~表示资期期末资本公资的余资。 会
3、盈余公资 盈余公资是指企资按资定资利资中提取的各资累资留利从.盈余公资按资资提取资价数~
资资资资表的“盈余公资”资目反映资期期末盈余公资的余资。 会
4、未分配利资 量上资~未分配利资是期初未分配利资~加上本期资资的资利资~去提从数来减
取的盈余公资和分出利资后的余资。
资产负债表的作用
资产负债表的作用:
1、资产负债表向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源,即资产的总规模及具体的分布形态。由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响,因而对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。
2、把流动资产(一年内可以或准备转化为现金的资产)、速动资产(流动资产中变现能力较强的货币资金、债权、短期投资等)与流动负债(一年内应清偿的债务责任)联系起来分析,可以评价企业的短期偿债能力。这种能力对企业的短期债权人尤为重要。
3、通过对企业债务规模、债务结构及与所有者权益的对比,可以对企业的长期偿债能力及举债能力(潜力)作出评价。一般而言,企业的所有者权益占负债与所有者权益的比重越大,企业清偿长期债务的能力越强,企业进一步举借债务的潜力也就越大。
4、通过对企业不同时点资产负债表的比较,可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。可以肯定地说,企业某一特定日期(时点)的资产负债表对信息使用者的作用极其有限。只有把不同时点的资产负债表结合起来分析,才能把握企业财务状况的发展趋势。同样,将不同企业同一时点的资产负债表进行对比,还可对不同企业的相对财务状况作出评价。
5、通过对资产负债表与损益表有关项目的比较,可以对企业各种资源的利用情况作出评价。如可以考察资产利润率,运用资本报酬率、存货周转率、债权周转率等。
阅读资产负债表的几个要点:
(一)游览一下资产负债表主要内容,由此,你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识。由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模,而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系,当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时,说明企业的资金实力有了相对的提高;反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升,进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。
(二)对资产负债表的一些重要项目,尤其是期初与期末数据变化很大,或出现大额红字的项目进行进一步分析,如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债(如短期银行借款、长期银行借款、应付票据等)、应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项目等。 例如,企业应收帐款过多占总资产的比重过高,说明该企业资金被占用的情况较为严重,而其增长速度过快,说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响,企业结算工作的质量有所降低。此外,还应对报表附注说明中的应收帐款帐龄进行分析,应收帐款的帐龄越长,其收回的可能性就越小。 又如,企业年初及年末的负债较多,说明企业每股的利息负担较重,但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平,说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强,管理者经营的风险意识较强,魄力较大。 再如,在企业股东权益中,如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额,这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时,如果企业没有充足的货币资金作保证,预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。 另外,在对一些项目进行分析评价时,还要结合行业的特点进行。就房地产企业而言,如该企业拥有较多的存货,意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目,一旦这些项目完工,将会给企业带来很高的经济效益。
(三)对一些基本财务指标进行计算,计算财务指标的数据来源主要有以下几个方面:直接从资产负债表中取得,如净资产比率;直接从利润及利润分配表中取得,如销售利润率;同时来源于资产负债表利润及利润分配表,如应收帐款周转率;部分来源于企业的帐簿记录,如利息支付能力。
在此主要介绍第一种情况中几项主要财务指标的计算及其意义。
1、反映企业财务结构是否合理的指标有:
(1)净资产比率=股东权益总额/总资产 该指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安全性,它的倒数即为负债比率。净资产比率的高低与企业资金实力成正比,但该比率过高,则说明企业财务结构不尽合理。该指标一般应在50%左右,但对于一些特大型企业而言,该指标的参照标准应有所降低。 (2) 固定资产净值率=固定资产净值/固定资产原值 该指标反映的是企业固定资产的新旧程度和生产能力,一般该指标应超过75%为好。该指标对于工业企业生产能力的评价有着重要的意义。 (3)资本化比率=长期负债/(长期负债+股东股益) 该指标主要用来反映企业需要偿还的及有息长期负债占整个长期营运资金的比重,因而该指标不宜过高,一般应在20%以下。
2、反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标有: 流动比率=流动资产/流动负债 该指标主要用来反映企业偿还债务的能力。一般而言,该指标应保持在2:1的水平。过高的流动比率是反映企业财务结构不尽合理的一种信息,它有可能是:
(1)企业某些环节的管理较为薄弱,从而导致企业在应收账款或存货等方面有较高的水平; (2)企业可能因经营意识较为保守而不愿扩大负债经营的规模;
(3)股份制企业在以发行股票、增资配股或举借长期借款、债券等方式筹得的资金后尚未充分投入营运;等等。但就总体而言,过高的流动比率主要反映了企业的资金没有得到充分利用,而该比率过低,则说明企业偿债的安全性较弱。 速动比率,(流动资产,存货,预付费用,待摊费用),流动负债 由于在企业流动资产中包含了一部分变现能力(流动性)很弱的存货及待摊或预付费用,为了进一步反映企业偿还短期债务的能力,通常,人们都用这个比率来予以测试,因此该比率又称为"酸性试验"。在通常情况下,该比率应以1:1为好,但在实际工作中,该比率(包括流动比率)的评价标准还须根据行业特点来判定,不能一概而论。
3、反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标主要有: 每股净资产,股东权益总额,(股本总额×股票面额) 该指标说明股东所持的每一份股票在企业中所具有的价值,即所代表的净资产价值。该指标可以用来判断股票市价的合理与否。一般来说,该指标越高,每一股股票所代表的价值就越高,但是这应该与企业的经营业绩相区分,因为,每股净资产比重较高可能是由于企业在股票发行时取得较高的溢价所致。 (四)在以上这些工作的基础上,对企业的财务结构、偿债能力等方面进行综合评价。
值得注意的是,由于上述这些指标是单一的、片面的,因此,就需要你能够以综合、联系的眼光进行分析和评价,因为反映企业财务结构指标的高低往往与企业的偿债能力相矛盾。如企业净资产比率很高,说明其偿还期债务的安全性较好,但同时就反映出其财务结构不尽合理。你的目的不同,对这些信息的评价亦会有所不同,如作为一个长期投资者,所关心的就是企业的财力结构是否健全合理;相反,如你以债权人的身份出现,他就会非常关心该企业的债务偿还能力。 最后还须说明的是,由于资产负债表仅仅反映的是企业某一方面的财务信息,因此你要对企业有一个全面的认识,还必须结合财务报告中的其它内容进行分析,以得出正确的结论。
资产负债表作为中小企业的重要报表,如何做好资产负债表的各项指标分析,对决策者作好参考,税务管理者也可从分析中得出纳税申报的质量,摘录本人上课笔记以供税友们学习交流。 一、表内主要项目分析
(一) 单项分析
(二)配比分析
1(通过资产负债表中的“应收账款”与存货中的“库存商品”两个科目比较:如果两者余额较大,且与当期销售收入不相匹配,则可能有滞留销售收入的情况。理由:这种情况一般规模较大的企业(包括民用家电,日用品)都会出现,因为应收账款余额增加,表明销售已经成立,但现款回收困难,为了维持经营,企业往往会出现产品照发,但销售滞留或发票滞开,久而久之库存商品余额也就会增加。
2(通过资产负债表中的“预收账款”与存货中“库存商品”两个科目比较:如果企业的“预收账款”出现余额,且库存商品余额较大,则可能有滞留销售收入或偷税的情况。理由:采取预收货款结算方式的企业,一般其主导产品多为市场紧俏产品或特种产品,而且库存商品均系完工产品。
二、主要涉税指标分析
(一)主要涉税指标及其功能
1、流动比率
流动比率=流动资产?流动负债×100%
2、资产负债率
资产负债率=负债总额?资产总额×100%
分析纳税人经营活力,判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大,则企业偿债能力有问题,要考虑由此对税收收入产生的影响。
3、总资产周转率
总资产周转率=(利润总额+利息支出)?平均总资产×100%(见国税发[2005]43号) *总资产周转率=销售收入净额?平均总资产×100%。(会计上表示)
表示企业的总资产在一定时期内(通常一年)周转的次数,它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。
4、存货周转率
存货周转率=主营业务成本?〔(期初存货成本+期末存货成本)?2〕×100% 一般情况下,存货的周转率越高越好,存货周转率越高,周转次数就越多,表明企业存货变现速度越快,企业的经营管理的效率越高,资产流动性越强。
分析总资产和存货周转情况,推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快,而应纳税税额减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
5、存货变动率
存货变动率=(期末存货,期初存货)?期初存货×100%
6、资产利润率
资产利润率=利润?平均资产总额×100%
该指标用于反映平均资产的获利能力,表明了企业资产利用的综合效果。另有资产净利润率(资金报酬率)。
7、销售利润率
销售利润率=利润?销售收入净额×100%
该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少,用以衡量企业销售收入的收益水平。另有销售净利润率。 8、应收(付)账款变动率
应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款,期初应收(付)账款)?期初应收(付)账款×100%
分析纳税人应收(付)账款增减变动情况,判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
(二)配比分析
1、资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析
(1)如本期总资产周转率-—上年同期总资产周转率>0,本期销售利润率-—上年同期销售利润率?0,而本期资产利润率-—上年同期资产利润率?0时,说明本期的资产使用效率提高,但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失,可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。
(2)如本期总资产周转率-—上年同期总资产周转率?0,本期销售利润率-—上年同期销售利润率>0,而本期资产利润率—上年同期资产利润率?0时,说明资产使用效率降低,导致资产利润率降低,可能存在隐匿销售收入问题。
2、存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析
比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率,本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。 若本期存货增加不大,即存货变动率?0,本期总资产周转率—上年同期总资产周转率?0,可能存在隐匿销售收入问题。
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