财务审计中存在的问题及防范措施
随着我国经济水平的不断提高,财务审计显得尤为重要,财政状况是反映一个国家或地区经济状况的晴雨表。然而在财务审计业务的过程中,也存在着一定的问题,阻碍着财务审计的发展,指出了审计中存在的一些问题,并提出了财务审计风险防范的措施,供大家参考。
财务审计 审计风险 防范措施
一、审计风险的定义国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》则将审计风险定义为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”以上三个定义,虽然对误报的界定范围有所不同,但是对审计风险基本涵义的表述是一致的,即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表,审计后却认为该重大错报和漏报并不存在,从而发表与事实不符的审计意见的风险。
二、当前财政审计存在的一些问题1、财政审计在审计目标上定位不高财政状况能直接反映国家、地区的经济状况,经济运行是否良好往往能直接反映在财政运行状况上,揭示其存在及潜在的财政风险应当是财政审计的第一要务。但因为预算是不全面的,而且部分资金不能纳入财政预算,并在循环体外,根据自己的利益调节税税务机关,以及一些财务审计盲区等原因,导致财政审计难以全面、完整地反映财政状况,更难以全面揭示其存在的风险。2、市场经济活动对审计风险产生的影响市场经济成份的多元化,被审计单位行为的不稳定性,如改组、兼并、重组等,都可能使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价,从而增加了审计风险。从信息的数量上看,现在每个单位的信息存储量都在增大。差错和虚假的信息资料以及失察的可能性也随之增大。经济业务的种类和性质不断地多样化、复杂化,所进行的交易也日趋复杂化。业务数量的增多,会计核算中出现记录不当的可能性亦随之增加,而且这种不当很容易被大量的其他信息所掩盖。这为审计带来了更多困难,使审计人员或多或少地增加了承担审计风险的可能。3、财政审计在内容上有所缺失财政活动包括财政资金“收”和“支”的两个方面,在现金流方面,包括资金筹集,分配,分配,管理,使用和链路的性能评估。在收入方面,根据当前系统的审计,税务审计,由地方审计机关的税务审计。因为审计力量是有限的很难覆盖所有的税务部门,而不是地方当局,在国家税务部门的一些地区造成许多年未经审计。此外,因为审计资源和审计工具有限公司审计机构财务审计的过程中也是难以达到资本运作的每一个方面。在预算执行审计过程中,往往过于注重执行,最终预算编制和审批不给予足够的重视。
三、财务审计风险的防范措施1、建立完整的大财务审计意识财务审计的大计划要加强管理,实现财务审计的“一盘棋”局势。构建财政审计大格局,审计机
第二篇:《关于财务工作整改情况报告》对财务审计发现的问题采取的措施及措施落实情况怎么写
关于财务工作整改情况报告
根据中国证券监督管理委员会深圳监管局《关于在深圳辖区上市 公司全面深入开展规范财务会计基础工作专项活动的通知》(深证局 发〔2010〕109号)的要求,我司开展了此次专项活动自查工作,制 定了自查方案,已完成了第一阶段的自查工作,现将本次专项活动第 二阶段的整改情况报告如下:
一、整改活动开展情况
公司根据贵局下发的[2010]109号《关于在深圳辖区上市公司全 面深入开展规范财务会计基础工作专项活动的通知》(以下简称《通 知》)要求,以及《调查问卷》、《常见问题》中对相关具体问题的描 述,我司2010年11月20日前开展了第一阶段的自查工作,认真分 析了自查中发现的问题,确定了具体整改期限,明确整改责任人。对 深圳证监局走访过程中提出的问题,我们已严格按照要求整改。在对 相关问题整改中我们咨询了公司外聘会计师事务所的意见、建议。本 次整改以会议、邮件、现场检查等形式督促、跟进整改进度,落实整 改情况。对财务审计发现的问题采取的措施及措施落实情况怎么写
二、自查发现的问题及整改情况
根据《通知》的目标和要求,各公司的财务会计基础工作应达到 以下要求:
(一)各公司应当建立符合规定和适应公司自身发展的财务管理 1对财务审计发现的问题采取的措施及措施落实情况怎么写
组织架构,做到岗位职责清晰,授权明确合理,不相容职务相互分离, 相互制约;财务会计人员具备相关专业知识和专业技能,具备会计从 业资格;公司对财务会计人员后续教育有制度性安排。
(二)各公司应当根据相关法律法规的规定,建立健全符合公司 自身经营特点的财务管理和会计核算制度体系并不断予以完善,明确 制度的制定和修订流程以及应当履行的决策程序。制度中应包含责任 追究条款,对需要进行责任追究的范围、责任认定的具体标准、处罚 措施以及责任追究机构和程序等做出明确的规定,责任追究应与绩效 考核挂钩。
各公司应当建立财务会计相关负责人管理制度,对财务负责人和 会计机构负责人的任职条件、职责、权限、考核等做出规定。财务会 计相关负责人管理制度应经公司董事会审议批准。
(三)各公司应加强财务信息系统的建设和管理,保证财务信息 系统的独立性,不得与控股股东、实际控制人共用财务信息系统,也 不得向控股股东、实际控制人提供任何能够查询、修改公司财务信息 系统的权限;公司的财务信息系统应当符合会计电算化相关规定的要 求,满足公司的实际需要;公司应加强对财务信息系统用户及其权限 的管理。
(四)各公司应当加强会计核算基础工作的规范性,凭证填制符 合要求,会计档案归档及时、保管安全;应当切实提高会计核算和财 务信息披露水平,能独立编制合并财务报表和报表附注;应当根据《企 业会计准则》及相关规定,结合公司所处行业特征和自身生产经营特 2
点,制定明确、恰当的会计政策,并在财务报表附注中详细披露,不 得以《企业会计准则》中的原则性规定代替公司的会计政策。 根据上述通知要求(一),我们在自查中依托财务管理组织架构, 明确了各岗位职责、优化了工作流程,根据各岗位业务变化,及时进 行了修订更新;对集团内各公司会计人员基本情况进行统计,了解会 计人员是否具备从业资格;在2010年12月份公司组织安排了“财务 部门2011年度教育训练计划”。
翟鲁宁建议慈善法增加慈善组织财务审计内容
全国人大代表、山东省政协副主席翟鲁宁发言。特派记者 王长坤 摄
大众网北京3月12日讯(特派记者 樊思思)3月11日,十二届全国人大四次会议山东代表团举行全体会议,审议慈善法草案。全国人大代表、山东省政协副主席翟鲁宁建议,在慈善法草案中增加成立国务院慈善委员会的规定和对慈善组织进行财务审计的内容,同时建议将志愿服务单列一章,条件成熟时应单独制定志愿服务法,以便扩大慈善的社会参与度,确保慈善组织正常运转。
翟鲁宁说,中国慈善事业急需推动法律给予规范和引导。慈善法的颁布出台,对于慈善事业的发展,引导人心向善,弘扬社会主义核心价值观具有特殊的意义和价值。她说,颁布出台慈善法,有利于弘扬中华民族优良传统。作为慈善领域的首部基本法,有利于规范慈善事业和慈善行为,缓解因相关法律体系不完善、立法层次低导致的部分慈善组织运行不规范、透明度不高等问题。为大家营造一个愿为、敢为、能为的慈善环境。同时,慈善法的出台有利于加大收入分配调节力度,对于改善弱势群体的生存状况,缩小贫富差距,促进社会公平,缓解社会矛盾等具有重要意义。
对于慈善法草案中部分没有涉及或不够明确的内容,翟鲁宁建议,应增加成立国务院慈善委员会的规定。慈善事业涉及到民政、财政、税务、审计等多个政府部门的职责,如果没有一个高层次、强有力的协调机构,仅靠某一政府部门,很难独立承担慈善法实施。建议成立专门的国务院慈善委员会,作为加强慈善事业管理、服务、指导、监督的协调机构。
同时,建议增加对慈善组织进行财务审计的内容。慈善法草案向社会征求意见的第二稿与第一稿相比,缺少了审计的内容,虽然慈善组织不属于政府及政府部门、国有企事业单位,慈善组织的财产也不属于财政或国有资产,但是慈善组织的财产主要来源于社会各界捐赠,具有公共属性。法律要求公开信息,应是经过审计有公信力的信息,因此慈善法应当规定对慈善组织进行财务审计的内容,加强对慈善组织的约束和监督。
翟鲁宁还建议将志愿服务单列一章,明确规定志愿服务的概念,志愿服务主管部门对志愿者的管理、培训、评价,志愿者的权利义务,志愿服务保险制度,志愿服务激励机制等,条件成熟时应单独制定志愿服务法,扩大慈善的社会参与度,进而进一步完善社会治理体系和治理能力。建议增加建立合理的慈善组织工作人员工资福利保障机制的规定,慈善组织既不能滥用社会捐助的善款,也必须为工作人员提供相应的生活保障,以确保慈善组织能够招聘到人才、留得住人才,确保慈善组织的正常运转。
财务审计后,反馈意见怎么写?
审计报告应当包括以下基本要素:(一)标题;(二)收件人;(三)正文;(四)附件:(五)签章;(六)报告日期。
审计报告的正文应包括以下主要内容:(一)审计概况:说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容;(二)审计依据:应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施,若存在未遵循该准则的情形,应对其做出解释和说明;(三)审计结论:根据已查明的事实,对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价;(四)审计决定:针对审计发现的主要问题提出的处理、处罚意见;(五)审计建议:针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议。
审计报告的附件应包括对审计过程与审计发现问题的具体说明、被审计单位的反馈意见等内容。
内部审计报告的格式:1.开头:如:对某某单位某某经济事项的审计意见2.该单位的概况3.对该项经济事项审计的时间,采取的审计方法和审计步骤等.4.对该项经济事项审计的结果:可从做得好的方面说,更重要的是说明通过内部审计,存在的问题.5.对审计中存在值得注意的问题的处理意见(或建议).6.针对审计的情况,为了加强管理,对该单位在会计核算或会计控制等方面提出改进方案(这个方案要切合实际,并且要求该单位在以后的工作中落实到位,审计所提出来并非可有可无,在以后的审计工作中要对这方面监督检查).某某审计处(科)(公章)年月日
财务会计论文:审计创新的几点建议
展开全部审计监督是宪法赋予审计机关的权力,也是审计机关的基本职责,审计服务则是审计工作的基本属性和根本落脚点,是通过审计监督来实现的。
实施审计监督是审计工作的重要手段,而服务国家经济建设才是审计工作的最终目的。
审计机关只有坚持坚强有力的审计监督,才能更好地为改革开放和经济发展大局服务;审计机关也只有坚持服务被审计单位、服务大局、服务社会,才能更好地发挥其监督职能,二者相辅相成、不可分割。
一、审计监督与服务的概念审计监督与审计服务在字面上解释是两个完全不同的概念,它所包含的内容也不同。
审计监督是审计机关依照《审计法》的专门授权,对行政机关、企事业单位、其它社会组织行政机构的经济运作情况、财政收支的合法性、真实性、效益性进行审查核算处理的行为。
审计服务是审计机关和审计人员在依法进行审计监督中维护国家财政经济秩序,规范财务收支行为,促进党风廉政建设,保障国民经济健康发展,捍卫社会主义市场经济制度的作用。
二、投资审计中监督与服务关系的具体体现(一)审计监督关注公众知情权,为百姓切身利益服务政府工程“取之于民、用之于民”,随着《中华人民共和国政府信息公开条例》的实施,广大人民群众对政府如何管理使用公共资源的知情权意识越来越高,对政府投资管理的要求也越来越高。
政府投资审计为满足广大人民群众对公共资源管理使用的知情权,也在实践中不断拓展工作思路。
审计结果公告这一形式的应运而生,使社会公众能够与政府工程“亲密接触”,全面了解政府建设工程项目的各项情况。
近两年,重点工程项目的审计结果通过网站向社会进行公告,获得了良好的社会反响,也受到广大民众的高度关注。
政府投资审计也以此方式告知广大民众,对政府工程的监督正是基于百姓切身利益考虑。
而且随着近几年来审计结果公告形式的积极推行和深入,社会公众能够更加清晰的体会到审计监督切实维护国家和人民利益这一根本出 发 点 。
(二)审计监督关注政府投资行为,为政府投资决策服务科学决策、控制规模、促进效益是投资审计服务政府宏观决策的根本目的,也是审计监督工作从细微处入手的最终指向。
投资审计的工作性质和基本职能使得审计机关能够掌握大量的第一手资料,通过对普遍性、倾向性的问题进行提炼总结,并及时反馈给政府,为政府宏观决策提供实践参考和经验借鉴,充分体现出了审计机关以服务为宗旨的工作理念。
在政府投资过程中,个别项目盲目上马、乱铺摊子、急功近利、只求短期效益,使得投入的资金不能获得较好的财政效益,有的项目不仅不能成为地方财政收入的新增长点,反而给财政带来新的包袱。
投资审计一直对政府投资行为极为关注的,并通过加强对政府投资工程项目初步设计和概算评审的监督,并以专题报告、信息等方式将存在的问题及时反馈给政府,真正发挥了政府“谋士”的作用。
最终目的是通过投资审计的服务作用,帮助政府逐步树立在投资的资金渠道、投资方向、工程管理、整体决策方面以财政效益为目标的指导思想。
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(三)审计监督关注重点工程建设,为规范建筑市场服务城市化建设在不断推进的同时,也使建设领域不断暴露出一些不容忽视的问题:基建程序执行不严、工程变更随意频繁、招标投标形同虚设、高估冒算屡禁不止等,这些现象在不同程度上影响了整个建筑市场的规范化程度。
建筑市场的规范化直接影响到政府工程运行的规范化。
在审计监督过程中,我们也将触角延伸到了建筑市场的薄弱环节,并为其实现自我完善不遗余力。
一是严查围标串标行为。
通过检查招投标文件、招标程序、对比投标报价、审查投标保证金存退以及实地考察等方法,查处了多起围标串标问题。
二是严惩非法转包分包单位。
在重点工程项目审计中发现,部分工程建设存有非法分包、转包等问题,甚至有的工程被非法转包给个人施工,给工程带来严重的质量隐患。
建筑行业主管部门针对审计发现的问题,对违规单位和部门分别作出通报批评、限期整改、停业整顿、取消政府工程投标资格、清出本地建筑市场和依法取缔的处理,这一举措有力打击了违法转包工程行为,在建设单位和施工企业中产生强烈反响。
审计建议发挥了应有的监督作用,投资审计在实践中为规范建筑市场服务也可窥一斑。
三、加大政府投资审计监督力度,提升审计服务水平的几点建议(一)转变审计思维方式,准确把握投资审计的职责定位,充分发挥“免疫系统”功能政府投资审计应以节约建设成本,提高建设资金使用效益为目标,找准审计监督与促进经济社会发展的最佳结合点和切入点,切实以服务经济社会发展,维护投资领域的经济秩序,构建和谐社会,推进党风廉政建设作为重点,开展全方位的、名副其实的政府投资审计,把“免疫系统”理论转化为审计实务的创新实践。
(二)坚持民本审计理念,确保民生审计放在突出位置,确保重大民生工程顺利实施将改善民生民计,作为投资审计监督的重要着力点,加大对涉及...
企业财务报告内部控制审计报告的审计意见类型?
企业内部控制审计意见包括无保留意见、否定企意见和无法表示意见三种类型。
如果注册会计师审计后认为企业内部控制在所有重大方面是有效的,则出具无保留意见的内部控制审计报告;如果注册会计师认为企业内部控制存在重大缺陷,则出具否定意见内部控制审计报告;如果注册会计师审计范围受到限制,则应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
关于财务报告发表审计意见:有没有可能财报本身并无问题,但是审计...
财务收支审计:是审计机关对国有经济组织、事业单位财务收支和专项资金收支的真实、合法、效益实施监督的行为财务收支审计。
主要包括:工商企业审计、国有金融机构审计、事业单位审计、农业资金审计、固定资产投资项目审计、利用外资项目审计和专项基金审计等财务收支审计的目标:是财政财务收支的真实性、合法性和效益性财务收支审计。
被审单位须提供的资料:1、营业执照、技术监督局代码证、税务登记证、银行开户许可证及其他需要的证件等的复印件2、所有凭证、账簿及其他相关资料3、有关内部控制及内部机构设置、职责分工资料4、被审计期间的财务预算或财务计划5、被审计期间本单位所使用的财务会计政策6、被审计期间的年度会计报表、财务报告以及社会审计机构出具的审计报告7、被审计期间的财产清查和债权债务清理资料8、被审计期间的重大投资活动的相关资料及相关会议记录9、审计部门认为应当提供的其他有关资料【单位财务收支审计报告范文】(一)年终财务分析---年初预算分析本年度财政预算为84700元,基本支出70700元,其他支出14000元。
(二)年终财务分析---本年预算执行情况分析1.财政补助收入情况财政补助收入全年共拨入67155元。
2.事业支出情况事业支出全年共支出62805元,其中:基本支出全年共支出40448元(办公费12422元,水电费2615元,邮电费924元,机车燃修费2120元,招待费1292元,修缮费7594元,培训/差旅费8044元,设备购置费5437元)。
其他14641元。
在所有支出中,其中修缮费、培训/差旅费、开支较大,主要原因是今年学校青岛市规范化学校达标,领导教师外出学习机会较多,以及学校增加教学设备、硬件也是很多的。
3.年终决算情况本年度单位共收入67155元,共支出62805元,年末事业结余为4350元。
(三)年终财务分析---存在的问题和建议1.加强对固定资产的管理。
固定资产是学校开展业务及其它活动的重要物质条件,其种类繁多,规格不一。
我校加强这方面管理,财务处在平时的报销工作中,对那些该记入固定资产而没办理固定资产入库手续的,督促经办人及时进行固定资产登记,并定期与使用部门进行核对,确保帐实相符。
通过清查盘点能够及时发现和堵塞管理中的漏洞,妥善处理和解决管理中出现的各种问题,制定出相应的改进措施,确保了固定资产的安全和完整。
2.重视日常财务收支管理。
收支管理是一个单位财务管理工作的重中之重,加强收支管理,既是缓解资金供需矛盾,发展事业的需要,也是贯彻执行勤俭办一切事业方针的体现。
为了加强这一管理学校今后要建立健全了各项财务制度,这样财务日常工作就可以做到有法可依,有章可循,实现管理的规范化、制度化。
对一切开支严格按财务制度办理,极大地提高了资金的使用效益,达到了节约支出的目的。
3.认真做好年终决算工作。
年终决算是一项比较复杂和繁重的工作任务,主要是进行结清旧账,年终转账和记入新账,编制会计报表等。
针对报表撰写出了学校年终财务分析报告,对一年来的收支活动进行分析和研究,做出正确的评价,通过年终财务分析,总结出管理中的经验,揭示出存在的问题,以便改进财务管理工作,提高我校财务管理水平。
无保留意见审计报告的范例
展开全部标准无保留意见审计报告审计报告A(股份)有限公司(全体股东)董事会:我们接受委托,审计了贵公司2013年12月31日资产负债表及2013年度的利润表和现金流量表。
这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。
我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。
在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
我们认为,上述会计报表符合《企业会计准则》和《**企业会计制度》的有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司20** 年12 月31 日的财务状况及20**年度经营成果和现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
**会计师事务所 中国注册会计师 (公章) (签名盖章) (地址) 20**年*月*日附带说明段的无保留意见审计报告审计报告前面大体内容与标准无保留意见审计报告一样此外,我们注意到,贵公司被指控侵权某项专利权,并被要求支付使用费和赔偿损失,共计人民币** 元。
贵公司已提出反诉。
法院正在就此进行调查,对这项诉讼的最终结果尚无法确定。
**会计师事务所 中国注册会计师 (公章) (签名盖章) (地址) 20**年*月*日
财务审计实训心得怎么写?
一、以作风建设为重点,全面加强团的自身建设为了实现党建带动团建的目的,加强党团之间的联系,尤其在团员青年入党这一联系两级组织的中心环节上,强化团组织的纽带作用。
1、在局党支部的指导下,坚持对团员进行党的基本知识、党的光荣历史和优良传统教育,引导团员加深对党的认识,把加入党组织作为自己更高的政治追求,自觉用党员标准要求自己,靠近党组织,积极要求进步;2、主动协助局党支部搞好对团员中入党积极分子的培养及推优工作。
按照党支部的要求,了解积极分子的思想和工作情况,鼓励他们发扬优点,克服缺点,不断进步。
并将表现突出的优秀团员向党组织推荐。
3、进一步深化落实“三会一课”制度,健全团的组织生活,加强团员教育,严格团员管理。
尤其是着力解决组织生活与工作冲突的问题,建立团支部例会制度。
4、积极参与“联系服务基层”试点工作,加强横向、纵向联系,与兄弟单位团组织进行多方位、全方面地交流。
二、以“一助一”活动为契机,加强团员的教育工作1、以十七大精神为统领,通过学习读本、主题讨论等多种形式,深入开展团员思想政治教育工作。
围绕“使每一名团员上一次团课、学一遍团章、读一本学习辅导材料、写一篇学习心得、参加一次讨论活动、过一次民主生活会”的活动形式和构建和谐社会这一主题,进一步巩固团员意识教育成果,结合团员青年的实际工作,宣传、提高“和谐质监”意识。
2、按团区委、区直机关团工委的要求,进一步完善阳光使者“一助一”爱心活动的工作机制,结合我团支部实际,全面落实“一助一”爱心活动,带领团员青年以实际行动践行“三个代表”重要思想和社会主义荣辱观,主动维护社会稳定和协调发展。
三、开展一系列积极的有意义的活动为了加深团支部这一组织在广大团员青年中的影响力,增强大家的组织归属感,同局机关党支部合作,利用一切资源,积极开展一些有意义同时团员青年又感兴趣的活动,例如:1、将3月定为“普法宣传月”,结合“3.15”活动,组织团员青年开展相关法律法规及食品安全知识的宣传活动。
2、“五四”期间,做好青年优秀表彰工作。
配合评优表彰工作的深入开展,有效激励广大团员青年进一步增加团组织的凝聚力、向心力与吸引力。
在条件允许的情况下,开展一次近距离的郊游,促进大家相互之间的了解,放松大家的心情,加深大家心目中团组织的形象。
3、12月,配合局党支部党员发展计划,严格按照《推优入党实施细则》的有关规定执行,做好2008年度推优入党工作的落实。
4、配合党、团组织的各项布置,积极响应团区委的号召,参加和落实好各项工作计划与社会活动。
在新的一年里,我们要总结以往成功的经验,吸取失败的教训,将团支部的工作做得更好,将团组织建设得更完善,使团支部的作用更充分的发挥出来,并继续以党政需求、群众需求和社会需求为导向,结合工作实际,突出青年特点,团结和带领区质监局团员青年为推进“和谐质监”建设作出积极贡献。
企业财务报告内部控制审计报告的审计意见类型有几种
ACD企业内部控制审计意见包括无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型。
如果注册会计师审计后认为企业内部控制在所有重大方面是有效的,则出具无保留意见的内部控制审计报告;如果注册会计师认为企业内部控制存在重大缺陷,则出具否定意见内部控制审计报告;如果注册会计师审计范围受到限制,则应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
如何按照国际财务报告准则发表审计意见
展开全部 国际会计师联合会发布了《国际审计实务公告第1014号—关于遵循国际财务报告准则的审计报告》(以下简称“1014号实务公告”)。
1014号实务公告是对《国际审计准则第700号—财务报表审计报告》的补充,目的是在财务报表采用国际财务报告准则或参照国际财务报告准则编制时,通过提供《国际审计准则第700号》的应用指南,为审计人员提供帮助。
关于财务报表的编制仅遵循国际财务报告准则的情形《国际会计准则第1号—财务报表的列报》(1997年修订)规定了企业的财务报表被视为遵循国际财务报告准则进行编制应达到的要求,明确规定除非财务报表遵循了每项适用的国际会计准则和每项适用的常设解释委员会的解释公告的全部要求,否则不能将财务报表的编制表述为遵循了国际财务报告准则。
为此,1014号实务公告规定,只有当审计人员能够确定财务报表按照规定的财务报告框架进行了真实、公允的反映(或在所有重大方面进行了公允列报)时,才能发表无保留意见。
除此之外,审计人员应依据特定情况的性质拒绝表示意见,或者发表保留意见或否定意见。
相应地,如果财务报表包含了任何背离国际财务报告准则的事项并且该事项对财务报表具有重大影响,审计人员就不能对声称财务报表的编制遵循了国际财务报告准则发表无保留意见。
如果审计人员在对财务报表的编制是否遵循了国际财务报告准则并且财务报表是否包含有背离国际财务报告准则的重大事项出具审计报告时,与管理当局在选用的会计政策的可接受性、会计政策应用的方法或者财务报表披露的充分性上意见不一致,审计人员可参照《国际审计准则第700号》的有关规定出具审计报告,这些规定为确定是否有必要发表保留意见或否定意见以及应在审计报告中包含的信息提供了指南。
如果审计报告在说明财务报告框架时包含保留性或限制性语言,则不符合《国际审计准则第700号》的要求,该准则要求审计报告应当明确指出用于编制财务报表的财务报告框架。
关于财务报表的编制同时遵循了国际财务报告准则和某国财务报告框架的情形1014号实务公告规定,如果财务报表是遵循多个财务报告框架进行编制的,则必须分别遵循每一个财务报告框架。
如果财务报表是遵循一个财务报告框架进行编制的,同时又在附注中披露了假设在另一个财务报告框架下应显示的结果,则该财务报表不应被视为遵循了另一个财务报告框架,因为这些财务报表没有包含另一个财务报告框架所要求的全部信息。
如果财务报表被视为遵循了两个财务报告框架,就应当同时遵循这两个财务报告框架而没有必要提供有关调整报表。
实际上,除非该国已采纳国际财务报告准则作为其国家财务报告框架或者已消除了遵循国际财务报告准则的所有障碍,否则要做到同时遵循国际财务报告准则和某国财务报告框架是不可能的。
为此,审计人员有必要与管理当局和公司治理当局就声称遵循国际财务报告准则和某国财务报告框架进行编制的财务报表进行讨论。
如果不可能做到同时完全遵循国际财务报告准则和某国财务报告框架,那么通过这种讨论就是要提醒管理当局和公司治理当局可能要对遵循一个或两个财务报告框架发表保留意见或否定意见。
在这种情况下,审计人员应建议管理当局仅遵循一个财务报告框架来编制财务报表,同时还应兼顾相关法规的要求,并且在审计报告的措辞上应表明财务报表的编制是否遵循了该财务报告框架。
如果管理当局坚持认为财务报表的编制遵循了国际财务报告准则和某国的财务报告框架,则应在审计报告中指明这两个财务报告框架。
审计人员应当分别考虑每一个财务报告框架的要求。
如果某一事项导致没有遵循其中的一个财务报告框架,但是并不影响遵循另一个财务报告框架,审计人员应当就已遵循的财务报告框架发表无保留意见,就未遵循的财务报告框架发表保留意见或否定意见。
如果审计人员认为财务报表未遵循一个财务报告框架会导致没有遵循另一个财务报告框架,应当就遵循这两个财务报告框架发表保留意见或否定意见。
关于财务报表的编制遵循某国财务报告框架并披露了对国际财务报告准则的遵循程度的情形1014号实务公告规定,企业遵循某国财务报告框架编制财务报表时,可以在财务报表附注中补充披露对国际财务报告准则的遵循程度。
如果某项附注包含了遵循国际财务报告准则的说明,审计人员就应当考虑该附注是否恰当。
在某些情况下,审计人员可能会认为附注包含了误导性信息,会导致财务报表未能遵循国家财务报告框架。
当有关国际财务报告准则遵循情况的附注包含了重大的不准确的信息或者不完整的信息,且这些信息对财务报表有重大及广泛的影响,就可能属于此类情况。
如果披露遵循国际财务报告准则的情况具有误导性,会导致财务报表未能遵循国家财务报告框架,审计人员应发表保留意见或否定意见。
1014号实务公告还规定,财务报表附注中披露了遵循国际财务报告准则的情况,可能并不包含会导致财务报表未能遵循国家财务报告框架的误导性信息。
如果审计人员认为指出遵循了国际财务报告准则的情况没有误导性,审计人员可以就遵循国家财务...
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