借:现金
贷:待处理财产损溢-待处
查明原因后作如
借:待处理财产损溢-待处
贷:其他应付款-应付现金溢余(X单
营业外收入-现金溢余(无
②库存现金小
借:待处理财产损溢-待处
贷:现金
查明原因后作如
借:其他应收款-应收现金短
其他应收款-应
管理费用-现金溢余(无
贷:待处理财产损溢-待处
2.银行存款
①业有确凿证据明存在银行或其他金融机构的款项已经部分
贷:银行存款
3.其他货币资金(
①开立采购专户
借:其他货币资金-外埠存款
贷:银行存款
②用此专款购货
借:物资采购
贷:其他货币资金-外埠存款
③撤销采购专户
借:银行存款
贷:其他货币资金-外埠存款
4.坏账损失
?直接转销法
①实际发生损失时
借:管理费用
贷:应收账款
②重新收回时
借:应收账款
贷:管理费用
借:银行存款
贷:应收账款
?备抵法
①提取坏账准备金时
借:管理费用
贷:坏账准备
②发生坏账时
借:坏账准备
贷:应收账款
③重新收回时
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款
5.应收票据(见后)
第二章 存 货
1材料
(1)取得
①发票与材料同时到
借:原材料
应交税金-增(进)
贷:银行存款
②发票先到
借:在途物资(
应交税金-增(进)
贷:银行存款
③材料已到,月末发
借:原材料
贷:应付账款-暂
注:下月初,用红字冲回,等到
(2)发出
平时登记数量,
借:生产成本/在建工程/委加
贷:原材料
⒉委托加工物资
①发出委托加工物资
借:委托加工物资
贷:原材料
②支付加工费、运杂
借:委托加工物资
应交税金-应交增
贷:银行存款等
③交纳消费税(见
④加工完成收回
借:原材料(验收入库加工物+
贷:委托加工物资
3.包装物
(1)生产领用,构成
借:生产成本
贷:包装物
(2)随产品出售且
借:营业费用(不
其他业务支出(
贷:包装物
(3)包装物的
①第一次领用新
借:其他业务支
营业费用(出借)
贷:包装物
注:出租、出借金额较大
②收取押金
借:银行存款
贷:其他应付款
③收取租金
借:银行存款
贷:应交税金-
其他业务收入
④退还包装物 (不管
借:其他应付款(按退还包装比例
贷:银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还
借:其他应付款
其他业务支出(
贷:应交税金-
应交税金-应
其他业务收入(
⑥不能使用而报废时,
借:原材料
贷:其他业务支
营业费用(出借)
⑤摊销(略)——一次、五五、分次
4.低值易耗品(处
5.存货清查
?盘盈
①确认
借:原材料
贷:待处理财产损溢-待处
②报批转销
借:待处理财产损溢
贷:管理费用
?盘亏或毁损
①确认
借:待处理财产损溢
贷:原材料
应交税金-增(转出)
②报批转销
i属于自然损耗产生
借:管理费用
贷:待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管不善
借:原材料 (残料)
其他应收款(保险、
[管理费用]
贷:待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事造成
借:原材料 (残料)
其他应收款(保险、
[营业外支出-
贷:待处理财产损溢
注:待理产损溢在结帐前必须将其平。分种情况:①如果已经董事会等类似权力机构批准,转入损益等,披露; ②如果未经董事会等类似力机构批准,应按上述方法结平,时在附注中披露;如果其后批准的结果自处理不一致,
8.存货的期末
第三章投 投
1.短期投资
①购入
借:短期投资--股票/
应收股利、应收利息
贷:银行存款
其他货币资金
注:收到购入时的现金股
借: 银行存款
贷:应收股利、
②收到持有时期内的
借:银行存款/现金
贷:短期投资-股
③转让、出售
借:银行存款
短期投资跌价准备-股/债X
贷: 短期投资 -
【应收股利/应
[投资收益-出售
2长期股权投资投资
(1)取得
①以现金资产
②以非现金资产投
(2)成本法
①初始投资或追加
②被投资单位宣告分派利
I投资年度以前
借:应收股利-
贷:长期股权投
II投资年度
i属于投资前的
借:应收股利-
贷:长期股权投
ii属于投资后的
借:应收股利
贷:投资收益-
III投资年度以后(
借:应收股利
贷:投资收益-
[长期股权投资-企业]
在实业务中,因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”,通过计算即
(3)权益法
①初始投资或追
②股权投资差
i取得时确认
借:长股权投资–企业–投资贷成本
贷:银行存款
借:[长期股权投资–企
贷:[长股权投资–企业–投资成本]
ii摊销
借:投资收益–股权
贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
借:长期股权投资–企业–股权投资差额
贷:资本公积-股
③被投资单位实现净
I净利润
i被投资单位实
借:长期股权投资–企
贷:投资收益–股
ii被投资单位宣告
借:应收股利–企业(实际数)
贷:长股权投资–企
II净亏损(以股权投资账面额减
借:投资收益–股
贷:长股权投资–企
注:后被投资单又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额,若有多余再恢复
借:长期股权投资–企
(确认的损益-
贷:投资收益–股
④其他所有者权益
i投资单位会计处理
借:长股权投资–企业–
贷:资本公积–股
(=捐赠物价值*(1-33%)*
注:如被投资单位接受现金捐,则
ii投资单位出该项股权时,可将原计入资本公积的”股权投
(4)成本法与权
①权益法转换
I转换时
借:长期股权投
贷:长期股权投资–企
长股权投资–企业–损益调整
II以后分派利润或
i属于已记入投资
借:应收股利
贷:长期股权投
ii属于尚未记入投
借:应收股利
带:投资收益
III对中止用权益法前被投资单位实现的净损益,资单位仍
借:长期股权投
贷:投资收益
②成本法转换
i采用追溯调整法对原成本
借:长期股权投资–企业–投成
–企业–股权投
–企业–损益
–企业–股权投
贷:长期股权投资–企业(帐
利润分配-未分配利润(
资本公积–股权投
ii追加投资时
借:长期股权投资–企业–投成
贷:银行存款 302
iii再次计算股
成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302
借:长期股权投资–企业–股投差额 2
贷:长股权投资–企业–
将“损益调整”和“股权投资准备”全
借:长期股权投资–企业–投资成本 7
贷:长期股权投资–企业–损益调整 5
–企业–股权投
成本法转换
注:投资投资后新增股权投资差额应分计算,别摊销,前者投资日算,后者按追加投资日算。如果追加投资新的股权投资差额不大,可以并入追溯整后的股权投资差额余额,按剩余摊销限一并摊销。处置长期股权投资时,未摊销并结转 iv以
(5)短期投资划转
借:长期股权/债权投资(成与市
短期投资跌价准备
投资收益
贷:短期投资
(6)长期股权
①损益的确认
借:银行存款
长期股权投资
贷:长期股权投资
[投资收益–股权出售
应收股利(尚未领取的现
②资本公积准备
借:资本公积–股
贷:资本公积–其
注:转增资本时
借:资本公积–其
贷:实收资本/股本
③尚未摊销的股权投资差
借:投资收益–股权
贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
3.投资的期末
4.委托贷款
①发放贷款
借:委托贷款-本金
贷:银行存款
②按期计提利息
借:委托贷款-利息
贷:投资收益-委托
注:收利息到期未收,则将已确认的利息收入予以冲回,并在备查薄中登记冲回的利息金。其后,收回该利
1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“息”、“减
2、产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债权
第四章 固定资产
⒈增加 (如是旧的,则
①购置
I购入不需安装
借:固定资产
贷:银行存款
II购入需安装
i购入
借:在建工程
贷:银行存款
ii领用安装材料、支付工资
借:在建工程
贷:原材料
应交税金-增–进转出
应付工资
iii交付使用
借:固定资产
贷:在建工程
②投资者投入
借:固定资产(投资
贷:实收资本
③接受捐赠
借:固定资产(单据
贷:银行存款(支付
资本公积-接受捐赠非
递延税款(单据金额×33%)
注:旧的固定资产捐或投资,不在账面反映折旧;若接受的捐赠或投资的固定资产含有原装成本应从原值中
④经营租入(见后)
⑤融资租入(见后)
⑥自行建造
I自营工程
i购入工程物资
借:工程物资(
贷:银行存款
ii领用工程物资
借:在建工程
贷:工程物资
iii领用本
借:在建工程 -自营工程
贷:库存商品
应交税金-增(销)
iv领用安装材料
借:在建工程
贷:原材料
应交税金-增–进转出
v支付工程人员的工
借:在建工程
贷:应付工资/
vi辅助生产车间提
借:在建工程
贷:生产成本-辅
vii工程借款利息支出(见借款费用)
viii交付使用
借:固定资产
贷:在建工程
ix剩余工程物资转
借:原材料
应交税金-增(进)
贷:工程物资
A、在达到预可使用状态前发生的试运行收净额计入
B、报废或损毁, 如工程项目尚未完工,净损失计入在建程成本;非
或在建工程项目全部报废或毁损, 净失计
II出包工程
i预付、补付工程款
借:在建工程
贷:银行存款
ii交付使用
借:固定资产
贷:在建工程
⑦无偿调入
借:固定资产
贷:资本公积-无偿调出固
银行存款(相
2.减少
只有盘亏不通过“固定资
①投资转出
借:长期股权投资
贷:固定资产清理(
银行存款/应交税金(相关税费)
②捐赠转出
借:营业外支出-捐赠支出
贷:固定资产清理(
③报经批准无偿调出(如调出生
借:资本公积-无偿
贷:固定资产清理
⑤出售、报废、毁损
i固定资产转入清理
借:固定资产清
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产(原值)
ii支付清理费用
借:固定资产清理
贷:银行存款
iii出售收入、残料和保险公司过失
借:银行存款/原材料/其他应收款
贷:固定资产清理
iv出售后应缴
借:固定资产清理
贷:应交税金–应交营业税(售价×5%)
v结转净损失(
借:营业外支出–处置固净损(
营业外支出–非常损失(
长期待摊费用(筹建
贷:固定资产清理
3.固定资产折旧
i计提折旧
借:管理费用
制造费用
其他业务支出(
贷:累计折旧
ii出售、废清理、盘亏而减少固定资产时转销已
借: 累计折旧
贷:固定资产
注:企业未用,不需用的固定资产也应提折旧,计提的折旧计当期管理费用(不含更新改造和因大理停用的固定资)。企业因执行《企业会计准则-固定产》而对未使用,不需用固定资产由原计提折旧改为计提折旧,此项会计政策变应采用追溯调整,
4.固定资产的后继续支出p113-114
(1)费用化的
如果能使流入企业的经济利超过原先的估计(即通常所说大修和日常修理),应在发生时确为管理费用、制造费,不再通过待摊费用(长
(2)资本化的
①延长固定资产
②使产品质量实
③使生产成本实
如果使流入企业的经济利超过原先的估计(即通常所说的改良支出),应计入固定资价值,增计金额不应过固定资产价值的可
(3)固定资产
i注销原固定资产
借:在建工程
累计折旧
贷:固定资产
ii支付改、扩建工程费
借:在建工程
贷:银行存款
iii残料变价收入
借:银行存款
贷:在建工程
iv工程完工,交付使用,增固
借:固定资产
贷:在建工程
5.固定资产的
①盘盈
i经清查确认
借:固定资产(市价-折旧损耗)
贷:待处理财产损溢
ii报批后转销
借:待处理财产损溢
贷:营业外收入–固
②盘亏
i经清查确认
借:待处理财产损溢
累计折旧(账面值)
固定资产减值准备
贷:固定资产(
ii报批后转销
借: 营业外支出–
贷:待处理财产损溢
7.固定资产的期末
第五章 无形资产
1.无形资产
①购入的无形资产
借:无形资产(实际
贷:银行存款
②投资者投入
借:无形资产(投资
贷:实收资本/股本
注:为首次发行股票而接
借:无形资产(投资
贷:实收资本/股本
③接受捐赠
借:无形资产(凭据金额+支的
贷:递延税款
资本公积
银行存款/应交税金(相关税费)
④自行开发并按法律
i取得时发生的注册费、律
借:无形资产(确定
贷:银行存款
ii究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租、借款费用
贷:银行存款、原材
⑤购入的或以支付土地出让金方式得的
借:无形资产-土地使用权(际
贷:银行存款
注:该项土地开发时
借:在建工程
贷:无形资产-
⑥用无形资产对外投资,比
⑦出售无形资产(即
借:银行存款
无形资产减值准备
[营业外支出-出售无
贷:无形资产
应交税金-应
[营业外收入-出售无
⑧出租无形资产(即
借:银行存款
贷:其他业务收入
结转发生的相关支出
借:其他业务支出(如服
贷:银行存款
⑨摊销(期限一经确定,不
借:管理费用(自用
其他业务支出(出租
贷:无形资产(帐面价值/
注:形资产摊销:当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月少的无形资
若当期发生减值备,则下期摊销额要按预计可收回金和剩余可使
预计某形资产已不能为企业带来来经济效益,则将其摊余价值全部入当期管理费用 ⑩无形资产的后续出,比如取得专利权之后,每年支付的年费和维护专利权
2.其他资产
①长期待摊费用
应由本期负担的部分不得做为期
i发生时
借:长期待摊费用
贷:银行存款
ii摊销时
借:管理费用、制造费
贷:长期待摊费用
贷:预提费用
?到期还本付息时
借:短期借款
预提费用
财务费用(尚未提
贷:银行存款
4.短期债券
①收到债券款
借:银行存款
贷:应付短期债券(实收
②计提利息
借:财务费用(票面利
贷:应付短期债券
注:若金额小可在还
借:应付短期债券
财务费用 -
贷:银行存款
③到期偿还本息
借:应付短期债券
贷:银行存款
5.预收账款
①预收时
借:银行存款
贷:预收账款
②发货时
借:预收账款
贷:主营业务收入
应交税金-增(销)
银行存款 (
③补付货款时
借:银行存款
贷:预收账款
6.应付工资
①支付职工工资
借:应付工资
贷:现金
注:支付退休人员工资(即退休费)
借:管理费用
贷:现金
②月份终了进行分配,
借:生产成本(
制造费用(车间或分
管理费用(厂部行政
营业费用(专设销
在建工程(在建
应付福利费(医务
其他应付款(工
贷:应付工资
7.应付福利费
①提取福利费时(按工资总
借:生产成本等(科目同
贷:应付福利费
注:外商投资企业按规定从
借:利润分配-提取职工
贷:应付福利费
②支付时
借:应付福利费
贷:现金
用于医疗费(包括交纳医疗保险费),医务经费,因公负伤就医路费,生活困难补助,医务人员、职工浴室、理发室、
8.应付股利
①董事会提股东大会批准的利润分配方案中分给股
借:利润分配-
贷:应付股利
注:股东大会与事会批准的不一致,则应调整会计报告年度相关
借:应付股利
盈余公积
贷:利润分配-
9.其他应付款
①提取工会经费
借:管理费用(工资
贷:其他应付款-工会经费
②提取职工教育经费
借:管理费用(工资总额×1.5%)
贷:其他应付款-职
③应付经营性租
借:管理费用、营业费
贷:其他应付款
④收取存入保证金(如
借:银行存款
贷:其他应付款
10.其他应交款
①应交教育费附加(按
借:主营业务税金及附加(主营业务)
其他业务支出(
固定资产清理(销售
贷:其他应交款–应
②矿产资源补偿费
i按月计提时(按月矿产
借:管理费用–矿产
贷:其他应交款–应
ii收购未税矿产品代扣
借:物资采购
贷:其他应交款–应
②住房公积金
i企业按规定交纳的
借:管理费用–
贷:其他应交款–应
ii应由职工个人交纳
借:应付工资
贷:其他应交款–应
iii实际上交时
借:其他应交款–应
贷:银行存款
注:以后企业规定和要求从住房公积金账户为职工提款项时,
11.应交税金
(1)增值税
①一般纳税人购销
②一般纳税人购入免税农
借:物资采购(买价*90%)
应交税金-增–进(买
贷:应付帐款
注:应交的农业特产税计
③小规模纳税人
i购进货物
借:物资采购(
贷:应付帐款
ii销售货物或
借:应收账款
贷:主营业务收入(
应交税金-增–销
③视同销售的账务处理(
i销售方
借:长期股权投资
贷:原材料/库存商
应交税金-增–销(计
注:若存在销售收入则须确认入
ii接受方,
借:原材料/库存商
应交税金-增–进(计
贷:实收资本
④不予抵扣项目
i购入时即能确认不予抵扣
借:固定资产/原材料(价税合计)
贷:银行存款
ii购入时不能确认
借:原材料
应交税金-增–进
贷:银行存款
注:后这部分货物于按规定不得抵扣进项税额项目,可将税额转入有关科目 :在建工程/应
贷:应交税金-
原材料
⑤转出多交和未交增值
i转出多交增值税
借:应交税金–
贷:应交税金–增–转
ii转出未交增值税
借:应交税金–增–转
贷:应交税金–
⑥进项税额转出-货物、在产品、产品发生
借:待处理财产损益-
贷:应交税金-增(进转出)
⑦已交税金-上
借:应交税金-增-已交税金
贷:银行存款
注:回多交税款,红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值,通过“应交税
(2)消费税
①产品销售
i将产品直接
借:主营业务税
贷:应交税金-
ii税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易),计税处理同i iii用应税消费品对投资,或用于在建工程、
借:长期股权投资(
在建工程(用
营业外支出(用于非
贷:应交税金-
②委托加工应税消费
I委托加工物资为
A受托方(代
借:应收账款(代收代交税
贷:应交税金–应交消费
B委托方
a材料收回后用于连续生产应税
借:委托加工物资(加工费) 80000
应交税金–增(销) 13600(80000*17%)
应交税金–应交消费
贷:应付账款 113610
b材料收回后直接用于销售,则将代扣代的消
借:委托加工物资(含消费税
应交税金-增–销 13600
贷:应付账款 113600
II委托加物资为金银首饰,由受托方直接纳,受
借:主营业务税
贷:应交税金-
③进出口消费品
I进口消费品交
借:物资采购/
贷:银行存款
II免征消费税的出
i直接出口或通过外贸企业出口,可计算
ii委托外贸企业代理出口,在计
借:应收账款
贷:应交税金-
注:①收到外贸企业
借:银行存款
贷:应收账款
②发生退关、退货而补交已退的消费时,作
(3)营业税
①出租无形资产及其
借:其他业务支出
贷:应交税金一
②出售无形资产
借:营业外支出/
贷:应交税金-
③销售不动产
借:固定资产清理
贷:应交税金-
注:企到先征后返的消费税、业税等,应于实际收到时,冲减当期的主营业务金及附加或其他业务支出等;收到先征后返所得税,于实际收到时,冲减当所得税费用;收到先征后返的增税,于实际收到
(4)所得税
i企业所得税
借:所得税
贷:应交税金-
ii个人所得税(单
借:应付工资
贷:应交税金-应交
(5)资源税
①销售应税产品
借:主营业务税
贷:应交税金-
②自产自用应税产品
借:生产成本/
贷:应交税金-
③收购未税矿产品,计入
借:物资采购
贷:应交税金-应交资源
银行存款
④外购液体盐加
i外购液体盐
借:物资采购
应交税金-应交资源
贷:银行存款
ii销售固定盐
借:主营业务税
贷:应交税金-
(6)城建税
借:主营业务税
贷:应交税金-应交城
(7)耕地占用税
借:在建工程
贷:银行存款
注:耕地占税是以实际占用耕地面积计税,照规定
(8)印花税(于购买印
借:管理费用/
贷:银行存款
(9)土地使用税、房产
借:管理费用
贷:应交税金-应交?
(10)土地增值税
①兼营房地产业
借:其他业务支出
贷:应交税金-应交
②转让国有土地使用权、地上筑
借:固定资产清理/在建工程
贷:应交税金-应交
③工程竣工前转让房地产取得的入,
借:应交税金-应交
贷:银行存款
注:待该房地产销售收入实现时再按上述方进行冲
第七章 长期负债
1.长期借款
①取得借款
借:银行存款
贷:长期借款
②利息支出、汇兑损失等
借:长期待摊费用(
财务费用(生产
在建工程(符合条件的专
贷:长期借款
③还本付息
借:长期借款
贷:银行存款
④将长期借款划转出去,或无偿还
借:长期借款
贷:资本公积-其
2长期应付款
(1)应付补偿贸易
①引进设备
借:在建工程/
贷:长期应付款-应
(设备价+国外
银行存款 (进口
运杂费+安装费)
②用产品销售款偿还设备价款(销
借:长期应付款–应
贷:应收账款
(2)应付融资租
第八章 所有者权益
⒈实收资本
?常规处理
借:资产科目(投资
贷:实收资本
注:投入无形资产必须<20%注册资本
?国有独资公司
投入本全部作为实资本;不发行股票,不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追投资时因维持一定
?有限责任公司
①初建时,全部计
②增资扩股时
借:有关资产科目
贷:实收资本
资本公积(出资额-
?股份有限公司
①筹资费用的处理
I发起式设立(筹
借:长期待摊费用/管理费用
贷:银行存款
II募集式设立(筹
i采用溢价发行股票,可从
ii采用面值
借:管理费用(
长期待摊费用(金额
贷:银行存款
②取得发行股票收入
借:银行存款
贷:股本(面
资本公积(溢价收入-发行费用)
?实收资本的
①实收资本增加
i资本公积转增资本
借:资本公积
贷:实收资本
ii盈余公积
借:盈余公积
贷:实收资本
iii所有者投入
iv发放股票股
借:利润分配–转作股本的普通股
贷:股本(股票
资本公积
注:股东大会批准董事提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理 董事会宣告发放金股利时需做账,但
②实收资本减少
i资本过剩,
借:实收资本/股
贷:银行存款
注:股份有限公司超面值
①价发行的,先冲减溢价收入,然后冲销盈余公积,再冲销分配利润
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:银行存款
②面值发行的,冲销盈余公
ii发生重大亏损,需要
⒉资本公积
①资本/股本溢价
借:固定资产/银行存款(实收出资额)
贷:实收资本/股本(在注册本中
资本公积(扣除
②接受捐赠资产
i捐赠物为银行
借:银行存款/现金
贷:资本公积-接
注:外商投资企业:(要交
借:现金
贷:应交税金—
资本公积—接受
年终清算时,按实际应交数与计数的
借:应交税金—
贷:资本公积—接
ii捐赠物为
借:固定资产(凭据金额+支的
贷:资本公积–接受捐赠
递延税款
注1:以后处置
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
借:银行存款/应收账款(处置收入)
贷:固定资产清理
借:资本公积–接受捐赠
贷:资本公积-其
借:递延税款(接受捐赠时计该科
贷:应交税金–
注2:外商投资企业不直接通“资
①接受捐赠资产时
借:固定资产、原材料(确定
贷:待转资产价值 20000
②年度终了时
借:待转资产价值 6600
贷:应交税金-应交所得
借:待转资产价值 13400
贷:资本公积–其他资本公
③资本汇率折算差额
借:银行存款(收到
贷:实收资本-外商资本(约定汇率)
[资本公积-外币资
④拨款转入
i收到国家的专项技改、
借:银行存款
贷:专项应付款(属长
ii拨款项目完成后,形成
借:固定资产(按实际成
贷:银行存款等5000
借:专项应付款5000
贷:资本公积-拨款
注:于费用及其他形成资产需核销的部分,直接借:专项应付款,贷:有关目。 ⑤企业收
借:银行存款
贷:资本公积-补
⑥企业收到无偿调入
借:固定资产(调出单位帐
贷:资本公积-无偿
⑦企业无偿调出
借:资本公积-无偿
贷:固定资产清理(该科
⑧关联交易差价
借:资本公积-关
贷:资产科目
⑨豁免的债务
借:应付账款、
贷:资本公积-其
⒊留存收益
(1)盈余公积
①提取
借:利润分配-提
-提取任意盈余公积
-提取法定公益金
贷:盈余公积-法
盈余公积-任意
盈余公积-法
注:①外商投资企业
借:利润分配-提
-提取企业发展基金
贷:盈余公积-
盈余公积-企业
②中外合作企,在合作期内以利润归还投资 借:已还投资(
贷:银行存款
同时
借:利润分配-利
贷:盈余公积-利
②使用
i补亏(先任意后法定
借:盈余公积
贷:利润分配-
注:①外商投企业经批准可用储备基金补亏 :盈余
贷:利润分配-
ii转增资本
借:盈余公积
贷:股本(股票面值×新增股数)
资本公积-资本溢价/股本溢价
iii发放现金
借:盈余公积
贷:应付股本
③法定公益金用于集体福利设施的处理 i固定资
借:固定资产
贷:银行存款
ii实际用公益
借:盈余公积-
贷:盈余公积-任
iii处置用公益金购买
借:盈余公积-任
贷:盈余公积-
(2)未分配利润
在年度终了,以下两项目结转而形成 ①结转
借:本年利润
贷:利润分配–
②结转利润分配
借:利润分配–
贷:利润分配-提取盈余
4.弥补亏损的核算
①用税前利润弥补(发生亏损后的五年)
贷:利润分配–
②用税后利润弥补(五年后)
i计算交纳所得税
借:所得税
贷:应交税金–
借:本年利润
贷:所得税
ii结转本年利润,弥补
借:本年利润(扣除
贷:利润分配–
注:若税后利润还不够弥补,用盈
常用的会计分录知识
发放员工的福利
【问】公司为员工每人发放防暑降温费300元,一次性效益奖金1000元,绿
【解答】次性效益奖金1000元,做在工资中,分录就是计提发放资的分录。 每个人发放防暑降费300元及绿豆2斤,
贷:银行存款等
然后分配:
借:管理费用
生产成本
销售费用等
贷:应付职工薪酬——职工福利
土地增值税如何记账
1、般企业转让的土使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等目核算的,转让
借:固定资产清理
贷:应交税费——应
2、般企业土地用权在“无形资产”科目核算的,转让时按实际
累计摊销
贷:无形资产
应交税费——应交
营业外收入(或借:
3、兼营房地产务的企业,应由当期负担的土地增值税,通“其他业务
借:其他业务成本
贷:应交税费——应
4、产开发企业,应该土地增值税记入“营业税金及附加”科目: 借:营业税金及附加 贷:应
企业进货退出如何记账 据增值税暂行条例及其实施细则和增值税专用发票使用规定,业购进货物发生退货时,购货方已取得的增值税
第一种情:购货方在未付货款并且未作务处理的况下,须将发票联和税款抵扣联主动退还销售方;销售方收到后,在该发票联和税款抵扣联及有关的存联、记账联上注明“作废”字样,作为减当期销项税额的凭证。在未收到购买方回专用发票前,销
第二种况:在购货方已付货款,或者款未付已作账务处理,发票联及抵扣联无法退还的况下,购货方必取得当地主管税务机关开具的进退出证明单送交销售方,作为销售开具红字专用发票的合法依据,销售方未
收到证明单后,据退物的数量、价款向购货方开红字专用发票。其存根联、记联作为销售方扣减当销项税额的凭证,发票联、抵扣联作为购买方扣进项税额的凭证。 与此相适应,企业发生的进退出业务在会计处理上也可分为两况:第一种情,企进货时还未作账务处理,货时也自然无需进行账务处理。第二种情,企业进货时已进行账务处理,在办理退货时,应将原账务处理冲回。发生进货退出:借记“应付账款”或(应付票据、银行存款)等账户,贷记“应交税费——交增税(进项税额)”、“物资采购”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务
在有现金折扣方式下
现金,是指企业为尽快回笼资金而发生的理财费用。现金折扣在实际发生时直接计当期财务费用。企
借:银行存款
财务费用(应给予的现金折扣) 贷:应收账款
应收票据
购买方实际获得的现金折扣,冲减取当期的
发现记账错误时
由于原因的存在,在证、、编表的过程中往往会发生一些错误。发现记账错误时,根据账簿误的具体情况,可
(1)划正法。凡在结账前发现账簿记中文字数字错误时,?可采用此法。更正时,在账簿中错文字或数字上划线,以示注销。划线时,要划去错误字的整个数码,不能只划去其中个别数。然后,在红线上方空白处填写正确的文字字,并由更正人
(2)红字正。当记账凭证中使用会计账户错误,或贷方向错误,?或金额记录错,并且已经登计账从而造成账簿记录错误的情况,可采用此法。更正,首先,填制一张内容与错误凭证完全相同而金额是字的记账凭证,在摘要栏内注明“更正××号凭证错”,并以用红字金额登计入账,冲销原有的记录;然后,用字填制一份符合经济
(3)补登法。记账以后,虽然记账凭证中错、应贷户没有错误,?所填金额小于应填金额时,可采用此法。正时,按照正确数错误数字之间的差额,用蓝字填制一张记凭证,并据以登计入账。这样,就补记了少记数字,使全部金额符合实际。采用此法时,须在记凭证的摘要栏内注
常用的会计分录整理
常用的会计分录整理
1、购入固定资产
借:固定资产(增值税计入固定资产) 贷:银存款(
贷:应付账款(
2、材料采购
(1)购入材料
①购入时:
借:在途物资 A
应交税费----应交增值税(进项税额)(买价*税率) 贷:银
贷:应付账款(
贷:应付票据(开出
贷:预付账款(款
②支付购入的运杂费
借: 在途物资B
贷: 库存现金、银行存款
③材料验收入库(结
借:原材料A+B(注金额)
贷:在途物资
(2)购入材
借:原材料
应交税费----应交增值税(进项税额)(买价*税率) 贷:银
贷:应付账款(
贷:应付票据(开出
贷:预付账款(款
(3)预付款时:
借:预付账款
贷:银行存款
3、生产等领用材料
借:生产成本----**产品(产品领用材料)
管理费用(管理
贷:原材料
4、工资的核算
①提取现金(开
借:库存现金
贷:银行存款、
将现金存入银行
借:银行存款
贷:库存现金
②发放工资
借:应付工资
贷:库存现金
③分配工资等
借:生产成本(生产
制造费用(车间管理
管理费用(企业管理
在建工程(工程
贷:应付职工薪酬
④支付职工困
借:应付职工薪酬
贷:库存现金
5、差旅费
①预借时
借:其他应收款
贷:库存现金
②报销时
借:管理费用(
制造费用(车间
借或贷:库存现金(
贷:其他应收款(原
③直接报销(
借:管理费用(
制造费用(车间
贷:库存现金、
6、期间费用等业务
①支付广告费、
借:销售费用
贷:银行存款
②支付退休金、
借:管理费用
贷:库存现金
③支付银行借款
借:财务费用
贷:银行存款
④支付办公用品、水电费
借:管理费用(管
制造费用(车间用)
贷:银行存款
⑤支付机器设
借:制造费用
贷:银行存款
7、折旧费
借:管理费用(
制造费用(车间的)
贷:累计折旧
8、待摊费用的处理(本期
①借:待摊费用
贷:银行存款
②借:制造费用
管理费用
贷:待摊费用
9、制造费用的分配(注:分方
借:生产成本---**产品
贷:制造费用
10、产品完工,验收入库
借:库存商品
贷:生产成本
11、销售业务
①产品销售收入实现
借:银行存款
应收账款
应收票据
预收账款
贷:主营业务收入
贷:应交税费—应交增值
②结转销售成本
借:主营业务成本(销售数
贷:库存商品
③计算销售税金
借:营业税金及附加
贷:应交税费---应交营业税---
④预收款时
借:银行存款
贷:预收账款
⑤交纳税费
借:应交税费---应交营业税---
贷:银行存款
12、接受投资
借:银行存款
固定资产
无形资产
贷:实收资本
13、盈余公积
借:盈余公积
贷:实收资本
14、借款业务
①向银行借款
借:银行存款
贷:短期借款(
长期借款(>1年)
②计提利息
借:财务费用
贷:应付利息
③取得银行存款利息
借:银行存款
贷:财务费用
④归还借款
借:短期借款
贷:银行存款
15、其他业务
①材料销售或
借:银行存款
贷:其他业务收入
贷:应交税费—应交增值
②结转材料销售成本
借:其他业务成本
贷:原材料
16、罚款收支
①取得罚款收入
借:库存现金
贷:营业外收入
②支付罚款
借:营业外支出
贷:库存现金
17、①收到
借:银行存款
贷:应收账款
②支付前欠货款
借:应付账款
贷;银行存款
18、所得税的核算(注:所得税计算)
①计算所得税
借:所得税费用
贷:应交税费----应交所得税
②交纳所得税
借:应交税费----应交所得税
贷:银行存款
③所得税转入本年利润(
借:本年利润
贷:所得税费用
19、结转损益
规律:损益类账户转入“本年利润”后,损益
①收入、收益转入本年利润(损益类有方发
借:主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷:本年利润
②成本、费用转入本年利润(损益类有方发
借:本年利润
贷:主营业务成本
贷:其他业务成本
贷:营业税金及附加
贷:销售费用
贷:管理费用
贷:财务费用
贷:营业外支出
贷:所得税
③
规:年末,本利润转入“利润分配—末分配利润”后,本年
贷:利润分配----末分配利润(本年利润账户余额,
20、利润分配
①提取盈余公积
借:利润分配---
贷:盈余公积(净利润*提取比例)
②向投资者分配利润
借:利润分配---应付
贷:应付股利(
③
规律:结转利润分配账户转入“利润分配----末分配利润”后无余额。 借:利润分
贷:利润分配---应付
利润分配---应付
④支付股利时
借:应付股利
贷:库存现金、
贷:应交税费
常用的会计分录
常用的会计分录
,,现金、银行
一、现金
1、备用金a、发生时: 借:其他应收款-备用金(直接设备
贷:现金
b、报销时: 借:管理费用(等费用科)
2、现金清查a、盈余
贷:理财产损溢-待理流动资产损益 查明原因: 借:待处理财产损溢-待处理流动产损益 贷:营
其它应付款一应付X单
b、短缺 借:待处理财产损溢-待处理流动资
查明:借:管理费
贷:待处理财
贷:资产价值-接收币性资产价值 缴纳所得税 借:待转资产价值-接收货币性资价值 贷:资本
应交税金-应交
二、银行存款
A、货款交存银行 借:
贷:现金
B、提取现金
贷:银行存款
C、先征后返增值税 借:银行存款 贷:
D、专款拨入 :银行存款 贷:专项应付款(所有权益章节
三、其他货币
A、取得: 借:其他货币资金-外
贷:银行存款
B、买材料: 借:原材料 应交税金-应交增值税(进项) 贷:其他货币资金-(明细) C、取得投资: :短期投资 贷:其他
存货
1、存货取得
A、外购 借:原料(等) 应交税金-应交增值税(进项) 贷:应
B、资者投入 :原材料 应交税金-应交增值税(进项税) 贷:实收
C、非货币性交
(1)付补价 借:原材 应交税金-应交增值税(进项税) 贷:原材料(固定资产、无资产等) 应交税
银行存款(支的不价和相关税费) (2)收补价
应交税金-应交增值税(
银行存款(收到的
贷:原材料(
应交税金-应交增值税(
营业外收入-非货币性
补价收益,补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金
D、债务重组
(1)支付补 借:原材料(应收账款-进项税+补价+
应交税金-应交增值税(
贷:应收账款
银行存款(,补价+相
(2)收到补 借:原材料(应收账款-进项税-补价+
银行存款(补
贷:应收账款
银行存款(相关
E、接受捐赠 借:
应交税金-应交增值税(
贷:待转资产值-接受非现金资产准备 银存款(
应交税金(税
月底: 借:待转资产价值-接非现金资产准备 贷:资本积-接受非现金资产准备 处后: 借:资本公积-受非现金资产准备 :
2、存货日常
A、在途物资 借:
应交税金-应交增值
贷:应付账款
B、估价入帐 借:
贷:应付账款-
注:本月未入库增值税
C、生产、日常领用 借:生产成本 制
管理费用
贷:原材料(
D、工程领用 借:在建工程(或工程物资) 贷:原材料
应交金-应交增
应交税金-应交增值税(进项税额转出) 3、计
A、入库 借:原材
贷:物资采购(计划
B、付款、发票达 借:物资采购(实际成本) 应交税-应交增值
贷:银行存款(应付
C、月底物资采购余
借方(超支): 借:材料成本差异 贷:
贷方(节约) 借:
贷:材料成本
计划成本,实际入库数量(扣减发生的合理
实际成本,包含合理损耗的购货金额(即发
材料成本差异率,(月初结存差异+本期差异)/(月计划成本+
D、分摊本月材料成
借:生产成本(等,+或-)
贷:材料成本差异(+或-)
4、零售价法
成本率,(期存货成本+本期存货成本)/(期存货售价+本期存货售价) 期销售存货的成本,本期存货的售价(售收入)*成本率 例:某商品公司采用零售价法,期初存货本20000元,售价总额30000元。期购入存货100000元,售价120000元,本
成本率,(20000+100000)/(30000+120000),80,
销售成本,100000*80,,80000元
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
例:
-24,),3458万元 5月销售
5月末成本 ,2400+1500-3458,442万元
6、包装物
A、 借:营业费(1、出借2、随同商品出售不单独计价) 其他业务支出(1、出租2、随同
贷:包装物
注意:包装物仅指器,不包括包装材料,在原材料核算;自用的作为定资产或低
7、委托代销商
受托方:
A、发出时 借:委托
贷:库存商品
B、收到销货清单,开具发票 :应
贷:主营业务收入
应交税金-应增值税(销项税) C、收到
贷:应收账款
D(结转成本 借:主营
贷:委托代销
E、支付代销费用 借:
贷:银行存款(或应
受托方:
A、收到 借:委托
贷:委托代销款
B、对外销售 借:应收账款(或银行存款) 贷:主
应交金-应交增税(销项税) C、月底开出销货清单,收到委单位发票
应交税金-应增值税(进项税) 贷:银存款(应
D、结转成本 借:主营
贷:委托代销
7、委托加工
委托方: A、发出时 借:委托加工物
B、支付运费、加工费等 借:委托加工物资 贷:行存款(
C、支付消费税 、增值税 借:委托加工资(直
应交
消费税计税价格,(发出材料金额+加工费)/(1-税率)
增值税,加工
D、转回 借:原材料(
贷:委托加工
9、盘存
发生 借:待处理财损溢(盘亏) 借:原材料 贷: 原材料 贷:待处理财产损溢(盈) A、盘盈
贷:营业外收入
B、盘亏 借:理费用(因计量、日常管理导致的损失) 其他应
其他应收款-应收X保险
贷:待处理财产
10、存货期末
按成本与可变现净值
A、计提跌价准 借:管理费用-计提的存货低价准 贷:存
、市价回升未到计提前存货帐面价值,部分
借:存活跌价
贷:管理费用-计提的存
C、市价回升高原帐面价值,全部冲回,不得超过原帐面值 借:
贷:管理费用-计提的存
11、销售、债务重组、货币性交易结转的存货跌价准备, 上期末该类存货所计提的存货跌准备/上期末改类存
务重组非货币性交易而转出的存货的帐
短期投资
1、取得时 借:短
应收股利(垫付的股利,已宣未分
贷:银行存款
2、收到投前宣告现金股利 借:银行存款 贷:
3、取得后获取股利 借:银行存款
贷:短期投资
4、计提跌价准备 借:投资收益-计提期投资
贷:短期投资跌
5、部分出售 借:
短期投资跌价准备(出售部分分摊额,也期末一
贷:短期投资
投资收益(借或
5、全部出售、处理 借:银行存款
短期投资跌价
贷:短期投资
投资收益(借或
九、长期股权
1、成本法
A、取得
(1)购买 借:期股权投资-X公司 应收股利(已宣告未分派
(2)债务人抵偿债
a、收到补价
贷:应收账款
b、支付补价 借:长期股权投资(,应收账款+补
银行存款(支付
(3)非货币性交易取得(固资产
a、借:固定资
累计折旧
贷:固定资产
b、(1)支补价 借:长期股权投资-X公司 贷:固
银行存款
(2)收到补价 借:长期股权投资-X司
贷:固定资产
营业外收入-非货币性
B、日常事务
(1)追加资 借:长期股权投资-X公司 贷:
(2)收到投资度以前的利润或现金股利 借:银行存款 :长期股权
借:银行存款 (3)投资年度的利润现金
贷:投资收益
长期股权投资-X公司
投资公司投资度应享有的投资收益,投资当年被投单位实现
公司比例*(当年投持有月份/全年月份12) 我国公司一般是当年利润或现金股下年分派,由此导
【应冲减初始资成本的金额】,被投资单位分派的润或现金
持比例-投资司投资年度应享有的投资收益 即:超过应有收益部分
(4)投资以后的利润或现金利
a、冲回以前会期间冲减的投资成本 借:应收股利 长期股权
贷:投资收益-股
b、继续冲减投资成本
贷:长期股权投资-X公司
投资收益-股利
【应冲始投资成本的金额】,(资后至本年末被投资单位累积分的利润或现金股利-投资后至上年末止投资单位累积实现的净损)*投资公司的持股比例-公司已冲
应认的投资收,投资公司当年获得的利润或现金股利-冲减初始投
举例:A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10,股份,准备长
(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000; 取得时: 借:长期股权投资-B
贷:银行存款 110 000
分派股利时: 借:应收股利 10 000
贷:长期股权投资-B公司 10 000
)B司2003实现净利润400 000,2004年5月8日
现金股利
冲减成本额,【(100 000+300 000)-400 000】*10,-10 000,-10 000 借:
长期股权投资-X公司 10 000
贷:投资收益-鼓励收入 40 000
假设:(3)B公司2003年实现净利润400 000,2004年5月8
冲减成本额,【(100 000+450 000)-400 000】*10,-10 000,5 000 借:
贷:长期股权投资-X公司 5 000
投资收益-鼓励收入 40 000
假设:(4)引用例(3),B公司2004年实现净利润100 000,20054月8日宣告分
冲减
借:应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 7 000
贷:投资收益-股利收入 37 000
此时长股投资-X公司帐面,110 000-10 000-5 000+7 000,102 000 假设:(5)引用(3),B公司2004年实现
冲减资
-35 000高于累计减投资成本部分,最多冲减,10 000+5 000,15 000 借:应收
长期股权投资-X公司 15 000
贷:投资收益-股利收入 45 000
此时股权投资-X公
注:至此以前冲减部分全部
2、权益法
A、取得
(1) 借: 期股权投资-X公司(投资成本)??????占被投资公
(股权投资差
贷:银行存款
(2)初始投资成本低于应享有被资公
借: 期股权投资-X司(投资成本)?????占被投资公司应享有份额 贷:资本
银行存款
B、被投资公司实现
(1)被投资公司分派投资以前年度
贷:借: 长期股权投资-X公司(投资
(2)被投资公司实净利润 借: 长期股权投资-X公司(损益调整) 贷:投资收
(3)被投资公司发净损失 借:投资收益-股权投资损失 贷:借: 长股权投资-X
加权比例,原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 (4)被资公司分派利润或现
贷:长期股权投资-X公司(益
(5)被投资公司接
a、被投资公司帐务处理(举例:固定
1 借:固定
贷:待转资产价值-接受捐赠货币
应交金(或银行存款)???????????支付的相关税费 2 借:待资产价值-接受
贷:资本公积-接受非现金资产准备
3
贷:资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1 :长期股权投资-X公司(股投资
贷:资本公积-股权投资准备
(6)被投资公司增资扩股
借:期股权投资-X公司(股投资准
贷:资本公积-股权投资准备
(7)被投资公司接受其他单位投资产的外币本折算
(9)关联交易差价(同上)
(10)投资差额摊销(期限:1、合同约
过10年)
借:投资收益-股权投资差额摊销
贷:长期股权投资-x公
(11)被投资公司重大会计错更正(:发现办公用
a、被投资公司
1)提折旧 借:以前年度
2)调应交所得税 借:应交金-应交
3)减少未分配利润 借:
贷:以前年度损益调整?????3,2-1
4)回多提公积金 借:盈余公-法
-法定公益金
贷:利润分配-未分配
调后减少未分配利润(
b、投资公司
1)损调整 借:以前年度损
2)若被投资公司所得税率相同所得税作变动 3)冲减未分利润 借:
4)冲回多提公积金 借:
-法定公益金
贷:利润分配-未分配利润????6
调
3、权益法转成本法(资本
A、出售、处置部分股
借:银行存款
贷:长期股权投资-x
(损益调整)
投
B、转为本法 借:长期股权投资-x公司????????成本法投本 贷:期股权投资-x公司(投资成本)????权益法下面余额 (损益调
C、告分派前期现金股利 ?????冲减转
贷:长期股权投资-x公司
4、本法转权益法(以(追溯调整后期股投资帐
A、得长期股权投资(成本) 借:长
B、宣告分派投资前现金
贷:长期股权投资-x公司
C、追溯调整
追加资前应摊销投资差额,追加投前确认
,(成本初始投资成本-应享有被投资公司份)/摊销年限*有期间 持有期间应确投资收益,持有期间被投资公司利润变动数*所占
成本改权益法的累计影响数,持期间应认投资
借:长期股权投资-x公司(
(股投资差额)?????,调整前确的投资额-确
贷:
利润
D、加投资 借:长期股权投-x公
E、以下分录见例题
举例:A公司2002年1月1日已行存款520 000元购入B
(1)2002年5月8日B公司宣分派2001
a、 借:长期股权投资-x
贷:银行存款 522 000
b、 借:应收股利 40 000
贷:长期股权投资-x公
长期股权投资帐面,522 000-40 000,482 000 (2)2003年11A公司以1 800 000再次购入B公司25,权,另付9 000元相关税。持股比例达35,,改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元,2002年实净利润400 000,2003年实现净利400 000。A与B所税率
A、追溯调整
2002投资时产生的投资差额,552 000-450 000*10,,72 000 2002年应摊销投
2002年应确认的投资收
成本法改权法累计影响数,40 000-7 200,32 800 借:长期股权投资-b
(损
贷:长期股权投资-b公
利
B、加投资 借:长期股权投资-b司(投
000)
贷;银行存款 1 809 000
C、因改权益法,2003年分派2002年利润转入投资成本(详书)
E、股
借:长股权投资-b公司(股投资差
新的投资
借:投收益-股权投资差额摊销 75600,(64800/9+684000/10) 贷:?????(股权投
H、2003年投资收益
借:长股权投资-b公司(损益调) 140 000,400000*35, 贷:投资收益-股权投资
十、长期债券投资
、债券投资 1
A、取得 借:长期债权投
(溢价)
(
投资
长
B、次还本付息:年度终了计提利息 、摊
长
贷:投资收益-长期债券费用摊销
长
(债券费用)
C、分付息:年度终了计提利息、摊销溢折 (1)计提、
贷:期债权投资-债券投资(
投
(2)收到付息 借:银行存款
贷:应收利息
,,往来
应收票据
A、收到银行承兑票据 借:应收票据
贷:应收账款
B、带息商业汇票计息 借:应收票据
贷:务费用(一般在中期末
财务用(,贴现息-本期提票据利
D、已贴现票据到期承兑人拒付
(1)银行划付贴现人银行帐户资
贷:银行存款
(2)公司银行帐户资金不 借:应
短
E、到期托收入帐 借:银行存款
贷:应收票据
F、兑人到期拒付 借:
G、让、背书票据(购原料) 借:原材(在途
贷:应收票据
五、应收账款
A、生: 借:应收账款-X
贷:主营业务收入
应
结成本 借:主营业务
B、回款项并发生现金折: 借:
财务费用
贷:应收账款-X公司(总价)
C、发生销售折让或退货: 借:主营业务收入
应
贷:应收账款
转
D、
贷:坏账准备
注:如提前有借方余额,应提数,借方余+本期应提数; 如提前有贷方额,应提数,本期应提数-方余额(负数为
E、发生并核销坏帐: 借:坏账准备
贷:应收账款
F、认的坏帐又收回 : 借:应账款
《计》与《税法》坏帐准
A、计:“应收账款”+“其它应收
B、法:“应收账款”+“应收票”科余额,
1、发出 借:应收账款(银行存款)
贷:库存商品????????按帐面成本计价
应交
2、月确认售后回购财务费用 借:务费 每期
待:待转库存商品差价
H、发出商品(如:试
1、发 借:发出商品 同时(设按税法规
2、收回 做相反分录
六、预付账款
A、发生 借:预付账款
贷:银行存款
B、付出及不足金额补付 借:原材料
应
贷:预付账款
银
注:如有凿证据表明其不符合预付账款性质,者因供货单位产、撤销等原已无望再收到购货物的,应当将原计入预付的金额转 入其他
会计常用的会计分录
会
一、实收资本及资本公积
(一)实收资本
1.收到投资者投入的货币资金
借:现金(或银行存款)
贷:实收资本
2.到投资人投入的房屋、机
借:固定资产
贷:实收资本
3.收到投资者投入无形
借:无形资产等
贷:实收资本
4.将资本公积、盈余公积转增资本
借:资本公积(或盈余公积)
贷:实收资本
(二)资本公积
1.赠公积(1)接捐赠的货
借:现金(或银行存款)
贷:资本公积
(2)接受捐赠的固定资产
借:固定资产(根据同类资
贷:资本公积(固定资产净值)
贷:累计折旧
(3)受捐赠的商品等,根据关资料确的商品的实际
借:库存商品
贷:资本公积等
2.资折算差额企业实际收到币投资时,由于汇变动而发
借:银行存款借:固定资产
贷:实收资本借或贷:资本公积
3.资者缴付的出资额大于注
借:银行存款等贷:实收资本
贷:资本公积
4.法定财产重估增值借:材料物资
借:固定资产
贷:资本公积
二、借入款项
(一)短期借款
1.借入各种短期借款借:银行存款贷:短期借款
2.生的短期借款利借:财务
3.归还短期借款借:
(二)长期借款
1.入各种长期借款借:银行存
贷:长期款2.发生的长期借款利息支出,固定资产尚未付使用或虽交付使用但尚办理竣工决算之前发生的,计固定资产的购建成
贷:长借款3.长期借款的利息支出,在定资产已办理工决算后发的,计入当损益借:财务费用贷:长期款4.归还长期
(三)应付债券
1.面值发行的债券,按实际到的债券款
2.价发行的债券,收债券款时
贷:应付债券(债券面值)
贷:应付债券(债券溢价)
3.价发行的债券,收债券款时
借:应付债券(债券折价)
贷:应付债券(债券面值)
4.业按期提取应付债券利息
贷:应付债券(应计利息)
5.价发行的债券,按期销和计算
借:务费用(或在建工程)(
贷:应付债券(应计利息)
6.折发行的债券,按期摊和计算应利息时:财务
贷:应付债券(债券折价)(应摊销的折价金额)
贷:应付债券(应计利息)
7.券到期,支付债本息借:
贷:银行存款等
三、商品购进、销售、储存、加工及出租
(一)商品购进
1.采进价核算的商品购进(1)进商品验收库,同时付货款或开、承兑商业汇票①采用支票等结算方式
借:经营费用(进货费用)
贷:银行存款(全部价款)
同
②
借:经营费用(进货费用)
贷:银行存款(进货费用)
贷:应付票据(商品进价)
同时,:库存商品贷:商品采购(2)购商品,先承货款或开出、承兑商业汇,后验收入库①采用支票等结
借:经营费用(进货费用)
贷:银行存款(全部价款)
商验收入库时,借:
贷:商品采购(商品进价)
②采商业汇票结算方式开、承兑商
贷:银行存款(进货费用)
贷:应付票据(商品进价)
商验收入库时,借:
贷:商品采购(商品进价)
(3)购进商品,先验收入库,后支付款或出、承
贷:应付帐款(暂估进价)
月终未付款或尚未开出、承兑商业票的品,下
贷:应付帐款(红字)
付
2.进商品(1)对外付货款,按品进价借:商品采购贷:银行存款如支付的外汇从调市场购进的汇,同按进口商应分摊购进外汇价加进口商品的采购成本。 借:商品采购贷:外汇差(2)以离岸价成交,对外支付运保等,按实际金额借:商品采购贷:银行存款(3)支付口环节应交纳的各种税金借:商品采购贷:应交税金交纳时,借:应交税金贷:银行存款(4)口商品验收库借:库存商品贷:商品采购3.采用售价核算的商品购进(1)进商品验收入库,同时支付货开出承
贷:银行存款(全部价款)
同
贷:商品采购(商品进价)
贷:品进销差价(商品售价于进价的额,如品进价
②
借:经营费用(进货费用)
贷:银行存款(进货费用)
贷:应付票据(商品进价)
商验收入库时,借:
贷:商品采购(商品进价)
贷:商品进销差价(商品
(2)商品购进,先承付货款或开出、兑商业票,后
借:经营费用(进货费用)
贷:行存款(全部价款)商品到达验
贷:商品采购(商品进价)
贷:商品进销差价(商品
(3)品购进,先验收入库后付货款或出、承
贷:应付帐款(暂估进价)
贷:商品进销差价(商品
月终尚付款或尚未开出、承商业汇票商品,月初对
贷:应付帐款(暂估进价)(红字)
贷:商品进销差价(商品售价
付
4.副产品收购(1)自营收购①实际付的农
②计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借:商采购贷:应税金③农副产品验收入,农副产品收购款和应交的产品税借:库存商品贷:商品采购(2)预购 ①发放预购定金时,按实际发金额借:预
②收到购农副产品,按农副产价款借:商品采贷:预付
退
贷:预付帐款③计算收购应税农副产品应交纳的产品等借:商品购贷:应交税金④副产品验收入库,按农副产价款应交纳的税金等借:库存商品贷:商品采购5.购进商品溢余和短缺(1)购进商品的溢余发生商品溢余时,通过“待处理财产损溢”科目核算。 ①采用进核算
贷:待处理财产损溢(商品进价)
②
贷:待处理财产损溢(商品进价)
贷:商品进销差价(商品
查
①属于自然溢,作营业外收入借:待处理财产损溢:营业外收②属供货单位多商品,本企业同意补作购进,付款时,按补付金额:待处理财产损溢贷:银行款③属于供货单位多发商品,本企业不同意补作购进,应按余金额减少库存商品借:待处理财损溢贷:库存商同
(2)进商品短缺与损耗①尚待查明原和需要报经准转销的短及损耗,应通过“待处理财产损溢”科目核算借:待处
贷:商品采购(商品短缺金额)
查
②属应由供应单位、运输机构、保公司或他过失
贷:待处理财产损溢
③属自然灾害造成的损失,应将除残价值和
借:营外支出——非常损失贷:待处财产损溢④于无法收的其他损失,报经批准后列作“经营费用”。 借:经
二)商品销售
1.商销售的实现(1)内销售①采支票等结算方式,按商品售价借:银行存款贷:商销售入②采用委银行款、地托收承结算方,发出商品付的代垫运杂费,借:应收帐款贷:银行存款办妥托收手时,按商售价借:应收帐款贷:商品销售收到商品价款及代垫的运杂费时,按实际收到帐款借:行存款贷:应收帐款③采用商业汇票结算方式,收到购货方开出并承兑的商业汇票时,作为销售现:应收票据贷:商品销售收入商业汇票到期收回货款借:银行存款贷:应收票据如在据到期前,持汇票向开户银行申现,取银行贴现款时借:银行存款(票面金额扣除贴现
借:财务费用(贴现息)
贷:应收票据(票面金额)
④零售商品销售,每日营业终了将销货款送交银行借:银存款贷:商品售收(2)出口销①出口商品收到运输部门的有关据并银行办理交单借:收帐款贷:商品销售收入同时,结转出口商品销售成本借:商品销售成本贷:库存商品②出口商品退的税金作为冲减出口商品销售成本处企业每月计算应退退
收到退税款时借:银行存款贷:应交税金③商品出库后到办妥输手续前发生费用作经费用,际发生额借:经营费用贷:银行款④收银行的结汇水单借:行存款贷:应收帐款⑤期末按国外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益,记入“应收帐款”和“汇兑损”科目⑥按合同规定应付国外的佣金直接定到商品的佣金,借:商
不能直接认的累计佣金借:经营费用贷:银行存款(3)分期收款销①发出商品时,按商品进原借:分期收款出商品贷:库存商品②期销售实现时借:应收帐款等贷:商品销售收入③计算出本期应结转的销售成(按全部销售本
借:商品售成本贷:分期收款发出商品2.商销售退回、折扣折(1)商销售退回①本发生的销售退回,不论是属于本度还是以前年度销
借:商品销售收入贷:银
②如已转销售成本的销售退,还应同结转销
①发
借:销售折扣与折让(折扣和折让金额)
贷:应收帐款(应收帐款全额)
②结销售折扣与折让借:年利润贷:
(1)采用进价核的商品,可以采用先进先出法、加权平均、动加权平均法、别计价、利率法、进先出法等方法计算商品销售成本,期结转品销售成本借:商品成本贷:库存商品(2)采用售价算的商品,在商品销售时按商品售价结转销售成本借:商品销售成本贷:库存品月份终了,可以采用综合差价分摊法或分分柜组分摊法计算分摊品进
(三)品储存1.商品调价(1)调整商品价商品进的调整,
(2)调整商品售价采用进价核算的商,调价可不作
采用售价算的商品,调高售价的差额相应调增库存品借:库存商品:品进销差调低售价的差额应调减库存商品借:商品进销差价:库存商品2.商品
①提取商削价损失准备时,按实际提取的金额整商品销售成本:商品销售本贷:商品削准备②用提取的商品削价准备弥商品削价损失(指
借:商削价准备贷:商品销售本(2)提取商削价准
3.存商品溢余和短缺(1)商品盘溢余在生商品
①
贷:待处理财产损溢(商品进价)
②
贷:待处理财产损溢(商品进价)
贷:商品进销差价(商
报经部批准后,作冲减“经营费用”处借:待处理财损溢贷:营费用(2)商品盘点短缺发生商品盘点缺时,先通过“
①用进价核算的商品借:待
贷:库存商品(商品进价)
②用售价核算的商品借:待
借:商品进销差价(商
贷:库存商品(商品售价)
查
①属于应由险公司或其他过失人赔偿的损失借:其他收款贷:待处财产损溢②属于自然灾造的损失,应将除残料价值和保险公司款后的净损失借:营业外支出——非常损失贷:待处理财产损溢③属于无法收的其他损失
(四)购代销商品1.委托代销商(1)发受托单位销商品①用进价核算的商品借:库存商品——委
贷:库存商品——有关
②采售价核算的商品:库存商
贷:库存商品——有关
(2)收到代销单位报来的代销清单借:应收
借:经营费用(代销手续费)
贷:商品销售收入(商品售价)
(3)结转商品销售成本①用进价核算
贷:库存商品——委托
②采用价核算的商品平时按代销商售价结转本借:商销售成本(商品售价) 贷:库存商品——委
月终,转已销委托代销商品的进销价借:商品销差价(商品售价与
(4)收代销单位交来扣除代销手续费后的款净额借:银存款贷:应帐款——××销单位2.接受代销商品(1)收到代销商品(
①采用价核算的商品,按接收借:受托销商品:代销商
贷:代销商品款(商品接收价)
贷:商品进销差价(商品
(2)接受代销商品销售,按实际
贷:品销售收入(3)结转商品售成本①采用进
贷:受托代销商品(商品接收价)
同
贷:应付帐款(商品接收价)
②用售价核算的商品借:
贷:受托代销商品(商品售价)
同
贷:应付帐款(商品接收价)
月份终了,销代销商品与自营商品一并分摊进销差价,借:品进销差价贷:商品售本(4)付还托单位商品款,按品接收价借:应付帐款贷:银行存款3.用收取手续费方式代购、
①收到受托单收购资金借:银行存款贷:应付帐款②支付代购品的款并计算手费收入借:应付帐款等贷:代代收入贷:银行存款(2)代销商品(包括代理出) ①企业办理代销业务销售货款借:银行存款贷:应付款等②归还代销商品货款并计算代销续费收入借:应帐
(五)商加工1.自行加工(1)发出用于工的库存商品①采用进价核的商品,按商进价借:加工商品贷:库存商②采用售价核算的
借:商品进销差价(商
贷:库存商品(商品售价)
(2)发生的加工费用,按实发生额借:
(3)加工商品应交纳的产品税
借:加工商品:应交税金(4)加工商品应交纳的教费附加借:工商贷:其他交款(5)加工完成,商品验入库①采用进价核算的商,按加工前商品的进货原价加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附等借:库存商品贷:加工商品②采用价核算的商品借:库
贷:加商品(加工前商品的进货原、加工费用、加工税金教育费附等) 贷:商品进销差价(商品售
2.托其他单位加工(1)发出委
(2)支委托加工商品的加工费用、税金等,按实支付金额借:加商贷:银行款(3)收回委加工商品①采用进价核算的商品,委托加工商品的实际
②采售价核算的商品借:库存商
贷:加工商品(委托加工
贷:商品进销差价(商品新售
(六)出租商品
1.购进出商品借:商品采购借:经营费用贷:银存款等2.从存商品中划出转作出的商(1)采用进核算的商品,按商品价借:出租商品——出租商品原价贷:库存商(2)采用售价核算的商
借:商品进销差价(商
贷:库存商品(商品售价)
3.收到出租品的租金收入,按实际收到金额借:银行存款:他业务收入4.出租商品摊销,按应摊金额:其他业务支出:出租商品——出租商品销5.出租商品修理,发生的修理费用借:其他业务出贷:银行存款6.出租商品出或报废借:出租
借:其他业务支出(帐面原
贷:出租商品——出租商
四、材料物资、包装物、低值易耗品
(
1.进材料物资、包装物、低值易耗等,验入库同
借:料物资贷:银行存款2.购进料物资,先验
借:材料资等贷:应付帐款实际支付货款时借:应付款贷:银行存款3.进材料物资,先支付货款验收入库支付货款时借:应付帐款贷:银行存款材料物资等收入库时
(二)材料资、包装物、值易的领用、摊销及销1.材料物资的领用、销售(1)用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等面的材料物资,按实际成借:经费用贷:材料资(2)于在建工程的材料资,按其实际成本借:在建工程贷:材料物资(3)对外销售的材物资,取得销售入时,按实际销收入借:银行存款贷:其他业务收入结转材料的售成本时,按其实际成本借:其他业务支出贷:材料物资2.包装物的领、摊销、出、出借及销售(1)企业经营领用包装物,按规定方法进行摊销借:经营费用贷:包装物(2)随同商品出售不单计价包装借:经营费用贷:装物(3)随同商品出售单独计价的包装物借:其他业务支出贷:包装物(4)出租、出借包装物(采用一次或分期摊销) ①租、出借包,在第一次用新包装物借:其他业务支出(指出租装物) 借:经营
贷:包物②出租、出借包装物额较大的,可分期销,在第
借:其他业务支出(指出租包装物)
借:经营费用(指出借包装物)
贷:摊费用③收到出租、出借包装
贷:他应付款④收到租包装物
贷:他业务收入⑤出租、出借装物生的修
借:经营费用(指出借包装物)
贷:行存款⑥逾期未退包物没收的
(5)出租、出借包装
①发出租、出借包装物借:包装
贷:包装物(库存包装物)
②月计提出租、出借包装物的
借:其他业务支出(指出租包装物)
借:经营费用(指出借包装物)
贷:包装物(包装物摊销)
③回可以继续使用的包装物
贷:包装物(出租包装物、出借包装物)
④收不能继续使用的包装物将收回的料价
将包物的摊余价值扣除残料价值后的额,为报废
借:经营费用(指出借包装物)
贷:包装物(出租包装物、出借包装物)
同时,将报废包装物的实际成本减残料价后的
贷:包装物(出租包装物、出借包装物)
(6)低值易耗品用、摊销①采用一次摊销在领用时将其全部价值入用借:管费用贷:低值易品低易耗品时,将报废的残料价值作为低值易耗品的减,冲减理费用借:材料物资贷:管费用②采用分次摊销领用低值易耗品时,按实际成本借:待摊费用贷:低值易耗品根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用借:管理费用贷:待摊费用低值易耗品报废时,将摊余值扣除残料价值的差额,为报
借:管理费用(摊余价值
贷:待摊费用(摊余价值)
③采五五摊销领用时,实际成本
贷:低值易耗品(库存低值易耗品)
根据本领用的低值易耗品实际成的50%,计算当期用低值易
低值耗品报废时,将报废低值易品实际
借:材料物资(残料价值)
借:低值易耗品(低值易耗
借:理费用(报废低值易品实际成
贷:值易耗品(在用
五、货币资金及结算款项
(一)货币资金1.现金、银行存款收入(1)收
贷:收资本(2)借入项借:银
(3)收到商品销售帐款借:银行存款
(4)收到其他业务收入款
贷:其业务收入(5)收到接受投企业分回的资利润借:银行存款等:投资收益(6)收回其他应收暂付款
贷:他应收款2.现金、银行
贷:银存款(2)采购商品借:商采购贷:银存款(3)购买材料物
贷:银行款(4)交纳各种税金借:应交税金贷:银行款(5)支付投资利借:应付润贷:银行存款(6)支付职工工资借:应付工资贷:现
贷:银行存款(或现金)
3.币资金的划转(1)现金存入银借:银
(二)结算款项
1.应收票据(1)收到购货方开出、承兑的商业汇票借:应收据贷:商品销售入(2)企业的应收帐款改应收据结算方式,在到购货方开出、承兑的商汇票时借:应收票据贷:应收帐款(3)企业持未到期的业汇票向银行贴现借:银行存款(实际收到的贴现
贷:应收票据(票面价值)
(4)收回应收票据本息借:
贷:财务费用(利息部分)
贷:应收票据(票面价值)
2.应收帐款
(1)企业商售发生的应收帐款借:应收帐款贷:品销售收入(2)业购货单位付的包装费、运杂费借:应收款贷:银行存款(3)企的应收帐款改用商业汇票结,在收到承兑的商业汇票时借:应收票据贷:应收帐款(4)业收到应收帐款时借:银行存款等贷:应收帐款(5)核坏
贷:收帐款(6)已经确认并转销的帐损失,如果以
同时,借:银行存款贷:应收帐款(7)贴现的商业汇票到,因承兑人的银行户足支付,申贴现的企业收到行退回的应收票据和支款通知或已转作
3.预收款(1)企业向购货单位预收货款借:行存款贷:预收(2)商品售实现时,按品实际售价借:预收帐款贷:商销售收入(3)购
预收帐款(4)退回购单位付的货款借:收帐款贷:银行存款4.其他应收款(1)发生其他应收项时:其他应收款:银行款等(2)收回其应收款时借:银行存:其他应收款5.应付票据(1)企因购买商品对外发生债,开出、承的商业汇票时借:商品采购等贷:应付据(2)以承兑汇票抵付货款、应付帐款时借:应付帐款贷:应票据(3)支付银行承兑汇票的手续费借:财务费用贷:银行存款(4)收到银行支付本息通知时,借:应票借:财务费用贷:银行存款6.应付帐款(1)企业购入商品、材料物资等已验收入库,但货款未支付,应根据有关凭证(发票帐单、货同行票上记载的实际价款或暂估价值) 借:库存商
贷:应帐款(2)企业接受供应单提供劳务发生的应未付款项,应根据供应单位的发票帐单借:其他业
贷:应付帐款(3)企业偿付应付帐款时借:应付帐款贷:银存款(4)企开出、承商业汇付应付帐款借:应付帐款贷:应票据7.预付帐款(1)企业付货款借:预付帐款贷:银行款(2)收到所购商品时,根据发票帐单等列明的金额借:商品采购贷:预付帐款(3)补付的货款借:预付款贷:银行存款(4)退
8.他应付款(1)发生其他各种应、暂收
贷:其他应(2)支付其他各种应付、暂收款项时借:他应付款贷:行存款9.应付工资(1)企向银行提取现金备发放工资时借:现金:银行存款(2)发放工资时借:应付工资贷:现(3)从应付工资中扣还各种项借:应付工
(4)职在规定期限内未领取的工资,由发放工资的单及时交回财会部门借:现金贷:他应付款(5)月终了,将本月应发的工资进行分配借:经营费用(管理费用、建工程、
贷:付工资10.应付福利费(1)业提取
贷:应福利费(2)支付职工医药卫生用、职工困补助和其他利费用以及付的医务、福利人员的工资等借:应付福利