1、关于股份支付,下说法不正确
A 在行权日,企业根据实际行权的权工具数量,算确定应转入实资本或股本的金额,将其转入实收资本或
B 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益算的股份支付,当在授予日按照权具的公允价值计入相关成或费用,并增加应付职工
C 股份支付分为以权益结算股份支付和以现金
D 除了立即可行权的股份支付外,无权益结算的份支付或者现金算的股份支付,企在授予日都不做会计
2、股份支付中通常涉及可行权条件,中业绩条件可分为市场条件非市场条件,则下
A 最低股价增长率 B 销售入增长情 C 最低利润指标的实现 D 市场占有率的
3、关于以现金结算的股分付,下列说法中正
A 是指职工和其他方行使利、获取现金或
B 是指股份支付协议获得准的日期 C 是指可行权
D 是指可行权条件得到满足、职工和其方具有从企业取得权益工具现金的权利的
4、关于股份支付,列说法正确的
A 权结算的股份支付,是企为获取服务以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义的交易 B 指企业为获取职工和其他方供的服务授予权益工或者承担以权益为基础确定的负交易 C 股份支付分为以负债结算的股份付和权益结算的股份支付 D 以现结算股份支付,是企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计确定的交会现金或其他资产务的交易 E 资产负债表日,后续信息表明可权工具的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可权的权益工具数量F授予立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份付,应当在授予日按照权益工具公允价值计入相关
G 股份支付分为以负债结的股份支付和以
5、提早行权时要
A 等待期的长度 B 础股份的计波动率 C 职工在
D 基础股份的价格 E 以发行在外的类似期权
6、关于股份支付,下说法中正确
A 份支付,只及以现金结算的份支付 B 股份付,只是指企业承担以权益工具基础确定的负债的易 C 股份支付,是指业为获取职工和他方提服务而授予权益工具或者承担以权益工为基确定的负债交易 D 股份支付,分为以权益结算的股份支和以现金结的股份支付 E 股份付只涉及以权益结算的股
7、以权益结算的股份支付,是指企业为获取务而承担以股份其他权益工具为基算确定的交付现金或他资产义务的交易。(错
8、权益结算的股分支付,对职工或他方最终要权股份或认股等,这种情形经济利未流出企业。(正
9、现金结算的股份支,对职或其他方最终要支付
10、股份支付,是指企业为获取职工和他方提供服务而予权益工具或者担以权益工具为基础定的负债的交易。(正
11、除立即可行权的份外,业一般不做会计处理
A 行权日 B 等待内的每个产负债日 C 授予
12、权益结算的股分支付,对职工其他方最终要权股份或认股等,这种情形经济利未流出企业。(正
1、权益工具的公允价值,应当按照《融工具确认和量》确定,对于权等权益工具的公允
A 采用期权定价模型计 B 考具有类似交易条款
C 市场价格 D B-S期权定价模型
2、关于股份支付的计量,下列说法中正确
A 以权益结算的股份支付,按授予日权工具的公允价值计量,不确其后续公允价值
B 无论是以权益结算的股份支付还以现金结算的份支付,均应资产负债表当日权益具的公允价值重新
C 以现金结算的股份支付,应当按资产负债表当日权益工具
D 以权益结算的股份支,应按资负债表日当日权益工具的
E 以现金结算的股分支付,按授予日权工具的公允价值计量,不确其后续公允价值
3、权益结算的股分支付,应按予日权益工的公允价值计量,确认其后续公价值变动。(错
4、无论权益结算的股份支付是现金结算股份支付,企业在授予日不会计处理。(错
5、企业应当在等待期内的每个资产负债表,将取得职工或他方提供的服务入当期损益,同时确认有者权益或负债。(错
6、权益结算的股分支付,应按授日权益工具公允价值计量,不确认其后续公
7、对于现金结算的股份支付,企业在可权日之后不再认成本费用,债公允价值的变动应当
8、除了立即可行权的股支付外,份支付在授予日不做会计
9、企业应当在等待期内的每个资产负债表,将取得职工或他方提供的服务成本费用,同时确认所
1、某股份公司以权益结算的换取职工服务的股支付,在按照确定金额计入有关成本费时,其贷方登记的科目
2、关于权益结算的股分支付计量,下列说法错
A 对于换取职工服务的股份支付,企业应当按照权益具在授予日的公允值,将当期取得的服务相关资产成本或当期费用,时计入资本公积中的其他资本
B 对于授予后立即可行权的换取工提供服务权益结算的股份支付,应在授予日照权益工具的公允
C 对于换取职工服务的股份付,企业应按在等待期内的每个资产负表日的公允价值
D 应按授予日权益工的公允值计量,不确认其后
3、以权益结算的股份支换取其他服务的,下列会计处理中
A 对于换取其他方服务的份支付,业应当以股份支付所换取的
B 其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具允价值能够可靠计的,应当按照权益工服务取得日的公允价值,计相关成本或费用,相应增加
C 其他方服务的公允价值不够可靠计但权益工具公允价值能够可计量的,应当
权益工具在服务取得日的允价值,入相关成本或费用,相
D 其他方服务的公允价值能够可靠计量,应当按照其他服务在取得日的允价值,计入相关成本费用,相当增加所有者
E 其他方服务的公允价值能够可靠计量,应当按照其方服务在取得的公允价值,计入相关本或费用,相应增加
4、权益结算股份支付计处理正确
A全部或部分益工具未行权而失效或作废的,应在行权有效期截止日直冲减成本费用 B全部或部权工具未被行权而失效或作废,应在行权有效期截止日将其从资本公积(他资本积)转入未分配利润,不冲减成
C 不再对已确认的成本用和所有者权益
D 对已确认的成本费和所有者权益
5、可行权日及之后,全部或部分权益工具未被行权而效或作废的,应在行有期截止日将其从资积(其他资本公积)转入未分利润,不冲减成本费用。(正
6、可行权日及之后,不再已确认的本费用和所有者权益总额
1、股份支付授予日指(股份付协议获得批准的
2、以现金结算的股份支付,在等待期的每一个资产负债表日,业取得的职服务而计入相资产成本或费用的核算依据是(
3、对于现金结算的股份支付的量,下列说法正确
A 按授予日权益工具的账面
B 资产负债表日,根据债的公允价值
C 按照授予日权益工具的公允计量,不考虑其
D 资产负债表日,按照日权益工具的
4、对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工,采用期价模型确定其公允价值时,应当考
A 股份的预计股利 B 股价预波动率 C 标的
D 期权的有效期 E 期权的
5、关于以现金结算的股分支,下列说法中正确
A 对于现金结算的股份支付,企业在可行日之后不确认成本费用,负债公允价值的
B 在资产负债表日,后续信息表明可行权权益工具数量与以计不同的,应当进行调整,并在可行
C 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付,应在授予日以业承担负债的公允价值计入相关成本或
D 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付,当在授予企业承担负债的公允价值计入相关成
E 以现金结算的股份支付,应当按照企业担的以股或其他权益工具为基础计算确定
6、权益工具价值的确定,应当以账面价值基础,没有活跃的交易市场,应当考
7、权益工具价值的确定,应当以市场价值基础,没有活跃的交易市场,应当考
8、如果企业修改增加了所授予的权益工具的公允价,企业应权益工具公允价值的增加相应地确认
1、企业回购股票进行职工期激励的处理正确
A 职工在行权日应按照期权激励办法定的,行使购买企业股份的权
B 将取得的职工或其他方提供的计入成本费用,同
C 按照回购股份的全部支出(市)借记:库存股;
D 无需注销库存股
2、属于权益结算的股份支,应当进行以下
A 注销库存股 B 职工行权 C 确认成本费用 D 回购股份
3、企在等待期内取消了所予的权益工具或结算了所授予的权益工具,在取消或结算时付给职工的所有均应作为权益的回购理,回支付的金额高于该权益工具在回购日
4、按照我国相关规定,用于期权激励的股份支付协议,就在权日与出售之间设立禁期,其中国有控股上市公司的
5、企业回购股份进行职工期权激励,按照准则对职工权益结算股份支规定,在等待每个资产负债日借记
6、企业在等待期内结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处,回购支付的额高于该权益工在回日公允价值的部份,计入资
《股份支付》准则应用指南
《股份支付》准则应
一、现行实务发展
1、股份支付经济业现状和相关
在我国,股份基础的支付业务现行主要包括股权激励。近年来各地府和国有资理部门以及分民营业都推出了期权激励的机
行规范。
2002年11月财政部财企[2002]508号“关于实施《关于国高新技术企业展股权激励试点作的导意见》有关问题的通知”
点进行了规范。
2005年8月证监和国资委、财部等部委联合推出了《于上市公股权分置改革指导意见》指出,完股权分置改革的上市公司可以实施管理层股权激励,上市公司管理层股权激励具体实施和考核办法,以及配套监督制度由证券监管部门会同有关部门制定。2005年10月国发[2005]34 号国务院转发国监会《于提上市公司质量意见的知》中明确指出,上市公司要探并规激励机制,通过股权激等多种方式,充分调动上市公司高级管理人员及工的积极。2005年11月中国证监会“关于就《上市公股权励规范意见》(试行)公开征求意的通知”对上市公司实施股权激励进行明确的规范,可以预
为一种重要的激励机制和经
2、股份支付经济业务会计处理
现有会计制度和则未对份支业务进行明确的规,对股权励一般认为是种奖励,财政部财会[2001]43号“关于印发《施及其相关准则问题解答》的通知”中规定:公司为中高管理人员实施激励机制采用的奖励措施,公根据其管理权限,依据法律或者有关规定作安排。公司无论以何形式奖励中高层管理人员,其发生支出,均应计入公司当期的成本费用。如果以前年度提取的、用于奖中高层管理人员的激励基金未按上述规定
差错予以更正。
二、新准则的规定:
(一)、规范范围:
准则规范企业为获取服务而向职工或其他相关各方授予股份、股份权或其他权工具;或者担以企的股份或其他权益性工具
他相关各方的负债,不涉通过以股份为
1、 获取商品,按照《非货性交易》和《债务
2、 获得其他企业净资,按照《企业
3、 换入现金和其他金融工具,照《金融工具确认
(二)按照最终结算
按照最终的结算工具将以份为基础的支
1、 权益结算支付:即以股份、期权或其他权益性工
2、 现金结算支付:即业以现金作为对
3、 选择性支付:企业或职工在结可以进行选择以现金
(三)其他重要相关
会计准则规定 《上司股权激励规范
授权日 股份协议获得批准的日。区
激励对象授予股票期权的期。授权日必
可行权日 指权条件得到满足、职工和其他方具有从其他企取得现金和权工具的权利的期。 指激励对象可以开
日。
等待期 指行权条件得
行权价格 未做规定 上司向激励对象授予股票期权
象购买上市公司股份
行权日 指职工和其他方行使权、获金和其他权益性工具的日
做规定
行权 未做规定 指激励根据股票期权激励计划,在
确定的价格和条件购买上市公司
(四)确认和计量
权益结算支付 现金
1、计量标准 按照授予职工和提供类似服务的其他方权益工具的公允值计量 按照承担债性工
是否有现金结算的现
1、 如不具有①在结算前参照权益性支付处理;②结算时,选择金结算的,作权益的回购;择权益
差额作为费用处理;
2、 如有,参照现金结算支
(二)、职工或其他方具有选择权,作合金融工具,权益部
支付处理,负债部分照现金结算
2、授权后可立即行权 按授权日公允计入相关成本费用,同
股本 按授权日公允值计入相关成本费
3、授权后存在
1、 按授权日公允价值记入待摊费用,同时
2、 长期待摊费用在待期内按直线
3、 等待期间重新计量公允价值变,直接记入损益,相
4、 行权日按实际行权金额记入实收资,该金额与资本公积的差
1、 按授权日公允价值记长期待摊费用,同
2、 长期待摊费用在待期内按直线
3、 待期间重新计量公允价值,直接记入损益,
4、 行权日按实际行权金冲减负债,差额记
4、行权条件未能满足 减记长期待摊
益。 减记长期待摊费用,时冲减负债,差额
(五)披露
参照准则第十五、十六、十七条。主要当期的股份安排、对
营成果的影响以及公允价值的确
三、新旧准则和IFRS2的区别
现有规定 新准则
IFRS2
准则名称 份支付 以
总体原则 行权前不确认务和
奖励基金的方式
行权前按照公允价值进行计量义务或权;费用分期摊销,公允
损益。 与新准则规
规范的范围 各种式的对高管人员的奖励; 为获得劳的股份基础的支;获得商品由《货币性
基础的支付
计量标准 未有明确规定 以授予的权益性工具或承担
值计量
1、 对于权益性结算支付,以主体获商品或劳务的公允价值
可靠估计时,间接参考权益性具或承担债务的公
2、 于金结算支付,按照承债务的工具的公允价值计量,与新准则一致。 公允价值 照企业支付的实际成,有涉及公允价值概念。 未公允价值的取得做明确规定,可能要参照
确的相关规定。
四、以股份为基础的支付帐务
(一)以权益性工具
1、直接以股权作为支
例1:2007年1月1日,N公司
股。授予的条件是要求职工必自授予日起在公
? 授予日:借:长期
150 000
贷:资本公积
150 000
? 等待期(2007、2008、2009)
借:资产或费用
50 000
贷:长期待摊费用
50 000
2007年、2008年、2009年会计期末股份的公允价值发生变动,应整公允价值,当期损益。如2007年股份价格为4元,2008
股份价格为5元.
2007年期末
借:费用
50 000
贷:资本公积
50 000
2008年期末
借:资本公积
25 000
贷:费用
25 000
2009年期末行权
借:资本公积
175 000
借:费用
75 000
贷:股本
250 000
?
例2:如果上述的行权条件为业绩达到标准,且未得到满足
减长期待摊费用,同时冲减有者权益。益
贷:长期待摊费用
50 000
贷:费用
125 000
2、以期作为支付工具:如果企授予职工股份期权,在实务中需注意公允价值的确定要有确切的据,需注意美式期和式期权的区别,另外行权价格于现行价格的时候,该期权同样可能存
因素。
例3:2007年1月1日,N公司向其60名职工每名授予1000期权,当日股3元/股,行价格为4元,授予的条件是要求职
假设该期权的公允价值
? 授予日:借:长期
120 000
贷:资本公积
120 000
? 等待期(2007、2008、2009)
借:资产或费用
40 000
贷:长期待摊费用
40 000
2007、2008年、2009会计期末期权的公允价值发生变动,应调整公允价值,记入当期损益。如2007年末期权的公为3元,2008年期的公允价值2.5元,2009末期权的公允价值为4
权价格为4元之和即8元)。
2007年期末
借:费用
60 000
贷:资本公积
60 000
2008年期末
借:资本公积
30 000
贷:费用
2009年期末行权
借:现金
240 000
借:资本公积
150 000
借:费用
90 000
贷:股本
480 000
备注:上行权时转入股本的金存在股本和资本公积的分割,即面值记入本金,溢价记入资本公。另外公司法第一百三条规定“公司收购司股份,股份奖励给本公司职,用于收购的资
收购的资金的概念怎么理解,述处理是否与此规
(二)以现金为结
例4:2005年1月1日,S公司确定公司高级管理人员的奖励机为:如果公到了一定的业,公在三年后支付公司股票价
行股票价格为3元/股。予日:借:长
150 000
贷:负债
150 000
? 等待期(2007、2008、2009)
借:资产或费用
50 000
贷:长期待摊费用
50 000
2007年、2008年、2009年会计期末股份的公允价值发生变动,应整公允价值,当期损益。如2007年股份价格为4元,2008
股份价格为5元.
2007年期末
借:费用
50 000
贷:负债
50 000
2008年期末
借:负债
25 000
贷:费用
25 000
2009年期末行权
借:负债
175 000
借:费用
75 000
贷:现金
250 000
?
例5:如果上述的行权条件为业绩达到标准,且未得到满足
减长期待摊费用,同时冲所有者权益。
175 000
贷:长期待摊费用
50 000
贷:费用
125 000
五、以股份为基础的支
1、企业应当披露当期股份支付的性质和度,包括报告期内支付
期内授予、行使和失的权益性工
2、企业应当披露股份支付安排和协议对期财务状况和经营成果
股份支付的当期费用总额,因股份支付而
3、企业应披露本期内授予的益性工具公允价值
六、施行本准则对权益、损及资产结构等经
由于本准则施行前,国内企业以股份为的支付业务一般比较
对于无此业务的部分企业可能影
如存在此业务将继续在,则可能存在很大影响。①在准则实施此等费用在行权前一般不纳入内反映,在实行权时,全额记入行权当期的损益;实施此准则,则要求企业将此等业务在行权前按价值将负债或权益均记入资产负债表,且将此等费用均匀记入等待期的损益。②如果予权益性工具为股份期权,则股行价格和行权时股票实际价格的差额(由资本市场支付),
业的损益,现行的则需要记入企业的损,此将在很大程度上
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《股份支付》准则要点解析
《股份支付》准则要
一、准则的主要内容
股份支付,是企业为取职工和其他方提供务而授权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。结算方式的不同,股份支付可以分为以权益结算股份支付和以现金结算的股份支付。把股份支付限制在以股份为基础的薪和服务费用这一围内,并且用于支付的权益具也限于企业自身权益工具,其他到股份支付的业务分别适用企业合并准则及金融工具确认
(一)以权益结算的
1.初始确认与计量
准则按股份支付性质将股份支分为立即行权和等
可立即行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日,即股份支付协得批准的日期,按照益工具的公允价值计入相关
等待行的换取职工服务的以益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应以对可行权权益工量的最佳估计为基,按照权工具授予日的公允价值,将当期取
以权益结算股份支换取其他方服务的,应当别下列情处理:其他方服务的公允价值能够可靠计的,应当按照其他方服务在取得日的公允值,计入相关成本或费用,相应所有者权益;其他方服务的公允值不能可靠计量权益工具公允价值能够可计的,应当按照权益工具在务
2.再确认与计量
在资产负表,后续信息表明可权权益工具的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权调整至实际可行权的益具数量。在行权日,业根据实行权的权益工具数量,计算确定应转入实
3.应用与举例
例1:A公是一上市公司,假设2007年1月1日,A公司与员工签订了股份支付协议。按照协议,①企业每位职工(总500人)可以获得该公的10股股票;②针对企业车间核心技人员(10人),如果未来企业工作三年,三年
该企业主营业务收增长6%,获得A公司1,000的股票;④A公司与B询公司签订了咨询务协议,B公司对A公司进行咨询服务,服务容为分析一个项目的可性,费用为100股A公司的股权,B公司于1月底完成该项服务。已,股份支付协议获得批准的日期为2007年1月1日,该A公股票公允价值为每10元。1月31日A公司票公允值为每股11元。215日,有10名职工行使权力,A公司票每股面1元。据A公司估计,实施该激励后,车间核技人员将有80%会选择在企业工三年,预计2007年度实现销售收入增长6%以上
解析:①针对所有职工的股份支付属于授予后立即可行权的,授日为2007年1月1日,以应于1月1日按10元每股
借:生产成本等 50000(500×10×10)
贷:资本公积 50000
②针对车间核技术员的股份支付属于完等待期的服务才可权的股份支付,应于每个资产负债表日估计行权权益工具的数量,再按授予日(20071月1日)的公允价值确认与计量。仅以2007年度为例,以后年份(可能重新调整估计百分比)略。2007年12月31日会计处理为: 12
12月底的入账金额=12月底估计可权权具的数量×授予日公允价
借:生产成本 9600
贷:资本公积 9600
③针对高级管理人员的股份付属于达到业绩条件才可行权的股份支付,由条件知,估计的等为1年。计价使的是授予(2007年1月1日)的公
12月底估计可行权权益
确认金额=12月底估计可行权权益工的数量×
借:管理费用10000
贷:资本公积10000
④针对B公司的服务的股支付属于以权益结算的股份支付换取其他方服务。B公司服务的价值不能可靠计,A企应以服务取得日即1月31
借:管理费用 1100(100×11)
贷:资本公积 1100
⑤2月15日,10名职工行权力,该公司的
转为股本的金额=行权人数×实际行权的数
=10×10×1=100元
借:资本公积100
贷: 股本 100
其他股份的具体行权类似(略)。
(二)以现金结算的
以现金算的股份支付与以益结算的股份支付的主要区别在于前者确认为负债,后确认为权益,即金结算的股份支应当按照业承担的以股份或其他权益工具
1. 初始确认
授予后立即行权的现金结算的股份支,应当授予日以业承担负债的公允价值计入相关成本或费,相应增加负债。完成等待期内的服务或到规定业绩条件以后才可行权的金结算的股份支付,在等待期内每个资产负债表,应当以对可行权情况的佳计为基础,按照企业承担负
2. 再确认与计量
在资产负表,后续信息表明企当期承担债务的公允价值与以前估计不同的,应当进行调整,并可行权日调整至实际权水平。企业应当在关负债结算的每个资产负债表以及结算日,对负
二、与国际财务报告准
(一)核算的范围
《国际财务报告准则第2号—— 以股份为基础的支付》(IFRS2)规定业以股份为础的所支付活动,既包括对企
酬,也包括为换取商品而以份为基础的支付。在我国,换取商品所引起的股支付在《非货币产交换》等准则规范,份支付准则主要规范企业换取
(二)公允价值
我国准则只提权益具的公允价值应当按《金融具确认和计》准则确定,没有具体规定现金结算的负债公允价值在后续期间如何计量。IFRS2对允价值的计量有明确的规定,更具作性,对现金结算的后续期间的负的公允价值,运用期权定价模型,而且还指了如权益性工具的公允价值无法可计,则以内在价值计量权益性工具,并将内在价值的变
(三)给与业绩条件下的股份付的给与期(等
我国准则出,于可行权条件为规定业的股份支,应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度,没有规定随后续信息调整等待期。IFRS2规定,若业绩条件为非场条件时,如企业后续信息表明给与期的长度与以前估计的不
(四)选择性股
IFRS2对选择性股份支的确认与计量进行了详细的规定,具体分为安排条款对方提供了结算权、安排条款为体提供了算选择权两种情况。由于我国
会计准则股份支付
The recording currency of the Company and
Renminbi (RMB). 境外子公司主要采所在地货记账本位
of oversea subsidiaries mainly is the local
境外子公在外所拥有的无限期土
indefinitely, the real estate properties shall not be amortized.
(二十) 股份支付及权
1. 股份支付的种类包括以权益结算股份支付和以现金结
2. 权益工具公允价值的确
(1) 存在活跃市场的,照活跃市场中的
(2) 存在活跃市场的,采估值技术确定,包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的场交易中使用的价格、照实质上相同的其他融工具的前公允价值、现金流折现法和期权定
3. 确认可行权权工具最佳估
根据激励对象最近的总体离职率核等级等信息进
4. 实施、修改、终止股支付计划的相
(1) 以权益结算的股
授予后立即可权的换职工服务的以权益结的股份付,在授予按照权益工具的公允价值计入相关成本或费,相应调整资本公积。完成等待期内的服务或达规定业绩条件才可行权的换取职工以权益结算的股份支付,在等待期内每个资产负债表,以对可行权权益工具数量最佳计为基础,按权益工具授予日允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用,相应调
换取其他服务权益结算的股份支付,果其他服务的公允价值能够可靠计量的,按照其他方服务在取得日的公允价值量;如果其他方服务的公不能可靠计量,但权益工的公允价值能可靠计量的,按照权益工在服务取得日的公允
(2) 以现金结算的股
授予后立可权的换取职工服务以现金结算的股份支付,在授予日按公司承担负债的公允价值计入相成本或费用,相应增债。完成等待期内的服或达到规业绩条件才可行权的取职工服务的以现
日,以对可行权情况的最佳估计为基础,按司承担负债的公允价值,
计入相关成本或费用和相应的
(3) 修改、终止股份支
如果修改增加了所授予的权益工具的公允值,公司按照权益工具
应地确认取得服务的增加;如果修改增加了授予的权益工具的数量,
工具的公允价值相应地确认为取得服务的增;如果公司按照有利于职
权条件,公司在处理可行权条件,考虑修改后的可
如果修改减少了授予的权益工具的公允价,公司继续以权益工具
值为基础,确认取得服务的金额,而不考虑益工具公允价值的减少;
予的权益工具的数量,公司将减少部分作为授予的权益工具的取消来
不利于职工的方式修改了可行权条件,在可行权条件时,不考虑
件。
如果公司在等待期内取消了所授予的权益或结算了所授予的权益
行权条件而被取消的除外),则将取或结为加速可行权处理,立
待期内确认的金
详见本财务报表附注之附件。As for the details, please see the specification of the
Financial Statements.
本期,本公司直接投资设立了中山市三花
子公司自成立之日纳入合并
各子公司的设立情况相见本财务报表
情况, please see the specification stipulated in XI 2 hereof.
(四) 境外经营实体要报表项目的
本公司拥有三花国际(美国)有限公司等5境外子公司,各境外经
为人民币列示。其中,资产及负债项目中国人
折算,收入及费用项目按月末率平均计算的近似
The Company’s oversea operation entities include 5 subsidiaries, namely, Sanhua
International (U.S.A) Inc., Sanhua International Singapore Limited Company, Sanhua
(South Korea) Trading Co., Ltd, Sanhua (Japan) Trading Co., Ltd. and Sanhua
International (Europe) Co., Ltd. The aforesaid 5 subsidiaries take USD, JPY, and Euro as
accounting monetary unit. The method for the translation of foreign currency exchange rate for each item of the statement made in foreign currency is: asset and liability shall be translate at the spot exchange rate on the date of balance sheet; except the item “undistributed profit,” all other items in the owner’s equity shall be translated at the spot
exchange rate of the date when the item had actually taken place; the revenue and expenses items shall be translated at the average exchange rate calculated at the end of the month.
b. The details of the top five notes impawned at end of period
Drawer Date of draft Date of expiry Amount
2011-07-14 2012-01-14 10,000,000.00 湖南美的
2011-08-31 2012-02-29 10,000,000.00 广西桂北美的
2011-09-30 2012-03-30 10,000,000.00 湖南美的
2011-09-30 2012-03-30 10,000,000.00 湖南美的
2011-09-22 2012-03-22 10,000,000.00 宁波美的
Subtotal 50,000,000.00
c. The details of the top five notes endorsed by the Company to other parties but not mature at end of period
Drawer Date of draft Date of expiry Amount
2011-07-22 2012-01-22 8,000,000.00 广东美
2011-07-29 2012-01-29 5,387,772.00 沈
2011-08-01 2012-02-01 5,000,000.00 格力电
2011-09-01 2012-03-01 5,000,000.00 河南诚信格力
Geli Electric (Zhuhai) Co., Ltd. 2011-09-30 2012-03-30 5,000,000.00
Subtotal 28,387,772.00
d. As for the governmental subsidy, please see the specification stipulated in XI 5 hereof.
(4) 期末,应收票据质押情况详本财务
企业会计准则第11号——
(2006)
财会[2006]3号
颁布时间:2006-2-15发文单
第一章 总则
第一条 为了规范股份支付的确认、计和相关息的披露,根据《企业会计准
定本准则。
第二条 股份支付,是指企业为获取职和其他提供服务而授予权益工具或者
确定的负债的交
股份支付分为以权益结算的股支付和以现金结算
以权益结算的股份支付,是指企业为取服务股份或其他权益工具作为对价
以现金结算的股份支付,是指企业为取服务以股份或其他权益工具为基
或其他资产义务的交
本准则所指的权益工是企业自身权
第三条 下列各项用其他相关会
(一)企业合并中发行权益工具取得他企业产的交易,适用《企业会计
合并》。
(二)以权益工具作为对价取得其他融工具
认和计量》。
第二章 以权益结算的股
第四条 以权益结算的股份支付换取工提供的,应当以授予职工权益工
权益工具的公允价值,应当按照《业会计则第22号——金融工具确
第五条 授予后立即可行权的换取职工务的以益结算的股份支付,应当在授
允价值计入相关成本或费,相应增加资
授予日,是指股份支协议获得批准
第条 完成等待期内服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以益结算的股份支,在等待期内的每个产负债日,应当以对可行权权益工具数量
的公允价值,将当期取得的服务相关成本或费用
在资产负债表日,后续信息表明可行权益工数量与以前估计不同的,应
权日调整至实际可行权的权益工
等待期,是指可行条件得到满
对于可行权条件为规定服务期间的股份付,等
规定业绩的股份支付,应当在授予日根可能的业绩结果预计
可行权日,是指可行权条件得到满足、工和其方具有从企业取得权益工具或
第七条 企业在可行权日之后不再已确认相关成本或费用和所有者权
第八条 以权益结算的股份支付换取他方服务的,应当分别
(一)其他方服务的公允价值能够可计量的,当按照其他方服务在取得日
成本或费用,相应增加所有者
(二)其他方服务的公允价值不能可计量但工具公允价值能够可靠计量
在服务取得日的公允价值,计入相关本或费用,相应增加
第九条 在行权日,企业根据实际行权权益工数量,计算确定应转入实收资
转入实收资本或股
行权日,是指职工和其他方行使利、获取现金或权益
第三章 以现金结算的股
第十条 以现金结算的股份支付,应当照企业担的以股份或其他权益工具为
公允价值计量。
第十一条 授予后立即可行权的以现金算的股支付,应当在授予日以企业承
相关成本或费用,相应增加
第二条 完成等待期的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算股份支付,在等内的每个资产负债日,应以对可行权情况的最佳估计为基础,
当期取得的服务计入成或费用和相应
在资产负债表日,后续信息表明企业期承担的公允价值与以前估计不同
在可行权日调整至实际可行权
第十三条 企业应当在相关负债结算前每个资负债表日以及结算日,对负债
其变动计入当期损
第四章 披露
第十四条 企业应当在附注中露与股份支付有关
(一)当期授予、行权失效的各项权益
(二)期末发行在外的股份期权或其益工具行权价格的范围
(三)当期行权的股份期权或其他权益工以其行权日价格计算的
(四)权益工具允价值的确
企业对性质相似的股支付信息可以
第十五条 企业应当在附注中披露股支付交当期财务状况和经营成果的
息:
(一)当期因以权益结算股份支付而确认的
(二)当期因以现金结算股份支付而确认的
(三)当期以股份支付换取的职服务总额及其他方
企业会计准则第11号--股份支付时间:2009-06-01 22:51来源: 作者: 点击:次
企业会计
westbankChapter I General Provisions 第一条为了规范股份支付
企业会计准则第11号--股份支付 - Share-based Payments 财会[2006]第3号 第一章 总则 第一条为了规范股份支付的确认、计量和关信息 本准则。 information. . 第二条股份支付,是指企业为获取职工其他方服务而授予权益工具或者承 确定的负债的交易。 transaction in which an enterprise grants equity instruments or undertakes equity-instrument-based liabilities in return for services from employee or other parties. 股份支付分为以权益结算股份付 payments shall consist of equity-settled share-based payments and cash-settled share-based payments. 以权益结算的股份支付,是指企业为获服务以份或其他权益工具作为对价 services. 以现金结算的股份支付,是指企业为获服务承股份或其他权益工具为基础 或其他资产义务的 services. 本准则所指的权益工具是企业自身权益工具。 mentioned in these Standards refers to the equity instruments of the enterprise's own. 第三条下列各项适用其他相关会计准则: governed by other accounting standards: (一)企业合并中发行权益工具取得其他业净资的交易,适用《企业会计准则 并》。 and obtains the net assets of another enterprise in a business combination. (二)以权益工具作为对价取得其他金融具等交,适用《企业会计准则第22 和计量》。 Measurement of Financial Instruments, shall apply to a transaction in which equity instruments are granted as a consideration for other financial instruments. 第二章 以权益结算的股份支付 Payments 第四条以权益结算的股份支付换取职工供服务,应当以授予职工权益工具 services shall be measured at the fair value of the equity instruments granted to the employees. 权益工具的公允价值,应当按照《企业会计准则 The fair value of the equity instruments shall be confirmed in accordance with Accounting Standards for Enterprises No. 22 - Recognition and Measurement of Financial Instruments. 第五条授予后立即可行权的换取职工服的以权算的股份支付,应当在授予 允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积。 share-based payment in return for services of employees, if the right may be exercised immediately after the grant, the fair value of the equity instruments shall, on the date of the grant, be included in the relevant cost or expense and the capital reserves shall be increased accordingly. 授予日,是指股份支付协议获得批准的日期。 on which the share-based payment agreement is approved. 第六条完成等待期内的服务或达到规定绩条件行权的换取职工服务的以权 在等待期内的每个资产负债表日,应当以可行权 的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用 equity-settled share-based payment in return for employee services, if the right cannot be exercised until the vesting period comes to an end or until the prescribed performance conditions are met, then on each balance sheet date within the vesting period, the services obtained in the current period shall, based on the best estimate of the number of vested equity instruments, be included in the relevant costs or expenses and the capital reserves at the fair value of the equities instruments on the date of the grant. 在资产负债表日,后续信息表明可行权益工具量与以前估计不同的,应当 权日调整至实际可行权的权益工具数量。 subsequent information indicates that the number of vested equity instruments is different from the previous estimate, an adjustment shall be made and on the vesting date, the estimate shall be adjusted to equal the number of the actually vested equity instruments. 等待期,是指可行权条件得到满足的期间。 period during which the specified vesting conditions are to be satisfied. 对于可行权条件为规定服务期间的股份付,等 规定业绩的股份支付,应当在授予日根据最可能的绩结果预 share-based payment with a specified service period as the vesting condition, the vesting period shall be from the grant date to the vesting date. As to a share-based payment with specified performances as the vesting condition, the length of the vesting period shall be estimated in accordance with the most likely performance outcome. 可行权日,是指可行权条件得到满足、职和其他具有从企业取得权益工具或现 from an enterprise. 第七条企业在可行权日之后不再对已认的成本或费用和所有者权 been confirmed. 第八条以权益结算的股份支付换取其他方服务的,应当分别 8An equity-settled share-based payment in return for the service of any other party shall be conducted in accordance with the following circumstances, respectively: (一)其他方服务的公允价值能够可靠量的,按照其他方服务在取得日的 成本或费用,相应增加所有者权益。 party can be measured in a reliable way, the fair value of the service on the acquisition date by any other service party shall be included in the relevant costs or expenses, and the owner's equities shall be increased accordingly. (二)其他方服务的公允价值不能可靠量但权 在服务取得日的公允价值,计入相关成本或费用,相增加所有者 value of the service of any other party can not be measured in a reliable way, but the fair value of the equity instruments can be measured in a reliable way, the fair value of the equity instruments on date of the service acquisition shall be included in the relevant costs or expenses, and the owner's equities shall be increased accordingly. 第九条在行权日,企业根据实际行权的益工具,计算确定应转入实收资本 转入实收资本或股 in the paid-in capital or stock capital. 行权日,是指职工和其他方行使权利、获取现金或益工具的 date" refers to the date on which the employees and other parties exercise the right, acquire cash or equity instruments. 第三章 以现金结算的股份支付 Payments 第十条以现金结算的股份支付,应当按企业承以股份或其他权益工具为基 公允价值计量。 other equity instruments undertaken by an enterprise. . 第十一条授予后立即可行权的以现金结的股份,应当在授予日以企业承担 相关成本或费用,相应增加负债。 payment instruments, if the right may be exercised immediately after the grant, the fair value of the liability undertaken by the enterprise shall, on the date of the grant, be included in the relevant costs or expenses, and the liabilities shall be increased accordingly. 第十二条完成等待期内的服务或达到规业绩条后才可行权的以现金结算的 内的每个资产负债表日,应当以对可行权况的最计为基础,按照企业承担负 当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。 share-based payment, if the right may not be exercised until the vesting period comes to an end or until the specified performance conditions are met, on each balance sheet date within the vesting period, the services obtained in the current period shall, based on the best estimate of the information about the exercisable right, be included in the relevant costs or expenses and the corresponding liabilities at the fair value of the liability undertaken by the enterprise. 在资产负债表日,后续信息表明企业当承担债 在可行权日调整至际可行权水 the estimate shall be adjusted to equal the actually exercisable right. 第十三条企业应当在相关负债结算前的个资产表日以及结算日,对负债的 其变动计入 fair values of the liabilities and include the changes in the current profits and losses. 第四章 披露 第十四条企业应当在附注中披露与股份支付有关下列信 enterprise shall, in the notes, disclose the information related to the cash-settled share-based payments as follows: (一)当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。 equity instruments that are granted, exercised and invalidated in the current period; (二)期末发行在外的股份期权或其他权益具行权 (2)The range of the vesting prices for the share options or other equity instruments issued outward at the end of period, and the remainder of the contractual period; (三)当期行权的股份期权或其他权益工具其行权 (3)The weighted average prices of the share options or other equity instruments exercised in the current period which are calculated based on the vesting date prices; and (四)权益工具公允价值的确定方法。 the fair value of the equity instruments. 企业对性质相似的股份支付信息可以合并披露。 information of homogeneous share-based payments on a consolidated basis. 第十五条企业应当在附注中披露股份支付易对当务状况和经营成果的影响, least include the information as follows: (一)当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。 the expenses as result of equity-settled share-based payments, which is recognized in the current period; (二)当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。 the expenses as a result of cash-settled share-based payments, which is recognized in the current period; and (三)当期以股份支付换取的职工服务总额及其方服务总 amount of the employee services and other party services as a result of the share-based payments in the current period . 本文来自酷悠中英文对照阅读网-WWW.CUYOO.COM-版权所有-请注明 http://www.cuyoo.com/html/qita/falvziyuan/2009/0601/4202.html 企业会计准则第11号--股 Accounting Standards for Enterprises No. 11 - Share-based Payments 财会[2006]第3号 Cai Kuai [2006] No.3 第一章 总则 Chapter I General Provisions 第一条 为了规范股份支付的确认、量和相信息的披露,根据《企业 则》,制定本准则。 Article 1 These Standards are formulated in accordance with the Accounting Standards for Enterprises - Basic Standards for the purpose of regulating the recognition, and measurement of share-based payments, and the disclosure of relevant information. . 第二条 股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予 工具为基础确定的负债的交 Article 2 The term "share-based payment" refers to a transaction in which an enterprise grants equity instruments or undertakes equity-instrument-based liabilities in return for services from employee or other parties. 股份支付分为以权益结算的股份和以现金结算的 The share-based payments shall consist of equity-settled share-based payments and cash-settled share-based payments. 以权益结算的股份支付,是指企业为取服股份或其他权益工具作 易。 The term "equity-settled share-based payment" refers to a transaction in which an enterprise grants shares or other equity instruments as a consideration in return for services. 以现金结算的股份支付,是指企业为取服担以股份或其他权益工 交付现金或其他资产义务的交 The term "cash-settled share-based payment" refers to a transaction of payment of cash or any other asset obligation calculated and determined on the basis of shares or other equity instruments undertaken by the enterprise in return for services. 本准则所指的权益工具是企 The term "equity instrument" as mentioned in these Standards refers to the equity instruments of the enterprise's own. 第三条 下列各项适用他相关会计 Article 3 The following items shall be governed by other accounting standards: (一)企业合并中行权益工具取得其 --企业合并》。 (1)The Accounting Standards for Enterprises No. 20 - Business Combination shall apply to a transaction in which an enterprise issue the equity instrument and obtains the net assets of another enterprise in a business combination. (二)以权益工具作为对价取得其他融工具交易,适用《企业会计准 工具确认和计量》。 (2)The Accounting Standards for Enterprises No. 22 - Recognition and Measurement of Financial Instruments, shall apply to a transaction in which equity instruments are granted as a consideration for other financial instruments. 第二章 以权益结算的股份 Chapter II The Equity-settled Share-based Payments 第四条 以权益结算的股份支付换取工提务的,应当以授予职工 计量。 Article 4 The equity-settled share-based payment in return for employee services shall be measured at the fair value of the equity instruments granted to the employees. 权益具公允价值,应当按照《业会计准则第22号--金融工具确认和 The fair value of the equity instruments shall be confirmed in accordance with Accounting Standards for Enterprises No. 22 - Recognition and Measurement of Financial Instruments. 第五条 授予后立即可行权的换取职服务权益结算的股份支付, 益工具的公允价值计入相关成本费用,相应增加资 Article 5 As to an equity-settled share-based payment in return for services of employees, if the right may be exercised immediately after the grant, the fair value of the equity instruments shall, on the date of the grant, be included in the relevant cost or expense and the capital reserves shall be increased accordingly. 授予日,是指股份支付议获得批准的 The "grant date" refers to the date on which the share-based payment agreement is approved. 第六条 完成等待期内的服务或达到定业件才可行权的换取职工 股份支付,在等待期内的每个资产负表日,当以对可行权权益工具 础,按照权益工具授予日的公允价值,当期的服务计入相关成本或费 Article 6 As to a equity-settled share-based payment in return for employee services, if the right cannot be exercised until the vesting period comes to an end or until the prescribed performance conditions are met, then on each balance sheet date within the vesting period, the services obtained in the current period shall, based on the best estimate of the number of vested equity instruments, be included in the relevant costs or expenses and the capital reserves at the fair value of the equities instruments on the date of the grant. 在资产负债表日,后续信息表可行权权益工 并在可行权日调整至实可行权的权益 If, on the balance sheet date, the subsequent information indicates that the number of vested equity instruments is different from the previous estimate, an adjustment shall be made and on the vesting date, the estimate shall be adjusted to equal the number of the actually vested equity instruments. 等待期,是指可行权条得到满足的 The " vesting period" refers to the period during which the specified vesting conditions are to be satisfied. 对于可行权条件为规定服务期间的股支付,待期为授予日至可行权 权条件为规定业绩的股份支付,应当授予日据最可能的业绩结果预计 As to a share-based payment with a specified service period as the vesting condition, the vesting period shall be from the grant date to the vesting date. As to a share-based payment with specified performances as the vesting condition, the length of the vesting period shall be estimated in accordance with the most likely performance outcome. 可行权日,是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从 的日期。 The "vesting date" refers to the date on which the vesting conditions are met and the employees and other parties have the right to obtain the equity instruments or cash from an enterprise. 第七条 企业在可行权日之后不再对已认的成本或费用和所有者权益 Article 7 An enterprise shall, after the vesting date, make no adjustment to the relevant costs or expenses as well as the total amount of the owner's equities which have been confirmed. 第八条 以权益结算的股份支付换取其服务的,应当分别下 Article 8 An equity-settled share-based payment in return for the service of any other party shall be conducted in accordance with the following circumstances, respectively: ()其他方服务的公允价值够可靠计量的,应当按照其他方服务在取 计入相关成本或费用,应增加所有者 (1)If the fair value of the service of any other party can be measured in a reliable way, the fair value of the service on the acquisition date by any other service party shall be included in the relevant costs or expenses, and the owner's equities shall be increased accordingly. (二)其他方服务的公允价值不能可计量益工具公允价值能够可 权益工具在服务取得日的公允价值,计入成本或费用,相应增加 (2)If the fair value of the service of any other party can not be measured in a reliable way, but the fair value of the equity instruments can be measured in a reliable way, the fair value of the equity instruments on date of the service acquisition shall be included in the relevant costs or expenses, and the owner's equities shall be increased accordingly. 第九条 在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量,计 金额,将其转入实收资本或股 Article 9 On the vesting date, an enterprise shall, based on the number of the equity instruments of which the right is actually exercised, calculate and confirm the amount of the paid-in capital or capital stock to be transferred in, and transfer it in the paid-in capital or stock capital. 行权日,是指职工和其他方行使、获取现金或权 The "vesting date" refers to the date on which the employees and other parties exercise the right, acquire cash or equity instruments. 第三章 以现金结算的股份 Chapter III The Cash-settled Share-based Payments 第十条 以现金结算的股份支付,应按照承担的以股份或其他权 定的负债的公允价值计 Article 10 A cash-settled share-based payment shall be measured in accordance with the fair value of liability calculated and confirmed based on the shares or other equity instruments undertaken by an enterprise. . 第十一条 授予后立即可行权的以现结算份支付,应当在授予日 允价值计入相关成本或用,相应增加 Article 11 As to a cash-settled share-based payment instruments, if the right may be exercised immediately after the grant, the fair value of the liability undertaken by the enterprise shall, on the date of the grant, be included in the relevant costs or expenses, and the liabilities shall be increased accordingly. 第十二条 完成等待期内的服务或达到规定绩条件以后才可行权的以 付,在等待期内的每个资产负债表日,应当可行权情况的最佳估计 担负债的公允价值金额,将当期取得的务计入成本或费用和 Article 12 As to a cash-settled share-based payment, if the right may not be exercised until the vesting period comes to an end or until the specified performance conditions are met, on each balance sheet date within the vesting period, the services obtained in the current period shall, based on the best estimate of the information about the exercisable right, be included in the relevant costs or expenses and the corresponding liabilities at the fair value of the liability undertaken by the enterprise. 在资产负债表日,后续信息表明企业期承务的公允价值与以前估 调整,并在可行权日调至实际可行权 If, on the balance sheet date, the subsequent information indicates that fair value of the current liability undertaken by the enterprise are different from the previous estimates, an adjustment shall be made and on the vesting date the estimate shall be adjusted to equal the actually exercisable right. 第十三条 企业应当在相关负债结算的每 重新计量,其变动计入当期损 Article 13 An enterprise shall, on each balance sheet date and on each account date prior to the settlement of the relevant liabilities, re-measure the fair values of the liabilities and include the changes in the current profits and losses. 第四章 披露 Chapter IV Disclosure 第十四条 企业应当在附注中披股份支付有关的 Article 14 An enterprise shall, in the notes, disclose the information related to the cash-settled share-based payments as follows: (一)当期授予、行权和失的各项权益工 (1)The total amounts of the equity instruments that are granted, exercised and invalidated in the current period; (二)期末发行在外的股份期权或其他权具行权价格的范围和合 (2)The range of the vesting prices for the share options or other equity instruments issued outward at the end of period, and the remainder of the contractual period; ()当期行权的股份期权其他权益工具以其行权日价格计算的加 (3)The weighted average prices of the share options or other equity instruments exercised in the current period which are calculated based on the vesting date prices; and (四)权益工具公允价值的 (4)The measures for the confirmation of the fair value of the equity instruments. 企业 The enterprise may disclose the information of homogeneous share-based payments on a consolidated basis. 第十五条 企业应当在附注中披露股支付对当期财务状况和经营 括下列信息: Article 15 An enterprise shall, in its notes, disclose the effects of the share-based payment transactions on the current financial status and operating outcomes, which shall at least include the information as follows: (一)当期因以权益结算的股支付而确认的费 (1)The total amount of the expenses as result of equity-settled share-based payments, which is recognized in the current period; (二)当期因以现金结算的股支付而确认的费 (2)The total amount of the expenses as a result of cash-settled share-based payments, which is recognized in the current period; and (三)当期以股份支付换取的职务总额及其他方 (3) The total amount of the employee services and other party services as a result of the share-based payments in the current period . 2006年我国新颁的会计准则中《企会计准则第11号――股份支付》范了以股权为基础的支付交易的认、计和披露。但在准则执行中,出现了实行股权激励过于意者任意改变可行权条的现象。因此,对股份支付则中存在的利操纵空间进行探讨,并为准则的修订或者就应的问题供策值得理论界以及实界不断探索。 结合案例以及统数据提出问题 本文拟结苏泊尔(002032)股票激计划以及根据1570家市公司2007年度报告中关于“股份支付”信息,说明在股支会计处过程中一些值得探讨的问题。 (一)苏泊尔(002032)股份付计划方案 泊股份有限公司2006年度第二次临时股东大会审议通过了中证券监督管理委会审核无异议的《浙苏泊尔股份有限公司股票期权激励划》议案,决定向公司高管理人和对公司有特殊贡献的工21人授予股票期权共6000000股,行权价格为7.01元/股,期权激励划的股票来源为公司向激励对象定向发行6000000公股票,公司确定2006年7月18日为公司股票权激励计授权日。 授予日权益工具价值按照修正的Black-Scholes期权定价模型对股票期权进行定价,扣除行权价格7.01元/股后,司应承担的该期权的公价值为6.8752元。 根据2008年4月23日第三届董事会通过的《关于股票期权激励计划调整项的议案》和《关于实施公司股票期权激励计划的议案》,公司对期权激计划的股票行权数量和行权价格进调整。调整后期权权数量6000000股更为12000000股,行权格由7.01元变更为3.41元/股。同,公司按照修正的Black-Scholes期权定价模型对股票期权价格进行计算调整,重新计算公司应承担的该期权公允价值由6.8752元整为3.4376元。 截2008年12月31日,公司资本公中以权益结的股份支付累计金额41251200元,本期以权结算的股份支付确认的费额为24750720元。 (二)尔股份支付计划问题 1 只披对有特殊贡献的员工予股票期权,但没有指明可行权条件,利用可行权条件的自由化来调整润埋下伏笔; 2 采用正Black-Scholes期权定价模型对股票期权进行定价,该模型较为复杂,考虑参数较多,主观因影响较大,也以通参数的调整来达到盈余管理; 3 没有明披露有效期,为摊销期提供弹性,同时也可以调整费用,进而影响利润; 4 没有披露股授予日可行权数量佳计数的选择依据,随意对股票行权数量行价格行调整。这样,不仅公允价值可调整,对可行权权益工具的量的估计和最可能的业绩结果也是可以被操纵的。 (三)深两市上市公司的统计数据 在2007年度实行了股支付计的4l上市公司中,以服务期限条可行权条件的有1家[怡亚通(002183)],以非市场条件为可行权条件的有19,其余未明确披露可行权条件。对于可行权条件的披露,还不十分理想。 在实行了股份付计划的41家上市公中,有23家在附注中明确披露其权工具价值确定方法,多为BlackScholes期权价模型,这型较为复,参数的选择较为主观。 上述案例以及统计数据,都说明在《股份支付》准则执行中,出现了实行股权激励过于随意或者任意改变可行条件、权益工具的估值模型选择的随意性等各种现象,表明存在利润操纵间。 《股份付》准则的利润操纵空间 由于《股份支付》准则的某些规定不够细化,导致某些上市公司执行准则过程中存在很多不规范,甚为其供了调节润手段。以几方面即是《股份支》准则存在润纵空间。 (一)行条件自由化 上市公司一般将激励对象的可行权条件与公司业绩挂钩,挂不钩以及怎样挂钩都存在极的自由性。很多上市公司将行权件的门槛订得很低并且在业绩中不考虑股权激励成本所带来的负面影响,同时,激励方案采用的是没有扣除非经常性损益的净利润作为准,其被操纵的可能性无疑更大。 (二)摊销期任意延长或缩短 根据《股份支》会计准则的规,无论权益结算还是现算的股份支付,企业应在等待期内的“每个”资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照益工具或企业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产本或当期费用。也就是说,公司应该把股份付的费用摊销到每一等待期,如果等待期延长,就意味着每个等待期内摊销的费用减少,之亦然,上市司可以根摊销期的调整任意操纵利润。比如,海南海药(000556)曾经就在业绩预告修正公告中延长了销期,从少了当期的股份支付费用,进而减了损,达到了操纵利的目的。 (三)选不同的股份支付方 在保证职获得同等对价的条件下,如果业选择不同的股份支付方式,则可以记录不的成本和费用。以权益结算的股支付按照“授予日”的公允价值量,而以现金结的股份支付按照“行权日”的公价值计量,这就给企业带来了操纵利润的空间。为,如果股一路上扬的话,权益工具的公允价值随着时间移而增加,这样如果企业择权益结算的股份支付方式,就可以记录比较的股份付用,反之,如果股价断下跌,以金算的股份支付方会记录比较低的费用。企业可以根自己的要,选择不同的股份付方式来操纵利润。 (四)股权授予日及可行权数量最估计数的意选 对于以权益结算的股份支付来,股权激励费用=授予日允价值×可行权数量最佳估计。因当授予日股期权市价(允价值)很低,即使等待期股票市不断上涨,企业计入成费用金额也较低的,而多的上市公司选择授日时并是根据实际情况而是根据自身的“需要”。可行权数最佳估计数也是可以调整的。在资产负表日。后续信息表明可行权权益工具的数量与前估计不同,应当进行调整,对于可行权条规定业绩的股支,当在授予日根据最可能的业绩结果调整等期的长度。这样,仅公允价值可以调整,对可行权权益工具的数量的估计和最的业绩果也可以被操纵的。 (五)权益工具估模型的选择 无论何种股份支付终按照权益工的公允价值进行计量的。但是公允价值的确认和量世界上任何一个国家都是难题之一。根据国目前的现实状况,股票期权 进行计。但对采用什么模型作为“估值技术”,《股份支付》则和《公允价值》准则均做出明确规定,《股份支》只要求企业表外披露“权益工公允价值的确定法”。由此出,股票期权允价值的估值模型是企业行选的,而不同的估值模型会带来不同的结,计量出来的权益工具公允价值可能相差上千万之多,这无疑使企产生利用估值型操纵利润的动机。 完善我国股份支付计划激励制度的建议 实践证,股权激励制度的核心思想是确的,但其实施须要有有效的法律法规、有效的证市场以及恰当的监管措施与之配套。 (一)修订《股份支付》准则及相关法律法规,压润操纵的空 进步化准则规定,比如,对可行权权益工具数量的最佳估计,准则可以规定具体估计的方法,及列示可供选择的方和用情况。企业除此之,还该修订与相关《公司法》法律规,争通过健全的法律规体系,规范股支付业。 (二)完善公允价值计量相关准则及其用指南 权益工具公允价值的计量涉及多个则,比如《公允价值》准则、《金融工具确认与计量》准则和《股支付》准则,建议述三个准则相关内同时加以完善,主要包括:一准则指南或解释明确规定可企业选用的估值模型,以及不同估值模型适用范围,减少企业操纵利润的空间。二是要求会计报表附注中详细披露“权益工具公允值确定法”。比如,采估值模型、模型中无风利率数据源、预期股票价格波动率的测方法、预期股利率确定依据等;三是制定详细的公允价值审计准则或者规范,通过计的方法保证权益工公允价值计量的可靠性相关性。 (三)加强监管 1 步规范表信息披露的内容。在信息内容披议增加:董事、监事和高管理人员在报告期内出售因股权激励而获取的股票情况,股权激励计划在报告期内的调整情况。财务信上,除了披露因实股权激励计划对当期财务状况和经营成果的影响外,还应披露按照当前状况所估计的对以后年度的影响。 2 加强对股权激励方案的审核,减少实施过程中的不确定性。在实施股激励计划的条件,有些事项尚不明,如上市公司由于首次行新会准则,或者由于政策变更、重大会计错更正追溯调作为考核指或者指标基数的年度净利润的,考核基数是采调整前的还是调整后?导致以前年的利润相对激励方业绩件发生逆转,是取消已经行权的益性支付?这些问题在目前上市公司已经公布的股权激励案中也未做出规定。 3 充分发挥中介机构的鉴证作用。市公司实股份支付准则,在确定授予日的权益工具公允价值时,应聘请中介机构对公允价值做出评估,并按股份支付准则的要求在披露权益工具的公允价值确定法时一并披露评估情况,对于有业绩件的权激励划,在每个资产负债表日,司编的激励计划应涉及以后年度的业绩预测,并由负责年报审的会计师事务所股份支付准则执行现状以及改进