1,在租满期
2,承人有满满租满满满的满满~所立的价满满低行使满满满满租满满满的公允价满~因而在租满满始日就可合理地定承租人行使满满满
例如~租人和承租人满满了一满满满满~租满期3年~租期满满承届租人有满以10 000元的价格满满租满满满~在满满租满满满满满满租满满满
的公允价满40 000元~由满满价满满公价的25,;满低于公允价满40000元,~如果有特满的情~承租人在租满期满满满满满满满满满满。在
情下~在租满满日可
3,租满期占租满满用
占租满满始日租满使
需要注意的是~满准满
租满期占满满满满全可使年
年限超满满满自全新起可
不能使用
例如~某满满满满全新满使用年限满10年~已满使用了3年~第从4年满租出~租满期6年~由于租满满始满满满满用命满寿7年~租满期占使用寿命的85.7%;6年/7年,~符合第3满准~因此~满租满满满
如果第4年满始~租满期满3~租满占使命寿42.9,~就不符合第3满准~因此满满租满不满满定满融满租满;假定也不符合其他判满
如满满满满已使用了8年~第从9年满始租满~租满期满2年~此满~满满使用寿命满2年~然租满期满使用命寿100,;2年/2年,~但由于在满前满满满的已使用年限超满了可使用年限;10年,的75,;8年/10年=80,>75,,~因此~也不能采用满
4,就承租而言~租满满日最低租满付款满满满几当乎于租满满日满满满公允价~就出租人而言~租满满始日低租满收款满的满满乎相于几当租满满始日租满满满公允价满。满里的“乎相于”掌握在几当90,;
5,租满满满性特~
相满念~概
1、保余满担~就租而
的满满余满~就出人
出租人均无满、但在满上能
指在租满满始日满的满期满
租满满满~量少出租自身满
的第三方满租满满满余满行
外~保人满可能是租人出
方~如保公司~此满
2、未保余满担~租满满
余满。
满出租人而言~如租满满
和满酬有满移~其满满出
租满款的一部分。
3,最低租满付款~指
的款满;不包括或租和
担保的满满余满~但是
承租有满满租满满满满~所
允价满~因而在租满始就
款满满
或有金~是指金满不固定、以满短以
履满成本~是指租满满满
人满培满
4,最低租满收款~指
第三方满
5、初直接满用是指在租满满判和满租满的满程满生的可直接满于租满满目的满用。通常有印花、金、律满满、差旅满、满判
会满满理,
;一,租满满满的满确
由于在融满租满下~租于
租人~租满满满的使满期
的租满满满租满满始日满满上满成了收取租金的满。出租人满租满期满日~与租满满始日最租满收款满初始直接满用之和作满收融满租满款的入满价满~并担将担与同满满满未保余满~满收融满租满满、未保余满之和其满之和的差满满
其满满理满,在租期满
之和~借满“满期满款收
保余满”科目~按租满满满的原满价~满“融租满满满”科目~租满满满公允价满其满面价满如有差满~满满入期满
借,满期满收款收融
未保余满担
满,融
满满收
满行存
未满融满
存在初始直接满用,
借,未满满融满收益
满,满期
;二,未
在分配未满满融满收满~出
入。租满含利率~是在满
满满之和等于租满满允
由于在满算含满酬满已满
收益高~在初始满满满满未满满满收益行满整。确其满满满,出租人每期收会到租金满~按收到的租金~借满“满行存款”科目~满满“满期满收款
租满款”科目。在未融满益
科目~满满“满期满款满融
融满收益满~按期满的满
“租满收入”科目。
借,满行存款
满,满期收满
确满融满收入满,
借,未满满满收
满,租
;三,满
满了更加满、客满反映租
承租人的满满及满满理~
款的满程度和回收的可能性~满收融租满合满提满准。出租人满满满收坏融满租满款去未满满融满收益的差满部分;在金满上等于本金的部
提满准满~而不是满收融租
人根据有满满定自行。满满
理满,
1,根据有满满定合满提准
满”科目。
2,满于满无法收回满融
准满~借满“满准满”科~
3,已满满满的满满失~如
期满收款满收融满租款”
款”科目~满“满期
;四,未
出租人满定期满未余满行
表明未保余满已满生少~满
租满投满满;租满投满满满是最低租收款满保余满之未满满融满收益担与之满的差满,的少满满满期满失~以后各期根据修正后的租满投满满满
满算的租满含利率定满的满
满在原先已满的满失满
正后的租满投满满满重新算
增加满~满不作任何满整。
在未保余满满生少~前
担减当保余满满生少期以
租满含利率满满满
1,期末~出租人未余
借满“满满满满失”目~
满由此所满生的租满满满的
满满“
2,如果已满满失未保满
满“未保余满满准满”
此所生的租满投满满满的加满满的
;五,
出租人融满租满下收到的或有租~满满满生满满期收入。其满满确当会满理满,借满“满收满款”等科目~满满“租满
;六,
租满期满满~租人
1,收回租满
;1,存在保余满~不在
满满~借满“融满租满满”科
如果收回租满满满的满于
满“其他满收”
;2,存在保余满~同存
满满~借满“融满租满满”科~满
如果收回租满满满价满未
人收取价满满失满满~
;3,存在未保余~存
满满~借满“融租满
;4,保余满和未余均
需作
2,
;1,如果承租人行满满
出相满的满满理。比如~可能满满分配未满满融满收益等。会
;2,如果租满期满承人
其满满理同述
3,留满租满满满
租满期满满~承租人使满
满满满价款~借满“满行存款”科目~满“满收款满收满租满款”科——目。如果满存在未保余满~满满借满“满满外支出满担——置固定满满满满
“未
【例】 满料,
1,租满合同
20×1年12月28日~A
款如下,
;1,租
;2,租满期满始日~租满运
;3,租满期,租满期满日算
;4,租金支付方式,自租期
;5,满生满满在20×21
;6,租满同满
;7,满生满满
2,A公司
;1,采用满利率法
;2,采用
;3,20×4年12
;4,A公司在租满满判满满租合同
B公司
;1,满程控满满
;2,满生始
;3,采用满利率法
;4,20×4年12
B公司
;1,
第一步~判租满满断型。
本例中租满期;3年,占租满满满未使用年限;5年,的60,~有没满足融租满的第3满~外~最低租满收款满的满满条另2 600 000元~大于租满满原满面价满的90,~即2 340 000元;2 600 000×90,,~满足融满租满的第4满准~因此~条B公司满满租
第二步~满算租满含利率。内
根据租满含利率的满~租
收款满的满满未保余的满之
用之和的折满率。
由于本例中不存在租和
三方满出租人保的满余~
租金×期数+承租人保
因此有1 000 000×;P/A~R~3,=2 600 000+100 000=2 700 000;租满满满的公允价满+初
满满表~可知
年金系数 利率
2.7232 5%
2.7 R
2.6730 6%
?2.72322.75%?R
2.7232?2.67305%?6%=
R=5.46%
即内~租
第三~满算租满满始日低租收
=;最低租满
=[;各租金之和+承人保余满,担+三方保余担]+未余
最低
未满满满收益=[最低租满收满+直接满
=3 100 000-2 700 000
=400 000;元,
第四步~满满满理。
20×2年1月1日~
借,满期满收款满收满满
满,融满租满满满 2 600 000
满行存款 100 000
未满满融
借,未满满融满收益 100 000
满:满期收款收
;2,未
第一步~满算租满期租收
表213 — 未满满融满收益分配表
20×2年1月1日 满位,元
日期租金满的融收入
???=期初?×5.46%?=?-?期末?=期初?-?;1,20×2.01 2 700 000.00
01
;2,20×2.12 1 000 147 420.00852 580.001 847 420.00
31000
;3,20×3.12.31 000 100 869.13899 130.87948 289.13
1000*;4,20×4.12 1 000 51 710.87948 289.130.00
31000
合 满3 000 300 000.002 700 000.00
000
*做尾数满整。51 710.87=1 000 000-948 289.13
948 289.13=948 289.13-0
第二步~满满满理。
20×2年12
借,
满,满期满收满融满
20×2年1,12月~每月确满融满收入满,
借,
满,租满收入 12 285满提满交满满,税12825×5%=641.25
借,满满金及税附加
满,
20×3年12
借,
满,满期满收满融满
20×3年1,12月~每月确满融满收入满,
借,
满,租满收入 8 405.76借,满
满,
20×4年12
借,
满,满期满收满融满
20×4年1,12月~每月确满融满收入满,
借,
满,租满收入 4 309.24借,满
满,
;3,租
20×4年12
7-融资租赁收入的会计处理(word)可编辑
满足下列标之
1(在租赁期
2(承人有购买租赁资产的选权,所立的价计远低于使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这
例如,租人和承人签订了一项租赁协议,租期限为3年,租赁期届满时承人有权以10 000元的价格购买租赁产,在订租赁协议时估该租赁产租赁期届满时的公允价为40 000元,由买价格仅为公允价值的25,(远低于公允价值40000元),如果没有特别的情况,承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下,租赁开始日即可判该
3(租赁期占租赁产用
,,下同)。 占赁始
需要注意的,这条标准强调的租赁期占租赁资产使寿命的比例,而非租赁期该项产全部可使用年的比例。如果租赁资产是旧资产,在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75,以上时,则这条判断标准不适用,能使用这条标
例如,某项赁设备全新时可用年限为10年,已经使用了3年,从第4年开租,租赁期为6年,由于赁开始时该设备使用寿命为7年,租赁占使用寿命的85.7%(6年/7年),符合第3条标准,此,该项租赁当归类为融资租赁;如从第4年开始,租赁为3年,赁期占使用寿命的42.9,,就符合第3条标准,因此该项租赁不应认定融租赁(假定也不符合其他判断标准)。假如该项设备已经使用了8年,从第9年开始租赁,租赁期为2年,此时,该设使用寿命为2年,虽然租赁期为使用寿命的100,(2/2年),但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限(10年)的75,(8年/10年=80,>75,),因,也不能采用
4(就承租而言,租赁开日最低租赁付款额现值几乎相于租赁开日租资产公允价值;就出租人而言,租赁开始日最租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌在90,(
5(租赁资产性质殊,如
相关概念;
1、担保值,就承租人言,是指由承租人或与其有关的第三方担资产余值;就出租而言,是指就承租人而言担保余加上与承租人和出租无关、但在财务上有能力的第三方担的资产余值。其中,资产值是指在租开始日计的租赁期届满时租赁资产公允价值。为了促使承租人谨慎地使赁资产,尽量减少出租人自身的风险和损失,租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资的余值进行担保,此时的担保余值是针对承租人而的。除此以外,担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财上有能力担保的第三方,如保公,时的担保余
2、未担保余值,指赁资余
对出租人而言,如租资
风险报酬并没有转移,风险应出租
3(最低赁付款额,是在租赁期内,租人应支或可能要支付的款项(包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,但是出租人支付但可退还的税
承租人有买租赁资产择权,所订立购买价款计将远于使选择权时赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的,购买价款应当计入最低
或有金,是指金额不固定、以时短以
履约本,是指租赁期内为租资付的各
4(低租赁收款额,是指低租付款
5、初直接费用是指在租赁谈判和订租协的过程发生的可直接归属于租赁项目的费用。通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、
会计处理:
(一)
由于在资租赁下,出租人将于租赁资产所有权有的风险和报酬质上转移给承租,将租赁资产的使用长期转让了承租人,并以此获租金,因此,出租的租赁产在租赁开始日实际上就成了收取租金的债权。出应在租赁期开始日,将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和为应收融资租赁款的入账价值,并同时记录未担保余值,将应收融资租赁额、未担余值之和与其现值和
其会计处理为:在租赁期开始日,租人应按最低租赁收额与初始直接用之和,借“长应收款——应收融租赁款”科目,按未担保余值,借“未担保余值”科目,按租赁资产的原账面价值,贷记“融资租赁资产”科目,租赁资产公允价值与其账价值如有差,
借:长期应收款——应
未担保余值
贷:融资
营业外收入 公允值,
银行存
未实融资
存在
借:
贷:长期
(二)未实
在分配实现融资收益时,出租人应采用际率法计当期应确认的融资收入。租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款
担保余值的现值之和于租资
由于在计内含报酬时已考虑了初始直接费用的因素,避免未实现融资益高估,在初始确认应对实现融资收益进行整。其会计处理为:出人每期收租金时,按收到的租,借记“行存款”科目,贷记“长期应收——应收融资租赁款”科目。确认融资收益初始确认时对其进行调整,借记“未实现融资收益”科目,贷记“长期收款——应收融资租赁款”科目。每期采合理方法分配未实现融资收益时,按当期应确认的融资入金额,借记“未实现资收
借:银行存款
贷:长期收
确认融资收入时:
借:未实现融收
贷:租赁
(三)应
为了更加实、客观反映出租人在融资租赁中的债权,租人应当定期根承租人的财务及经营理况,以及租金的逾期限等因素,分析应收资租赁款风险程度和回收的可性,对收融资租赁款合理计提坏账准备。出租人应对应收融资租赁款未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备,而不对应收融资租赁款全额计提坏账准备。提坏账准备的方法由出租人根据有关规定自行确定。账准备的计提方法一经定,
1(据有关规定合理提坏准备
2(对确实无法收回的应收融租赁款,经批作坏账损,冲销计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,贷记“长期应收款——应收融资租赁
3(已确并转销的坏账失,如果以后又回,按实收回的金,记“长期应款——应收融资租赁款”科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“长期应收款——应收融资
(四)未
出租人应期对未担保余进行检查,至少于每年年末检查一次。有证据表明未担保值已经发生减少,应重新算租内含利率,并将由此引起的租赁投资净额(租资净额是指低租赁收款额及未保余之和与未现融资益之间的差额)的减少确认当期损失,以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复,应在原先已确认的损失金额内转回,并重新计算赁内含利率,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的赁内含利率确定应确认的融收入。
在未担余值发生减少时,对前期已认的资入不作溯调整,只对未担保余值发生减少的当期和以后各期,根据修正后的租赁投资
算的租赁内含利计算
1(期末,租人的未担保余值预计可收回金额低于账面价值的额,借记“产减损失”科目,贷“未担保余值减值准备”科目。时,将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额,借记“未实现融资收益”目,贷记“资
2(如果已认损失的未担保余得以恢复,应按未保余值恢复金额,借记“未担余值减值准备”目,贷记“资产减值损失”科目。同时,按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额,借记“资产减值损失”科,贷记“未实
(五)
出租人融资租赁下收到的或有租,应实发生时认为当期收入。其会计处理为:借记“应收账款”等科目,贷记“租赁收
(六)租
租赁期届满时,出租
1(收回租赁产,
(1)在担保余值,不存在未保余。出租到承租人还的租赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“长期应收款——应收融资租赁
如果收租赁资产的价值低于担余值,应向承
(2)存担保余值,同时存在未担余值。租人收租人返还的赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担保余
如果收租赁资产的价值扣除未保余后的额于担保值,则应向承租人收取价值损失补偿金,借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收
(3)在未担保余值,不存在担余值。租人收承租人返还的租赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“未担保余
(4)担保余值和未担保值均存
2(优
(1)果承租人行使优惠续租选权,出人应视该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。比如,可能继续分配未实现融
(2)果租赁期届满时承租没有,承租
3(留购租赁资产
租赁期届满,承租人行使了优购买选择权。出租人收到的承租支付的购买产的款,借记“银行款”等科目,贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。如果还存在未担保余值,还应借记“营业外支出——处置固定资产净损”科目,贷记“
【例】 资料:
1(租赁合同
20×1年12月28,A公司
1)租赁
(2)租赁期开始日;租赁运
(3)租赁期:从租赁期始日
(4)租金支付方式:自租期
(5)该生产线在20×21
(6)租赁同规
(7)该生产为全
2(A公司
(1)采用实际率法
(2)采用限
(3)20×412
(4)A公司在租赁谈判和订租合同
B公司
(1)该程控产线账
(2)发生始直
(3)采用实际率法
(4)20×412
B公司
(1)租
第一步,判断租赁类型。
本例中租赁期(3年)占租赁资产尚未使用年限(5年)的60,,没有满足融租赁的第3条准;另,最低租赁收款额现值为2 600 000元,大于租赁资原账面价值的90,,即2 340 000元(2 600 000×90,),满足融资租赁的第4条标准,因此,B公司应当将项
第二步,计算租赁内含利率。
根据租内含利率的定义,租赁内利率是在租赁日,使最租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之
由于本中不存在与承租人和出租人均关、财务上有力担保的第三方对出租人担保的资产余值,因此最低租赁收款额等于最低租赁付
租金×期数+承租人担
因此有1 000 000×(P/A,R,3)=2 600 000+100 000=2 700 000(租赁资产的公允价值+初始
经查表,可知
年金系数 利率
2.7232 5%
2.7 R
2.6730 6%
2.7232,2.75%,R
2.7232,2.67305%,6%=
R=5.46%
即,租赁
第三,计算租赁开始日低租收款
(最低租赁付额+第
=[(期租金之和+承租人担余值)+第方
最低租赁收款额=1 000 000×3=3 000 000(元)
最低租赁款额的现=1 000 000×(P/A,5.46,,3)=2 700 000(元) 未实现融资收益=[最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余
赁收款额的现+初
=3 100 000-2 700 000
=400 000(元)
第四
20×2年1月1日,租出程控生产,发始直接
贷:融资租赁资产 2 600 000
银行存款 100 000
未实现融收
借:未实现融资收益 100 000
贷:长期应收款——收融
第一步,计算租赁内租
3)。
表21—3 未实现融资收益分配表
20×2年11 单位:元 日期 租金 确认的融资收入 租赁投资净额减少额 租赁投
? ? ?=期初?×5.46% ?=?-? 期末?=期初?-?
(1)20×2.01 01 2 700 000.00
(2)20×2.12 31 1 000 000 147 420.00 852 580.00 1 847 420.00
(3)20×3.12.31 1 000 000 100 869.13 899 130.87 948 289.13
*(4)20×4.12 31 1 000 000 51 710.87 948 289.13 0.00 合 计 3 000 000 300 000.00 2 700 000.00 *做尾数调整。51 710.87=1 000 000-948 289.13
948 289.13=948 289.13-0
第二
20×2年12月31日,收到第一期租金:
借:
贷:长期应收款——应收资租款 1 000 000 20×2年1,12月,每月确认融
借:
贷:租赁收入 12 285 预提应交营业税:12825×5%=641.25
借:
贷:
20×3年12月31日,收到第二期租金:
借:
贷:长期应收款——应收资租款 1 000 000 20×3年1,12月,每月确认融
借:
贷:租赁收入 8 405.76 借:营业
贷:
20×4年12月31日,收到第三期租金:
借:
贷:长期应收款——应收资租款 1 000 000 20×4年1,12月,每月确认融
借:
贷:租赁收入 4 309.24 借:营业
贷:
(3)租
20×4年12
融资租赁会计处理
融资租赁
融资入的固定资产,应当在定资产科目单设明细科目进行核算。企业应在租赁开始日,按租赁协议或者合同确定价款、运输费、途中保险、安装调试费以及融资租入固定资产到预定可使用状态前发生借款用等,借记定资产科目(融资入固定资产),按租赁议或者合同确定的设备价款,贷“长期应付—应付融资租赁款”科目,按支付的其他费用,贷记“行存款”等科目。租赁期满,如合同规定将固定资产所归租企业,应行转账,将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有
(1)资金到账
借:银行存款 500000000
贷:短期借款 500000000
(2)将全部
借:长期借款 499,999,999.00
未确认融资费用 115,430,727.35
贷:长期应付款 615,430,726.35
(3)、
借:在建工程 23000000
贷:银行存
购入机器设备
借:在建工程 500000000
贷:银行存款 500000000
(4)、基建期应分摊利费用:(第一期2011年9月15日) 借:在建工程——资本化利息——**设备 6,238,750.00
借:在建工程——资本化利息——**设备 9,156,875.00 贷:未确认融资费用 9,156,875.00
(5)、预计
则转固时会计处理
借:固定资产 532,156,875.00
贷:在建工程 532,156,875.00
(5)、支付每期租金:(以2012年第一期租金支
贷:银行存款 27,093,795.40
(7)、完工后分摊的利息费用:(以2012年3月15日第三期息支付为
借:财务费用 9,156,875.00
贷:未确认融资费用 9,156,875.00
(8)、最后1元购买融资固定资产
借:长期
贷: 银
同时固定资产转性
借:固定资产-----生产用固资产 贷:固定资产----融租赁国定
融资租赁会计处理
融 资 租
(1)融资租赁
我国税规定,企业以融资租赁方式租入的固定产,以赁协议同定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理工决算前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值为固定资产的原价。于融资租入固定资而产生的负债,一般也包括这些内容。但有时,按照租赁协,些费用不包括在租赁费用中,如运输费、途中保费等。在这种情况下,资产的入账价值与负债的的入价值可能不一致。按照租会计准则的定,以租入资产的租赁付款额加上因租入行为发生的运费、保费、调试装费,以及改、扩建支出的净额作为入账值。这一规定具有较强的可操作性,但由于租付款额包含了利息费用,往会大于租赁资产公正价值,违背了谨慎原则;另外,由虑现因,这就与在确定出人各期租赁收益时又考虑租凭内含利率这一折现素的处理不一致。 (2)融资租入资产的
按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限,承租人对于该资修理费用和良支出的处理与自有固定资产一致。 (3)融资费用
承租人利息支出的是折现率,不考虑现因素,但规定支付租赁金应从中列财务费用部
(4)税收优惠
我国对融资租赁
(5)租期满后,按照租赁协议规定,可以承租方以较低价格购买,也可以续租,也可将其退还出租
如以低价格购买,在租赁开,其租赁费用中,应该包括这部分行使选择权而廉购买该资产的价值;如果在租赁开始时不能定是否会行使廉价购买选择权的,则在租赁款额中应包括由租人担保的租赁资产的值。如租,则按租赁新的固定资产一样处理;如果退还出租方,则冲减固定资产的账值。 2、出租方会计处理 (1)租赁收益
租赁收益是租金额加预计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润的部分。要求按租投资净余额和租内含利率来计算各期租赁收益,采用等差
租金是出租人得以回收的投资合理利润,一般包括租赁资产的购置本、租期利息及租赁毛利。具体有三种处理方法: ①、利息和手续费一起
②设备价款、利息分别算收取,另外收取一次性手续
③租赁初始直接费用,包括业务费、佣、调查费等,要求作为费用列支或由租期内收益负
综上见,在经营租赁式下,人允诺的支付期间义务一般不需在资产负债表上列为项负债。为表明企业不依赖自有资产而依赖租赁产的程度,对于租金支,有时应在报表中予以明。在融资租赁式下,承租人将租赁业务固定资和长期负债账户中核算,资产负债表的应付、已付、尚未付项目在有关明细表中列:人租赁资产应列示应收、已收、尚待收回、出租成本等
1.融资租赁的基础念 ①最低租赁付
如果租赁合同没
最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保额+租赁期届满,承租人能续租展期而造的任何应由承租人支付的款项。 如赁合同规定了优惠购买选
最低租赁付款额=租金+承租人行使惠购买权而支付的任何款项。 ②最低租赁收
最低赁收款额=最低租赁款额+与人和出租人均无关的第三方的担保额 【经典例题1·单选】M租赁公司将一台型设备以融资租赁方式租赁给N企。双方签订合同,该设备赁4年,租赁期届满N企业归还M公司设备。每6个月末支付租金525万元,N业担保的资余值为300万元,N企业的母公司担保的资产值为450万元,另外担公司担保金额为450万,
A.5 400 B.4 960 C.4 210 D.5 560
『正确答案』A
『答案解析』最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方出租人担保的
2.租赁的分类 (1)分类原则
当租赁资产所有权有关的主要风险和酬属于承租方则定性为融资租赁,反则为经营租
(2)具体标准
①在租赁期届满时,产的所有权转移给承租
②承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使择权时赁资的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确租人将会行使这种选
③在租赁资产不是太旧的前提下(即用过的期占全部期限比例500 000元 根据租赁开日租赁资产公允价值与最低赁付额的现值孰低原则,租赁资产的入账价值应为资产公允价值500 000元。 第二步,计算未确认
未确认融资费用=最低租赁付款额-赁开始日租赁资产的入账价值(不考初始直接费
=600 100-500 000=100 100(
第三步,租赁资产最终的入账价值=资产公允
第四,2008年11日作会计分录 借:固定资产——融资租入固定资产 501 000 未确认融资费用 100 100 贷:长应付款 600 100 银行存款 1 000 (2)按租赁款、分摊未确认融资费用 第一步,确定融资
由于租赁资产入账价值为公允价值,因此应重新计算融资费用分摊率,计过程如下: 根据下列公式,租赁开始日最低租赁付款的现值=租
贷:银存款 150 000 借:财费用 29 999.92 贷:未确认融资费用 29 999.92 2010年12月31日,支付第三租金: 借:长应付款 150 000 贷:银行存款 150 000 借:财务费用 20 735.91 贷:未确认资费用 20 735.91 2011年12月31日,支付第期租金: 借:长期应付款 150 000 贷:银行款 150 000 借:财务费用 10 764.17 :未确认融资费用 10 764.17 (3)租赁期届满时,购买该机器 2012年1月1日作以下会录: 借:长期
(1)最低租赁付款额、最低租赁收款额要掌握: (2)租赁分类的原则; (3)定资产的初始
(4)未确认融资费用摊销及折现率的确定; (5)折旧的计
(二)具有融资性质的期付款买固定资产形成的长期应付款,详见固定资产章节。 [例5](P251)某公司20081月1日以分期付款方购入一台设备,总价款150万元,购合同约定购买之日首付60万元,以后每年年末支付30万元,分三年于2010年12月31日付清,假设银款利率为10%。根据上述经济业务,公司应作会计
(1)2008年1月1日购入时
分期应付款的应付本金=每期分期付款300 000元的年金现值=300 000×PVA(3,10%)
11
融资租赁会计处理
一、承租人
几组重
?最低租赁付款额=承租人支付的款额(不含履约成本和或有金)+租人担部分+与承租人有关的第三方的担保余值+到日购买很可能支付的
?最低租赁收款额=低租赁付款额+第三方担保余
?承租人而言的担保余值=承人担保部分+与其有关的第方承担部
?出租人而言的担保余值=租人而言的担保余值+第方担保余
?未担保余值=资余值—出租人而言的担保余
?起租日
?租赁开始日是租赁合同签订的日期,要确租赁的类型;租赁开始日是承租人正式开始租赁物的日
?计算租赁的 ?出租人的租赁内含利率;
?租赁合
?同期银
2.未确认融资费用摊的处理——按实际利率法分
?未确认融资费用每一期的摊销额,(每一期长期应付的期初余额,未确认融资费用的期余额)×实际
?分摊
(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该值作租赁资产入账价值的,应当将租赁内含利率作确认融资费用的分摊
(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且该现值作为租资产入账价值的,应当将合同规定利率作为认融资费用的分摊
1
(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且该现值为租资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作确认融资费用的分摊
(4)以租赁资产公允价值为入账价值,应当重新计算摊率。该分率是使最低租赁付款额的现值等于租赁公允价值的折现
?会计处理:
借:长期应付
贷:银行存款
借:财务费用
贷:未
3.租赁
?应提折
存在担保余值的:应提折旧总,融资租入固定资产入账价,担保余
不存在担保余值的:应提旧总额,融资租入固定资入账价
?折旧期间:
?如果能够合理确定租赁期届时承租人将会取得租赁资产所权,即可
承租人拥有该项资产的全部使用命,因此应以租赁开始日租赁产的寿命
折旧期间;
?如果无法合理确定租赁期届后承租人是否能够取得租赁资
应以租赁期与租赁资产
?履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计当期损
借:管理费用等
贷:银行存款
?或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损
?或有租金以销售百
借:销售费用
贷:银行存款
?或有租金以
借:财务费用
贷:银行存款
4.租赁
(1)
?存在承
借:累计折旧
长期应付款——应付融资租赁款
贷:固定资产——融资租入固定资产
?不存在
借:累计折旧
贷:固定资产——融资租入固定资产
(2)优
?如果承租人行使优惠续租选权:视同该项租赁一直存在而出相应的
处理。 ?如果租赁届满时承租人没有续租支付的违约
借:营业外支出
贷:银行存款
(3)
2
?支付
借:长期应付
贷:银行存款
?结转固
借:固定资产——生产用固定资产
贷:固定资产——融资租入固定资产
二、出租
应用实际利率法的点:已知现值求折现
1.租
这里有两种处
这种方式是严格按照注会教材上文字叙
(1)应收融资租赁款的入价值,最低租赁收款额+始直接费
(2)未实
请注意:内
最低租赁收款额现值+未担保值现值=租赁资产公允价值+始直接费
未实现融资收益,(最低租赁收款额,未担保余值),【(低租赁收款额现值,未担保余值的现值)或(租赁资产公
由此可见未实现融资收
(3)会计处理
借:长期应收款(最
未担保余值
营业外支出(融资租赁
贷:融资租赁
银行存款(初始直接费用)
营业外收入(融资租赁
未实现融资收益
在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素,了避免未实融资收益高估,在初始确认时应对未实融资收益进行调
借:未实现融
贷:长期应付
(重点)第二种是:
上面的方法虽然严格按照文字叙述来,但是难以理解,会教材例题中用的是第二种方法,虽然结果完全相同,得分录更容易理
请注意:计算
最低租赁收款额现值+未担保值现值=租赁资产公允价值+始直接费
等价于:
最低租赁付款额现值+第三方担保值=租赁资产公允价值+初始直接
承租人支付的款额(不含履约成本或有租金)+到期日很可能购买支付价款+承租
担保部分+与承租人有关第三方担部分+独立的第三方担保余值+未担余值=租赁
3
产公允价
(1)应收融资租赁的入账价值,最低租赁收款
(2)实际利率法下未实现融资收益的算(即现值和代数和的差额,这是实
未实现融资收益,(最低租赁收额,未担保余值),(租赁资产允价值+
直接费用)
(3)会计处理
借:长期应收
未担保余值
营业外支出(融资租赁
贷:融资租赁
(初始直接
营业外收入(融资租赁
未实现融资
“融资租赁资产”“营业外支出”或“营业外收入”合计数就是租赁资产的公允价值 “未实现资收益”倒挤额就是公式算的差额。 资租赁资产-营业外支出或+营业外收入+银行存款,投资净额,是实际利率法摊销的
2(未实现融
(1)分配方
未实现融资收益每一期的摊销额,(每一期的期应收款的初余额,未实现融资收益的期初余)×租赁内含
(2)会计处理
?按收
借:银行存款
贷:长期应收款
?按当期应确
借:未
贷:租赁收入
3(应收融资
出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(金额上于本的部分)合理计提坏账准备,而不是对应收融赁款全额计提坏账准
对应收融资租赁款计提坏账准备的计处理与应收账款计提坏账准备的
4(未担保余
(1)期末
?未担保余值的预计收回金额低于其账面价值的差
借:资
贷:未担
?将减值金额与由此产的租赁投资净额的减少额的差
借:未
贷:资
(2)已确认损的未担保余值得以恢复
?按未担
借:未担
贷:资
4
?原减值额与由此产的租赁投资净额的增加额的
借:资产减值损失
贷:未
5(或有
出租人对或有租金在实际发生时确认为当期收
借:应收账款
贷:租赁收入
6(租赁
(1)
存在担保余值(长期应收款有余),不存在未担保余值(未担
额)
贷:长期应收款
应向承租人收
借:其他应收款
贷:营业外收入
?存在担保余
借:融
贷:长期应收款
未担保余值
应向承租人收
借:其他应收款
贷:营业外收入
?不存在担保
借:融
贷:未担保余值
?不存在担保余值,也不存在担保余值——不做会计处理,只做备查登
(2)优
?如果承租人行使优惠续租选权——则视同该项租赁一直在而做出
的会计处理 ?如果租赁期满时承租人没有续租——承租人还资产的
处理同上述(1)
(3)
?收到
借:银行存款
贷:长期应收款
?如存
借:营业外支出
贷:未担保余值
三、习题讲解
5
例题一
A公司于2010年12月10与B租赁公司签订了一份设备租合同。合
要 3019.71
未确认融资费用 490.29
贷:长期应付款——应付融资租
银行存款 10
2011
借:长期应付款——应付融资租赁
贷:银行存款 800
借:财务费用 180.58
贷:未确认融资费用 180.58
注意:应提折旧总额=3019.71-300(担保余值)=2719.71。为租赁期结
返还租赁设备,故折旧期间应该是min(租赁期4年,预计使用寿命5年)=4年。
6
借:制造费用 679.93
贷:累计折旧 679.93
2012
应付融资租赁款 800 借:长期应付款——
贷:银行存款 800
借:财务费用 143.42
贷:未确认融资费用 143.42
借:制造费用 679.93
贷:累计折旧 679.93
借:销售费用 10
贷:银行存款 10
2013
借:长期应付款——应付融资租赁
贷:银行存款 800
借:财务费用 104.02
贷:未确认融资费用 104.02
借:制造费用 679.93
贷:累计折旧 679.93
借:销售费用 10
贷:银行存款 10
2014
借:长期应付款——应付融资租赁
贷:银行存款 800
借:财务费用 61.96
贷:未确认融资费用 61.96
借:制造费用 679.92
贷:累计折旧 679.92
归还设备:
借:长期应付款——应付融资
贷:固定资产——融资租入固定
2.出租
?最低租赁收款额现值?租赁产公允价值,90%,所以判断
算过程略) ?计算租赁
最低租赁收款额现值+未担保余现值=租赁资产公允价值+初始
[800×(P/A,r,4)300×+300×(P/F,r,4)]+100×(P/F,r,4)=3020+13=3033
?计算租赁开始日最低赁收款额及其现值和未实现融资收
最低租赁收款额,最低租赁
应收融资租赁
7
最低租赁收款额现值+未担保值现值,租赁开始日租赁资产允价值,
直接费用,3020+13=3033
未实现融资收益,800×4+300+100,3033=567
起租日
借:长期应收款——应收融资
未担保余值 100
贷:融资租赁资产 3000
银行存款 13
营业外收入 20
未实现融资收益 567
2011
注意:实际利率法计算的起点是3033,不是长期应收款的账面值。注意
实际利率法的本质,逆折
借:银行存款 800
贷:长期应收款——应收融
借:未实现融资收益 204.73(3033×6.75%)
贷:租赁收入 204.73
2012
借:银行存款 800
贷:长期应收款——应收融
借:未实现融资收益 164.55
贷:租赁收入 164.55
借:银行存款 10
贷:租赁收入 10
2013
借:银行存款 800
贷:长期应收款——应收融
借:未实现融资收益 121.65
贷:租赁收入 121.65
借:银行存款 10
贷:租赁收入 10
2014
借:银行存款 800
贷:长期应收款——应收融
借:未实现融资收益 76.07
贷:租赁收入 76.07
注:此时长期
归还时:
借:融资租赁资产 400
贷:长期应收融—应收融资租赁款 300
未担保余值 100
8
例题二
2011年1月5日,A公司B租赁公司签订了一项融资租赁同,合同
条款如下:
1、租赁标的
2、起租日:2012年1月1日。
3、租赁期:2012年1月1日至2014年12月31
4、租金支付方式:每
5、租赁期届满时,该生产线的计余值234000元。其中由A公司担保的
为200000元,
6、该生产线的维护费用
7、该生产线在2012年1月1
8、租赁合同
9、该生产线估计使用年限4年,承租人采用年数总和
10、2014年12月31日,A公司将该生产线退回
1.承租
?先判断租赁类
最低租赁付款额现值=540000+540000×(P/A,6%,2)+200000(P/F,6%,3)
=540000+540000×1.833+200000×0.839=1697620
租赁资产公允
?1697620?1670000,90%,所以判断
因为以公允价值入账,
540000+540000×(P/A,R,2)+200000(P/F,R,3)=1670000
当R=7.5% 和为1670597
当R=X 和为1670000
当R=7.6% 和为1668814
利用插值法所
?会计分录
起租日:2012年1月1日
借:固定资产——融资租入固定资产 1670000
未确认融资费用 150000
贷:长期应付款——应付融资租赁款 1820000
借:长期应付款——应付融资租赁款 540000
贷:银行存款 540000
因为是年初支付,所以不存在分摊问题。
2012
借:财务费用 85089
贷:未确认融资费用 85089
借:制造费用 462000
9
贷:累计折旧 462000
借:制造费用 50000
贷:银行存款 50000
2013年1月1日
借:长期应付款——应付融资租赁款 540000
贷:银行存款 540000
2013
借:财务费用 50834
贷:未确认融资费用 50834
借:制造费用 504000
贷:累计折旧 504000
借:制造费用 50000
贷:银行存款 50000
2014年1月1日
借:长期应付款——应付融资租赁款 540000
贷:银行存款 540000
2014
借:财务费用 14077*
贷:未确认融资费用 14077
借:制造费用 504000
贷:累计折旧 504000
借:制造费用 50000
贷:银行存款 50000
*含尾数调整
归还时:
借:长期应付款——应付融资租赁款 200000
贷:固定资产——融资租入固定资产 200000
2.出租
?类型
?计算租赁 1820000
未担保余值 34000
贷:融资租赁资产 1670000
10
未实现融资收益 184000 借:
收款——应收融资赁款 540000 :银行
540000 2012年12月31日
借:未实现融资收益 102039 贷:
租赁收入 102039
2013年1月1日
借:长期应收款——应收融资租赁款 540000 贷:
银行存款
2013
借:未
贷:租赁收入
2014年1月1日
应收融资租赁款 借:长期应收款——
贷:银行存款
2014
借:未
贷:租赁收入
归还时:
借:融
贷:长期应收
未担保余值
11 540000 62491 62491 540000 540000 19470 19470
234000 200000 34000
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