哈哈哈哈哈士奇
范文一：增值税的核算
二、增值税会计科目的设置及账务处理
为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，我们在EAS新系统中在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。在“在应交税费——应交增值税”二级科目下，又设置了“销项税额”、 “出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“待抵扣进项税”（新系统中新增的科目）等专栏。 其中：一般纳税人单位（目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业在进行增值税核算时，需要使用”应交税费”下的“应交增值税”（含该科目下的专栏科目）和“未交增值税”两个科目；按6%缴纳增值税的水
电企业在进行增值税核算时，只需要使用“应交税费——未交增值税”科目。
（一）“应交税费——应交增值税”各会计科目（专栏）核算的内容和要求列示如下：
1、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。 “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用
蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。
2、“出口退税”专栏 ，平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货
物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税
而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记；出口货物办理退税后发生退货或者退
关而补交已退的增值税款，用红字（负数）在贷方登记。
3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。 “进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因（比如出口退税税率差引起的转出）而不应从销项税
额中抵扣，按规定转出的进项税额。
4、“转出多交增值税”专栏 ，平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将
当月多交的增值税的转出额。
5、“进项税额”专栏， 平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额）。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税
额，用红字登记。
6、“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额（该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大
多数企业该专栏已经不使用）。
7、“减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，
实际减免的增值税额。
8、出口抵减内销产品应纳税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。 “出口抵减内销产品应纳税额”
专栏记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
9、“转出未交增值税”专栏，平时核算只允许借方出现数据。 “转出未交增值税”专栏记录企业月终将
当月发生的应交未交增值税的转出额。
10、“待抵扣进项税”专栏（EAS系统中新增的科目），平时核算只允许借方出现数据。“待抵扣进项税”专栏用于核算月底收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的的进项税额。次月待增值税票拿到税
局认证后，需要将对应的进项税额从该科目转到“进项税额”专栏。具体的转出分录：
借：应交税费——应交增值税——进项税额（蓝字）
贷：应交税费——应交增值税——待抵扣进项税（借方负数（红字））
（二）“应交税费——未交增值税”科目的核算
1、按6%缴纳增值税的水电企业的核算：
（1）月末计提应缴纳的增值税时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——未交增值税
（2）月初上交上月应缴纳的增值税时
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
2、一般纳税人（目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业）的处理
（1）月末若计算出当月需要交纳增值税时（通常情况下，是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税
额等借方科目发生数）
应做分录：
借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税
贷：应交税费——未交增值税
（2）月末若计算出当月不需要交纳增值税时（通常情况下，是指进项税额等借方科目发生数大于销项
税额等贷方科目发生数），不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。
（3）若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时，应做分录：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
三、月末及年末各科目余额的处理
“应交税费——应交增值税”下设的各专栏（“待抵扣进项税”专栏除外）累积形成的余额年末如何处理，是否需要结转清零，因这一块目前正规的教材上都没有讲到这一点，所以这里我只是结合纳税申报处理的
一些实务的实际情况，谈一下个人的几点意见，供大家参考：
1、“应交税费——应交增值税”下设的各专栏平时业务处理累积形成的余额在月末（12月除外）不需做
处理。
2、年末时分以下两种情况进行处理
（1）截止12月末若有留抵税额，除开“进项税额”专栏保留留抵税额的余额外，其他专栏采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，将余额冲为0，也就是说结转到第2年年初，只有“进项税额”专栏有留抵的
余额，其他专栏年初余额为0。
例子：12月末应交增值税各专栏的本年累积的余额如下：
“销项税额”专栏贷方余额 200000
“进项税额”专栏借方余额 180000
“转出未交增值税”专栏借方余额40000
“待抵扣进项税”专栏借方余额500
其他专栏余额为0
那在12月末建议做如下抵冲分录（与平时业务处理的借贷方向刚好相反）：
借：应交税费——应交增值税——销项税额 200000
贷：应交税费——应交增值税——进项税额 160000
应交税费——应交增值税——转出未交增值税40000
最后结转到下一年的有余额的科目及余额如下：
进项税额”专栏借方余额 20000（留抵下期抵扣）
“待抵扣进项税”专栏借方余额500
（2）截止12月末若是需要缴纳增值税，那正常的月末处理后，再采用应交增值税下各专栏互相抵冲
的形式，全部将各专栏余额冲为0。
（3）特别说明：“待抵扣进项税”专栏余额不参与上述（1）、（2）的抵冲，按正常结转到下年初即可。
范文二：增值税的核算
增值税的核算:(销项—进项 +进项税额转出 =应纳税额)
业务:维达公司是一个大型仪器制造公司, 只要产品为机电。 被税务机关认定为增值税一般 纳税人,税率为 17%,包装物单独核算。
1、 12月 2日,上缴上月未交增值税 16 450元。
借:应交税费—未交增值税 16 450
贷:银行存款 16 450
2、 12月 3日,由某厂购入甲材料 100吨,每吨 2 100元,收到增值税发票,税率 17%,材 料入库,货款通过银行支付。
借:原材料 210 000
应交税费—应交增值税 35 700
贷:银行存款 245 700
3、 12月 4日由钢铁批发市场购入基建工程用钢筋 80吨,每吨 2 500元,价款 200 000元, 增值税专用发票上注明增值税额 34 000元,物资已验收入库,款项用银行存款支付。 借:工程物资 234 000
贷:银行存款 234 000
4、 12月 6日,企业所属的职工医院维修,领用生产用原材料,原材料购入时支付的增值税 为 850元。
借:应付职工薪酬 5850
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 850
原材料 5000
5、 12月 8日,销售 A 产品 10台。每台 60 000元,增值税率 17%,收到支票存入银行。 借:银行存款 702 000
贷:主营业务收入 600 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 102 000
6、 12月 10日为新新厂加工零件 40个, 每个收取加工费 500元, 增值税率 17%, 加工完成, 款项已收到存入银行。
借:银行存款 23 400
贷:其他业务收入 20 000
应交税费—应交增值税(销) 3 400
7、 12月 14日,售出 10吨甲材料,每吨 2 500元,收到发票。税率 17%,支票存入银行。 借:银行存款 29 250
贷:其他业务收入 25 000
应交税费—应交增值税(销) 4 250
8、 12月 18日,将 B 产品 2台转为本企业生产用,成本共计 60 000元,税务机关认定计税 价格 80 000元。
借:固定资产 73 600
贷:库存商品 60 000
应交税费—应交增值税(销) 13 600
9、 12月 20日,将 B 产品 5台成本共计 150 000元,税务机关认定的计税价格共计 200 000元,无偿捐赠给西部工厂,用以支援西部开发。
借:营业外支出 184 000
贷:库存商品 150 000
应交税费—应交增值税(销) 34 000
10、 12月 24日该厂委托某厂加工配件,发出乙材料(3吨 X2 100元每吨)的实际成本为 6
300元, 支付加工费 3 000元和增值税额 510元, 取得增值税专用发票, 另付往返运杂费 860元,其中:运输费 760元,用支票支付。
(1) 借:委托加工物资 6 300
贷:原材料 6 300
(2)支付加工费:借:委托加工物资 3 000
应缴税费—应交增值税(进) 510
贷:银行存款 3510
(3)支付运杂费:借:委托加工物资 806.8
应缴税费—应交增值税(进) 53.2
贷:银行存款 860
11、 12月 26日,购入生产用卡车,价值 150 000元,取得增值票,用支票支付
借:固定资产 150 000
应缴税费—应交增值说(进) 25500
贷:银行存款 175 500
12、 12月 27日销售产品时,出租包装物 500个,共计租金 5 850元,并一次性收取包装物 押金 18 000元
借:银行存款 23 850
贷:其他业务收入 5 000
应交税费—应交增值税(进) 850
其他应付款 18 000
13、 12月 31日, 2008年销售商品时出租的包装物收取的押金 23 400(含税)已逾期一年没 有收回。 12月没收押金
借:其他应付款 23 400
贷:其他业务收入 20 000
应交税费—应交增值税(销) 3 400
14、 12月 31日进行年终盘点,盘亏甲材料 1.5吨,该批材料购进时发票价格 3 150元 借:待处理财产损益 3685.5
贷:原材料 3 150
应交税费—应交增值税(进转出) 535.5
二、小规模增值税
1、 12月 4日,购入本册一批,价值 4 944,付支票。
借:库存商品 4 944
贷:银行存款 4 944
2、 12月 8日,购入复印纸一批价值 3 090,款未付
借:库存商品 3 090
贷:应付账款 3090
3、 12月 25日销售办公用品价值 5 356收到支票
借:银行存款 5 356
贷:主营业务收入 5 200
应交税费—应交增值税 156
4、 12月 28日销售账册 6 180,收到支票
借:银行存款 6 180
贷:主营业务收入 6 000
应交税费—应交增值税 180
三、消费税的业务核算
1、正常的(分录) 借:营业税金及附加
贷:应交税费—应交消费税
例题:远征汽车厂销售乘用车 300辆,每辆不含税价格 9万元。货款未收; 买辆车的成本价 6万元,税率(增值 17% ,消费 9%)
应向购买方收取的增值税 =90 000X30X17%=4 590 000元
应向购买方收取的消费税 =90 000X30X9%=2 430 000元
分录:借:应收账款 31 590 000
贷:主营业务收入 27 000 000
应缴税费—应交增值税(销) 4 590 000
借:营业税金及附加 2 430 000
贷:应交税费—应交消费税 2 430 000
2、委托加工(1)直接出售的消费税进成本
例题:某司委托外单位加工产品, 发出原材料 100 000元,支付加工费 60 000,增值税 10 200元,由受托方按照 20%的适用税率代收消费税 40 000元。产品已加工完验收入库,签 发一张支票支付加工费和消费税。改公司按照实际成本核算,加工收回产品直接用于销售。 不含税售价 202 000元。委托方应作的会计处理。
分录:1)发出材料是:借:委托加工物资 100 000
贷:原材料 100 000
2)支付加工费,增值税和代收的消费税时:
借:委托加工物资 100 000
应缴税费—应交增值税 (进 ) 102 000
贷:银行存款 110 200
3)收回委托加工产品时:
借:库存商品 200 000
贷:委托加工物资 200 000
4)销售委托加工产品时:
借:银行存款 236 340
贷:主营业务收入 202 000
应交税费—应交增值税(销) 34 340
(2) 加工完继续生产的, 见上题。 (当月用于连续生产应税消费品, 不含税收入 300 000元。 分录:发出材料是:借:委托加工物资 100 000
贷:原材料 100 000
2)支付加工费,增值税和代收的消费税时:
借:委托加工物资 60 000
应交税费—应交增值税(进) 10 200
应交税费—应交消费税 40 000
贷:银行存款 110 200
3)收回委托加工产品时:
借:库存商品 160 000
贷:委托加工物资 160 000
最终应税消费品实现销售时:借:银行存款 351 000 贷:主营业务收入 300 000 应交税费—应交增值税(销) 51 000
4)计算消费税是:借:营业税金及附加 60 000
贷:应交税费—应交消费税 60 000
5)实际缴纳时:借:应交税费—应交消费税 20 000
贷:银行存款 20 000
消费税实训
业务已一:1、丽丽日化厂 2010年 12月份发生下列经济业务:
1、 12月 3日,将本厂生产的 30化妆品发放给职工, 成本价为 8 000元, 假设该化妆品不存 在同类消费品销售价格,消费税率 30%,应税化妆品全国平均利润为 5%。
(1)组成计税价格 =8 000+8000X5%/1-30%=12 000元
应纳税额 =12 000X30%=3600元
借:应付职工薪酬 14 040
贷:主营业务收入 12 000
应缴税费—应交增值税(销) 2 040
(2)同时:借:主营业务成本 8 000
贷:库存商品 8 000
(3)借:营业税金及附加 3 600
贷:应交税费—应交消费税 3 600
2、 12月 15日,领用外购的应税甲化妆品作为原料加工本企业的化妆品。外购应税甲化妆 品期初库存 1 000元,本期购入 56 000元,期末库存 12 000元,消费税 30%。
1000+56 000-12 000=45 000元
消费税:45 000X30%=13 500元
借:生产成本 31 500
应交税费—应交消费税 13 500
贷:原材料 45 000
3、 12月 26日, 销售化妆品 150套, 增值税专用发票上注明价款 60 000元, 增值税额 10 200元,款项收到。存入银行。消费税 30%。
应纳消费税税额 =60 000X30%=18 000元
借:银行存款 70 200
贷:主营业务收入 60 000
应交税费—应交增值税(销) 10 200
借:营业税金及附加 18 000
贷:应缴税费—应交消费税 18 000
4、本期预缴消费税额 5 000元。
借:应交税费—应交消费税 5 000
贷:银行存款 5 000
资料二、大力酒厂。 2010年 12月发生下列经济业务。
1、 12月 3日,销售中度白酒 1 200箱(每箱 12瓶, 。每瓶 0.5公斤)每箱不含税价格售价
200元,成本 90元每箱。
增值税:1 200X200X17%=40 800元
消费税:1 200X200X20%+1 200X12X0.5=55 200元
借:银行存款 280 800
贷:主营业务收入 240 000
应交税费—应交增值税(销) 40 800
同时:借:主营业务成本 108 000
贷:库存商品 108 000
支付消费税:借:营业税金及附加 55 200
贷:应交税费 -应交消费税 55 200
2、 12月 20日, 将 30吨甲类啤酒发给职工作福利, 每吨啤酒出厂价 3 500元, 定额税率 250元 |吨 借:应付职工薪酬 122 850
贷:主营业务收入 105 000
应缴税费 -应交增值税(销) 17 850
借:营业税金及附加 7 500
贷:应交税费 -应交消费税 7 500
3、 12月 25日,将 200箱中度白酒做礼品馈赠。每箱不含税售价 200元,成本 90元 |箱。 增值税:200x200x17%=6 800元
消费税:200x200x20%+200x12x0.5=9 200元
借:营业外支出 34 000
贷:库存商品 18 000
应交税费 -应交增值税(销) 6 800
应交税费 -应交消费税 9 200
4、 12月 27日,销售自产的黄酒 10吨,售价为 2300元每吨(不含税) 。并收取包装物押金 80元。 消费税 =240x10=2 400元
借:银行存款 26 910
贷:主营业务收入 23 000
应缴税费—应交增(销) 3 910
收取押金:借:银行存款 80
贷:其他应付款 80
借:营业税金及附加 2 400
贷:应交税费 -应交消费税 2 400
5、 12月 29日,销售自产的药酒 400公斤,含税售价 11 700,包装物随同产品销售,单 独计价金融 117元。
11700/(1+17%) =10 000元
借:银行存款 11 817
贷:主营业务收入 10000
其他业务收入 100
应交税费—应交增(销) 1717
借:营业税金及附加 1010
贷:应交税费—应交消费税 1010
资料三、仙鹤烟草有限公司
1、
范文三：增值税的核算
增值税的核算
一、增值税的核算
（一）增值税的征税原理
?增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重叠征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税负的变化，因此，税收负担比较合理
?生产某种机器包括冶炼钢材、制造零部件、组装三个环节，分别由三个工厂各自完成或一家全能企业完成，假定征收17%的销售税，单位万元，两种机器生产方式负担的销售税税负情况
若各环节改为征收税率为17％则结果为：
?的增值税，
?所以，增值税就是就每个环节增值的部分征税
?但是实际征税时要确定每个环节的增值额是困难的，所以并不直接采用确定增值额再征税的方法
?而是采用购进扣税的方法
增值税的购进扣税制
?把销售额全值计算的增值税额中，减除按可扣除项目金额计算的增值税额后，以余额作为应纳税额
?可扣除项目一般为以上一环节购进货物或获取应税劳务支付款额时得到的增值税专用发票上注明的税款
应交增值税的计算
?增值税是按月计算应交税金的?计算方法是
应交增值税＝当月的销项税额－当月的进项税额?当月的销项税额＝销售额×增值税税率
?当月的进项税额：纳税人当月购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额为进项税额?所以销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额
（二）增值税的核算1、增值税进项税额
?核算科目：应交税金——应交增值税（进项税额）
2、增值税销项税额
?核算科目：应交税金——应交增值税（销项税额）
（三）增值税的纳税人
?凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人
?“货物”是指有形动产，也包括电力、热力、气体在内。目前不包括无形资产和不动产。
?无形资产和不动产的销售，按现行税法规定属于营业税的征收范围
一般纳税人和小规模纳税人?在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人按不同的方法计算应交税金
?一般纳税人的计税方法是：
?“当期销项税额－当期进项税额”；?小规模纳税人的计税方法是：
?“销售额×征收率”
?
?一般纳税人适用于17％或13％的税率纳税小规模纳税人适用于3％的征收率纳税。
一般纳税人和小规模纳税人的区别
1、使用发票不同：
?一般纳税人：销售货物或应税劳务必须使用增值税专用发票
?小规模纳税人：只能使用普通发票；
2、是否允许税款抵扣
?一般纳税人：购进货物或接受应税劳务从销售方取得的专用发票上注明的增值税额作为进项税额可在销项税额中抵扣
?小规模纳税人：不论其是否从销售方取得专用发票，均不得抵扣进项税额；
二、应交增值税
（一）应交税费——应交增值税和应交税金——未交增值税科目的设置
1、应交税费——应交增值税
（1）借方设置：进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税四栏
（2）贷方设置：销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税四栏
2、应交税费——未交增值税
（二）增值税的进项税额
1、内涵
?指一般纳税人购进货物或应税劳务支付价款中所含的增值税额
2、进项税额的抵扣问题
（1）无论是否取得增值税专用发票均不得抵扣的进项税额?购进固定资产（本条已取消）
?用于非应税项目的购进货物或者应税劳务
?用于免税项目的购进货物或者应税劳务
?用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务?正常损失的购进货物
思考：这几条不得抵扣进项税的项目有什么共同特点？
（2）可以抵扣的进项税额
?一般情况下：只有取得增值税扣税凭证的才可抵扣
?特殊
?购进免税农产品：按买价的13％做为进项税额抵扣
?销货方代垫的运费：按运费的7％做为进项税额抵扣
举例：见书P186例8－11
（三）增值税进项税额转出?增长税纳税人购进货物的时候如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税可先予以抵扣，待以后用于不得抵扣的项目时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额
?举例：见书P187例8－12
（四）增值税销项税额
1、内涵
?一般纳税人销售货物或应税劳务时收取的价
款中所含的增值税
2、计征增值税的销售额
?包括向购买方收取的全部价款和价外费用，
但不包括：
?销项税额
?代扣代交的消费税
?代垫的运杂费
3、销项税额的计算
一般：不含税销售额×增值税税率特殊：含税销售额换算
销售额＝含税销售额/（1＋增值税税率）
4、视同销售行为
（1）视同销售行为的类型
①将货物交付他人代销
②销售代销货物
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不同县市）用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目
⑤将自产、委托加工和购买的货物作为与投资，提供给其他单位和个体经营者
⑥将自产、委托加工和购买的货物分配给股东和投资者⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费⑧将自产、委托加工和购买的货物无偿赠送他人
思考：购买的货物用于非应税项目和自产委托加工货物用于非应税项目在税法的规定上有什么不同？
（2）视同销售行为销售额的确定
?当月同类货物的平均销售价格
?最近时期同类货物的平均销售价格
?组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
（五）增值税出口退税及出口抵减
内销产品应纳税额
1、有关出口退税的规定
（1）出口环节免征增值税
（2）货物出口后，购进货物支付的进项税额可以申报退回
（3）购进货物支付的进项税额不是全额退回
（4）如果企业有内销产品，出口退税不直接退回，而是先用这部分出口退税抵消内销货物的销项税额
2、会计处理
（1）收到退回的进项税额时
借：银行存款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（2）未退回的部分
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）抵消内销货物的销项税额时
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
3、有出口退税时当月应交增值税的计算应交增值税＝销项税额－（进项税额－进项税额转出－出口退税）－出口抵减内销商品应纳税额
例：书P190例8－14、15
（六）增值税的交纳
1、税法关于交纳的规定
?一般采用按月预交的方式，并于次月结清上月应交的税金
2、会计处理
（1）预交当月增值税时
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（2）月末将当月未交或多交的增值税从应交税费——应交增值税科目转入应交税费——未交增值税科目
?转出未交的增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
?转出多交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
练习
1、A企业2003年5月16日预交本月增值税10元5月31日，已知本月销项税额为100元，进项税额为85元
?问：A企业分别应该进行什么会计处理
2、若5月31日，该企业本月销项税额为92元，进项税额为85元
?则A企业又应该进行什么会计处理
、若本月销项税额为100元，进项税额为85元
2003借：应交税金年5月16日预交本月增值税
贷：银行存款——应交增值税（已交税金）10元，则会计处理是：
1010
5月31借：应交税金日账务处理是：
贷：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）——未交增值税5
6月10借：应交税金日前交纳时：
贷：银行存款——未交增值税551??5?
2、若该企业本月销项税额为92元，进项税额为85元
5月31日的会计处理是
借：应交税金——未交增值税3
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）3
（注：多交的3元可抵下月应上交数）
范文四：谈包装物收入应交增值税的核算
税务天地
在企业业务经营过程中 , 因包装 4680 贷 :银行存款 物业务而获得的收入主要包 括 随 商 取得包装物后 , 其发出以及由此 品出售单独计价 、随商品出售不单独 引起的收入应区别以下 情 况 进 行 不 计价 、出租包装物的租金收入以及出 同的会计处理 : 租 、出借包装物逾期未收回而没收的 1. 出租包装物 。如甲公司因销售 押金收入等 。根据税法规定 , 有关包 业务需要 , 将所购库存未用包装物 80 装物的收入应当计算交纳增值税 。但 个出租给乙公司 , 合同规定每个收取 在实际工作中 , 由于包装物收入的情 (押金 50 元 通常按不低于包装物价 况较复杂 , 不少单位缺乏应 有 的 重 ) 税合计 的 金 额 而 确 定 , 租 金 10 元 视 , 其会计核算也不尽规范 。本文对 () 双方予以接受的金额。其有关会计 此做些介绍 。 处理为 : 一 、一般纳税人包装物收入应交 ( ) 1领用出租用包装物时 , 按成 增值税的核算 本转账并摊销其价值的 50 % ; (为便于说明 , 先假设甲公司 属 借 :包装物 —出租包装物 3200 ) 一般纳税人购进包装物 100 人 , 已 贷 : 包 装 物 —库 存 未 用 包 装 物 取得增值税专用发票 , 内列单位成本 3200 40 元 , 价款计 4000 元 , 增值税 680
元 , 价税款均以银行存款支付 。甲公
司包装物按实际成本计价核算 , 采用
() 五五摊销法摊销 运杂费略。按有关 1600 借 :其他业务支出 制度规定 , 甲公司购进包装物并验收 贷 : 包 装 物 —包 装 物 摊 销 入库时的会计处理为 : 1600 借 :包装物一库存未用包装物 ( ) 2收到出租包装物押金时 : 4000 4000 借 :银行存款
贷 : 其 他 应 付 款 —存 入 保 证 金
4000
( ) 3出租包装物如期全部收回入
库 ,退付押金并收取租金时 。从会计 进 (应交税金一应交增值税 角度来讲 ,出租包装物的租金收入属 郭兰英 项税额) 680
26
2000/ 6山西财税
)4000 ?1. 17 = 3419 二 、小规模纳税人包装物收入应交 于他人使用本企业资产的收入 , 应作为
收入予以确认 , 计入“其他业务收入”账 如 已 确 认 逾 期 包 装 物 最 终 无 法 收 增值税的核算 户 。同时 ,根据税法规定 ,收取的包装物 回 , 应摊销其价值的另 50 % , 分录同 对小规模纳税人 , 因采用简易办法 租金属于价外费用 ,无论企业如何核算 , 前 。同时应按其成本总额借记“包装物 计算应交增值税 ,因此 ,购进或委托加工 均 应 按 不 含 税 租 金 收 入 计 算 应 交 增 值 —包装物摊销”账户 , 贷记“包装物 —出 包装物收回时支付的增值税额应计入包 税 。其会计处理为 : 租包装物 ”账户 , 以注销有 关 账 面 记 装物成本 。所发生的包装物出售 、出租
借 :其他应付款 —存入保证金 录 。 收入以及没收包装物的押金收入等 , 应
出 借 包 装 物 逾 期 未 退 回 而 没 收 押 按其不含税收入额的规定的征收率计算 4000 应交增值税 。 金 应 交 增 值 税 的 计 算 与 会 计 处 理 同
() 例 : 丙公司 属小规模纳税人随货 上 。但应注意的是 , 因出借包装物没有 800 贷 :其他业务收入 租金收入 , 因而其成本摊销应作为产品 销售库存未用包装物一批 , 包装物单独 应交税金 —应交增值税 (销项税 () 销售费用 或营业费用处理 。 计价 , 所开具的普通发票上列明包装物
() 额) 价款 含税1500 元 ,增值税征收率 6 % , 136 2. 包 装 物 随 商 品 出 售 并 单 独 计
该批包装物成本计 1200 元 ,款项已存入 价 。如甲公司对所购库未用包装物不再 3064 银行存款 银行 。有关计算及会计处理为 : 需用 , 随货出售 20 个 , 每个售价 60 元 , 同时 ,应将收回的包装物成本从“出 ( 包装物不含税收入 = 1500 ? 1 + 并已开具增值税专用发票 。其包装物业 租包装物”明细账户转入“库存已用包装 务的会计处理为 : ) 6 %= 1415 物”明细账户 :
应交增值税 = 1415 ×6 % = 85 借 :包装物 —库存已用包装物
3200
贷 :包装物 —出租包装物 1404 借 :银行存款 3200 贷 :其他业务收入 应 1200 1500 :银行存款 借 ( ) 4如包装物逾期未收回而没收押 交 税 金 —应 交 增 值 税 ( 销 项 税 贷 :其他业务收入 金时 , 应按其实际数计算应交增值税 。 1415 204 此外 ,根据税法规定 ,出租包装物逾期一 额) 应交税金 —应交增值税 85 年以上的押金无论是否退还 , 均应计算 同时结转已售包装物成本 : 同时结转已售包装物成本 : 应交增值税 。在此假设甲公司出租包装 800 1200 借 :其他业务支出 借 :其他业务支出 物逾期均未收回 ,没收全部押金 ,其会计 : 包装物 —库存未用包装物 贷 贷 :包装物 —库存未用包装物 处理为 :
800 借 :其他应付款 —存入保证金 1200
包装物随商品出售不单独计价时 , 小规模纳税人出租包装物租金收入 4000 因其价款已包含在商品销售额内 , 可随 和出租 、出借包装物逾期未收回而没收
同商品销售一并计算应交增值税 , 无需 押金收入应交增值税的计算及会计处理
计算包装物业务应交增值税 , 在此情况 同上 ,不再述及 。 3419 贷 :其他业务收入 ( 下 , 对已售包装物的成本应计入产品销 作者单位 : 北方工业大学管理学 应交税金 —应交增值税 ( 销项 )() 售费用 或营业费用, 以转销已售包装 院
物的账面价值 。 581 税额)
( 注 : 没 收 押 金 中 不 含 税 价 款 =
27
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范文五：增值税的核算修改
第四节应交税金
一、应交增值税应交增值税
（一）应交税金——应交增值税和应交税金——未交增值税科目的设置
1、应交税金——应交增值税
（1）借方设置：进项税额、已交税金、出口抵减内）借方设置：进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税四栏
（2）贷方设置：销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税四栏
2、应交税金——未交增值税
（二）增值税的进项税额
1、内涵内涵
?指一般纳税人购进货物或应税劳务支付价款中所含的增值税额
2、进项税额的抵扣问题
（1）无论是否取得增值税专用发票均不得抵扣的进项税额
（2）可以抵扣的进项税额
?一般情况下：只有取得增值税扣税凭证的才可抵扣
?特殊
?购进免税农产品：按买价的10％做为进项税额抵扣
?销货方代垫的运费：按运费的7％做为进项税额抵扣
举例：见书P285例8‐11（2）
（三）增值税进项税额转出?增值税纳税人购进货物的时候如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项接认定其进项税额能否抵扣支付的进项税可先予以抵扣，待以后用于不得抵扣的项目时再将其进项税额转出抵减当期项目时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额
?举例：见书举例见书P286例8‐12（2）
（四）增值税销项税额
1、内涵
?一般纳税人销售货物或应税劳务时收取的价款中所含的增值税
2、计征增值税的销售额
?包括向购买方收取的全部价款和价外费用，包括向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括：
?销项税额
?代扣代交的消费税
?代垫的运杂费
3、销项税额的计算销项税额的计算
一般：不含税销售额×一般：不含税销售额般：不含税销售额×般：不含税销售额×增值税税率特殊：含税销售额换算
销售额＝含税销售额/（1＋增值税税率）
4、视同销售行为
（1）视同销售行为的类型
书P287
思考购买的货物用于非应税项目和自产委托加思考：购买的货物用于非应税项目和自产委托加工货物用于非应税项目在税法的规定上有什么不同？
（2）视同销售行为销售额的确定
?当月同类货物的平均销售价格
?最近时期同类货物的平均销售价格
?组成计税价格＝成本组成计税价格＝成本××（1＋成本利润率）
（五）增值税出口退税及出口抵减内销
产品应纳税额
1、有关出口退税的规定有关出口退税的规定
（1）出口环节免征增值税
（2）货物出口后，购进货物支付的进项税额可以申报退回
（3）购进货物支付的进项税额不是全额退回
（4）如果企业有内销产品，出口退税不直接退回，而是先用这部分出口退税抵消内销货物的销项税额
2、会计处理会计处理
（1）收到退回的进项税额时
借银行存款借：银行存款
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
（2）未退回的部分
借：主营业务成本
贷应交税金——应交增值税（进项税额转贷：应交税金出）
（3）抵消内销货物的销项税额时
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
3、有出口退税时当月应交增值税的计算有出税时当月应交增值税的计算应交增值税销项税额（进项税额进项应交增值税＝销项税额－（进项税额－进项税额转出－出口退税）－出口抵减内销商品应纳税额
?例：长江公司为增值税例：长江公司为增值税一般纳税人，般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下：
（1）购入全新的不需安装的机器设备一台，买价100000，增值税增值税17000，运杂费运杂费500，共计共计117500，用银行存款支付（假定该设备增值税不能抵扣）
（2）购入原材料一批，买价）购入原材料批买价200000，增值税增值税34000，运费1000，共计235000，结算凭证已到，原材料入库货物用银行存款支付入库，货物用银行存款支付。
（3）收购废旧物资一批，作为原材料入库，收购价50000，用银行存款支付用银行存款支付
（4）自建固定资产领用原材料一批，实际成本
50000，购进该批原材料时支付的进项税额8500已经抵扣。
（5）由于自然灾害，毁损产成品）由于自然灾害毁损产成品一批批，实际成本实际成本40000，所耗购进货物进项税额为3400.
（6）销售甲产品100件，不含税的价款为件不含税的价款为500000，增值税率为17%，增值税销项税额为85000，共计585000，款项收到，存入银行款项收到存入银行
（7）甲产品10件用于在建工程，成本共计35000，增值税按当月甲产品的销售价格50000元和增值税率17%计算
（8）用原材料一批对外投资，原材料的账面价值为）用原材料批对外投资原材料的账面价值为100000，投资双方不含税协商价值为100000，增值税按协商价值的17%计算
（9）销售乙产品20件，不含税的价款为10000，另收取了自营运输费200
（10）出口丙产品2件，价款折合人民币20000，尚未收到
出丙产品2件所耗原材料为10000，进项税进项税（11）出口丙产品
额为1700，申报退税后，应退回税款900，允许企业抵减内销产品销项税额抵减内销产品销项税额
要求：1.对上述业务进项会计处理
2?计算8月份长江公司应交增值税2.
答案
（10）
借：应交税费——应交增值税（出口递减内销产品应纳税额）900
贷应交税费——应交增值税（出贷：应交税费
口退税）900
（11）借：主营业务成本800
贷应交税费——应交增值税（贷：应交税费
进项税额转出）800
?
?
?
?
?
?
?8月份应交增值税如下：进项税额=34070+5000=39070进项税额转出=8500+3400+800=12700出口退税=900900出口递减内销产品应纳税额=900销项税额=85000+8500+17000+1734=112234应交增值税=112234112234‐（39070‐12700‐900）‐900=85864
?思考：假定8月份补交7月末未交增值税2000，并预交8月份增值税80000元，企业该做什么会计处理？
（六）增值税的交纳
1、税法关于交纳的规定税法关于交纳的规定
?一般采用按月预交的方式，并于次月结清般采用按月预交的方式并于次月结清上月应交的税金
2、会计处理
（1）预交当月增值税时
借应交税金——应交增值税（已交税金）借：应交税金
贷：银行存款贷行存款
（2）月末将当月未交或多交的增值税从应交税金——应交增值税科目转入应交税金——未交增值税科目
?转出未交的增值税
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金——未交增值税
?转出多交的增值税
借应交税金——未交增值税借：应交税金
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）
某商业企业为增值税一般纳税企业商品按进价金额某商业企业为增值税一般纳税企业，商品按进价金额进行日常核算。月初，“进行日常核算。月初，“应交税金——未交增值税未交增值税””账户贷方余额为340,000元，本月发生如下业务：
（1）购入一台设备，增值税专用发票上的设备价款）购入台设备增值税专用发票上的设备价款200,000元，增值税额34,000元。款项已通过银行支付。
（2）购入商品）购入商品一批，增值税专用发票上的商品价款批，增值税专用发票上的商品价款50?,000元，增值税额为8,?500元。商品已经验收入库，货款尚未支付。
（3）从小规模纳税企业购入商品）从小规模纳税企业购入商品一批批，销货方开出的发销货方开出的发票上的货款为530,000元，企业开出承兑的商业汇票。商品已经验收入库。
（4）出售厂房一栋，所得价款）出售厂房栋所得价款400,000元已存入银行。元已存入银行营业税率为5%。
（5）用银行存款交纳增值税200,00000,000元。
要求：（1）编制相应的会计分录。
（2）计算本月应交的增值税。练习
（1）借：固定资产200,?000
应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234?000
（2）借：在途物资借在途物资50?,,000
应交税金—应交增值税（进项税额）8?,500贷：应付账款58,?500
（3）借：在途物资）借在途物资530?,000000
贷：应付票据530?,000
（4）借：银行存款400,000
贷贷：固定资产清理定资产清400,?000
借：固定资产清理20?,000
贷：应交税金—应交营业税20?000?20,
（5）借：应交税金—应交增值税（已交税金）200?,000
贷：银行存款200,?000
本月未交增值税=340340?,000000－3400034000——8?,500500－200?,000=97,500（元）
练习2
1、A企业2003年5月16日预交本月增值税10元5月31日，已知本月销项税额为日已知本月销项税额为100元，进项税额为85元
?问：A企业分别应该进行什么会计处理
2、若若5月31日，该企业本月销项税额为日该企业本月销项税额为92元，进项税额为85元
?则A企业又应该进行什么会计处理
、若本月销项税额为若本月销项税额为100元，进项税额为元进项税额为85元
2003借：应交税金年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：
贷贷：银行存款银行存款——应交增值税（已交税金）1010
5月31借：应交税金日账务处理是：
贷：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）——未交增值税5
6月10借借：应交税金日前交纳时：应交税金贷：银行存款——未交增值税551??5?
2、若该企业本月销项税额为若该企业本月销项税额为92元，进项税额为元进项税额为85元5月31日的会计处理是
借：应交税金——未交增值税3
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）3
（注多交的3元可抵下月应上交数）（注：多交的
