sad浅梦
范文一：永久性差异和暂时性差异
分与核算:类类类类类
根据《企会准第类类类类类类18号所得税》第四条的定企在取得、,当确定——类类类类类类类类类类类类类类类类类类其税基。、的面价与其税基存在差异的,当类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 按照本准定确所生的延所得税或延所得税。类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 当期所得税生影响的差异分永久性差异和性差异。
一、于永久性差异主要是上可以作用扣除而税法定不能类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类在当期扣除也不能在以后年度扣除的目。永久性差异不生延所得税或者类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类
类类 ,但会
类类类类类类类类类类类类类类类类类类当期的所得税造成影响,尤其是在当年，税法准,的情况下会影响到以后年度的弥,从而影响当期确的延所得税,永久性差异类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类主要
有:
λ 类类类类类类 招待的超支
λ 因反法律、行政法而交付的款、金、滞金类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类
λ 工及三福利的超支，工效挂的另有定外,类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类
λ 类类类类类类 宣超支
λ 利息超定部分类类类类类
λ 类类类类类类类类类类类 失的扣除，未中介定部分,
λ 类 售佣金、
λ 社会保超定部分类类类类类类类
λ 类类类类类类类类 机构管理超准部分
λ 公益性救捐超准部分或者是不能扣除部类类类类类类类类类类类类类类类类类类
λ 类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类取得没有合法有效的凭,而在当期提的折旧部分，区分具体情况,
λ 企在税年度内而未的扣除目类类类类类类类类类类类类类类类类类
λ 类类 等非法支出
λ 免税的收入
二、于性差异,本准第七条定,是指或的面价与其类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类税基之的差,未作和确的目,按照税法定可以确定类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类其税基类类类
类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 的,税基与其面价之的差也属于性差异。
2.1依据、的面价与其税基存在的差异,可生以下四情类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类况:
1、的面价大于其税基,生税性差异 类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 2、的面价小于其税基,生可抵扣性差异 类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 3、的面价大于其税基,生可抵扣性差异 类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 4、的面价小于其税基,生税性差异 类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 2.2类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类于未作和确的目,其税基和面价之的差异也属于
类类类类类类类类类类类类类类类性差异。主要是指用和收入,如:广告超2%的部分可以无限期留 以后年度抵扣，粮食白酒的广告除外,、国投抵扣新增所得税的部分、接类类类类类类类类类类类类类类类类类
受捐的金占当年税所得比大的部分可以延到以后的类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类5个税年度类类类类 中确、一次性收取或支付超一年以上租期的租，国税类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类1997 191号文件定出租方按类类类类类类类
照合同定的租期限分期算收入,租方相分类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类
期租。类类类类类类
2.3尚未弥的和已支付的所得税超支付的部分,也确延类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类所得税,属于可抵扣的性差异。类类类类类类类类类类类类类类类
一、的面价小于其税基,生可抵扣性差异类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 1,比常的就是于固定方面的:比如的会折旧年限小于类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类税法年限或者是采用了税法不允的加速折旧方法。比如某固定原类类类类类类类类类类类类类类类类类类类100,会类 采用5年,税法是10年,不考残的影响,企的近类类类类类类类类类类类5年的税前利都是类类类40,假定适用税率10% ,相
类类 料如下。
2001 2002 2003 2004 2005 2006 会利类类类 50 50 50 50 50 40
会折旧类类类 20 20 20 20 20
税法折旧 10 10 10 10 10 10
类类类 税所得60 60 60 60 60 30
会所得税类类类类 5 5 5 5 5 4
税法所得税 6 6 6 6 6 3
老准的会理:类类类类类类类
2001-2005
借:所得税 5
类 延税款1
类类类类类:交税金-所得税 6
2006-2010年
借:所得税 4
类类类类类 :交税金3
类 延税款1 新准的会理:类类类类类类类
2001-2005
借:延所得税类类类类类类类 1
类类—类类类:所得税用延所得税用1
当期提所得税:类类类类类类类
借:所得税用类类-当期所得税用类类 5
所得税用类类-类类类 延所得税用1
类类类类类:交税金-所得税 6
2006-2010
借:所得税用类类 4
类类类类类 :交税金3
类类类 延所得税1
2,的,也会生延所得税,因会定从生的当月一类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类
次入管理用,而税法定从生的次月起不少于类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类5年。如:企类类类类类类
类01年生类类类类类50万,生当年类类类类类类6月,当年的会利类类类类30万，假定以后年度依次增类类10万,,税率
10%。
2001 2002 2003 2004 2005 2006 会利类类类 30 40 50 60 70 80
会类类类 50 0 0 0 0 0
税法类类 5 10 10 10 10 5
类类类 税所得75 30 40 50 60 75 会所得税类类类类 3 4 5 6 7 8
税法所得税 7.5 3 4 5 6 7.5
老准的会理:类类类类类类类
类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 类次老准没有明确要求做理,因老准没有的面价和税基做比。如
要做理:类类类类类
2001
借:所得税 3
类 延税款4.5
类类类类类:交税金-所得税 7.5
2002-2006年 03年04年05 06年
借:所得税 4 5 6 7 8
类类类类类 :交税金3 4 5 6 7.5
类 延税款1 1 1 1 0.5 新准的会理:类类类类类类类
2001年
当期提所得税:类类类类类类类
借:所得税用类类-当期所得税用类类 3
类类类 延所得税4.5
类类类类类:交税金-所得税 7.5
2002-2006
借:所得税用类类 4 5 6 7 8
类类类类类 :交税金3 4 5 6 7
类类类 延所得税1 1 1 1 0.5
二、的面价大于其税基,生税性差异类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 2.1交易性金融的公允价。按照企会准定,交易性金融类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类
期末以公允价量,公允价的入当期益。如果按照税法类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类定,交
易性金融在持有期公允价不入税所得,即其税基保类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类
持不,生了交易性金融的面价与税基之的差异。假类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类定某企类
2001年持有一交易性金融,成本类类类类类类类类类类类类1000 万元,期末公允价类类1200万元,如税基仍持类类类类类类类1000 万元
不,税基与其面价类类类类类类类类类类类类类
之的差类类类类200 万元,2002年期末公允价类类1300,2003年期末公允价类类1100,即税性差异,类类类类类类类类类类2004年
期末公允价类类
900,生可抵扣性差异。假定税率类类类类类类类类类类类类类类类类类10%。
2001 2002 2003 2004
会利类类类 300 400 500 600
公允价益类类类类类 +200 +100 -200 -200 类类类 税所得100 300 700 800
会所得税类类类类 30 40 50 60
税法所得税 10 30 70 80
老准的会理:类类类类类类类
类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类此老准没有明确要求做理,也没有的面价和税基的
差作出定。类类类类类类
新准下:类类类
2001年确税性差异类类类类类类类类类200 2002年确税性差异类类类类类类类类类100 借:所得税用类类 30 借:所得税用 类类 40
类类类类类:交税金-所得税 10 类类类类类:交税金-类 交所得税30 类类类 延所得税20 类类类 延所得税10
2003年回差异类类类类200 2004年
借:所得税用类类 50 借:所得税用类类 60
类类类 延所得税20 类类类 延所得税10
类类类类类:交税金-类 交所得税70 类类类 延所得税10
类类类类类:交税金-所得税 80
2.2企会准第二十二条定:类类类类“ 类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类与直接入所有者益的交易或者事相的当期所得税和延所得税,类类类”类类 当入所有者益。如可供出售金融
公允价的,相、的面价与税基之形成性差异的,类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类
类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 当按照本准定确延所得税或延所得税,入本公，其
他本公,。具体例子可以参考上类类类类类类类类类类类类类类类2.1
注意:在新准下凡是用公允价量的,其公允价益在税法明类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类
确定允在当期益扣除或者入之前均会生延所得税或类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类延所得税类
类 ,如:
λ 以公允价量的投性房地类类类类类类类类类类
λ 以公允价量的消耗性生物类类类类类类类类类类类
λ 以公允价量的股份支付类类类类类类类类
λ 以公允价量的政府非性助，助本身免税的除外,类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 企提取的可以回的准,一般只生可抵扣性差异:类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 λ 存跌价准类类类类类
λ 消耗性生物跌价准类类类类类类
而提取的期的减准将造成永久性差异类类类类类类类类类类类类类类类类类
三、的面价大于其税基,生可抵扣性差异类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 3.1目前比典型的可能是提用的方余。类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类年企根据配比性原提取每
类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类常生的用,些用可能在年末没有完全支付,但是些用的生将保类类类类
持在一个持的状。如企提的类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类水或者是根据效益来放的金,
在未来会期是完全有可能类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类被消耗或者放的,但是税法的定
用扣除原是据类类类类
凭合法有效的凭扣除。因此在新准下生了差异。如企类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类2001年年末提用的方余类类类类类类类类类200,2002年类
提了100,消耗了150,2003年
消耗了150。税率假定10%
2001 2002 2003
会利类类类 300 400 500
类类类类类类类 提用方余200 150 0
类类类 税所得500 350 350
会所得税类类类类 30 40 50
税法所得税 50 35 35
老准下:直接类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 整增加税所得,来年做
新准下:类类类
2001年确延所得税类类类类类类类类 2002年
借:所得税用类类 30 借:所得税用类类 40
类类类 延所得税20 类类类类类:交税金-所得税 35
类类类类类:交税金-类 交所得税50 类类类 延所得税5
2003年
借:所得税用类类 50
类类类类类 :交税金35
类类类 延所得税15
2.2外商投企的付工类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类薪酬,在似的情况下也将生延所得税类 。
类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 的面价小于其税基,生税性差异
四、的面价小于其税基,生税性差异类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 企会准第类类类类类类22号金融工具确和量第第——类类类“ 类类类类类类类类类类类类类金融当在八条定,初始确划分
下列两类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 :，一,以公允价量且其入当期益的
金融,类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类包括交易性金融和指定以公允价量且其入当期益的金融,，二,其他金融
类”类类类类类类类类类类类类类类类类 。于第一金融因公允价的致
类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类的面价小于其税基的,将生税性差异。如果因公允
价的类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类致的面价大于其税基的,生可抵扣性差异。
类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类于非金融企,目前没有明确以公允价量的,一般不生差异
五、于某些未作和确的目,按照税法定可以确定其类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类税基的,税基与面价的差也属于性差异。类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 5.1类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类用生延所得税。广告的扣除,税法定一般行的广告超收入2%的部分，粮食
白酒的广告除外,,可以无限期在以后税年度抵类类类类类
扣,假定税率类10%
2001 2002 2003 2004
税前利类 20 20 20 20
类类 收入100 100 200 200
当年广告类类类类类 5 1 0 0
税法准予扣除的准类类 2 2 4 4
会所得税类类类类 2 2 2 2
税法所得税 2.3 1.8 1.9 2
会理:类类类类
老准下:做类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 登管理,留以后年度抵扣,无需在上做理01年 02年 03年 04年
借:所得税用类类 2 2 2 2
类类类 延所得税0.3，借方,0.2，方,类类类 0.1 ，方,类类类 0 类类类类类 :交税2.3 1.8 0.1 2
5.2收入生延所得税。企接受的非性捐的金占当年税类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类所得比类类类类类类类类类类类类类类类重大的,可以延到以后的5个税年度中确。如企类类类类类类类类类类类2001年的 包括捐收入在的内税所得类类类类类类类类类类类类类100,当年接受的非性捐类类类类类类60,假定以后年度的税所得不,类类类类类类类类
税率类10%
2001 2002 2003 2004 2005 类类类 税所得100 130 130 140 150 接受的捐金类类类 60 0 0 0 0
税法允确的金类类类类类类 12 12 12 12 12
会所得税类类类类 10 13 13 14 15 税法所得税 5.2 14.2 14.2 15.2 16.2 老准下:做类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类类 登管理,留以后年度抵扣,无需在上做理2001年在收到捐的类类类类类 候:2002年以后年回延所得税每类类类类类类类类类1.2:
借:非性类类类类类60 借:所得税用类类 13
类类类类类类 :外收入60 类类类 延所得税1.2
同提所得税用:类类类 类类类类类 :交税14.2 借:所得税用类类 6
类类类类类:交税-所得税 6
年底类类类类类类类类类类类类类类类 税所得占比例大:
，广类类类类类类省的准是200万同占类类50%,
借:交税类类类类-所得税 4.8
类类类类类类类类 :延所得税4.8
借:所得税用类类 4
类类类类类 :交税4
范文二：永久性差异和暂时性差异
分类与核算:
根据《企业会计准则?第18号——所得税》第四条的规定?企业在取得资?产、负债时，应当确定其计?税基础。资产、负债的账面价?值与其计税基?础存在差异的?，应当
按照本准则规?定确认所产生?的递延所得税?资产或递延所?得税负债。
对当期所得税?产生影响的差?异分为永久性?差异和暂时性?差异。
一、对于永久性差?异主要是财务?上可以作为费?用扣除而税法?规定不能在当?期扣除也不能?在以后年度扣?除的项目。永久性差异不?产生递延所得?税资产或者负?债，但会
对当期的所得?税造成影响，尤其是在当年?亏损(税法标准)的情况下会影?响到以后年度?的亏损弥补额?，从而影响当期?确认的递延所?得税资产，永久性差异主?要
有:
,业务招待费的?超支
,因违反法律、行政法规而交?付的罚款、罚金、滞纳金
,工资及三项福?利的超支(工效挂钩的另?有规定外)
,业务宣传费超?支
,利息超过规定?部分
,资产损失的扣?除(未经中介鉴定?部分)
,销售佣金、
,社会保险超过?规定部分
,总机构管理费?超过标准部分?
,公益性救济捐?赠超过标准部?分或者是不能?扣除部门
,资产取得时没?有合法有效的?凭证，而在当期计提?的折旧部分(区分具体情况?)
,企业在纳税年?度内应计而未?计的扣除项目?
,贿赂等非法支?出
,免税的收入
二、对于暂时性差?异，本准则第七条?规定，是指资产或负?债的账面价值?与其计税基础?之间的差额;未作为资产和?负债确认的项?目，按照税法规定?可以确定其计?税基
础的，该计税基础与?其账面价值之?间的差额也属?于暂时性差异?。
2.1依据资产、负债的帐面价?值与其计税基?础存在的差异?，可产生以下四?种情况:
1、资产的帐面价?值大于其计税?基础，产生应纳税暂?时性差异
2、资产的帐面价?值小于其计税?基础，产生可抵扣暂?时性差异
3、负债的帐面价?值大于其计税?基础，产生可抵扣暂?时性差异
4、负债的帐面价?值小于其计税?基础，产生应纳税暂?时性差异
2.2对于未作为?资产和负债确?认的项目，其计税基础和?帐面价值之间?的差异也属于?暂时性差异。主要是指费用?和收入，如:广告费超过2?%的部分可以无?限期留
以后年度抵扣(粮食白酒的广??告除外)、国产设备投资?抵扣新增所得?税的部分、接受捐赠的金?额占当年应纳?税所得额比较?大的部分可以?递延到以后的?5个纳税年度?
中确认、一次性收取或?支付超过一年?以上租赁期的?租赁费(国税发199?7 191号文件?规定出租方应?按照合同约定?的租赁期限分?期计算收入，惩租方应相应?分
期摊销租赁费?。
2.3尚未弥补的?亏损和已支付?的所得税超过?应支付的部分?，也应确认为递?延所得税资产?，属于可抵扣的?时间性差异。
一、资产的帐面价?值小于其计税?基础，产生可抵扣暂?时性差异
1(比较常见的就?是关于固定资?产方面的:比如资产的会?计折旧年限小?于税法年限或?者是采用了税?法不允许的加?速折旧方法。比如某项固定?资产原值10?0，会计
采用5年，税法是10年?，不考虑残值的?影响，企业的近5年?的税前利润都?是40，假定适用税率?10% ，相
关资料如下?。
2001 2002 2003 2004 2005 2006 会计利润 50 50 50 50 50 40 会计折旧 20 20 20 20 20
税法折旧 10 10 10 10 10 10 应纳税所得额? 60 60 60 60 60 30 会计所得税 5 5 5 5 5 4
税法所得税 6 6 6 6 6 3
老准则的会计?处理:
2001-2005
借:所得税 5
递延税款 1
贷:应交税金-所得税 6
2006-2010年
借:所得税 4
贷:应交税金 3
递延税款 1 新准则的会计?处理:
2001-2005
借:递延所得税资?产 1
贷:所得税费用—递延所得税费?用1
当期计提所得?税时:
借:所得税费用-当期所得税费?用 5
所得税费用-递延所得税费?用 1
贷:应交税金-所得税 6
2006-2010
借:所得税费用 4
贷:应交税金 3
递延所得税资?产 1
2(开办费的摊销?，也会产生递延?所得税资产，因为会计规定?从生产经营的?当月一次摊销?记入管理费用?，而
税法规定从?生产经营的次?月起不少于5?年摊销。如:企 业01年发生?开办费50万?，生产经营为当?年6月，当年的会计利?润为30万(假定以后年度?依次递增10?万)，
税率10%。
2001 2002 2003 2004 2005 2006 会计利润 30 40 50 60 70 80 会计摊销 50 0 0 0 0 0
税法摊销 5 10 10 10 10 5
应纳税所得额? 75 30 40 50 60 75 会计所得税 3 4 5 6 7 8
税法所得税 7.5 3 4 5 6 7.5
老准则的会计?处理:
对次老准则没?有明确要求做?帐务处理，因为老准则没?有对资产的帐?面价值和计税?基础做比较。如要做帐务
处?理:
2001
借:所得税 3
递延税款 4.5
贷:应交税金-所得税 7.5
2002-2006年 03年04年?05 06年
借:所得税 4 5 6 7 8
贷:应交税金 3 4 5 6 7.5
递延税款 1 1 1 1 0.5 新准则的会计?处理:
2001年
当期计提所得?税时:
借:所得税费用-当期所得税费?用 3
递延所得税资?产 4.5
贷:应交税金-所得税 7.5
2002-2006
借:所得税费用 4 5 6 7 8
贷:应交税金 3 4 5 6 7
递延所得税资?产 1 1 1 1 0.5
二、资产的帐面价?值大于其计税?基础，产生应纳税暂?时性差异 2.1交易性金融?资产的公允价?值变动。按照企业会计?准则规定，交易性金融资?产期末应以公?允价值计量，公
允价值的变?动计入当期损?益。如果按照税法?规定，交 易性金融资产?在持有期间公?允价值变动不?计入应纳税所?得额，即其计税基础?保持不变，则产生了交易?性金
融资产的?账面价值与计?税基础之间的?差异。假定某企业 2001年持?有一项交易性?金融资产，成本为100?0 万元，期末公允价值?为1200万?元，如计税基础仍?维持1000?
万元不变，该计税基础与?其账面价值
之间的差额2?00 万元，2002年期?末公允价值为?1300，2003年期?末公允价值为?1100，即为应纳税暂?时性差
异;2004年期?末公允价值为?
900，则产生可抵扣?暂时性差异。假定税率为1?0%。 2001 2002 2003 2004
会计利润 300 400 500 600
公允价值变动?损益 +200 +100 -200 -200
应纳税所得额? 100 300 700 800
会计所得税 30 40 50 60
税法所得税 10 30 70 80
老准则的会计?处理:
对此老准则没?有明确要求做?帐务处理，也没有对资产?的帐面价值和?计税基础的差?额作出规定。 新准则下:
?认应纳税暂时?性差异200? 2002年确?认应纳税暂时?性差异100? 2001年确
借:所得税费用 30 借:所得税费用 40
贷:应交税金-所得税 10 贷:应交税金-应交所得税 30
递延所得税负?债 20 递延所得税负?债 10
2003年转?回差异200? 2004年
借:所得税费用 50 借:所得税费用 60
递延所得税负?债 20 递延所得税负?债 10
贷:应交税金-应交所得税 70 递延所得税资?产 10
贷:应交税金-所得税 80
2.2企业会计准?则第二十二条?规定:“?与直接计入所?有者权益的交?易或者事项相?关的当期所得?税和递延所得?
税，应当计入所有?者权益”。如可供出售金?融资产
公允价值的变?动，相关资产、负债的账面价?值与计税基础?之间形成暂时?性差异的，应当按照本准?则规定确
认递?延所得税资产?或递延所得税?负债，计入资本公积?(其
他资本公积)。具体例子可以?参考上2.1
注意:在新准则下凡?是用公允价值?计量的资产，其公允价值变?动损益在税法?明确规定允许?在当期损益扣?除
或者计入之?前均会产生递?延所得税资产?或递延所得税?负
债，如:
,以公允价值计?量的投资性房?地产
,以公允价值计?量的消耗性生?物资产
,以公允价值计?量的股份支付?
,以公允价值计?量的政府非货?币性补助(该补助本身免?税的除外) 企业提取的可?以转回的资产?准备，一般只产生可?抵扣暂时性差?异: ,存货跌价准备?
,消耗性生物资?产跌价准备
而提取的长期?资产的减值准?备将造成永久?性差异
三、负债的帐面价?值大于其计税?基础，产生可抵扣暂?时性差异
3.1目前比较典?型的可能是预?提费用的贷方?余额。每年企业根据?配比性原则提?取经常发生的?费用，这些费用
可能?在年末没有完?全支付，但是这些费用?的发生将保
持在一个持续?的状态。如企业预提的?水电费或者是?根据效益来发?放的奖金，在未来会计期?间是完全有可?能
被消耗或者?发放的，但是税法的规?定费用扣除原?则是据实
凭合法有效的?凭证扣除。因此在新准则?下产生了差异?。如企业200?1年年末预提?费用的贷方余?额200，2002年预?提了100，消耗了150?;2003年
消耗了150?。税率假定10?%
2001 2002 2003
会计利润 300 400 500
预提费用贷方?余额 200 150 0
应纳税所得额? 500 350 350
会计所得税 30 40 50
税法所得税 50 35 35
老准则下:直接调整增加?应纳税所得额?，来年做备查
新准则下:
2001年确?认递延所得税?资产 2002年
借:所得税费用 30 借:所得税费用 40
递延所得税资?产 20 贷:应交税金-所得税 35
贷:应交税金-应交所得税 50 递延所得税资?产 5
2003年
借:所得税费用 50
贷:应交税金 35
递延所得税资?产 15
2.2外商投资企?业的应付职工?薪酬，在类似的情况?下也将产生递?延所得税资产?。
负债的帐面价?值小于其计税?基础，产生应纳税暂?时性差异
四、负债的帐面价?值小于其计税?基础，产生应纳税暂?时性差异
企业会计准则?第22号——金融工具确认?和计量第第八?条规定，“?金融负债应当?在初始确认时?划分为下列两?类:(一)以公允价值计?量且其变动计?入当期损益的?
金融负债，包括交易性金?融负债和指定?为以公允价值?计量且其变动?计入当期损益?的金融负债;(二)其他金融负债?。”对于第一类金?融负债因公允?价值的变动导?致
负债的帐面价?值小于其计税?基础的，将产生应纳税?暂时性差异。如果因公允价?值的变动导致?负债的帐面价?值大于其计税?基础的，则产生可抵扣?暂时性差异。
对于非金融企?业，目前没有明确?以公允价值计?量的负债，一般不产生差?异。
五、对于某些未作?为资产和负债?确认的项目，按照税法规定?可以确定其计?税基础的，该计税基础与?帐面价值的差?额也属于暂时?性差异。
5.1费用产生递?延所得税资产?。广告费的扣除?，税法规定一般?行业的广告费?超过营业收入?2%的部分(粮食
白酒的广?告除外)，可以无限期在?以后纳税年度?抵 扣，假定税率为1?0%
2001 2002 2003 2004
税前利润 20 20 20 20
营业收入 100 100 200 200
当年实际广告?费 5 1 0 0
税法准予扣除?的标准 2 2 4 4
会计所得税 2 2 2 2
税法所得税 2.3 1.8 1.9 2
会计处理:
老准则下:做备查登记管?理，留以后年度抵?扣，无需在财务上?做帐务处理 01年 02年 03年 04年
借:所得税费用 2 2 2 2
递延所得税资?产 0.3(借方)0.2(贷方) 0.1 (贷方) 0 贷:应交税费 2.3 1.8 0.1 2
5.2收入产生递?延所得税负债?。企业接受的非?货币性捐赠的?金额占当年应?纳税所得额比?重较大的，可以递延
到以?后的5个纳税?年度中确认。如企业200?1年的 包括捐赠收入?在的内应纳税?所得额为10?0，当年接受的非?货币性捐赠为?60，假定以后年度?的应纳税所得?额
不变，税率为10%
2001 2002 2003 2004 2005 应纳税所得额? 100 130 130 140 150 接受的捐赠金?额 60 0 0 0 0
税法允许确认?的金额 12 12 12 12 12 会计所得税 10 13 13 14 15
税法所得税 5.2 14.2 14.2 15.2 16.2
老准则下:做备查登记管?理，留以后年度抵?扣，无需在财务上?做帐务处理 2001年在?收到捐赠的时?候: 2002年以?后每年转回递?延所得税负债?1.2:
借:非货币性资产?60 借:所得税费用 13
贷:营业外收入 60 递延所得税负?债 1.2
同时计提所得?税费用:贷:应交税费 14.2
借:所得税费用 6
贷:应交税费-所得税 6
年底发现应纳?税所得额占比?例较大时:
(广东省的标准?是200万同?时占50%)
借:应交税费-所得税 4.8 贷:递延所得税负?债 4.8 借:所得税费用 4
贷:应交税费 4
范文三：永久性差异和暂时性差异的纳税调整
永久性差异和暂时性差异的纳税调整
一、 永久性差异及其会计处理原则
(一)产生原因
“差异”是指会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“纳税所得”的 “口径”与“时间”不同而产生的。由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。由此可见,永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异,由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移而自动消失,也不会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异称为永久性差异。
(二)特点
“计算时期相同,计算口径不同”。
这一特点是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是一致的,但在计算利润总额与计算纳税所得时的口径却是不相同的。如会计上计算2008年的利润总额,税务上确认2008年的纳税所得时,对于2008年企业发生的一项与税收有关的滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。
(三)类型
1.永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目)
会计上已将其作为收入,收益计入利润总额,而税法规定不计入纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项目,从本年实现的利润总额中予以扣除。常见的永久性差异减项主要有以下几项:
(1)国库券利息收入。企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税。
(2)成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投资企业税后利润的分配额,所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳所得税。
(3)技术转让收入。一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
(4)可加计扣除的成本费用。
?企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
?企业安置残疾人员的,按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。
2.永久性差异的加项(又叫利润总额的附加调整项目)
凡是会计上不作为收入、收益处理,而税法规定应交所得税的,或会计上已将其作为税前费用、损失扣除,而税法规定不能在税前列支的,或虽然可以按标准、按规定在税前扣除,但对于超标、超规部分,在计算应纳税所得额时,都应作为利润总额的附加调整项目予以考虑。
(1)标准差异
按标准、按规定可以在税前扣除,但对于超标准、超规定的部分,在计算应纳税所得额时必须予以加回。
?利息支出(要点有三):
第一,利息支出是指企业已经在当期予以费用化的利息。
第二,向银行借款利息支出以及企业经批准发行债券的利息支出,可按实际发生数在税前扣除。
第三,向非银行金融机构借款利息支出,按不超过同期贷款利率计算的部分如实扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。
?业务招待费:
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不能超过当年销售(营业)收入的5‰,超过部分应作为永久性差异予以加回。
?职工福利费支出:
企业发生的职工福利费支出,不得超过工资薪酬总额14%的部分准予扣除,超过部分则应予以加回。
?工会经费支出:
企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。
?公益性捐赠支出:
企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。
(2)项目差异
项目差异是指会计计算利润时已作扣除,而税法规定不允许计算应纳税所得额时扣除的项目。
?因违反国家法律、法规和规章,而被有关职能部分处以的罚款以及被没收的财物损失。
?与税收有关的滞纳金和罚款。
?非公益救济性损赠。
?各种非广告性的赞助支出。
(3)业务差异
如企业将自己生产的产品用于在建工程项目等,会计上既没有体现收入,也没有反映成本。而税法规定应视同销售行为,计算补交所得税,其应补交所得税的依据是视同该产品出售而取得的利润。即:该产品利润=该产品收入-该产品成本-该产品应交税金及附加。
(四)会计处理原则
对于永久性差异,会计上不设置账户进行核算,只是在申报所得税时将其在利润总额的基础上予以调整。
二、暂时性差异及其会计处理原则
(一)产生原因
暂时性差异虽说是由于资产或负债账面价值与计税基础不同而产生的一种差异,但究其实质是一项收入费用由于会计上计入利润总额与税法上计入纳税所得的时间不同而产生的一种差异,由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间,它会随着时间的推移而自动消失,或会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异叫暂时性差异。
(二)特点
“计算口径相同,计算时期不同。”
这一特点是指对一项收入与费用,会计上计算利润总额与税法上计算纳税所得的计算口径是相同的,但计入利润总额与计入纳税所得的时间却有所不同。如企业有一项应收账款100万元,当期计提坏账准备10万元,计提当期会计减少利润,税法不减少纳税所得,实际发生损失当期,企业不减少利润,但税法上要减少纳税所得。这就使得企业与税法在计提当期和实际发生当期都存在一种差异,但从其最终结果看,企业计算利润总额与税务计算应纳税所得额
都扣除了10万元的坏账损失,所不同的是会计扣在计提当期,而税法扣在实际发生当期。
(三)类型
1.可抵扣暂时性差异
(1)超标准的职工教育经费
《企业所得税法》规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。企业实际发生超标准职工教育经费的当期就形成了一项可抵扣暂时性差异。
(2)与资产相关的政府补助等
与资产相关的政府补助或用于补偿以后期间的相关费用或损失的政府补助,会计上均确认为递延收益,而税法规定应在收到这些补助时计入当期收益。因此,收到这些补助时,应按收到金额与当年会计上分配计入收益金额之间的差额调增应税所得,而以后年度会计上分配计入当期收益时,再按当年确认的该项收益调减应税所得。为此,企业在收到政府补助当期就形成了一项可抵扣暂时性差异。
(3)公允价值变动净损失
按会计准则规定,以公允价值进行后续计量的交易性金融资产和投资性房地产,因公允价值变动确认损失并计入当期损益的,计税时应调增应税所得,当这些资产终止确认时,因为此前已确认了部分损失,与税法规定相比,在会计上会多确认处置收益,减少确认处置损失,因此应按税务上确认的所得(损失)与会计上实际计入利润总额的净收益(净损失)的差额,调整应税所得。此时会计上在确认净损失当期就形成了一项可抵扣暂时性差异。
范文四：永久性差异和暂时性差异的纳税调整
递延所得税资产资产的形成就是当期会计上多扣除了成本费用或者收入，但是税法不允许，可以从会计角度理解为多交了所得税，所以多交的部分就相当于是税务局欠你的钱了，那么属于你的资产；递延所得税负债是说当期应该多扣除，但是会计上没有扣除，税法给你纳税调减了，会计角度就是少交了所得税，以后代表要多交一部分，所以是你会欠税务局一笔钱。
【财考网 - 永久性差异和暂时性差异的纳税调整】：
一、永久性差异及其会计处理原则
(一)产生原因
“差异”是指会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“纳税所得”的“口径”与“时间”不同而产生的。由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。由此可见,永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异,由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移而自动消失,也不会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异称为永久性差异。
(二)特点
“计算时期相同,计算口径不同”。
这一特点是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是一致的,但在计算利润总额与计算纳税所得时的口径却是不相同的。如会计上计算2008年的利润总额,税务上确认2008年的纳税所得时,对于2008年企业发生的一项与税收有关的滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。
(三)类型
1.永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目)
会计上已将其作为收入,收益计入利润总额,而税法规定不计入纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项目,从本年实现的利润总额中予以扣除。常见的永久性差异减项主要有以下几项:
(1)国库券利息收入。企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税。
(2)成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投资企业税后利润的分配额,所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳所得税。
(3)技术转让收入。一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
(4)可加计扣除的成本费用。
①企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
②企业安置残疾人员的,按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。
2.永久性差异的加项(又叫利润总额的附加调整项目)
凡是会计上不作为收入、收益处理,而税法规定应交所得税的,或会计上已将其作为税前费用、损失扣除,而税法规定不能在税前列支的,或虽然可以按标准、按规定在税前扣除,但对于超标、超规部分,在计算应纳税所得额时,都应作为利润总额的附加调整项目予以考虑。
(1)标准差异
按标准、按规定可以在税前扣除,但对于超标准、超规定的部分,在计算应纳税所得额时必须予以加回。
①利息支出(要点有三):
第一,利息支出是指企业已经在当期予以费用化的利息。
第二,向银行借款利息支出以及企业经批准发行债券的利息支出,可按实际发生数在税前扣除。
第三,向非银行金融机构借款利息支出,按不超过同期贷款利率计算的部分如实扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。
②业务招待费:
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不能超过当年销售(营业)收入的5‰,超过部分应作为永久性差异予以加回。
③职工福利费支出:
企业发生的职工福利费支出,不得超过工资薪酬总额14%的部分准予扣除,超过部分则应予以加回。
④工会经费支出:
企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。
⑤公益性捐赠支出:
企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。
(2)项目差异
项目差异是指会计计算利润时已作扣除,而税法规定不允许计算应纳税所得额时扣除的项目。
①因违反国家法律、法规和规章,而被有关职能部分处以的罚款以及被没收的财物损失。 ②与税收有关的滞纳金和罚款。
③非公益救济性损赠。
④各种非广告性的赞助支出。
(3)业务差异
如企业将自己生产的产品用于在建工程项目等,会计上既没有体现收入,也没有反映成本。而税法规定应视同销售行为,计算补交所得税,其应补交所得税的依据是视同该产品出售而取得的利润。即:该产品利润=该产品收入-该产品成本-该产品应交税金及附加。
(四)会计处理原则
对于永久性差异,会计上不设置账户进行核算,只是在申报所得税时将其在利润总额的基础上予以调整。
二、暂时性差异及其会计处理原则
(一)产生原因
暂时性差异虽说是由于资产或负债账面价值与计税基础不同而产生的一种差异,但究其实质是一项收入费用由于会计上计入利润总额与税法上计入纳税所得的时间不同而产生的一种差异,由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间,它会随着时间的推移而自动消失,或会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异叫暂时性差异。
(二)特点
“计算口径相同,计算时期不同。”
这一特点是指对一项收入与费用,会计上计算利润总额与税法上计算纳税所得的计算口径是相同的,但计入利润总额与计入纳税所得的时间却有所不同。如企业有一项应收账款100
万元,当期计提坏账准备10万元,计提当期会计减少利润,税法不减少纳税所得,实际发生损失当期,企业不减少利润,但税法上要减少纳税所得。这就使得企业与税法在计提当期和实际发生当期都存在一种差异,但从其最终结果看,企业计算利润总额与税务计算应纳税所得额都扣除了10万元的坏账损失,所不同的是会计扣在计提当期,而税法扣在实际发生当期。
(三)类型
1.可抵扣暂时性差异
(1)超标准的职工教育经费
《企业所得税法》规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。企业实际发生超标准职工教育经费的当期就形成了一项可抵扣暂时性差异。
(2)与资产相关的政府补助等
与资产相关的政府补助或用于补偿以后期间的相关费用或损失的政府补助,会计上均确认为递延收益,而税法规定应在收到这些补助时计入当期收益。因此,收到这些补助时,应按收到金额与当年会计上分配计入收益金额之间的差额调增应税所得,而以后年度会计上分配计入当期收益时,再按当年确认的该项收益调减应税所得。为此,企业在收到政府补助当期就形成了一项可抵扣暂时性差异。
(3)公允价值变动净损失
按会计准则规定,以公允价值进行后续计量的交易性金融资产和投资性房地产,因公允价值变动确认损失并计入当期损益的,计税时应调增应税所得,当这些资产终止确认时,因为此前已确认了部分损失,与税法规定相比,在会计上会多确认处置收益,减少确认处置损失,因此应按税务上确认的所得(损失)与会计上实际计入利润总额的净收益(净损失)的差额,调整应税所得。此时会计上在确认净损失当期就形成了一项可抵扣暂时性差异
范文五：暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析
暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析
新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实
务中永久性差异的存在。为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差
异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准
则。
暂时性差异； 永久性差异； 时间性差异； 递延所得税； 比较
(一)暂时性差异
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负
债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的
差额也属于暂时性差异。
按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时
性差异，具体见表1。除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异
外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时
性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。
(二)永久性差异
永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口
径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在某一时间发生，
在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影
响其他会计期间。有四种基本类型：
（一）可免税的会计收入和收益。即财务会计确认为收入、收益，但税法则不作为
应纳税所得额的项目。比如，企业从其投资单位分回的税后利润，若投资企业税率小于
被投资企业的税率，则分回的利润无须缴纳所得税，但会计仍将其计入投资收益并入利
润总额。
（二）税法作为应税收益的非会计收益。即在财务会计中不确认为收入，但按税法
规定要作为应税收入计税。比较典型的就是视同销售业务，会计上只计成本费用，而税
法同时做收入、费用，将它们的差额计入应税所得依法纳税。
（三）税法不作扣除的会计费用或损失。有些支出，财务会计已列为费用或损失，
但税法不予认定。分为两种情况，一种是全额不准扣除；另一种则是超过比例不准扣除。
比如，非公益性的捐赠赞助支出和超额的工资费用及“三项”经费等。
（四）税法可扣除费用的非会计费用。即财务会计未确认为费用或损失，但在计算
应税所得额时，允许扣减。比如，企业进行新产品、新技术、新工艺的技术开发，在税
前可以加扣50%的费用。
资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，
不形成暂时性差异。
例1，某企业国库券利息收入80万元，资产负债表中作为资产列示的应收利息账面
价值为80万元，按照税法规定该项收益为免税收益，该资产在未来期间计税时可以税前
扣除的金额为80万元，即该项资产的计税基础为80万元。由于该项资产账面价值与其计税基础相等，暂时性差异为零，因此，永久性差异不形成暂时性差异，暂时性差异也
不包括永久性差异。
例2，某公司因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支
付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算
应纳税所得额时不允许税前扣除。
应支付罚款产生的负债账面价值为100万元，该项负债的计税基础=账面价值100万
元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100(万元)，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。
由于永久性差异发生后不会在未来期间转回，因此，对于永久性差异采取纳税申报
前进行账外调整的办法处理，即在确定应纳税所得额时，在税前会计利润的基础上将永
久性差异的金额扣除或加回，以消除该差异对所得税费用的影响。在仅存在永久性差异
的情况下，按照税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得，根据应税所得和现行所
得税税率计算的应交所得税等于当期所得税费用。因此，永久性差异不会导致所得税费
用与应纳所得税税额产生差异，但时间性的暂时性差异却会使所得税费用与应纳所得税
税额产生差异。
时间性差异是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税
前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异的基本特征是某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。随
着时间的推移，这种差异会在以后的会计期间内发生相反的变化而得到冲减，使各个时
期的总量相等。
(一)时间性差异都是暂时性差异
所有的时间性差异都将产生暂时性差异，暂时性差异涵盖了所有的时间性差异。
例3，某项固定资产原值20 000元，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，
期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，其他与会计核算一致。假定所得
税税率为25%，不考虑其他因素。
若采用利润表债务法计算，结果见表2。
时间性差异在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回，根据表2，可以判断，这是一项时间性差异。
若采用资产负债表债务法计算，结果见表3。
根据暂时性差异的定义：是一项资产或一项负债的计税基础及其在资产负债表中的
账面价值之间的差额，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或
可抵扣税额，随着时间推移将会消除。
(二)暂时性差异不都是时间性差异
暂时性差异除了包括所有的时间性差异以外，还包括未作为资产、负债确认的项目
产生的暂时性差异、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异等。因此，暂时性差异并不都是时间性差异，暂时性差异的范围比时间性差异更广泛。
1.企业并购的折价或溢价成本可以按购入的可辨认资产和负债的公允价值进行分
摊，但计税时通常不对这些资产和负债按公允价值进行对应调整。这样，企业资产或负
债的账面价值与其计税基础之间的差额便形成了一项暂时性差异，而非时间性差异。
2.当母公司或投资者已经将子公司、联营企业或合营企业的利润作为投资收益入账
并调整了股权投资账面金额，但子公司、联营企业或合营企业却未将这部分利润分配给
母公司或投资者，这就产生了一项暂时性差异。
3.资产被重估并调整了账面金额，但计税时不作对应调整，这时候不产生时间性差
异但却产生暂时性差异。
4.构成报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和非货币性负债按历
史汇率折算，这就产生了一项暂时性差异。
5.各项资产减值准备，在税法上是不允许扣除的。
6.为鼓励科技创新，税法上可以加计50%扣除的当期研发费用，由于会计列支的数额与税法不同，产生了一项暂时性差异等。
例4，某项固定资产账面价值为10 000元，重估的公允价值为20 000元，会计和税
法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为零。会计核算上按重估后的资产价值计提折旧，而根据税法规定，重估增值并确认入账的资产，计税时不作相应
调整。假定不考虑其他因素。
若采用资产负债表债务法计算，结果见表4。
根据表5可以判断，这不是一项时间性差异。其原因在于资产增值收益计入资产负
债表的所有者权益类，而不是计入利润表。因此，暂时性差异有可能不是时间性差异。
(三)暂时性差异和时间性差异对所得税费用的影响
时间性差异侧重于从收入和费用角度分析会计利润与应税所得之间的差异，揭示的
是某个会计期间内产生的差异。暂时性差异则侧重于从资产和负债的角度分析某个时点
上资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面价值之间的差异。除了计入所有
者权益的交易或事项以及企业合并产生的暂时性差异外，其他暂时性差异的存在会导致
所得税费用的跨期摊配，从而使所得税费用与应纳所得税税额不尽一致。因此，时间性
差异仅影响所得税费用，而暂时性差异不仅会影响所得税费用，还可能影响所有者权益
或商誉。
第一，会计利润与应纳税所得额之间的联系可用公式表示为：应纳税所得额=税前会计利润?税收调整项目金额，式中“税收调整项目金额”为永久性差异金额和暂时性差异金额之和。
第二，新所得税会计准则表述了暂时性差异，没有提及永久性差异和时间性差异，
但这并不意味着否认了永久性差异的存在，永久性差异在当前理论和实务中是存在的。
因此笔者建议，在新准则培训和会计出版文献中应同时表述暂时性差异和永久性差异，
以便会计工作者和学习人员对新所得税准则有一个全面理解，准确计算应纳税所得额。
第三，永久性差异和时间性差异是从利润表的角度(收入费用观)考察税前会计利润与应纳税所得额之间的差异；而新准则主要关注暂时性差异，暂时性差异是从资产负债
表(资产负债观)的角度考察资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。
应纳税时间性差异一定是应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异包含应纳税时间性
差异，应纳税暂时性差异的范围要大于应纳税时间性差异的范围。可抵减时间性差异一
定是可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异包含可抵减时间性差异，可抵扣暂时性差异
的范围要大于可抵减时间性差异的范围。
第四，按照原所得税核算办法，时间性差异对未来所得税的影响反映在“递延税款”科目中，根据“递延税款”科目的余额来确定递延税款在资产负债表中的列示，如是借方余
额，则反映在资产负债表中的资产项目；如是贷方余额，则反映在资产负债表中的负债
项目。按照新所得税准则，暂时性差异对未来所得税的影响应通过“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目核算，并分别作为非流动资产和非流动负债反映在资产负债表中的资
产栏和负债栏。
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