范文一：未按期申报抵扣增值税进项税额问题

附件

未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣管理办法

一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的～可向主管税务机关申请办理抵扣手续。

二、纳税人申请办理抵扣时～应报送如下资料:

,一,《未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣申请单》。

,二,《已认证增值税扣税凭证清单》。

,三,增值税扣税凭证未按期申报抵扣情况说明。纳税人应详细说明未能按期申报抵扣的原因～并加盖企业印章。对客观原因不涉及第三方的～纳税人应说明的情况具体为:发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的～纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等,企业办税人员擅自离职～未办理交接手续的～纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等～并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。对客观原因涉及第三方的～应提供第三方证明或说明。具体为:企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的～应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明,有关司法、行政机关在办理业务或者检查中～扣押、封存纳税人账簿资料～导致纳税人未能按期办理申报手续的～应提供相关司法、行政机关证明。对于因税务机关信息系统或者网络故障原因造成纳税人增值税扣税凭证未能按期申报抵扣的～主管税务机关应予以核实。

,四,未按期申报抵扣增值税扣税凭证复印件。

三、主管税务机关受理纳税人申请后～应认真审核以下信息: welding on a pipe iron, if it is necessary to weld on the device should be consent of the designer's permission; D) when operating in electric welding, gas welding, isolation shall take the necessary measures to prevent damage to the cables, meters and other equipment at the bottom; E) in paint ... Security guard officers; I) after the installation of the equipment, shall promptly notify the follow-up process, construction units and the

,一,审核纳税人交易是否真实发生～所报资料是否齐全～增值税扣税凭证未按期申报抵扣的原因是否属于客观原因～纳税人说明、第三方证明或说明所述事项是否具有逻辑性等。

,二,纳税人申请抵扣的增值税扣税凭证稽核比对结果是否相符,

,三,《已认证增值税扣税凭证清单》与增值税扣税凭证应申报抵扣当月增值税纳税申报资料、认证稽核资料是否满足以下逻辑关系:

1.《已认证增值税扣税凭证清单》“抵扣情况”中“已抵扣凭证信息”“小计”栏中的“份数”应等于当月增值税纳税申报表附列资料,表二,中同类型增值税扣税凭证的“份数”,“抵扣情况”中“已抵扣凭证信息”“小计”栏中的 “税额”应等于当月增值税纳税申报表附列资料,表二,中同类型增值税扣税凭证的“税额”,

2.对增值税一般纳税人,不包括实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人,～《已认证增值税扣税凭证清单》“总计”栏中“份数”“税额”应小于等于认证或申请稽核比对当月认证相符或采集上报的同类型增值税扣税凭证的份数、税额合计。

3.实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人～《已认证增值税扣税凭证清单》“总计”栏中“份数”“税额”应小于等于产生稽核结果当月稽核相符的同类型增值税扣税凭证的份数、税额合计。

四、主管税务机关审核无误后～发送《未按期申报抵扣增值税扣税凭证允许继续抵扣通知单》,以下简称《通知单》,～企业凭《通知单》进行申报抵扣。

五、主管税务机关可定期或者不定期对已办理未按期申报抵扣增值税

up process, construction units and the-cers; I) after the installation of the equipment, shall promptly notify the followssary measures to prevent damage to the cables, meters and other equipment at the bottom; E) in paint ... Security guard offiating in electric welding, gas welding, isolation shall take the necewelding on a pipe iron, if it is necessary to weld on the device should be consent of the designer's permission; D) when oper2

扣税凭证抵扣手续的纳税人进行复查～发现纳税人提供虚假信息～存在弄虚作假行为的～应责令纳税人将已抵扣进项税额转出～并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

附表:1.未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣申请单

2.已认证增值税扣税凭证清单

3.未按期申报抵扣增值税扣税凭证允许继续抵扣通知单 附表1:

up process, construction units and the-l promptly notify the followd other equipment at the bottom; E) in paint ... Security guard officers; I) after the installation of the equipment, shalnating in electric welding, gas welding, isolation shall take the necessary measures to prevent damage to the cables, meters awelding on a pipe iron, if it is necessary to weld on the device should be consent of the designer's permission; D) when oper3

未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣申请单

经营地纳税人名称 址

财务人纳税人识别 员及联 号 系电话

增值税扣税凭证类型 发票份数 税额

增值税专用发票,含货物运输业 未按期申报增值税专用发票, 抵扣增值税海关进口增值税专用缴款书 扣税凭证信公路内河货物运输业统一发票 息

合计

此表所申请抵扣的增值税扣税凭证确属发生真实交易但由

于客观原因未按期申报抵扣的增值税扣税凭证～与本表同时提供

的增值税扣税凭证未按期申报抵扣情况说明、第三方证明或说明纳税人 等资料的内容是真实、可靠的。 声明

声明人签字: 企业经办人签字: 企业法人代表签字: 企业盖章

年 月 日

以下由主管税务机关填写

主管 税务 机关 核对经办人: 负责人: 主管税务 资料年 月 日 年 月 日 机关盖章: 情况

注:本表由主管税务机关留存

up process, construction units and the-cers; I) after the installation of the equipment, shall promptly notify the followssary measures to prevent damage to the cables, meters and other equipment at the bottom; E) in paint ... Security guard offiating in electric welding, gas welding, isolation shall take the necewelding on a pipe iron, if it is necessary to weld on the device should be consent of the designer's permission; D) when oper4

附表2: 已认证增值税扣税凭证清单

纳税人名称:,加盖印章, 凭证类型: 年 月

抵扣情况 序号,1, 开票单位,2, 抵扣凭证代码,3, 抵扣凭证号码,4, 金额,5, 税额,6,

已抵扣凭证信息

小计 份数: ------- -------- -------- --------

申请抵扣凭证信息

小计 份数: ------- -------- ------- --------

总计 份数: ------- -------- ------- -------- 填报时间: 年 月 日

注:?增值税一般纳税人,不包括实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人,～“年 月”填写认证或申请稽核比对当月的时间。

实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人～“年 月”填写产生相符稽核比对结果当月的时间。

?本表不含外贸企业因退货、退关等原因将出口货物转为内销时抵扣的前期已认证或已采集增值税扣税凭证信息。

?当“凭证类型”为海关进口增值税专用缴款书时～“金额,5,”填写“完税价格”信息～“税额,6,”填写“税款金额”信息,当“凭证类型”为公路内河货物运输业统一发票时～“金额,5,”填写“运费金额”信息～“税额,6,”填写按照运输金额计算的可抵扣税额信息。

up process, construction units and the-l promptly notify the followd other equipment at the bottom; E) in paint ... Security guard officers; I) after the installation of the equipment, shalnating in electric welding, gas welding, isolation shall take the necessary measures to prevent damage to the cables, meters awelding on a pipe iron, if it is necessary to weld on the device should be consent of the designer's permission; D) when oper5

附表3:

未按期申报抵扣增值税扣税凭证允许继续抵扣通知单

,编号:XXX县,市、区,国税局抵扣通知XX号, XXX,纳税人名称,:

你单位于XXX时间申请继续抵扣的未按期申报抵扣增值税扣税凭证XXX份～税额XX元,详见清单,～现已核对通过～请于XX年XX月申报期结束之前～将上述税额申报抵扣。

特此通知。

,XXX国家税务局印章,

年 月 日

注:本通知书一式三联～第一、二联交纳税人～第三联由主管税务机关,审批部门,留存。纳税人凭第一联进行申报～并作为申报资料附件报送主管税务机关～第二联由纳税人留存备查。

up process, construction units and the-cers; I) after the installation of the equipment, shall promptly notify the followssary measures to prevent damage to the cables, meters and other equipment at the bottom; E) in paint ... Security guard offiating in electric welding, gas welding, isolation shall take the necewelding on a pipe iron, if it is necessary to weld on the device should be consent of the designer's permission; D) when oper6

范文二：增值税不得抵扣进项税额

不得抵扣进项税额

（1）一般规定

纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

个人消费包括纳税人的交际应酬消费。企业购进的生活用品为个人消费品。 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

⑤上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

（2）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（3）以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

（4）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生《增值税条例》第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。

（6）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。

（7）免税货物恢复征税后，其免税期间外购的货物，一律不得作为当期进项税额抵扣。恢复征税后收到的该项货物免税期间的增值税专用发票，应当从当期进项税额中剔除。

范文三：增值税——进项税额是否抵扣

销售额的一般规定

销售额的包含项目

（1）包括向购买方收取的全部价款 （2）向购买方收取的价外费用 （3）消费税等价内税金

税

（3）符合条件的代垫运输费用

（4）符合条件代为收取的政府型基金和行政事业收费 （5）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

销售额中不包含的项目

（1）向购买方收取的销项税

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费

（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额

可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两类情况： 1.一般情况下——凭票抵扣 （1）增值税专用发票

（2）海关专用缴款书(如果海关专用缴款书上采用了两个单位名称，只允许其中取得原件的一个单位申请抵扣进项税)。

2.特殊情况下——计算抵扣

特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况：

（1）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款。按照2009年17号文件的废止目录，已经不再包括按规定交纳的烟叶税。

（2）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

①这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。

②准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。

③一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。

【提示】

（1）如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。 （2）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的不必进行价税分离。

（二）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的基本规则

1.纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.有下列情况之一者，按照销售额依据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；

（2）除另有规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理增值税一般纳税人认定手续的。

3.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

本规定不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

4.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失（注意：不包括自然灾害损失）。

5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 6.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 7.上述3、4、5、6项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；

【相关链接】一类是属于视同销售计销项税；另一类是属于不可抵扣进项税。这两类情况是考试必考的内容，考生要注意掌握和区分：

职工福利、个人消费、非增值税应

货物来源

税项目

购入 自产或委托加工

不计进项

视同销售计销项（可抵进项）

视同销售计销项（可抵进项） 视同销售计销项（可抵进项） 投资、分红、赠送

货物去向

8.一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣； 9.兼营免税或非应税项目的不得抵扣进项税的分摊方法 （1）按照销售额比例划分

一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按

下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

10.不得抵扣增值税的进项税的三类具体处理方法（重点和难点）

不得抵扣增值税的进项税的两类处理

【案例】某企业（增值税一般纳税人）购入一批材料用于不动产

第一类，购入时不予抵扣：

在建工程，增值税发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不

直接计入购货的成本

得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为117000元

【案例1】某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税

转出10000×17%=1700（元）

第二类，已抵扣后改变用

【案例2】某企业（增值税一般纳税人）将一批以往购入的材料

途、发生损失、出口不得免抵退税

毁损，账面成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：

额：做进项税转出处理

（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）

由于运输费465是按7%扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出

凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

第三类，平销返利的返还收入：追加冲减进项税处理

（第七节中的内容）

【案例】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零

售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则：

商业企业凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期冲减进项税=20000/（1+17%）×17%=2905.98（元）

三、固定资产处理的相关规定与政策衔接

【特别提示与归纳】纳税人固定资产的处理非常重要，要掌握不同情况的计算：

具体行为

以及除自己使用过的固定资产以外的物品

固定资产销售

纳税人销售增值税转型后购入并自用的

原购买发票注明价款130000元，增值税 22100元，2010年10月出售开具普通发票，票面额120640元，

【案例】某公司（增值税一般纳税人）销售自己2009年3月购入并作为固定资产使用的设备，

或转让 固定资产

纳税人销售自己没有使用过的固定资产

税务处理

按照正常销售货物的适用税率计税

则该企业转让设备行为应计算增值税销项税=120640÷ （1+17%）×17%=17528.89（元）

按照4%征收率减半征收增值税

应纳税额=销售额÷（1+4%）×4%×50% 对于固定资产视同销售行为，无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额

【提示】此类计算在计税时不必区分是否

纳税人在2009年以后销售转型前购入并自用的不能抵扣进项税的固定资产

于非转型试点范围内）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款 130000元，增值税22100元，2010年12月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应计算缴纳增值税=120640÷ （1+4%）×4%/2=2320（元）

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适

转作不得

纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于

人将2009年5月购入的一台已抵扣过进项税的生产

抵税用不得从销项税中抵扣进项税项目 途

万元，已提折旧18万元，则不得抵扣进项税=(200-18)×17%=30.94(万元)

设备改变用途，用于职工福利设施，该设备原值200

【案例】2010年12月，某增值税一般纳税用税率

【案例】某公司（增值税一般纳税人，位超过原值

【归纳结论】转让允许抵进项的固定资产，不论是否抵过进项，转让时按规定税率计算销项税；转让不允许抵进项的固定资产，转让时按照4%征收率计算再减半。

范文四：增值税进项税额抵扣规范

增值税进项税额抵扣规范

可抵扣业务类型与凭证

1.1 采购部门采购货物

1.1.1 采购非农产品：取得增值税专用发票（一般纳税人税率为17%或13%

（盐）、小规模纳税人税率3%国税代开发票）、税控机动车销售统一

发票（税率17%）；

1.1.2 采购农产品：取得增值税专用发票（税率13%，目前公司采购大米，

按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税

额）；取得普通发票（公司目前不涉及）。

1.2 非采购部门采购其他用品与接受服务

1.2.1 采购办公用品、更换照明灯具、支付电费等，应取得增值税专用发

票（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）；支付燃

气费，应取得增值税专用发票税率13%；支付自来水公司或物业管理

公司水费，应取得增值税专用发票税率13%、6%或3%。

1.2.2 除房产及与房产不可分割系统（电气、消防等）外的维修，包括汽

车维修、电脑软/硬件、通信设备、监控防盗系统的维修与维护，应

取得增值税专用发票（税率17%，小规模纳税人3%国税代开发票）；

1.2.3 支付货物运输费用，应取得货物运输业增值税专用发票（一般纳税

人税率11%，小规模纳税人3%国税代开发票），汇总开具的，需附货

物运输清单并加盖发票专用章。

1.2.4 接受广告服务/设计服务/会议展览服务以及技术咨询服务，应取得

增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发

票）；

1.2.5 接受装卸搬运服务、铁路货运场站服务，应取得增值税专用发票（一

般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；

1.2.6 支付仓储服务费（提供仓储服务方负责保管代储物资，负责代储物

资的安全，公司负责按月元/吨支付代储费用），应取得增值税专用

发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；

1.2.7 支付通信费用（话费、宽带、托管），以公司名义开户开具发票需取

得增值税专用发票（基础电信服务，税率为11%；增值电信服务，税

率为6%、小规模纳税人3%国税代开发票）

1.2.8 支付邮政费用、快递费用，应取得增值税专用发票（邮政业服务11%；

收派业服务6%、小规模纳税人3%国税代开发票）

1.2.9 接受有形动产租赁服务，包括车辆、设备租赁（一般纳税人税率17%、

小规模纳税人3%国税代开发票）

1.2.10 接受鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（一般纳

税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）

1.2.11 随着“营改增”推进，财务人员时时跟踪营改增政策变化，针对纳

入营改增项目结合公司实际业务进行分析，及时取得增值税专用发

票。

2 抵扣范围与注意事项

财务人员掌握增值税进项税额抵扣要注意“反列举”要求，即指凡是未纳入增值税条例及实施细则中不能抵扣范围的均可抵扣；

2.1 办公耗用外购货物

2.1.1 公司办公所耗用的办公用品、水/电能源等，取得增值税专用发票进

项应抵扣。

2.1.2 公司购茶叶，培训/招待用烟、酒、食品，可取得国税普通发票。

2.2 汽车耗用外购货物

2.2.1 公司采购的小汽车取得税控机动车销售统一发票应当抵扣；公司小

汽车所用汽油，性质上属于外购动力与能源，应当抵扣；发生的修

理费取得增值税专用发票也应当抵扣。

2.2.2 专用于接送职工上下班的班车耗油、修理费，属于“反列举”中用

于集体福利，可直接取得普通发票；若取得增值税专用发票抵扣的

作进项税转出。

2.3 电脑系统维护、设备维修与保养

2.3.1 公司电脑系统维护、硬件检查维修、软件系统维护、各种设备维修

与保养、办公设施维修属于增值税的课税范围，应取得增值税专用

发票抵扣；

2.4 委托外单位印刷的宣传资料/采购广宣品，用于对外发放/推广

2.4.1 公司印刷的宣传单，购入广宣品是为向顾客提供商品销售信息而发

生的正常物料消耗，应取得增值税专用发票抵扣。

2.4.2 公司所用宣传资料/广宣品不需要计销项税，也不需进项转出。

2.5 劳动保护用品

2.5.1 劳动保护费支出如果不属于“反列举”不可申请抵扣进项税额的范

围，购进的劳保用品（按规定用途购买和使用），只要取得合法的增

值税专用发票，其进项税额可以抵扣。

2.5.2 借鉴企业所得税的规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一

制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，不属于“反

列举”个人消费，因此，取得合法的增值税专用发票其进项税额可

以抵扣。

2.5.3 夏天采购用于生产车间、瓶场生产员工等而发生的防暑降温及清凉

费，报告或请示作为劳保费支出预算的，取得增值税专用发票，可

以抵扣；如果作为“福利费”，其进项税额不得抵扣，可直接取得国

税普通发票。

2.6 采购农副产品

2.6.1 公司购买农产品，只要取得普通发票，不论供应商是什么身份（免

税还是征税，一般纳税人或是小规模纳税人），一律可以按票面额和

13%扣除率抵扣进项税额。

2.6.2 农产品范围，主要由财税（1995）52号《关于印发（农业产品征税

范围注释）的通知》界定；

2.6.3 公司购买大米适用《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》

抵扣进项税。

2.7 固定资产

2.7.1 固定资产增值税进项税额抵扣要注意一是“反列举”要求；二是“用

于”，是指专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或

者个人消费的固定资产不能抵扣。增值税政策中的允许抵扣进项税

额的固定资产是指属于动产的固定资产。

2.7.2 在实际工作中，对于固定资产的抵扣范围要根据公司具体情况进行

分析。比如公司安装啤酒生产流水线，使用电线电缆可能部分埋没

于房屋之中或地基之下。如果在资本性立项中列入房屋建筑物中，

会计核算时计入“固定资产－房屋建筑物”科目，此时取得增值税

专票不得抵扣。如果在资本性立项时列入生产流水线中，会计核算

时计入“固定资产－机器设备”科目，此时相应的进项税额可以抵

扣。特别是搬迁工厂在房屋建筑物与机器设备资本性支出立项时做

好筹划。避免引起立项报告类支撑附件与进项抵扣不匹配带来涉税

风险。

2.7.3 《固定资产分类与代码》中输送管道分类代码为“09”，其中输送管

道包括输水管道、输气管道、输油管道、管道输送设施以及其他输

送管道。因此，公司生产中输水管道、输气管道不属于不动产范围，

其进项税额可以抵扣。但公司建筑物内的消防管道其进项税额不得

抵扣。

2.7.4 《固定资产分类与代码》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日

起正式实施。在新标准中，对于工业用槽、池、罐、塔、井等的部

分分类已由旧标准1994中的“土地房屋建筑物”大类改为“专用设

备”大类。因此，公司发酵罐可以按专用设备抵扣进项税额。

2.7.5 公司中央空调和用于办公楼建设的电梯，是作为房产不可分割的配

套设施，属于“反列举”中用于非增值税应税项目所称“不动产（在

建工程）” 的附属设备，其进项税额不得抵扣。房屋的装修、修缮

属于“反列举”中用于非增值税应税项目，不用取得增值税专用发

票抵扣，直接取得地税监制普通发票。

2.7.6 公司购进绿化用花草树木，如果购进后直接栽培于土地或建筑物中，

属于“反列举”中用于非增值税应税项目所称“不动产（在建工程）”，

其进项税不得抵扣。如果购进盆栽花草，没有附着在建筑物，可以

任意搬动或移动，用于生产、经营场所，属于生产经营，一般计入

“管理费用”科目，其进项税额可以按取得农业普通发票的13%计算

抵扣；如果用于福利部门（员工宿舍、食堂）作为装饰物的，计入

“福利费用”科目，取得进项税额不得抵扣。

2.7.7 从外公司租赁花草盆栽，属于动产租赁，取得合法增值税专用发票，

用于生产、经营场所可以抵扣；用于福利部门不得抵扣。

2.8 销售免税货物

2.8.1 公司通过邮政对函件、包裹等邮件寄递是免增值税，可直接取得普

通发票。

2.8.2 图书批发、零售环节免征增值税，可直接取得普通发票。

2.9 商超服务费与年度返利

2.9.1 公司KA发生的DM单费用、堆头费等与销量、销售额不挂钩的费用，

取得商超开具的地税监制普通发票。

2.9.2 公司KA发生的与销量、销售额挂钩的费用（年度返利），由公司开

具红字增值税专用发票。

3 管理要求

3.1 各公司选择供应商：

3.1.1 首选当地具有一般纳税人资格的供应商；

3.1.2 选择一家或多家固定的供应商、商场或加油站，集中采购行政办

公用品、劳保用品、工作服；

3.1.3 车辆定点加油，定期统一结算。

3.2 采购物资、购进固定资产以及接受服务存在：“反列举”与“用于”不得

抵扣进项税额的情形，可直接取得普通发票。

3.3 进项税抵扣涉及政策不明确或争议的，在专业解读政策的基础上，各公

司应尽量早的与税务主管局沟通（最好书面沟通），争取主管税务机关有

利的解释（裁量权）。

4 附则

4.1 本规范由华润雪花啤酒四川区域公司财务部负责解释。

4.2 本规范自签发之日起实施。

4.3 本规范未尽事宜，按照《外来发票管理规定》有关规定执行。

四川区域公司财务部

二O一五年五月四日

附相关税收法规：

一、可抵扣法规规定

《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。

二、不得抵扣规定（反列举）

《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（四）接受的旅客运输服务。

三、不得抵扣项目注释

《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条规定，非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

四、《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发（2006）156号）第十条规定，“商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票”。

五、销售免税货物

《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（二）适用免征增值税规定的应税服务。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入免征增值税。

《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税〔2013〕87号）

第二条规定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。

六、劳动保护支出

《企业所得税税法实施条例》第四十八条规定，企业发生合理的劳动保护支出准予扣除。同时，国家税务总局在《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）中规定，“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理支出给予税前扣除”。

《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发（2006）156号）第十条规定，“商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票”。

七、不动产范围

《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税（2009）113号）规定，以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。此文件意在明确界定不动产或不动产在建工程的范围。

八、《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定：

一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：

（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示

费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

三、应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

范文五：增值税进项税额抵扣

增值税进项税额抵扣

(一) 增值税抵扣凭证

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者 国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税 专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、 付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项 税额不得从销项税额中抵扣。

(二) 准予 从销项税额中抵扣的进项税额

1、从销售方取得的增值税专用发票 (含税控机动车销售统 一发票,下同 ) 上注明的增值税额。

2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值 税额。

3、购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值 税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的 农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:

进项税额 =买价×扣除率

买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售 发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品,按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点 实施办法》抵扣进项税额的除外。

4、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产, 自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明 的增值税额。

(三) 不得 从销项税额中抵扣的进项税额

1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形 资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅 指专用于上述项目的固定资产、无形资产 (不包括其他权益性无 形资产 ) 、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

2、非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务 和交通运输服务。

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 (不包 括固定资产 ) 、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4、非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、 设计服务和建筑服务。

5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计 服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不 动产在建工程。

6、购进的旅客运输服务、 贷款服务、餐饮服务、居民日常 服务和娱乐服务。

7、财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第 4项、第 5项所称货物,是指构成不动产实体的材 料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、 照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼 宇设备及配套设施。

只有登记为增值税一般纳税人的房地产企业才涉及增值税 进项税额抵扣。

(四)有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率 计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发 票:

1、一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务 资料的。

2、应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

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