范文一：林木资产账务处理

林木资产账务处理

山东 平 度 市 赵晓菊

山东农业大学 朱 菁

“林木资产”科目核算合作社购 料1100元。

入或营造的林木成本。林木资产分为 借:林木资产 经济林木和非经济林木两类。—经济林木—苹果树

一、合作社购入经济林木时，按 3 600 贷:应

关税 费，通 过“ 林 木资 购买价及相付工资 产品物资—有500 2 产”、“库存现金”、“银行存款”、“应 机肥料 付款”等科目进行核算。1 100 1青云合作社于2009年4【例】三、经济林木投产后发生的管护 月1 日用现金购入苹果树400棵植入果费用，不再记入“经济林木”，而是通过 价款10000元。 园, “经营支出”、“应付工资”、“产品物 借:林木资产 资”等科目进行核算。—经济林木—苹果树 【例3青云合作社上述40 0棵】10 000 苹 果树于2010年8月初结果投产,8

月份发 生工资支出900元。 贷:库存现金 10 000

二 、购入 或营造的经 济林木投 借:经营支出 900 产前发生的培植费用，通过“林木资 贷:应付工资 900 产”、“应付工资”、“产品物资”等科 四、经济林木投产后，其成本扣除 目进行核算。预计残值后的部分应在其正常生产周

【例2】青云合 作 社 截 至苹果 树 期内，按照直线法摊销。

前,栽 种苹 果 树 发 生培 植费用 投产【例4】假若2 010 年8月底,对3 6 00 元,其中人 工 2 5 00 元,有机 肥 述500棵苹果树进行摊销。预计生上

产期总第415期/ 2012.3/ 农村财务会计 / 45

实务指南

贷:应付工资 1 200 105%，结果期，为年,预计残值为。

苹七、非经济林木郁闭后发生的管 果树的成本=1000，0买价，+3600，培 护费用，通过“其他支出”、“应付工

资”、“产品物资”科目进行核算。植费用，=13600元

每年应摊销额=13600×(1-5)%【例7】2011年1月份,该合作社/10=1292(元) 每月应摊销额600元。 以 现金支付杨树管护费用1292/12?108 =借:其他支出 600 (元) 贷:库存现金 600 8月份摊销:

借:经营支出 108 八、按规定程序批准后，林木采

伐出售时，根据销售收入和账面成 贷:林木资产

本，通过“银行存款”、“应收款”、 —经济林木—苹果树 108 “经营收入”、“经营支出”科目进行 五、合作社购入非经济林木时，核 核算。算方法与经济林木相同。

【例 8】20 11年3月初,经批准【例5】20 08年1月初青云合 作青 云合 作社将杨树全 部采伐出售,价苗300棵,种植于公路两社 购入杨树 款6000元,用银行存款支付。 侧, 价款15000元,已经收存银 借:林木资产借:银行存款 15 000 行。 —非经济林木—杨树 贷:经营收入 15 000 6 000 同时 结 转 杨 树 的 实 际 成 本

6000+1200=7200(元) 贷:银行存款 6 000

六、购入或营造的非经济林木在 借:经营支出 7 200 郁闭前发生的培植费用，通过“经济 贷:林木资产

林木”、“应付工资”、“产品物资”科 —非经济林木—杨树 目进行核算。7 200 【例6】假若2 010年12月份,【例9】2011年4月1日,该合作社将 该合 作社的杨树全 部郁闭,在郁闭前20棵苹果树卖给其他合作社,收到现 的培植费用为工资1200元。 发生 金1200元。 借:林木资产借:现金 200 1 —非经济林木—杨树 贷:经营收入 1 200 1 200同时结转20棵苹果树成

本农村财务会计 / 2012.3/ 总第41546 / 期

实务指南 苹果树成本=1360 0 -1292×2 十、林木死亡毁损时，按规定程 =11016(元) 序批准后，按照过失人及保险公司应 20棵苹果树的成本=11016/400× 赔偿金额，根据林木资产毁损时的账

20=550(元) 面余额，通过“林木资产”、“成员往

来”、“应收款”、“其他收入”、“其他 借:经营支出 550 支出”科目进行核算。贷:林木资产 【例11】某花卉合 作社 的1 0 0 —经济林木—苹果树 550 盆 花卉 因 花 卉 园艺 师 施 肥 过量,导 九、为全面反映和监督合作社对 致 花卉 全 部 死亡,经 研 究 决 定由 其 外投资情况，合作社应设置“对外投 赔 偿 3 000 元 ,该 批 花 卉 账 面 余 额 资”账户，进行会计核算。该账户属于 为 资产类账户，借方登记对外投资的实

2500元。 际成本，贷方登记收回或处置对外投

借:应收款—花卉园艺师资的实际成本，期末余额在借方，反

3 000 映合作社对外投资的实际成本。林木 贷:林木资产 资产对外投资时，按照合同、协议确定 —非经济林木—花卉 的价值，通过“对外投资”、“林木资 2 500 产”、“资本公积”科目进行核算。

【例10】2011年4月1日,某生态其他收入 500 游区将青云合 作社的 2 000 棵 盛 产旅 若由其赔偿2500元,则:

树 以 投资入 股 方式吸 纳为一 期 葡萄借:应收款—花卉园艺师

2 500 个 旅游参观景点。经双方协商同意签

贷:林木资产 合同,确定 2 000 棵葡萄树作价 8 订 —非经济林木—花卉 0000 元 ,2 0 0 0 棵 葡 萄 树 的 账 面

余额为2 500

66000元。 若由其赔偿2000元,则:

借:对外投资—某生态旅游区 借:应收款—花卉园艺师

80 000 2 000 其贷:林木资产 他支出 500 —经济林木—葡萄树 贷:林木资产

66 000 —非经济林木—花卉 资本公积 14 2 000500

总第415期/ 2012.3/ 农村财务会计 / 47

范文二：资产账务处理

账务处

取得理借 ：交 易金性资产融-成（本公允）投资收益（ 交易费） 应用股收利 应利收息贷： 他货其币资等金 后计量续处 置借： 其 货币资他等金 （实收到际 ）贷交：易性金融资-成产本- 公 价值变动允或借（） 投资方益（收损记借失，方收记益贷方） （ 置时处的资投收益=出时收售到 的款价初-入始账额）

金.公I允＞面：账借：

易性交金融产-资允公价 值变动贷 公允：值价动损益变 面＞账公允则，之

反I

.股I：

交易性金融利资产宣告 ：借 应收股：利（应利收） 贷息投：资收 益放： 发：借他货其资币等 贷金应：股收利（收利息应）

借： 持

至到期投资有-成本面值） （收利息应贷：其 货他资金等币差 ：持有额至期到资 投-利息 调整（溢价借记方，折价贷方记

）I.利息：借：应收

息（利值面x 票面利 ）分期率息 付持有到至期资投 -计利应息 面（ x 票值利率面）一次还

付本息

借：他货币资金（其收价） 持实至有期到资减值投准 备有至持到期资投 -利调息整（或 方） 贷贷持有：到至投资期- 成本 （面）

值

持至到期投有

资

贷：投资益（收期初摊余成 本x实 际率利 ）差额持有至：到投资期利息- 调整

持至有期投资-到 计利息 （到应一期次本付还） 息额差：投资收

益II

减.值

借：：产减值损资失 ：贷持至有期投资减值准到备 （转可）回

成法：本：长借股权期投资 应股收 贷利其：他币货资金 益法：权借：期长权股资-投 投资成本 贷 ：他其货币资等 金营业（外入收）初＜始允公

本成：法股利宣 ： 借告：应股利收贷 投资收益： 股利发： 借放其他：币货资金等 贷：应收股 权益利法

：

：其借他货币金等资长 股权期投减资值备 准资公本-其他资本积积公（ 借余方贷额结方转）其他 合收益 综借方（余额贷方结转） ：长贷期股权资-投投成资本 -损 益调 （贷方余额整方结借转）- 其 他权 益动（贷方变额借余方结转） - 其综他合收益 （贷方余借额方转）结投资 收益（倒挤

）.股I宣利：

告：应借股利 贷收：期股长权投-资益损整

调II.利盈：时借：长期

权股投-资损益调 整：贷投资益 亏损收时：则反之 长期权股资投

II.I其他综合益发生变收动：

借时长：期股权资-投其他综合 益收贷 其他：合收益综或反 ，

之

VI其他所.者权有变益时：

动：长期股权投借-其他资益权变动 贷 ：本公资积其他-本公资积 ，反之

或.V减损失：值借：资产减值损失

-计提长的 期股权投资值准备减贷： 期股权投长资减值准 （长备期股权资投减损失值一 经认确，不得转） 回益权性资投：借 ：可出售供融资金-成本（产取

成本+得交费用易

）

I.

利息：

债务型： ：借收应息利面值（ x票 利面）分率 期可供出金售融产资 - 计 应息利（面 值x票面利 ）一次还

率本息付

.债券I资：投借

其：他货资金币等 可出售金融供资-产减值备准 贷：供可售金出融资产-成本

应收股

利贷 ：他其货币金等资可供出 性金融售 产 资债务性资：投借：可 供售出融资产金成本-面（

值）

-利息整调（或借）方-公允 值变动价或（

借贷：投

资益（收期初 摊成余本 x际利实率 差）额：供出可金售资融利息产整调 益权： 借：应型收利股

）方 应利息（到期计次一还付本） 差息额：投资收益 时，借：其同综合收他 贷益：投收资益或反，之

应收利息

：贷他货币资其等金 额：可供差售金融出资产 -息利 调整

贷：投资收

益

II.权投资：

借：其他货股币金等资可供 售金出融资-减产准值备贷 可供出：售金资产融成-本 公价允值变（或动借）方 差额：投资益收同时 ，借其：综他收合益贷： 资收投益，或反之

II.公

价值：允上升

时： 借可：出供金售融产资-允公 值变价 贷动其他综合收：，益降下则反之

III.减：

值可出供金售资产融发减值生：借 资产减值损失： ：贷他综其合益 可收出售金供融产 资 资- 产值减准备 可供出（售债务具可转工，回 可出供权益售具工转时计回 入其综他合益收）

范文三：盘盈资产账务处理

盘盈资产账务处理

资产盘盈主要分为盘盈固定资产和盘盈流动资产（包括原材料、库存商品等）。原材料、库存商品盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算，固定资产盘盈记入“以前年度损益调整”科目。

一、固定资产盘盈

在财产清查中，盘盈的固定资产应作为前期差错处理，记入“以前年度损益调整”科目，按重置成本确定入账价值。

例：某公司在财产清查中，发现一台未入账设备，重置成本为100000元，假定该企业适用25%的所得税税率，按净利润的10%计提法定盈余公积。

盘盈设备时：

借：固定资产 100000

贷：以前年度损益调整 100000

调整所得税时：

借：以前年度损益调整 25000（100000×25%）

贷：应交税费——应交所得税 25000

调整留存收益：

借：以前年度损益调整 75000（100000—25000）

贷：盈余公积——法定盈余公积 7500（75000×10%）

利润分配——未分配利润 67500

二、流动资产盘盈

流动资产盘盈分两步，根据管理权限报经批准处理前、后，账务处理有所不同。 批准前：

借： 原材料/库存商品等

货：待处理财产损益

批准后，根据批准处理意见，冲减管理费用：

借：待处理财产损益 贷：管理费用

范文四：资产报废账务处理

涨知识了！原来资产报废要这么做！

企业的存货、固定资产等资产报废，财务人员一笔分录简单带过，附上报废资产清单，以为产生的损失就能在企业所得税前扣除。但是，报废产生的损失，处理不规范将产生税务风险。对此，小编总结手续如下。

第一步：办理报废手续

内部手续：由报废资产的管理或使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计处置价格、处置方式（通过回收商处置或直接丢弃）等，再组织质检部门进行确认，按规定程序审批后进行报废清理，即各部门间应有审批单据。

参考：《财政部会计司解读<企业内部控制应用指引第8号——资产管理>》

第二步：判断进项税是否需要转出

资产报废，原进项税额能否抵扣需根据报废产生原因判断。对此，总结如下：

原因

进项税额

例子

管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失

转出

仓管员保管不到位导致产品毁损

自然灾害

不需

地震导致产品毁损

过期

不需

食品、药品过期无法销售，导致报废

产业政策和市场原因

不需

国产非特殊用途化妆品未备案不能上市销售，导致报废

到期正常报废

不需

固定资产（如电脑）按规定计提完折旧

对于需要转出的进项税额，可以作为存货损失在税前扣除。

法规：增值税暂行条例第十条及实施细则第二十四条、国税函[2002]1103号、财税[2009]57号

第三步：规范会计处理

固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，存货报废通过“待处理财产损溢”科目。产生的损失计入“营业外支出”或“管理费用”。如果属于不能抵扣的进项税额，还需做进项税额转出处理。

同时，账务处理时补充附件资料，如报废资产的审批单据、报废资产清单。

第四步：清单申报或专项申报

资产报废产生的损失，需在汇算清缴前进行清单申报或专项申报。

以下为清单申报方式的资产报废损失：

ü??企业正常经营活动中，按照公允价格销售、转让、变卖资产的损失

ü??固定资产达到或超过使用年限而正常报废的损失

对此，如果是由于自然灾害、过期、提前报废、政策变化产生的损失等，或者无法判断时应进行专项申报。

申报时应提供报废损失确实已经发生的合法证据，对于特殊情况，如因不可抗力原因造成资产报废的，还应当有相关职能部门出具的鉴定报告等。

法规：国家税务总局公告2011年第25号

范文五：无形资产账务处理

1、某企业2010年12月15日以700万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5％。该无形资产为2006年12月10日以900万元购入，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，采用直线法进行摊销。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（ ）万元。

A.65 B.100 C.125 D.160

【正确答案】：C

【答案解析】：无形资产每年的摊销额＝900/10＝90（万元）；转让无形资产时无形资产的账面价值＝900－90×4＝540（万元）；转让无形资产应确认的净收益＝700－540－700×5%＝125（万元）。

2、A公司于2008年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2009年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。该无形资产按照直线法进行摊销，预计使用年限不变。则至2010年底，无形资产的累计摊销额为（ ）万元。

A.30 B.45 C.135 D.120

【正确答案】：D

【答案解析】：（1）2008年摊销额＝225/5＝45（万元）；

（2）2009年摊销额＝225/5＝45（万元）；

（3）无形资产账面价值＝225－45×2＝135（万元）；可收回金额为90万元，应计提减值准备45万元，计提完减值后该无形资产的账面价值变为90万元；

（4）2010年摊销额＝90/3＝30（万元）；

（5）2008～2010年无形资产的累计摊销额＝45＋45＋30＝120（万元）

合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。

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