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范文一：受托代理业务的核算
受托代理业务的核算
1. 收到受托代理资产时
借:受托代理资产
贷:受托代理负债
其中,受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定:
(1)如果受托代理资产为现金、 银行存款 或其他货币资金,应当按照 实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值 ;
(2)如果受托代理资产为短期投资,存货、长期投资、固定资产和无 形资产等 非现金资产 ,应当视不同情况确定其入账价值 ; 如果委托方 提供了有关凭据 (如发票、报关单、有关协议等 ) ,应当按照凭据上标 明的金额作为入账价值, 如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公 允价值相差较大,受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值 ; 如 果捐赠方没有提供有关凭据的, 受托代理资产应当按照其公允价值作 为入账价值。
2. 在转赠或者转出受托代理资产时
借:受托代理负债
贷:受托代理资产
3. 收到的受托代理资产如果为现金、 银行存款 或者其他货币资金 (1)收到时:
借:银行存款 等
贷:受托代理负债
(2)转出时:
借:受托代理负债 贷:银行存款等
范文二：受托代理资产的主要账务处理
受托代理资产的主要账务处理。
（一）受托转赠物资。
1. 接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据可供取得的，其成本比照同类或类似物资的市场价格确定。
[例10-42]某红十字部门根据受托协议接受委托人委托转赠的物资验收入库，按照同类市场物资确定的总价为280 000元，会计分录为：
借：受托代理资产—某物资 280 000
贷：受托代理负债—某单位 280 000
受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，还应当按照实际支付的相关税费、运输费等金额。
借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
2. 将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本。
借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目。
3. 转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为存货或固定资产，按照转赠物资的成本。
借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目
同时，
借记“存货”、“固定资产”科目，贷记“资产基金——存货、固定资产”科目。
（二）受托储存管理物资。
1. 接受委托人委托储存管理的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。 接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本。
借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。
2. 支付由受托单位承担的与受托储存管理的物资相关的运输费、保管费等费用时，按照实际支付的金额。
借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
3. 根据委托人要求交付受托储存管理的物资时，按照储存管理物资的成本。 借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目。
范文三：2014中级会计师《中级会计实务》基础学习：受托代理业务的核算
2014中级会计师《中级会计实务》基础学习：受托代理业务的核算
受托代理业务的核算
1. 受托代理业务的概念
受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
2. 受托代理业务的界定
民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。因此，需要将两者区分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：
（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。
（2）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。
受托代理业务与资产提供者设置了用途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。
（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。
（4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。但在有些情况下也可能没有书面协议，这时，民间非营利组织应当结合具体情况，根据受托代理业务的概念进行判断。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时确认相应的受托代理负债。
3. 受托代理业务的核算
核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。
（1）收到受托代理资产如果为非现金资产时：
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
在转赠或者转出受托代理资产时
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
（2）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金
借：现金——受托代理资产
银行存款——受托代理资产
其他货币资金——受托代理资产
贷：受托代理负债
在转赠或者转出时
借：受托代理负债
贷：现金——受托代理资产
银行存款——受托代理资产
其他货币资金——受托代理资产
范文四：2017中级会计职称《会计实务》高频考点：受托代理业务的核算
【 tips 】本文由梁志飞老师精心收编,学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好! 2017中级会计职称《会计实务》高频考点:受托代理业务的核算
不忘初心,方得始终,凡事贵在坚持,对于中级会计职称备 考而言也是如此。中级职称频道为大家精心准备了会计实务知识 点,赶快学起来吧。
受托代理业务的核算
(一 ) 受托代理业务的概念
受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产,并按 照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代 理过程。
(二 ) 受托代理业务的界定
在受托代理业务中,民间非营利组织只是起到中介人的作用。民 间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质 上的差异。
(三 ) 受托代理业务的核算
1. 收到受托代理资产时
借:受托代理资产
贷:受托代理负债
其中,受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定:
(1)如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金,应当按 照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值;
(2)如果受托代理资产为短期投资,存货、长期投资、固定资产和 无形资产等非现金资产,应当视不同情况确定其入账价值;如果 委托方提供了有关凭据 (如发票、报关单、有关协议等 ) ,应当按 照凭据上标明的金额作为入账价值,如果凭据上标明的金额与受
范文五：第二十二章民间非营利组织会计-受托代理业务的核算
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第二十二章 ?民间非营利组织会计
知识点：受托代理业务的核算
● 详细描述：
（一）受托代理业务的概念
受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
（二）受托代理业务的界定
在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用。民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。
（三）受托代理业务的核算
1.收到受托代理资产时
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：
（1）如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值；
（2）如果受托代理资产为短期投资，存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值；如果委托方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等），应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
2.在转赠或者转出受托代理资产时
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
3.收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金
（1）收到时：借：银行存款等
贷：受托代理负债
（2）转出时：
借：受托代理负债
贷：银行存款等
【教材例22-1】20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑账面价值为12000元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内排志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。20×9年12月18日，丙企业按照协议约定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至20×9年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑运至各福利院。不考虑其他因素和税费。
（1）甲民间非营利组织的会计处理
首先根据协议约定判断，此项交易对甲民间非营利组织属于受托代理交易。
20×9年12月18日，收到电脑时
借：受托代理资产——电脑 720 000
贷：受托代理负债 720 000
（2）相关披露
甲民间非营利组织应当在20×9年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720 000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。
【教材例22-2】20×9年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议约定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。20×9年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。20×9年12月15日，甲民间非营利组织组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。甲基金会的会计处理如下：
首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。
（1）20×9年12月8日，收到银行存款时
借：银行存款——受托代理资产 100 000
贷：受托代理负债 100 000
（2）20×9年12月15日，转出银行存款时
借：受托代理负债 100 000
贷：银行存款——受托代理资产 100 000
例题：
1.下列关于受托代理业务的表述中，不正确的是（）。
A.受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并转赠给其他人的活动
B.受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或个人的受托代理过程
C.民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产即为受托代理资产
D.民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债
正确答案：A
解析：受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或个人的受托代理过程。
2.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。
3.在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。（）A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：
4.受托代理业务和捐赠活动的主要区别有（）。
A.民间非营利组织对接受捐赠的资产以及资产带来的收益具有控制权，而受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，而是“暂代保管”
B.民间非营利组织对接受限定性捐赠的资产的受益人选择上具有一定的自主权，而受托代理资产的受益人是由委托人具体指定，民间非营利组织无更改权利
C.受托代理业务中，委托人需要明确指出受益人的姓名或者受益单位的名称，而限定性资产捐赠可以在资产提供者限定范围内选择具体的受益人
D.受托代理业务通常签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的，而捐赠活动一般不签署三方协议
正确答案：A,B,C,D
解析：
5.受托代理业务必须由委托方、受托方和受益人三方签订明确的书面协议。（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：受托代理业务通常由委托方、受托方和受益人三方签订明确的书面协议，但在有些情况下也可能没有书面协议。
6.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（ ）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。
