范文一:行政单位会计改革论文
行政单位会计改革
鲁 艳
会计081601
200822130119
行政单位会计改革
摘要:
笔者主要通过对行政单位会计的学习,深刻了解了行政单位会计的特点与核
算方法,初步了解行政单位会计制度的改革与变更。通过学习发现了行政单位会
计存在的一些问题,并提出改革意见。主要对行政单位会计制度存在的缺陷及行
政单位经费支出存在的问题进行了分析,提出改进意见。
关键字:
行政单位 行政单位会计 行政单位会计制度 应政单位经费支出 缺陷 改革
改进 意见
一、 行政单位会计概述
(一) 行政单位会计的概念
行政单位是代表政府行使政府权利的机构,是进行国家行政管理、组织经济
建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、
司法机关、检察机关等。行政单位的各项资金和财产均应纳入行政单位会计核算。
行政单位会计是预算会计的组成部分,它是围绕预算资金的分配、使用和管理而
组织核算的专业会计。依据机构建设和经费领报关系,行政单位会计分为主管会
计单位、二级会计单位和基层会计单位向财政部门领报经费,并发生预算管理关
系的,为主管会计单位;向主管会计单位或上一级会计单位领报经费,并发生预
算管理关系,有下一级会计单位的,为二级会计单位。向同级财政部门领报经费,
没有下级会计单位的为基层会计单位。
(二) 行政单位会计的特点
1、以收付实现制为会计核算基础
企业会计均以权责发生制为会计核算基础;事业单位会计根据单位实际
况,分别采用收付实现制和权责发生制;财政总预算会计虽然也是收付实现制,
但在年末年初涉及预算收入、支出的年度划分时,还是要遵循权责发生制原则。
而行政会计单位会计却是完全的收付实现制,对应财政困难而产生的当年应收未
收经费,也不须作为债权反映在会计账目中,只是做简单记录或在辅助帐中做简
单记录。
2、收入来源单一
行政单位是政府公共服务部门,为政府提供公共产品是其基本职责,活
动费用来源于由纳税人缴纳的特别费用。而且,由于行政单位拥有大小不等的公
共权力,保证公共权力这把“双刃剑”能够公平公正地行使其管理社会和经济生
活职能,一条重要的准则就是要避免行政单位自身经济利益与社会经济会动结果
直接相关,要杜绝行政机构通过介入经济生活为本单位谋取经济利益的现象。因
此,行政单位收入来源单一,主要是政府预算拨付经费。在我国,还存在由行政
单位收取预算外资金的收入任务,故还有预算外资金收入作为补充。在实行国库
集中支付制度以后,对于行政单位应收未收的财政经费,也计入单位的结余,这
也体现了权责发生质的性质。
3、会计核算内容及方法有其特殊性
行政单位会计中没有无形资产类科目,固定资产与固定基金是相对应的,
者余额相等。不像事业单位会计那样,在存在融资租赁固定资产时,固定资产
固定基金之间就不相等了。此外,行政单位不进行成本核算,也没有成本类科
行政单位的效益被纳入了财政支出绩效评价之中,而不是通过会计核算进行。
二、 行政单位会计制度的改革
(一) 旧行政单位会计制度的弊端
长久以来,行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算制度。这
种制度在传统的计划体制下有其适应性,但随着市场经济体制的建立和完善,其
弊端是显而易见的。
1、资金的监督部门和使用部门目标不一致是导致资金使用者会计舞弊的动因。
目前,凡与本级预算收支相关,从财政取得资金的部门和单位,均要受到财
政和审计的监督。作为监督部门其目标主要是监督资金使用者(如国家机关等)
是否严格执行国家法律、法规,是否严格管理预算内外资金,发挥资金的使用效
益。而资金的使用单位目标主要是想方设法多争取财政资金,以使本单位资金使
用较宽裕,特别是垂直管理的单位,不仅从本级财政取得资金,还从上级财政争
取资金,资金的来源渠道相对来说较多,这必然使财务收支的监督面加大,这种
情况为资金的使用者进行非法操作、会计舞弊、以权谋私提供了条件。
2、资金的使用者内部监督作用有限。
目前,一些地方和部门对应该相互制约的权力如决策权、执行权和监督权方
面还没有分开。单位负责人为达到争取更多的资金或追求政绩的目的,往往不顾
国家法律、法规规定,通过自己的“权威”强迫会计人员或与会计合谋通过实施会
计舞弊来达到自己的目的。
(二) 新行政会计制度的意义
在行政事业单位实行会计委派制,有两种形式:一种是委派会计人员到单位,
另一种是会计集中核算,目前较多采用第二种方式。从一些地区和单位进行行政
事业单位会计集中核算的试行情况来看,效果比较明显:一是从源头上控制了预
算内资金乱支滥用、预算外收入体外循环和“小金库”等问题,在一定程度上减少
了部分单位及其领导使用国家资金的随意性;二是减少了部分单位及其工作人员
贪污腐败、挥霍浪费国家资金问题的发生,提高了资金的使用效益,增强了政府
宏观调控能力;三是强化了财政监督,促进了廉政建设。通过实行统一的综合财
政预算和奖金福利标准,平衡了部门与部门之间的利益关系,严格了各项支出管
理,各单位的每一项开支都必须经过核算中心及其会计人员的严格审核,不合理
的开支不能报销,不合格的票据不能入账,有效地杜绝了乱支滥用的现象,遏制
了违法乱纪行为的发生。实行会计集中核算方式强化了财政部门对单位财务收支
的管理手段,变以前的突击财务检查为现在的日常管理,变事后监督为事前、事
中监督,寓财政管理、监督于服务之中;四是节约了人力资源,促进了会计工作
的规范和财务管理水平的提高。行政事业单位会计核算相对于企业会计核算比较
简单,每个行政事业单位核算必然会增加人员的编制,不利于机关事业单位机构
改革,同时大部分单位会计核算并不饱和,这样造成了人员的浪费和机构的臃肿。
通过会计集中核算,对业务量较大、二级机构多的单位委派会计人员,对业务量
较小的单位集中多个单位,由核算中心会计统一核算,不仅节约了人力资源、资
金,而且提高了会计核算水平,保证了会计资料的真实性、可靠性。
三、 行政单位会计仍存在的问题及改进意见
(一) 行政单位会计制度存在的缺陷及改进意见
我国行政单位会计受计划经济体制影响较深。我国现行的《行政单位会计制
度》是1997年制定的,历史较长。行政单位会计制度的改革问题没有引起理论
界和各级管理机构的关注。行政单位会计信息不全面,不能满足我国市场经济发
展的需要。首先,现行的行政单位会计制度仅设有十七个总账会计科目,在我国
各行业中绝无仅有。无论是资产、负债,还是收入、支出,其核算内容很不完整。
账户体系的不完备,会计核算上存在明显的漏洞。因此,行政单位会计不可能提
供很全面的、价值很高的会计信息。一些科目涵盖内容过于宽泛,核算内容很不
具体,反映问题不深入,造成财务管理与财务分析的针对性不强。尤其是支出类
科目更为单一,一个经费支出科目成了包罗万象的反映资金耗费的科目。根据经
费支出的核算资料,难以完成对行政单位资金耗费实施有效的会计监控。另外,
行政单位会计报表与报表分析也很薄弱,报表资料不详尽,尤其缺乏经费支出方
面的详细的报表信息,况且寥寥数个财务分析指标,基本上反映不了资金管理上
的优劣,也无法评价政府管理的绩效水平。
近年来,我国预算会计领域推出了国库集中支付制度和政府采购制度,在控
制公共支出上收到了效果,但总体上讲仍然没有改变我国行政单位会计不力的局
面。两种措施,前者仅处于局部单位的试点阶段,绝大部分行政单位还是经费领
报的核算形式;后者在操作中也存在明显的问题,且政府采购仅占行政单位经费
支出的一部分。
(二) 行政单位经费支出存在的问题及改进意见
行政单位是指进行国家行政管理,组织经济和文化建设,维护社会公共秩序
的单位,也就是人们常说的政府机关。去年两会期间,部分政协委员指出:我国
的行政成本不但远高于欧美发达国家,而且高于世界平均水平25%。居高不下的
行政成本,不仅加大了财政负担,而且损害了人民群众的切身利益。我国行政经
费浪费严重的问题仍然是今年两会期间的热点问题。近来,关于政府公务人员一
天耗电量是普通百姓的19倍,每年一辆公务车的运行成本至少在6万元,有的甚
至超过10万元等,这些反映行政管理费用浪费的消息不断的见诸于报端。此外,
近几年国家各级审计机关披露的信息显示,我国行政单位(政府机关)财务管理
很乱,会计违规现象十分普遍。像挥霍公款,贪污挪用公款,截留预算资金和应
缴财政专户款,行政管理费超预算支出,私设小金库等,使国家财政资金大量流
失。行政单位出现的经济腐败等问题,其严重程度是前所未有的。今年6月3
日,中国审计署审计长李金华在“中国科学与人文论坛”发表演讲时称,中国深
化政府体制改革、转变政府职能,不仅要建立一个廉洁的政府,还要建立一个廉
价的政府,政府的成本太高,就是再廉洁也是浪费纳税人的钱。
上述情况表明,我国行政单位会计监督职能发挥的不好,尤其是对经费支出的监
控不力,行政单位内部缺乏有效的会计监控机制。也说明行政单位财务管理制度
很不完善。在传统的经费领报核算方式下,财政拨款一旦进入行政单位就会有去
无回,财政部门便失去管理与控制权。更何况,行政单位还存在着大量预算外资
金和其他收入资金,财政部门更是无法实施监控。因此,一旦行政单位内部缺乏
严密的会计核算制度和会计监督制度,财务管理肯定出现混乱,支出会难以控制,
国家财政资金会大量转移为公务人员的个人消费,形成公职人员的经济腐败。
从我国行政单位特点看,经费支出是其最核心经济的业务,也是影响多方利
益的要害环节,必须高度重视。我国现行的行政单位会计制度中反映行政单位为
完成公务活动所耗费资金的账户只有经费支出一个账户。已如前述,经费支出成
了一个包罗万象的账户,尽管按内容分,经费支出下设了基本工资、补助工资、
其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费、
其他费用10个明细科目,但明细科目的划分不够科学,没有突出反映各项支出
的性质特点,许多需重点管理的支出项目被“公务费”“业务费”所掩盖。像会
议费、招待费、考察费、差旅费、公车费等容易形成消费黑洞的支出项目并没有
设单独的账户核算,使经费支出的核算信息缺乏实用价值,不便于财务管理与会
计控制。此外,来源于预算内资金与来源于预算外资金形成的支出混杂在一起,
一些违规支出的资金来源不清。支出膨胀的源泉在哪里,现行的行政单位经费支
出核算资料不能一目了然地作出反映。在预算外资金收入呈逐渐扩大趋势的情况
下,对预算外资金收入形成的支出没有完备的核算资料,因此预算外资金支出的
管理存在明显的漏洞。针对上述情况,笔者建议增加反映经费支出的一级账户,
将需要重点管理的一些支出项目单独设置总账科目,并且按预算内资金支出和预
算外资金支出分设二级账户。完善行政单位经费支出的账户核算体系,使反映支
出的会计信息清晰、全面,便于控制行政成本(或公务成本),便于提高财务管
理和财务分析水平。
总之,通过对行政单位会计的学习我对行政单位会计有了较深刻的了解,并
且通过分析认为我国行政单位会计还存在着一些缺陷,对我国行政单位会计进行
改革是十分必要的,尤其是在经费支出核算方面急需深入改革。通过改革,使行
政单位会计在控制经费支出、节约财政资金、消除政府腐败等方面发挥应有的作
用。
参考文献:
[1]《预算会计》编写组. 预算会计.北京:中国商业出版社,2005.
[2]王雍君.政府预算会计问题研究. 北京:经济科学出版社,2004.
[3]陆建桥.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题.会计研究,2004(7).
[4]北京市预算会计研究会.关于建立中国政府会计准则的研究报告.会计研
究,2006(3).
[5]中华人民共和国国家统计局.中国统计年鉴-2005. 北京:中国统计出版社,2005.
[6]《新编预算会计》编写组.北京.清华大学出版社,北京交通大学出版社,2008.
范文二:行政事业单位会计改革解析
2012/6/7
行政事业单位会计改革解析
行政事业单位会计改革解析
我国政府与非营利组织会计概述 我国财政预算管理制度改革的主要内容 事业单位会计改革最新动向 行政单位会计改革现状
主讲人:胡景涛
我国政府与非营利组织会计概述
我国政府与非营利组织会计组成体系 政府与非营利组织的特征 我国政府与非营利组织会计制度
我国政府与非营利组织会计组成体系
财政总预算会计 政府会计 政府与非营 利组织会计 非营利组织会计 民间非营利组织会计 行政单位会计 其他相关部门会计 事业单位会计
我国政府与非营利组织会计组成体系
政府与非营利组织的特征
1.政府与非营利组织建立或运作的动机不是为 了获利。 2.受托责任的多层次性。 3.资金来源的无偿性。 4.资金运用的限定性。 5.业绩评价的模糊性。
财政总预算会计 预算会计 政府与非营 利组织会计 行政单位会计 事业单位会计 其他相关部门会计 民间非营利组织会计
1
2012/6/7
我国政府与非营利组织会计制度
我国财政预算管理制度改革主要内容
部门预算改革、国库集中收付制度改革和 政府采购改革是近年来我国财政预算管理 制度改革的几项主要内容。这些改革措施 对行政事业单位会计实务产生了深刻的影 响。
财政总预算会计制度 财政总预算会计制度 预算会计 预算会计 制度 行政单位会计制度 行政单位会计制度 事业单位会计制度 事业单位会计制度
政府与非营 利组织会计 利组织会计 制度
民间非营利组织会计制度 民间非营利组织会计制度
我国财政预算管理制度改革主要内容
部门预算概述 部门预算是按照政府各部门承担的公共管 理和发展社会事业职能分类编制而成的预 算,是政府各部门财务收支的综合计划 。
我国财政预算管理制度改革主要内容
我国政府预算自2000年开始将原来按功能 我国政府预算自2000年开始将原来按功能 编制改为按部门编制。 部门预算改革的内容很多,但对行政事业 单位会计影响较大的是政府收支分类改革。
我国财政预算管理制度改革主要内容
政府收支分类改革概述 2006 年,财政部下发了《政府收支分类 年,财政部下发了《 改革方案》,并于2007 改革方案》,并于2007 年1 月1日起全面 并于2007 并于 实施政府收支分类改革 。 2009年,根据预算管理的实际需要,财政 2009年,根据预算管理的实际需要,财政 部下发了“关于修订2010年政府收支分类 部下发了“关于修订2010年政府收支分类 科目的通知 ”,对《2010年政府收支分类 ”,对《2010年政府收支分类 科目》 科目》做出了修订 。
我国财政预算管理制度改革主要内容
政府收支分类的概念 政府收支分类就是对政府收入和支出进行 类别和层次划分,以全面、准确、清晰的 类别和层次划分 以全面 准确 清晰的 反映政府收支活动。
2
2012/6/7
我国财政预算管理制度改革主要内容
政府收支分类改革的主要内容 1.政府收入分类全面反映政府收入的来源 1.政府收入分类全面反映政府收入的来源 和性质,不仅包括预算内收入,还包括预 和性质 不仅包括预算内收入 还包括预 算外收入、社会保险基金收入等属于政府 收入范畴的各项收入。具体来说,按国际 通行分类方法将政府收入分为类、款、项、 目四级。
我国财政预算管理制度改革主要内容
政府收支分类改革的主要内容 2.建立支出功能分类体系,统一按支出功 2.建立支出功能分类体系,统一按支出功 能设置类、款、项三级科目,从而更加清 能设置类 款 项三级科目 从而更加清 晰的反映政府各项职能活动。
我国财政预算管理制度改革主要内容
政府收支分类改革的主要内容 3.建立支出经济分类体系,全面、规范、 3.建立支出经济分类体系,全面、规范、 明晰的反映政府各项支出的具体用途。具 明晰的反映政府各项支出的具体用途 具 体设类、款两级科目。
我国财政预算管理制度改革主要内容
《2010年政府收支分类科目》修订内容 2010年政府收支分类科目》 一、新增“国土资源气象等事务”类级科目 将20118款“国土资源事务” 19款“海 20118款“国土资源事务”、 款“海 款“国土资源事务”、19 洋管理事务”、20款“测绘事务”、21款 洋管理事务”、20款“测绘事务”、21款 “地震事务”、22款“气象事务”调出。 “地震事务”、22款“气象事务”调出。 新增220类“国土资源气象等事务”,专 新增220类“国土资源气象等事务”,专 门反映政府用于国土资源、海洋、测绘、 地震、气象等公益服务事业方面的支出。
我国财政预算管理制度改革主要内容
《2010年政府收支分类科目》修订内容 2010年政府收支分类科目》 二、新增“住房保障支出”类级科目 将208类“社会保障和就业”下20款“保 208类“社会保障和就业”下 款“保 类“社会保障和就业”下20 障性住房支出”,212类“城乡社区事务” 障性住房支出”,212类“城乡社区事务” 下04款“城乡社区住宅”,以及229类 04款“城乡社区住宅”,以及229类 “其他支出”下03款“住房改革支出”分 “其他支出”下03款“住房改革支出”分 别调出。新增221类“住房保障支出”, 别调出。新增221类“住房保障支出”, 集中反映政府用于住房方面的支出。
我国财政预算管理制度改革主要内容
《2010年政府收支分类科目》修订内容 2010年政府收支分类科目》 三、新增“商业服务业等事务”和“粮食 安全物资储备事务”类级科目 将216类“粮油物资储备管理等事务”名 216类“粮油物资储备管理等事务”名 称修改为“商业服务业等事务”。原 21699款“其他粮油物资储备管理等事务 21699款“其他粮油物资储备管理等事务 支出”名称修改为“其他商业服务业等事 务支出”。
3
2012/6/7
我国财政预算管理制度改革主要内容
《2010年政府收支分类科目》修订内容 2010年政府收支分类科目》 三、新增“商业服务业等事务”和“粮食 安全物资储备事务”类级科目 新增 222类“粮食安全物资储备事务”。 222类“粮食安全物资储备事务”。 将原21601款“粮油事务”和03款“物资 将原21601款“粮油事务”和03款“物资 储备”调出,对应设置01款“粮食安全” 储备”调出,对应设置01款“粮食安全” 和02款“物资储备”。 02款“物资储备”。
我国财政预算管理制度改革主要内容
《2010年政府收支分类科目》修订内容 2010年政府收支分类科目》 四、其他事项 在213类“农林水事务”01款“农业”下 213类 农林水事务 01款 农业 下 213类“农林水事务”01款“农业”下 类 01款 将41项“乡村债务化解”、43项“对村民 41项“乡村债务化解”、43项“对村民 委员会和村党支部的补助”、45项“对村 委员会和村党支部的补助”、45项“对村 级一事一议的补助”、46项“实施减轻农 级一事一议的补助”、46项“实施减轻农 业用水负担综合改革补助”删去,分别调 整至新增科目21307款“农村综合改革” 整至新增科目21307款“农村综合改革” 下。
我国财政预算管理制度改革主要内容
《2010年政府收支分类科目》修订内容 2010年政府收支分类科目》 四、其他事项 在213类“农林水事务”01款“农业”下 213类 农林水事务 01款 农业 下 213类“农林水事务”01款“农业”下 类 01款 将41项“乡村债务化解”、43项“对村民 41项“乡村债务化解”、43项“对村民 委员会和村党支部的补助”、45项“对村 委员会和村党支部的补助”、45项“对村 级一事一议的补助”、46项“实施减轻农 级一事一议的补助”、46项“实施减轻农 业用水负担综合改革补助”删去,分别调 整至新增科目21307款“农村综合改革” 整至新增科目21307款“农村综合改革” 下。
我国财政预算管理制度改革主要内容
《2010年政府收支分类科目》修订内容 2010年政府收支分类科目》 四、其他事项 将215类“采掘电力信息等事务”名称修 215类 采掘电力信息等事务 名称修 215类“采掘电力信息等事务”名称修 类 改为“资源勘探电力信息等事务”。 21501款“采掘业”名称修改为“资源勘 21501款“采掘业”名称修改为“资源勘 探开发和服务支出”,99款“其他采掘电 探开发和服务支出”,99款“其他采掘电 力信息等事务支出”名称修改为“其他资 源勘探电力信息等事务支出”。
我国财政预算管理制度改革主要内容
政府采购制度概念 政府采购(Government Procurement) 政府采购(Government Procurement) 也称为公共采购,它是指各级政府及其所 也称为公共采购 它是指各级政府及其所 属机构为开展日常政务活动或提供公共服 务活动的需要,在财政的监督下,以法定 的方式、方法和程序,购买货物、工程或 劳务的行为。
我国财政预算管理制度改革主要内容
政府采购的适用范围 各级国家机关、实行预算管理的事业单位 和社会团体(以下统称采购机关),使用 和社会团体(以下统称采购机关) 使用 财政性资金(包括预算内和预算外资金), 以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇 佣等方式获取货物、工程或服务的购买行 为,都适用政府采购 。
4
2012/6/7
我国财政预算管理制度改革主要内容
政府采购的作用
政府采购具有促进公共资源优化配置的作用
我国财政预算管理制度改革主要内容
政府采购方式
公开招标采购 招标性采购 邀请招标采购 竞争性谈判采购 非招标性采购 询价采购 单一来源采购
政府采购具有其他的市场引导作用 政府采购具有其他辅助作用
我国财政预算管理制度改革主要内容
国库集中收付制度的概念 我国传统的分散型国库制度存在的问题 我国实行国库集中收付制度的意义 我国国库集中收付制度改革的主要内容
我国财政预算管理制度改革主要内容
国库单一账户体系
国库单一账户:在国库为财政部门设立, 国库单一账户:在国库为财政部门设立,用于财 政收支及与其他账户清算。 政收支及与其他账户清算。 财政零余额账户:在商业银行为财政部门设立, 财政零余额账户:在商业银行为财政部门设立, 用于财政支付及与单一账户清算。 用于财政支付及与单一账户清算 用于财政支付及与单 账户清算。 单位零余额账户:在商业银行为预算单位设立, 单位零余额账户:在商业银行为预算单位设立, 用于财政授权支付和清算。 用于财政授权支付和清算。 预算外资金账户:在商业银行为财政部门设立, 预算外资金账户:在商业银行为财政部门设立, 用于预算外资金收入和支出。 用于预算外资金收入和支出。 特设账户:在商业银行为财政部门设立, 特设账户:在商业银行为财政部门设立,用于记 录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动。 核算和反映预算单位的特殊专项支出活动。
我国财政预算管理制度改革主要内容
收入收缴程序 在国库集中收付制度下,财政收入的收缴 有直接缴库和集中汇缴两种方式。 有直接缴库和集中汇缴两种方式。 支出付款程序 在国库集中收付制度下,财政支出的拨付 有财政直接支付和财政授权支付两种方式。 有财政直接支付和财政授权支付两种方式。
我国财政预算管理制度改革主要内容
财政直接支付 是预算单位按批准的预算和资金使用计划, 向国库提出支付申请,由财政部门开具支 付令,通过国库单一账户体系,直接将财 政资金支付到收款人(即商品和劳务供应 者,下同)或用款单位账户。一般用于工 资支付、购买商品、转移支出等。 资支付、购买商品、转移支出等。
5
2012/6/7
我国财政预算管理制度改革主要内容
财政授权支付 预算单位根据财政授权,自行开具支付令, 通过国库单一账户体系将资金支付到收款 人账户。实行财政授权支付的支出包括未 实行财政直接支付的购买支出和零星支出。 一般用于未纳入统一支付的购买支出和零 星支出等。 星支出等。
事业单位会计改革最新动向
财政部于2012年 月印发了《 财政部于2012年2月印发了《事业单位会 计准则(征求意见稿)》 计准则(征求意见稿)》和《事业单位会 计制度(征求意见稿)》。新的《 计制度(征求意见稿)》。新的《事业单 位会计准则》 位会计准则》和《事业单位会计制度》预 事业单位会计制度》 计将于2013年 计将于2013年1月1日起施行。
事业单位会计的范围 事业单位会计的范围 事业单位应当执行《 事业单位应当执行《事业单位会计准 则》。
事业单位会计制度适用范围 1.适用于各级普通事业单位。 1.适用于各级普通事业单位。 适用于各级普通事业单位 2.不适用于执行行业会计制度的事业单 2.不适用于执行行业会计制度的事业单 位。 3.不适用于纳入企业管理的事业单位。 3.不适用于纳入企业管理的事业单位。
34
事业单位会计准则(征求意见稿)
事业单位应当对其本身发生的业务或事项 进行会计核算。 事业单位会计核算应当以持续运营为前提。 事业单位应当划分会计期间,会计期间分 为年度和中期。 事业单位的会计核算一般采用收付实现制, 但部分业务或事项可以采用权责发生制。 部分行业可以在行业事业单位会计制度中 采用权责发生制。
事业单位会计制度(征求意见稿)
资产类会计科目 负债类会计科目 净资产类会计科目 收入类会计科目 支出类会计科目
6
2012/6/7
事业单位会计的资产
事业单位会计的资产
资产是指事业单位过去的业务或事项形成的、 由单位占有的、预期会给单位带来经济利益或 者服务潜力的资源。 资产只有在与该资源有关的经济利益或服务潜 力能够流入事业单位,且该资源的成本或者价 值能够可靠地计量时才能予以确认。
37
事业单位的资产一般应当按照历史成本进行计 量,确定其金额。
38
事业单位会计的资产
事业单位会计的资产
一、货币类 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 二、应收类 4 5 6 7 8
39
三、存货类 9 10 11 12 13 14 15 16 17 存 货 四、长期类 对外投资 固定资产 累计折旧 文物文化资产 在建工程 无形资产 累计摊销 待处置资产损溢
40
事业单位的资产按照流动性,可以分为流动资 产和非流动资产。流动资产主要包括货币资产、 应收及预付款项、存货等。非流动资产主要包 括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产 等。
1 2 3
财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款
一、货币类资产
(一)货币类资产的内容 1.库存现金 1.库存现金 2.银行存款 2.银行存款 3.零余额账户用款额度
二、应收及预付款项
(一)应收及预付款项的内容 1.应收票据。 1.应收票据。 2.应收账款。 2.应收账款。 3.预付账款。 3.预付账款。 4.其他应收款。 4.其他应收款。 5.财政应返还额度。 5.财政应返还额度。
41 42
7
2012/6/7
二、应收及预付款项
(三)坏账的核销 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回 的应收账款、预付账款、其他应收款,按规定报 经批准后予以核销。核销的应收及预付款项应在 备查簿中保留登记。 将需要核销的账款,按照待核销的金额,借记 “待处置资产损溢”科目。
43
三、财政应返还额度
(一)财政应返还额度的内容 同行政单位会计类似,事业单位在年度终了,需 要对年度未实现的财政直接支付用款额度和财政 授权支付用款额度进行注销,并在下年初恢复。
44
三、财政应返还额度
(一)财政应返还额度的内容 财政应返还额度包括财政应返还直接额度和 财政应返还额度包括财政应返还直接额度和财政 应返还授权额度。 应返还授权额度。
三、财政应返还额度
(二)财政应返还额度的核算 1.年终注销 1.年终注销 2.年初恢复 2.年初恢复
45
46
四、存货
(一)存货的内容 存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中 为耗用而储存的资产,包括材料、燃料、包装物 和低值易耗品等。本科目应当按照存货的种类、 规格和保管地点等进行明细核算。
四、存货
(二)存货的核算 事业单位应当设置存货备查簿,在取得存货时登 记存货的资金来源。 存货备查簿 存货的资金性质为“财政性资金” 存货的资金性质为“非财政性资金”
47 48
8
2012/6/7
五、固定资产
(一)固定资产的内容 事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上, 单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本 保持原来物质形态的资产。
五、固定资产
(一)固定资产的内容 事业单位的固定资产包括:房屋及构建物;专用 设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案; 家具、用具、装具及动植物。 事业单位的文物文化资产属于固定资产范畴,但 在“文物文化资产”科目单独核算。
49 50
五、固定资产
(一)固定资产的内容 事业单位的固定资产,一般情况下必须同时具备 以下两个条件。(1)使用时间在一年以上;(2 以下两个条件。(1)使用时间在一年以上;(2) 单位价值在规定限额以上。一般设备价值在 1000元以上,专用设备价值在1500元以上。 1000元以上,专用设备价值在1500元以上。 单位价值虽未达到规定标准,但预计使用年限在 一年以上(不含一年)的大批同类物资,作为固 定资产管理。
五、固定资产
(二)固定资产的核算 为反映事业单位固定资产的增减变化情况,事业 单位应当设置“固定资产”和“固定基金”两个 科目。
51
52
五、固定资产
(二)固定资产的核算 1. 固定资产的取得 事业单位固定资产的取得方式,包括购入、自行 建造、融资租赁租入、接受捐赠、无偿调入等。 固定资产在取得时,应当按照成本进行初始计量。
五、固定资产
(二)固定资产的核算 2.固定资产折旧 2.固定资产折旧 为真实反映固定资产的价值,事业单位应当建立 固定资产折旧制度。事业单位一般应当采用年限 平均法计提固定资产折旧。 事业单位会计在计提折旧时冲减净资产“固定基 事业单位会计在计提折旧时冲减净资产“固定基 金” 。
53 54
9
2012/6/7
业务举例
某事业单位计提本月固定资产折旧费,根据“固 定资产折旧计算表”,本月应计提固定资产折旧 共计38650元 共计38650元 38650元。 元。 借:固定基金——资产折耗 借:固定基金——资产折耗 贷:累计折旧 38650 38650
五、固定资产
(二)固定资产的核算 3.固定资产的处置 3.固定资产的处置 事业单位固定资产的处置,包括出售固定资产、 无偿调出固定资产、对外捐赠固定资产、对外投 资固定资产等。事业单位处置固定资产应当按照 国家有关规定办理,并经主管部门审核同意后报 同级财政部门审批。
55 56
五、固定资产
(二)固定资产的核算 4.固定资产清查盘点 4.固定资产清查盘点 事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点,每 年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘 亏或者报废、毁损,应当及时查明原因,按规定 报经批准后进行账务处理。
57
五、固定资产
(三)文物文化资产的核算 文物文化资产指事业单位用于展览等目的的历史 文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并 作长期或者永久保存的典藏等。 文物文化资产属于固定资产范畴,但不计提折旧。
58
六、在建工程
(一)在建工程的内容 在建工程是指已经发生必要支出,但尚未达到交 付使用状态的建设工程。 事业单位的在建工程包括建筑工程和设备安装工 程。
六、在建工程
(二)在建工程的核算 1.建筑工程 1.建筑工程 建筑工程是指为新建、改建或扩建房屋建筑物和 附属构筑物设施而进行的工程项目。
59
60
10
2012/6/7
六、在建工程
七、对外投资
七、对外投资
七、对外投资
七、对外投资
七、对外投资
2012/6/7
七、对外投资
八、无形资产
业务举例
八、无形资产
八、无形资产
八、无形资产
2012/6/7
八、无形资产
事业单位会计的负债
一、借入款项
事业单位会计的负债
事业单位会计的负债
一、借入款项
2012/6/7
一、借入款项
三、应缴款项
三、应缴款项
二、应付及预收款项
三、应缴款项
三、应缴款项
2012/6/7
三、应缴款项
四、应付职工薪酬
事业单位会计的净资产
三、应缴款项
四、应付职工薪酬
事业单位会计的净资产
2012/6/7
一、事业基金
一、事业基金
事业单位会计的净资产
一、事业基金
一、事业基金
二、固定基金
2012/6/7
二、固定基金
三、专用基金
职工福利基金三、专用基金
三、专用基金
三、专用基金
四、结转和结余
2012/6/7
四、结转和结余
四、结转和结余
四、结转和结余
四、结转和结余
四、结转和结余
四、结转和结余
2012/6/7
四、结转和结余
四、结转和结余
四、结转和结余
四、结转和结余
四、结转和结余
四、结转和结余
2012/6/7
四、结转和结余
四、结转和结余
事业单位会计的收入四、结转和结余
四、结转和结余
事业单位会计的收入
2012/6/7
事业单位会计的收入
事业单位会计的支出
财政补助收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位上缴收入 其他收入
121
支出是指事业单位发生的、会导致本期净资产 减少的经济利益或者服务潜力的总流出。 支出只有在经济利益或者服务潜力能够流出从 而导致事业单位资产减少或者负债增加、且经 济利益或者服务潜力的流出额能够可靠计量时 才能予以确认。
122
事业单位会计的支出
行政单位会计改革现状
根据《行政单位会计制度》及相关补充规 定,目前行政单位会计共设置会计科目22 定,目前行政单位会计共设置会计科目22 个。其中资产类8个,负债类6 个。其中资产类8个,负债类6个,净资产 类2个,收入类3个,支出类3个。 个,收入类3个,支出类3
事业单位的支出包括事业支出、对附属单位补 助、上缴上级支出、经营支出、其他支出等。
123
序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
编号 101 现金
科目名称 一、资产类
序号 15
编号 301
科目名称 三、净资产类 固定基金
五、行政单位会计要素与会计科目 102 银行存款 16 303 结余
103 105 有价证券 17 18 19 20 21 22 401 404 407 501 502 505 库存材料 104 暂付款 (二)行政单位会计科目 106 107 115 201 202 203 211 212 213 固定资产 零余额账户用款额度 财政应返还额度 二、负债类 应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款 应付工资(离退休费) 应付工资(离退休费) 应付地方津贴补贴 应付其他个人收入
行政单位会计的收入核算
来源于财政国库,纳入 财政预算管理。 财政预算管理。 拨入经费 预算外资金收入 其他收入 来源于行政收费,纳入 财政专户管理。 财政专户管理。 来源于其他方面。
125 126
四、收入类 拨入经费 预算外资金收入 其他收入 五、支出类 经费支出 拨出经费 结转自筹基建
21
2012/6/7
一、拨入经费
(三)拨入经费的核算 拨付方式 1.财政实拨资金方式 1.财政实拨资金方式 2.财政直接支付方式 2.财政直接支付方式 3.财政授权支付方式 3.财政授权支付方式
127
二、预算外资金收入
预算外资金也称为财政专户管理的资金。预算外 资金是原来的称谓,随着财政预算体制改革的深 入,预算外资金将纳入预算管理,这项资金一般 称为“财政专户管理的资金”。 称为“财政专户管理的资金”。
128
行政单位会计的支出核算
经费支出
经费支出的核算 经费支出的核算 行政单位的经费支出,以收付实现制确认。按取 得经费的方式的不同,确认时间的所不同。 1.财政实拨资金方式 1.财政实拨资金方式 2.财政直接支付方式 2.财政直接支付方式 3.财政受权支付方式 3.财政受权支付方式
129 130
行政单位在业务活动 中发生的各项支出。 经费支出 拨出经费 结转自筹基建 行政单位转拨给所属 单位的财政资金。 用经费以外的自筹资 金进行基本建设支出。
经费支出
(三)经费支出的核算 1.财政实拨资金方式下 1.财政实拨资金方式下 在财政实拨资金方式下,财政部门通过国库将财 政资金直接拨入行政单位的开户银行,行政单位 可以通过支票、汇兑、公务卡等方式进行结算。 可以通过支票、汇兑、公务卡等方式进行结算。
经费支出
(三)经费支出的核算 2.财政直接支付方式下 2.财政直接支付方式下 在财政直接支付方式下, 财政部门并非将经费 拨入到行政单位的账户中,而是由财政国库支付 执行机构集中支付。
131
132
22
2012/6/7
经费支出
经费支出的核算 经费支出的核算 3.财政授权支付方式下 3.财政授权支付方式下 在财政授权支付方式下,财政部门给予行政单位 一定数额的用款额度,行政单位通过开设的单位 零余额账户完成款项的支付。
行政单位会计的资产核算
序号 1 2 3 4 5 6 7 8 编号 101 102 103 104 105 106 107 115 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产 零余额账户用款额度 财政应返还额度 科目名称 一、资产类
133
134
暂付款
暂付款的内容 实行“公务卡”结算制度后,行政单位工作人员 实行“公务卡”结算制度后,行政单位工作人员 外出公务消费,可以不再预借现金,而是持公务 卡先行刷卡支付,而后向单位财务申请报销,不 再通过暂付款科目核算。
库存材料
(一)库存材料的内容 (一)库存材料的内容 库存材料是指行政单位大宗购人进入库存,并陆 续耗用的行政用物资材料。
135
136
库存材料
(二)库存材料的核算 1.材料的购入。行政单位购入的材料,按实际价 1.材料的购入。行政单位购入的材料,按实际价 格计价。包括所含增值税进项税,不包括购进时 格计价 包括所含增值税进项税 不包括购进时 的费用。 购入时: 借:库存材料--×× 借:库存材料--×× 贷:银行存款、零余额账户用款额度、拨入经费
137
库存材料
(二)库存材料的核算 2.材料的领用。行政单位材料领用时,用先进先 2.材料的领用。行政单位材料领用时,用先进先 出法和加权平均法确定发出成本。 出法和加权平均法确定发出成本 领用时: 借:经费支出 贷:库存材料--×× 贷:库存材料--××
138
23
2012/6/7
库存材料
(二)库存材料的核算 3.材料的盘点。材料的盘盈、盘亏,属于正常的 3.材料的盘点。材料的盘盈、盘亏,属于正常的 溢出或损耗,作为减少或增加当期支出处理。 溢出或损耗 作为减少或增加当期支出处理 盘亏时: 借:经费支出 贷:库存材料--×× 贷:库存材料--×× 盘盈时: 借:库存材料--×× 借:库存材料--×× 贷:经费支出
139
固定资产
(一)固定资产的内容 行政单位的固定资产是指使用年限在一年以上, 单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本 保持原来物质形态的资产。 行政单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用 设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固 定资产六类。
140
固定资产
(二)固定资产的确认标准 行政单位的固定资产,一般情况下必须同时具备以 下两个条件。不具备固定资产标准的工具、器具等, 作为库存材料核算。 1.使用时间在一年以上; 1.使用时间在一年以上; 2.单位价值在规定限额以上。一般设备价值 2.单位价值在规定限额以上。一般设备价值 在500元以上,专用设备价值在800元以上。(近 500元以上,专用设备价值在800元以上。(近 年来标准有所提高,标准拟为1000和1500元) 年来标准有所提高,标准拟为1000和1500元)
固定资产
(四)固定资产的核算 1.固定资产的增加 1.固定资产的增加 取得时: 借:经费支出 贷:银行存款等
141
同时: 借:固定资产 贷:固定基金
142
固定资产
(四)固定资产的核算 发生支出时: 2.固定资产的减少 2.固定资产的减少 减少时: 借:固定基金 贷:固定资产 借:经费支出 贷:银行存款 取得收入时: 借:银行存款 贷:其他收入(应缴)
143
财政应返还额度 财政应返还额度
财政应返还额度的内容 财政应返还额度的内容 在国库集中支付制度下,行政单位的年度预算指 标包括财政直接支付额度和财政授权支付额度。 年度终了,需要对年度未实现的财政直接支付用 款额度和财政授权支付用款额度进行注销,并在 款额度和财政授权支付用款额度进行注销,并在 下年初恢复。 下年初恢复。
144
24
2012/6/7
行政单位会计的负债的核算
应缴预算款
应缴预算款的核算 1.未实行非税收收入集中收付的行政单位 1.未实行非税收收入集中收付的行政单位 如果行政单位未实行非税收收入集中收付改革, 应缴预算款采用集中汇缴方式缴入国库。 应缴预算款采用集中汇缴方式缴入国库。
负债是行政单位承担的能以货币什量,需要以资 产偿付的债务,包括应缴预算款、应缴财政专户 款、暂存款等。 应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款 等 财政国库 财政专户 单位个人
145
146
应缴预算款
2. 已经实行非税收收入集中收付的行政单位 如果行政单位已经实行非税收收入集中收付改革, 如果行政单位已经实行非税收收入集中收付改革 应缴预算款项采用直接缴库方式缴入国库,行政 应缴预算款项采用直接缴库方式缴入国库,行政 单位不再设立银行账户收缴预算资金,缴款人直 接将应缴款项缴入国库账户。
应缴财政专户款
应缴财政专户款的核算 1.未实行非税收收入集中收付的行政单位 1.未实行非税收收入集中收付的行政单位 未实行非税收收入集中收付的行政单位,应缴财 政专户款采用集中汇缴方式上缴专户。 政专户款采用集中汇缴方式上缴专户。
147
148
应缴财政专户款
(二)应缴财政专户款的核算 2.已经实行非税收收入集中收付的行政单位 2.已经实行非税收收入集中收付的行政单位 已经实行非税收收入集中收付的行政单位,应缴 财政专户款采用直接缴库方式上缴专户。
工资福利类应付款项 工资福利类应付款项
工资福利类应付款项的内容 工资福利类应付款项的内容 为了进一步加强和规范行政事业单位工资和津贴 补贴发放的管理,财政部要求行政事业单位设置 工资福利类应付款科目进行核算。
149
150
25
2012/6/7
工资福利类应付款项 工资福利类应付款项
工资福利类应付款项的内容 工资福利类应付款项的内容 应付工资(离退休费) 应付地方(部门)津贴补贴 其他应付个人收入
行政单位会计的净资产核算
净资产是指行政单位资产减负债差额,反映行政 单位的资产净值。行政单位收入与支出的差额形 成的结余,也构成行政单位的净资产。 固定基金 结余
151 152
固定基金
(一)固定基金 固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。 行政单位的固定基金,反映固定资产的规模,体 现国家对行政单位固定资产的所有权。
固定基金
(二)固定基金核算 行政单位的固定资产不提折旧,固定基金数额随 固定资产的变化而变化。当固定资产增加时,同 时增加固定基金;当固定资产减少时,也同时减 少固定基金。固定基金与固定资产的总额保持一 少固定基金。固定基金与固定资产的总额保持一 致。
153
154
结余
(一)结余的内容 结余是指行政单位年度收入与支出相抵后的余 额,包括需要结转下一年度继续使用的资金。
结余
(二)结余的分类 分类1 分类1 按部门预算管理的要求 基本支出结余 项目支出结余
155
156
26
2012/6/7
结余
(二)结余的分类 分类2 分类2 按后续的使用要求 财政拨款结转 财政拨款结余
结余
(二)结余的分类 分类3 分类3 经费性质 财政一般预算经费结余 财政基金预算经费结余 其他经费结余
157 158
结余
(三)结余的核算 为加强财政资金的管理,行政单位的财政拨款需 为加强财政资金的管理,行政单位的财政拨款需 要区分“财政拨款结转”和“财政拨款结余”。
谢谢大家!
159
27
范文三:行政单位会计制度改革管理
摘 要 《行政单位会计制度》于2014年1月1日正式实施,这是我国政府新推行的又一个会计改革制度。该制度的实施不仅有效地反映了政府的委托职责,更进一步推动了政府部门的现代化进程。本文将通过传统会计制度与新型会计制度的对比,更加全面立体地突出新会计制度的优越性、革命性,并就相关问题提出解决方案。 关键词 行政单位 传统会计制度 会计制度改革 管理 一、引言 强权奴隶社会早已离我们而去,现在的社会已经是人人平等、人人参政的社会主义社会。每个公民都有义务和权力维护政府运作的公平公正。因此,政府工作的公平性就更加不可小觑。随着公共财政体系的建立健全和财政预算改革管理的深入发展,透明化要求被逐渐提上日程。此项工作原则使每个公民对政府处理事务的原则和程序都有更为详细的了解,这就对会计制度有了更大的约束和挑战,从而要求政府必须建立健全制度体系。 二、传统行政单位会计制度存在的弊端 (1)涵盖面不够完整。传统的会计制度仍然采用收付实现制,也就是现金结算的方式,它主要反映政府部门现金流量的多少,但是对真实的账目支出缺乏准确的表达和体现。这是因为现金支付只能从传统意义的表达收入和支出的关系。然而在现代网络等多种新媒体渠道的发展下,会计管理涉及的工作内容不可能只是单纯的现金流通,还会出现跨会计期间的资本性输出等一些资金的流动手段。而现金制度并不能满足和体现此时的账目流通,如一些非资金交易、非固定资产也是一种无形的现金,当处理这类资产问题时,传统会计制度就会受到限制和约束,这客观上要求我们对传统的会计制度做出一些改革和转变。 (2)会计科目设置存在缺陷。第一,科目设置简单,核算内容不全、混乱。由于行政单位会计制度的内容与企业会计制度内容有很大差异,因此项目协调也不尽相同,直接造成科目的混乱,这一现象已经在我国的会计事业中颇为明显。传统科目只是反映现金交易的一些基础课程以及对一些有偿实物的换算与交易,而对部分“无形的非固定资产”的计算则涉猎很少。目前,自主创业的企业越来越多,他们之间的一些资金流动并不能全部专用现金交易。因此,传统会计科目的教学就不能解决这个问题。还有在一些国企与事业单位中,在处理员工福利问题的时候,只能放到“暂存款”的款项里进行计算,而这种结算方式并不能更好地体现专业性,并且对暂存款的内容也缺乏清晰性和明确性。第二,有些科目的性质不够明确。两种或几种不同的科目在界定时,往往出现界定模糊的问题。例如,“暂付款”科目的流动资产性质和“暂存款”科目的负债性质就是混淆的焦点之一。除此之外,部分科目的性质归属也存在问题。例如,就财政专项拨款与预算内拨款两个科目而言,“财政专项拨款”科目作为支出科目,反映的是一个单位除了正常的单位预算之外多出来的资金;“预算内拨款”指的是国家财政预算多出来的那一部分,其主要任务则是将这些多出来的部分拨给那些资金不足的部门,从而实现资源的优化配置。在日常工作中,部分单位与企业就常常将两项工作弄混。第三,部分科目设置或划分不合理。行政单位基本建设资金一般分为预算内专项拨款和行政单位自筹两部分,行政单位基本建设资金实质上是为行政单位经费分配与管理工作服务的,理论上不应再单独计算。因为这样不仅缺乏准确性和合理性,且不利于对资金结余和利息的有效控制,容易导致经费支出虚报的现象。 (3)报表体系尚不够完整。会计报告是行政单位向人民公开其履行职责的重要形式,而当前行政单位所采用的体系仍然只有收入,收出和资产负债表这三项简单内容,很难全面准确地反映行政单位的财务支出情况,对于最重要的现金流量表也没有很好地表现在会计报告表中,财务状况透明化不容乐观。 三、新时期行政单位会计制度改革的意义 随着我国市场经济的飞速发展,科学会计制度理论体系的构建刻不容缓。新的会计制度改革合理地吸取和借鉴了国际的经济发展经验,顺应国际会计的发展要求,并结合我国基本国情,针对国内基础会计环境主要特征,制定出满足管理需求的会计制度。清晰透明的会计制度从很大程度上防止了官员贪污现象的滋生,并在一定程度上保证了国家财务的公正性,无形中加强了监督力度,节约人力资源并保证了公平公正的社会秩序。这在客观需求上,对我国现阶段行政单位事业提出了更高的要求,可以说行政单位会计制度的颁发刻不容缓。 四、行政单位会计制度改革与管理对策 (1)有清晰的行政单位会计核算目标。行政会计制度的改革要求应当以下两点:第一,要反映出单位预算结果,真实履行账目委托的职责,根据会计制度做到正确的受托结果,反映单位真实准确的预算以及财政状况。第二,要反映出单位财务状况,让其财务状况透明化。无论哪种制度的颁布与施行,都是为了更好地服务于人民,让生活和生产方式更加便捷,促进企业能够更好地发展,从而提高工作效率,亮化单位财政状况,实现人民对政府的监督。 (2)有完善的行政单位会计基本方法。新的会计制度对一些资金的明细有了更加明确的计算和管理方法,达到了细化的目的。例如,行政单位的预算由收入和支出两部分组成,新的“会计信息系统”采用更加科学系统的方法,对收支预算做出调整和计算,对资金有一定的核算方式,可以为单位提供更加完美的会计报告,保证公司决策高效进行,维护单位的正常秩序。 (3)改变行政单位会计核算基础。新的会计制度仍然以传统的收付实现制为基础,以权责发生制为辅,这是对一般的收入支出型财务状况而言的;如果是一些公司、企业或无形资产为主的财务状况,则恰好相反。收付实现制不再作为基础制度,而是作为权责发生制的辅助制度。可以看出,新的会计制度的出台要求不同的经济体系下,应该采用不同的制度,而在传统的会计制度中部分内容是受到限制的。 (4)规范行政单位收入和支出核算。前文论述中可以看出,从收入方面来讲,科目设置方面应该设置“其他科目”等科目,同在对其他科目的资金进行流动时,应该密切注意资金的来源去向等问题,并对其进行核算,从而避免出现同种类型的资金重复出现、模糊财务等状况。从支出方面看,不同类型的单位和企业,对同种类型的资金的称呼也不相同。因此,在对资金核算时,务必对此异名同义的现象格外重视,避免出现重复现象,造成财政模糊。 (5)构建行政单位会计基本理论新体系。实践是检验真理的唯一标准,但是也要有正确的理论作为指导。在现行的会计制度下,群众对信息公开化的迫切需求,已经引起政府高度重视,因此构建和完善行政单位的会计制度已刻不容缓。笔者认为,政府可以通过改变补充会计核算的内容,来提高会计核算的精准度,减少人力资源的浪费,从而促进行政单位会计工作高效有力地运行。 五、结语 新的《行政单位会计制度》的施行不但提高了资金使用效率,提升工作人员的办事能力,而且加强了行政单位的执行能力和管理能力,满足了行政单位做好会计工作的需要,并进一步实现其自身长期发展。因此,我们应该从实际出发,以我国现阶段基本国情为基础,以为人民服务为宗旨,继续加强国库集中收付制度和内部控制制度建设,为行政单位的良好建设夯实基础。 (作者单位为漯河市郾城区人民检察院) 参考文献 [1] 田野.新时期的行政单位会计制度[J].合作经济与科学,2010(3):81. [2] 谈芝祥.论行政事业单位会计集中核算问题及改进措施[J]. 2008(8):11-13.
范文四:谈改革后的行政单位会计
谈改革后的行政单位会计
? 徐国民 周世彬
为使行政单位财会工作者尽快掌握新行政单位会计 11 会计主体。 根据机构建制和经费领报关系, 行政 制度的基本内容, 便于新旧制度顺利衔接并按照新制度 单位的会计主体单位类型可划分为主管会计单位、二级 的规定进行会计核算, 笔者对改革后的行政单位会计从 会计单位和基层会计单位。向财政部门领报经费, 并发生 以下几个方面谈些认识。 预算管理关系的为主管会计单位; 向主管会计单位或上
一、建立了独立的行政单位会计制度 一级会计单位领报经费, 并发生预算管理关系, 有下一级
改革前, 行政单位和事业单位执行一个会计制度, 即会计单位的, 为二级会计单位; 向上一级会计单位领报经 1988 年颁布的《事业行政单位预算会计制度》。随着社会 费, 并发生预算管理关系, 没有下级会计单位的, 为基层 主义市场经济体制的建立和发展, 行政单位和事业单位 会计单位。 向财政部门领报经费, 没有下级会计单位的, 的区别愈加明显。行政单位是行使国家行政职能, 从事国 视同基层会计单位。不具备独立核算条件的行政单位, 实 家管理的单位, 是社会主义市场经济的组织者和裁判, 它 行单据报账制度, 作为报销单位管理。报销单位不是一级
会计主体单位。不能参与市场竞争。它所取得的维持其运转的资金, 只能
21 持续经营。企业会计和事业单位会计都在各自的 来自财政。事业单位是以生产精神产品和提供各种劳务,
以实现社会效益为宗旨, 向社会提供生产性或生活性服 准 则中进行了表述, 而《行政单位会计制度》中却没有关 务的单位。事业单位是市场经济的参与者, 它为了维持和 于持续经营的内容。笔者认为, 行政单位是和国家政权的 发展事业, 除从国家财政取得收入外, 还可以根据自身的 存在与否联系在一起的, 所以, 没有必要对该项会计假设 特点、优势, 按照国家的有关政策规定, 从市场中取得收 作出表达。
入, 接受投资, 还可以对外投资。 31 会计分期。《行政单位会计制度》第一章第七条规
由于上述区别, 造成行政单位和事业单位会计核算 定:“会计核算应当划分会计期间, 分期结算账目和编制 在许多方面不同。 因此会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季 , 就不能像过去那样, 以经费来源
度和月份采用公历日期”。 都是财政拨款为标志, 将它们划归同一种类型的会计, 执
行同一个制度, 应该分别执行《行政单位会计制度》和《事 41 货币计量。行政单位会计核算以人民币为记帐本
位币。发生外币收支的, 应当按照中国人民银行公布的当 业单位会计制度》。
二、关于行政单位会计的会计假设 日人民币外汇汇率折算为人民币核算。 业务收支以外币
为主的, 也可以选定某种外币为记帐本位币。但编制会计 企业会计和事业单位会计都在各自的准则中明确地
提出了会计假设。行政单位会计尽管没有制定会计准则, 报表时, 应该按照编报日期的人民币外汇汇率折算为人
民币反映。 但 在《行政单位会计》第一章也反映出了会计假设的内
三、明确提出了会计核算的一般原则 容。
?43?
? 财会园地 ?
此次改革中借鉴企业会计改革的经验, 根据行政单 所有权归财政”, 而不归收入的单位所有。 财政部门预算 位的特点新增添了十条原则。 它们是: 客观性原则、相关 内 注入的资金通过“拨入经费”科目核算, 预算外注入的 性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原 资 金通过“预算外资金收入”科目核算, 二者之和等于财 则、收付实现制原则、专款专用原则、实际成本原则和全 政部门供应资金总量, 该总量要由预算管理办法下的行 面性原则。 政单位预算来约束。 对于行政单位按照规定取得的预算
与企业会计相比, 少了划分收益性支出与资本性支 外资金, 财政部门为行政单位规定了“全额上缴”、“结余 出原则、谨慎原则、权责发生制原则和配比原则, 多了收 上缴”和“按比例上缴”三种形式。凡财政留给行政单位的 付实现制原则和专款专用原则。 预算外资金收入, 年终都汇转“结余”科目的贷方, 统一帄
与事业单位会计相比, 少了权责发生制原则和配比 衡。
六、将会计对象划分为五大会计要素 原则。
与总预算会计相比少了统一性原则, 多了实际成本 原制度将会计对象分为资金来源、资金运用和资金
原则和全面性原则。结存三大会计要素。新制度借鉴企业、事业单位和财政总
行政单位会计与其他会计相比, 会计核算一般原则 预算会计改革的经验及国际惯例, 结合行政单位实际, 将 存在多少不同的差异, 是由于介入市场的深度和接受政 会计对象划分为资产、负债、净资产、收入和支出五大会 府调控的力度不同所致。介入市场越深, 会计一般原则越 计要素。 五个会计要素之间的关系是: 多, 接受政府调控力度越大, 会计一般原则越少。 资产+ 支出= 负债+ 净资产+ 收入
四、采用了借贷记账法 收入- 支出= 结余 结余是净资产的
改革前, 所有行政单位会计采用资金收付记账法。由 组成部分。
七、精简了会计科目 于世界上绝大多数国家都采用借贷记账法, 为便于经济
与原《事业行政单位预算会计制度》相比合作和会计信息的交流、利用, 我国企业会计、事业单位 , 新制度规 会计和财政总预算会计, 都先后规定使用借贷记账法, 行 定的会计科目有如下几方面变化: 政单位会计作为这种经济大环境中会计的一个部分, 也 11 取消了原适用于事业单位会计核算的科目。 如 必须采用借贷记账法。 “合同预收款”、“合同预付款”、“借入款”和“借出款”等。
五、统一了预算内、外资金的核算 21 由于新制度实行预算内外收支统一核算, 将原来
改革前, 行政单位为全额预算管理单位。它的核算分 预算内外分设的科目合并或取消了。 如原来的“经费现 为“预算资金部分”和“其他资金部分”, 分别两套帐务组 金”、“库存现金”科目合并为“现金”科目; 原来的“经费存 织, 各自帄衡。预算外资金的核算是“其他资金部分”的核 款”、“其他存款”和“财政专户存款”等科目, 合并为“银行
存 款”科目; 原来的“经费材料”、“库存材料”科目合并为 算内容之一。 预算外资金分设“预算外收入”、“预算外支
出”等科目进行单独核算, 年终转账后,“预算外收入”帐 “库存材料”科目;“有价证券”不再分预算内外; 取消了 户的余额就是预算外资金的滚存结余。 “预算支出”科目等。
新制度将预算内外统一核算。 共设 3 个收入性质的 31 各项专款的拨入、拨出, 改作“拨入经费”、“拨出 帐 户, 分别是“拨入经费”、“预算外资金收入”和“其他收 经费”的二级科目核算, 相应减少了总帐科目。 入”; 设 3 个支出性质的帐户, 分别是“经费支出”、“拨出 41 根据国务院《关于加强预算外资金管理的决定》 经费”和“结转自筹基建”。 精神, 改变了“预算外资金收放”科目的核算内容, 同时增 《行政单位财务规则》指出:“财政部门对行政单位实 加了“结转自筹基建”科目。
51 简化了一些科目名称。 如“固定资产基金”改为 行收支统一管理, 定额、定项拨款, 超支不补, 结余留用的
“固定基金”。预算管理办法”。《规则》又强调:“预算外资金收入, 是指
财政部门从财政专户按照规定核拨给行政单位的预算外 61 改变了结余的核算内容和方法, 将分别核算结余 资金和经财政部门核准由行政单位按计划使用, 不上缴 改为统一核算结余, 设置了“结余”科目, 相应取消了“经 财政专户的少量预算外资金”。从上述行政单位预算管理 费包干结余”科目。
八、实行新的会计报表体系 办法和行政单位预算外资金收入的规定可以看出, 行政
单位获得的预算外资金, 是财政部门依照预算管理办法, 新的报表体系包括资产负债表、收入支出表、经费支 对其注入资金的一种方式。 出明细表、基本数字表和报表说明书。有专款收支的还要
1996 年国发 29 号文件规定的预算外资金, 已与其 报送专款收支明细表。 ?
原规定的范围、性质不相同了。 它强调了“预算外资金的(作者单位: 河南省财税学校 新密市审计局) ?44?
范文五:行政单位行政会计
一、单项选择题
1、下列关于行政事业单位会计的特点的表述中,不正确的是() 。
A.会计要素分为五大类,即资产、负债、净资产、收入和支出
B.会计核算基础以收付实现制为主
C.某些具体业务的会计核算与企业会计不同
D.会计报表较为简单,主要包括资产负债表和利润表
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116081】
【正确答案】 :D
【答案解析】 :行政事业单位的会计报表主要包括资产负债表和收入支出表。 【该题针对“行政事业单位会计的特点”知识点进行考核】
2、 事业单位在财产清查中发现经营用材料盘亏, 其中属于正常损耗的应 () 。
A.计入当期事业支出
B.计入当期经营支出
C.计入当期生产成本
D.冲减经营用材料盘盈价值
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116098】
【正确答案】 :B
【答案解析】 :事业单位发生材料盘盈、 盘亏等情况, 属于正常的溢余或损耗的, 按照实际成本作增加或减少材料处理;属于经营用材料相应冲减或增加经营支 出,属于事业用材料相应冲减或增加事业支出。
【该题针对“事业单位存货的核算”知识点进行考核】
3、 事业单位在财产清查中发现事业用材料盘盈, 其中属于正常溢余的应 () 。
A.计入当期经营支出
B.计入当期事业支出
C.冲减当期事业支出
D.冲减事业用材料盘亏价值
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116099】
【正确答案】 :C
【答案解析】 :事业单位发生盘盈、盘亏等情况,属于正常的溢余或损耗的,按 照实际成本作增加或减少材料处理;属于经营用材料相应冲减或增加经营支出, 属于事业用材料相应冲减或增加事业支出。
【该题针对“事业单位存货的核算”知识点进行考核】
4、下列关于事业单位对外投资的表述中,不正确的是() 。
A.对外投资包括债权投资和其他投资
B.以货币资金的方式对外投资,应当按照实际支付的款项记账
C.以实物的方式对外投资,应当按照评估确认的记账
D.以无形资产的方式对外投资,应当按照原账面价值记账
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116105】
【正确答案】 :D
【答案解析】 :以无形资产的方式对外投资,事业单位应当按照评估确认的价值 记账。
【该题针对“事业单位对外投资的核算”知识点进行考核】
5、事业单位投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益,应当计入当期 () 。
A.事业收入
B.经营收入
C.其他收入
D.营业外收入
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116106】
【正确答案】 :C
【该题针对“事业单位对外投资的核算”知识点进行考核】
6、下列有关事业单位固定资产的核算中,表述不正确的是() 。
A.盘盈的固定资产按照重置完全价值入账
B.接受固定资产捐赠发生的相关费用计入固定资产价值
C.自行建造的固定资产,按照建造过程中实际发生的全部支出记账
D.固定资产从达到预定可使用状态的下月起计提折旧
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116117】
【正确答案】 :D
【答案解析】 :事业单位固定资产不计提折旧。
【该题针对“事业单位固定资产的核算”知识点进行考核】
7、下列各项中,属于事业单位事业基金的有() 。
A.修购基金
B.专用基金
C.固定基金
D.投资基金
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116175】
【正确答案】 :D
【答案解析】 :事业基金包括一般基金和投资基金。
【该题针对“事业单位事业基金的内容”知识点进行考核】
8、事业基金是指事业单位拥有的()的净资产。
A.指定用途
B.自由使用
C.非限定用途
D.专项投资
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116178】
【正确答案】 :C
【答案解析】 :事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产,包括一般基 金和投资基金。
【该题针对“事业单位事业基金的内容”知识点进行考核】
9、某事业单位 2010年取得经营收入 500 000元,取得其他收入 100 000元,发 生经营支出 120 000元,发生销售税金总额为 130 000元,其中由经营业务负担 的销售税金为 90 000元。则不考虑其他因素,该事业单位当年的经营结余为 ()元。
A.250 000
B.290 000
C.300 000
D.350 000
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116217】
【正确答案】 :B
【答案解析】 :经营结余=经营收入 500 000-经营支出 120 000-经营业务负担 的销售税金
90 000=290 000(元) 。
【该题针对“事业单位结余的核算”知识点进行考核】
10、某事业单位 2010年取得事业收入 1 000 000元,取得债券利息收入 100 000元,发生事业支出 900 000元。不考虑其他因素,该事业单位当年的事业结余为 ()元。
A.100 000
B.1 100 000
C.200 000
D.550 000
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116218】
【正确答案】 :C
【答案解析】 :事业结余=事业收入 1 000 000元+其他收入 100 000元-事业 支出 900 000元=200 000(元) 。
【该题针对“事业单位结余的核算”知识点进行考核】
11、事业单位结余的未分配结余应转入() 。
A.投资基金
B.固定基金
C.专用基金
D.一般基金
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116229】
【正确答案】 :D
【答案解析】 :年终,单位应将当期未分配结余转入一般基金,应该借记“结余 分配” ,贷记“事业基金――一般基金” 。
【该题针对“事业单位结余分配的处理”知识点进行考核】
12、事业单位年终结账时,下列各类结余科目的余额,不应转入“结余分配”科 目的是() 。
A.“事业结余”科目借方余额
B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额
D.“经营结余”科目贷方余额
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116230】
【正确答案】 :C
【该题针对“事业单位结余分配的处理”知识点进行考核】
13、事业单位转让无形资产所有权所取得的收入应() 。
A.冲减经营支出
B.冲减事业支出
C.增加经营收入
D.增加事业收入
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116269】
【正确答案】 :D
【答案解析】 :事业单位转让无形资产的所有权 , 取得的转让收入应计入事业收 入。
【该题针对“事业单位收入的构成”知识点进行考核】
14、 事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金, 在会计处理时应贷记的会计科 目是() 。
A.财政补助收入
B.事业收入
C.其他收入
D.拨入专款
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116273】
【正确答案】 :B
【答案解析】 :事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核 准不上缴财政专户管理的预算外资金,计入事业收入 , 选项 B 正确。
【该题针对“事业单位收入的构成”知识点进行考核】
15、某学校于 2010年 1月份收到财政部门拨入的事业经费 600 000元。该学校 收到该笔款项时,应计入的科目为() 。
A.财政补助收入
B.事业收入
C.上级补助收入
D.事业基金
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116279】
【正确答案】 :A
【答案解析】 :事业单位按核定的预算和经费领报关系,从财政部门取得的各类 事业经费,应计入财政补助收入。
【该题针对“事业单位收入的构成”知识点进行考核】
16、下列各项专用基金中,按规定从结余中提取的是() 。
A.职工福利基金
B.医疗基金
C.修购基金
D.住房基金
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116199】
【正确答案】 :A
【答案解析】 :职工福利基金按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转入; 医疗基金按照公费医疗经费开支标准从收入中提取; 修购基金按照事业收入和经 营收入的一定比例提取。
【该题针对“事业单位专用基金的核算”知识点进行考核】
17、资产负债表月报的右方包括() 。
A.负债、结余、收入
B.资产、支出、净资产
C.负债、净资产、收入
D.资产、收入、结余
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116345】
【正确答案】 :C
【答案解析】 :资产负债表的右方包括负债、净资产和收入,这三者属于负债部 类。
【该题针对“事业单位会计报表”知识点进行考核】
18、事业单位资产负债表是反映事业单位()的报表。
A.一定时期资产分布状况
B.一定时点财务状况
C.一定时点负债构成情况
D.一定时期财务状况
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116350】
【正确答案】 :B
【该题针对“事业单位会计报表”知识点进行考核】
19、事业单位收入支出表中不包括() 。
A.收入
B.支出
C.结余
D.收益
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116356】
【正确答案】 :D
【该题针对“事业单位会计报表”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、事业单位收入支出表提供的项目包括() 。
A.事业结余
B.经营结余
C.专款结余
D.专用基金结余
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116365】
【正确答案】 :AB
【答案解析】 :收入支出表的结余项目有事业结余(正常收支结余、收回以前年 度事业支出) 、经营结余(以前年度经营亏损) 、结余分配(应交所得税、提取专 用基金、转入事业结余和其他) 。
【该题针对“事业单位会计报表”知识点进行考核】
2、下列各项中,属于事业单位的净资产的有() 。
A.固定基金
B.结余
C.事业基金
D.专用基金
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116170】
【正确答案】 :ABCD
【该题针对“事业单位净资产的内容”知识点进行考核】
3、事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。下列各 项中,属于事业单位专用基金的有() 。
A.医疗基金
B.住房基金
C.投资基金
D.职工福利基金
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116201】
【正确答案】 :ABD
【答案解析】 :事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基 金、住房基金等。投资基金属于事业基金。
【该题针对“事业单位专用基金的核算”知识点进行考核】
4、下列各项中,属于事业单位支出的有() 。
A.上缴上级支出
B.事业支出
C.经营支出
D.拨出经费
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116325】
【正确答案】 :ABCD
【该题针对“事业单位支出的构成”知识点进行考核】
5、属于事业单位其他收入核算的内容有() 。
A.对外投资收益
B.外单位对本单位的补助
C.外单位捐赠未限定用途的财物
D.零星杂项收入
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116282】
【正确答案】 :ABCD
【答案解析】 :事业单位的其他收入包括对外投资收益、固定资产出租收入、外 单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入 等。
【该题针对“事业单位收入的构成”知识点进行考核】
6、事业单位结余分配核算的内容包括() 。
A.提取职工福利基金
B.计算应交所得税
C.提取医疗基金
D.提取修购基金
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116233】
【正确答案】 :AB
【该题针对“事业单位结余分配的处理”知识点进行考核】
7、事业单位事业基金中的一般基金,其主要来源有() 。
A.从当年未分配结余中转入
B.用无形资产对外投资时从投资基金中转入
C.盘盈的固定资产
D.从拨入专款形成的结余中按规定留归本单位使用的金额转入
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116183】
【正确答案】 :AD
【答案解析】 :事业单位事业基金中的一般基金主要有两个来源:一是从本单位 当期未分配结余转入;二是从拨入专项结余中按规定留归本单位使用的金额转 入。
【该题针对“事业单位事业基金的内容”知识点进行考核】
8、下列有关事业单位固定资产的核算特点表述中,正确的有() 。
A.固定资产应按取得或购建时的实际成本记账
B.用结余资金购置的专用业务用固定资产,应借记“事业支出”科目
C.固定资产不计提折旧
D.接受固定资产捐赠时发生的相关费用,应当计入固定资产价值
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116118】
【正确答案】 :ABCD
【该题针对“事业单位固定资产的核算”知识点进行考核】
9、事业单位对外投资的方式有() 。
A.货币资金
B.材料
C.设备
D.专利权
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116107】
【正确答案】 :ABCD
【该题针对“事业单位对外投资的核算”知识点进行考核】
10、下列科目中,事业单位核算无形资产时涉及到的有() 。
A.无形资产
B.事业支出
C.经营支出
D.累计摊销
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116126】
【正确答案】 :ABC
【答案解析】 :企业会计准则中单独设置“累计摊销”科目进行专门的无形资产 摊销处理,而事业单位是将无形资产摊销额直接冲减无形资产账面余额的。 【该题针对“事业单位无形资产的核算”知识点进行考核】
11、下列关于事业单位无形资产的会计处理中,不正确的有() 。
A.实行内部成本核算的事业单位, 应当在无形资产取得时, 将其成本予以一次 摊销
B.事业单位的无形资产包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标 权、商誉等
C.事业单位的无形资产不应当进行摊销
D.不实行内部成本核算的事业单位,应当在无形资产的受益期内分期平均摊销 【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116127】
【正确答案】 :ACD
【答案解析】 :不实行内部成本核算的事业单位,应当在无形资产取得时,将其 成本予以一次摊销; 实行内部成本核算的事业单位, 应当在无形资产的受益期内 分期平均摊销。
【该题针对“事业单位无形资产的核算”知识点进行考核】
12、下列各项中,关于事业单位借入款项会计处理表述正确的有() 。
A.利息支出一般按期预提
B.一般不预计利息支出
C.为开展专业活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息,实际支付时计入 事业支出
D.为开展经营活动而借入的款项所发生的利息,实际支付时计入经营支出 【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116146】
【正确答案】 :BCD
【该题针对“事业单位负债的核算”知识点进行考核】
13、事业单位一般在月末计算出应交纳的税金时,应借记()等科目,贷记 “应交税金”科目。
A.事业支出
B.经营支出
C.销售税金
D.结余分配
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116150】
【正确答案】 :CD
【该题针对“事业单位负债的核算”知识点进行考核】
14、下列各项中,属于事业单位其他应付款核算的内容有() 。
A.租入固定资产的租金
B.存出保证金
C.应付统筹退休金
D.个人交存的住房公积金
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116154】
【正确答案】 :ACD
【答案解析】 :事业单位的存出保证金应该通过“其他应收款”科目核算。 【该题针对“事业单位负债的核算”知识点进行考核】
15、下列各项中,属于事业单位其他应收款核算的内容有() 。
A.借出款
B.备用金
C.应向职工收取的各种垫付款项
D.按照购货合同预付给供应单位的款项
【本题 2.0 分,建议 2.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116091】
【正确答案】 :ABC
【答案解析】 :事业单位按照购货、 劳务合同规定预付给供应单位的款项通过 “预 付账款”科目核算。
【该题针对“事业单位应收、预付款项的核算”知识点进行考核】
三、判断题
1、 事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数记账, 一般不计提坏账准备。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116092】
【正确答案】 :Y
【该题针对“事业单位应收、预付款项的核算”知识点进行考核】
2、预付款项业务不多的事业单位,也可以将预付的账款直接记入“应付账款” 科目的借方,不设置“预付账款”科目。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116093】
【正确答案】 :N
【答案解析】 :预付款项业务不多的事业单位,可以将预付的账款直接记入“应 收账款”科目的借方,不是“应付账款”科目的借方。
【该题针对“事业单位应收、预付款项的核算”知识点进行考核】
3、事业单位随买随用的零星办公用品,可以在购入时直接列做当期支出,不作 为存货核算。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116100】
【正确答案】 :Y
【该题针对“事业单位存货的核算”知识点进行考核】
4、事业单位会计核算基础为收付实现制。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116082】
【正确答案】 :N
【答案解析】 :事业单位会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算 可以采用权责发生制。
【该题针对“行政事业单位会计的特点”知识点进行考核】
5、行政事业单位一般在月末不结账,其资产负债表月报的平衡等式通常为“资 产 +支出 =负债 +净资产 +收入” 。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116083】
【正确答案】 :Y
【该题针对“行政事业单位会计的特点”知识点进行考核】
6、事业单位的现金是存放在本单位会计部门的现金,主要用于单位的日常零星 开支。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116087】
【正确答案】 :Y
【该题针对“事业单位货币资金核算”知识点进行考核】
7、预收账款业务不多的事业单位,可以将预收的账款直接记入“应收账款”科 目的贷方,不设置“预收账款”科目。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116159】
【正确答案】 :N
【答案解析】 :预收账款业务不多的事业单位,可以不设置“预收账款”科目, 将预收的账款直接记入 “应付账款” 科目的贷方, 不是 “应收账款” 科目的贷方。 【该题针对“事业单位负债的核算”知识点进行考核】
8、一般情况下,资产负债表中“固定资产”和“固定基金”两个项目的数字应 该相等, 但存在融资租入固定资产的情况下, 在尚未付清租赁费时, 这两个项目 的数字不相等。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116119】
【正确答案】 :Y
【该题针对“事业单位固定资产的核算”知识点进行考核】
9、事业单位收到拨入的具有指定项目或用途并需单独报账的专项资金应增加拨
入专款, 使用的专项资金应增加专款支出, 年末应将拨入专款与专款支出之间的 差额转入事业基金。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116186】
【正确答案】 :N
【答案解析】 :剩余的专项资金,按规定留归本单位的部分才转入事业基金。 【该题针对“事业单位事业基金的内容”知识点进行考核】
10、事业单位当年实现的未分配结余,应全部转入专用基金。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116235】
【正确答案】 :N
【答案解析】 :事业单位当年实现的未分配结余,应全数转入“事业基金——一 般基金”科目。
【该题针对“事业单位结余分配的处理”知识点进行考核】
11、 事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动之外的非 独立核算的经营活动所取得的收入。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116293】
【正确答案】 :N
【答案解析】 :事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收 入。
【该题针对“事业单位收入的构成”知识点进行考核】
12、 事业单位的收入应采用收付实现制核算, 不得采用权责发生制核算。 () 对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116295】
【正确答案】 :N
【答案解析】 :事业单位的收入一般应当采用收付实现制核算,即在实际收到款 项时予以确认; 对于取得的经营收入, 可以采用权责发生制核算, 即在提供劳务
或者发出商品,同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。
【该题针对“事业单位收入的构成”知识点进行考核】
13、 事业单位的支出一般采用收付实现制核算; 对于发生的经营支出, 可以采用 权责发生制核算。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116329】
【正确答案】 :Y
【该题针对“事业单位支出的构成”知识点进行考核】
14、事业单位会计中,修购基金和职工福利基金属于专用基金。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116203】
【正确答案】 :Y
【该题针对“事业单位专用基金的核算”知识点进行考核】
15、 事业单位资产负债表月报中除包括资产、 负债和净资产项目外, 还包括收入 和支出项目。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116368】
【正确答案】 :Y
【答案解析】 :事业单位的资产负债表月报 ,左方为资产部类 ,包括资产和支 出两大类,右方为负债部类,包括负债、净资产和收入三大类。
【该题针对“事业单位会计报表”知识点进行考核】
16、 事业单位资产负债表月报的左方反映资产和支出, 统称为资产部类, 右方反 映负债、 净资产和收入, 统称为负债部类, 资产部类的总计数等于负债部类的总 计数。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116374】
【正确答案】 :Y
【该题针对“事业单位会计报表”知识点进行考核】
17、 事业单位收入支出表中的 “累计数” 栏应该根据该单位本期总账科目和有关 明细账科目的期末余额填列,不涉及到辅助账中的资料。 ()
对
错
【本题 1.0 分,建议 1.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116379】
【正确答案】 :N
【答案解析】 :事业支出中的财政补助支出、预算外资金支出项目和结余栏中的 某些项目需要根据辅助账等资料计算和分析填列。
【该题针对“事业单位会计报表”知识点进行考核】
四、计算题
1、甲事业单位经批准报废台式计算机 2台,每台计算机的账面原值为 11 000元,共支付清理费用 150元,残料收入每台 200元(实际收到现金) 。假设清理 净收入经批准不需上缴。
要求:根据上述资料,编制甲事业单位的相关会计分录。
【本题 5.0 分,建议 5.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116405】
【正确答案】 :甲事业单位的会计处理如下:
经批准报废计算机时:
借:固定基金 22 000
贷:固定资产 22 000
支付清理费用 150元时:
借:专用基金——修购基金 150
贷:银行存款或现金 150
取得残料收入 400元时
借:现金 400
贷:专用基余——修购基金 400
【该题针对“事业单位常见业务的核算”知识点进行考核】
2、甲事业单位用银行存款购入 5年期、年利率 8%、面值为 60 000元的国库券, 实际支付价款 60 000元; 该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的 30 000元, 实际收到价款 40 000元; 国库券到期, 甲事业单位实际收回债券本金 30 000元和利息 12 000元。
要求:根据上述资料编制相关的会计分录。 (“事业基金” 科目要求写出明细科目, 分录中的金额单位为万元)
【本题 10.0 分,建议 10.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116407】
【正确答案】 :取得投资时:
借:对外投资 60 000
贷:银行存款 60 000
同时:
借:事业基金——一般基金 60 000
贷:事业基金——投资基金 60 000
转让部分债券时:
借:银行存款 40 000
贷:对外投资 30 000
其他收入 10 000
同时:
借:事业基金——投资基金 30 000
贷:事业基金——一般基金 30 000
到期时:
借:银行存款 42 000
贷:对外投资 30 000
其他收入 12 000
同时:
借:事业基金——投资基金 30 000
贷:事业基金——一般基金 30 000
【该题针对“事业单位常见业务的核算”知识点进行考核】
3、 A 事业单位 2010年年末有关收支科目的余额有:财政补助收入的贷方余额为 145 000元、 上级补助收入的贷方余额为 24 000、 事业收入的贷方余额为 280 000元、经营收入的贷方余额为 85 000元,事业支出的借方余额为 406 000元、经 营支出的借方余额为 50 000元、对附属单位补助的借方余额为 28 000元。不考 虑其他因素, 假设按规定该事业单位的事业结余均属于非专用资金, 可转入结余 分配。
要求:根据上述资料,编制 A 事业单位年终结账时的会计处理。
【本题 10.0 分,建议 10.0 分钟内完成本题】
【答疑编号 10116408】
【正确答案】 :(1)将有关收入、支出结转至事业结余
借:财政补助收入 145 000
上级补助收入 24 000
事业收入 280 000
贷:事业结余 449 000
借:事业结余 434 000
贷:事业支出 406 000
对附属单位补助 28 000
(2)将有关收入、支出结转至经营结余
借:经营收入 85 000
贷:经营结余 85 000
借:经营结余 50 000
贷:经营支出 50 000
(3)将事业结余转入结余分配
借:事业结余 15 000
贷:结余分配 15 000
(4)经营收入与经营支出的差额为(85 000-50 000) 35 000元结余,可转入 结余分配。
借:经营结余 35 000
贷:结余分配 35 000
【该题针对“事业单位常见业务的核算”知识点进行考核】
转载请注明出处范文大全网 » 行政单位会计改革论文