范文一：广告费与业务宣传费税前扣除浅析

广告费与业务宣传费税前扣除浅析

夹翠苹

(济宁市高级职业学校，山东 济宁 27200)1

,摘 要,在企业所得税的计算过程中，由于企业的会计利润是根“企业会计准则和财务会计制据”的规定计算出来的度，而企业的应纳税所 得

额是根据“企业所得税法”计算出来的。又由“企业会计准则和财务会计制于”与“度企业所得税法”服从于不同的目的，有着不同的规定和 不

同的需要，所以，对同一事项有不同的规定。本文主要是对广告费与业务宣传费在计算企业所得税时，税前扣除的不同情况结合案例进行 分析，从而确定广告费与业务宣传费的税前扣除数额。

,关键词,广告费;业务宣传费;销售收 ;扣除限额入;实际发生数额

do: 10. 3969./ ss.n 1673 0194. 2015. 00223. iji-

,中图分类号 ,F234.3 ,文献标识码,A ,文章编号, 1673-019(4201)503-0038-02

我国《企业所得税法实施条例44》 第条规定 “:企业发生的 第二种情况:如果广告费与业务宣传费 200万元时 为，根据 扣除限额与实际发生数额孰低的原则，由于计算的扣除限150 额 符合条件的广告费与业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管 万元小于实际发生 200额 万元，所以，当年税前可扣除的广告费 部门另有规定外，不超过当年销售(营业1)5收入%的部分准予扣 与业务宣传费为 150 万元。 除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣”。这里除，税收法规列举(3)超限额的处理。根据《企业所得税法实施条例》规定:超 了广告费、业务宣传费、销售(营业)收入等概念，以及有关涉税规

过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 定。本文根据所学税收知识，结合《企业所得税法实施条例》有关规

定，对广告费与业务宣传费税前扣除谈一点粗浅之见。 【例 2】 接【例 1】中的第二种情况，由于当年税前可扣除的

广告费与业务宣传费 150为 万元，而实际广告费与业务宣传费 1 广告费与业务宣传费的概念 的发生额为 200万元 ，在这里，实际广告费与业务宣传费的发生

额 200 万元超出了当年税前扣除的广告费与业务宣传 150 万费 在企业所得税扣除规定中，广告费是指企业通过一定媒介

元的部分 50 万元(200 万元-150 万元=50 万元)，可以在以后纳 和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或所提供的服 税年度扣除。 务，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销的目

的，而支付给广告经营者、发布者的费用。业务宣传费则是指企

业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布 3 广告费与业务宣传费的计算基数是年销售收入 者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪 在广告费与业务宣传费税前扣除限额的计算时，当年的扣念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。

除限额=销售(营业)收入×15%，因此，广告费与业务宣传费的计 广告费与业务宣传费在会计核算时计入销售费用，属于费

用支出。 算基数是年销售收入。

3.1 年销售收入

(1)这里的年销售收入包括两部分:?营业收入，包括:主营 2 税前扣除的标准

业务收入和其他业务收入。其中，主营业务收入又包括 :销售货根据《企业所得税法实施条例》规定，广告费与业务宣传费

物的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权的收入、建造合同支出当年超过限额部分，准予在以后纳税年度结转扣除。所以， 收入;其他业务收入包括:材料销售收入、代购代销手续费收入、 在确定广告费与业务宣传费支出准予税前扣除数额时，就分为 包装物出租收入、其他。?视同销售收入，包括:非货币性交易视 当年扣除和以后年度扣除两种情况。具体情况为: 同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收 (1)当年扣除限额的确定。当年扣除限额=销售(营业)收入× 入。 15%。(2)这里的年销售收入不包括以下两部分:?营业外收入。主 (2)当年税前扣除的原则。当年税前扣除的原则是:税法规 要包括:固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收 定的扣除限额与实际发生数额孰低的原则。 益、罚款净收入、捐赠收入、政府补助收入、非货币性资产交易收 【例 1】 假如某公司销售收入 1 为000万元时 ，当年的扣除 益、债务重组收益、其他(营业外收入核算的，上述没有列举的营

限额的计算为:业外收入)。?投资收益。主要包括:对外投资所分得的股利和收 当年的扣除限=额销售(营业)收入×15%=1 000万元 ×15%= 到的债券利息，以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款

项高于账面价值的差额等。 150 万元 在这里分为两种情况。 第一种情况:如果广告费与3.2 举例 业务宣传费发生额为 100万 元 【例 3】 华润公司 2010年度的经营情况如下 :?产品销售 时，根据扣除限额与实际发生数额孰低的原则，由于计算的扣除 收入 2 000万元 ;?转让专利权取得收100入 万元 ;?出租空余 限额 150万元大于 实际发生数 100额万元 ，所以，当年税前扣除 办公楼取得年租金 200万元; ?从联营企业分回的股息收 80 入的广告费与业务宣传费为 100 万元。 万元;?接受捐赠收入50 万元;?股票发行溢价收200入 万元 ;?

销售边角料收 入50 万元;?转让一台旧设备取得收40入万元 ，要

,收稿日期,2014-12-22

CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION38 /

会计研究

元。 求:计算 2010年华润公司的广告费与业务宣传费的扣除 限额是多 第二步，确定广告费与业务宣传费的税前扣除额 由于广告 少,费与业务宣传费的扣除限额 600万元大于实际发 在这个案例中，由于:?产品销售收2 000入万元 ，属于主营 生的广告费与业务宣传 240费 万元，按照扣除限额与实际发生 业务收入;?转让专利权取得收入 100万元 ，属于营业外收入; 数额孰低的原则，所以2011，年允许税前扣 除240万元 。又由于 ?出租空余办公楼取得年租 200金万元 ，属于其他业务收入;?

从联营企业分回的股息收 80入 万元，属于投资收益;?接受捐 在 2011年税前扣除限 额600万元大于税前扣除 240额万元 之 赠收入 50 万元，属于营业外收入;?股票发行溢价收200入万 后，还有 360万 元(600 万元-240 万元=360万 元)的限额余额。 元，属于营业外收入;?销售边角料收50万元 入 ，属于其他业务 由于 2010年税前还有尚未扣除的广告费与业务宣传 90 费收入;?转让一台旧设备取得收入40 万元 ，属于营业外收入。所 万元小于 2011年的广告费与业务宣传费的限额余 360万元额 ， 以，在本案例中，只有???3 项属于销售收入 ，销售收=2入 000 所以，2010 年尚未扣除的广告费与业务宣传 90 万元，可以费用 万元+200万元 +50 万元=2 250万元，广告费与业务宣传费 的扣 广告费与业务宣传费的余额全部扣除。 除限额=销售收入×15%=2 250 万元×15%=337.5 万元。 所以，2011年允许扣除的广告费与业务宣传费 350万为 元 4 广告费与业务宣传费合并计算 (240万元 +90 万元=330万 元)

广告费与业务宣传费在计算税前扣除时，应合并计算。 5.2 当年的限额的余额不能全部扣除的情况

【例 4】长城公司2010 年发生的广告 费500万元 ，业务宣传 【例 6】 接【例 5】，假如长城公司 2010 年未扣完的广告费与 费 40万元 ，当年实现的主营业务收2 入000 万元 ，其他业务收入 业务宣传费为 400万元 ，不是90 万元时，问2011 :年允许扣除 的 1 000万元 ，问:长城公司2010 年允 许税前扣除的广告费与业务 广告费与业务宣传费是多少,

本案例的计算步骤如下: 宣传费是多少,2010 年在确定应纳税所得额时应调整的会计利 由于 2011年的广告费与业务宣传费的扣除余额 600为 万 润是多少, 元(4 000 万元 5%=600 万元)大于实际发生的广告费与业务宣传 本案例的计算步骤如下:费 240 万元，按照扣除限额与实际发生数额孰低的原则2011年 ， 第一步，计算销售收入 销售收入=主营销售收+入其他业务的税前扣除限额 600 万元大于税前扣除 240额 万元，所以，税前 收入=2 000万元 +1 000 扣除 240 万元之后，还 有360 万元 (600万元 -240 万元=360万 万元=3 000 万元。元)的税前扣除限额的余额。

第二步，计算广告费与业务宣传费的税前扣除限额 税前扣又由于 2010 年有尚未扣除的广告费与业务宣传400费 万

元大于 2011年的广告费与业务宣传费 ，所以2011，在年只能 扣 除限额=销售(营业)收入×15%=3 000 万元×15%=450 除 360 万元，2011年允许扣除的广告费与业务宣传费 600为万 万元。元(240万元 +360万元 =600万 元)。 第三步，计算实际发生的广告费与业务宣传费 实际发生的

广告费与业务宣传费=500万元 +40 万元=540万 2011年尚未扣除的广告费与业务宣 40传 万费 元 (400 万

元。元-360 万元=40万 元)，可以结转以后年度扣除。

第四步，确定广告费与业务宣传费的税前扣除限额 由于广

告费与业务宣传费的扣除限额 450万元小于实际发

生的广告费与业务宣传 540费 万元，按照扣除限额与实际发生

数额孰低的原则，所以，税前只能扣450除万元的广告费与业务 6 应区分广告费支出与赞助支出

宣传费。广告费支出限额扣除 在实际工作中，要注意区分广告费支6.1 第五步，确定计算应纳税所得额时，应调整的会计利润数额 出与赞助支出，广告费 由于实际发生的广告费与业务宣传费为 540万元，而税 前 支出可以税前限额扣除，超限额部分可以后年度结转扣除 。只能扣除 450万元 的广告费与业务宣传费，说明在计算会计利 6.2 赞助支出

润时，广告费与业务宣传费按会计规定列支了 540万元 ，而按照 赞助支出可区分为广告性赞助支出和非广告性赞助支出。

对于广告性赞助支出可以按照广告费与业务宣传费的扣除办法 税法规定只能列支 450万元，会计规定比税法规定多列支 90 了扣除。非广告性赞助支出，不可以扣除，计算应纳税所得额时，要 万元(540万元 -450 万元=90 万元)。所以，在计算应纳税所得额 调增会计利润。 时，要在会计利润的基础上调增90万元 。6.3 判断广告费支出的 3 个条件 5 超标准部分可以结转以后纳税年度扣除 ?要通过工商部门批准的专门机构制作。?已经支付费用 超标准部分可以结转以后纳税年度扣除，分为两种情况。并且取得相应发票。?通过一定的媒体传播。 5.1 当年的扣除限额的余额能够全部扣除的情况

只有同时具备上述 3 个条件的才是广告费支出。 【例 5】 接【例 4】，长城公司2011 年实现的销售收 4入 000万元，当年发生的广告费与业务宣传240费 万元 ，计算2011 年 以上从 6 个方面对广告费与业务宣传费在税前扣除的情况 长城公司的广告费与业务宣传费的税前扣除限额是多少,2011 进行了详细分析，为企业所得税的计算提供了帮助，也为企业所 年长城公司允许扣除的广告费与业务宣传费是多少, 得税的学习打下了良好的基础。 本案例的计算步骤如下:

第一步，计算2011 年的广告费与业务宣传费的扣除限额 扣

除限额=销售(营业)收×入15%=4 000 万元×15%=600 万 主要参考文献

[1] 金芬.税前会计利润与应纳税所得额的差异分析[J].会计师，201(39). [2] 王建丽.会计利润与纳税所得的差异分析[J],才智，200(98).

CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION / 39

范文二：广告费和业务宣传费税前扣除事项提示

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广告费和业务宣传费税前扣除事项提示

【标????签】企业所得税税前扣除,广告费和业务宣传费

【业务主题】企业所得税

【来????源】

??? 广告费税前扣除须符合三个条件

??? ◆广告是经过工商部门批准的专门机构制作的；

??? ◆已经实际支付费用，并已取得相应发票；

??? ◆通过一定的媒体传播。

??? 只有同时符合上述三个条件，企业支付的费用才能作为广告费用在企业所得税前列支，不同时符合上述条件的广告费，应作为业务宣传费处理，不允许其以广告费的形式在税前扣除。

??? 广告费与业务宣传费合并扣除

??? 广告费与业务宣传费都是为达到促销目的进行宣传而支付的费用，由于企业所得税法实施条例和《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）对广告费与业务宣传费均规定实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义，企业所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。??? 分类确认税前扣除基数

??? 按照税法规定，企业应以当年销售（营业）收入额作为广告宣传费扣除的基数。??? 根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）以及《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号），一般工商企业的销售（营业）收入

为营业收入（主营业务收入、其他业务收入）和视同销售收入之和；金融企业的销售（营

业）收入为营业收入（银行业务收入、保险业务收入、证劵业务收入、其他金融业务收入）加视同销售收入之和；事业单位、社会团体、民办非企业单位以营业收入（包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款）为扣除基数。??? 超出扣除限额可结转下年扣除

??? 企业当年实际发生的符合条件的广告宣传费支出，按照企业所得税法实施条例和财税〔2012〕48号文件规定的扣除基数和比例计算扣除后，仍有余额不能在当年扣除的，准予结转下一年度继续扣除，但仍需符合规定的扣除基数和比例标准。

??? 追补确认期限不得超过5年

??? 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）明确，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

??? 特许经营模式的饮料制造企业

??? 饮料企业特许经营模式，指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。

??? 采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。

??? 关联企业

??? 财税〔2012〕48号文件第二条规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

关联知识：

1.中华人民共和国税收征收管理法

范文三：广告费和业务宣传费支出税前扣除政策

一、广告费在企业所得税前抵扣限额的规定

根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、几个特殊行业的广告费支出税前抵扣的特别规定

财税[2012]48号《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十四条规定，现就有关广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下：

1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

4.本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。 财政部 国家税务总局 二○一二年五月三十日

三、营改增政策对广告业计税依据的规定

沪地税货[2010]28号《营业税差额征税管理办法》

41.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为计税营业额。

四、对广告代理业务收费的规定

《广告管理条例施行细则》工商行政管理总局令第18号 第十四条 广告代理收费标准为广告费的15%。

范文四：广告费、业务宣传费税前扣除最新政策

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广告费、业务宣传费税前扣除最新政策

【标????签】广告费业务宣传费,税前扣除,最新政策

【业务主题】企业所得税

【来????源】

有关企业广告费和业务宣传费税前扣除规定，《企业所得税法实施条例》第四十四条作了“不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除”的原则性规定，财政部、国家税务总局《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号，以下简称“原72号通知”），对化妆品制造等企业的广告费和业务宣传费税前扣除作了特殊规定，由于该通知执行至2010年底止，从2011年开始是按30％还是恢复按15％扣除，成为了悬念。近日，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号，以下简称“财税48号通知”）终于出台，相关扣除政策方得以明确，也为当前的结构性减税增添了浓墨重彩的一笔。为此，笔者试对广告费和业务宣传费（以下统称“广告宣传费”）的扣除，在税收实务中应注意的几个问题作如下解析。

广告费与业务宣传费实行合并扣除

所得税扣除规定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者的购买欲望，而支付给广告经营者、发布者的费用；业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的而支付的费用，既有共同属性也有区别，由于现行税法对广告费与业务宣传费实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义，企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告，还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。

三类企业的扣除标准仍延续由15％增至30％的规定

据相关统计，食品饮料行业2011年销售费用排名前十位的上市公司的广告费用合计近百亿元，而某医药企业2011年第四季度就投入广告花费1.34亿元。可见广告费用是化妆品、医药、饮料三行业销售费用的主要支出。为扶植该三行业的发展，“财税48号通知”第一条规定：“对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”仅此一项就可直接减轻3.75％的税负。

该条延续了“原72号通知”将化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的“广告宣传费”

支出税前扣除标准由15％增至30％的规定，同时将化妆品销售企业增补到其中。烟草企业的烟草广告宣传费仍然不得扣除

我国《广告法》对烟草广告做了严格的限制规定，因此，本次“财税48号通知”第三条延续了“原72号通知”关于“烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除”的规定。据此，烟草生产企业和烟草（专营）销售企业有关烟草的广告费或业务宣传费均不得在税前扣除。

其他企业的广告宣传费扣除标准均为不超过15％

除以上由“财税48号通知”列举的化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业以及烟草企业外，包括酒类制造企业在内的其他企业，仍应按不超过15％的标准进行税前扣除。对关联企业的广告宣传费可按分摊协议归集扣除

“财税48号通知”第二条规定：“对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内”。执行该条规定应注意以下几点：

1.根据税法规定，关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。

2. 关联企业之间应签订有广告宣传费分摊协议，可根据分摊协议自由选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。

3.总体扣除限额不得超出规定标准。归集到另一方扣除的广告宣传费只能是费用发生企业依法可扣除限额内的部分或者全部，而不是实际发生额。如，一般企业应先按不超过销售（营业）收入的15％，化妆品制造与销售等前述三类企业按不超过销售（营业）收入的30％，计算出本年可扣除限额。

4.接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额。即本企业可扣除的广告宣传费按规定照常计算扣除限额，另外还可以将关联企业未扣除而归集来的广告宣传费在本企业扣除。该条是“财税48号通知”新设立的规定，也是重大亮点，对有关联企业，特别是关联企业较多的大型企业集团是重大利好，可以在盈利与亏损、税率高与低的关联企业之间合法的进行税收筹划。

新扣除规定的执行期间及相关调整事项

1. “财税48号通知”从2011年开始执行至2015年止。既与“原72号通知”执行结束时间2010年相衔接，又符合对行政相对人有利的可作追溯规定的立法原则；明确规定有效期为5年，有利于保持税收政策的稳定性，便于纳税人谋划生产经营活动。

2.由于“财税48号通知”公布时，对2011年度的企业所得税汇算清缴已经结束，而“原72号通知”又于2011年1月1日失效，纳税人在汇算清缴2011年度企业所得税时，只能按《企业所

得税法实施条例》的规定，对广告宣传费按不超过销售（营业）收入15％的标准扣除。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条关于“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年”的规定，化妆品制造与销售、医药和饮料制造企业因应扣除但未扣除广告宣传费，而多缴的企业所得税款，可以在追补确认年度的企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

3.应特别提示的是，化妆品销售企业是本次“财税48号通知”新增加的可按30％扣除的企业，此类企业更应尽快熟悉新政策，做出专项申报及说明，将2011年度少扣除的广告宣传费追补在2011年计算扣除。

扣除基数即销售（营业）收入的分类确认

按照税法规定，企业应以当年销售（营业）收入额作为广告宣传费扣除的基数：一般工商企业为主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和；金融企业为银行业务收入、保险业务收入、证劵业务收入、其他金融业务收入加视同销售收入之和；事业单位、社会团体、民办非企业单位以包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款在内的营业收入为扣除基数。

超出扣除限额部分可结转下年扣除

企业当年实际发生的符合条件的广告宣传费支出，按照《企业所得税法实施条例》和“财税48号通知”规定的扣除基数和比例计算扣除后，仍有余额不能在当年扣除的，准予结转下一年度继续扣除，但仍需符合规定的扣除基数和比例标准。

关联知识：

1.中华人民共和国企业所得税法实施条例

范文五：广告费和业务宣传费如何税前扣除_

?帅 杰

隔十年，经修改后的新《预算法》终于出台。预 将绩效写入法律。 时 算是国家财政制度的基础，是财政管理“牛鼻的首先《预算法》第一 次

子”。此次《预算法》修改意义深远，对反映未来财政工将讲求绩效提升到预算作 管

的发展趋势，对财政资金的使用和管理必将产生重要 理的原则之一。这反映影 了

响。因此，深入学习新《预算法》，了解其新内容和新要 财政资金使用从注重投入向注重产出效果的重大转变。求 其十分必要。结合工会财政资金管理工作实际，次我认 ，新《为《预算预法》体现了将绩效管理贯穿于预算管理 算法》的修改有三个关键词值得关注:平衡、公开 、绩效。的全过程的思想。预算绩效管理体系包括:预算编制有 目

一、平衡:建立跨年度预算平衡机制 标、执行有监控、完成有评价、结果有反馈、反馈意见有 运

为了改进预算管理和控制，《预算法》规定各级政府 用。此次修改对上述各个环节都提出了要求。应 当建立跨年度预算平衡机制。跨年度预算平衡机制旨 绩效目标方面在，《预算法》第三十二条规定，各部门 、各打破原有的单一年度以收定支的预算平衡模式， 解决预单位应当按照国务院财政部门制定的绩效目标管理算 ，编制收入和支出不匹配的问题，实现财政的长期动态平衡。 本部门、本单位预算草案。

从预算使用部门的角度来看，中期财政规划是关注 的绩效评价方面，第五十七条规定，各级政府、各部 门、重 点 。 中 期 财 政 规 划 是 跨 年 度 预 算 平 衡 机 制 的 组 成 各单位应当对预算支出情况开展绩效评价。第四十九 条部 分。以往编制预算，是基于单一财政年度，短期性规定，人大财政经济委员会应提出关于预算草案及预算 执强不能 保证跨年度预算的衔接，影响了财政规划的落行情况的审查结果报告。报告内容应当包括提高预算 绩实。开展中 期财政规划管理，编制三年滚动财政预效提出意见和建议。今后绩效评价的范围将不再局限 于算，可以使政策有 长远考虑，增强政策的前瞻性和财政可重点项目，而是逐步推开直至覆盖所有预算支出。国 发持续性。2014年 9 月印发的《国务院关于深化预算管理制[2014]45 号文也要求，逐步将绩效管理范围覆盖各级预 算度改革的决定》(国 发〔201〕445 号)也进一步提出要研究编单位和所有财政资金，将绩效评价重点由项目支出拓展 到

制三年滚动财政规 划，对未来三年重大财政收支情况进部门整体支出和政策、制度、管理等方面。 行分析预测，对规划 期内一些重大改革、重要政策和重大在绩效评价结果运用方面，第三十二条要求编制各 级

项目，要研究政策目 标、运行机制和评价办法。 预算应当参考上一年有关支出绩效评价结果进行编制 。

二、公开:加大财政预算公开透明的力度 今后将加强绩效评价结果应用，将评价结果作为调整支 出

新《预算法》把建立公开透明的预算制度作为立法 结构目、完善财政政策和科学安排预算的重要依据。?

(作者单位:全国总工会财务 部)标之一。预算制度公开透明涉及三个方面:

一是预决算公开。虽然预算、决算公开在此次修 改

《预算法》前已经以部门规章形式要求中央和地方各部 问门:广告费和业务宣传费的操作标准 是实施了一段时间。本次《预算法》修改将预算决算公开 以多少,哪些行业的广告费和业务宣传费 扣广法律的形式进行明确，并对公开的范围、时间和内容等 除标准有特殊规定,做 告如出要求。以此为依据，未来预决算公开将更加细化 ，财答政:根据《企业所得税法实施条例 》第四

费何账本将更加透明。 十四条规定，企业发生的符合条件的广告 费

二是政府采购情况公开。新《预算法》要求各级政府 和业务宣传费支出、，除国务院财政、 税务主和税各部门、各单位应当将政府采购的情况及时向社会公开。 管部门另有规定外，不超过当年销售( 营业)业前三是审计部门对预算执行和其他财政收支的审计 工收入 15%的部分，准予扣除;超过部分， 准予

务扣作报告也应当向社会公开。 在以后纳税年度结转扣除。

此外，《预算法》还明确了违反预算公开规范的法律责任 。根据财政部、国家税务总局《关于广 告宣除

三、绩效:体现对预算绩效管理的高度重视 预算绩费和业务宣传费支出税前扣除政策的通 知》传, 效管理是预算管理的重要组成部分，是财政资 (财税[2012]48 号)的规定， 自2011 年 1 月 1 日

费 金管理的一项新的工作重点。此次修改的《预算 法》首次起至 2015年 12月 31日止 ，对化妆品制造 与

中国工会财会 - 42 -

财会之窗

立工会组织的企事业、机关等

建 单 位 按 全 部 职 工 工 资 总 额 拨

树立法制观念 缴 2%工会经费已走过 80了 多年的风雨

历程，它为我国工运事业的发展奠定 了

可靠的物质基础，各级工会财务部门 都

应当把抓好拨缴经费收入提高到法律 层

面上，去认识、去把握、去实践。 抓好拨缴经费收入 一、法律规定

《工会法》中有关条款规定“建立:工

会组织的企业、事业单位、机关每月全 部

?王佛青职工工资总 额2%向工会拨缴的经费”;

“企业、事业单位无正当理由拖延或者拒 不拨缴工会经

费，基层工会或者上级工会可以向当地人民 法院申请生后就要成立基金会，建立簿记”;1924 年孙中山以国民政 支付令;”“工会应当根据经费独立原则，建立预 算、决算府总理和大元帅名义颁布《工会组织条例》，提出工会经 费和经费审查监督制度;”“企业、事业单位拨缴的经 费在税独立管理原则1925; 年中华全国总工会首次通过《工会 章前列支”。可见，从工会经费的来源到工会经费的 列程》，规定设立经济部专司工会财务1933年; 《中华苏维埃 支，从工会经费的拨缴原则到工会经费的管理办法在共和国劳动法》强调“各机关、各企业、各商店除付给工人 法 律的规定上已经明确。 职员工资外，须付工资总额 2%的为工会的办事经费”等。

二、理论依据 勿 庸 置 疑 ，工 会 诞 生 时 ，工 会 经 费 问 题 就 提 上 了 议 事 日

根据马克思再生产学说，社会总产品价值“C+V+ 由M”程。我国从 1933 年就立法明确了工会经费按全部职工 工组成，C 为物质资料消耗价值V 为必要劳动价值，M， 为 剩资总额的 2%提取，先后 于1950 年 6 月、1992 年 4 月、2001 年

余劳动价值，工会经费属 V，来自劳动者的必要劳动，是 10 月颁布的及修改后的《工会法》都延续了上述规定 ，企对劳动力消耗的必要补偿，是劳动者为自己创造的新业、事业等单位拨缴工会经费是历史的传承和发展。 价 值。而且，国家规定工会经费在税前列支，计入成本，四、工作基础

纳入 国民收入的初次分配，它取之于职工，必须用之于社会主义市场经济的建立和发展，使过去计划经济 体职工，属 劳 动 者 的 权 益 范 畴 ，与 剩 余 劳 动 价 值(M)有 着 制下的工会经费收缴方式发生了深刻变化。面对新情况 、本 质 的 区 别。它是工资总额派生的，因此，是来源于职新形势，全国总工会、财政部《关于财政拨款的行政事业 单工的，显然， 无论是法律上还是理论上均可看出拨缴工位计拨工会经费有关问题的通知》、全国总工会办公 厅《关会经费是企业、 事业单位、机关必须履行的法律义务。 于基层工会组织筹建期间拨缴工会经费(筹备金 )事项的

三、历史沿革 通知》、国家税务局《关于加强税务机关代收费项目管理 的

19 世纪恩格斯在《英国工人阶级状况》“工会中指产出 通知》等文件先后颁布，有力地推动了工会财务工“一改 三作

策”的全面启动。工会经费推行了财政划拨、税务代 的改收

革，为工会经费收入的稳步增长创造了有利条件。工 会经销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造，下同 )企业发

生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销费收缴工作的改革售( 营业)收，是新形势下我国工会履行各项社 会职

能及其物质保证的要求，也是中国特色社会主义工会入 30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年 度 工作结转扣除。 的组成部分。

对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分 摊我们必须认识到，工会经费由财政划拨、税务代收 ，都是协议)的关联企业，其中一方发生的不超过当年销 售落实法律规定的具体措施(营，工会经费收缴工作的责任及经 济业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支 受益主体仍然是工会出，因此，在税务代收的过程中， 要做好相可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分 关政策法规的宣传工作摊，要主动与税务部门沟通协调 ，解决协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费 存在问题和，努力提高工会经费的收缴率。同时，必须加强 财业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照 务管理上，提高经费的使用绩效，让广大职工和社会各界看 到述 办 法 归 集 至 本 企 业 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 不 计 算 工会用好经费、履行各项社会职能等方面发挥的作用 ，为推在 内。但烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，进工运事业的发展奠定有力的物质基础。?

(作者单位:江西省鄱阳县总工 会)一律不 得在计算应纳税所得额时扣除。?(摘自《财会

信报》)

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