范文一：长期股权投资成本法计算公式解析

阴窑工作研究长期股权投资成本法计算公式解析重庆陈煦江西安任付民一、投资年度被投资单位分派利润或现金股利的计算公式的净利润袁则按两者之间的差额追加冲减初始投资成本并冲根据叶企业会计准则要要投资曳渊以下简称叶投资曳冤及注回投资收益袁这样就会增加工作量遥选择于认为企业进行长期册会计师考试教材叶会计曳对长期股权投资成本法的相关规股权投资的目的在于获得投资收益袁体现了实质重于形式原定袁投资企业在投资当年获得的利润或现金股利渊以下简称则袁且不需获取投资前被投资单位实现的净利润信息袁不需调野股利冶冤可分以下三种情况处理院整已冲减的初始投资成本和已确认的投资收益袁但是它违背淤来自投资前被投资单位实现的利润分派袁不应确认为了我国股利分派的惯例遥选择盂则是对选择淤与选择于的折当期投资收益袁而应全额冲减初始投资成本渊以下简称野第一中处理袁缺乏明确的理论依据袁且需根据应确认的投资收益不种情况冶冤遥得超过应享有的投资后被投资单位实现的净利润的条件进行于若有部分来自投资后被投资单位的盈余分派袁且能分检验袁并可能做出与选择于相同的追加冲减初始投资成本与清投资前后被投资单位实现的净利润情况袁投资前的净利润冲回投资收益的处理袁从而增加了工作量遥因此袁选择于较为按应享有部分冲减初始投资成本袁投资后的净利润按应享有合理尧简便遥部分确认为投资收益渊以下简称野第二种情况冶冤遥圆援在第三种情况下袁公式粤中野投资当年被投资单位实现盂若有部分来自投资后被投资单位的盈余分派袁但不能的净损益冶信息的取得与野投资企业投资当年获得股利冶事项分清投资前后被投资单位实现的净利润情况袁则按以下公式的发生在时间上存在矛盾遥由于投资当年被投资单位实现的计算院公式粤院应确认的投资收益越投资当年被投资单位实现净损益必须在投资当年年末才能结算出来袁因此投资企业只的净损益伊投资企业持股比例伊咱当年投资持有月份衣全年月能在投资当年年末之后渊通常为投资次年年初冤才能按公式粤份渊员圆冤暂曰公式月院应冲减的初始投资成本越被投资单位分派进行计算并作账务处理袁这就与投资当年在获得股利时即需的股利伊投资企业持股比例原应确认的投资收益渊以下简称作账务处理的规定产生了时间上的矛盾遥野第三种情况冶冤遥笔者认为袁投资企业应作如下协调处理院笔者认为袁上述处理方法存在以下不足院渊员冤在投资当年分得股利时袁视同第一种情况处理遥即在员援在第二种情况下袁应当明确应确认的投资收益和应冲不能分清投资前后被投资单位实现的净利润情况下袁视同全减的初始投资成本的计算依据与计算顺序遥第二种情况表明部股利均来自于投资前被投资单位实现的净利润分派形成的在能够分清投资前后被投资单位实现净利润的情况时袁应当清算性股利袁将其全额冲减初始投资成本袁但是在当期不确认分别以投资前后被投资单位实现的净利润为依据计算应冲为投资收益遥减的初始投资成本和应确认的投资收益袁但叶投资曳未规定渊圆冤在能够分清投资前后被投资单位实现的净利润情况其计算顺序遥因此在实务中面临三种选择院淤先根据投资前后渊如获得被投资单位的中期财务报告信息冤袁再根据第二种被投资单位上年实现的净利润计算应冲减的初始投资成情况下计算的金额袁按应享投资后的净利润计算的部分恢复本袁再按获得股利与应冲减的初始投资成本的差额来确认初始投资成本袁并确认为当期投资收益遥投资收益曰于先根据投资后被投资单位当年实现的净利润渊猿冤若到投资当年年末尚不能分清投资前后被投资单位计算应确认的投资收益袁再按获得股利与应确认的投资收益的净利润情况袁一般可于投资次年所处的资产负债表日后期的差额冲减初始投资成本曰盂将投资上年与投资当年被投资间获得被投资单位在投资当年实现的净损益信息遥由于投资单位实现的净利润按比例计算应冲减的初始投资成本和应当年被投资单位分派股利是在投资企业的资产负债表日或之确认的投资收益遥前已经存在且在资产负债表日后得以证实的事项袁应当属于其中袁选择淤侧重于遵循我国企业当年实现的盈余一般资产负债表日后调整事项袁应按叶企业会计准则要要资产负债于下年度分派股利的惯例袁但若涉及投资以前多个年度实现表日后事项曳渊以下简称叶日后事项曳冤的规定处理袁应确认的投的盈余分派袁

那么仅根据投资上年实现的净利润进行计算会资收益和应冲减的初始投资成本按公式粤尧月计算遥导致应冲减的初始投资成本虚减尧应确认的投资收益虚增袁猿援未规范被投资单位投资当年或投资上年发生净亏损情这样就有失谨慎遥此时尚需根据应确认的投资收益不得超过况的处理遥我国企业的股利政策在原则上为无利不分袁但经股应享有的投资后被投资单位实现的净利润的条件进行检验袁东大会决议也可用盈余公积渊弥补亏损后冤分派股利遥笔者认若应确认的投资收益超过应享有的投资后被投资单位实现为袁在第一种情况下袁应将被投资单位在投资当年尧投资上年阴窑圆远窑财会月刊渊会计冤援

工作研究窑阴发生亏损时分派的股利冲减初始投资成本袁不确认为投资收收益越投资企业当年获得的股利原应冲减初始投资成本的金益遥在第二种尧第三种情况下袁应客观计量长期股权投资的账额遥笔者认为袁公式悦尧阅有以下不足需要改进院面价值和谨慎确认投资收益袁分两种情形进行处理院淤被投员援未考虑本年获得股利中可能有一部分来自被投资单位资单位在投资当年发生亏损袁在投资上年也发生亏损渊或实本年实现的净利润的情况遥公式悦中的野投资后至上年年末现盈利冤袁应根据投资当年发生的净亏损计算应确认的投资止被投资单位累积实现的净损益冶与野投资后至本年年末止损失袁按获得的股利与确认的投资损失的合计数冲减初始投被投资单位累积分派的股利冶两项表明袁该公式仅考虑了我资成本曰于被投资单位在投资当年盈利袁在投资上年发生亏国企业当年实现的盈余一般于下年发放股利的情况袁因此其损渊或实现盈利冤袁应根据投资当年实现的净利润计算应确适用范围受限遥笔者认为公式悦应修正为院应冲减初始投资认的投资收益袁按获得的股利与确认的投资收益的差额冲减成本的金额越渊投资后至本年年末止被投资单位累积分派的初始投资成本遥股利原投资后至本年年末止被投资单位累积分派的股利所对源援未规范投资企业应冲减的初始投资成本超过长期股权应的累积净损益冤伊投资企业持股比例原投资企业已冲减的投资的账面价值情况的处理遥笔者认为袁结合长期股权投资初始投资成本遥应具有未来经济利益的实质尧我国公司制企业仅负有限责任圆援计算思路与方法单一遥笔者认为可按以下两种思路进的法律规定袁以及长期股权投资的账面价值受被投资单位实行计算院现的净损益与分派的股利的影响需要保留账户以备调整等一是各年累积计算思路袁可按两种方法计算院淤先计算至特点袁应在计算出应冲减的初始投资成本超过长期股权投资本年分派股利止累积应冲减的初始投资成本袁扣除至上年分的账面价值时袁以长期股权投资的账面价值冲减至零为限遥派股利止累积已冲减的初始投资成本袁得到本年应冲减的初将应冲减的初始投资成本超过长期股权投资的账面价值的始投资成本袁再计算出本年应确认的投资收益袁这是公式悦尧差额作备查登记袁待初始投资成本得以恢复时首先冲减备查阅所采用的方法遥于先计算至本年年末止累积应确认的投资金额袁若有余额再以原冲减的初始投资成本金额为限恢复长收益袁扣除至上年分派股利止累积已确认的投资收益袁得到期股权投资的账面价值遥本年应确认的投资收益袁再计算出本年应冲减的初始投资成缘援未规范投资企业在投资当年的持股比例发生增减变动本遥计算公式为院本年应确认的投资收益越渊投资后至本年年渊仍适用成本法冤情况的处理遥笔者认为应根据可靠性要求分末止被投资单位累积分派的股利与该累积分派的股利所对应三种情形处理院的投资后累积净损益的较低者原投资后至上年年末止被投资渊员冤在第一种情况下不受持股比例增减变动的影响袁应将单位累积分派的股利与该累积分派的股利所对应的投资后累获得的股利全额冲减初始投资成本袁不确认为投资收益遥积净损益的较低者冤伊投资企业持股比例曰本年应冲减的初始渊圆冤在第二种情况下袁若能获得投资后的持股比例变动各投资成本越本年获得的股利原本年应确认的投资收益遥期被投资单位实现的净损益信息袁则应按变动各期的持股比二是逐年分析计算思路遥该思路是从投资当年开始袁逐年计例分别计算应确认的投资收益袁按获得股利与各期投资收益算并分析各年应确认的投资收益和应冲减的

初始投资成本袁连合计数的差额冲减初始投资成本遥否则袁按与分派股利所对续计算分析到本年分派股利止袁便可计算出本年应确认的投资应的投资后的净利润期间渊并非全年冤的加权平均投资比例收益和应冲减的初始投资成本遥计算公式为院各年应确认的投资进行计算袁计算公式为院加权平均持股比例越移渊投资后变动收益越各年被投资单位分派的股利与各年被投资单位分派的股各期的实际持股比例伊变动各期实际持股比例的持有月数衣利所对应的投资后净损益的较低者伊投资企业持股比例垣各年应分派股利所对应的投资后的净利润涵盖的月数冤遥恢复的初始投资成本曰各年应冲减的初始投资成本越各年被投资渊猿冤在第三种情况下袁首先视同第一种情况处理袁即不考单位分派的股利伊投资企业持股比例原各年应确认的投资收益遥虑持股比例变动的影响袁将获得股利全额冲减初始投资成本遥由此可见袁在各年累积计算思路下的先计算至本年年末在获得投资后的持股比例变动各期被投资单位实现的净损止累积应确认的投资收益方法最为简便遥逐年分析计算思路益或净损益总额的信息时袁再根据第二种情况处理袁即根据与方法虽然复杂袁但便于检验各年计算的正确性遥应享投资后的净利润计算的部分来恢复初始投资成本袁并猿援未考虑与投资后至本年年末止被投资单位累积分派的确认为当期投资收益遥若到投资当年年末尚未获得投资后股利所对应的投资后累积净损益为累积净亏损情况的处理遥的持股比例变动各期被投资单位实现的净损益或净损益总该情况表明投资后至本年年末止被投资单位累积分派的股利额信息袁则按叶日后事项曳的规定处理袁计算方法与第二种情全部来自投资前被投资单位实现的盈余袁同时发生投资损失袁况相同遥因此应冲减初始投资成本并确认投资损失遥计算公式为院应冲二、投资年度以后被投资单位分派利润或现金股利的计减的初始投资成本越投资后至本年年末止被投资单位累积分算公式派的股利伊投资企业持股比例原已冲减的初始投资成本曰应确叶投资曳规定袁投资年度以后被投资单位分派股利时投资认的投资损失越应冲减的初始投资成本原当年获得的股利遥企业的计算公式为院公式悦院应冲减初始投资成本的金额越渊投源援未考虑应冲减的初始投资成本超过长期股权投资的账资后至本年年末止被投资单位累积分派的股利原投资后至上面价值袁以及投资年度以后的持股比例发生增减变动渊仍适用年年末止被投资单位累积实现的净损益冤伊投资企业持股比成本法冤情况的处理遥这两种情况的处理方法与前述投资当年例原投资企业已冲减的初始投资成本曰公式阅院应确认的投资的处理相同遥笫援财会月刊渊会计冤窑圆苑窑阴

范文二：长期股权投资成本法计算公式解析

长期股权投资成本法计算公式解析

口?工作研究

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重庆陈煦江西安任付民

一

,投资年度被投资单位分派利润或现金股利的计算公式 根据《企业会.汁准则——投资》(以下简称《投资》)及注 册会计师考试教材《会计》对长期股权投资成本法的相关规 定,投资企业在投资当年获得的利润或现金股利(以下简称 "股利")可分以下三种情况处理:

?来自投资前被投资单位实现的利润分派,不应确认为 当期投资收益,而应全额冲减初始投资成本(以下简称"第一 种情况").

?若有部分来自投资后被投资单位的盈余分派,且能分 清投资前后被投资单位实现的净利润情况,投资前的净利润

按应享有部分冲减初始投资成本,投资后的净利润按应享有 部分确认为投资收益(以下简称"第二种情况"). ?若有部分来自投资后被投资单位的盈余分派,假不能 分清投资前后被投资单位实现的净利润情况,则按以下公式 汁算:公式A:应确认的投资收益投资当年被投资单位实现 的净损益×投资食业持股比例×[当年投资持有月份全年月 份(12)];公式B:应冲减的初始投资成本=被投资单位分派 的股利×投资企业持股比例一应确认的投资收益(以下简称 "第三种情况").

笔者认为,上述处理方法存在以下不足:

1.在第二种情况下,应明确应确认的投资收益和应冲 减的初始投资成本的计算依据与计算顺序.第二种情况表明 在能够分清投资前后被投资单位实现净利润的情况时,应当 分别以投资前后被投资单位实现的净利润为依据计算应冲 减的初始投资成本和应确认的投资收益,但《投资》未规定 其计算顺序.因此在实务中面临三种选择:?先根据投资前 被投资单位上年实现的净利润计算应冲减的初始投资成 本,再按获得股利与廊冲减的初始投资成本的差额来确认 投资收益;?先根据投资后被投资单位当年实现的净利润 计算应确认的投资收益,再按获得股利与应确认的投资收益 的差额冲减初始投资成本;(将投资上年与投资当年被投资 单位实现的净利润按比例计算应冲减的初始投资成本和应 确认的投资收稿

其中.选择?侧熏于遵循我国企业当年实现的盈余一般 于下年度分派股利的惯例,但若涉及投资以前多个年度实现 的盈余分派,那么仅根据投资上年实现的净利润进行汁算会 导致应冲减的切始投资成本虚减,应确认的投资收益虚增, 这样就有失谨慎..此时尚需根据应确认的投资收益不得超过 享有的投资后被投资单位实现的净利润的条件进行检验.

若应确认的投资收益超过应享有的投资后被投资单位实现 口?26?财会月刊(会计)2005.12

的净利润,则按两者之间的差额追加冲减初始投资成本并冲 回投资收益,这样就会增加工作量.选择?认为企业进行长期 股权投资的目的在于获得投资收益,体现了实质重于形式原 则,且不需获取投资前被投资单位实现的净利润信息,不需调 整已冲减的初始投资成本和已确认的投资收益,但是它违背 r我国股利分派的惯例.选择?则是对选择?与选择?的折 中处理,缺乏明确的理论依据,且需根据应确认的投资收益不 得超过应享有的投资后被投资单位实现的净利润的条件进行 检验,并可能做出选择?相同的追加冲减初始投资成本与 冲回投资收益的处理,从而增加了工作量.因此,选择?较为 合理,简便.

2.在第三种情况下,公式A中"投资当年被投资单位实现 的净损益"信息的取得与"投资企业投资当年获得股利"事项

由于投资当年被投资单位实现的 的发生在时间上存在矛盾.

净损益必须住投资当年年末才能结算出来,因此投资企业只 能在投资当年年末之后(通常为投资次年年初)才能按公式A 进行计算并作账务处理,这就与投资当年在获得股利时即需 作账务处理的规定产生了时间上的矛盾.

笔者认为,投资企业应作如下协调处理:

(1)在投资当年分得股利时,视同第一种情况处理.即在 不能分清投资前后被投资单位实现的净利润情况下,视同全 部股利均来自于投资前被投资单位实现的净利润分派形成的 清算性股利.将其全额冲减初始投资成本,但是在当期确认 为投资收益.

(2)在能够分清投资前后被投资单位实现的净利润情况 后(如获得被投资单位的中期财务报告信息),再根据第二种 情况下汁算的金额,按应享投资后的净利润计算的部分恢复

初始投资成本,并确认为当期投资收益.

(3)若到投资当年年末尚不能分清投资前后被投资单位 的净利润情况,一般可于投资次年所处的资产负债表日后期 间获得被投资单位在投资当年实现的净损益信息.由于投资 当年被投资单位分派股利是在投资企业的资产负债表H或之 前已经存在且在资产负债表日后得以证实的事项,应当属于 资产负债表日后调整事项,应按《企业会计准则——资产负债 表日后事项》(以下简称《日后事项》)的规定处理.应确认的投 资收益和应冲减的初始投资成本按公式A,B计算. 3.未规范被投资单位投资当年或投资上年发生净亏损情 况的处理.我国企业的股利政策在原则上为无利不分,但经股 东人会决议也可用盈余公积(弥补亏损后)分派股利.笔者认 为,在第一种情况下,应将被投资单位在投资年,投资上年

发生亏损时分派的股利冲减初始投资成本,确认为投资收

第三种情况下,应客观计量长期股权投资的账 益.住第二种,

面价值和谨慎确认投资收益,分两种情形进行处理:C!)被投 资单位在投资当年发生亏损,在投资上年也发生亏损(或实 现盈利),应根据投资当年发生的净亏损计算应确认的投资 损失,按获得的股利与确认的投资损失的合计数冲减初始投 资成本;?被投资单位在投资当年盈利,在投资上年发生亏 损(或实现盈利),应根据投资年实现的净利润计算应确 认的投资收益,按获得的股利与确认的投资收益的差额冲减 初始投资成本

4.未规范投资企业应冲减的初始投资成本超过长期股权 投资的账面价值情况的处理.笔者认为,结合长期股权投资 应具有未来经济利益的实质,我国公司制企业仪负有限责任 的法律规定,以及长期股权投资的账面价值受被投资单位实 现的净损益与分派的股利的影响需要保留账户以备调整等

特点,廊在汁算出应冲减的初始投资成本超过长期股权投资 的账面价值时,以长期股权投资的账面价值冲减至零为限. 将应冲减的初始投资成本超过长期股权投资的账面价值的 差额作备查置记,待初始投资成本得以恢复时首先冲减备查 金额,若有余额再以原冲减的初始投资成本金额为限恢复长 期股权投资的账面价值.

5.末规范投资企业在投资当年的持股比例发生增减变动 (仍适用成本法)情况的处理.笔者认为应根据可靠性要求分 三种情形处理:

(1)在第一种情况下不受持股比例增减变动的影响,应将 获得的股利全额冲减初始投资成本,不确认为投资收益. (2)在第?种情况下,若能获得投资后的持股比例变动各 期被投资单仲实现的净损益信息,则应按变动各期的持股比 例分别计算应确认的投资收益,按获得股利与各期投资收益 合计数的差额冲减初始投资成本.否则,按与分派股利所对 应的投资后的净利润期间(并非全年)的加权平均投贤比例 进行计算,汁算公式为:加权平均持股比例=?(投资后变动 各期的实际持股比例X变动各期实际持股比例的持有月数? 分派股利所对应的投资后的净利润涵盖的月数). (3)在第三种情况下,首先视同第一种情况处理,即不考 虑持股比例变动的影响,将获得股利全额冲减初始投资成本. 在获得投资后的持股比例变动各期被投资单位实现的净损 益或净损益总额的信息时,再根据第二种情况处理,即根据 应享投资后的净利润计算的部分来恢复初始投资成_奉,并 确认为当期投资收益.若到投资当年年末尚未获得投资后 的持股比例变动各期被投资单位实现的净损益或净损益总 额信息,则按《日后事项》的规定处理,计算方法与第二:种情 况相州

二,投资年度以后被投资单位分派利润或现金股利的计

算公式

《投资》规定,投资年度以后被投资单位分派股利时投资 企业的计算公式为:公式c:应冲减初始投资成本的金额=(投 资后至本年年术止被投资单位累积分派的股利一投资后至上 年年末止被投资单位累积实现的净损益)X投资企业持股比 例一投资企业已冲减的初始投资成本;公式D:应确认的投资 工作研究?口

收益=投资企业当年获得的股利一应冲减初始投资成本的金 额.笔者认为,公式c,D有以F不足需要改进:

1.未考虑本年获得股利中可能有一部分来自被投资单位 本年实现的净利润的情况.公式C中的"投资后至上年年末 止被投资单位累积实现的净损益"与"投资后至本年年末止 被投资单位累积分派的股利"两项表明,该公式仪考虑了我 国企业当年实现的盈余一般于下年发放股利的情况,因此其 适用范围受限.笔者认为公式C应修正为:应冲减仞始投资 成本的金额=(投资后至本年年末止被投资单位累积分派的 股利一投资后至本年年术止被投资单位累积分派的股利所对 应的累积净损益)×投资企业持股比例一投资企业已冲减的 初始投资成本.

2.计算思路与方法单一.笔者认为可按以下两种思路进 行计算:

一

是各年累积计算思路,可按两种方法计算:(先汁算至 本年分派股利止累积应冲减的初始投资成本,扣除至上年分 派股利止累积已冲减的初始投资成本,得到本年应冲减的初 始投资成本,再计算出本年应确认的投资收益,这是公式c, D所采用的方法.?先计算至本年年末止累积应确认的投资 收益,扣除至上年分派股利止累积已确认的投资收益,得到 本年应确认的投资收益,再计算出本年应冲减的初始投资成

本.计算公式为:本年应确认的投资收益=(投资后至本年年 末止被投资单位累积分派的股利与该累积分派的股利所对应 的投资后累积净损益的较低者投资后至上年年末止被投资 单位累积分派的股利与该累积分派的股利所对应的投资后累 积净损益的较低者)×投资企业持股比例;本年应冲减的初始 投资成本=本年获得的股利一本年应确认的投资收益. 二是逐年分析计算思路.该思路是从投资当年开始,逐年计 算并分析各年应确认的投资收益和应冲减的初始投资成本,连 续计算分析到本年分派股利止,便可计算出本年应确认的投资 收益和应冲减的初始投资成本.计算公式为:各年应确认的投资 收益=各年被投资单位分派的股利与各年被投资单位分派的股 利所对应的投资后净损益的较低者X投资企业持股比例+各年应 恢复的初始投资成本;各年应冲减的初始投资成本=各年被投资 单位分派的股利×投资企业持股比例一各年应确认的投资收益. 由此可见,在各年累积计算思路下的先计算至本年年末 止累积应确认的投资收益方法最为简便.逐年分析计算思路 与方法虽然复杂,但便于检验各年计算的正确性. 3.未考虑与投资后至本年年末止被投资单位累积分派的 股利所对应的投资后累积净损益为累积净亏损情况的处理. 该情况表明投资后至本年年末止被投资单位累积分派的股利 全部来自投资前被投资单位实现的盈余,同时发生投资损失, 因此应冲减初始投资成本并确认投资损失.计算公式为:应冲 减的初始投资成本=投资后至本年年末止被投资单位累积分 派的股利×投资企业持股比例一已冲减的初始投资成本;应确 认的投资损失=应冲减的初始投资成本一当年获得的股利. 4.朱考虑应冲减的初始投资成本超过长期股权投资的账 面价值,以及投资年度以后的持股比例发生增减变动(仍适用 成本法)情况的处理.这两种情况的处理方法与前述投资当年 的处理相同.囹

2005.J2财会月刊(会计)?27?口

范文三：长期股权投资成本法计算公式的修正

工作研究窑阴长期股权投资成本法计算公式的修正上海外国语大学国际金融贸易学院蒋季奎长期股权投资成本法下，投资以后的会计处理比较复杂，损益。此时，本年度尚未结束，被投资单位本年度的利润尚未在收到被投资单位分派的利润或现金股利时，应考虑是否要决算，只能观察至上年年末止，这是符合理论的。因此，投资企冲减投资成本，或是否要恢复以前被冲减的投资成本，如果业在投资年度收到被投资单位分派的利润或现金股利时，一需要，其金额应该是多少。目前，我国会计教材中对此论述似般不使用上述投资年度的公式，而是将收到的被投资单位分乎还不够清楚，笔者就此问题作以下探讨。派的利润或现金股利全部冲减初始投资成本。既然如此，上述(一)投资年度的公式就不应该提出。目前，我国各种会计教材列出的投资以后的会计处理公圆援在投资年度以后计算“应冲减初始投资成本的金额”式为:淤投资年度收到被投资单位分派的利润或现金股利:的公式中，不应该将“投资后至本年年末止被投资单位累积投资企业投资年度应享有的投资收益越投资当年被投资单位分派的利润或现金股利”与“投资后至上年年末止被投资单实现的净损益伊投资企业的持股比例伊〔当年投资持有月份衣位累积实现的净损益”对比，而应该将“投资后至本次发放利全年月份(员圆)〕;应冲减初始投资成本的金额越被投资单位润或现金股利止被投资单位累积分派的利润或现金股利”与分派的利润或现金股利伊投资企业的持股比例原投资企业投“投资后至上年年末止被投资单位累积实现的净损益”对比。资年度应享有的投资收益。于投资年度以后收到被投资单位因为投资企业在本年度中收到被投资单位分派的利润或现金分派的利润或现金股利:应冲减初始投资成本的金额越(投资股利时，就要考虑是否要冲减投资成本或是否要恢复以前被后至本年年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利原投冲减的投资成本;如果需要，则应确定其金额，从而及时做出资后至上年年末止被投资单位累积实现的净损益)伊投资企账务处理，不致拖到本年度末再来处理。这样，我国企业都在业的持股比例原投资企业已冲减的初始投资成本;应确认的当年发放前一年的利润或现金股利，将“投资后至本次发放投资收益越投资企业当年获得的利润或现金股利原应冲减初利润或现金股利止被投资单位累积分派的利润或现金股利”始投资成本的金额。与“投资后至上年年末止被投资单位累积实现的净损益”对此，笔者有以下看法:对比，就是看投资后至上年年末止被投资单位累积分派的利员援这两个公式是互相矛盾的。按照成本法的理论，投资润或现金股利是否超出了被投资单位累积实现的净损益。如后被投资单位累积分派的利润或现金股利超出了被投资单果拖到本年度末再处理，那么由于本年度已经结束，人们自然位累积实现的净损益，投资企业应冲减投资成本。而在计算会认为，计算被投资单位累积分派的利润或现金股利和被投被投资单位累积分派的利润或现金股利和被投资单位累积资单位累积实现的净损益的截止期都应该是本年度末，而公实现的净损益时，截止期应该保持一致。上述投资年度的公式中却不一致，这就令人费解了。式中，被投资单位当年分派的利润或现金股利是与其当年实猿援在计算“投资后至上年年末止被投资单位累积实现的现的净损益对比;而在投资年度以后的公式中，“投资后至本净损益”时，需要明确其中所包括的投资当年被投资单位实年年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”则拿来现的净损益应该如何计算，因为投资并不一定在年初进行。如与“投资后至上年年末止被投资单位累积实现的净损益”对果投资在年中进行，则该年被投资单位实现的净损益不能全比。两个公式不统一，令人困惑。部计入投资当年被投资单位实现的净损益，只有在投资企业如果被投资单位在每年分派当年的利润或现金股利，则投资以后被投资单位实现的净损益才应计入。我国目前会计应当将“投资后至本年年末止被投资单位累积分派的利润或教材似乎都没有谈到这个问题。笔者认为，在计算“投资后至现金股利”与“投资后至本年年末止被投资单位累积实现的上年年末止被投资单位累积实现的净损益”时，所包括的投净损益”进行对比。这样来说，上述投资年度的公式是对的，资当年的被投资单位实现的净损益越投资当年被投资单位实投资年度以后的公式则不对。但事实上，我国企业都在当年现的净损益伊〔当年投资持有月份

衣全年月份(员圆)〕。发放前一年的利润或现金股利，所以，应当将“投资后至当年源援投资年度以后“应冲减初始投资成本的金额”的计发放利润或现金股利止被投资单位累积分派的利润或现金算公式只适用于一种情况，即投资企业累计应冲减的投资成股利”与“投资后至上年年末止被投资单位累积实现的净本大于原已冲减并且尚未恢复的投资成本时。当投资企业累损益”对比，就是看投资后至上年年末止被投资单位累积分计应冲减的投资成本小于原已冲减并且尚未恢复的投资成本派的利润或现金股利是否超出了被投资单位累积实现的净时，用这个公式计算出的是一个负数。此时，应该恢复而不是援财会月刊渊会计冤窑员怨窑阴

阴窑工作研究谈施工企业“工程结算”和“工程施工”科目应用中国葛洲坝集团公司张东波一、会计科目设置的变化对核算的影响来将开单结算和收入确认合在一起进行核算的办法。该科目我国财政部于圆园园猿年怨月颁布的《施工企业会计核算的设置使许多施工企业财务人员在实际操作时感到难以适办法》在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临应，特别是在初步实施阶段，需要理清“工程结算”与“工程时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结施工”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“存货跌价准算”、“工程施工”和“机械作业”等七个会计科目。其中，对备——合同预计损失准备”等科目之间的对应关系。会计核算影响较大的就是“工程结算”和“工程施工”这两个在实际操作中，通过对“工程结算”科目的归集，能够直科目。观、全面地反映出某个建造合同从签订合同到合同完工交付员援“工程结算”科目。本科目核算施工企业根据施工合过程中，所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结同的完工进度，向业主开出工程价款结算账单办理结算的价算情况。同时，可以反映出施工企业全部建造合同的本期结款。本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。本算情况和累计结算情况，便于施工企业与合同成本对比，掌科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算账握结算进度。单办理结算的价款。“工程结算”科目的开设，将工程价款开圆援“工程施工”科目。本科目核算施工企业实际发生的单结算业务和收入确认业务作为两个不同的会计业务，分别工程施工合同成本和合同毛利。本科目应设置以下两个明细进行账务处理，便于建造合同收入与费用的确认。这是相对于科目:淤“合同成本”明细科目，核算各项工程施工合同发生原《施工企业会计制度》来说变化最大的一项规定，改变了原的实际成本。按成本核算对象和成本项目进行归集，可设置冲减投资成本，其金额是这个负数的相反数。当投资企业累计资单位累积实现的净损益)伊投资企业的持股比例原原已冲应冲减的投资成本为零时，此公式不能使用，而应当将原已冲减并且尚未恢复的投资成本。减并且尚未恢复的投资成本全部恢复。相应地，“应确认的投圆援当投资后至本次收到利润或现金股利止被投资单位资收益”也不应该只有一个计算公式。当存在应冲减投资成累积分派的利润或现金股利大于投资后至上年年末止被投资本时，它等于投资企业当年获得的利润或现金股利减去应冲单位累积实现的净损益时，如果以上两者的差额与投资企业减投资成本的金额;当存在应恢复投资成本时，它等于投资企的持股比例的乘积小于原已冲减并且尚未恢复的投资成本，业当年获得的利润或现金股利加上应恢复投资成本的金额。投资企业应恢复部分投资成本，其金额按以下公式计算:应恢(二)复的投资成本越原已冲减并且尚未恢复的投资成本原(投资综合以上分析，笔者提出以下计算公式:后至本次收到利润或现金股利止被投资单位累积分派的利润长期股权投资成本法下投资以后的会计处理公式:淤投或现金股利原投资后至上年年末止被投资单位累积实现的净资年度收到被投资单位分派的上年度的利润或现金股利，一损益)伊投资企业的持股比例。律冲减投资成本。于投资年度以后收到被投资单位分派的上猿援当投资后至本次收到利润或现金股利止被投资单位年度的利润或现金股利，按以下不同情况分别处理。但应注意累积分派的利润或现金股利小于或等于投资后至上年年末止的是，在计算“投资后至上年年

末止被投资单位累积实现的被投资单位累积实现的净损益时，如果存在原已冲减并且尚净损益”时，所包括的投资当年的被投资单位实现的净损益越未恢复的投资成本，投资企业应恢复全部原已冲减并且尚未投资当年被投资单位实现的净损益伊〔当年投资持有月份衣恢复的投资成本，其金额按以下公式计算:应恢复的投资成全年月份(员圆)〕。本越原已冲减并且尚未恢复的投资成本。员援当投资后至本次收到利润或现金股利止被投资单位源援以上各种情况下投资收益的确认:当存在应冲减投资累积分派的利润或现金股利大于投资后至上年年末止被投成本时，应确认的投资收益越投资企业当年获得的利润或现资单位累积实现的净损益时，如果以上两者的差额与投资企金股利原应冲减投资成本的金额;当存在应恢复投资成本时，业的持股比例的乘积大于原已冲减并且尚未恢复的投资成本应确认的投资收益越投资企业当年获得的利润或现金股利垣时，投资企业应冲减投资成本，其金额按以下公式计算:应冲应恢复投资成本的金额;当既不存在应冲减投资成本，也不存减投资成本越(投资后至本次收到利润或现金股利止被投资在“恢复投资成本时，应确认的投资收益越投资企业当年获得单位累积分派的利润或现金股利原投资后至上年年末止被投的利润或现金股利。茵阴窑圆园窑财会月刊渊会计冤援

范文四：股权投资、货币资金计算公式

知识是浩瀚的海洋

1.货币资金,现金，银行存款，其他货币资金

2.短期投资,短期投资,短期投资跌价准备

3.应收票据,应收票据

4.应收账款,应收账款(借),应计提“应收账款”的“坏账准备” 5.预收账款,应收账款(贷)

6.其他应收款,其他应收款,应计提“其他应收款”的“坏账准备” 7.“存货,各种材料，商品，在产品，半成品，包装物，低值易耗品，委托货销商品等”

存货,材料，低值易耗品，库存商品，委托加工物资，委托代销商品，生产成本等,存货跌价准备

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

8.待摊费用,待摊费用[除摊销期限1年以上(不含1年)的其他待摊费用] 9.其他流动资产,小企业 除 以上 流动资产项目 外的 其他流动资产 10.长期股权投资,长期股权投资[小企业不准备在1年内(含1年)变现的各种投权性质投资账面全额]

11.长期债权投资,长期债权投资[小企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质投资的账面余额;长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映.] 12.固定资产原价,固定资产[融资租入的固定资产，其原价也包括在内] 13.累计折旧,累计折旧[融资租入的固定资产，其已提折旧也包括在内] 14.工程物资,工程物资

15.固定资产清理,固定资产清理(借)[“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列]

16.无形资产,无形资产

17.长期待摊费用,“长期待摊费用”期末余额,“将于1年内(含1年)摊销的数额”

18.其他长期资产,“小企业除以上资产以外的其他长期资产”

负债:

19.短期借款,短期借款

20.应付票据,应付票据

21.应付账款,应付账款(贷)

22.预付账款,应付账款(借)

23.应付工资,应付工资(贷)[“应付工资”科目期末为借方余额，以“-”号填列]

24.应付福利费,应付福利费

25.应付利润,应付利润

26.应交税金,应付利润(贷)[“应交税金”科目期末为借方余额，以“-”号填列]

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知识是浩瀚的海洋

27.其他应交款,其他应交款(贷)[“其他应交款”科目期末为借方余额，以“-”号填列]

28.其他应付款,其他应付款

29.预提费用,预提费用(贷)[“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映]

30.其他流动负债,“小企业除以上流动负债以外的其他流动负债” 31.长期借款,长期借款

32.长期应付款,长期应付款

33.其他长期负债,反映小企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括小企业接受捐赠记入“待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1年内(含1年)到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到!期的长期负债后的金额填列

所有者权益

34.实收资本,实收资本

35.资本公积,资本公积

36.盈余公积,盈余公积

37.法定公益金,“盈余公积”所属的“法定公益金”期末余额 38.未分配利润,本年利润，利润分配[未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列]

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范文五：股权、股息计算公式

除权是由于公司股本增加，每股股票所代表的企业实际价值(每股净资产) 有所减少，需要在发生该事实之后从股票市场价格中剔除这部分因素，而形成的剔除行为。

上市公司以股票股利分配给股东，也就是公司的盈余转为增资时，或进行配股时，就要对股价进行除权。上市公司将盈余以现金分配给股东，股价就要除息。

股权登记日：简单说就是，如果你在这个日期之前没有卖了这种股票，你就拥有公告里说的转增，配送股或者红利的权利。登记拥有这种权利的股东的名字。

除权日：转增或者配送股以后市场可流通总股数增加，那么原来的市场价格必须进行除权。不然对后来买股票的人就不公平了。一样的总市值，股数增加了，价格却没降。

除权日的开盘价不一定等于除权价，除权价仅是除权日开盘价的一个参考价格。当实际开盘价高于这一理论价格时，就称为填权，在册股东即可获利；反之实际开盘价低于这一理论价格时，就称为贴权，

除息的计算：除息价＝股息登记日的收盘价－每股所分红利现金额

例如:某股票股息登记日的收盘价是4.17元，每股送红利现金0.03元，则其次日开盘参考价为

4.17－0.03＝4.14(元)

计算除权价：

1. 送股后的除权价＝股权登记日的收盘价÷(1＋每股送红股数)

例如: 某股票股权登记日的收盘价是24.75元，每10股送3股，，即每股送红股数为0.3，则次日开盘参考价为

24.75÷(1＋0.3)=19.04(元)

2. 配股后的除权价＝(股权登记日的收盘价＋配股价×每股配股数)÷(1＋每股配股数)

例如: 某股票股权登记日的收盘价为18.00元，10股配3股，即每股配股数为0. 3，配股价为每股6.00元，则次日开盘参考价为

(18.00＋6.00×0.3)÷(1＋0.3)=15.23(元)

计算除权除息价:

除权除息价＝(股权登记日的收盘价－每股所分红利现金额＋配股价×每股配股数)÷(1＋每股送红股数＋每股配股数)

例如: 某股票股权登记日的收盘价为20.35元，每10股派发现金红利4.00元，送1股，配2股，配股价为5.50元/股，即每股分红0.4元，送0.1股，配0.2股，则次日除权除息价为

(20.35－0.4＋5.50×0.2)÷(1＋0.1＋0.2) ＝16.19(元) 。

送红派息股的除权价的计算公式是：

除权价=（收盘价-股息）/（1+送股比例）

例如：苏常柴1995年度送红方案为10送5派0.4元，股权登记日收盘价为18.95元，则其除权价=（18.95-0.04）/（1+0.5）=12.61元。

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