范文一：浅谈作业成本法的费用界限划分

湖南湘潭大学商学院789

基本对象是产品，所提供的成本信息仅仅局限于产品制造过作业成本法()是通过对成本对象进行成本追踪来提 (")

高成本精确性的一种成本核算、管理和分析方法。作业成本 程。而作业成本法成本计算的基本对象是作业，作业成本法认 法认为“作业耗用资源 ，成 本 对 象 耗 用 作 业 ”，其 实 质 就 是 在 为“作业耗用资源，成本对象耗用作业”。作业是成本计算的核 资源耗费与产品耗费之间借助“作业”这一桥梁来分离、归纳 心，成本计算的基本对象是作业，作业成本法成本计算的中心

和组合发生的费用，最后形成产品成本。是作业成本库成本的归集及分配，其成本计算过程渗透到整

在机械化大生产的今天，许多人工已被机器取代，直接人 个作业链。不仅产品的生产过程需要设立作业，而且产品的开 工成本比例大大下降，间 接 费 用 比 例 大 大 提 高 ，传 统 成 本 法 发、设计、供应以及产品的销售和售后服务阶段均需要设立作 已越来越不适应新的制造环境，于是，作业成本法应运而生。 业，建立作业成本库。因此，为了正确掌握和运用作业成本法， 为了准确理解和掌握作业成本法，除着重研究其基本思想、 关键是要在企业内建立“作业”中心论，科学设立作业，合理归 成本计算的基本程序外 ，还 有 一 个 不 容 忽 视 的 关 键 点 :作 业 集和分配各作业成本库的成本，严格划分作业与作业间的费 成本法的费用界限划分。用界限。动因原则。与传统成本法相比较，作业成本法最显著的 $"!"#$%&’()*+,-./0 改进之处就是间接费用的归集和分配方法。作业成本法以作 作业成本法以作业为成本核算的核心，成本核算的基本

业为对象归集各项间接成本，间接费用的分配采用多种分配 对象是作业。成本核算的程序大致分为两大阶段:一是企业

标准;而传统成本法以部门为对象归集间接费用，对间接费用 根据自身经营过程的特点和成本管理的需要，将其经营过程 的分配采用单一的机器工时或人工工时等标准，这种分配标 划分为若干作业，设立 作 业 成 本 库 ，归 集 和 分 配 各 作 业 成 本 准是建立在 “业务量是影响成本的唯一驱动因素”基础之上 库的成本;二是将各作业成本库所归集的成本按多种成本动 的，只能适应间接费用占成本比例较低的环境。但实际上，影 因分配计入有关产品或劳务成本。作业成本法的费用界限划 响成本的因素有很多，如质量、技术、规模、生产复杂程度以及 分应遵循以下原则:业务量等。因此，间接费用的分配必然因成本动因的不同而采 战略原则。作业成本管理是企业实施战略管理的重要 !"用不同的分配标准，尤其在间接费用占成本比例大大提高的 支持。战略管理是以企业战略为对象的管理活动，是对战略 环境下，作业成本法更显其优势。采用多成本动因分配不同的 筹划甚至实施全过程的管理。战略管理的重点是对企业全局 作业成本库所归集的间接费用，可以解决传统成本法“多计大 的总体谋划和企业未来的长期谋划。企业战略管理要求成本 规格、高产量产品的成本，少计小规格、低产量产品的成本”的 核算所提供的成本信息，是对不同层次的成本对象提供相应 矛盾，正确计算不同成本对象的成本，严格区分产品间的费用 的、全面的、长远的成本信息，而 不 仅 仅 局 限 于 产 品 层 次 ，即 界限。提供短期和片面的产品制造过程中的成本信息。为了顺应企 相关原则。与传统成本法相比较，作业成本法成本和期 %"业战略管理的要求，在运用作业成本法进行核算和提供成本 间费用的范畴发生了重大变化。作业成本法下的成本大致可 信息时，要紧紧围绕企 业 战 略 ，从 企 业 总 体 和 长 远 目 标 来 考 直接成本。其是指由生产某种产品直接引起的， 分为三类:! 虑费用界限的划分。可追溯至作业成本。其是指 可直接追溯到特定产品的成本。"作业原则。传统成本法讲求“产品”中心论，成本计算的#" 不能直接追溯到某种产品，但是却可以追溯到有关作业的成 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 不可追溯成本。其是指既不能直接追溯到某种产品，也 #本。 从目标企业的角度来看，有多少收购资金是管理层出的，不能追溯到某种作业的成本。在作业成本法下，传统成本法中 有多少是贷款，并不影响目标企业的经营(假定收购前后经营 作为期间费用的许多项目，可通过作业分配至有关产品或劳 效益不变)。以一个局外人的角度观察，目标企业的未来现金 务成本对象中，使得传统成本法中的许多间接费用变得具有 流量的现值必须足以偿还贷款并给管理层带来收益，即判断 可追溯性。可见，作业成本法是更广泛的完全成本法，其成本 该子公司能否顺利出售要以其价值与管理层出价和贷款之和 范畴扩大，而期间费用范畴缩小。因此在运用作业成本法时， 相比较，以前者大于后者为基准。而这里的子公司价值就是每 要严格按照相关原则，正确划分费用。减去 !"#$年不考虑收购贷款本息偿还的现金净流量(每年的12#34&’()*+,-.56 万元相比较，若前者大于后者 所得税)现值之和，将其与% &’’"正确划分计入作业成本的费用界限。在作业成本法下， !即为可行。 #

意 见 与 建 议 ? 财 苑 "

能够阅读资产负债表。”市场经济的发展对单位负责人提出了

更高的要求，他们不仅应具备较强的领导能力和业务能力，还

要懂经营、善管理，懂会计、管会计、用会计，掌握会计这一国 际商业语言。为此，单位负责人必须带头认真学习《会计法》，

严格按照会计法律、法规和国家统一的会计制度办理会计手 单位负责人 续，确保单位会计工作规范运行和会计资料的真实、完整。二是规范单位会计行为、维护市场经济秩序的需要。组织 掌握会计知识至关重 要领导单位会计人员严格遵守《会计法》的各项规定，依法进行

会计核算，实行会计监督，规范本单位会计行为，为保证单位

会计资料质量创造良好的执法环境，从而维护良好的社会主 义市场经济秩序。三是加强经营管理、提高经济效益的需要。加强经营管 湖北枣阳市会计局 黄明亮!"# 理，核心是加强会计管理。单位的各项生产经营管理活动都将

通过会计人员所提供的会计信息反映出来，会计信息质量的 《会计法》颁布实施以来，我们对部分单位进行了解发现， 好坏，直接影响着管理者决策的成败。提高会计信息质量，加 部分单位负责人的会计知识比较贫乏。根据《会计法》第四条 强经营管理，提高管理水平，有利于提高经济效益。规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、 四是提高单位内部会计人员业务素质的需要。单位会计 完整性负责，《会计法》第二十一条规定，财务会计报告应当由 人员素质高低，取决于单位领导的选拔、任用与培养，加之会 单位负责人签名并盖章。界定了单位负责人为单位会计行为 计人员自身的努力。建立健全内部控制制度，组织领导单位会 的责任主体，应当保证财务会计报告的真实、完整。作为单位 计工作，对会计人员实行考 核 、考 试 ，依 法 任 用 、督 促 会 计 人 会计工作的第一责任人，要履 行 《会 计 法 》所 赋 予 的 职 责 ，学 员，保证会计人员的继续教育和培训，从而不断提高单位内部 会、掌握会计知识至关重要。会计人员素质。 # 一是《会计法》贯彻执行的需要。**同志曾在 年 """!

的全国金融工作会议上要求:“各级领导干部学点业务知识，

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!直接成本应以经济可行的方式直接计入有关产品或劳务;可 业结构。

追溯至作业成本，应依据不同的资源动因归集和分配到不同二是资源动因的确定。确定资源动因的原则是:某项资 !

的作业成本库，而资源动因是指资源被各作业消耗的方式和 源耗费如能直观地确定其为某一特定产品所消耗，则可直接

如果某项资源耗费可以从其发生领 "计入该特定产品成本;原因。凡属于企业经营过程发生的耗费，均应严格按照国家有

如果某 #域划分为各作业所耗，则可直接计入各作业成本库;关法律法规所规定的费用开支范围，计入产品成本、作业成本

项资源耗费为多个作业所共同耗用，则需要选择合适的量化 或期间费用。依据，将资源耗费分配到各作业，这个量化依据就是资源动 正确划分作业成本和期间费用的界限。在作业成本法 "! 因。下，作业成本和期间费用界限的划分是整个成本计算过程的 正确划分各种产品的费用界限。在作业成本法下，作业 $"关键与难点。作业成本法期间费用的确定要视不同情况而定， 只是起到一种中介作用，各作业成本库所汇集的成本最终要 一般来说，只将增值作业耗费价值计入产品成本，而将非增值 按成本动因分配到有关产品或劳务中去，这里的产品成本就 作业耗费价值计入期间费用;只将实际消耗的生产能力成本 是制造和运送产品所需要的全部作业成本之和。每种产品成 计入产品成本，而将空闲的生产能力成本计入期间费用;对于 本除了直接成本之外，还包含由作业成本库分配转入的成本。 产品设计开发阶段、营销和售后服务阶段发生的成本，只要这 作业成本库成本分配到产品的关键是确定成本动因，成本动 些成本与特定产品相关，则可通过作业成本进行归集，然后分 因是指作业被产品或劳务成本对象所消耗的方式和原因，它 配至产品中。正确划分各作业的费用界限。由于作业在作业成本法 #"是将作业成本库成本分配到成本对象中去的标准，成本动因

中起“桥梁”与“纽带”的作用，因此合理、正确地归集作业成本 的确定要依据不同作业的特点分别确认。作业成本动因的选 计量成本动因的成本;选定成本动 !"库成本，影响到整个作业成本法所提供的成本信息的质量。正 择受三种因素的影响:成本动因的采用所导致 #因与实际作业消耗之间的相关性; 确划分各作业的费用界限关键在于两个方面: 的行为。一是作业划分标准的选定以及作业的划分。作业划分是 在作业成本法下，无论是成本管理目标、成本核算对象， 作业成本法成本核算中非常重要的一个环节，作业划分粗细 和 期 间 费 用 的 范 畴 较 传 统 成 本 法 均 发 生 了 很 大 变 还是成本应当适度:划分过细，就会使作业总数过多，造成成本计算工 化。为了更加适应新的制造环境的要求，不能再以传统成本法 作量过大;反之，则会使成本计算结果的准确性大打折扣，违 的成本核算要求划分费用界限，只有按照本文前述的原则和 背作业成本法的初衷。划分作业时，要认真分析各项作业的性 费用界限划分的内容，正确划分作业成本法的各项费用界限， 质以及作业之间的关系，一项作业一般只能包含性质相同的 才能进一步完善作业成本法，使该方法在成本核算和成本管 经济业务。正确划分增值作业与非增值作业，明确各项作业利 # 理中得到更广泛的运用。 用率，认真找出饱和作业和过剩作业，缩短作业周期，优化作财会月刊!""#$ %& !?? !"

范文二：高校成本核算中的费用支出界限划分

财会月刊?全国优秀经济期刊?

三、划清成本核算中的有关支出费用界限 财务制度》明确规定:高等学校应当根据实际需要，逐步

1. 划清事业支出与非事业支出的界限。事业支出，即 细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生 学校开展教学、科研及其辅助活动发生的支出。按其用途 均成本等核算工作。科研活动成本的核算应当细化到科 分为教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤 研项目，所以高校成本核算对象最基本的分类就是教育 保障支出、离退休支出和其他支出，这些是构成高校成本 成本和科研成本两大类，高校成本核算费用的归集与分 核算费用的基本内容。 配必须分清哪些是教育事业支出、哪些是科研支出，才能

非事业支出，是指与学校开展教学、科研及其辅助活 为正确计算其成本对象费用提供基础数据与资料。 动无直接关系的，但又不应计入成本的支出，主要包括经 7. 划清直接费用与间接费用(共同费用)的界限。《高 营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出。 等学校财务制度》规定:费用按照其用途归集，主要包括

2. 划清经常性支出与资本性支出的界限。经常性支 教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。 出全部列作当期的成本费用，主要是指学校日常活动中 为了正确进行成本费用的归集与分配，上述费用按其计 按《政府收支分类科目》“支出经济分类”中的工资福利支 入成本核算对象的方法不同可分为直接费用、间接费用 出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出。资本性 (共同费用)。一般来说，教育费用和科研费用属于直接费 支出应按受益期限分摊计入成本费用，主要包括《政府收 用，管理费用、离退休费用和其他费用则属于间接费用 支分类科目》“支出经济分类”中的基本建设支出、归还贷 款(共同费用)，应按一定的分配标准与方法分配计算不同 本金支出和其他资本性支出。 的成本核算对象，对于有国家标准与定额的最好以标准

经常性支出一次性计入当年的成本，资本性支出应 与定额分配计入，没有国家标准与定额的学校应结合实 按其受益期限的长短分次分年计入成本。 际确定分配标准和分配方法。

3. 划清事业支出与基本建设支出的界限。基本建设 8. 划清不同核算期间支出与费用的界限。高校教育 支出属于资本性支出，在没有形成固定资产之前，基本建 的特征决定了教育成本核算只能按会计年度、学年度或 设支出不能列入当年的成本费用。高校成本核算的支出 教育者在校受教育年限为周期;科研成本以项目为对象。 只能是事业支出，不应包括基本建设支出，只有基本建设 只有划清不同期间的支出费用界限，才能正确计算不同 完成并形成固定资产价值之后才能以折旧方式按受益期 年度的教育成本、受教育者在校期间的成本;科研项目由 限计入成本费用。 于期限长短不一，其成本计算必须在分项目的基础上划

4. 划清基本支出与项目支出的界限。基本支出“即学 分不同时期的支出费用，才能正确核算其费用支出的归 校为了保障其正常运转、完成教学科研和其他日常工作 属对象。

任务而发生的支出，包括人员支出和公用支出”。项目支 出9. 划清不同科类成本的界限。高校培养人才所发生 “即学校为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基 本的教育成本，应按科类和培养周期分期计算，由于不同学 支出之外所发生的支出。”基本支出是学校“正常”活动 的支科类别其特征不同，所需费用支出差别较大，所以高校教 出，具有可比性、稳定性的特点，所以从狭义而言成 本核育成本核算应细化到科类之中，按不同类别进行核算、成 算的内容应只包括学校正常活动的支出。 本控制与分析，以利于成本的纵横向对比。

项目支出与“特定的工作任务”密切相关，应按项目 进10. 划清不同教育层次的支出与费用的界限。高等教 行经济分析与核算，不应列入学生教育的成本费用，另 外育包括学历教育和非学历教育，高等学历教育分为专科 由于各高校之间项目经费的差异较大，如将其列入成 教育、本科教育和研究生教育，不同教育层次的费用支出 本，则各高校成本必然缺乏可比性，但从国家宏观管理需 结构和金额差距很大。由于我国许多高校既有全日制的 要来看可将其列入投入成本的核算内容。 专科、本科和研究生教育，又有成人的网络教育、函授教

5. 划清财政资金支出与非财政资金支出的界限。目 育，还有非学历的短期培训教育，所以必须分清不同层次 前我国公办高校的资金来源以财政资金为主，根据财政 不同类别的支出费用，才能正确计算各自的成本。 改革与管理的需要，高校的会计信息应“服务财政科学化 11. 划清主业教育成本对象和非主业教育成本支出 精细化管理”，在财务制度和会计制度中均要求对高校财 的界限。高校教育形式的多样化增加了成本核算的难度， 政资金来源、支出、结余单独列示与反映，并且专门增加 因此在高校成本核算时应按重要性原则要求，对全日制 了“财政拨款收入支出表，”因此高校在核算其成本时必 须学历教育成本详细核算，力求精确，对非学历和成人教育 核算财政对高校的投资成本，分析其在学校总成本中 的成本可以采用简单的方法进行核算;对重要的科研项目 比重，以满足国家对高校成本信息的需要。 进行重点核算、严格按项目核算成本，对于一般科研项目

6. 划清教育支出与科技研究支出的界限。《高等学校 可以实行“以收定支、先收后支、金额控制”核算办法。 ?2014. 11 下? 114?

全国中文核心期?财会月刊刊?

城市基础设施建设投融资新模式

——有限合伙制私募股权投资基金

(教授) 朱颐和毛安敏 (湖北工业大学管理学院 武汉 43006)8

【摘要】随着我国城市化进程的推进，城市基础设施建设资金匮乏的问题日益突出，在此情况下，吸引非国有 资本投资基础设施建设领域就显得尤为重要。本文提出采用有限合伙制私募股权投资基金这种新的投融资模式， 还分析了应用这种投融资模式可能面临的问题，从而提出相应的对策。

【关键词】城市基础设施建设 投融资 有限合伙制私募股权投资基金

近年来，我国城市基础设施建设投融资现状不容乐 基金)”，并探讨这种新模式的应用。

一、有限合伙制基金投融资模式概述 观，存在许多亟待解决的问题。具体包括:第一，城市基础

设施建设投入的资金缺口较大。虽然城市基础设施建设 有限合伙制基金是由专业股权投资基金管理机构联 的投资力度在不断加大，但由于历史欠账较多，加上政府 合地方政府共同发起，集中成熟投资者的资金，形成独立 财力投资不均匀，很多城市都存在旧账未还又欠新账的 资产，由基金管理人进行专业化透明的封闭式管理，投资 问题，还本付息压力大。第二，投资主体单一，融资渠道狭 于特定城市开发项目的一种利益共享、风险共担的新型 窄。目前城建资金主要来自于政府拨款或以政府财力为 城市建设的投融资工具。

担保的贷款，其他渠道获取的资金所占比例很小，没有形 在城市建设投融资中引入有限合伙制基金不仅可以 成多元化的投资主体。第三，政府主导，经营效率差。基础 充分利用周边资源，合法合规地取得资金，避免非法融 设施的建设和管理大多由政府主导，大包大揽的情况比 资，而且还可得到担保公司、第三方理财平台、银行大客 较严重，存在政企不分的现象，导致民间资本难以进入城 户等渠道资源的支持，是一个盘活民间资本的规范性通 市基础设施建设领域，资源未得到有效配置。针对以上诸 道。此外，诸如美国、英国等发达国家已将有限合伙制基 多问题，本文提出城市基础设施建设投融资的一种新模 金成功运用在城市基础设施建设上，因此在城市基础设 式——有限合伙制私募股权投资基金(简称“有限合伙制 施建设中运用有限合伙制基金，能降低吸引外资的难度，

12. 分清计入成本各项费用的列支范围与标准。成本 成本概念，其内涵差异较大，只有明确其具体要求，才能 金额的大小、各项费用计入成本多少同费用列支范围与 确定其核算范围、统计口径，以利于成本数据与指标的可 标准密切相关。人员经费应按国家规定的标准列支工资、 比性与准确性。

津贴、补助费用，按国家规定的标准计提职工福利费和工 归纳起来，主要应区分以下成本的内涵与外延的不 会会费，绩效工资总额应控制在上级主管部门批准的金 同:教育直接成本与教育间接成本;教育社会成本与教育 额范围内，学生奖助学金的计提标准应严格执行学费收 个人成本;教育投资成本与教育实际成本;教育宏观成本 入 6%的规定，离退休人员费用按照国家规定标准进行列 与教育微观成本;教育经济学成本与教育会计学成本;教 支;公用经费应据实列支，对于有标准的差旅费支出应按 育资本性成本与教育经常性成本;教育货币成本与教育 规定报销，“三公经费”必须执行预算标准与规定，各项业 务非货币成本;教育总成本、平均成本与教育边际成本。

活动支出应严格执行预算规定;对于计入成本的固定 资主要参考文献

产折旧与无形资产摊销金额必须按规定的方法、标准、 期1. 财政部，教育部.高等学校财务制度.财教,2012,488

号，2012-12-19 限计提，不能多提或少提。

13. 分清不同的成本概念的内涵。对高校成本的内涵 2. 财 政 部. 高 等 学 校 会 计 制 度. 财 会,2013,30 号 ， 理解由于其研究出发点、目标、作用不同，形成了不同的 2013-12-30

2014. 11 下??115?

范文三：浅谈成本核算中几个费用界限的划分

浅谈成本核算中几个费用界限的划分

摘要:本文从成本费用的含义入手，阐述了成本核算的意义。剖析了企业准确计算产品成本和当期损益的前提是，首先应严格遵守国家关于成本、费用开支范围的规定，其次，必须划分好成本费用诸方面的界限。

关键词:产品成本 生产费用 经营管理费用 费用界限

企业在进行产品的生产和经营管理过程中，要发生各种各样的费用。这些费用的货币表现，就是生产经营管理费用。包括:用于产品生产的费用，称为生产费用;用于产品销售的费用，称为销售费用;用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用。用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，就是产品成本，企业成本核算的内容包括产品成本的核算和经营管理费用的核算。通过成本核算，可以审核和控制各项费用支出，促使企业降低成本、费用，可以计算各种产品的总成本和单位成本，分析和考核产品成本计划的执行情况，进一步挖掘降低产品成本的潜力;可以为企业进行成本和利润的预测提供数据，参与企业生产技术和经营管理的决策;对于提高企业生产技术和经营管理水平，以及正确处理企业与国家和其他投资之间的分配关系，都有十分重要的意义。

为了正确地计算产品实际成本和企业损益，必须正确划分以下五个方面的费用界限。

1 正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限

企业的经济活动是多方面的，除了生产经营活动以外，还有其他方面的经济活动，因而费用的用途也是多方面的，并非都应计入生产经营管理费用。例如企业购置和建造固定资产、购买无形资产以及进行对外投资，这些经济活动都不是企业日常的生产经营活动，不应计入生产经营管理费用;又如，企业的固定资产盘亏损失、固定资产报废清理损失、由于自然灾害等原因而发生的非常损失，以及由于非正常原因发生的停工损失等，也不是由于日常的生产经营活动而发生的，也不应计入生产经营管理费用。只有用于产品的生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及用于筹集生产经营资金的各种费用，才应计入生产经营管理费用。企业既不应将不属于生产经营管理的费用，计入生产经营管理费用，也不应将属于生产经营管理的费用，不计入生产经营管理费用。乱计和少计生产经营管理费用，都会使成本、费用不实。乱计生产经营管理费用，还会减少企业利润和国家财政收入;少计生产经营管理费用，则会虚增企业利润、超额分配，使企业生产经营管理的耗费得不到应有的补偿，影响企业再生产的顺利进行。因此，每一个企业都应遵守国家关于成本、费用开支范围的规定，防止乱计和少计生产经营管理费用的错误做法。

2 正确划分生产费用与经营管理费用的界限

企业的生产费用应计入产品成本。经营管理费用作为期间费用处理。因此，为了正确地计算产品成本和经营管理费用，还应将生产经营管理费用正确的划分为生产费用和经营管理费用，也就是划分为成本和费用。用于产品生产的原材料费用、生产工人工资和制造费用等，应该计入生产费用，并据以计算产品成本;用于产品销售、组织和管理生产经营活动和筹集生产经营资金所发生的费用，应该计入经营管理费用，并归集为管理费用、销售费用和财务费用，直接计入当月损益，从当月利润中扣除。应该防止混淆生产费用和经营管理费用的界限，也就是防止混淆成本和费用的界限，将产品的某些成本计入期间费用、计入当月损益，或者将某些期间费用计入产品成本，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。

3 正确划分各个月份的费用界限

为了按月分析和考核产品成本和经营管理费用，正确计算各月损益，还应将计入产品成本的生产费用和作为期间费用处理的经营管理费用，在各个月份之间进行划分。为此，本月发生的成本、费用一般都应在本月入账，不应将其一部分延到下月入账;也不应未到月末

就提前结账，将本月成本、费用的一部分作为下月成本、费用处理。应该贯彻权责发生制原则，本月支付，但属于以后各月受益的费用，分摊计入以后各月的费用;本月虽未支付，但本月已经受益的费用，预提计入本月的费用。应该防止利用费用待摊和预提的办法人为调节各个月的产品成本和经营管理费用，人为调节各月损益的错误做法。

4 正确划分各种产品的费用界限

为了分析和考核各种产品的成本计划或成本定额的执行情况，应该分别计算各种产品的成本。因此，应该计入本月产品成本的生产费用还应在各种产品之间进行划分。属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的生产费用，应该直接计入该种产品的成本;属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品成本的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。应该特别注意盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间的费用界限的划分。应该防止在盈利产品与亏损产品之间，以及可比产品与不可比产品之间任意增减生产费用，以盈补亏，掩盖超支，或虚报产品成本，掩盖利润的错误做法。

5 正确划分完工产品与在产品的费用界限

月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的完工产品成本;如果某种产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本;如果某种产品一部分已经完工，另一部分尚未完工，这种产品的各项生产费用，还应采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。应该防止任意提高或降低月末在产品费用，人为调节完工产品成本的错误做法。

进行成本核算，首先要根据国家法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核和控制，看应不应该开支;已经开支的，应不应该计入生产经营管理费用;计入生产经营管理费用的，应不应该计入产品成本。为此，要对费用的发生情况，以及费用脱离定额或计划的差异进行日常的核算和分析，并及时进行反馈。属于不合法、不合理，不利于提高经济效益的超支、浪费或损失要制止;属于定额或计划不符合实际情况而发生的差异，要按规定程序修订定额或计划。经营管理费用应按期间进行归集，并计入当期损益;生产费用应按产品进行归集，计算各种产品成本，以便为产品成本的定期分析和考核，进一步挖掘降低成本的潜力提供数据。

参考文献:

[1]杨富荣.浅谈传统成本核算方法及作业成本法[J].价格月刊，2006，11.

[2]沈俊伟.三种成本核算方法的应用与比较[J].会计之友，2009，21.

[3]高学功.论工业企业的成本核算方法及降低成本的策略[J].时代经贸，2011，2.

[4]杜艳丽.当前企业成本管理的几点思考[J].经济师，2007，7.

[5]财政部.企业会计准则[M].北京:立信会计出版社，2006:11.

范文四：【精品】浅谈作业成本法的费用界限划分

浅谈作业成本法的费用界限划分

作者:[胡扬赞]

作业成本法(,,,)是通过对成本对象进行成本追踪来提高成本精确性的一种成本核算、管理和分析方法。作业成本法认为“作业耗用资源，成本对象耗用作业”，其实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助“作业”这一桥梁来分离、归纳和组合发生的费用，最后形成产品成本。

在机械化大生产的今天，许多人工已被机器取代，直接人工成本比例大大下降，间接费用比例大大提高，传统成本法已越来越不适应新的制造环境，于是，作业成本法应运而生。为了准确理解和掌握作业成本法，除着重研究其基本思想、成本计算的基本程序外，还有一个不容忽视的关键点:作业成本法的费用界限划分。

一、作业成本法的费用界限划分原则

作业成本法以作业为成本核算的核心，成本核算的基本对象是作业。成本核算的程序大致分为两大阶段:一是企业根据自身经营过程的特点和成本管理的需要，将其经营过程划分为若干作业，设立作业成本库，归集和分配各作业成本库的成本;二是将各作业成本库所归集的成本按多种成本动因分配计入有关产品或劳务成本。作业成本法的费用界限划分应遵循以下原则:

,(战略原则。作业成本管理是企业实施战略管理的重要支持。战略管理是以企业战略为对象的管理活动，是对战略筹划甚至实施全过程的管理。战略管理的重点是对企业全局的总体谋划和企业未来的长期谋划。企业战略管理要求成本核算所提供的成本信息，是对不同层次的成本对象提供相应的、全面的、长远的成本信息，而不仅仅局限于产品层次，即提供短期和片面的产品制造过程中的成本信息。为了顺应企业战略管理的要求，在运用作业成本法进行核算和提供成本信息时，要紧紧围绕企业战略，从企业总体和长远目标来考虑费用界限的划分。

,(作业原则。传统成本法讲求“产品”中心论，成本计算的基本对象是产品，所提供的成本信息仅仅局限于产品制造过程。而作业成本法成本计算的基本对象是作业，作业成本法认为“作业耗用资源，成本对象耗用作业”。作业是成本计算的核心，成本计算的基本对象是作业，作业成本法成本计算的中心是作业成本库成本的归集及分配，其成本计算过程渗透到整个作业链。不仅产品的生产过程需要设立作业，而且产品的开发、设计、供应以及产品的销售和售后服务阶段均需要设立作业，建立作业成本库。因此，为了正确掌握和运用作业成本法，关键是要在企业内建立“作业”中心论，科学设立作业，合理归集和分配各作业成本库

的成本，严格划分作业与作业间的费用界限。

,(动因原则。与传统成本法相比较，作业成本法最显著的改进之处就是间接费用的归集和分配方法。作业成本法以作业为对象归集各项间接成本，间接费用的分配采用多种分配标准;而传统成本法以部门为对象归集间接费用，对间接费用的分配采用单一的机器工时或人工工时等标准，这种分配标准是建立在“业务量是影响成本的唯一驱动因素”基础之上的，只能适应间接费用占成本比例较低的环境。但实际上，影响成本的因素有很多，如质量、技术、规模、生产复杂程度以及业务量等。因此，间接费用的分配必然因成本动因的不同而采用不同的分配标准，尤其在间接费用占成本比例大大提高的环境下，作业成本法更显其优势。采用多成本动因分配不同的作业成本库所归集的间接费用，可以解决传统成本法“多计大规格、高产量产品的成本，少计小规格、低产量产品的成本”的矛盾，正确计算不同成本对象的成本，严格区分产品间的费用界限。

,(相关原则。与传统成本法相比较，作业成本法成本和期间费用的范畴发生了重大变化。作业成本法下的成本大致可分为三类:?直接成本。其是指由生产某种产品直接引起的，可直接追溯到特定产品的成本。?可追溯至作业成本。其是指不能直接追溯到某种产品，但是却可以追溯到有关作业的成本。?不可追溯成本。其是指既不能直接追溯到某种产品，也不能追溯到某种作业的成本。在作业成本法下，传统成本法中作为期间费用的许多项目，可通过作业分配至有关产品或劳务成本对象中，使得传统成本法中的许多间接费用变得具有可追溯性。可见，作业成本法是更广泛的完全成本法，其成本范畴扩大，而期间费用范畴缩小。因此在运用作业成本法时，要严格按照相关原则，正确划分费用。

二、作业成本法的费用界限划分内容

,(正确划分计入作业成本的费用界限。在作业成本法下，直接成本应以经济可行的方式直接计入有关产品或劳务;可追溯至作业成本，应依据不同的资源动因归集和分配到不同的作业成本库，而资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。凡属于企业经营过程发生的耗费，均应严格按照国家有关法律法规所规定的费用开支范围，计入产品成本、作业成本或期间费用。

,(正确划分作业成本和期间费用的界限。在作业成本法下，作业成本和期间费用界限的划分是整个成本计算过程的关键与难点。作业成本法期间费用的确定要视不同情况而定，一般来说，只将增值作业耗费价值计入产品成本，而将非增值作业耗费价值计入期间费用;只将实际消耗的生产能力成本计入产品成本，而将空闲的生产能力成本计入期间费用;对于产品设计开发阶段、营销和售后服务阶段发生的成本，只要这些成本与特定产品相关，则可通过作业成本进行归集，然后分配至产品中。

,(正确划分各作业的费用界限。由于作业在作业成本法中起“桥梁”与“纽带”的作用，

因此合理、正确地归集作业成本库成本，影响到整个作业成本法所提供的成本信息的质量。正确划分各作业的费用界限关键在于两个方面:

一是作业划分标准的选定以及作业的划分。作业划分是作业成本法成本核算中非常重要的一个环节，作业划分粗细应当适度:划分过细，就会使作业总数过多，造成成本计算工作量过大;反之，则会使成本计算结果的准确性大打折扣，违背作业成本法的初衷。划分作业时，要认真分析各项作业的性质以及作业之间的关系，一项作业一般只能包含性质相同的经济业务。正确划分增值作业与非增值作业，明确各项作业利用率，认真找出饱和作业和过剩作业，缩短作业周期，优化作业结构。

二是资源动因的确定。确定资源动因的原则是:?某项资源耗费如能直观地确定其为某一特定产品所消耗，则可直接计入该特定产品成本;?如果某项资源耗费可以从其发生领域划分为各作业所耗，则可直接计入各作业成本库;?如果某项资源耗费为多个作业所共同耗用，则需要选择合适的量化依据，将资源耗费分配到各作业，这个量化依据就是资源动因。

,(正确划分各种产品的费用界限。在作业成本法下，作业只是起到一种中介作用，各作业成本库所汇集的成本最终要按成本动因分配到有关产品或劳务中去，这里的产品成本就是制造和运送产品所需要的全部作业成本之和。每种产品成本除了直接成本之外，还包含由作业成本库分配转入的成本。作业成本库成本分配到产品的关键是确定成本动因，成本动因是指作业被产品或劳务成本对象所消耗的方式和原因，它是将作业成本库成本分配到成本对象中去的标准，成本动因的确定要依据不同作业的特点分别确认。作业成本动因的选择受三种因素的影响:?计量成本动因的成本;?选定成本动因与实际作业消耗之间的相关性;?成本动因的采用所导致的行为。

在作业成本法下，无论是成本管理目标、成本核算对象，还是成本和期间费用的范畴较传统成本法均发生了很大变化。为了更加适应新的制造环境的要求，不能再以传统成本法的成本核算要求划分费用界限，只有按照本文前述的原则和费用界限划分的内容，正确划分作业成本法的各项费用界限，才能进一步完善作业成本法，使该方法在成本核算和成本管理中得到更广泛的运用。

范文五：会计成本费用界限

会计成本费用界限

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正确计算成本所必须划清的几项费用支出的界限。主要有:

(1)不同性质的费用支出界限。不同性质的费用 支出，包括资本支出与收益支出、营业内支出与营业外支出等。资本支出是指那些受益期超过一年或一个营业周期的支出，如企业为取得固定资产、无形资产等而发生的支出。资本支出应先计入资产账户，然后在其使用期内，通过折旧摊销等形式逐步分摊转作费用，由各受益期不超过一年或一个营业周期的支出，如企业的工资支出、机器设备日常维护保养支出、保除费用支出等。收益支出全部列作当期的成本、费用，与当期的营业收入相配比，故也称作营业内支出。营业外支出是指与企业生产经营无关的其他支出，如非常损失，处理固定资产损失等等过些支出与生产经营有关，所以不能作为企业的成本或费用。

(2)产品制造成本与期间费用的界限。产品制造成本是指企业为制造产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接工资和制造费用。期间费用是指在会计期间内为企业提供一定生产条件，以保持产品产销能力所发生的费用，如管理费用、财务费用、销售费用等。期间费用全部由当期产品销售利润项目扣除，而不计入产品成本。考试大为你加油

(3)本期产品成本和下期产品成本的界限。企业发生的费用，有的应计入当期产品成本，有的则应计入以后各期产品成本。如预付一年的保除费，根据权责发生制的原则，应在12个月内分期计入成本、费用。对于那些本期尚未支付，而应由本期负担的费用，则应预提计入本期产品成本。

(4)不同产品成本的界限。企业为生产产品而发生的直接材料、直接工资等直接生产费用，一靓应当直接计入各种、各批或各步骤产品成本。为生产产品而发生的制造费用，一般应选择合理的分配法分配计入各产品成本。

(5)本期完工产品和期末在产品之间的费用界限。每一会计期末，各产品所

归集的成本总额，应在完工产品成本和期末在产品成本之间划分。应选择合理的分

配方法，在完工产品与在产品之间分配其应负担的生产费用数额。

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