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范文一：往来款专项审计报告
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往来款专项审计报告
湖北兴业钢铁炉料有限责任公司别核实,理清往来款项的来龙去脉,保证往来款项的真实准确对于清理过程中发现的往来款项错账问题及时进行账务调整龙去脉把握往来款项的准确性,项目的真实性对于清理过程中发现的往来款项错账问题要及时进行账务调整况,对错账是否调账整改到位等 法务审计部核查清楚后,将各单位往来款项清理结果上报公司总经理往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目,在审计工作中,因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目,且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难,如果审计人员不认真分析判断,或仅仅用少量抽取凭证的审计方法,往往会错失很多发现问题的机会,在此,笔者结合自己的部分审计案例,浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法题,一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质,需要增资,按照审计准则,增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计,在对其进行审计前,我们查阅了该公司几年来的报表数据,并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况,从报表上看预付账款科目每年的余额都较大,建筑企业虽然有些工程款需要预付,但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常,于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证,发现
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在出资的当月,货币资金数额很大,其后逐渐减少,同时预付账款逐步增大,预付账款后附一些施工合同大部分比较简易,同时大部分都是个人和该公司签订的合同,且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大,由此判断出该单位抽逃注册资本的数额,在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后,我们要求去这些单位和个人处询证,但企业却提供不出详细地地址,最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分价,(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据,(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账,编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离,(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记,应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查,(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款,(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回,应收账款的各种贷项调整是否经过专人授权审批,(6)测试企业是否建立坏账准备金制度考虑对方复函的时间,在期后适当时间内实施函证,尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平,注册会计师也可选择资产负
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债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证,注册会计师在实务中为了提高效率,一般将两种函证方式结合使用对于大金额应收账款采用积极式函证,对于小金额应收账款采用消极式函证同时,注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收,通过函证结果汇总表来控制函证易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实,如果是发函途中丢失,可以通过邮局进行查询在分析应收账款回函时,注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平,决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序额却很大,且有部分科目的数额在有规律的增加,根据审计经验初步判断为账外收入,在把判断异常的凭证整理出来之后,该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位,要注意关注前期审计的相关说明,并要求企业说明近期未发生业务的原因如果金额较大,可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性异形成的原因,所以笔者认为,结合账龄分析,采用替代程序,查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到原因?注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额底稿,然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整2.将罚没款、
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捐赠、其他额外收入截留,挂入往来账户,形成账内“小金库”2.应收款项在企业流动资产中的比例过大,说明与其相关的企业大量占用该企业流动资金这既不利于企业资金周转,也不利于企业正常生产,尤其三年以上的应收款项不能得到及时签认,坏账的可能性就很大这样就应该对金额大、账龄长的应收款项详查、细查如有些企业在激烈的市场竞争下,为了扩大销售盲目采用赊销策略去挤占市场,只注重账面收入,忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题,而且大量赊销收入直接列入经营成果,企业为此需缴纳增值税,使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税这种既不考虑赊账资金的时间价值,也不估计应收账款可能带来的机会成本,不加选择地扩大商业信用,造成资源的极大浪费和潜在的经营风险度审计报告二、负债类,盈余公积审计: 复核盈余公积的计提比例是否正确6. 对电费收入进行截止测试主营业务成本审计,取得购电合同、检查向小水电购电电价的公允性管理费用审计:收集并检查相关各类费用列支情况补贴收入审计,相关文件及帐务处理情况,涉税时关注相关政策 营业外收审计,税前扣除的相关批复、上级部门资产转出批复、相关部门技术鉴定表、资产盘盈表五、现场还需要的其他综合性资料,1. 本年度会计凭证、年度会计报表,2. 上一年度审计报告及交换意见,3. 年内外部或内部审计检查报告或意见反馈4. 验资报告,5. 营业执照、组织
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结构代码证、税务登记证、银行开户证明、公司章程、历史发展资料,6. 组织机构图 ,7. 各投资方简介、关联方资料,8. 管理层和财务人员清单,9. 公司内部控制各项制度、规章,10.公司股东会、董事会、监事会会议纪要、内审工作记录
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范文二：往来账专项审计报告
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往来账专项审计报告
往来款审计心得二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位,要注意关注前期审计的相关说明,并要求企业说明近期未发生业务的原因如果金额较大,可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性异形成的原因,所以笔者认为,结合账龄分析,采用替代程序,查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到原因?注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额底稿,然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整款账龄分析表,提供给企业负责人、销售部门决策,对于逾期未收回的应收账款,要及时督促相关人员催收,将经常拖欠货款的企业列入“黑名单”,在以后的业务往来中严加把关货币资金在帐外的银行账户,我们仅以会计与出纳的内部复核制度确认其银行存款余额的真实性 费用 费用 费用 - 费用 -46, 费用 24,045,从上表数据分析,贵公司其他应收款项中,账面值虽有116,183,元,但应剔出实质上不属于应收款项的部分我们仅根据财务人员提供的数据,对其中的部分数据进行了上述调整其中,挂应收款项实属费用性支出的调整了56,511,元,挂应收账款实属投资的调整了21,700,元 合计 调整后明细,项目名称合计除上表所列可以明确计量的投资外, 利润项目能真实体现公司的财务状况和经营成果如白条支出、无合法理由核销的呆坏
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账、无法体现的投资款等,在一本帐的会计报表中是无法反映的这就带来一个问题,如何既能合法会计核算,又能提供真实会计报表,参与人员,邓涛 吴春婷理费、计提的基金等应记入“拨入经费”或“其他收入”等科目的款项,以及应划入预算外资金管理专户,接受财政监管的款项,却均记作“其他应付款”或“暂存款”3.已开支的款项却不冲减支出,虚增债务,虚增支出如代职工交的水电费、电视信号费、物业管理费、个人负担的住房公积金和医保金等,有的单位先已列支出,那么扣回后应直接冲减支出却挂应付款本虚增的问题交清单和详情说明,保证不留坏账规范会计科目的使用,严禁在往来科目中列收列支,加强单位财务内控制度的建设,建立健全财务公开制度、债权债务追究制度等加强外部监督行政事业单位的主管部门及财政、审计部门等要加强对各单位往来款项的监督检查对一些单位往来款项长期挂账的问题,督促其及时清理,对利用往来账户隐瞒、截留收入,偷逃税金,转移、挪用专项资金等问题,要进行严肃处理
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范文三：往来账专项审计报告
往来账专项审计报告
往来账专项审计报告(共4篇)
篇一:往来款审计心得
往来款审计心得
经常有新人询问:往来科目如何审计,重点是什么,目的又是什么,企业一般如何通过往来科目进行账务上的不合规处理,
结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨:
1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。
有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本;但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。
2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完
整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。
因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理。尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入。这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。所以，计入应收账款的金额就会受到影响。
3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。
这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。比如，应收账款-李二2009年末余额100万，2009年借方累计发生额60万，2008年借方累计发生额100万，2007年借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为:一年以内60万，1-2年40万。其他科目依此类推。
正确的划分往来单位款项账龄的意义:
一、账龄在1年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是连续审计，则只需将一年以内往来科目的账龄划分准确
就可以了。而且在发函时，1年以内的往来单位回函率一定最高。如果实际回函情况与估计值不同，则应追加审计程序。
二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计的相关说明，并要求企业说明近期未发生业务的原因。如果金额较大，可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。
三、账龄划分为3年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小。一般在审计时会要求企业提供书面说明。3年以上的负债类科目，如果确实无法支付，则应按税法的有关规定进行调整。笔者审计的一个奶粉生产企业，因三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续近5个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业被迫停产。在审计中，我们发现企业对3年以上的欠款在近期大部分结清，而且是通过现金方式结清，这种情况则属审计应关注的重点。
所以，通过账龄划分，不但可以更好地掌握企业往来账款资金流向，还可以更好地了解企业业务发展水平。
4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证实余额准确性的实质性程序，还可能发现企业多计成本少缴税金的疑点。
现场审计中，一般情况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函，很多询证函回函由于时间关系直
接或间接寄回会计师事务所，所以现场审计中替代程序必不可少。 笔者发现，有些企业，因为在季度末或年末预交所得税时，成本、费用相对较小，应纳税所得额较大，便采用签订一些技术改造合同、技术服务合同或者法律顾问合同等虚假合同，再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益，同时增加负债，减少应纳税所得额，以达到少缴所得税的目的。这种往来单位，业务发生量较少，一般回函率较低，但是通过替代程序可以看到合同另一方，通过对合同内容和企业经营情况的分析等，就可以很清楚地判定其往来挂账的真实性和准确性。
再有一种情况，企业付款时计入预付账款，货到时应当直接冲减预付，但是企业却计入应付账款，表面上看是多头挂账。但实际情况则是财务人员造假。第二年财务人员自制现金收款收据将预付账款结平;第三年自制支款单提走现金并将应付账款结平。这种情况的发生至少可以证实二点:一、被审计单位有账外现金在体外循环;二、财务人员在调账时挪用公款。我审计的一个单位就是这种情况，虽然挂账的单位一样，但两次付款单上的收款人签名不同，则可以证实其造假，且在我们的追问下，他也承认了此事。
还有一种情况，被审计单位更换了核算往来账的会计人员，原来的会计喜欢用往来单位的联系人挂账，新的会计喜欢用往来单位名称直接挂账，且新会计又疏于查阅以前的
凭证，掌握其账款形成的原因，加之长期没有和往来单位核对余额。所以很有可能再发生业务时，同一家单位，余额表上会有两个往来客户名称。这种情况下，即使回函也不一定很快找到差
异形成的原因，所以笔者认为，结合账龄分析，采用替代程序，查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到原因。
最后还有一种情况发生的可能性较小，但是，在小型生产企业中，内控手续不完善的话也很有可能发生。笔者在对一家小型生产企业执行应付账款替代程序时，发现企业10月份到了一批货，财务按保管员收货单第二联暂估计入应付账款，11月份发票到了又按保管员收货单第三联同时增加了原材料和应付账款。同一批原材料入账2次。形成这种重复入账的主要原因是企业内部单据使用不规范，人手少，缺乏相互牵制和监督，账务处理完成后没有人力也没有时间核对，容易造成企业的损失。
5、往来函证，最直接的余额确认方式。
函证是为了证明款项的存在和余额的正确性。实际工作中，很多财务人员往往容易忽视与对方企业的账目核对，函证结果对企业本身也是加强管理的工具。
在我们的往来账审计底稿中，询证函回函是很重要的审计证据。特别是占某个报表科目余额比重较大的往来单位，容易成为重要的关联方或重要客户进行往来交易的重要
工具。所以，大额的往来款项，函证其余额是非常重要的。
当然在具体工作中，如果企业有与往来单位的对账确认函，也可以视为回函确认往来余额。
应付账款的实质性程序:
1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序:
(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分;关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。
(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。
2.函证应付账款。
(1)一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为:
?函证不能保证查出未记录的应付账款
?注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
(2)应付账款函证的情形:
如果?控制风险较高，?某应付账款明细账户金额较大或?被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
(3)函证对象的选择:
在进行函证时，注册会计师应选择?较大金额的债权人，?以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
(4)函证方式的选择:
函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。
(5)应付账款函证的替代审计程序
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
3.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在
未入账的应付账款:
(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性;
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理;
(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款;
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间;
如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作
底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行
相应的调整。
4.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
5.针对异常或大额交易及重大调整事项(如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等)，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
6.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款;说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
篇二:浅谈往来账管理与审计方法2
摘要:随着市场竞争的日益激烈，信用关系及其方式渐已成为社会经济运行的主要形式。因此，如何建立积极有效的往来账款内部控制制度也变得愈发重要。本文主要就企业往来账款管理中存在的主要问题以及如何加强往来账款管理进行浅要分析。
关键词:往来账款;主要问题;内部控制;加强管理
往来账款是企业资产、负债的组成部分，是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。它主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。随着市场竞争的日益激烈，企业为了扩大产品销售，越来越多地运用商业信用进行促销，不可避免地产生一些往来账款业务，随着时间的推移，企业间往来账款的比重越来越大，这样不仅造成企业的资金回拢困难，而且也使企业会计信息失真，给企业的生产经营造成沉重的负担，可见，往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的义务，是成本费用核算中不可缺少的一部分。所以，加强各种往来账款的管理，对减少企业资金占用，创造良好的企业生产经营环境，具有极其重要的意义，可有效地防止企业虚增盈利或掩盖潜在的亏损，有利于如实地反映企业的生产经营状况，找出差距，赶优比先。
一、往来账款管理中存在的主要问题
1.往来账款处理不规范。如有些经济业务发生时记入一个明细账户，收取或支付时又记入另一个明细账户，给日后核对工作增加了难度。有的往来单位记录不细致，与一个单位往往发生很多项经济业务，如果每项经济业务发生的时间、内容、金额记录不准确，极易造成以后核对账目、索要账款的困难。
2.核对不及时。有些企业往来账款管理混乱，没有形成定期或不定期对账的制度，或者对账不及时，这样必然导致往来账款内容混乱，账目不清等现象，很可能造成企业资产的流失。有的企业虽然已对账，但缺乏连续性，没有形成合法的、完整有效的对账凭据，给以后的核查、催收、清理工作带来很大的困难，直接影响企业当期的收益。
3.责任不明确。有些企业没有建立往来账款责任制，会计分工主次不明，出纳、记账员、往来账会计相互推卸责任，缺乏团队合作精神，谁都不愿承担责任，相互指责，结果造成往来账管理不规范，工作很被动。
4.财务风险意识淡薄。由于长期受计划经济体制的影响，许多会计人员对往来账所存在的风险缺乏清醒的认识，责任心不强，没有建立科学的信用分析评价体系，对客户的信用资料搜集得不全面，缺乏时效性，不能科学、准确地估量客户的偿还能力，对客户付款的可靠性不能随时掌握，造成货款追收困难。
二、如何加强企业往来账款管理
1.重视对往来账款的管理。无论是企业员工，还是企业领导，都要重视这项工作，将往来账款的管理作为重点工作来抓，企业负责人应认识到往来账项与企业利润息息相关，应收款项要严格及时追索，尽可能避免呆账、坏账的发生。会计人员要认真记录每笔往来账款所发生的时间、金额、
具体内容，方便以后查询、追收。企业应加强对员工的培训，提高他们的责任意识，让他们树立主人翁观念，牢记企业兴衰，匹夫有责。
2.完善往来账款的内部控制。
(1)企业应对往来账款进行风险和信用评估，制定合理的赊销信用政策，分类管理。定期对赊销客户信用度进行调查，及时清理应收账款，定期编制应收账
款账龄分析表，提供给企业负责人、销售部门决策，对于逾期未收回的应收账款，要及时督促相关人员催收，将经常拖欠货款的企业列入“黑名单”，在以后的业务往来中严加把关。
(2)建立定期对账制度。企业应定期与往来单位的财务部门进行函证，企业可根据实际情况选择灵活多样的对账方式，条件允许的情况下可以选择当面核对，如果相距较远，可以选择通讯、电子等方式核对，以防止双方业务员串通作弊，造成账实不符。并把核对结果形成书面文字记录，连同各种函证凭证装订成册，妥善保管，留待日后查询。
3.要明确往来账的岗位职责，建立和完善往来账的奖惩制度。
会计人员要及时核对相关账目，准确登记总账、明细账，协调各个环节上的账务关系，审核往来账的原始记录和会计凭证，保证往来账的准确、及时核算。企业要定期或不
定期地对往来账的各个环节进行核查，对工作认真谨慎、无差错的要给予表扬、奖励，对出现问题，给企业造成损失的要给予严厉惩罚。只有严格的奖惩制度、高素质的会计人员、明确的岗位职责、健全的工作程序，才能保证企业往来账的管理有序、顺利地进行。
4.提高执业人员素质。
要挑选精通会计业务、工作作风踏实、爱岗敬业、乐于奉献、善于协调的会计人员，并有计划、有步骤地对他们进行在岗培训，让他们加强日常的业务学习，拓宽视野，使自己的业务知识不断更新，更多地掌握各项新的会计法律法规和会计准则制度，以增强他们的业务素质，在实际工作中游刃有余。另外，要提高会计执业人员的思想素质，引导他们树立正确的价值导向。会计人员每天接触到大量的资金，时刻面临金钱的诱惑，需要有较强的抗腐化能力，所以思想素质必须不断提高，以抵御各种侵蚀。企业要为会计人员创造宽松的成长环境，使他们觉得有用武之地，更好地发挥他们的主观能动性。
综上所述，在现实生活中，一些企业的往来账款管理确实存在很多问题，给企业造成了重大的损失，但是随着我国市场经济的不断发展和市场经济制度的日益健全，企业管理制度的日臻完善，企业会计人员素质的不断提高，以及法律监督能力和审计能力的不断增强，企业的往来账项管理一
定会更加完善、及时、周密，不再成为企业的负担。
参考文献
[1]李群.企业内部控制制度的探讨,商业经济[J].2006(10)
[2]齐宏波.强化企业内部控制问题的探讨,会计之友[J].2003(7)
[3]王晋梅.内部会计控制在企业中的作用,会计研究[J].2005(7)
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篇三:内部审计报告
重庆 有限公司 内部审计报告书
重庆 有限公司:
我们接受委托，对贵公司截止2007年10月31日的财务状况和2007年1-10月的经营成果进行了内部审计。我们的责任是对受托审计内容的真实性、合理性发表意见，并对内部会计控制制度进行初步评价。我们采取了抽查会计凭证、询问、复核会计账簿、分析会计报表、监盘库存现金等必要的审计程序，以支持我们得出的审计结果。
贵公司领导层在阅读本审计报告前，请关注我们的重要提示:
(一) 由于本报告仅对贵公司会计报表的真实性、合理性发表意见，不对
会计处理的合法性进行保证， 因此本报告的用途仅限于供贵公司管理层了解财务真实情况。本报告不得用于企业改制、对外股权转让等外部用途。
(二) 我们仅依据贵公司会计人员提供的资料，对往来账、库存现金的部
分不实部分进行了费用化账务处理。由于未与管理层进行沟通，我们不能保证每笔业务处理的正确性和完整性，管理层可以将我们提供的数据与贵公司会计人员进一步核实。
以下是我们发表的审计意见: 一、关于会计制度
贵公司的会计核算符合《房地产开发企业会计制度》的要求。会计凭证、会计账簿、会计报表数据一一对应，做到了帐表相符、账证相符。 二、关于会计报表
根据我们对会计凭证的抽查复核，以及会计人员反映的实际情况，我们对贵公司资产负债表和利润表的部分项目进行了调账处理。(调整后的报表详见附表)。 三、重要会计项目的说明
(一)货币资金
账面金额
5,493,838.59
7,646,704.76
13,140,543.35
调整金额
-7,646,704.76
审定金额
5,493,838.59 0
5,493,838.59
银行存款 现金 合计
说明:
1、库存现金账面值与报表相符，我们盘点了截止11月12日止的库存现金，经倒轧收支帐和抵扣白条支出，确认出纳的库存现金截止11月12日的金额1126.20元是真实的。
现金账面值与实际库存现金不符，截止2007年11月12日，差异为7,802,410.68 元，差异原因为白条支出未入帐。我们对部分白条支出的原始单据进行了复核，除有几张单据未经领导补签批准手续外，可以确认其发生支出的合理性。白条支出情况分时段数据如下:
2、银行存款账面值与实际存款数相符。我们抽查了截止10月31日部分银行的对帐单，并对兴业银行等保证金账户进行了电话询证，可以确认实际银行存款数额的真实性。
提醒贵公司管理层注意的是:由于贵公司银行账户较多(我们从账上发现的为22户)，我们无法一一向银行发函
核实其真实余额，更无法核实是否还存
在帐外的银行账户，我们仅以会计与出纳的内部复核制度确认其银行存款余额的真实性。
(二)应收账款 调整项目 调整金额
备注
373.25 费用 373.25 费用 13.20 费用 -615.00 费用 -46,689.50 费用 24,045,026.05
105,244,705.00合 计 129,243,186.25
调整后的明细:
审定金额
619,002.00 个人欠款
1,861,624.28 未入账应收款收入(详见销售收入明细) 24,045,026.05 预计房屋销售收入
105,244,705.00 合 计
131,770,357.33
我们核查了会计账簿，未发现应收账款核算的异常账务处理情况。 (三)预付账款
考虑到对贵公司经营成果的真实反映，根据收入成本配比原则，我们将预付账款中 已完工项目的成本全部结转到了销售成本,其他预付项目暂调整计入开发成本。 (四)其他应收款
调整项目 调整金额
备注
转东茂 转东茂
拆迁安置
(
从上表数据分析，贵公司其他应收款项中，账面值虽有116,183,446.00元，但应剔出实质上不属于应收款项的部分。我们仅根据财务人员提供的数据，对其中的部分数据进行了上述调整。其中:挂应收款项实属费用性支出的调整了56,511,877.73元(包括810万元应收的股东注册资本金);挂应收账款实属投资的调整了21,700,000.00元(在下述的投资项目中单独反应)。
上述数据可能尚未完全剔除不属应收款项的部分，建议由管理层审慎查阅，若有不实，我们可再作调整。
(五)存货
账面金额
25,172,171.14 15,006,278.96 1,676,257.00
176,045.00
调整金额
-25,172,171.14 -15,006,278.96
0.00
-176,045.00
审定金额
0.00 0.00
1,676,257.00
0.00
合计
164,482.00 236,971.85 8,005,883.00 50,438,088.95
-164,482.00 -236,971.85
0.00
-40,755,948.95
0.00 0.00
8,005,883.00 9,682,140.00
根据收入成本配比原则和重要性原则，我们将已完工项目的开发成本在本期一并结转销售成本，以便于初步确认贵公司当期可能实现的经营成果。对 ，考虑到该项目销售已结束，不可能还有受益对象，我们将其余值结转至当期费用。 (六)预收账款
账面金额为102,715,878.91，从财务人员提供的资料显示，预收款项均为已交房屋的售房款。根据收入确认原则，我们将其全部款项结转为销售收入，以便于初步确认贵公司当期可能实现的经营成果。 (七)应交税金
账面金额为-6,408,304.00元，即为预交税款。根据收入成本配比原则，我们将预交的税金全部结算至销售税金及附加，同时将预计房屋销售收入242,104,942.34元，计提了
5.5%的营业税金及附加，1%的土地增值税、1.65%的企业所
得税，以便于初步确认贵公司当期可能实现的经营成果。
(八)其他应付款
调整项目
调整金额
摘要
5,681.80 7,962,524.07 5,200,000.00 -1,181,954.50 -201,173.17 -1,677,383.38
50,000.00 20,000.00 -180,000.00 500,000.00 100,000.00 -1,639.00
费用 费用 费用 费用
代收五通费,建议冲白条收入,建议冲白条 费用 费用
费用,建议冲余总帐及冲费用 费用
收入,建议冲白条
调整后明细:项目名称
-2,646,841.00 4,522,700.00
-550.00 610,000.00 -110,900.00 500,000.00 -800,000.00 2,258,500.00 500,000.00 -2,155,108.00
-14,400.00 -994,684.00 -60,000.00 -5,000.00 -2,750,000.00
-70,000.00 300,000.00 10,200,000.00 19,879,772.82
期末余额(贷方) 摘要
170,391.81 代收税费 363,987.02 代收税费
72,629.02 计提教育经费25,689.27 741,141.81 6,239.37 558,720.00 1,278,137.85 147,283.17 100,000.00 1,870,780.00 -70,237.00 1,700,000.00
收入 费用 费用 费用
收入,建议冲白条 费用 收入 费用 费用 收入
收入,建议冲白条 收入,建议冲白条 收入,建议冲白条
收入,建议冲白条 收入 收入 费用
合计
119,000.00 6,200.00 4,400.00 6,216.00 9,425.00 630,000.00 21,721.00 122,745.28 -112,254.78 2,200,000.00 1,900,000.00 33,493,719.10
380,000.00 1,700,000.00 105,000.00 1,182,439.50
-9,587.46 20,460,000.00 10,200,000.00 79,383,785.96
上表中对呆账、费用性支出的判定，均依据与贵公司
财务提供的说明。我们只能复核账面值和相关的会计处理凭
证，不能确认发生呆坏账的真实性，提醒管理层注意审阅。
对实际属于房屋销售收入款性质的、属于租金款性质
的，我们根据财务部提供的数据，分别调整计入了房屋销售
收入和其他业务收入。 (九)长期投资
账面金额
调增金额 10,200,000.00 20,400,000.00
1,300,000.00 31,900,000.00
审定金额 10,200,000.00 20,400,000.00
1,300,000.00 31,900,000.00
除上表所列可以明确计量的投资外， (十)利润项目
根据财务部提供的数据，我们重新编制了利润表，其中销售收入包括了预收的房款、应收的房屋尾款收入、预计的待售房屋销售收入，同时按照收入成本配比原则预结了开发成本，并将无法收回的往来债权以及白条支出增加当期管理费用后，经调整后，贵公司盈利26,940,388.93元。
须提醒管理层注意的是，上述利润项目的调整结果并不一定作为管理层分析经营成果的唯一依据。因为上述收入、成本、费用的调整，是基于开发产品全部完工且销售完毕，核销的前期呆坏账费用全部在当期结转等诸多假设条件下计算的，贵公司管理层若须了解更为真实的财务状况和经营成果，还需从日常编制的以收付实现制方法调整的会计报表中进一步审阅，并同时关注我们提出的有关财务管理建议。 四、财务管理初步建议 (一)关于会计分工
贵公司现行的会计机构的设置比较合理，但会计人员岗位仅设会计和出纳两个岗位，分工较单一，不利于明确会
计责任、深入细化财务管理。
我们认为，开发企业的财务管理涉及三个关键点，即货币资金及银行借款管理、开发成本及应付款管理、销售收入及应收款管理，三个关键点分别设置三个岗位较为恰当。同时明确岗位职责，加强岗位职责的考核机制，这将有利于对贵公司的财务管理水平上台阶。 (二)关于账套设置和会计报表
贵公司现行的会计核算设置了一套账簿，这是非常值得肯定的。设置一本帐，既合法也安全，同时也利于公司内部考核制度的实施，从长远看，还有利于公司规范发展。
但同时我们注意到，通过贵公司一本帐核算形成的结果---会计报表，已不
能真实体现公司的财务状况和经营成果。如白条支出、无合法理由核销的呆坏账、无法体现的投资款等，在一本帐的会计报表中是无法反映的。这就带来一个问题:如何既能合法会计核算，又能提供真实会计报表,
我们建议:根据我们所了解诸多开发企业的实际运作情况，会计核算一般设置一套账。但会计主管每月应根据公司实际情况，对一本帐形成的会计报表进行重分类调整，将“合法”的会计报表还原成“真实”的会计报表。会计报表的内容除反映资产负债表和利润表外，还应该对货币资金的收支情况、按账龄分析的 往来账的明细、开发成本的构成情
况等形成专项报表。
我们了解到，贵公司管理层一般只关心货币资金余额报表。货币资金报表仅反映某时点贵公司的货币资金情况，不能全面反映公司的财务状况，也不能代表未来的现金流量。因此，我们建议贵公司管理层应定期与财务人员沟通，重点了解除现金流量外的往来账项、投资款项、开发成本、销售收入等财务指标。 (三)关于内部财务制度
贵公司内部财务管理制度比较健全，财务人员执行财务制度忠诚负责。 本次审计，我们发现，货币资金的支出程序缺少会计人员的过程监督，即发生的货币支出特别是现金支出，一般只要通过老总和出纳两个环节就可付款，而会计人员在月底结算时才进行事后监督，对于白条类支出，会计人员的审核程序更少。同时，我们还发现，有部分开支单据无领导签字。
内部财务制度的有效执行，将极大地减少资产浪费，防范舞弊。我们建议，贵公司设置监督机构，以监督评价考核财务人员是否有效执行制度，忠实履行职责。监督工作可以通过外部的会计师事务所或者内设的审计部门进行。
附:审定后的预估资产负债表、利润表
参与人员:邓涛 吴春婷
2007年12月10日
篇四:关于事业单位往来账款问题的相关探讨
关于事业单位往来账款问题的相关探讨
齐河局 董雁飞
关键词: 往来账款 形成原因 问题 清理
摘要:目前我国一些行政事业单位往来账款的管理存在很多问题,加强行政事业单位往来账款的管理,有利于单位避免资金长期占压、加速资金周转、提高资金使用效率、防止国有资产流失和会计信息失真。
几年来，我们发现许多行政事业往来账款很混乱，在往来账簿打主意做动作的为数不少。虽然对“三角债”做了清理，但仍有事业单位乃至部分行政机关把“挂账”当作解决问题的灵丹妙药，而“挂账”往往又大都挂在往来账欠账户头，由此往来账户面目全非，违背了往来账户核算的原则和要求。现就对往来账户形成原因、常见的问题、检查内容、方法及解决对策进行探讨。
一、行政事业单位往来账款的形成原因
往来账款形成的主要原因有以下三个方面:一是管理意识淡，监督失控。特别是往来账款管理制度不健全或有章不循，造成往来账款管理失控。随着账龄的增长，行政事业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失;或者只满足在资金收回未丢失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。二是财务部门监督管理不到位。财务人
员习惯上重视资金和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。三是行政事业单位中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。再者，财务人员责任心不强，对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。
二、行政事业单位往来账款存在的问题
(一)部分财会人员不按财会制度和法规处理账务,擅自改变账务处理方法,造成会计核算不实,会计信息失真。主要表现在:1.一债双挂,虚增债权债务,歪曲财务状况。2.应列收入却挂往来,隐瞒收入,虚增债务,为单位滥开支提供方便。一些单位将上级单位拨入的专款、相关单位捐赠款、利息收入、出售房产、车辆等固定资产变卖收入、下属单位上缴的利润或管
理费、计提的基金等应记入“拨入经费”或“其他收入”等科目的款项,以及应划入预算外资金管理专户,接受财政监管的款项,却均记作“其他应付款”或“暂存款”。3.已开支的款项却不冲减支出,虚增债务,虚增支出。如代职工交的水电费、电视信号费、物业管理费、个人负担的住房公积金和医保金等,有的单位先已列支出,那么扣回后应直接冲减支出却挂应付款
(二)借用往来账转移资金。有的单位将本单位不方便支
出的费用通过往来账转入本单位职工食堂或下属单位列支;有的单位通过“暂付款”科目将单位公款出借给个人，作为成立私企公司的注册资本，还有的单位将本单位的账户出借给个人或其他单位，通过往来账的形式为对方结算收支业务。
(三)利用往来账虚列支出，强行平衡超预算专项事业收支，调整结余，从而给外部造成预算执行情况较好，收支完全平衡的假象，以达到平衡预算或调节收支结余等目的。如:有些单位年终为了平衡预算，虚列预算支出转入“暂存款”科目挂账，使当年会计报表体现收支平衡;有的单位虚列支出，将经费转入“暂存款”科目挂账，使单位上报主管部门的会计报表中体现当年年末经费余额减少或赤字的现象，于次年年初再按原路转回，还有的单位将应付给其他单位的款项，虚列支出计入“暂存款”科目挂账，长期占用应付款项。
(四)长期不对往来账款进行清理和核实。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批销账等，造成往来账款账目混乱。有些款项,债权单位已不存在或长期无人追索,确属不需支付和不需退还的,也不报请有关领导批示,及时转入收入账内。
三、行政事业单位往来账款检查的内容
(一)查往来账款的真实性。主要检查有无故意弄虚作假(采取虚设明细账户或在实有户头上记假账的手法，隐瞒真实的财务状况。
(二)查往来账款的合理、合法性。主要检查债项形成的原因是否合理，是否在其业务活动范围以内，检查有无利用往来账户违反国家规定，进行不合理或不合法活动。
(三)查往来账款的效益性。主要检查往来账户中资金占用结构是否合理，呆滞资金占用比例，计算坏账损失金额，计算多支付的银行利息，来确定影响效益的程度。
(四)查往来账款收入。支出业务往来账户可能存在、隐匿收入、成
本虚增的问题。
四、行政事业单位往来账款检查的方法
(一)余额核对法。这个方法有两层含义，一是总账余额与明细账总余额核对，二是各户上年结转额与上年年未余额核对。通过核对，验证有无隐匿漏记问题，有无将有关账户合并、转销和改户名等方面问题。
(二)户名分析法。按合计制度规定，进行对照鉴别。往来账应以对方单位名称或个人姓名为户名，进行分户明细核算。不按规定设立户名的账户，出现问题较大，应重点审查。
(三)经济内容分析法。对往来账户中发生的实际经济内容进行分析，主要是分析经济业务是否应该在往来账户中核算。凡是有专用账户核算的经济业务，拿到往来账户中核算，都存在不同程度的问题。
(四)账龄分析法。这种方法就是通过往来账款进行账龄分析，对那些账龄大、额度大的重点检查，从中发现问题。
五、行政事业单位往来账款的解决对策
(一)定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化。根据单位往来账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。
1、个人借款中,限期向借款人追讨,逾期没有追回的,由相关责任人代为偿还,并追究相关责任人的行政责任;有纠纷的,通过调解或诉讼予以解决。
2、属于个人负担的应扣未扣款项限期从工资中扣回销账。3、未结转的已完工程属已办理竣工决算审计但施工方已领工程款却未完税的,限期完税和提供发票并办理工程结转会计处理,并由建设单位扣收税款滞纳金;已完工程尚未办理竣工决算审计的,限期办理工程决算审计予以结转。逾期不办理的,应追究单位主要负责人及经办人的相关责任。同时，对工作人员进行教育，使往来账款的管理工作成为制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作。以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。
(二)坚持依法理财, 要求领导干部要具备现代化管理知识和一定的财务专业知识，增强领导干部的财经法纪意识,做到责权明晰。主要措施是:1.实行责任追究制度。对借出
的现无法收回的公款,要追究批准人和经办人的相关经济和法律责任。如借出公款经商办实体现难以收回,应依据法律条款,动用法律手段予以追偿销账;属渎职洗钱,触犯刑法的,移送司法机关追究其刑事责任。2.往来账款实行领导负责制。根据有关会计制度规定,往来账款应及时清理,不得长期挂账。那么在任领导须对任期内的往来账款做到欠款能还,借款能收;离任的领导对未清理完的往来款要有移
交清单和详情说明,保证不留坏账。
(三)规范会计科目的使用，严禁在往来科目中列收列支，加强单位财务内控制度的建设，建立健全财务公开制度、债权债务追究制度等。
(四)加强外部监督。行政事业单位的主管部门及财政、审计部门等要加强对各单位往来款项的监督检查。对一些单位往来款项长期挂账的问题，督促其及时清理，对利用往来账户隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等问题，要进行严肃处理。
范文四：往来款专项审计报告
往来款专项审计报告
往来款专项审计报告(共5篇)
篇一:湖北兴业往来款项清理专项审计工作方案
湖北兴业钢铁炉料有限责任公司
兴法审字[2015]第 001号
企业往来款项清理专项审计工作方案
清理整顿资金往来款项是加强企业资产监管，防止企业资产流失，规避财务风险的关键环节，也是盘活企业资金，缓解资金调度困难，提高预算执行率的重要措施，通过专项审计进一步强化往来款项管理，提高财务管理水平。为确保往来款项清理的顺利进行，特制订本方案
一、清理审计范围和原则
此次往来款项清理审计范围为公司内所有财务独立核算单位自建账至今的往来款项账面余额及未入账往来款项，包括内部往来和外部往来:
1、应收款项:预付账款、应收账款、其他应收款等。具体包括应收各项经营收入、出租收入、固定资产处置收入等款项;预付给其他单位款项以及其他单位、个人借用等应
收款项。
2、应付款项:预收账款、应付账款、其他应付款等。具体包括各项经营欠款、预收款项、借用其他单位款项以及其他应付款项等。
以2015年8月份会计报表中的往来款项为基础，按照先易后难、实事求是的原则对所有往来账款进行全面清理审计。重点清理审计挂账账龄长、金额大，挂账原因不清，甚至形成了呆账、死账的往来款项、债务不实款项和内部往来之间形成的“三角”债务等。综合分析各公司的实际情况，逐项甄
别核实，理清往来款项的来龙去脉，保证往来款项的真实准确。对于清理过程中发现的往来款项错账问题及时进行账务调整
二、清理审计内容 主要审计由下列原因形成的往来账项:
1、由于认识不到位。会计人员对本人职责理解不透彻，缺乏自我理财的积极性，单位财务管理意识薄弱依赖性强，单位领导对往来账管理重视不够形成往来数额不减或逐年增加;
2、往来账目形成原因不清晰。由于单位往来账长期不清理，加之单位领导和财务人员变更、会计资料移交不完整等原因，致使一些往来账发生的时间和内容连单位财务人员
都解释不清，现任财务人员无从下手清理的往来账目;
3、单位内控制度不健全。对往来账款未实行责任追究制，领导干部离任时往来账的清理工作缺乏制度监督和约束，而“新官不理旧账”使往来账越压越久。
三、工作步骤
(一)第一阶段 核对清理阶段 各子公司要成立由领导、财务人员组成的往来款项清理工作小组，组织分类开展全面清理工作。各公司经理为第一责任人，安排相关人员明确责任分工，不允许出现领导后任不管前任事或以经手人已不在等缘由阻碍相关工作顺利进行。以2015年8月份会计报表中往来款项数据为基础，从源头入手，认真分析，逐项甄别核实，理清往来款项的来
龙去脉。把握往来款项的准确性，项目的真实性。对于清理过程中发现的往来款项错账问题要及时进行账务调整。
核实债权、债务，各单位应积极采取有效措施，落实责任。可通过电话、发函等形式，对单位(个人)往来款项及时核对。应收款项及时催收并将所收款项上缴公司财务，对本单位债务应积极进行核对清理，确保往来款项的准确性。
(二)第二阶段 整理总结阶段 对各种往来款项清理结果逐一整理，分类提出处理意见。对各种应收、应付款项要逐一列明应收、应付款项的具体内容、起始时间、数额、
经手人、批准领导以及未及时收回或支付的原因等，并提出具体处理意见;应收款项要制定催要计划，明确具体承办人员，尽快收回款项;对长期挂账的款项要查明原因，分清责任，提出处理意见;对因管理原因形成的年代久远、回收无望的呆坏账并有确凿证据表明无法收回的应收款项，要说明原因，上报公司财务部，经总经理审批后办理核销手续。对于超过三年确实无法支付的应付款项，报各公司领导进行相应账务处理。 内部往来转账形成的“三角”债务，往来单位核对清楚后，上报财务部，财务部根据具体情况制定相应调整措施进行账务处理。 清理工作结束后，各单位应认真总结，写出书面材料并附处理结果，上报公司法务审计部和财务部。
(三)第三阶段 重点检查阶段 法务审计部根据各单位上报的往来款项清理总结材料进行重点检查。重点检查的主要内容包括:各单位清理往来款项工作开展情况，是否存在漏报、隐瞒不报的情况，是否存在未核实敷衍上报的情
况，对错账是否调账整改到位等。 法务审计部核查清楚后，将各单位往来款项清理结果上报公司总经理
四、工作要求 (一)各公司要对本单位的所有往来账目进行一次拉网式的统计、能即时清理的清理，做到每笔往来账目有出处、有事由、有着落，不重不漏。
对于个人长期借款，不予清理的，采取与工资发放挂
钩。按月进行扣除冲抵借款，每月保底工资即当地最低生活保障，直至冲抵全部借款。
(二)对照问题，彻底整改。各单位对暴露出来的问题，制订整改措施，明确整改时限，落实整改责任，彻底整改到位。要在制度建设、外部监管、内部管理等方面进一步完善措施，堵塞漏洞。对应清理回收的往来资金要及时足额清收到位。
(三)清理信息，如实报送。各单位要根据清理的要求，在9月25日前及时报送此次往来款项清理结果，并如实反映存在问题，不得瞒报或迟报。
(四)整章建制，规范管理。针对往来款项清理中发现的问题，各单位要制定行之有效的往来款项内部控制制度，切实加强往来款项的日常管理工作，财务部与相关部门紧密配合，确保在规定时间内结清往来账目。各单位要建立往来款项清理制度，每年至少要清理1—2次，清理要彻底。建立往来款项对账制度，内部往来按月对账，外部往来至少每季与往来单位对账一次，填写对账单，经双方确认签字存档
年 月 日
篇二:往来款项审计要点
往来款项的审计要点
1，一般情况下是函证，挑选大额的。
2，但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下
首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件， 大额的一定抽凭检查一下。
3，举例:
?应付账款:首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。 注意:财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规 、账期是否符合企业付款制度等。
?其他应收款，其他应付款
往来款项的审计
摘要:根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。
关键词:往来账;注意事项;审计方法
往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不
认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。
根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。
一、预付账款的审查
预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问
题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、
收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。
二、应收账款的审查
1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制
应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评
价:(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据;(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离;(3)应收账款的总账和明
细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查;(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款;(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整(包括坏账冲销、折扣与折让的给予)是否经过专人授权审批;(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。
2.有选择地对应收账款进行函证
注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目;非正常项目。
在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充分
考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证
项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提高效率，一般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采用积极式函证，对于小金额应收账款采用消极式函证。同时，注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收，通过函证结果汇总表来控制函证。
最后，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析，重点关注回函结果表明存在审计差异的情况，合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记录在工作底稿中。具体可以分为如下两种情况:(1)收到回函时，如果回函结果与账面一致，注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性;如果回函的结果小于被审单位的账面价值，注册会计师应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况;如果回函结果大于被审单位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。(2)对于采用积极式函证而没有收到回函时，如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况;如果存在虚假确认应收账款的嫌疑，应通过调查交
易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实;如果是发函途中丢失，可以通过邮局进行查询。在分析应收账款回
函时，注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平，决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。
三、其他应收款、其他应付款的审查
其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数
额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。
总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。
篇三:往来款审计心得
往来款审计心得
经常有新人询问:往来科目如何审计,重点是什么,目的又是什么,企业一般如何通过往来科目进行账务上的不合规处理,
结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨:
1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销，逃避税法关于成
本费用应有合法发票入账的规定。
有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本;但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。
2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。
因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理。尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入。这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。所以，计入应收账款的金额就会受到影响。
3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。
这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。比如，应收账款-李二2009年末余额100万，2009年借方累计发生
额60万，2008年借方累计发生额100万，2007年借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为:一年以内60万，1-2年40万。其他科目依此类推。
正确的划分往来单位款项账龄的意义:
一、账龄在1年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是连续审计，则只需将一年以内往来科目的账龄划分准确就可以了。而且在发函时，1年以内的往来单位回函率一定最高。如果实际回函情况与估计值不同，则应追加审计程序。
二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计的相关说明，并要求企业说明近期未发生业务的原因。如果金额较大，可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。
三、账龄划分为3年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小。一般在审计时会要求企业提供书面说明。3年以上的负债类科目，如果确实无法支付，则应按税法的有关规定进行调整。笔者审计的一个奶粉生产企业，因三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续近5个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业被迫停产。在审计中，我们发现企业对3年以上的欠款在近期大部分结清，而且是通过现金方式结清，这种情况则属审计应关注的重点。
所以，通过账龄划分，不但可以更好地掌握企业往来账款资金流向，还可以更好地了解企业业务发展水平。
4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证实余额准确性的实质性程序，还可能发现企业多计成本少缴税金的疑点。
现场审计中，一般情况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函，很多询证函回函由于时间关系直接或间接寄回会计师事务所，所以现场审计中替代程序必不可少。 笔者发现，有些企业，因为在季度末或年末预交所得税时，成本、费用相对较小，应纳税所得额较大，便采用签订一些技术改造合同、技术服务合同或者法律顾问合同等虚假合同，再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益，同时增加负债，减少应纳税所得额，以达到少缴所得税的目的。这种往来单位，业务发生量较少，一般回函率较低，但是通过替代程序可以看到合同另一方，通过对合同内容和企业经营情况的分析等，就可以很清楚地判定其往来挂账的真实性和准确性。
再有一种情况，企业付款时计入预付账款，货到时应当直接冲减预付，但是企业却计入应付账款，表面上看是多头挂账。但实际情况则是财务人员造假。第二年财务人员自制现金收款收据将预付账款结平;第三年自制支款单提走现金并将应付账款结平。这种情况的发生至少可以证实二点:
一、被审计单位有账外现金在体外循环;二、财务人员在调账时挪用公款。我审计的一个单位就是这种情况，虽然挂账的单位一样，但两次付款单上的收款人签名不同，则可以证实其造假，且在我们的追问下，他也承认了此事。
还有一种情况，被审计单位更换了核算往来账的会计人员，原来的会计喜欢用往来单位的联系人挂账，新的会计喜欢用往来单位名称直接挂账，且新会计又疏于查阅以前的凭证，掌握其账款形成的原因，加之长期没有和往来单位核对余额。所以很有可能再发生业务时，同一家单位，余额表上会有两个往来客户名称。这种情况下，即使回函也不一定很快找到差
异形成的原因，所以笔者认为，结合账龄分析，采用替代程序，查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到原因。
最后还有一种情况发生的可能性较小，但是，在小型生产企业中，内控手续不完善的话也很有可能发生。笔者在对一家小型生产企业执行应付账款替代程序时，发现企业10月份到了一批货，财务按保管员收货单第二联暂估计入应付账款，11月份发票到了又按保管员收货单第三联同时增加了原材料和应付账款。同一批原材料入账2次。形成这种重复入账的主要原因是企业内部单据使用不规范，人手少，缺乏相互牵制和监督，账务处理完成后没有人力也没有时间核对，容易造成企业的损失。
5、往来函证，最直接的余额确认方式。
函证是为了证明款项的存在和余额的正确性。实际工作中，很多财务人员往往容易忽视与对方企业的账目核对，函证结果对企业本身也是加强管理的工具。
在我们的往来账审计底稿中，询证函回函是很重要的审计证据。特别是占某个报表科目余额比重较大的往来单位，容易成为重要的关联方或重要客户进行往来交易的重要工具。所以，大额的往来款项，函证其余额是非常重要的。
当然在具体工作中，如果企业有与往来单位的对账确认函，也可以视为回函确认往来余额。
应付账款的实质性程序:
1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序:
(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分;关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。
(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债
的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。
2.函证应付账款。
(1)一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为:
?函证不能保证查出未记录的应付账款
?注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
(2)应付账款函证的情形:
如果?控制风险较高，?某应付账款明细账户金额较大或?被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
(3)函证对象的选择:
在进行函证时，注册会计师应选择?较大金额的债权人，?以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
(4)函证方式的选择:
函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。
(5)应付账款函证的替代审计程序
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
3.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款:
(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性;
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理;
(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款;
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间;
如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作
底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
4.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
5.针对异常或大额交易及重大调整事项(如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等)，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
6.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和”预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款;说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，
并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
篇四:往来账款审计
来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。
一、往来账中存在的常见问题
(一)收入、成本挂账
1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。
2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。
3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。
4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付
款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。
5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。
(二)潜盈、潜亏挂账
1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。
2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。
3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。
4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。
(三)核算、管理方面的问题
1.单方调增或调减往来账项，使横向单位之间(兄弟单位)或纵向单位之间(上下级单位)往来对不上账，形成债权或债务不实。
2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。
3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。
4.通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。
5.有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。
二、往来账的审计查证方法
(一)收入、成本挂账常见问题的查证方法
1. “逆查法”。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总分析，发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料计算分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。
2. 从往来账当年发生情况入手。重点查阅金额大且具有代表性的凭证，发现疑点再查阅核算内容，追查预收或应付款中收入挂账的问题。在某工业公司审计时发现， 2001年转2002年“预收账款—氧气票”贷方余额94万元。带着疑问我们审查了该明细账中金额较大的几笔凭证，发现该单位收到用户购货款时，发给用户氧气票，账务处理为借“货币资金”贷“预收账款”，待用户拿氧气票来领货时才确认收入。预
收账款年末余额为收款尚未付货金额，即未确认的收入。2002年该单位改变了核算方法，即收到购货款不论是否发货均确认收入。这样，2001年转至2002年的预收账款余额应确认为收入。
3. 对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。如某供暖单位2002年末“应收账款”挂应收某多种经营单位供热费290万元。通过核对，多种经营单位没有挂账。经分析，可能存在两种情况:一是多种经营单位少计成本，一是供暖单位虚增收入。为落实清楚，我们认真核对了供暖单位的损益，发现该单位效益较好，赊销情况不多，没有必要虚增收入。依此判断，应该是多种经营单位少进成本。
(二)潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法
1. 应收、应付款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分析，发现疑点，确定问题。在某公司审计时发现，该单位往来账金额很大，其应收、应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的“应收账款—某建材公司”1776万元产生了疑问，经调阅凭证，详细分析，并找会计人员了解情况，得知该工程核减额较大，预付款已超过工程审定造价，收回相当困难。所以，年末该公司只好将多付的工程款挂账。
2.应收款项在企业流动资产中的比例过大，说明与其相关
的企业大量占用该企业流动资金。这既不利于企业资金周转，也不利于企业正常生产，尤其三年以上的应收款项不能得到及时签认，坏账的可能性就很大。这样就应该对金额大、账龄长的应收款项详查、细查。如有些企业在激烈的市场竞争下，为了扩大销售盲目采用赊销策略去挤占市场，只注重账面收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题，而且大量赊销收入直接列入经营成果，企业为此需缴纳增值税，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税。这种既不考虑赊账资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费和潜在的经营风险。
3.认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转，对结转依据不充分的，应查阅当年发生业务，查清事实。某公司是某集团的盈利大户，在查看某公司往来明细账时，发现“其他应付款-上交利润”科目2002年末余额为284万元。为了理清形成原因，我们仔细核查了 2002年以前年度的有关科目的结转，发现该余额是由2000年末利润分配余额转入，通过核实，该单位承认为利润挂账。
(三)核算、管理等常见问题的查证方法
1. 通过上下级单位之间的往来账余额核对，尤其是连续几年都相差相同数额且金额较大的，一定要在两家分别认真核实，找到突破口。我们在某公司审计时，通过对该公司
与其下属化工厂应收、应付款项的核对发现，2001年、2002年的余额都相差1403万元，经向会计人员了解后才知道，化工厂在2001年以前，将欠该公司的流动资金借款中的1403万元单方转做实收资本处理，致使化工厂债务不实。
2.往来账审计中，对以前年度挂账，当年大额支付货币资金的情况，应予特别关注。首先看挂账依据是否充分，再看付款凭证附件中，核算资料是否齐全，从中发现问题。我们在某多种经营单位审计中发现，2001—2002年对外付款金额较大，且多为以前年度挂账，所以查账时把重点放在付款上，查出两年无合同付款金额共计3479.91万元。合同是购销活动发生质量问题时，保护企业合法权益的有效手段，无合同付款存在极大的经营风险。
3.往来账审计中，如果发现有关科目余额与正常情况不一样，应仔细核对当年的业务，如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生，就应仔细审计上一年的经济业务，从往来疑点入手，追根朔源，一查到底，就会发现问题的症结。在某公司审计时，查其2001年的往来明细账，发现“其他应付款—某单位”年末为借方余额330.50元，有悖常规。因此，我们调阅档案资料，一直查到1996年，发现1996年末余额与1997年初余额对不上。通过了解得知，1996年还有一套账并过来，两套账合并后，该科目为借方余额330.50元。到此，查出该单位1996年以前存在两套账的问题。
总之，往来账审计的方法技巧很多，只要勤于动脑，善于总结，就会摸索并掌握一套行之有效的办法，取得事半功倍的效果。
篇五:审计现场需收集的资料
现场审计所需资料
一、资产类:
货币资金审计:现金盘点表(由被审计单位盖章)、银行函证(同时函证长、短期借款)、1-12月银行对账单、余额调节表、现金及银行日记账、支票领用簿、截止测试、大额交易抽查。其他货币资金的盘点及函证(若为定期存款，复印存折余额)
应收(付)票据审计:票据产生的相关合同(如大工业用户的供用电合同、购电合同、影响财务报表的重大合同、协议)、发票和出入库单、必要时进行函证、复核带息票据利息计提情况、检查备查簿(目的:核查商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额是否相符)、应收(付)票据盘点表及票据复印件、报表日至审计日间的承兑情况 应收(付)利息审计:检查借贷款合同、利息计提情况、函证。 应收(付)账款审计、其他应收(付)款审计、预付(收)账款审计:检查相关合同、函证(尽可能多发多收回。对余额较大的往来款函证若无法收回，应收集相关证明资料
以便进行替代程序)，获取往来款帐龄分析表，测算应收、其他应收、预付的坏账计提是否正确
存货审计:采购合同、出入库情况、招标文件、成本结转情况、盘点表、台帐
长期股权投资审计:投资合同协议、相关出资证明(股东证)、所投资企业的基本资料(企业情况、验资报告、章程等)、被投资企业年
度审计报告。
结合“投资收益”科目进行审计，取得被投资单位年内股利分配决议、以便对投资收益进行测算
固定资产(清理、折旧)审计:资产所有权证(特别是房产证、土地证、车辆行驶证)、年内新增重要固定资产的所有权资料(发票、采购合同、资产评估报告等)、在建工程转增固定资产的相关资料(结算/决算、验收报告等)、固定资产明细表/卡片账(必须包含资产分类、折旧年限、残值率、折旧)、固定资产盘点表(审计单位自盘做一份，事务所监盘表做一份)、固定资产处臵协议、残值回收入账的证据、固定资产报废的证据、请示及批复、税前扣除的相关文件 工程物资审计:工程物资采购合同、发票、货物验收单、工程物资领用记录、工程物资盘点表
在建工程审计:在建工程盘点表(审计单位自盘做一份，事务所盘点做一份)，工程(基建、大修、技改)立项
文件或年度计划、可行性研究、概算、预算、招标文件、施工/承包合同、结算、决算等相关资料。对工程的完工时间、账务处理、资金支付等情况进行核对，关注是否存在工程未开工而为完成指标虚列成本的假工程，或是未开工而向多经支付大额资金的情形
无形资产审计:无形资产摊销测算表、年内新增无形资产合同、发票 待摊/长期待摊费用审计:待摊费用测算表，了解摊销期限的确定是否合理
二、负债类:
短(长)期借款审计:取得借款合同(如果是抵押借款还需取得抵押物清单)。同时关注或有事项(是否与银行因为借款问题涉及诉讼事项等，如有取得律师询证函)和持续经营能力。对于企业间借款，结合往来款进行审计(同样取得借款合同，关注是否收取或支付利息、利息的公允性)。
结合“财务费用”科目进行审计，测算借款利息是否计算正确，并对借款利息的费用化及和资本化进行分摊。
应付职工薪酬:取得全年工资总额计划、检查福利费是否单独设臵帐薄核算、两费(工会费、教育经费)计提及使用情况、员工五险一金购买情况、检查是否用成本直接列支职工薪酬、结合应缴税费\个人所得税测算个税计提
应交税费审计:纳税鉴定、纳税通知、税收减免批准文件、纳税申报资料、暂时性差异、收入费用是否跨期
长期应付款审计:具有融资性质购入的固定资产入账情况、采购合同、资产验收情况
专项应付款审计:检查资金使用情况及银行开户情况
三、权益类:
实收资本审计:年内如实收资本有变化取得验资报告
资本公积审计:年内如有变化，取得股东(大)会决议、董事会会议纪要，对变化原因逐笔详查。
盈余公积审计: 复核盈余公积的计提比例是否正确。
四、损益类:
主营业务收入审计:检查大工业及大用户的供电合同、进行收入测算(结合进行各项基金测算、税金测算、毛利率测算、线损测算)、 电费收入审计:
目前，电力企业电费收入的确认基本上根据营销部门提供的数据为准，财务进行复核。
1. 总体上先对本年度与上年度的售电收入、售(供)电量、购电成本、线损进行对比，再对各月间上述数据进行对比分析，如有异常，分析寻找原因。
2. 取得营销部提供给财务部门的营销报表，将营销报表与财务确认的电费收入数据进行核对，检查是否一致。
3. 取得营销部用户清单，抽取大用户抄表记录检查是否存在少计漏计或不计的情况，检查是否按抄表计划进行抄表。同时对照目录电价对电价执行情况(包括峰谷、丰枯、
差别电价等)进行检查。
4. 检查电费回收情况，关注月底余额是否结零，供电所是否及时汇划公司账户。是否存在电费收取后不及时入账或不入帐形成帐外资金的情况。为避免审计风险，可根据情况对未纳入公司账户内的营销账户、供电所账户进行披露。
5. 关注本年抄表截止日期与上一年日期是否一致
6. 对电费收入进行截止测试
主营业务成本审计:取得购电合同(包括省网购电及向小水电购电)、检查向小水电购电电价的公允性
管理费用审计:收集并检查相关各类费用列支情况
补贴收入审计:相关文件及帐务处理情况，涉税时关注相关政策 营业外收(支)审计:税前扣除的相关批复、上级部门资产转出批复、相关部门技术鉴定表、资产盘盈(亏)表
五、现场还需要的其他综合性资料:
1. 本年度会计凭证、年度会计报表;
2. 上一年度审计报告及交换意见;
3. 年内外部或内部审计检查报告或意见反馈
4. 验资报告(本年度注册资本发生变动，取得验资报告);
5. 营业执照、组织结构代码证、税务登记证、银行开户证明、公司章程、历史发展资料;
6. 组织机构图 ;
7. 各投资方简介、关联方资料;
8. 管理层和财务人员清单;
9. 公司内部控制各项制度、规章;
10.公司股东会、董事会、监事会会议纪要、内审工作记录
范文五：往来账专项审计报告(模板)
往来账专项审?计报告? ?
往来账专项?审计报?告?
?? ? ?篇一:?
?
?往来款?审计心??得往来款审计?心得? 经常有?新人询?问:?
?往来科?目如何?审计,?重点是?什么,?目的又?是什么?,企业?一般如?何?通过往来科?目进行?账务上?的不合?规处理?,? 结合实践?工作，?我认为??主要有以下几?种情况?，仅供?各位同?行探讨?:?
??
1?、无法取得?合法发?票的往?来单位?，企业?多头挂?账，次?年或再?次年?进行科目?对冲或?通过现?金转销?，逃避?税法关?于成本?费用应?有合法?发票?入账的规?定。? 有些企?业凭电?汇单计??入预付账款，?收到货?时未取?得发?票，只能?计入应?付账款?。时隔??2-3年，企?业写个?调账说?明，便?将往来?单?位科目合并?，预付??和应付同时下?账，各?往来科?目余额?为零。?从会计?上?讲，有事实??的业务发生，?可以将?此计入?成本;?但从形?式上讲?，没有?合?法的?发票入账，违?反税法?规定。? ?
2?、往来科??目审计的目的?是确认?其存在?性、真?实性和?完整性?，如果?内?控失灵，则?完整性?最容易?受到影?响。? 因为我?们的审?计客户?有很多?是?中、?小型民营企业?，股东?直接作?为管理?者在企?业重要?部门负?责管理?，?且多为一支?笔处理?。尤其?是一些?小型的?农产品?加工企?业，产?品的定?价?通常老板一?个人说?了算，?所以收?入的确?认很不?规范，?企业通?常按发?票?金额确认收?入。这?种企业?很少签?订销售?合同，?或即使?有也只?是全年?的?柜架协议，?具体每?批发出?商品的?定价，?则由老?板说了?算，财?务人员?只?出具发票，?然后依?此入账?。所以?，计入??应收账款的金?额就会?受到影?响。? ?
3?、往来科目?必须结?合账龄?分析才?能更好?地认定?其余额?的正确?性及?款项的性?质和形?成原因?。? 这里说的?账龄分?析是指?资产类?往来科??目按其借方累?计发生?额采用?先进先?出法进?行的账?龄划分?，负债??类往来科目?按其贷方?累计发?生额采?用先进?先出法?进行的?账龄划??分。比如，应?收账?款-?李二201?X?年末余额?100?万，?201X?年借方累?计发生?额?60万，?201X?年?借方累计发?生额?100?万，?201X?年借方发?生额累?计?40万，则?应收账?款?-李二?100?万的账龄应?划分为?:?
?一年以内?60?万，?1-2?年40?万。其他科?目依此?类推。? ?正确的划分?往?来单位款项?账龄的??意义: ?
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?一、账龄?在?1年?以内的往来单?位，其?款项的?性质、?可收回?性、余?额?的正确性可??以很轻松的通?过凭证?抽查发?现。如?果是连?续审计?，则只?需?将一?年以内往来科?目的账?龄划分?准确就?可以了?。而且?在发函?时，?1?年以内的往来?单位回?函率一?定最高?。如果?实际回?函情况?与估计??值不同，?则应追加审?计程序?。?
?二、账龄划?分在?1-2?年或?2-3?年往来单位?，要注?意关注?前期审??计的相关说明?，并要?求企业?说明近?期未发?生业务?的原因?。如果??金额较大，?可以发函?或采用?替代等?实质性?程序来?确认其?款项性??质、收回或支?付的?可能性。? ?
?三、账龄划?分为?3年以上?的往来?单位，?其可收?回性或?付款的?可能性??相对较小。一??般在审计时会?要求企?业提供?书面说?明。?3年以上?的负债?类?科目，如果?确实无?法支付?，则应?按税法?的有关?规定进?行调整?。笔者??审计的一个奶?粉生产?企业，?因三鹿?奶粉事?件受到?产业链?影响，??应收账款?收账率极低?，欠款?140?0?多万元且持?续近?5?个月未付款，?导致大?部分奶??户起诉至法院?甚至上?访至当?地政府?，最终?企业被?迫停产?。在审?计中，??我们发现企业?对?3年以上的??欠款在近期大?部分结?清，而?且是通?过现金??方式结清，这?种情况?则属审?计应关?注的重?点。? 所以，?通过账?龄划分?，?不但可以更??好地掌握企业?往来账?款资金?流向，?还可以?更好地?了解企?业?业务?发展水平。? ?
4?、往来科目?审计中?替代程?序是很??重要的了解业?务轨迹?和证实?余额?准确性的?实质性?程序，?还可能??发现企业多计?成本少?缴税金?的疑点?。? 现?场审计中，一?般情况?下很难?在结束?现场时?全部或?大部分?收到往?来询证??函回函，很多??询证函回函由?于时间?关系直?接或间?接寄回?会计师?事务所?，?所以?现场审计中替?代程序?必不可?少。? 笔者发?现，有?些企业?，因为??在季度末或年?末预交?所得税?时，成?本、费?用相对?较小，?应纳税??所得额较?大，便采用?签订一?些技术?改造合?同、技?术服务?合同或??者法律顾问合?同?等虚假合同?，再按?权责发?生制将?其成本?、费用??计入当期损益?，同时?增?
加负债，减?少应纳?税所得?额，以?达到少?缴所得?税的目?的。这?种往来?单?位，业务发?生量较?少，一?般回函?率较低?，但是?通过替?代程序?可以看?到?合同另一方?，通过?对合同?内容和?企业经?营情况?的分析?等，就?可以很?清?楚地判定其?往来挂?账的真?实性和?准确性?。? 再有一种?情况，?企业付?款?时计入预付?账款，?货到时?应当直?接冲减?预付，?但是企?业却计?入应付?账?款，表面上?看是多?头挂账?。但实?际情况?则是财?务人员?造假。?第二年?财?务人员自制?现金收??款收据将预付?账款结?平;第?三年自?制支款?单提走?现?金并将应付?账款结?平。这?种情况?的发生?至少可?以证实?二点:? ?
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?一、被审计?单位有?账外现?金在体?外循环?;?
?二、财务人?员在调?账时挪?用公款?。我审?计的一?个单位?就是这?种情况?，?虽然挂账的?单位一?样，但?两次付?款单上?的收款?人签名?不同，?则可以?证?实其造假，?且在我?们的追?问下，?他也承?认了此?事。? 还有一??种情况，?被审计单位?更换了?核算往?来账的?会计人?员，原?来的会?计喜欢??用往来单?位的联系人?挂账，?新的会?计喜欢?用往来?单位名?称直接?挂账，??且新会计?又疏于查阅?以前的?凭证，?掌握其?账款形?成的原?因，加?之长期??没有和往?来单位核对?余额。?所以很?有可能?再发生?业务时?，同一?家单位??，余额表?上会有两个?往来客?户名称?。这种?情况下?，即使?回函也?不一定??很快找到?差异形成的?原因，?所以笔?者认为?，结合?账龄分?析，采?用替代??程序，查?阅往来账凭?证和其?附件就?可以直?接找到?原因。? ?最后还有一?种情况?发?生的可能性?较小，?但是，?在小型?生产企?业中，?内控手?续不完?善的话?也?很有可能发?生。笔?者在对?一家小?型生产?企业执?行应付?账款替?代程序?时，?发现企业?10?月份到了?一批货?，财务?按保管?员收货??单第二联暂估?计入?应付账款?，?11月份发?票到了?又按保?管员收?货单第?三联同?时增加?了原材??料和应付账款?。同一?批原材?料入账?2?次。形成这?种重复?入账的?主要原??因是企业内部?单据使?用不规?范，人?手少，?缺乏相??互牵制和监督?，账务??处理完成后没??有人力也没有?时间核?对，容?易造成?企业的?损失。? ?
5?、往来函?证，最?直接的?余额确?认方式?。? 函证是为?了证明?款项的?存?在和余额的?正确性?。实际?工作中?，很多??财务人员往往?容易忽?视与对?方?企业的账目?核对，?函证结?果对企?业本身??也是加强管理?的工具?。? 在我?们的往来账?审计底?稿中，?询证函??回函是很重要?的审计?证据。?特别是?占?
某个报表科?目余额?比重较?大的往?来单位?，容易?成为重?要的关?联方或?重?要客户进行?往来交?易的重?要工具??。所以，大额?的往来?款项，?函证其?余?额是非常重?要的。? ?当然在具体?工作中?，如果?企业有?与往来?单位的?对?账确认函，?也可以?视为回?函确认?往来余?额。? 应付账?款的实?质性程?序:?
? ?
? 1.根据被?审计单?位实际?情况，?选择以?下方法?对应付?账款执?行实质?性?分析程序:? ?
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(?1)?将期末应?付账款?余额与?期初余?额进行?比较，?分析波?动原因?。?
(?2)?分析长期?挂账的?应付账?款，要?求被审?计单位?做出解?释，判?断被?审计单位?是否缺?乏偿债?能力或?利用应?付账款?隐瞒利?润;并?注意其?是否?可能无须?支付，?对确实?无须支?付的应?付款的?会计处?理是否?正确，?依据?是否充分?;关注??账龄超过?3年的大额?应付账?款在资?产负债?表日后?是否?偿还，检?查偿还?记录，?单据及?披露情?况。? ?
(3)?计算应?付账款?与存货?的比率?，应付?账款与?流动负?债的比?率，并?与?以前年度相?关比率??对比分析，评?价应付?账款整?体的合?理性。? ?
(4?)?分析存货和?营业成?本等项?目的增?减变动?判断应?付账款?增减变?动?的合理性。? ?
2.?函证应?付账款?。?
(?1)?一般情况?下，并??不必须函证应?付账款?，这是?因为:? ?
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??函证不?能保证?查出未?记录的?应付账?款?
??注册会计?师能够?取得采?购发票?等外部?凭证来??证实应付账款?的余?额。?
(?2)?应?付账款函证的?情形:? ?
?如果?
??控制风险?较高，? ?
?某应?付账款?明细账?户金额?较大或? ?
?被审?计单位?处于财?务困难?阶段，?则应进?行应付?账款的?函证。? ?
(3??)函证对象的?选择:? ?
?在进行函?证时，?注册会?计师应?选择?
??较大金?额的债?权人，? ?
?以及?那些在?资产负?债表日?金额不?大，甚?至为零?，但为?企业重?要供?货人的债??权人，作为函?证对象?。?
(?4)?函证方式?的选择??:
?函证最?好采用?积极函?证方式?，并具?体说明??应付金额。同?应收账?款?的函证一样?，注册?会计师?必须对?函证的?过程进?行控制?，要求?债权人?直?接回函，并?根据回?函情况??编制与分析函?证结果?汇总表?，对未?回函的?，?应考虑是否?再次函?证。? ?
(5)?应付账?款函证?的替代?审计程?序? 如果存在?未回函?的重大?项目，?注?册会计师应?采用替??代审计程序。?比如，?可以检?查决算?日后应?付账款?明?细账及库存?现金和?银行存?款日记?账，核?实其是?否已支?付，同?时检查?该?笔债务的相?关凭证?资料，?如合同?、发票?、验收?单，核?实应付??账款的真?实性。?
3?.?检查应付账?款是否?计入正?确的会?计期间?，是否?存在未?入账的?应付?账款:?
? ?
(1?)?检查?债务形成的相?关原始?凭证，?如供应?商发票?、验收?报告或?入?库单等，查?找有无?未及时?入账的??应付账款，确?定应付?账款期?末余额?的?完整性;? ?
(2)?检查资?产负债?表日后?应付账?款明细?账贷方?发生额?的相应?凭证，??关注其购货发?票的日?期，确?认其入?账时间?是否合?理;? ?
(3)?获取被?审计单?位与其?供应商?之间的?对账单?，并将?对账单?和被审??计单位财务记?录之间?的差异?进行调?节?(如在途款?项、在?途货物?、付款?折?扣、未记录?的负债??等)，查找有?无未入?账的应?付账款?，确定?应付账?款?金额的准确?性。? ?
(4)?针对资?产负债?表日后?付款项?目，检?查银行?对账单?及有关?付款凭??证(如银行划?款通知?、供应?商收据?等?)，询问被?审计单?位内部?或外部?的?知情人员，?查找有?无未及?时入账?的应付?账款;? ?
(5?)?结合存货监?盘程序?，检查?被审计?单位在?资产负?债日前??后的存货?入库资料?(验收报?告或入?库单?)，检查?是否有?大额料?到单未?到的情?况，?确认相关?负债是?否计入?了正确??的会计期间;? ?如果注册会?计师通?过这?
些程序发?现某些?未入账?的应付?账款，?应将有?关情况?详细记?入工作??底稿，然后根?据其重?要性确?定是否?需建议?被审计?单位进?行相应?的调整?。?
?4.?针对已偿?付的应?付账款?，追查?至银行?对账单?、银行?付款单?据和?其他原始?凭证，?检查其?是否在?资产负?债表日??前真实偿付。? ?
5.?针对异?常或大?额交易?及重大?调整事?项?(如大额的?购货折?扣或退?回，?会计处理?异常的?交易，?未经授??权的交易，或?缺乏支?持性凭?证的交?易等?)，?检查相关原?始凭证??和会计记录，?以分析?交易的?真实性?、合理?性。? ?
6.?检查应付?账款是?否已按?照企业?会计准?则的规?定在财?务报表?中作?出?恰当列报。一?般来说?，“应?付账款?”项目?应根据?“应付?账款”?和?“预付账款?”科目?所属明?细科目?的期末?贷方余?额的合?计数填?列。? ?如果被审计单?位为上?市公司?，则通?常在其?财务报?表附注?中应说?明有无?欠?持有5%?以上?(含5%)?表决权?股份的?股东单?位账款?;说明?账龄超?过?3年的?大额应付账?款未偿?还的原?因，并??在期后事项中?反映资?产负债?表日后?是?否偿还。? ?
? ? ? ?篇二:?
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?浅谈往?来账管??理与审计方法?2?摘要:?
?随着市场?竞争的?日益激??烈，信用关系?及其方?式渐已?成为社?会经济??运行的主要形?式。因?此，如??何建立积极有?效的往?来账款?内部控?制制度??也变得愈发重?要。本?文主要??就企业往来账?款管理?中存在?的主要?问题以??及如何加强往?来账款?管理进??行浅要分析。? ?关键词:?
?往来账?款?;主要问题??;内部控制?;加强管?理? 往来账款?是企业?资产、??负债的?组成部分，是?企业在?生产经?营过程?中因发?生供销?产品、?提供或??接受劳?务而形成的债?权、债?务关系?。它主?要包括?应收账?款、应?付账款?、?预收账款、?预付账?款、其?他应收?款、其?他应付?款。随?着市场?竞争的?日?益激烈，企?业为了?扩大产?品销售?，越来?越多地?运用商?业信用?进行促??销，不可避免??地产生一些往?来账款?业务，?随着时?间的推?移，企?业间往?来账?款的比重?越来越?大，这?样不仅?造成企?业的资?金回拢?困难，??而且也使企?业会计信?息失真?，给企?业的生?产经营?造成沉?重的负?担，可?见，往?来账?款的管理?工作代?表的是?企业收?款的权?利或付?款的义??务，是成本费?用核?算中不可?缺少的?一部分?。所以?，加强?各种往?来账款?的管理?，对减?少企?
业资金占?用，创?造良好?的企业?生产经?营环境?，具有?极其重?要的意?义，?可有效地?防止企?业虚增?盈利或?掩盖潜?在的亏?损，有?利于如?实地反?映企?业的生产?经营状?况，找?出差距?，赶优?比先。? ?
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?一、往来账?款管理?中存在?的主要?问题? ?
1.?往来账款?处理不?规范。?如有些?经济业?务发生?时记入?一个明?细账户?，?收取或支付?时又记?入另一?个明细?账户，?给日后?核对工?作增加?了难度?。?有的往来单?位记录?不细致?，与一?个单位?往往发?生很多?项经济?业务，?如?果每项经济?业务发?生的时?间、内?容、金?额记录?不准确?，极易?造成以?后?核对账目、?索要账?款的困?难。? ?
2.?核对不及?时。有?些企业?往来账?款管理?混乱，?没有形?成定期?或不定??期对账的制度?，或者?对账不?及时，??这样必然导致?往来账?款内容?混乱，??账目不清等现?象，很?可能造?成企业?资产的?流失。?有的企?业虽然?已对账?，?但缺乏连续?性，没?有形成?合法的?、完整?有效的?对账凭?据，给?以后的?核?查、催收、?清理工?作带来?很大的?困难，?直接影?响企业?当期的?收益。? ?
3.?责任不?明确。?有些企?业没有?建立往?来账款?责任制?，会计?分工主??次不明，出纳?、记账?员、往?来账会?计相互?推卸责?任，缺?乏团队??合作精神，?谁都不愿?承担责?任，相?互指责?，结果?造成往?来账管??理不规范，工?作很?被动。? ?
4.?财务风?险意识??淡薄。由于长?期受计?划经济?体制的?影响，?许多会?计?人员对往来??账所存在的风?险缺乏?清醒的?认识，?责任心?不强，?没有建?立?科学?的信用分析评?价体系?，对客?户的信?用资料?搜集得?不全面?，缺乏?时?效性，不能?科学、?准确地?估量客?户的偿?还能力?，对客?户付款?的可靠?性?不能随时掌?握，造?成货款?追收困?难。? ?
二、如?何加强?企业往?来账款?管理? ?
1.?重视对往?来账款?的管理?。无论?是企业?员工，?还是企?业领导?，都要??重视这项工作??，将往来账款?的管理?作为重?点工作?来抓，?企业负?责人应??认识到往来账?项与企?业利润?息息相?关，应?收款项?要严格?及时追?索，尽??可能避?免呆账、坏账?的发生?。会计?人员要?认真记?录每笔?往来账?款所发??生的时间、金?额、具?体内容?，方便?以后查?询、追?收。企?业应加?强对员??工的培训，提?高他们?的责任?意识，?让他们?树立主?人翁观?念，牢?记企业??
兴衰，匹夫有?责。? ?
2.?完善往来?账款的?内部控??制。 ?
(1)?企业应?对往来?账款进?行风险?和信用?评估，?制定合?理的赊?销信用??政策，分类管?理。定?期对赊?销客户?信用度??进行调查，及?时清理?应收账??款，定期编制?应收账?款账龄?分析表?，提供?给企业?负责人?、销售?部门决??策，对于逾期?未收回?的应收?账款，??要及时督促相?关人员?催收，?将经常??拖欠货款的企?业列入?“黑名?单”，?在以后?的业务?往来中?严加把?关。? ?
(2)?建立定??期对账制度。?企业应?定期与?往来单?位的财?务部门?进行函??证，企业可根?据实际?情况选?择灵活?多样的?对账方?式，条?件允许?的情况??下可以?选择当面核对?，如果?相距较?远，可?以选择?通讯、?电子等?方式核??对，以防止双?方业务?员串通?作弊，?造成账?实不符?。并把?核对结?果形成??书面文字记录?，连同?各种函?证凭证?装订成?册，妥?善保管?，留待?日后查??询。 ?
3.?要明确往?来账的?岗位职?责，建?立和完?善往来?账的奖?惩制度?。? 会计?人员要及时?核对相?关账目?，准确?登记总?账、明?细账，?协调各?个环节?上?的账务关系?，审核?往来账?的原始?记录和?会计凭?证，保?证往来?账的准?确、?及时核算?。企业?要定期?或不定?期地对?往来账?的各个?环节进?行核查?，对?工作认真?谨慎、?无差错?的要给?予表扬?、奖励?，对出?现问题?，给企??业造成损失的?要给予?严厉惩?罚。只?有严格?的奖惩?制度、?高素质??的会计人员、??明确的岗位职?责、健?全的工?作程序?，才能?保证企?业往来?账的管?理有序?、?顺利地进行?。?
?4.?提?高执业人员素?质。? 要挑选?精通会?计业务?、工作?作风踏?实、爱??岗敬业、乐于?奉献、?善于协?调的会?计人员?，并有?计划、?有步骤?地对他??们进行在岗培?训，让?他们加?强日常?的业务?学习，?拓宽视?野，使?自己的??业务知识不断?更新，?更多地?掌握各?项新的?会计法?律法规?和会计??准则制?度，以增强他?们的业?务素质?，在实?际工作?中游刃?有余。?另外，?要提高??会计执业人员?的思想?素质，?引导他?们树立?正确的?价值导??向。会计人员??每天接触到大?量的资?金，时?刻面临?金钱的?诱惑，?需要有?较强的?抗腐化??能力，所以思?想素质?必须不?断提高?，以抵?御各种??侵蚀。企业要?为会计??人员创造宽松?的成长?环境，?使他们?觉得有?用武之?地，更?好地发?挥他们??的主观能动性?。? 综上所述?，在现??实生活中，一?些企业?的往来?账款管?理?
确实存在很?多问题?，给企?业造成?了重大?的损失?，但是?随着我?国市场??经济的不断发?展和市?场经济?制度的?日益健?全，企?业管理?制度的?日臻完?善，?企业会计?人员素?质的不?断提高?，以及?法律监?督能力?和审计??能力的不断?增强，企?业的往?来账项?管理一?定会更?加完善?、及时?、周密?，不再?成为?企业的负?担。? 参考文?献? [1]?李群?.企业内部?控制制?度的探?讨?,商业经?济[J]?.20??1X(10?) [2?]?齐宏波?.强化企业?内部控?制问题?的探讨?,?会计之?友[J].?201?X?(7)? [3]?王晋梅?.内部会?计控制?在企业?中的作?用?,会计研?究[J]?.20?1X?(7?) 本文链?接地址?，转载?请注明?出处。?现代商?业? ?
? ? ? ?篇三:? ?
?
?内部审计?报告重?庆? 有限公司?? 内部审计报?告书? 重庆? 有限公?司:?
? ?我们接受委?托，对?贵公司?截止?201X?年?10月?31日的财??务状况和?201X?年1-1?0?月的经营成?果进行?了内部?审计。?我们的?责任是?对受托?审?计内容的真?实性、?合理性?发表意?见，并??对内部会计控?制制度?进行初?步?评价。我们?采取了?抽查会?计凭证?、询问?、复核?会计账?簿、分?析会计?报?表、监盘库?存现金?等必要?的审计??程序，以支持?我们得?出的审?计结果?。? 贵公司领?导层在?阅读本??审计报告前，?请关注?我们的?重要提?示:?
? ?
?(一)? 由于本报?告仅对?贵公司?会计报?表的真?实性、?合理性?发表意?见，?不对? 会计处理?的合法?性进行?保证，? ?因此本报告?的用途?仅限于?供贵公??司管理层了解?财务真?实情况?。本报?告不得?用于企?业改制?、对外?股权转??让等外部用途?。?
?(二)? ?我们仅依据贵?公司会?计人员?提供的?资料，?对往来?账、库?存?现金的部? 分不实?部分进?行了费?用化账?务处理?。由于?未与管?理层进?行?沟通，我们?不能保?证每笔?业务处?理的正?确性和?完整性?，管理?层可以?将?我们提供的?数据与?贵公司?会计人?员进一?步核实?。? 以下是我??们发表的?审计意见:? ?
?
?
?一、关于??会计制度? 贵公司的?会计核?算符合?《房地?产开发?企业会?计?制度》的要?求。会?计凭证?、会计?账簿、?会计报?表数据?一一对?应，做?到?
了帐表相符?、账证?相符。? ?
?二、关于会?计报表? ?根据我们对?会计凭?证的抽?查复核?，以及?会计人?员?反映的实际?情况，?我们对?贵公司?资产负?债表和?利润表?的部分?项目进?行?了调账处理?。(调?整后的?报表详?见附表?)。? ?
三、重?要会计?项目的?说明?
?(?一)货币资金? ?账面金额? 5,4?93,?83 ?
8?.59? 7,?646?,70? ?
4.?76 ?13,?140?,54? ?
3.3?5 ?调整金额? -7??,646,7?0 ?
4?.76? ?审定金额? ?5,493,?83 ?
8?.59? 0 ?5,4?93,?83 ?
8?.59? ?银行存款? 现金? 合计? ?说明: ?
?
1?、库存?现金账?面值与?报表相??符，我们盘点?了截止?11?月12?日止的库??存现金，经倒?轧收支?帐和抵?扣白条?支出，?确认出?纳的库?存现金?截止?11?月12?日的金额?112 ?
? 6.20??元是真实的。? ?现金账面值?与实际?库存现?金不符?，截止??201X?年11?月12?日，差异为?7,8??02,4 ?
1?0.6?8 ?元，差异?原因为?白条支?出未入?帐。我?们对部?分白条?支出的?原?始单据进行?了复核?，除有?几张单?据未经?领导补?签批准?手续外?，可以?确?认其发生支?出的合?理性。?白条支?出情况?分时段?数据如?下:?
? ? ?
2?、银行存款?账面值?与实际??存款数相符。?我们抽?查了截??止10月?31日?部分?银行的对帐单?，并对?兴业银?行等保?证金账?户进行?了电话?询证，?可?以确认实际?银行存?款数额?的真实?性。? 提醒贵??公司管理层注?意的是?:?
?由于贵公?司银行??账户较多(我?们从账?上发现?的为?22?户)，我们?无?法一一向银?行发函?核实其?真实余?额，更?无法核?实是否?还存在?帐外的?银?行账户，我?们仅以?会计与?出纳的?内部复?核制度?确认其?银行存?款余额?的?真实性。? ?
(二)?应收账?款? 调整项目? ?调整金额? 备注? 37 ?
3?.25? ?费用 37? ?
3.2?5 ?费用? 1 ?
3.2?0 ?费?用 -61 ?
5?.00? ?费用 -4?6,6?8 ?
9.?50 ?费用? 24,?045?,02? ?
6.0?5 1?05,?244?,70? ?
5.0?0?合 ?计 129,?243?,18? ?
6.2?5 ?调整后的?明细:? ?
?审定金额? 61?9,0?0 ?
? 2.00 ?个人欠?款? 1,86?1,6?2 ?
4??.28 ?未入账应收?款收入?(详见?销售收?入明细?)? 2?4,045,?02 ?
6?.05? ?预计房屋销?售收入? 10?5,2?44,?70 ?
5?.00? ?合 计? 1?31,770?,35? ?
7.3?3 ?我们核查?了会计??账簿，未发现?应收账?款核算?的异常?账务处?理?情况。?
? (三)预?付账款? ?考虑到对贵?公司经?营成果?的真实??反映，根据收?入?成本配比原?则，我?们将预?付账款?中? 已完工项?目的成?本全部?结转到?了?销售成本?,其他预?付项目?暂调整?计入开?发成本?。?
?(四)其?他应收?款? 调整项目? ?调整金额? 备注? 转东茂? ?转东茂? 拆迁?安置 (?从上表数?据分析?，贵公?司其他?应收款?项中，?账面值?虽有?116,?183?,44? ?
6.0?0?元，但应剔?出实质?上不属?于应收?款项的?部分。??我们仅根据财?务?人员提供的?数据，?对其中?的部分?数据进??行了上述调整?。其中?:?
?挂应收款?项实属?费用性??支出的调整了?56,?511?,87? ?
7.7?3?元(?包括810?万元应收?的股东?注册资?本金)?;挂应?收账款??实属投资的调?整了?21,7?00,?000?.00?元(在??下述的投资项?目中单?独反应?)。? ?上述数据可能?尚未完?全剔除?不属应?收款项?的部分?，建议?由管理?层审慎??查阅，若有不?实，我?们可再?作调整?。?
?(五)存?货? 账面金额? 25?,17?2,1?7 ?
1.?14 ?15,?006??,27 ?
8.9?6 1?,67?6,2?5 ?
7.??00 176?,04? ?
5.0?0 ?调整金额? -2?5,1?72,?17 ?
? 1.14? -1?5,0?06,?27 ?
8?.96? 0.?00 ?-17?6,0?4 ?
5.?00 ?审定金?额? 0.00? 0.?00 ?1,6?76,?25 ?
7?.00? 0.?00?合计? 164,?48 ?
2?.00?? 236,9?7 ?
1.?85 ?8,0?05,?88 ?
? 3.00? 50?,43?8,0?8 ?
8.?95 ??-164,4?8 ?
2.?00 ?-23?6,9?7 ?
1.?85 ?0.0?0 -?40,?755?,94? ?
8.9?5 0?.00? 0.?00 ?8,0?05,?88 ?
? 3.00? 9,?682?,14?0.0?0 ?根据收入??成本配比原则?和重要?性原则?，我们?将?已完工项目?的开发??成本在本期一?并结转?销售成?本，以?便于初?步确认?贵?公司?当期可能实现?的经营?成果。?对? ，考虑到?该项目?销售已?结束，?不?可能还有受?益对象?，我们?将其余?值结转?至当期?费用。? ?
?(六)预收?账款? 账面金?额为?102,?715?,87? ?
8.9?1?，从财务人?员提供?的资料?显示，?预收款?项均为?已交房?屋的售?房?款。根据收?入确认?原则，?我们将?其全部?款项结?转为销?售收入??，以便于?初步确认贵?公司当?期可能?实现的?经营成?果。? ?
(七)?应交税?金? 账面金额?为?-6?,408,3?0 ?
4?.00?元，即?为预交?税款。??根据收入成本?配比原?则，我?们将预?交的?税金全部?结算至??销售税金及附?加，同?时将预?计房屋?销售收?入?242,1??04,94 ?
2?.34?元，计?提了?
5?.5%??的营业税金及?附加，?1%?的土地增?值税、? ?
1.6?5%?的企业所?得税，?以便于?初步确?认贵公?司当期?可能实?现的经?营?成果。?
?(八)其?他应付?款? 调整项目? ?调整金额? 摘要? 5,6?8 ?
1.?80 ?7,9?62,?52 ?
?4.0?7 5?,20?0,0?00.?00 ?-1,?181?,95? ?
4.?50 ?-20?1,1?7 ?
3.?17 ?-1,?677??,38 ?
3.3?8 5?0,0?00.?00 ?20,?000?.00?? -180,?000?.00? 50?0,0?00.?00 ?100?,00?0.0?0 ?-1,6?3 ?
9.?00 ?费用? 费用? 费用? 费用? 代收五?通费?,建议冲?白条收?入?,建议冲?白条? 费用? 费用? 费用?,建议冲余?总帐及?冲费用?? 费用 ?收入,?建议冲白?条调整后?明细:? ?
?项目名称? -2,?646?,84? ?
1.0?0 4?,52?2,7??00.00 ?-55?0.0?0 6?10,?000?.00? -1?10,?900?.00? ?500,0?00.?00 ?-80?0,0?00.?00 ?2,2?58,?500?.00? 50?0,0?00.?00 ?-2,?155?,10??
8.0?0 -?14,?400?.00? -9?94,?68 ?
??4.00 -?60,?000?.00? -5?,00?0.0?0 -?2,7?50,?000?.00? ?
-70,0?00.?00 ?300?,00?0.0?0 1?0,2?00,?000?.00? 19?,87?9,7?7 ?
2.?82 ?期末余?额?(贷方?) 摘要? 170?,39? ?
1.8?1 ?代收税费? 36?3,9?8 ?
7.?02 ?代收税?费? 72,6?2 ?
9.?02 ??计提教育经费?25,?68 ?
9?.27? 74?1,1?4 ?
1.?81 ?6,2?3 ?
9.?37 ??558,72?0.0?0 1?,27?8,1?3 ?
7.?85 ?147??,28 ?
3.1?7 1?00,?000?.00? 1,?870?,78??0.00 -?70,?23 ?
7?.00? 1,?700?,00?0.0?0 ?收入? 费用? 费用? 费用? 收入?,建议冲白?条? 费?用 收入? 费用? 费用? 收入? 收入?,建议冲白?条? 收入?,建议冲白?条? 收入?,建议冲白?条? 收入?,建议冲白??条 收入? 收入? 费用合计? ?119,0?00.??00 6,2?00.?00 ?4,4?00.?00 ?6,2?1 ?
6.??00 9,4?2 ?
5.?00 ?630?,00?0.0?0 2?1,7??2
1.?00 ?122?,74? ?
5.2?8 -?112?,25? ?
4.?78 ?2,2?00,?000?.00? 1,?900?,00?0.0?0 3?3,4?93,?71 ?
9?.10? 38?0,0?00.?00 ?1,7?00,?000?.00?? 105,0?00.?00 ?1,1?82,?43 ?
9?.50? -9?,58? ?
7.4?6 2?0,4?60,?000?.00? 10?,20?0,0?00.?00 ?79,?383?,78? ?
5.9?6 ?上表中对??呆账、费用性?支出的?判定，?均依据?与贵公?司财务?提?供的说明。?我们只??能复核账面值?和相关?的会计?处理凭?证，不?能确认?发?生呆坏账的?真实性??，提醒管理层?注意审?阅。? 对实际?属于房?屋销售?收?入款性质的?、属于?租金款?性质的?，我们?根据财?务部提?供的数?据，分?别?调整计入了?房屋销?售收入?和其他?业务收?入。? ?
(九)?长期投?资? 账?面金额 ?调增金额? 10,?200?,00?0.0?0 ?20,4??00,000?.00? 1,?300?,00?0.0?0 3?1,9?00,?000?.00? ?审定金?
额 10,?200?,00?0.0?0 2?0,4?00,?000?.00? 1,?300?,00?0.0?0 3?1,9?00,??000.00?除?上表所列可?以明确?计量的?投资外?，? (十)利??润项目 ?根据财务部?提供?的数据，?我们重?新编制?了利润?表，其?中销售?收入包?括了预?收的房?款、?应收的房?屋尾款?收入、?预计的?待售房?屋销售?收入，?同时按?照收入?成本?配比原则?预结了?开发成?本，并?将无法?收回的?往来债?权以及?白条支?出增?加当期管?理费用?后，经?调整后?，贵公?司盈利?26,?940?,38? ?
8.9?3?元。 ?须提醒管理?层注意?的是，?上述利?润项目?的调整?结果并?不?一定作为管?理层分?析经营?成果的?唯一依?据。因?为上述?收入、?成本、?费?用的调整，?是基于?开发产?品全部?完工且?销售完?毕，核?销的前?期呆坏?账?费用全部在?当期结?转等诸?多假设?条件下?计算的?，贵公?司管理?层若须?了?解更为真实?的财务?状况和?经营成?果，还?需从日?常编制?的以收?付实现?制?方法调整的?会计报?表中进?一步审?阅，并?同时关?注我们?提出的?有关财?务?管理建议。? ?
?四、财务管?理初步?建议? ?
(一)?关于会?计分工? ?贵公司现行?的会计?机构的?设置比?较合理?，但?会计人员?岗位仅?设会计?和出纳?两个岗?位，分?工较单?一，不?利于明?确会?计责任、?深入细?化财务?管理。? ?我们认为，?开发企?业的财?务管理?涉及?三个关键?点，即?货币资?金及银??行借款管理、?开发成?本及应?付款管?理、?销售收入?及应收?款管理?，三个??关键点分别设?置三个?岗位较?为恰当?。同?时明确岗?位职责?，加强?岗位职??责的考核机制?，这将?有利于?对贵公?司的?财务管理?水平上?台阶。? ?
?(二)关于?账套设?置和会?计报表? ?贵公司现行?的会计?核算设?置了一?套?账簿，这是?非常值?得肯定?的。设?置一本?帐，既?合法也?安全，?同时也?利?于公司内部?考核制?度的实?施，从?长远看?，还有?利于公?司规范?发展。? ?但同时我们?注意到?，通过?贵公司?一本帐?核算形?成的结??果---?会计报表，?已?不能真实体?现公司?的财务?状况和?经营成??果。如白条支?出、无?合法理?由?核销的呆坏?账、无?法体现?的投资?款等，??在一本帐的会?计报表?中是无?法?反映的。这?就带来?一个问?题:?
?如何既?能合法?会计核?算，又?能提供?真实会?计报表?,? 我们建议??:
?根据我们?所了解?诸多开?发企业?的实际?运作情?况，会??计核算一般设??置一套账。但?会计主?管每月?应根据?公司实?际情况?，对一?本帐形?成的会??计报表进行重?分类调?整，将?“合法?”的会?计报表?还原成?“真实??”的会?计报表。会计?报表的?内容除?反映资?产负债?表和利?润表外?，还应?该对货??币资金的收支?情况、?按账龄?分析的? ?往来账的明?细、开?发成本?的构成?情?况等形成专?项报表?。? 我们了解?到，贵?公司管?理层一?般只关?心货币?资?金余额报表?。货币?资金报?表仅反?映某时?点贵公?司的货?币资金?情况，?不?能全面反映?公司的?财务状?况，也?不能代?表未来?的现金?流量。?因此，?我?们建议贵公?司管理?层应定?期与财?务人员?沟通，?重点了?解除现?金流量?外?的往来账项?、投资?款项、?开发成?本、销?售收入?等财务?指标。? ?
?(三)关于?内部财?务制度? ?贵公司内部?财务管?理制度?比较健?全，财?务?人员执行财?务制度?忠诚负?责。? 本次审?计，我??们发现，货币?资金的?支?出程序缺少?会计人?员的过?程监督?，即发?生的货??币支出特别是?现金支?出，?一般只要?通过老?总和出?纳两个?环节就?可付款??，而会计人员?在月底?结算?时才进行?事后监?督，对?于白条?类支出?，会计??人员的审核程?序更少?。同?时，我们?还发现?，有部?分开支?单据无?领导签??字。 内部财?务制度?的有?效执行，?将极大?地减少?资产浪?费，防?范舞弊?。我们?建议，?贵公司?设置?监督机构?，以监?督评价?考核财?务人员?是否有?效执行?制度，?忠实履?行职?责。监督?工作可?以通过?外部的?会计师?事务所?或者内?设的审?计部门?进?行。 ?附: ?
?审定后的预??估资产负债表?、利润?表参与?人员:? ?
?邓涛 ?吴春婷? 201X?年?12月?10日? 篇四:?
?关于事?业单位?往来账?款问题?的相关?探讨关?于事业?单位往?来账款?问?
题的相关探?讨? 齐河局? 董雁飞? ?关键词:?
? ?往来账款? 形成原?因? 问题? 清理? 摘要:?
?目前我?国一些?行政事?业单位?往来账?款的管?理存在?很多问?题?,加强?行政事业单?位往来?账款的?管理?,有利于?单位避?免资金?长期占?压、加?速?资金周转、?提高资??金使用效率、?防止国?有资产?流失和?会计信?息失真?。? 几年来，?我们发?现许多?行政事?业往来?账款很?混乱，?在往来?账簿打?主意?做?动作的为数不?少。虽?然对“?三角债?”做了?清理，?但仍有?事业单??位乃至部分行?政机关?把“挂?账”当?作解决?问题的?灵丹妙?药，而??“挂账”往?往又大都?挂在往?来账欠?账户头?，由此?往来账?户面目??全非，违背了?往来?账户核算?的原则?和要求?。现就?对往来?账户形??成原因、常见?的问题?、检?查内容、?方法及?解决对?策进行?探讨。??
?
?一、行政事?业单位?往来账?款的形?成原因?? 往来账款形?成的主?要原因??有以下三个方?面:?
? ?
一是管?理意识?淡，监?督失控?。特别?是往来?账款管?理制度?不健全?或有?章不循，?造成往?来账款?管理失?控。随?着账龄?的增长?，行政?事业不?能有?效地回笼?资金，?使资金?流量处?于非正?常状态?，甚至?发生坏?账，造?成资?金严重损?失;或?者只满?足在资?金收回?未丢失?的程度?上，而?不考虑?由于?时间的推?移，流?动资金?被长期?占用所?丧失的?时间价?值。?
?二是财务?部门监?督管理?不到位??。财务人员习?惯上重?视资金?和成本?核?算的?管理，往往忽?视对往??来账款的跟踪?管理。?即使进?行监督?管理，?也?因力度不够?或者管??理方法落后，?影响往?来账款?催收工?作的开?展。?
?三是行政?事业单?位中普?遍存在?新官不?理旧账?的现象?，也会?造成往?来?账款管理的?混乱。?再者，?财务人?员责任?心不强?，对往?来账款?清理不??及时也是造成?往来账?款长期?挂账的?原因之?一。? ?
?二、行政事业?单位往?来账款?存在的?问题? ?
(?一)部分财?会人员?不按财?会制度?和法规?处理账?务?,擅自改变??账务处?理方法,?造成会计核?算不实?,?会计信息失?真。主?要表现?在?:
1?.?一债双挂?,虚增债?权债务?,?歪曲?财务状况。?
2?.?应列收入却?挂往来?,?隐瞒收入?,虚增债?务?,为单位滥?开支提?供方便?。?
一些单位将?上级单?位拨入?的专款?、相关?单位捐?赠款、?利息收?入、出??售房产、车辆?等固定?资产变?卖收入?、下属?单位上?缴的利?润或管?理费、?计?提的基金等?应记入?“拨入?经费”?或“其?他收入?”等科?目的款??项,以及?应划入预算?外资金?管理专?户?,接受财政?监管的?款项?,却均记?作“其?他?应付款”或?“暂存?款”。? ?
?3.已开支的?款项却?不冲减?支出?,虚增债?务?,虚增支出??。如代职工交?的?水电费、电?视信号?费、物?业管理?费、个?人负担?的住房?公积金?和医保?金?等,有的单?位先已?列支出?,?那么扣回后??应直接冲减支?出却挂?应付款? ?
(?二)?借用往来账?转移资?金。有?的单位?将本单?位不方?便支出?的费用?通?过往来账转?入本单??位职工食堂或?下属单?位列支?;有的?单位通?过“暂?付?款”科目将?单位公?款出借?给个人?，作为?成立私?企公司?的注册?资本，?还?有的单位将??本单位的账户?出借给?个人或?其他单?位，通?过往来?账的形?式?为对方结算?收支业?务。? ?
(三)?利用往?来账虚?列支出?，强行?平衡超?预算专?项事业?收支，?调整?结余，从?而给外?部造成?预算执?行情况??较好，收支完?全平衡?的假象?，以?达到平衡?预算或?调节收?支结余?等目的?。如:? ?
?有些单位年?终为了?平衡预?算，虚?列预算?支出转?入“暂?存款”?科目?挂账，使?当年会?计报表?体现收?支平衡?;有的??单位虚列支出?，将经?费转?入“暂存?款”科?目挂账?，使单?位上报?主管部?门的会?计报表?中体现?当年?年末经费?余额减?少或赤?字的现?象，于??次年年初再按?原路转?回，还?有的?单位将应?付给其?他单位?的款项?，虚列?支出计?入“暂?存款”?科目挂?账，?长期占用?应付款?项。? ?
(?四)长期不?对往来?账款进?行清理?和核实?。有些?名存实??亡的往来账款??长期挂账，如?坏账不?及时报?损、处?理，不?需付债?务不及??时报批销账等?，?造成往来账?款账目?混乱。?有些款?项?,债权单位?已不存?在或长?期无人?追?索,确属不?需支付?和不需?退还的?,?也不报请有?关领导?批示?,及时转?入收?入账内。? ?
?三、行政事?业单位?往来账?款检查?的内容? ?
?(一)查往??来账款的真实?性。主?要检查?有无故?意弄虚?作假(?采取虚??设明细账户或??在实有户头上?记假账?的手法?，隐瞒?真实的?财务状?况。? ?
(二)?查往来?账款的?合理、?合法性?。主要?检查债?项形成?的原因?是否?
合理，是?否在其?业务活?动范围?以内，?检查有?无利用?往来账?户违反?国家?规定，进?行不合?理或不?合法活?动。? ?
(三)?查往来?账款的?效益性?。主要?检查往?来账户?中资金?占用结?构是?否合理，?呆滞资?金占用?比例，?计算坏?账损失?金额，?计算多?支付的??银行利息，来?确定影?响效益?的程度?。?
?(四)查??往来账款收入?。支出?业务往?来账户?可能存?在、隐?匿收入?、?成本?虚增的问题。? ?
?四、行政事?业单位?往来账?款检查?的方法? ?
?(一)余额?核对法?。这个?方法有?两层含?义，?
?一是总账?余额与?明细账?总余额?核对，? ?
二是各??户上年结转额?与上年?年未余?额核对?。通过?核对，?验证有?无隐?匿?漏记问题，有?无将有?关账户?合并、?转销和?改户名?等方面?问题。? ?
?(二)户名?分析法?。按合?计制度?规定，?进行对?照鉴别??。往来账应以??对方单位名称?或个人?姓名为?户名，?进行分?户明细?核算。?不按规?定设立??户名的账户，?出现问?题较大?，应重?点审查?。?
?(三)经?济内容?分析法?。对往?来账户?中发生?的实际?经济内?容进行?分?析，主要是?分析经?济业务?是否应?该在往?来账户?中核算?。凡是?有专用?账?户核算的经?济业务?，拿到?往来账?户中核?算，都?存在不?同程度?的问题?。?
?(四)账?龄分析?法。这??种方法就是通?过往来?账款进?行账龄?分析，?对?那些账龄大?、额度??大的重点检查?，从中?发现问?题。? ?
五、行?政事业?单位往?来账款?的解决?对策? ?
(一)?定期清?理往来?账款，??促进往来账款?管理工?作规范?化。根?据单?位往来账?款的特?点，按??单位、部门列?出清单?，并进?行定期?或不定?期的?催收。? ?
1?、个人借款?中?,限期向借?款人追?讨?,逾?期没有追回的?,?由相关责任?人?代为偿还?,并追究?相关责??任人的行政责?任?;有纠纷的?,?通过调解或?诉讼?予以解决?。?
2?、属于?个人负?担的应?扣未扣?款项限?期从工?资中扣?回销账?。?
3?、未结转?的已完?工程属?已办理?竣工决?算审计?但施工?方已领?工程款??却未完税的?,限期完?税和提?供发票?并办理?工程结?转会计?处理?,并由建??设单位扣收税?款滞纳?金?;已完工程?尚未办?理竣工?决算审?计的?,限期办??
理工程决算审?计予以?结转。?逾期不?办理的?,?应追究单位?主要负?责人及??经办人的相关?责任。??同时，对工作?人员进?行教育?，使往?来账款?的管理??工作成为制度?化和规?范化合?为一体?的、具?有长期?性、经?常性的?工作。??以增强所有涉?及人员?对往来?账款工?作的认?识。? ?
(二)??坚持依法理财?, ?要求领导?干部要?具备现?代化管?理知识?和一定??的财务专业知?识，增?强领导??干部的财经法?纪意识?,?做到责权明?晰。主?要?措施是?:
1?.?实行责任追?究制度?。对借?出的现?无法收?回的公?款?,要追究批?准人?和经办人?的相关?经济和?法律责?任。如?借出公?款经商?办实体?现难以?收?回,应依据?法律条?款?,动用法律?手段予?以追偿??销账;属渎职?洗钱?,触犯?刑法的?,移送司?法机关?追究其?刑事责?任。?
2??.往来账款实?行领导?负责制?。根据?有关会?计制度?规定?,往来账?款应?及时清理?,?不得长期挂?账。那?么在任?领导须?对任期?内的往?来账款?做到?欠款能还?,?借款能收?;离任的?领导对?未清理?完的往?来款要?有移交?清单?和详情说?明?,保证不留?坏账。? ?
? (三)规范?会计科?目的使?用，严?禁在往?来科目?中列收?列支，?加强单??位财务内控制?度的建??设，建立健全?财务公?开制度?、债权?债务追?究制度??等。 ?
(四)?加强外?部监督?。行政?事业单?位的主?管部门?及财政?、审计?部门?等要加强?对各单?位往来?款项的?监督检?查。对?一些单?位往来?款项长?期挂?账的问题?，督促?其及时?清理，?对利用?往来账?户隐瞒?、截留?收入，?偷逃?税金，转?移、挪?用专项?资金等?问题，?要进行?严肃处?理。?
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