你系瞎子嘛
范文一：2016资产评估师《财务会计》备考资料：财务会计的基本假设
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2016资产评估师《财务会计》备考资料:财务会计的基本假设
知识点:财务会计的基本假设
财务会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1.会计主体
进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。
尽管现代企业归投资者所有，但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人经济活动，或其他单位的经营活动。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要，任何一个组织都可以成为一个会计主体，典型的会计主体是经营性企业。会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资企业及合伙企业。
【注意】会计主体与法律主体(法人)并非对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。
【思考问题】企业集团(在编制合并报表时)、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。
2.持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
如果判断企业不会持续经营下去的，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。(比如，会计核算方法随即改为破产清算会计。)持续经营假设也是会计分期假设的前提
3.会计分期
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。
在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。
由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
【注意】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算(如折旧摊销、权责发生制等)的基础。
4.货币计量
货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。
在货币计量前提下，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。
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范文二：资产评估师《财务会计》备考资料：财务会计的基本假设
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资产评估师《财务会计》备考资料:财务会计的基本假设
知识点:财务会计的基本假设
财务会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1. 会计主体
进行会计核算,首先要明确其核算的空间范围,即为谁记账。会计主体假设是指假设会计所核算的是一个 特定的企业或单位的经济活动,而不是漫无边际的。
尽管现代企业归投资者所有,但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人经济活动,或其他单位的经 营活动。一般地,经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要,任何一 个组织都可以成为一个会计主体,典型的会计主体是经营性企业。会计主体与经济上的法人不是同一概念,一 般,会计主体可以是法人,也可以不是,如独资企业及合伙企业。
2. 持续经营
持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规 模削减业务。
如果判断企业不会持续经营下去的,就应当改变会计核算的原则和方法,并在企业财务报告中做出相应披 露。(比如,会计核算方法随即改为破产清算会计。)持续经营假设也是会计分期假设的前提
3. 会计分期
会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。
在会计分期前提下,企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。 年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,如半年度、季度和月度。
由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了 折旧、摊销等会计处理方法。
【注意】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算(如折旧摊销、权责发生制等)的基础。 4. 货币计量
货币计量,是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。
在货币计量前提下,企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可 以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务报表应当折算为人民币。
范文三：关于财务会计基本假设的重新思考
关于财务会计基本假设的重新思考
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2：如果不晓得侵犯了你的利益，请立刻告知，我将立刻做出处理
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【摘要】今天,新技术、新规则和新发明不断地重塑着我们的世界。会
计准则制定者已采取重大措施来回应这种变化和发展。因此,会计基本假设(“假设”)或基础概念(“概念”)不能停滞不前。作为传统的四项
假设的替代,本文建议假设可按国家宏观经济调控、会计主体(现实主体与虚拟主体相结合)、持续经营(持续经营与非持续经营;整个企业持续经营与个别分部终止经营同时存在)、时间分期(定期报告与实时披露相
结合)、权责发生制与现金流量制、公允价值与成本(公允价值、历史成本、现行成本等各种计量属性并用)、货币与非货币计量单位(财务与非财务数据)等7个概念来描述。另外,财务报表由于允许估计与判断而具
有暂时性。使用者凡是意欲应用财务信息进行企业和经济决策时,都必须注意财务信息的这一特性。
【关键词】财务会计基本假设 国家宏观经济调控 公允价值与成本
本文着重探讨财务会计基本假设或会计基础概念(以下简称假设或概念)及其变迁。假设构成财务会计与报告的基础。假设表明财务会计(会计核算)的环境特征。经济环境总是在不断变化着。财务会计与报告,它的规范体系及其基础也会随之变动。长期以来,财务会计、财务报告以及
用来规范它们的准则与制度,不论在哪一个层次上,都已经发生并仍在继
续变革与创新。但是,假设则几乎没有什么变化。这说明会计理论明显
地落后于会计实务。如今进入21世纪,这是一个同过去工业社会具有重
大差别的知识经济时代。知识经济为财务会计提供了以高科技和创新为
特征的新经济环境。新经济出现之后,财务会计的使用者必然对财务报
告应予披露的信息提出新的要求。会计的理论工作者不可避免地要求重
新审视构成财务会计及其规范的基本概念———财务会计基本假设。财
务会计理论正面临知识经济时代的挑战。我认为,我们的因应之道,就是要探讨关于假设的两个方面的问题:第一,流行已久的假设,其数量与内容是否应作必要的更新与补充?第二,在新经济条件下,有哪些假设需要作新的解释?
一、对国际公认的四个基本假设———主体假设、持续经营假设、时间
分期假设和以货币为主要计量单位假设的考察
关于主体假设
通常都认为,主体假设是财务会计基本假设的基石(Ｐａｔｏｎ＆Ｌｉｔ
ｔｌｅｔｏｎ,1940;Ｐａｔｏｎ,1922),今后也还可以这样看。财务会
计本是立足主体,面向市场,提供该主体关于财务状况、财务业绩和现金
流量的一个经济信息系统。在财务会计的这些基本特征中,立足主体是前提。所以,主体成为第一个假设。主体假设的主要作用在于:主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围,从而规定了财务报告的
内容与边界,即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。根据主体假设,通过信息的提供,把企业同市场区分开来。主体假设表明,财务会计与报告的边界是企业,而不是市场,在本质上,它只直接提供某个特定企业的微
观经济信息。至于宏观决策若使用会计信息则需要再加工改制。换言
之,主要承认主体假设,就难以肯定离开会计主体的宏观会计的存在。
主体假设的性质虽有上述限制,但这个假设的内容还是发展的,我们需要通过企业的概念与形式来考察它的变化。
在漫长的工业社会中,企业历经独资、合伙和公司等组织形式的变迁。
会计的发展甚至比这一历史还长。但主体假设是财务会计的一个基本假
设,财务会计的形成则是在股份有限公司即现代企业出现之后。主体假
设的另一个作用是必须把企业同它的所有者在经济上、财务上严格地分
开。显然,经济和财务分开的前提是企业的经营与所有权的分离。因此
在股份有限公司中,作为财务会计,尤其是财务报告的前提的主体假设,其重要性才凸现出来。有了主体假设,企业向市场传递的财务信息,将严格以各该企业(主体)为边界,既不应涉及其他主体的财产和产权,也不应涉及所有者个人的财产和产权。这是保证财务报告正确性的最基本的条
件。
在工业社会中,迄今为止,绝大多数企业(公司)都拥有大量的有形资产,能够长期持续经营,因而可以观察到企业的存在。这样的企业可称为
“现实的企业或主体”(ａｃｔｕａｌｆｉｒｍｓｏｒｅｎｔｉｔｉｅ
ｓ),其特点是:易于识别且相对稳定。今天,新经济已初现端倪,在新经济下,由于人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大,无形资产将逐步取代有形资产而成为今后的企业的最重要的资源,当前竞争、技术和全球化正形成一股势不可挡的潮流。互联网则以难以置信的
速度向前发展。知识经济与网络经济的汇合促成了企业结构的空前变
化。某些所谓企业或一连串企业或称主体串(ｃｌｕｓｔｅｒｓｏｆｅ
ｎｔｉｔｉｅｓ),它们未来完成某种产品或作业的生产,将把全国甚至全世界某一些生产者、经营者、供应商、销售商通过互联网联结在一
起,分工协作,共同分担利润和风险。一旦任务完成,该企业或企业串也就解散了,于是再捕捉其他机遇、资本、技术与人才,进行新的组合与分工,新的企业又诞生了,如此,再生再灭,这些虚拟的企业投资不多,创办
和停业都比较容易,它们能快速地创造无比巨大的财富,从而不断地推动人们走向富裕的道路,其结果是在全球涌现大量的中产阶级和富裕阶
层。这就是ＳｔｅｖｅｎＭ.Ｈ.Ｗａｌｌｍａｎ为我们描述的,今后可能大量出现的所谓“虚拟企业”(ｖｉｒｔｕａｌｆｉｒｍｓ)或所谓主体串(Ｗａｌｌｍａｎ,1996)。因此现实主体与虚拟主体同时并存,将是新经济时代赋予主体假设的新含义。由于虚拟主体不易观察和区分主体
的边界,必将给确认、计量和报告带来新的问题。
关于持续经营和时间分期假设
这两个假设是紧密联系,相辅相成,缺一不可的。如果说主体假设是起由
于企业作为独立法人的出现,并且是在现代企业两权分离的条件下才显
示其重要性,那么,持续经营和时间分期假设却不是由环境所决定,在承认企业为一个独立的核算与报告主体的前提下,尽管现实世界中具有高
度的不确定性,为了使会计有可能科学地处理该主体日常发生的交易与
事项,并定期报告主体的经济、财务信息,假定主体有可能持续经营(除非有反证)并定期从其持续经营的长河中,截取一个“时间段”总结其在
特定期间内的经营成果,描述其在特定时日的财务图像,是完全必要的(Ｍｏｏｎｉｔｚ,1961)。
持续经营假设和时间分期假设都是对一个会计主体经营时间长度的描
述。会计主体的特征也决定了这两个假设的内涵。
从持续经营假设看,对于现实主体和虚拟主体,应当做出不同的解释。每
一个现实主体,由于它相对稳定,在缺乏反证的情况下,可以承认它是持续经营的。但即使现实的主体,在全球化和竞争不断加剧的环境中,改组、兼并也是常有的事。有时,整个企业在持续经营,而出于战略或经营下去可能不利的考虑,关闭、合并或增设该企业所属的某些分部(包括地区分部和业务分部),这也会导致企业整体持续经营与某些分部不再持续
经营现象的存在。虚拟主体则可能是另外一种情况。这种企业(企业串)的特点就是经营期限短暂多变,持续经营假设基本上不适用于此类企
业。因此,我们面临的企业将是持续经营与非持续经营、企业持续经营
与分部终止经营同时并存的复杂局面。
从时间分期假设看,由于它同持续经营假设密切联系着,凡是持续经营的现实主体,就需要进行时间分期,而不适用持续经营的虚拟主体,时间分期也可能不再适用。
时间分期是为了定期提供财务报告。当前,经济瞬息万变,财务报告的使用者迫切要求不断提高报告的及时性。互联网的快速发展已为在网上发
布适时的财务信息提供了可能。但这并不等于说使用者已不需要现行财
务报告体系了。ＡＩＣＰＡ的ＲｅｐｏｒｔｏｆＪｅｎｋｉｎｓＣｏｍ
ｍｉｔｔｅｅ的调查研究证明了这一点(ＡＩＣＰＡ,1994)。
因此,在今后一个相当长的时期内,按会计分期定期提供分类、汇总的财
务信息与通过互联网实时发布各种财务信息将同时并存。
关于以货币为主要计量单位假设
货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式。“商品并不是由于有了
货币才可以通约。恰恰相反。因为一切商品作为价值都是物化的人类劳
动,它们本身就可以通约,所以它们能用一个共同的特殊商品来计量自己
的价值,这样,这个特殊的商品就成为他们共同的价值尺度或货币。”
(马克思,1867)。会计要反映价值的形成、耗费、收回及其循环周转,非依赖货币计量不可。为什么称它为主要计量单位,而不是惟一计量单位呢?因为在财务报表的量化表述中,货币应是惟一的计量单位,财务报表是财务报告的核心,所以它是主要计量单位,但其他财务报告以及报表附
注都还需要披露其他不能用货币量化的信息。这些信息对使用者特别是
对投资人的决策非常相关。例如,在知识经济时代,知识资本、人力资源就非常重要,一批高素质的专家、技术人员和职工队伍可能对企业财
富、价值和盈利的创造贡献最大。对这些资源的披露,就要按专家、工程师的职称、专业水平(和熟练程度)以及他们的创造发明等特殊的标志
为量度。又如看一个企业的发展前景不仅要预测其盈利水平、未来的现
金净流量,而且要观察它的产品品牌、职工的服务态度、产品在市场上
的占有率、未来经营的风险程度等等。后几种信息也不是能够用货币来
计量的。因此,这个假设应当更明确地表述为:货币与非货币度量并用,以货币度量为主。
以上我们考察了流行的四项基本假设即四个基本概念,并均赋予新的解释,以使它们能适应新经济时代的需要。但这还不够。我们说过,主体假设是用来描述财务会计处理和报告的空间范围的;持续经营与时间分期则是用来描述主体经营的时间长度并根据会计报告的要求把经营的连续性加以人为的分割。严格的说,这两项假设着重服务的会计职能(程序)是报告。至于货币计量单位假设,虽涉及会计的计量职能,但只提了计量的一面,即计量的单位,而计量非常重要的另一面,计量的属性却完全没有提到。此外,财务会计的另一个重要职能———确认,特别是确认的基础,在假设中也不应当遗漏。
二、对确认的基础与计量的属性的考察
假设是财务会计的基础概念。其所以是基础,是因为这些概念基本上由
客观的经济环境所决定,除持续经营与时间分期外,都不以人们的主观意志为转移。主体假设的提出是以市场经济中存在着企业,企业是生产、经营的基本单位为前提,货币计量假设的提出则由于财务会计主要反映
价值增值运动,而货币是表现价值的必然尺度。如果我们进一步考察确
认的基础与计量的属性,也会发现类似的环境所造成的影响。
权责发生制与现金流量制
在研究会计确认基础时,我们发现:在工业社会中,就已经孕育并发展了
信用制度。产业资本是伴随着信用资本进行流通的。这就是会计上权责
发生制或应计制(ａｃｃｒｕａｌｂａｓｉｓ)取代古老的收付实现制的
客观基础,现代企业形成以后,由于所有权与经营权的分离,受托责任便成为所有者与经营者共同关注的问题,从而逐渐成为财务会计的目标。
权责发生制就衍生于这样的经济环境之中。权责发生制的产生与发展也
许是偶然的,而它能够一直成为财务会计的确认基础则具有经济环境所
造成的必然性。
国际上有识之士实际上早已认识到权责发生制的重要性。1989年4月,国际会计准则委员会理事会在其批准的“编报财务报表的框架”(ＦｒａｍｅｗｏｒｋｆｏｒｔｈｅＰｒｅｐａｒａｔｉｏｎａｎｄＰｒｅｓ
ｅｎｔａｔｉｏｎｏｆＦｉｎａｎｃｉａｌＳｔａｔｅｍｅｎｔｓ)中,就把权责发生制作为两项基本假定(ｕｎｄｅｒｌｙｉｎｇａｓｓｕｍ
ｐｔｉｏｎｓ)之一。
权责发生制本来是针对收入和费用的确认来说的。收入的确认是收取收
入的权利已经发生,费用的确认则是支付费用的责任已经确定。但从复
式簿记的观点来看,确认一项收入的同时会确认一项资产的增加或一项
负债的减少;确认一项费用的同时也会确认一项资产的减少或一项负债
的增加。权责发生制实际上涉及所有会计要素的确认。现在的问题是:什么时候,什么条件才确定为权利已经发生,责任已经形成?如果是有形的商品与劳务的销售,这一时点是比较容易确定的。那就是商品已经交
付,劳务已经提供。如果买卖的是无形的期货、期权等衍生工具,那么确认权责的发生,应是与该衍生工具所有权有关的风险与报酬已经转移。
1999年12月,美国ＳＥＣ发表了“会计业务公报”(ＳｔａｆｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＢｕｌｌｅｔｉｎ,ＳＡＢ)101号“财务报表中的收入
确认”,提出了收入确认的一般适用标准:
?有说服力证据表明协议的存在;
?货物已发送或劳务已提供;
?销售方提供给购买方的价格是固定或可确定的;
?收现能力有合理的保证。
上述的四条规则仍体现一个总的收入确认原则,那就是:除非收入已实现(ｒｅａｌｉｚｅｄ)或可实现(ｒｅａｌ ｉｚａｂｌｅ)和已赚得(ｅａｒｎｅｄ),否则,不能确认。这一原则在ＦＡＳＢＣｏｎｃｅｐｔＮ
ｏ.5已经给出(ｐａｒ.84)。不过,ＳＥＣ进一步把它具体化并扩大了
它的适用性。例如,来自衍生金融工具买卖产生的利得(收入)也可运用上列标准决定应否确认。ＳＡＢ101还要求按ＡＰＢＯｐｉｎｉｏｎ22
披露收入确认的政策,同时要求在“管理当局讨论与分析”(ＭＤ＆Ａ)中说明以下三点:
(1)影响收入的重大的有利因素和不利因素;
(2)收入和为获取收入而发生的成本之间的关系;
(3)分析收入增加、减少的原因和因素(ｒｅａｓｏｎｓａｎｄｆａｃｔ
ｏｒｓ)。
还应当指出,权责发生制只用来作为编报资产负债表、损益表(收益表)和全面收益表的确认基础。另一个重要的报表———现金流量表的确认基础是现金流量。现金流量表若用直接法编制,其直接的确认依据是现
金流量制;若用间接法编制,表中各项目的确认则通过权责发生制进行转
换,最终仍是现金流量制。再考虑到:现金流量在未来公允价值的计算,在今后投资人的投资决策中都有越来越重要的作用,新增的确认基础即基本假设应当加入现金流量制,才比较全面,并能适应发展的需要。所
以,这个假设的提法是:权责发生制与现金流量制。总起来说,权责发生制与现金流量制应成为一项基本假设,用来描述会计确认的基础。
公允价值与成本
传统的会计假设已经涉及到计量的量度,即以货币为主要计量单位。现
在需要补充的是会计的计量属性。尽管传统的计量属性是历史成本,而后则是历史成本、现行成本、现行市价、可实现(结算净值)、公允价值等各种计量属性同时并用(ＦＡＳＢ,1984/2000)。但构成这些计量属性应是市场价格。过去的市场价格被会计称之为历史成本,现在的市场价格则为现行成本,未来的市场价格则为按未来的现金流量计算的现值或
公允价值。在ＡＲＳＮｏ.1中,Ｍｏｏｎｉｔｚ就首先把市场价格列为
他概括的Ｂ类假设(Ｍｏｏｎｉｔｚ,1961)。市场经济的机制主要是价
格机制。市场价格是财务会计计量的基本属性。公允价值和各种成本都
从市场价格衍化而来,其所以是会计的基本计量属性是因为会计核算主
要是价值核算。而价格(市场价格)则是价值表现的公允形式,如果我们要计量某项资产,可以为大家观察到,且为人们共同接受的公平价值就是
他们的市场价格(市价)。在不可能取得市价的条件下,一般是通过未来现金流量折现或其他计量模式而求得的公允价值(ｆａｉｒｖａｌｕｅ)。要注意,公允价值也是一种价格。市场价格是公允价值最理想的代
表;用其他方法和技术求得的价格则是市场价格的近似值。财务会计不
仅要计量资产和净资产的价
值,而且要计量资产价值在生产经营过程中的耗费,即成本。企业的最终目标当然是追求最大限度的财富创造和价值增值。但产出是以投入为前
提的。产出要求最大,投入则要求最小。因此,成本的计算同样是财务会
计的任务。这样从计量属性考虑,有关的一个基本假设是市场价格和成
本或公允价值与成本,承认这个假设并不是我们的创新,只是对40年前Ｍｏｏｎｉｔｚ的正确意见在今天重新加以肯定。
补充权责发生制与现金流量制和公允价值与成本两个假设,财务会计的基础概念可涵盖企业、企业的报告、确认和计量等基本程序各方面的基
础概念(基本假设)。会计基本概念作为一个体系将更具完整性。
两个值得进一步探讨的问题
第一,由于主体(特别是未来将大量兴起的虚拟主体)的不稳定性。由于持续经营和会计分期基本上属于人为的假定,在不确定的持续经营中,基于人为地分期而提供的报告,必然对某些项目,允许会计人员去主观估计
和判断(所谓“职业判断”),各种财务和非财务信息(包括表内确认和表外披露)都带有暂时性质(ｔｏｐｒｏｖｉｓｉｏｎａｌｉｎｃｈａｒａ
ｃｔｅｒ)。《公司会计准则绪论》一书曾经指出:“必须认识到,即使在最顺利条件下编制的财务报表,在性质上都是暂时的。从报表中得到
的印象和据以作出的决策,必须根据未来事项予以变化,并应将有关这些或有事项的知识加以调和。经营账户的期间总计可能与最后揭示的事实
相距甚远!资产负债表上的各项数据在很大程度上属于持续经营假设。
一个企业的完全图像在其最终清算之前是决不可能全部识别的(Ｐａｔｏｎ＆Ｌｉｔｔｌｅｔｏｎ,1940)。ＡＲＳＮｏ.1———《论会计的基本假设》也把暂时性(ｔｅｎｔａｔｉｖｅｎｅｓｓ)列为假设的Ｂ-3项,并作如下说明:“由于需要在过去、现在和未来期间分配,有关一个短时期内的经营成果是暂时的”(Ｍｏｏｎｉｔｚ,1961)。暂时性这个基本概念对于现在会计基本假设对财务报告所造成的后果,具有重要的意义。我们应否把暂时性也列入假设,可以作进一步研究,但运用财务报告信息作出决策的人们则应当牢记会计信息具有的这一基本特征。
第二,我国自改革开放以来即开始实行市场经济。以上的假设(基础概念)在我国也是适用的。承认上述会计的基础概念,实际上是我国在财务
会计(会计核算)规范的制定方面学习西方、借鉴国际会计惯例的理论依
据。但我国要求建立的经济体制是社会主义市场经济。我们采用了计划与市场两种调节手段。国家的宏观经济调控和力度远远超过西方国家。
财务会计的基本假设是经济环境特征对会计影响的客观反映。我国企业
的财务会计与报告置身于这种远较西方国家宏观监控力度大得多的市场
经济环境中,必然造成社会主义市场经济和西方国家的市场经济之间的
差别,这种差别是否也应导致有差别的,即体现中国特色的基本假设?值得我们思考。在我国,市场、企业都可协调生产,也都对社会资源在不同
范围内起配置作用。不过,市场是借助于价格机制在整个市场范围内,而企业则是通过企业所有者和经营者在企业的权力范围内各自协调、配置生产要素。?毫无疑问,我国的国家宏观调控(包括计划指导和行政法规
的约束)也有力地协调生产、配置资源,在某些部门和领域(如金融、证券、国防和经济要害部门),在特定的条件下,宏观调控不仅能够纠正而
且直接取代市场调节和企业调节,国家的宏观经济调控职能已经直接
地、很明显地影响着财务会计、财务报告及其规范。例如规范财务会计
和财务会计人员行为的最高形式是表现为国家法律的《会计法》;管理全国财务会计工作的机构是政府的行政部门也是国家宏观调控部门———财政部;对上市公司实施监管的则是中国证监会(也是政府的金融管理
机构);企业的财务报告的基本要求则由国务院(中华人民共和国政府)制定,而财务报告编制及其内容与形式的具体规范则是由财政部制定的企
业会计制度和企业会计准则以及由中国证监会制定的上市公司报告披露
准则。会计信息具有经济后果。谁控制规范会计信息表述与披露的权
力,谁就会通过这一权力为自己的经济利益服务。我国的财务会计处
理、财务报告编制与披露要求非常明显地体现为把国家利益放在首位。
我们已经说过,财务会计和财务报告是立足企业、面向市场,提供各该企业整体的财务状况、财务业绩和现金流量等财务信息与非财务信息的,这些信息实际上是特定主体的资源配置及其效益的货币表现。会计信息
所表现的乃是一个主体的经营效率、经济效益、竞争能力和发展前景。
在我国,这些方面决不是单凭企业自身的努力,也不是仅由市场机制这一
环境的影响所形成。它们在很大程度上取决于企业的另一外部环境———国家的宏观调控的广度和力度。因此,我们是否可以考虑,在社会主义市场经济体制下,由于国家通过计划、法规和行政命令进行干预的巨大
影响,在财务会计的基本假设(基础概念)中,增加一个在西方国家不会出
现的新概念:国家宏观经济调控?
三、结论
财务会计的基本假设是财务会计的基础概念,它决定了财务会计处理和
财务报告编报的基本特征。假设一般是由财务会计赖以存在和发展的环
境,主要是经济环境决定的,是动态的。如今,我们不但要对国际公认的
四个基本假设作出必要的解释,而且要新添一些必须的假设。其中有的
是ＩＡＳＣ已经明确肯定的“权责发生制”;有的则是对20世纪60年代会计学前辈们曾提出的“市场价格”假设予以重新确认并略加修改。
考虑到我国实行的是社会主义市场经济,它同西方国家的市场经济有所
差别。在我国,国家实行了强有力的宏观经济调控,使我国的财务会计处
于一个与西方市场经济不完全相同的经济环境中,而且它对会计核算及其规范产生了巨大的影响,因此,本文设想我国是否还应承认一个新的假
设:宏观经济调控。这样,成为我国财务会计的基本假设将是:
(1)国家宏观经济调控
(2)会计主体(现实主体与虚拟主体并存)
(3)持续经营(持续经营与非持续经营、企业持续经营与分部终止经营同
时存在)
(4)会计分期(定期传递与实时传递相互结合)
(5)权责发生制(要进一步以“与商品所有权相关的报酬和风险是否实际
上已经转移”为具体的确认标准)与现金流量制
(6)公允价值与成本(公允价值、历史成本、现行成本等各种计量属性并
用)
(7)以货币为主要计量单位(同时发展非货币计量单位)
同时,我们在运用会计信息进行决策时,还要注意它的暂时性,即企业在报告上显示的财务状况、经营与财务业绩或现金流量,都不具有最终的确定性。
总起来说,会计理论既有继承性,又有动态(发展)性。财务会计是环境和
时代的产物,会计理论也应当是随着环境的改变而变化,并与时俱进。虽然作为会计的基本理论———财务会计基本假设或基础概念是相对稳定
的,但也不能长期停滞不前。20世纪20年代开始形成的会计基本假设
迄今已有80年。市场经济的变化是如此迅速,它总有需要改进和创新的地方。财务会计和财务报告是实用性非常强的一门学科和技术(工具),我们不应当坐视它所依据的理论,特别是基础概念,不考虑时间、地点、
环境的变化而僵化。
主要参考文献
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ａｔｅｓｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
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ＳｔｅｖｅｎＭ.Ｈ.Ｗａｌｌｍａｎ 1996 ＴｈｅＦｕｔｕｒｅｏｆＡ
ｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＰ
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ｔｉｎｇＨｏｒｉｚｏｎｓ
Ｗ.Ａ.Ｐａｔｏｎ 1922ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＴｈｅｏｒｙ,441-449
Ｐａｔｏｎ＆Ｌｉｔｔｌｅｔｏｎ1940ＡｎＩｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎ
ｔｏＣｏｒｐｏｒａｔｅＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄ
ｓ,7-23
范文四：关于财务会计基本假设的重新思考
目录
摘要 ...................................................................... I
1. 绪论 .................................................................... 1
1.1研究背景和意义 .................................................... 1
1.2会计基本假设的概念 ................................................ 1
2. 破产清算会计主体假设 .................................................... 1
2.1破产管理人只是破产清算企业的会计行为主体 .......................... 1
2.2破产清算会计主体假设仍是破产清算企业 .............................. 2
2.2.1破产企业在清算期间实体上并没有消失 .......................... 2
2.2.2破产企业在清算期间仍是其资金运动的承担者 .................... 2
3. 破产清算会计期间假设 .................................................... 3
3.1破产申请日、破产申请受理日及破产管理人接管日均不宜作为起点 ........ 3
3.1.1破产申请可能被撤回或驳回 .................................... 3
3.1.2破产申请受理后可能转换为破产重整或破产和解等破产预防程序 .... 3
3.1.3破产管理人接管日作为破产清算会计期间假设的起点 .............. 3
3.2破产宣告日应界定为破产清算会计期间假设的起点 ...................... 4
3.2.1符合破产清算会计的实质内涵 .................................. 4
3.2.2便于同持续经营会计理论的衔接 ................................ 4
3.3破产清算会计期间假设的最终确立 .................................... 4
3.4破产清算会计期间假设对破产清算会计理论构建的影响 .................. 5
3.4.1会计核算方式由动态变为静态 .................................. 5
3.4.2破产清算条件下的会计核算方式也就由动态变为静态 .............. 5
4. 资不抵债假设 ............................................................ 5
4.1破产法的指导思想隐含着资不抵债假设 ................................ 6
4.2破产法对企业破产申请的规定隐含着资不抵债假设 ...................... 6
4.3破产法对偿债顺序的规定隐含着资不抵债假设 .......................... 6
5. 债权人集合体假设 ........................................................ 6
5.1破产企业中止对单个债权人的债务清偿 ................................ 6
5.2破产企业单个债权人权利的行使需要通过债权人会议 .................... 7
致 谢 .................................................................... 7
参考文献 .................................................................. 8
关于财务会计基本假设的重新思考
——基于破产清算条件下视角
摘要
潇洒（指导教师：胡四游）
作者个人信息：专业名称，湖北，黄石，435002
会计假设是会计理论的基本前提和约束条件。会计假设依存于特定的社会经济环境，社会经济环境的变化必然导致会计假设的变化。然而，无论是西方还是中国，都缺乏破产清算条件下会计假设方面的系统研究。随着市场经济的进一步发展，企业破产清算现象的大量出现，特别是2007年6月1日《中华人民共和国企业破产法》的正式施行，重构以破产法为指导的破产清算条件下会计假设体系便具有十分重要的理论和现实意义。
关键词：破产清算会计假设会计主体
1. 绪论
1.1研究背景和意义
会计作为反映经济活动的手段，不但是记录的行为，而且是一种用货币数量进行有目的分类的行为。这使得会计同其他的记录行为区别开来，成为一种特别的经济行为存在。会计所反映的信息要求具有可比性，否则就失去了会计记录的意义。因此，会计上不能用不同的计量单位来反映每一个事项，无论是一笔交换业务还是所占有的一个资产或背负的债务，都要求以相同的计量单位来反映，这样，不仅使某一时点或时期的各项业务具有可比性，也使不同时点和时期的业务具有可比性。而在商品经济中，除了货币能够充当一般等价物并具有统一性外，找不到其他更好的反映方式。所以，货币计量构成了会计学存在的逻辑前提，使会计作为经济活动的反映手段成为可能。
1.2会计基本假设的概念
我们一般所说的会计基本假设，主要包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设以及货币计量假设，分别对会计实践的时间、空间范围进行规范。会计基本假设是会计假设体系中最基本的构成成分，主要指来自市场经济环境对会计系统的客观要求或规定性。从对财务会计系统的影响来看，会计基本假设是财务会计系统的基础和前提。
2. 破产清算会计主体假设
2.1破产管理人只是破产清算企业的会计行为主体
会计活动是一个行为过程，是行为主体、行为客体与行为环境三大要素共同作用的结果。会计行为主体是指直接参与和进行会计活动的机构和人员，是会计行为的具体实施和执行者。根据《中华人民共和国会计法》第36条的规定，会计行为主体大体可分为三类:一是会计主体内设置独立的会计机构和会计人员; 二是会计主体内不设置独立的会计机构，但在有关机构中指定会计人员; 三是会计主体内不设置会计机构和会计人员，委托中间机构代理记账。可见，会计主体和会计行为主体是两个不同的概念。会计行为主体既可以是会计主体的重要组成部分，也可以不依赖于会计主体而独立存在。
在企业持续经营的条件下，会计主体是企业，会计行为主体是企业管理层领导下的会计机构和会计人员。企业宣告破产至破产管理人接管破产企业之前，企业的会计主体和会计行为主体都没有改变。
然而，破产管理人接管破产企业后，破产清算企业的会计行为主体发生了较大的变化。为了保证清算工作公平合理地进行，破产管理人取代了原有的企业管理层，成为破产清算企业的实际领导者，会计机构由破产管理人重新设置，会计人员由破产管理人重新聘用，会计机构和会计人员作为破产管理人的重要组成部分，不再对原有的企业管理层负责而只对破产管理人负责。破产管理人扮演着既维护债务人利益又确保债权人权益的角色，这种地位中立的特征，决定了破产管理人只是在清算特定期间产生的一个履行清算职责的特殊工作机构。因此，破产管理人只是破产清算企业的会计行为主体，即破产清算企业会计行为的具体实施者和执行者。
2.2破产清算会计主体假设仍是破产清算企业
2.2.1破产企业在清算期间实体上并没有消失
破产宣告后，破产企业在法律上作为独立的法人主体资格已经丧失，但是，破产企业的法人资格要到破产程序终结时才能结束。在破产清算期间，破产企业对其资产的所有权仍然没有改变，破产管理人只是破产企业的法人代表，负责破产企业资产的保管、变卖和分配，代表破产企业起诉和应诉以及从事其他必要的民事活动。在破产程序终止日以前，破产清算企业在实体上仍然存在。
2.2.2破产企业在清算期间仍是其资金运动的承担者
企业进入清算阶段后，企业的生产经营活动将全部或大部分终止，但这并不意味着破产清算企业没有资金运动。根据破产法的相关规定，破产管理人接管破产企业以后，如果为了债权人的利益，企业可以对在产品继续加工，企业的某些合同也可以继续履行。在产品的继续加工与合同的履行，自然会产生以货币资金购置原材料、支付工资，从而导致货币资金与实物资金的相互转化。最后，破产管理人还要变现资产以清偿债务和分配剩余资产，实现实物资金向货币资金的转化。可见，破产企业清算期间的资金运动是客观存在的，只不过清算期间的资金运动具有非循环性、一次性和不能增值等新的特点。
3. 破产清算会计期间假设
3.1破产申请日、破产申请受理日及破产管理人接管日均不宜作为起点
3.1.1破产申请可能被撤回或驳回
破产法第9条的规定:“人民法院受理破产申请前，申请人可以请求撤回申请”; 破产法第12条的规定:“人民法院受理破产申请后至破产宣告前，经审查发现债务人不符合本法第2条规定情形的，可以裁定驳回申请”。
可见，虽然破产程序是从破产清算之日开始的，但破产申请既有可能被撤回，又有可能不被法院受理，从而导致破产程序终止，企业转入正常经营状态，故破产申请日不宜作为破产清算会计期间假设的起点。
3.1.2破产申请受理后可能转换为破产重整或破产和解等破产预防程序
破产法第70条的规定:“债权人申请对债务人进行破产清算的，在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前，债务人或者出资额占债务人注册资本1/10以上的出资人，可以向人民法院申请重整。”该申请被批准后开始重整型预防程序。如果重整成功，企业终止破产程序，转入正常经营状态。破产法第95条的规定:“债务人也可以在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前，向人民法院申请和解。”和解协议通过并被确认后，开始和解型预防程序。如果和解成功，企业终止破产程序，转入正常经营状态。可见，企业破产申请的受理，并不必然导致企业破产清算的开始，而有可能转为破产重整或破产和解等预防程序，从而导致破产程序终止，企业转为正常经营，故破产申请受理日不宜作为破产清算会计期间假设的起点。
3.1.3破产管理人接管日作为破产清算会计期间假设的起点
不便于分清责任如果将破产清算会计期间假设的起点界定于破产管理人接管日，那么，破产管理人接管日之前的所有经济活动都将不属于破产清算会计核算和监督的范畴。这将导致破产宣告日至破产管理人接管日期间破产企业的资产无人保管、核算和监督的现象，极易出现舞弊行为，也不便于分清破产企业原管理层与破产管理人之间的责任，因此，破产管理人接管日也不宜作为破产清算会
3.2破产宣告日应界定为破产清算会计期间假设的起点
破产宣告是指法院确认企业具有破产清算的原因时，裁定企业进行破产清算的公示程序。企业可能因重整失败或和解失败而宣告破产清算，还可能不经重整或和解而直接宣告破产清算。之所以将破产宣告日界定为破产清算条件下会计期间假设的起点，有如下几点原因：
3.2.1符合破产清算会计的实质内涵
企业的破产程序，只有在法院作出破产宣告的裁定之后，才能正式进入破产清算程序，否则任何企业都不能实施破产清算。破产宣告是企业进入实质清算状态的标志。从企业破产宣告日起，企业将丧失正常经营活动的权利，终止一切生产经营活动，所以，以破产宣告日作为破产清算条件下会计期间假设的起点，符合破产清算会计实质内涵的要求。
3.2.2便于同持续经营会计理论的衔接
破产清算企业是由持续经营企业演变而来，相应的破产清算会计理论也应该由持续经营会计理论演变而来，所以破产清算会计理论的构建必须考虑与持续经营会计理论的衔接问题。而只有破产宣告这一时点上的会计理论，既具有破产清算会计理论的特征，又具有持续经营会计理论的特征，既可以作为破产清算会计理论研究的起点，又可以作为持续经营会计理论的终点。因此，将破产清算条件下会计期间假设的起点界定于破产宣告日，便于破产清算会计理论与持续经营会计理论的衔接。
3.3破产清算会计期间假设的最终确立
破产清算会计期间就是指破产清算起点到终点所经历的时间，由于破产清算会计期间假设的起点是破产宣告日，终点是破产程序终结日，因此，破产清算会计期间就是破产宣告日至破产程序终止日，它是破产清算会计在时间范围上的规定。显然，这只是一个假设，因为实际上破产清算条件下的会计期间既可能前移，也可能后延。
根据破产法第31条的规定:“人民法院受理破产申请前一年内，涉及债务人财产的下列行为，管理人有权请求人民法院予以撤销? ? ”。可见，破产企业在破产申请受理日之前一年内的无效行为，破产管理人有权请求法院予以撤销。也就是说，破产清算会计期间假设的起点有可能自破产宣告日至少向前延伸一年。
3.4破产清算会计期间假设对破产清算会计理论构建的影响
破产清算条件下会计期间假设的确立，深刻地影响着破产清算会计的确认、计量和报告活动，从而使破产清算会计理论呈现出一系列新的特征，破产重整与破产和解不属于破产清算会计的范畴。由于破产清算会计期间是破产宣告日至破产程序终止日，因此破产宣告日前发生的破产重整与破产和解不属于破产清算会计的范畴。
3.4.1会计核算方式由动态变为静态
由于一切收付及会计核算都必须在清算会计期间内结束，因此，反映与下一个会计期间相联系的预提费用、预付账款、亏损递补等项目的核算也就失去了现实意义，
3.4.2破产清算条件下的会计核算方式也就由动态变为静态
收付实现制有了赖以存在的现实基础。在企业破产清算阶段，收支的确认以实际收到或支付的现金为标准，因此，持续经营条件下的权责发生制原则不再适用，破产清算会计遵循收付实现制原则。
2.4.3财务会计报告的目标、内容和形式都发生了较大的变化破产过程主要涉及到破产企业、债权人及破产管理人，尽管三者会计工作的侧重点有所不同，但其共同目标集中体现在反映破产企业资产的处理状况和结果，为债权人、法院、破产管理人及其他信息使用者提供破产企业资产变现、债务清偿等会计信息，监督破产程序实施的合法性、有效性和公平性，维护债权人的合法权益。因此，要求建立一套以破产清算会计要素和可变现价值为基础的新的财务会计报告体系，其财务报告的目标、内容和形式也将发生较大的变化。
4. 资不抵债假设
所谓资不抵债假设，是指只要企业一经法院宣告破产清算，就假定企业的全部资产不足以清偿其全部负债，而不管破产企业实际上是否真正资不抵债。
企业破产清算不一定意味着资不抵债。因为根据破产法的规定，企业破产原因使用的是现金流标准，即企业不能清偿到期债务。如果企业资产流动性和信用状况都很差，导致企业无法筹集到足够的现金清偿到期债务，即使企业资产大于债务，企业也可能破产清算。
4.1破产法的指导思想隐含着资不抵债假设
企业破产清算会带来职工失业等一系列社会问题，如果企业资产足以清偿其债务，企业的经营风险全部由投资者承担，企业职工和债权人的利益能得到有效的保护，企业就没有必要破产清算。
4.2破产法对企业破产申请的规定隐含着资不抵债假设
破产法规定企业破产申请既可以由债权人提出，也可以由企业提出。如果由债权人提出，那么债权人一定会认为企业资不抵债，否则债权人完全可以通过民事执行程序来收回自己的债权。采用破产程序收回债权不仅费时费力，不符合成本效益原则，而且很可能只收回部分债权。如果由企业提出，则企业也一定资不抵债。因为如果企业资产足以清偿其债务，企业一定会想方设法通过破产重整或破产和解等方式来拯救企业，否则企业一旦对外宣告破产，企业资产将大幅度地缩水，一些专用性资产和无形资产甚至会变得一文不值，这样将极大地损害企业投资者等利益相关者的利益。
4.3破产法对偿债顺序的规定隐含着资不抵债假设
企业破产法对企业不同性质的债务规定了严格的清偿顺序，对其保护程度也不同。企业债务清偿必须按法定顺序进行，前一顺序的债权人获得全额清偿前，后一顺序的债权人不得参加清偿。如果破产企业的资产不足以清偿某一顺序的债权人，则该一顺序的债权人应按各自的债权额，依相同的比例获得清偿。可见，如果破产企业资可抵债，所有的债务都可以得到足额的清偿，那么就没有必要将企业的债务分为不同性质的债务，并对不同性质债务进行不同程度的保护。
5. 债权人集合体假设
5.1破产企业中止对单个债权人的债务清偿
法院受理破产申请后，所有债权都必须通过破产程序获得清偿，企业应立即停止对单个债权人的清偿债务。破产企业收到法院关于停止清偿的通知后，仍继续清偿的，法院将裁定清偿行为无效，依法追回所清偿的资产
5.2破产企业单个债权人权利的行使需要通过债权人会议
破产法的规定通过债权人会议行使。债权人会议由全体债权人组成，是以维护债权人共同利益为目的，在法院监督下讨论决定有关破产事宜，表达债权人意思的债权人自治机构。债权人会议的决议依法通过后，对全体债权人均有约束力，无论是投票表决反对的债权人，还是未出席会议投票表决的债权人，均要遵照执行。债权人只能采取一致的行动，不得单独采取行动。未申报债权或出席债权人会议行使权力的债权人，不得在程序之外行使权力，而且，这些债权人同样要受到债权人会议决议的约束。
致 谢
本论文是在老师的谆谆教诲和指导下完成的，论文从选题、构思到定稿无不渗透着导师的心血和汗水；教授渊博的知识和严谨的学风使我受益终身，在此表示深深的敬意和感谢。
我还要感谢含辛茹苦、任劳任怨、望子成龙、不图回报的父母的养育之恩，他们给予我的爱和支持让我顺利地完成了自己的学业。
最后，因本人水平有限，在文中难免有不足之处，恳请各位老师批评指正。
湖北师范学院2013级自考助学班毕业论文
参考文献
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范文五：财务会计基本假设理论的改进研究
摘要：构成财务会计报告的基础就是会计基本假设，假设能够体现财务会计所处环境的特征。本文主要从财务会计主体、货币计量、会计分期、持续经营等四个方面研究财务会计基本假设理论的改进。
关键词：财务会计；会计基本假设；改进
中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01
伴随着新时期、新形势的发展，财务会计假设所依附的客观环境发生了重大的变化，财务会计信息的使用者对于财务跨级报告所披露的信息必然会有新的要求。因此，我们应当适时地改进财务会计假设，对其进行全新的审视并加以完善，促使其跟新环境更好地融合。
一、改进财务会计主体假设
要想改进财务会计主体假设，就需要突破现有的传统主体假设，构建起相对开放的主体假设。由于当下信息技术的飞速发展及先进性，网上公司的发展愈加迅速，它们成功跳出原有的财务会计主体的空间范围。其原因在于网上的公司是虚拟的，它们的主要资产是知识资本以及人力资源，且财务会计也因此有所扩展，演变为企业实主体以及虚主体。我们应当以此为依据对财务会计主体假设进行改进，促使其转变为信息时代的相对主体的信息使用观，从而发展成一个具备一定开放性质的主体假设，即现实主体跟虚拟主体同时存在；将财务会计主体假设重新定义为“经济利益联合体”，帮助其主体假设跟持续变化的新形势相适应。
对于出现在新经济里面的新的组织实体，只要它们形成了一个联合体且以获取共同的经济利益为目的而相互协作，那么不管它们具备多少个部门，也不管它们涵盖了多少个独立的企业，都可以在会计核算过程中将其看做是同一个会计主体，促使经济利益实现高度的统一性，并以此作为判断和衡量财务会计主体的重要标准。对于实的企业或企业之间的兼并、虚的网络公司及空间主体等均可以通过改进财务会计主体假设界定它们是否破产。
二、改进货币计量假设
改进货币计量假设实质上是需要建立起以货币的计量为核心的多元化计量体系。企业最终生成的财务报表里面的数字所具备的最为主要的特征就是概括性，而作为唯一的、统一的计量尺度的货币将企业大多数类型不同的资源量化、累加，因此货币计量假设具备存在的必要性。
然而在现代的企业里面，有很多信息都是非货币性质的，无法用量化以及计价等方式为投资者提供具备重要参考价值的决策依据。因此，这些信息的反映需要采用非货币性的指标，通过定性而非定量的形式体现信息的价值，如知识资本、人力资源、企业经营理念在社会中的认可程度等信息应当在企业现行的财务报表之外构建独立的表格系统中进行反映，促使财务报告的实用性得到提升。与此同时，当利率、汇率的波动较大时，币值稳定的推论就不应盲目坚持，而应当同时使用不变货币以及名义货币这两种计量属性实现信息披露的多元化，致力于从不同的角度出发对企业的财务状况以及经营成果等进行反映。
三、改进会计分期假设
企业的短期项目以及实时的财务报告等是以交易期作为会计期报告的补充的。而会计分期对企业财务管理的实施具备重要的意义，它不仅仅能够确保企业财务会计信息的真实性、完整性及公允性，同时还能够帮助决策者对同一企业的不同项目抑或是同一行业的不同企业做出比较分析，有利于企业管理者实施财务管理及评价，促使投资者对企业的财务状况做出准确的判断。
因此，我们应当引入短期项目以及实时的财务报告，以交易期作为会计期报告的补充。前者是针对一些交易一旦完成就会解散的临时性组织，也就是说一些网络企业在实施短期项目合作时不应当对其进行会计分期，而应当将交易期直接作为财务报表的报告期；后者是以实时的需求为依据获取信息，属于非等距交易期间假设的范畴，即企业外部信息的使用者以及各个业务部门可以根据需求实时获取最新的信息，不需要等到会计期结束。对于那些实施较大合作项目以及战略性合作的企业，它们的合作期间属于中长期，可以将其会计期间适当地缩短，如提供旬报，即将旬作为单位进行会计分期，这样不仅仅能有效克服实时财务会计报告的缺陷，同时还能够满足及时性需求。
四、改进持续经营假设
将持续经营建设改进为有限的持续经营。虚拟企业的很多工作的完成要依靠非虚拟功能企业，而企业收益计量的基本前提就是持续经营假设，如果离开这一假设，企业就无法对资产价值进行确认，自然就无法反映企业的经营业绩。
但是，无论哪一个企业都不可能真正实现永久的持续经营，因此需要从时间角度出发重新认识持续经营假设。将企业经营暂时性看做是绝对的，而将企业的持续经营看做是相对的，这就成功突破了传统的持续经营假设所规定的绝对持续经营，转变为在相对的时间之内持续经营。这样一来，财务会计的处理方法就会发生相应的变化，对于虚拟企业可以将收付实现制转变成现金流动制；对于生产经营很稳定的企业，可以继续使用持续经营假设；对于面临经营风险的企业可以用有限持续经营这一假设取代持续经营假设，方便企业对一些业务以及利益费用进行处理，避免企业面对跨期摊配等调整事项。
总之，在瞬息万变的市场环境里面，企业应当大力研究财务会计基本假设理论的改进办法，为自身的持续健康发展提供保障。
参考文献：
[1]牛宇欣.关于会计基本假设的思考[J].现代会计,2008(03).
[2]葛蓉蓉.关于财务会计报告存在问题的分析[J].商场现代化,2010(22).
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