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范文一：非经常性损益

案例B 非经常性损益是‘利润”吗

——扭亏复又亏的上市公司

在600831这个上海证券交易所的证券代码下，曾有过三次名字的更迭:西安黄河、ST黄河科、广电网络。曲折的改名道路同时告诉我们了一个不平凡的“利润”历程。

西安黄河自1994年2月24日上市，除了当年未亏，此后，年年都与亏损沾边。上市第二年的中期，就报亏274(4万元，年度亏损937(5万元;1996年中期亏损3 768(84万元，年度更是报亏23 538(69万元，是迄今为止亏损额最大的1年。但从1997年开始，事情就发生了戏剧性的变化，这1年中期报亏354(22万元，但年报就显示扭亏为盈，实现净利润583(06万元，后调整为306(25万元。接着，连续两年又如法炮制，1998年中期报亏1452(67万元，

(08万元，后调整为636(35万元;1999年中期报亏2 136(97万元，年报又盈年报盈利685

利3 904(01万元(见表20)。

表20 公司1998,2001年度损益表

单位:元

1998年 1999年 2000年 2001年

252 800 546 106 616 581 28 291 087 8 199 357 主营业务收入

209 932 829 99 355 455 29 973 773 9 424 105 主营业务成本

1829 489 510 809 49 806 4 595 主营业务税金及附加

主营业务利润 41 038 227 6 750 317 —1732 492 —1 229 703

其他业务利润 —96 329 18 999 743 30 885 16 301 180

营业费用 7 722 078 8 578 713 844 088 1642 679

管理费用 17 929 612 22 312 432 7 227 691 7 619 139

财务费用 10 025 052 12 439 252 14 202 078 3 324 372

营业利润 5 265 155 —17 580 337 —24 572 660 2 485 648

投资收益 105 000 — — —

补贴收入 397 848 — — —

营业外收入 2 150 340 56 944 148 33 452 18 708 434

营业外支出 1056 985 194 466 34 258 11 259 962

利润总额 6 861 360 39 169 345 —24 573 465 9 934 120

所得税 3 967 129 192 27 112 —

净利润 6 850 854 39 040 153 一24 600 577 9 934 120

该公司1999年的年报给予了证券市场一个“惊奇”，不仅是大幅度扭亏为盈，而且还以每股收益0(35元、净资产收益率34(3,的业绩成为陕西省上布公司中业绩最好的企业之一。

不过，仔细分析1999年该公司的年度报告ST黄河科的每股收益在扣除非经常性损益后则为亏损0(44元，这就是说，该公司净利润剧增的513(5,，皆为资产出售和转让债务收益等非经常性损益所致。在该年的审计报告中，注册会计师就已经对涉及其1999年度利润变化的几个重大问题出具了保留意见。

第一，将库存电视机以账面价值1(16亿元划转给母公司“长河集团”。而账面价值高于同品牌、同型号电视机正常市价，且含产成品成本差额5 570万元。

第二，由母公司“长河集团”及786厂分别减除公司欠债2 600万元和3 000万元，并以部分电视机、电冰箱按略高于市价的账面含税价4837(44万元抵债销售给786厂，由此减少年末存货3 891(54万元，增加主营利润945万元。

第三，由786厂对公司于1997年以账面价值揭6万元转让给该厂的综合大楼增补差价800

万元，并增加转让该大楼占用及附近的30亩土地使用权，转让费2 940万元。

再结合表21所录的该公司当年报表披露的非经常性损益项目，实际可以看出，1999年的非经常性损益接近8 800万元，是全年净利润的两倍，企业事实上的情况是主营业务收入萎缩58,，营业利润项下录得1700万元的亏损。非经常性损益所支撑起的“绩优”结果自然无法持久，到了2000年，公司产品难以销售，主业持续萎缩的窘况进一步加深，并且失去了非经常性损益的帮助，最终复又亏损2400万元。

表21 公司1999年度报告所披露的非经常性损益项目明细

单位:元非经常性损益项目涉及金额长岭黄河集团有限公司让债收入 26 000 000(00 黄河机器制造厂让债收入 30 000 000(00 出售黄河机器制造厂三十亩土地实现利润 22 513 407(67 根据公司与黄河机器制造厂减债协议以部分商品抵债务形成销售利润 9 458 914(07 以上四项共计影响利润 87 972 321(74

范文二：非经常性损益

非经常性损益

非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。证监会在《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号---非经营性损益》中特别指出，注册会计师应单独对非经常性损益项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。

非经常性损益概念的发展

非经常性损益这一概念是证监会在1999年首次提出的，当时将其定义为:公司正常经营损益之外的一次性或偶发性损益。《问答第1号》则指出:非经常性损益是公司发生的与经营业务无直接关系的收支;以及虽与经营业务相关，但

由于其性质、金额或发生频率等方面的原因，影响了

非经常性损益

真实公允地反映公司正常盈利能力的各项收支。

新概念放大了非经常性损益的外延:即使不是公司“一次性或偶发性”的收支，但只要被中国证监会认定“影响了真实公允地反映公司的盈利能力”，均可归为非经常性损益。相应地，新标准中增加了不少新项目，如短期投资损益、资产置换损益等。相信通过新标准的具体落实，上市公司盈余管理的现象将进一步得到遏制。但《问答第1号》中并未给出一个界定是否“影响了真实公允反映公司盈利能力”的标准，对于哪些该算非经常性损益项目，难以进行穷举，只能依据会计准则进行实质性判断。在中国证监会将扣除非经常性损益后的盈利作为发行新股、再融资及ST公司摘帽的考核标准后，非经常性损益的界定问题已成为制约相关会计监管的瓶颈。

非经常性损益的界定规定

公司在界定非经常性损益时，应遵循如下规定:

规定1.

非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产

非经常性损益

经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。

规定2.

非经常性损益应包括以下项目:

(一)处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益;

(二)越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免;

(三)各种形式的政府补贴;

(四)计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费;

(五)短期投资损益，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构获得的短期投资损益除外;

(六)委托投资损益;

(七)扣除公司日常根据企业会计制度规定计提的资产减值准备后的其他各项营业外收入、支出;

(八)因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备;

(九)以前年度已经计提各项减值准备的转回;

(十)债务重组损益;

(十一)资产置换损益;

(十二)交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益;

(十三)比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数;

(十四)中国证监会认定的符合定义规定的其他非经常性损益项目。

规定3.

中国证券监督管理委员会公告

(〔2008〕43号)

为保证上市公司、拟首次公开发行股票并上市的公司和其他公开发行证券的公司的财务信息披露质量，我会对《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号--非经常性损益》(2007修订)进行了修订，并改称“公开发行证券的公司信息披露解释性公告”，现予公告。上市公司自2008年12月1日起执行，在编

制2008年度财务报告时应按照本公告要求披露非经常性损益。拟上市公司自公告之日起执行。

这次公告把之前的14条非经常性损益扩大到21条，具体内容如下:

(一)非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分;

(二)越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免;

(三)计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外;

(四)计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费;

(五)企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益;

(六)非货币性资产交换损益;

(七)委托他人投资或管理资产的损益;

(八)因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备;

(九)债务重组损益;

(十)企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等;

(十一)交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益;

(十二)同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益;

(十三)与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益;

(十四)除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、

投资收益; 交易性金融负债和可供出售金融资产取得的

(十五)单独进行减值测试的应收款项减值准备转回;

(十六)对外委托贷款取得的损益;

(十七)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益;

(十八)根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响;

(十九)受托经营取得的托管费收入;

(二十)除上述各项之外的其他营业外收入和支出;

(二十一)其他符合非经常性损益定义的损益项目。

非经常性损益的理解要点

在理解非经常性损益时，应注意以下几点:

利得和损失

1.非经常性损益即国际会计准则中所提到的利得和损失

公司如果发生非经常性收益，则会导致公司经常性活动产生的净利润要低于利润表中所反映的当期净利润，从而在扣除非经常性损益后，公司的净资产收益率和每股收益等盈利指标就会小于按照当期净利润计算所得出的结果;如果发生非经常性损失，则会导致公司经常性活动产生的净利润要高于利润表中所反映的

当期净利润，公司的净资产收益率和每股收益等盈利指标就会高于按照当期净利润计算所得出的结果。

相关领域

2.非经常性损益主要发生于与公司生产经营无直接联系的相关领域

比如，公司出售分部或子公司所取得的投资收益在很多公司是其利润的主要来源，但是，非经常性损益也有可能与生产经营活动有关，比如在关联交易中，大股东为了提升上市公司的经营业绩，以高于市场价格的价格购买上市公司生产的产品或者以低于市场价格的价格向上市公司供应原材料，从而增加上市公司的利润。由于按照非公允的价格进行关联交易所获取的利润并不是公司在正常的经营活动中可以获取的利润，因而也应该算做公司的非经常性损益。

因此，在确定非经常性损益项目时，切记非经常性损益与非经营性损益是不同的两个概念。公司完整的经济活动应该包括生产经营活动、投资活动和筹资活动三部分，除了产品的生产、加工和销售等商品生产经营活动外，还应该包括企业基于各种战略考虑所进行的对外长期投资活动等资本经营活动，也应该包括公司利用暂时闲置的资金自行进行的短期投资活动和相关的筹资行为。因此，我们不能根据损益是否来源于商品生产经营活动作为判断该收益是否为非经常性损益的唯一标准。

判断

3.判断某项损益是否为非经常性损益时，除了应该考虑该项损益与生产经营活动的联系外，更重要的是应该考虑该项损益的性质、金额或发生频率的大小

1).判断某项损益的性质，应主要分析产生该项损益的事项或业务是否为公司持续经营所必需，是否为公司发生的特殊业务。从公司所处的经营环境看，特殊性的事项或业务具有高度的反常性，而且与企业正常典型的活动明显地不相关或仅仅偶然相关。如果产生某项损益的事项或业务是公司持续经营不可或缺的，则该项损益就不能作为非经常性损益来处理。比如，公司为了保证设备的正常运转，每隔几年要对设备进行一次大修理，因而不是公司的特殊业务，所发生的大修理费用就是公司为维持正常的生产经营能力所必须发生的费用，由此而产生的损益也就应该是公司的经常性损益;又比如，上市公司由于向关联企业借用资金而支付的资金占用费如果明显高于同期银行贷款利率，则此项资金借入业务就不是公司持续经营所必需的业务，而是一项特殊的业务，因此多支付的资金占用费就应该是公司的非经常性损益。

税的影响后仅占当期净利润的0.1%，如果公司按照当期净利润计算的净资产收益率刚好超过6%，但扣除该项收益后的净资产收益率则低于6%.在此情况下，如果不扣除多收的50万元，会使公司达到了发行新股的最低条件，扣除后该公司就失去了发行新股的资格。所以，应将多收的资金占用费作为非经常性损益处理。

3).除了考虑损益的性质和金额外，还必须考虑其发生的频率。产生非经常性损益的事项或业务应该是公司发生的偶发性事项或业务，也就是公司在可以预见的将来不能合理预计是否会发生的业务。正是因为这些事项或业务发生的偶然性，由此而产生的损益就应该归属于公司的非经常性损益。比如，公司于本年度获得了当地政府给予的一次性财政补助300万元，使公司避免了出现亏损的不利局面，但公司对于以后年度能否继续获得此类补助则无法进行合理的预计。因此，本年获得的300万元一次性财政补助就应该作为非经常性损益处理。非经常性损益包含的项目

商品经营活动涉及项目

(一)商品经营活动可能涉及的非经常性损益项目

1.商品经营活动中显失公允的关联购销交易产生的损益。公司与关联方之间发生的关联交易，只要基于公平合理的基础按照市场原则进行，是商品生产经营中的正常现象。但很多公司基于利润指标的考虑，在关联交易中往往采用不合理作价的方式为公司增加利润。因此，为了真实地反映公司盈利能力的高低，在计算财务指标时应该将由不合理的关联交易产生的利润水分予以扣除。但是，在扣除显失公允的关联交易产生的损益时，应该按照关联交易的具体类型分别确定计入非经常性损益的金额。公司与关联企业之间发生的、属于公司持续经营必不可少的、经常性发生的业务产生的损益在计算非经常性损益时，只应该扣除关联交易作价与公允的市场价格之间的差异所形成的差额损益，如商品经营活动中包括的关联采购、关联销售、土地的租赁、各种辅助性劳务的提供等交易类型。

2.资产的处置或置换损益以及债务重组损失。公司为生产经营所购置的各项固定资产、无形资产是公司进行持续经营不可或缺的基础，作为生产型公司购置资产的主要目的并不是通过对这些资产的出售或置换以获取利润，处置或置换此类资产在公司经营过程中发生的频率也是很低的;公司进行债务重组发生的损失也是经营活动中偶然发生的损益。因此，对于企业由于处置或置换固定资产、无形资产而发生的损益以及债务重组的损失，应该剔除在经常性损益之外，作为非经常性损益。

3.有关资产的盘盈或盘亏。资产盘盈或盘亏应该是属于公司偶然发生的业务，由此产生的损益应该作为非经常性损益处理。

4.资产减值准备。各项减值准备的计提是公司在持续经营过程中经常发生的事项，因此公司不应该将计提的各种资产减值准备对损益的影响看作非经常性损益。

5.补贴收入及相关的税收优惠、返还。对于公司获取的增值税、营业税、消费税、所得税等各种税收优惠及税收返还、财政补助等其他各种补贴收入是否应该作为非经常性损益处理，应该从以下几个方面合理地判断:

(1)根据获得补贴收入或享受税收优惠、返还的期限，判断公司能否在未来较长的期限内获取这些收益。如果公司能够在较长的期限内(比如在连续3年或3年以上的期限内)连续地获取这些收益，则可以认为这些收益的取得构成了公司经常性损益的组成内容。

(2)根据相关收益取得的法律文件是否存在、是否符合现行规定。如果没有审批文件，或属于当地政府有关部门越权审批，则由此产生的收益即使能够在很长的时期内可以获得，也不能作为公司的经常性损益。比如，某公司拥有进出口经营权，每年均有大量的进出口业务，则公司每年收到的税务部门的出口退税虽然在会计处理时作为补贴收入，也应该作为经常性损益项目进行处理。投资活动涉及项目

(二)投资活动可能涉及的非经常性损益项目

公司发生的投资活动包括股权投资和债权投资两种基本类型，由此获取的投资收益包括:股权投资收益、债权投资收益以及股权投资差额的摊销。对于上述三部分收益能否作为公司的经常性损益，应该根据其形成的具体来源进行分析:

1、公司基于战略发展的考虑进行各种长期投资，其主要目的并不在于短期内转让以获取价差收益。因此，通过对外的长期股权、债权投资在持有投资期间所获取的正常投资收益，应该作为经常性损益。但是，公司转让持有的长期投资属于特殊业务，由此而产生的损益应该全部作为非经常性损益处理，否则无法合理地评价公司的盈利能力。

2、公司对外进行长期股权投资时发生的股权投资差额按照现行会计制度的规定计入投资收益，如果公司能够合理地预计在未来一定时期内不会转让该项股权，且摊销期限不短于3年，则可将此项发生频率较高的损益归属于公司的经常性损益。

、公司进行的各种短期投资(包括委托投资)其目的主要在于获取短期内 3

的差价收益。由于在经营活动中收入和支出之间存在时间差，从而可能导致部分资金闲置。因此，如果公司利用暂时闲置的资金而不是借入的资金直接进行而非委托其他单位进行短期投资，则可以将此类投资产生的收益作为公司的经常性损益处理。

4、如果公司发生向其他企业拆出资金或委托金融机构发放贷款，也应该作为企业的投资活动。如果此类活动产生的收益高于或低于银行同期贷款利率，则应该将实际获取的收益与按照银行同期贷款利率计算的结果之间的差额作为非经常性损益处理。

筹资活动涉及项目

(三)筹资活动可能涉及的非经常性损益项目

1.如果公司在进行工程项目建设时，可能获得财政贴息的优惠政策，则可以将获得的财政贴息收益冲减工程成本或当期财务费用。但是，由于财政贴息的时间一般为一年时间，最长不会超过三年，因此，应该将获得的财政贴息收益进入当期损益的部分作为非经常性损益。

2.如果公司在向关联企业及其他企业拆入资金时，支付的资金占用费高于或低于同期银行贷款利率，应该将实际支付的资金占用费与按照同期银行贷款利率计算得出的结果之间的差额作为非经常性损益项目处理。

3.对于外币业务发生较多的公司，由于汇率变动而形成的汇兑差额应该作为经常性损益项目处理。

其他项目

1.营业外收支项目中，公司发生的诸如捐赠支出、债务重组损失、罚款收入或支出、非常损失等营业外收支项目(不含上面已经提及的项目)，在公司经营过程中发生的频率不大，属于偶然发生的事项，因此均应该作为非经常性损益处理;但公司支付的学校经费在目前的条件下，可以认为是公司需经常发生的事项，因此应该作为经常性损益项目处理。

2.追溯调整的影响数。由于公司会计政策在制订以后一般情况下应该保持相对稳定，所以会计政策变更不是经常发生的事项，由于变更会计政策对以前年度进行追溯调整而引起的以前年度损益的变化，应该作为当年的非经常性损益处理。

3.公司由于享受所得税优惠政策而实际收到的所得税返还，按照现行会计处理的方法应该在收到时冲减所得税费用，而不是计入补贴收入，严格说也是公司的一项非经常性损益。但是，公司在计算扣除非经常性损益后的净利润时，应该先以利润表反映的利润总额为基础，扣除非经常性损益项目对利润总额的影响后再结合纳税调整因素计算公司的应纳税所得额，然后扣除按照法定税率计算的所得税后即可得出扣除非经常性损益后的净利润。因此，从扣除非经常性损益后的净利润的计算方法看，由于所得税返还不影响应纳税所得额，在计算非经常性损益项目时无需考虑所得税返还的影响。

非经常性损益的披露

概述

根据财政部和中国证监会的现行规定，公司在对非经常性损益项目进行信息披露时，应该在利润表下面以补充资料的形式，同时在披露公司的净资产收益率和每股收益财务指标时，应该在主营业务利润、营业利润和净利润的基础上，以扣除非经常性损益后的净利润披露以上两个指标。《企业会计制度》要求公司披露的是有关非经常性项目对利润总额的影响，但是我们认为这种披露方式不利于报表使用者对会计报表的分析，不能直观地向报表使用者反映非经常性损益对公司盈利能力的影响。因此，我们建议公司在反映此项目时，可以参考下列信息披露的方式:

1.披露的形式:

将《企业会计制度》要求披露的利润表补充资料和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号-净资产收益率和每股收益》要求提供的利润表附表合二为一，统一以利润表附表的方式披露净资产收益率和每股收益以及非经常性损益的相关内容。具体组成内容包括:

(1)净资产收益率和每股收益指标;

(2)非经常性损益。

2.披露的内容:

(1)公司确定非经常性损益的具体标准，以及非经常性损益包括的具体项目;

(2)非经常性损益对利润总额的影响;

(3)非经常性损益对公司净利润的影响。

证监会:

上市公司08年年报要披露非经常性损益

证监会2008.11.16 发布公告，对《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》(2007修订)进行了修订，并改称“公开发行证券的公司信息披露解释性公告”，要求上市公司编制2008年度财务报告时要对非经常性损益进行披露。

根据公告，公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出充分披露;除应披露非经常性损益项目和金额外，还应当对重大非经常性损益项目的内容增加必要的附注说明;对“其他符合非经常性损益定义的损益项目”以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，应当在附注中单独做出说明。

非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。

“非经常性损益”还原公允价值本质

想做大资本市场，绝不能重复美国片面追求市值上的证券化率的错误。对公允价值的反思，最直截了当的办法，就是还原其“非经常性损益”之本质。引导上市公司更好地通过集中精力发展主业，提高自身核心竞争力，正是“非经常性损益”还原公允价值本质的最重要的意义所在。

对公允价值的反思，最直截了当的办法，就是还原其“非经常性损益”之本质。中国证监会将投资收益之类的公允价值重新界定为非经常性损益，正是如此。

美国

美国当初首先引入公允价值，标榜的是公平价值，实际上更为注重的其实是泡沫价值，尤其是在金融衍生产品的杠杆作用被过度开发、过度利用、过度发展的情况下。显然没有想到过一旦遇上不活跃的市场又将如何，而偏偏就让它遇上了被格林斯潘称之为百年不遇的金融危机，恰是公允价值计量方法反而使危机更快地暴露出来，让投资者看到了高杠杆率的迷人泡沫破灭之后尴尬不已的真实情况。

美国的银行家认为按市值计价会计准则是导致当前金融危机的原因之一，所以，在美国财务会计准则委员会财务会计公告第157号《公允价值计量》和第159号《金融资产和金融负债的公允价值选择》还未满一年时，就以救市的名义作了一项颇具争议的修改:企业在为资产确定其公允价值时，如果该类资产缺乏活跃的公开市场交易，则可以通过内部定价，包括合理的主观判断来确定其公允价值。正如美国消费者联盟的负责人所指出:允许企业欺骗投资者又欺骗自己并不是解决问题的办法，它本身就是一个问题。

中国

中国证监会在修订2001年颁布实施的非经常性损益规定时，考虑到上市公司从2007年开始执行新的企业会计准则，对于影响较为普遍的项目，如交易性金融资产的持有和处置损益、可供出售金融资产的处置损益是否应界定为非经常性损益等未做出明确规定。不过，在非经常性损益项目的界定上，通过简单对照文件列举项目的方式“对号入座”，实际容易导致对非经常性损益的界定标准不一致，披露的信息缺乏可比性。我国房地产信贷产品没有急于去证券化创新，房地产上市公司也没有急于按照市值计价原则引入公允价值，大多数上市公司在引用公允价值上也相当谨慎，这可以说是我国得以有幸避免美国次贷危机和两房危机的一个重要原因，但发生在金融类上市公司以及某些持有可交易性金融资产的成分比例较高的上市公司“成亦公允价值、败亦公允价值”的教训，显然不容忽视。

其他

对于更多地采用虚拟价值而几乎不涉及成本价格的交易性金融资产来说，一年多来股票账面市值的“大忽悠”，不免令相当一些上市公司沦为公允价值的重灾区。根据银监会对2007年上市银行年报的统计分析，2007年采用公允价值计量的负债仅占负债总额的0.53%，明显小于采用公允价值计量的金融资产的规模。这种不对称的方式容易增加资产负债表的波动性，中国平安可以说是最为典型的例证。2007年利润大增107.9%的中国平安，2008年三季度仅仅因为计提投资富通的157亿元坏账准备，就产生了高达78亿元的巨亏。

重新将“与公司正常业务无直接关系”以及“虽与正常经营业务相关但性质特殊和偶发性”两大类型的公允价值定义为“非经常性损益”，不仅有助于在会计实务处理上澄清误以为“公允性”可以取代“真实性”的错误认识，更好地

坚持“真实性”、“可持续性”和“可比性”等基本会计原则，更重要的意义还在于真实还原了公允价值的本质。

新会计准则

2007年起执行的新会计准则，允许将债务重组收益计入当期损益。根据《股票上市规则》有关ST公司在最近一个会计年度经审计的净利润扭亏后即可申请撤销退市风险警示的规定，多家盈利无望、处于退市边缘的*ST公司在2007年底采用这一方式保住了上市地位。但《股票上市规则》也规定，ST公司如要摘帽，不仅要求净利润扭亏，还要求主营业务正常运营、扣除非经常性损益后的净利润为正值。在证监会和财政部规范ST公司债务重组收益项目以后，由于跟股票投资相关的损益将可能列入非经常性损益，一些希望通过炒股扭亏摘帽的ST

公司愿望落空。这是对资产重组的拨乱反正，应是好事而不是坏事。来源

公允价值还原于非经常性损益的新规，也有可能影响到一些准备再融资的上市公司。对那些准备再融资的上市公司的盈利能力是否真正具有可持续性，将是一个不小的考验。不过，这对于纠正目前一些上市公司“重融资、轻回报”的偏向则不无益处。

想做大资本市场，绝不能重复美国扩张金融泡沫片面追求市值上的证券化率的错误。在笔者看来，引导上市公司更好地通过集中精力发展主业，提高自身核心竞争力，正是“非经常性损益”还原公允价值本质的最重要的意义所在。

范文三：非经常性损益

定义

“非经常性损益”是中国证监会1999年12月8日在《公开发行股票上市公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中提出的披露概念，是公司正常经营损益之外的一次性或偶发性损益。提出这一概念的目的是为了保护投资者利益，提高会计信息的可靠性与透明度，使投资者正确理解和把握相关公司的持续盈利能力，以便做出科学合理的投资决策。

项目

2008年，证监会列举的非经常性损益有二十一项：（一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；（二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；（三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；（五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；（六）非货币性资产交换损益；

（七）委托他人投资或管理资产的损益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；（九）债务重组损益；（十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；（十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；（十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；（十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；（十六）对外委托贷款取得的损益；（十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；（十八）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；（十九）受托经营取得的托管费收入；（二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出；（二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。其中单纯收益项目有六项：（二）、（三）、（四）、（五）、（十五）、（十九）；其他十五项可能出现损失。但是这些非经常性损失的确定性程度有较大的差别，其中不确定损失是企业可能利用的粉饰点。

此次拟新增的6个非经常性损益项目包括：除同公司主营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；对外委托贷款取得的收益；持有投资性房地产产生的公允价值变动损益；根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；受托经营取得的托管费收入。此外，非经常性损益项目第5项“企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益”，征求意见稿改为“企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益”，其涵盖的范围也有所扩大。

目的

“非经常性损益”是基于报表使用者对企业业绩评价、预测有用性而对“会计损益”进行的判断分离。这种判断分离的结果直接关乎到企业在资本市场上的地位、形象，关乎到企业的融资资格与融资能力。证监会要求上市公司的盈利能力具有可持续性：证券交易所股票上市规则规定申请撤销对股票交易实行的其他特别处理的条件之一是扣除非经常性损益后的净

利润为正值。鉴于“非经常性损益”的重要性，国资委也要求国有大型企业披露“非经常性损益”信息。

不仅披露，证监会还将非经常性损益概念纳入上市公司的融资要求，即“上市公司净利润”以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据，这就必然导致上市公司对“监管利润”的预期作用

非经常性损益计算

扣除非经常性损益后为基础的净资产收益率=扣除非经常性损益后的净利润/平均净资产

扣除非经常性损益表示企业正常情况下生产经营活动产生的净收益,利用这个比率能更好的分析企业净资产的收益情况.

过去，报表使用者往往更多地关注企业对“净利润”的粉饰，即使关注非经常性损益，也更多地是从漏报“非经常性收益”角度考虑，因为漏报的“非经常性收益”不会被从“净利润”中剔除，起到粉饰“监管利润”的效果。而“非经常性损失”处于被忽略的边缘，人们似乎不习惯于反向思考“损失”对“收益”的粉饰———“非经常性损失”越多，“监管利润”越大。

1.非货币交换损失非货币交换可以利用较低的定价做出损失。如果该项交易发生在关联方之间，且存在大量的非经常性收益，企业就有可能利用关联方之间的资产置换做出损失。

2.债务重组损失当非经常性损益中出现债务重组损失时，反映交易不公平的危险信号，因为持续经营下出现债务重组损失是显失财务理性的行为。为什么发生；发生的背景；发生后的效果，都是应予关注的线索。

3.估计损失在非经常性损失中有一些“估计损失”，如：“（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备”、“（十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益”等，这些项目的不确定性主要体现在“估计”上。当企业出现这些损失时，应当关注估计标准是否合理，尤其当企业存在融资背景下，这些非经常性损失都能起到粉饰“监管利润”的作用。

4.篮子损失“篮子”是指没有明确内容的其他项目，最容易藏污纳垢，如“（二十）除上述各项之外的其他营业外支出和（二十一）”其他符合非经常性损益定义的损益项目。2008年上市公司存在非经常性损失的有258家，其中出现篮子损失的有183家，占71％。当首次发行股票或再融资上市公司出现“非经常性篮子损失”时，应该把它作为粉饰因子对待，从“监管利润”中剔除，分析企业获利能力。

关注属于非经常性收益项目出现负数

在分析上市公司非经常性损益资料中，我们发现有些公司将正常损失列入非经常性损失。在会计利润中，这种损失已经确认，但在进行非经常性损益调整时，又将其加回到“监管利润”中来。如，（十五）项“单独进行减值测试的应收款项减值准备转回”出现负数，将单独进行减值测试的应收款项减值计入该项目。证监会规定，只有“因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备”才能作为非经常性损失，其他任何方法、任何原因计提的资产减值损失都不属于非经常性损失。这种将正常损失计入非经常性损失的行为属于违规粉饰行为。

影响

从拟新增的非经常性损益的内容来看，对交叉持股类上市公司中以公允价值变动净收益计算所持股票市值变化的公司影响较大。一是2008年上半年A股市场累计下跌了48%，上述上市公司持股市值减少，属于非经常性损益，对业绩形成

非持续性的负面影响。二是部分上市公司将解禁后的存量股份套现，形成的收益也属于非持续性的。也就是说，非经常性损益对上市公司业绩所形成的正面或负面的影响，都因不具备持续性，而可能在下一个会计年度不会再次形成，所以通过剔除非经常性损益来衡量上市公司业绩，更为科学和合理。

截至4月30日，沪深两市共有1573家上市公司披露了2008年一季报业绩。剔除2007年一季度以后新上市公司以及其他不可比公司，在可比的1377家公司中，净利润同比增长25.07％，扣除非经常性损益后的净利润同比增长20.24％。可见，上市公司整体业绩增长仍主要依靠经常性收入来源。这些上市公司在净利润的构成中，合计扣除非经常性损益后的净利润占合计净利润额的比重为

84.82％。有去年同期可比数据的上市公司2007年一季报这一比例则为88.22％。可比的上市公司中，2008年一季报中合计公允价值变动净收益占合计净利润额的比例为-8.60％，2007年一季报这一比例为3.82％，由2007年一季报的正面影响转为2008年一季报的负面影响。

通过以上数据分析，我们得出结论，上市公司整体业绩增长主要依靠具备持续性的收入。在上市公司2008年半年报中，对于非经常性损益占净利润比重较大的上市公司，衡量其业绩的持续性需剔除非经常性损益。

范文四：非经常性损益

在理解非经常性损益时，应注意以下几点：

1.非经常性损益即国际会计准则中所提到的收益和损失

公司如果发生非经常性收益，则会导致公司经常性活动产生的净利润要低于利润表中所反映的当期净利润，从而在扣除非经常性损益后，公司的净资产收益率和每股收益等盈利指标就会小于按照当期净利润计算所得出的结果；如果发生非经常性损失，则会导致公司经常性活动产生的净利润要高于利润表中所反映的当期净利润，公司的净资产收益率和每股收益等盈利指标就会高于按照当期净利润计算所得出的结果。

2.非经常性损益主要发生于与公司生产经营无直接联系的相关领域

比如，公司出售分部或子公司所取得的投资收益，在很多公司是其利润的主要来源，但是，非经常性损益也有可能与生产经营活动有关，比如在关联交易中，大股东为了提升上市公司的经营业绩，往往以高于市场的价格购买上市公司生产的产品或者以低于市场的价格向上市公司供应原材料，从而增加上市公司的利润。由于按照非公允的价格进行关联交易所获取的利润并不是公司在正常的经营活动中可以获取的利润，因而也应该算做公司的非经常性损益。

3.判断某项损益是否为非经常性损益时，除了应该考虑该项损益与生产经营活动的联系外，更重要的是应该考虑该项损益的性质、金额或发生频率的大小

1).判断某项损益的性质，应主要分析产生该项损益的事项或业务是否为公司持续经营所必需，是否为公司发生的特殊业务。从公司所处的经营环境看，特殊性的事项或业务具有高度的反常性，而且与企业正常典型的活动明显地不相关或仅仅偶然相关。如果产生某项损益的事项或业务是公司持续经营不可或缺的，则该项损益就不能作为非经常性损益来处理。比如，公司为了保证设备的正常运转，每隔几年要对设备进行一次大修理，因而不是公司的特殊业务，所发生的大修理费用就是公司为维持正常的生产经营能力所必须发生的费用，由此而产生的损益也就应该是公司的经常性损益；又比如，上市公司由于向关联企业借用资金而支付的资金占用费如果明显高于同期银行贷款利率，则此项资金借入业务就不是公司持续经营所必需的业务，而是一项特殊的业务，因此多支付的资金占用费就应该是公司的非经常性损益。

2).判断某项损益是否为非经常性损益时，还应该考虑损益金额的大小。根据会计中的重要性原则，对于一些金额较小的非经常性损益即使将其视为经常性损益，也不会对投资者的投资决策分析产生实质性的影响。因此，对于一些明显可归于非经常性项目、但金额较小的损益，为了简化起见，在一般情况下可以将其视为经常性损益处理。但是，如果这些损益对公司的主要财务指标将会产生实质性的影响时，仍然将其视为经常性损益就不恰当了。比如，某上市公司向关联企业收取的资金占用费收益按照银行同期贷款利率计算高了50万元，扣除所得税的影响后仅占当期净利润的0.1%，如果公司按照当期净利润计算的净资产收益率刚好超过6%，但扣除该项收益后的净资产收益率则低于6%.在此情况下，如果不扣除多收的50万元，会使公司达到了发行新股的最低条件，扣除后该公司就失去了发行新股的资格。所以，应将多收的资金占用费作为非经常性损益处理。

1.非经常性损益即国际会计准则中所提到的收益和损失

2.非经常性损益主要发生于与公司生产经营无直接联系的相关领域

3.应该考虑该项损益的性质、金额或发生频率的大小

3).除了考虑损益的性质和金额外，还必须考虑其发生的频率。产生非经常性损益的事项或业务应该是公司发生的偶发性事项或业务，也就是公司在可以预见的将来不能合理预计是否会发生的业务。正是因为这些事项或业务发生的偶然性，由此而产生的损益就应该归属于公司的非经常性损益。

范文五：经常性损益和非经常性损益

先补充几句关于昨晚ST新都的情况，核心关键是2015年一笔物业租金收入，到底属于经常性损益（日常经营所得），还是非经常性损益（偶发的一次性收入），天健会计所给算成后者，直接导致ST新都被判死刑。

以往像这样的情况通常会计所都是睁只眼闭只眼，通融一下就过了，要知道比起那些参与财务造假的案例，这个性质要轻的多，就是对收入性质的鉴定，是有主观解释空间的。新都之前2015年的年报是OK的，这次等于是被翻出旧账来整死。

另外ST新都这次签约的广发证券也很诡异，本来说负责申请恢复上市的，结果4月25日突然在没有知会ST新都的情况下，单方面撤回申请，这也有悖常例。很像是知道了什么重要的信息，连滚带爬地撇清干系。

还有一个小插曲，就是在天健炸雷后，ST新都很快又找了另一家大信会计所来复查，先是给出了和天健完全不一样的结论，但这家会计所之后又突然反悔，并斩钉截铁的说天健的复核没问题。

ST新都已经同时起诉了两家会计所，还起诉了广发证券，但无论官司怎么判，新都自己的死刑已经开始倒计时。我对这整件事的观感，就是新都被人赐了毒酒。

不管怎说，今年的名额有交代了，大家都松了口气，零退市面上不好看。

……

顺路，给大家讲解一个之前比较冷僻，但最近越来越重要的小知识。

上市公司你按F10可以看到历年财务数据，其中在最上面会有一些字样，如下：

有五种状态，从好到坏依次为：

标准无保留意见：财务数据干净、合规，这是最好的备注。

无保留意见+强调事项：整体OK，略有瑕疵。

保留意见：有瑕疵，勉强及格。

否定意见：这份年报不规范不合格

拒绝（无法）表示意见：我收了钱，我审过了，我看不懂，我走了。

其中拒绝（无法）表示意见是最可怕的，会直接导致上市公司被ST，这种一般都出现在4月底附近披露年报的公司，今年的弘高创意、海润光伏都是被这个秒杀的。

说这麽多是想说，今年另一家有危险的是ST烯碳，2015年被拒绝表示意见，2016年的年报到现在还没出，两市仅此一家，承诺是5月20日前出，但现在都5月18日了，所以明天再不出就很尴尬了。

……

今天我国宣布首例可燃冰开采成功。

可燃冰就是天然气在深海高压低温状态下的一种固体形态，1立方米可燃冰约等于160立方米天然气，是清洁能源，由于主要储量都在深海，不好采。

一般来说成功开采有2个标准：

1、日产1万方天然气

2、连续开采7天以上

我们都满足了，棒棒哒，这项技术我们暂时全球领先。然后中海油服涨停了，另外受益股还有潜能恒信，石化油服，中集集团，海油工程。

……

第一创业明天复牌，应该能打开跌停了。

乐视体育裁员70%

……

新华社今天发文说A股退市率0.35%，说机制还需完善，就是嫌退的太少。其实我觉得退市制度在中国虽然名义上没实行，但事实上过去那么多年一直在通过借壳的方式执行，很多经营不善的企业卖出壳，离开A股，这也是一种新陈代谢。我觉得这样的形式也没什么不好。

为什么一定要把一家有几十亿市值的公司清零，让几万散户血本无归？退市制的目的是淘汰劣质公司，还是为了消灭散户？

……

【操作笔记】新粉输入YC3看渔盆模型介绍

上证继续NO，临界3118

创业板继续yes，临界1772

中小板继续yes，临界6421

国证有色399395继续NO，临界4212

中证军工399967继续NO，临界9764

证券公司399975继续NO，临界785

格力电器和美的近期不推荐了，接下来要进入中期震荡平台，别的没啥要补充了。

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