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范文一：提供劳务收入
(一)一般劳务收入的确认
1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理
2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括:
(1)收入的金额能够可靠计量;
(2)与交易相关的经济利益能够流入企业;
(3)劳务的完工程度能够可靠计量;
(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
3. 完工百分比法的计算
当年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度―以前年度已确认的收入
当年确认的成本,劳务总成本×本年末止劳务的完成程度―以前年度已确认的成本
4.一般账务处理
(1)发生劳务成本时
借:劳务成本
贷:应付职工薪酬
(2)预收劳务款时
借:银行存款
贷:预收账款
(3)确认收入和成本时
借:预收账款
贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:劳务成本
案例解析见教材。
(二)提供劳务交易结果不能可靠估计的情况
如果对上述四要素无法可靠估计的，(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理:
(1)按能收回的价款作收入确认;
(2)按实耗的劳务成本作支出确认;
(3)二者差作当期损失认定。
典型例题2【单选题】甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元;至2003年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2003年度应确认的劳务收入为( )万元。
A、228.55 B、160 C、150 D、10
(三)同时销售商品和提供劳务交易
如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;
如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。
案例解析见教材。
(四)特殊劳务收入的确认
【要点提示】关键要掌握这些特殊收入的确认时间
1.安装费收入
如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
2(宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。
3(订制软件收入
应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。
4(包括在商品售价内的服务费收入
对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。
5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确信为收入。
6.申请入会费和会员费收入
应按提供服务的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入;分期服务的，在收到款项时，计入“递延收益”，提取服务时分期确认收入。
7.特许权费收入
提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。
8(定期收费
应在合同约定收款日确认收入。
典型例题3【多选题】下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有( )。
A、与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入。
B、附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入
C、年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入
D、属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认
E、包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入
范文二：提供劳务收入
提供劳务收入
(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计
应当采用完工百分比法确认收入。
1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
(1)收入的金额能够可靠地计量;
(2)相关的经济利益很可能流入企业;
(3)交易的完工进度能够可靠地确定;
企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
2.完工百分比法的具体应用
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-
以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-
以前会计期间累计已确认提供劳务成本
(二)提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。参见《企业会计准则解释(2010)》
(三)同时销售商品和提供劳务交易
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
(四)建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务
1.与BOT业务相关收入的确认
(1)建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：
①合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司
可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——
金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。
②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司
应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——
借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。
2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——
或有事项》的规定处理。
(1)将预计将发生的支出的现值计入无形资产
借：无形资产
贷：预计负债
(2)经营期间计提利息是
借：财务费用
贷：预计负债
(3)实际发生支出时
借：预计负债
贷：银行存款
3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。
4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。
5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。
(五)授予客户奖励积分的处理
1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务
提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。
2.在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
【提示】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。
(六)其他特殊劳务收入
下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
范文三：提供劳务收入
提供劳务收入
一、提供劳务交易结果能够可靠估计——采用完工百分比法确认劳务收入
1.结果能够可靠估计的条件
①收入的金额能够可靠计量；
②相关的经济利益很可能流入企业；
③交易的完工进度能够可靠地确定；
④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
2.提供劳务交易完工进度的确定方法
①已完工作的测量；
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
③已经发生的成本占估计总成本的比例。
3.完工百分比法的运用
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
二、提供劳务交易结果不能可靠估计——能补偿多少成本就确认多少收入
1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的——应当按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的——应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
3.如已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的——应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。
三、同时销售商品和提供劳务交易（混合业务）
1.销售商品和提供劳务混合业务能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；
2.如果不能区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
三、特殊劳务收入
特殊劳务收入的确认条件在考试中易出现客观题，大家要注意识记，如下：
1）安装费，资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间内分期确认收入。
5）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；
属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
6）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关活动发生时确认收入。
范文四：提供劳务收入
1、提供劳务收入
确认条件:
1)收入的金额能够可靠地计量;
2)相关的经济利益很可能流入企业;
3)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
此外，如果交易的完工进度能够可靠地确定，将成为提供劳务收入两套确认体系的分水岭。
(1)完工进度能够可靠确定的提供劳务收入——核心是完工百分比法
完工百分比，三个取得方法(必然会给一个):
专业测量师的测量;已提供劳务量占比;已发生成本占比。
完工百分比法的思路:
在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。
完工百分比法的应用公式:
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
【例12—18】
首先算出完工百分比=28万/(28万+12万)=70%
本期确认收入=60万*70%=42万
本期结转成本=40万*70%=28万
实际发生劳务成本时:
借:劳务成本 28万
贷:应付职薪 28万
预收劳务款时:
借:银存 44万
贷:预收账款 44万
07年12月31日
借:预收账款 42万
贷:主营业务收入 42万
借:主营业务成本 28万
贷:劳务成本 28万
【例12—19】
完工进度60%，应确认收入=800*60%=480万，应结转成本=(440+160)
*60%=360万
借:劳务成本 440万
贷:应付职薪 440万
借:银存 500万
贷:预收账款 500万
借:预收账款 480万
贷:主营业务收入 480万
借:主营业务成本 360万
贷:劳务成本 360万
其实就是实际收付款和收入成本确认是两条线: 1)实际收付款线(发生时走分录):劳务成本，预收账款
2)收入成本确认线(资负表日走分录):主营业务收支 (2)完工进度不能可靠确定的提供劳务收入 将实际发生的成本全部结转;再按净利润?0的原则，以实际发生的成本为
上限，能够补偿多少成本就确认多少收入。 【例12—20】
1月1日:
借:银存 2万
贷:预收 2万
2月28日:
借:劳务成本 3万
贷:应付职薪 3万
3月1日:
借:主营业务成本 3万
贷:劳务成本 3万
借:预收账款 2万
贷:主营业务收入 2万 即使之前预收了4万，这里也只能确认3万，以成本为上限。
2、同时销售商品和提供劳务交易 能区分的，分别确认和计量;不能区分的，都作为销售商品处理。
【例12—21】
电梯发出，结转成本
借:发出商品 56万
贷;库存商品 56万 发生安装费用
借:劳务成本 1.2万
贷:应付职薪 1.2万 确认电梯销售收入
借:应收账款 115万
贷:主营业务收入 98万
应税-增(销) 17万 借:主营业务成本 56万
贷:发出商品 56万 确认电梯安装收入
借:应收账款 2万
贷:主营业务收入 2万 借:主营业务成本 1.2万
贷:劳务成本 1.2万 【例12—22】无法区分的情形 前两步同，最后两步确认收入的要合一
借:应收账款 117万
贷:主营业务收入 100万
应税 17万
借:主营业务成本 57.2万
贷:发出商品 56万
劳务成本 1.2万
3、特殊劳务收入
1)安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认为收入。
2)宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入。广告的制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。
3)为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入。
4)包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入。
5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认为收入。
6)申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，通常应在整个受益期内分期确认为收入。
7)属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确认为收入。
【例12—23】
1)借:银存 60万
贷:预收 60万
2)借:预收 20
贷:主营收入 20
借:主营成本 18
贷:库存商品 18
3)借:预收 30
贷:主营收入 30
借:劳务成本 20
贷:应付职薪 14
银存 6万
借:主营成本 20
贷:劳务成本 20
借:预收 10
贷:主营收入 10
借:劳务成本 5
贷:应付职薪 5
借:主营成本 5
贷:劳务成本 55、让渡资产使用权收入 包括:利息收入;无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)使
用费收入。
确认条件:
1)收入的金额能够可靠地计量;
2)相关的经济利益很可能流入企业。 会计处理:
(1)利息收入
借:应收利息
贷:利息收入
(2)使用费收入
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销
售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内
分期确认收入。
如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
借:银存
贷:主营业务收入(软件公司提供软件的使用权)/其它业务收入(商标使用权收入等)
6、建造合同
建筑安装工程和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品，体积大、价值大、周期长。建造合同分为固定造价合同(承包方承担风险)，成本加成合同(发包方承担风险)。
合同收入:
1)初始收入;
2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
合同成本:
1)直接费用(耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用);
2)间接费用(临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用);
不计入合同成本的各项费用(期间费用):
发生时计入当期损益，不计入合同成本:
?企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。
?船舶等制造企业的销售费用。
?企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用。
?因订立合同而发生的有关费用。如企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。
(1)结果能够可靠估计的建造合同
完工百分比法，三种方式确认完工百分比(同上):
1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;
其中，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;
3)实际测定的完工进度。
如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。在资产负债表日，如果出现合同成本比合同收入多，就是发生损失了，已完工的那部分损失在当期已经确认了，没有完工的那部分损失相当于在建工程的减值，要在当期反映，形成合同预计损失。
建造合同核算流程:
1)登记发生的合同成本;
2)登记已结算的合同价款;
3)登记实际收到的合同价款;
4)按照完工百分比法，确认收入和费用;
5)确认合同预计损失;
6)工程完工。
银行存款等 工程施工—成本 工程结算 应收账款 银行存款
(1) (6) (2) (3)
主营业务收入 工程施工,毛利
(4)
主营业务成本 存货跌价准备 资产减值损失
(6) (5)
【例12—29】
2001年
登记实际发生的合同成本:
借:工程施工-合同成本 80万
贷:原材料、应付职薪、机械作业等 80万
登记已结算的工程价款:
借:应收账款 100万
贷:工程结算 100万
登记实际收到的合同价款:
借:银存 80万
贷:应收账款 80万
根据完工进度确认收入费用:
完工进度=80/(80+170)=32% 确认合同收入=270*32%=86.4万 确认合同费用=250*32%=80万
借:主营成本 80万
工程施工-合同毛利 6.4万
贷:主营收入 86.4万 2002年
登记实际发生的合同成本:
借:工程施工-合同成本 130万
贷:原材料、应付职薪、机械作业等 130万
登记已结算的合同价款:
借:应收账款 110万
贷:工程结算 110万
登记实际收到的合同价款:
借:银存 90万
贷:应收 90万
完工进度=210/(210+90)=70% 应确认的合同收入=270*70%-86.4=102.6万 应确认的合同费用=300*70%-80=130万 本年应确认的合同毛利102.6-130=-27.4万 本年应确认的合同预计损失=(300-270)*(1-70%)=9万
(总亏损30万元，在“工程施工-合同毛利”中反映了21万元，即本期毛
利-27.4和上期毛利6.4之和，剩余9万确认为合同的预计损失)
借:主营成本 130万
贷:主营收入 102.6万
工程施工-合同毛利 27.4万
借:资产减值损失 9万
贷:存货跌价准备 9万
2003年
登记实际发生的合同成本:
借:工程施工——合同成本 850 000
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000 登记结算的合同价款:
借:应收账款 900 000
贷:工程结算 900 000 登记实际收到的合同价款:
借:银行存款 1 300 000
贷:应收账款 1 300 000 应确认的合同收入=270+30-86.4-102.6=111万
应确认的合同费用=295-80-130=85万
应确认的合同毛利=111-85=26万
借:主营成本 85万
工程施工-合同毛利 26万
贷:主营收入 111万
工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，
将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。
借:存货跌价准备 90 000
贷:主营业务成本 90 000 借:工程结算 3 000 000
贷:工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
(2)结果不能可靠估计的建造合同
1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，
合同成本在其发生的当期确认为合同费用;
2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同
收入。
【例12—30】
借:主营业务成本 500 000
贷:主营业务收入 500 000
如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。
这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的
费用。其账务处理如下:
借:主营业务成本 500 000
贷:主营业务收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
【例12—31】
第二年合同完工进度,(50+30)?(50+30+20),80%
第二年确认的合同收入,120×80%-30,66(万元)
第二年确认的合同成本=(50+30+20)×80,-50=30(万元)
第二年确认的合同毛利=66-30=36(万元)
账务处理如下:
借:主营业务成本 300 000
工程施工——合同毛利 360 000
贷:主营业务收入 660 000
(3)合同预计损失的处理
建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承
包商的存货，期末应当对其进行减值测试。
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取
损失准备，并确认为当期费用。
合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
【例12—32】
第一年合同完工进度=70?(70+55)×100,=56,
第一年确认的合同收入=120×56,=67.2(万元)
第一年确认的合同费用=(70+55)×56,=70(万元)
第一年确认的合同毛利=67.2-70=-2.8(万元)
第一年预计的合同损失=[(70+55)-120]×(1-56,)=2.2(万元)
其账务处理如下:
借:主营业务成本 700 000
贷:主营业务收入 672 000
工程施工——合同毛利 28 000 借:资产减值损失 22 000
贷:存货跌价准备 22 000
范文五：提供劳务收入
三、提供劳务收入
(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
1(提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。同时满足下列条件，则表
明提供劳务交易的结果能够可靠地估计:
(1)收入的金额能够可靠地计量;
(2)相关的经济利益很可能流入企业;
(3)交易的完工进度能够可靠地确定。
企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法:已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
注意:在实务中，如果特定期间内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该重要作业完成之后确认收入。
2(完工百分比法的具体应用
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算:
本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
【教材例11-19】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元(假 定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下:
(1)计算:
实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000?(280 000+120 000)=70%
20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70,-0 =420 000(元)
20×7年12月31日结转的提供劳务成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)
(2)账务处理:
?实际发生劳务成本时:
借:劳务成本 280 000
贷:应付职工薪酬 280 000
?预收劳务款时:
借:银行存款 440 000
贷:预收账款 440 000
?20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时:
借:预收账款 420 000
贷:主营业务收入 420 000
借:主营业务成本 280 000
贷:劳务成本 280 000
【教材例11-20】甲公司于20×7年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项
软件，工期大约5个月，合同总收入8 000 000元。至20×7年12月31日，甲公司已发生成本4 400 000元(假定均为开发人员薪酬)，预收账款5 000 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本1 600 000元。20×7年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60,。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如下:
(1)计算:
20×7年12月31日确认提供劳务收入=8 000 000×60,-0=4 800 000(元)
20×7年12月31日确认提供劳务成本=(4 400 000+1 600 000)×60,-0
=3 600 000(元)
(2)账务处理:
?实际发生劳务成本时:
借:劳务成本 4 400 000
贷:应付职工薪酬 4 400 000
?预收劳务款项时:
借:银行存款 5 000 000
贷:预收账款 5 000 000
?20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时:
借:预收账款 4 800 000
贷:主营业务收入 4 800 000
借:主营业务成本 3 600 000
贷:劳务成本 3 600 000
注:若“劳务成本”有余额，反映到资产负债表的“存货”项目中。
【例题9?单选题】某企业于2010年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入80万元。则该企业2011年度确认收入为( )万元。
A(190 B(110 C(78 D(158
【答案】B
【解析】该企业2011年度确认收入=200×152/(152+8)-80=110(万元)。
(二)提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理:
(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本(参见《企业会计准则讲解(2010)》)。
(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。
【教材例11-21】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20×8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元(假定均为培训人员薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下:
(1)20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时:
借:银行存款 20 000
贷:预收账款 20 000
(2)实际发生培训支出15 000元时:
借:劳务成本 15 000
贷:应付职工薪酬 15 000
(3)20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时:
借:预收账款 15 000
贷:主营业务收入 15 000
借:主营业务成本 15 000
贷:劳务成本 15 000
(三)同时销售商品和提供劳务交易
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳
务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务
的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销
售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
【教材例11-22】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公
司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为170 000元。电梯的成本为560 000元;电梯安装
过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，
款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下:
(1)电梯发出时:
借:发出商品 560 000
贷:库存商品 560 000
(2)实际发生安装费用12 000元时:
借:劳务成本 12 000 贷:应付职工薪酬 12 000
(3)电梯销售实现确认收入980 000元并结转电梯成本560 000元时:
借:应收账款 1 150 000
贷:主营业务收入 980 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
借:主营业务成本 560 000
贷:发出商品 560 000
(4)确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时:
借:应收账款 20 000
贷:主营业务收入 20 000
借:主营业务成本 12 000
贷:劳务成本 12 000
【教材例11-23】沿用【例11-22】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。
甲公司的账务处理如下:
(1)电梯发出时:
借:发出商品 560 000
贷:库存商品 560 000
(2)发生安装费用12 000元时:
借:劳务成本 12 000
贷:应付职工薪酬 12 000
(3)销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时:
借:应收账款 1 170 000
贷:主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
借:主营业务成本 572 000
贷:发出商品 560 000
劳务成本 12 000
(四)建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务
1.与BOT业务相关收入的确认
(1)建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产:
?合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。
?合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。
(2)项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造
服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。
4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。
5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。
【例题10?单选题】乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司(以下简称甲公司)投资实施的“BOT”项目。于2008 年开始建设，2010 年底完工，2011年1月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水120 万吨。该厂建设总投资3 600 万元，包括:43.28 亩土地，5.4 公里截污管网和污水处理厂厂内设施。乙污水处理厂工程由甲公司投资、设计、建设和经营，特许经营期为25 年。经营期间，当地政府按处理每立方米污水付给0.80 元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。
2008年12月31日，甲公司实际发生合同费用1080万元，预计完成该项目还将发生成本2 520万元;2009年实际发生合同费用1 260万元，预计完成该项目还将发生成本1 260万元;2010底项目完工，实际发生合同成本3 600万元。
2011年乙污水处理厂每月实际平均处理污水100万吨，每月发生成本费用20万元(不包括特许权摊销费用)。
假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。
要求:根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(4)题。
(1)关于BOT业务，下列说法中错误的是( )。
A. 建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建
造合同》确认相关的收入和费用
B. 基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入
C. 建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理
D. BOT业务所建造基础设施应作为项目公司的固定资产
【答案】D
【解析】BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。
(2)甲公司2008年该项目应确认的合同收入为( )万元。
A.1 080 B.0 C.3 600 D.1 200
【答案】A
【解析】2008年实际发生的合同费用为1 080万元，应确认合同收入1 080万元。
(3)甲公司2009年12月31日该项目的完工百分比为( )。
A.35% B.65% C.50% D.30%
【答案】B
【解析】完工百分比=(1 080+1 260)?(1 080+1 260+1 260)=65%。
(4)甲公司2011年该项目应确认的利润总额为( )万元。 A. 816 B.720 C. 576 D. 768
【答案】C
【解析】应确认的利润总额=(100×0.8-20)×12-3600?25=576(万元)。
