范文一:北京国际会计准则培训_国际会计准则精品课程(IFRS)
国际会计准则精品课程(IFRS)
【课程编号】:MKT005854
【课程名称】:国际会计准则精品课程(IFRS)
【所属类别】:财务管理培训
【开课时间】:2011年08月17日 到 2011年08月19日
【开课城市】:北京
【课程价格】:8000 元/人
【课程说明】:本培训课程全年循环开课,如有需求,欢迎来电咨询!
【其他开课城市】:上海
【课程关键字】:国际会计准则培训
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课程背景:
国际会计准则理事会在近年来对国际会计准则作出了许多变化,特别是根据金融危机对相关条款进行了大幅度的调整,考虑到我国现行企业会计准则已经实现了国际趋同,在有关国际准则发生重大变化的情况,我国企业会计准则也会做同步的修改。,IASB在2011年6月底前完成对金融工具、公允价值计量等重大准则项目的修订的重大举措,各大企业如果抓住变化,提前应对国际会计准则带来的影响和契机。
“市场需要一套共同的标准。”由国际会计准则理事会(IASB)颁布的国际财务报告准则(IFRSs)正迅速得到全球各地的认可,100多个国家和近 40%的全球财富500强(Global Fortune 500)企业已在使用IFRSs,美国证券交易委员会(SEC)力争在2011年前允许美国跨国企业使用IFRSs。2006年2月15日,中国财政部颁布的新《企业会计准则》已与IFRSs趋同。
课程收益:
帮助学员理解IFRSs的制定精神帮助学员掌握IFRSs的整体框架帮助学员熟练应用国际会计准则,有效的解决工作中遇到的相关会计与管理难题
帮助学员及时把握IFRSs的最新变化与影响
课程对象:
董事长、总经理等企业中高层管理人员财务总监、控制总监、投资总监、审计总监财务经理、会计经理、税务经理、资金经理、审计经理财务部、内控部、投资部、审计部等部门相关人员
会计事务所、金融机构相关人员
课程大纲:
IFRSs的制定精神、框架与报表结构
名师讲授优质课程——名课堂
涉及准则国际财务报告准则前言编报财务报表的框架IAS 1:财务报表的列报
IAS 7:现金流量表
投资与合并涉及准则IFRS 3:企业合并IAS 27:合并财务报表和单独财务报表IAS 28:联营中的投资
IAS 31:合营中的权益
所得税会计涉及准则
IAS 12:所得税
资产业务涉及准则IFRS 5:持有待售的非流动资产和终止经营IAS 2:存货IAS 16:不动产、厂场和设备IAS 23:借款费用IAS 36:资产减值IAS 38:无形资产
IAS 40:投资性房地产
金融工具会计涉及准则IFRS 7:金融工具:披露IAS 17:租赁
IAS 39:金融工具:确认和计量
财务报表列报与首次执行涉及准则IFRS 1:首次采用国际财务报告准则IFRS 8:经营分部IAS 8:会计政策、会计估计变更和差错
IAS 10:资产负债表日后事项
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IAS 14:分部报告IAS 24:关联方披露IAS 33:每股收益 IAS 34:中期财务报告专家老师介绍
由知名专家讲授,运用众多实战案例,深入浅出剖析难点问题,欲了解老师更多详情,敬请致电咨询。我要报名
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范文二:《国际会计准则
作者:杨国俊
中国注册会计师 2014年05期
一、目前主要修订情况
(一)修订进程
2010年8月,IASB与FASB联合发布首次征求意见稿,对承租人和出租人会计模型提出了全面的修改建议,在全球范围内征求意见。因各方反应强烈,意见颇多且相当尖锐,IASB与FASB根据反馈意见进行修改完善后于2013年5月再次发布征求意见稿,征求意见于2013年9月13日截止。目前,IASB仍在汇总、整理和分析收到的反馈意见,同时也通过各种渠道了解利益相关方的意见,并根据各方意见进一步完善征求意见稿。
(二)修订要点
1.租赁的分类
征求意见稿取消了融资租赁与经营租赁的分类,按照标的资产的属性将租赁划分A类(主要为非房地产租赁)和B类(主要为房地产租赁)。同时规定,如果房地产的租赁期占其剩余经济寿命的大部分,或者在租赁开始日,租金支付现值几乎相当于标的资产的全部公允价值,则该房地产租赁应当划分为A类;反之,如果非房地产的租赁期相对其总经济寿命来说不重大,或者在租赁开始日,租金支付现值相对标的资产的公允价值来说不重大,则该非房地产租赁应当划分为B类。据此,无论是房地产租赁还是非房地产租赁,都可能被划分为A类或B类。
除以上原则外,征求意见稿还对租赁的分类做出了补充性规定,主要包括:(1)如果承租人有重大经济动机行权购买标的资产,则该租赁应当划分为A类。(2)如果租赁包含多项资产,应以主要资产的性质为基础来确定标的资产的性质,在划分租赁类型时应将主要资产的经济寿命作为标的资产的经济寿命。(3)对于同时包含土地和建筑物的租赁,主体在划分租赁类型时应以建筑物的经济寿命作为标的资产的经济寿命。(4)在划分转租赁的类型时,主体应参照标的资产,如房地产、厂房或机器设备,而不是使用权资产来判断。
2.承租人会计
根据征求意见稿,不管租赁资产是何性质,承租人应在资产负债表中对所有租赁(短期租赁除外)确认一项使用权资产和一项租赁负债。其中,租赁负债按照租金支付以出租人向承租人收取的利率折现后的现值进行初始计量,使用权资产按照租赁负债与由承租人承担的初始直接成本之和进行初始计量。租金支付包括不可撤销租赁期间的固定租金、担保余值等,但不包括大部分可变租金(如与销售或使用相关联的租金)以及可选择期间的租金;出租人向承租人收取的利率包括租赁内含利率、房地产收益率等,如果该利率难以确定,承租人也可采用增量借款利率。在利润表中,承租人应对A类和B类租赁采用不同的会计处理:对A类租赁,承租人按照直线法摊销使用权资产,并按照实际利率法确认租赁负债的相关利息费用;对B类租赁,承租人采用直线法确认每期的租赁费用,该租赁费用包括租赁负债的相关利息和使用权资产的摊销。在该方法下,使用权资产的每期摊销额为当期租赁费用与利息费用的差额。
此外,为简化实务会计处理和降低准则实施成本,对于最长租赁期不超过12个月的短期租赁,承租人可选择不确认使用权资产和租赁负债,而采用直线法确认相关租赁费用,即类似现行准则中经营租赁的会计处理。
3.出租人会计
征求意见稿提出了双重会计模型,即出租人按照A类和B类租赁采用不同的会计处理方法。具体而言,对A类租赁,出租人在租赁开始日应终止确认标的资产,同时确认一项租赁应收款、一项剩余资产以及租赁产生的相关损益。其中,租赁应收款按照租金支付以出租人向承租人收取的利率折现后的现值与初始直接成本之和计量,剩余资产按照租赁期末出租人预期从标的资产收回金额的现值与预期可变租金的现值之和,扣除未实现损益后的余额计量。租金支付包括租赁期内的固定租金、与指数或比率相关的可变租金、构建为担保余值的租金、购买选择权的行权价格以及终止租赁的罚款等;预期可变租金指出租人在确定出租人向承租人收取的利率时包含的、但未反映在租赁应收款中的可变租金。在后续计量中,出租人应确认租赁应收款及剩余资产的相关利息收入。对B类租赁,出租人采用类似现行经营租赁的会计处理方法,即出租人继续确认租赁资产,将收取的租金按照直线法确认为当期损益。为简化实务会计处理和降低准则实施成本,对于最长租赁期不超过12个月的短期租赁,出租人可选择采用类似现行经营租赁的简化处理方法。
二、目前征求意见稿存在的问题
(一)租赁分类标准缺乏理论基础
批评者认为,现行准则的一个重要缺陷是分类不合理。而征求意见稿提出的租赁分类是以标的资产的性质为标准,同时根据租赁期占资产使用寿命的比重以及租金支付现值占租赁资产公允价值的比重进行修正。本文认为,这一分类方式存在诸多问题:(1)以租赁资产本身的性质作为划分标准,缺乏理论基础和合理依据,而且实务中如何认定“房地产”也是个难题。(2)用租赁期进行分类判断时,对房地产采用的是“剩余经济寿命”,而对非房地产采用的是“总经济寿命”,标准本身缺乏一致性。(3)对分类标准中“不重大”、“几乎全部”、“大部分”等术语的主观判断可能造成实务中租赁分类的混乱,影响财务报表的可比性。(4)不动产中的土地租赁属于B类租赁,但征求意见稿规定,对于同时包含土地和建筑物的租赁,应以建筑物的经济寿命作为标的资产的经济寿命,这一规定不能很好地反映交易的实质。(5)征求意见稿规定,主体在特定情形下应重新评估租赁期,重估后该租赁的分类可能发生变化,但征求意见稿不允许主体在租赁开始日后进行重分类,两者之间存在矛盾。由此可见,征求意见稿提出的租赁分类不仅缺乏理论基础,而且与现行分类相比未见改进,并且使会计处理更加复杂。
(二)承租人租赁费用确认的双重模式不合理
对现行准则另一个重要的批评是经营租赁下承租人的“表外融资”问题。从规范财务报表列报的角度考虑,本文支持承租人在资产负债表中对所有租赁(短期租赁除外)确认使用权资产和租赁负债,但征求意见稿提出区分A类和B类租赁,并对二者产生的费用和现金流量采用不同的会计处理,从逻辑上是不合理的。主要理由如下:(1)从承租人的角度来说,A类和B类租赁产生的使用权资产并无本质区别。(2)B类租赁的使用权资产摊销采用轧差数法,摊销额前期小、后期大,与资产的价值耗损模式不一致,而且现行国际财务报告准则中没有任何资产采用这种摊销方式。一般来说,资产的价值耗损是前高后低的,所以会计上允许加速折旧的存在,如果前高后低的趋势不明显,则采用直线法。征求意见稿提出的摊销方法容易误导报表使用者。举例来说,如果承租人拥有与租入B类资产类似的资产,按照相关准则的规定采用加速折旧法或直线法摊销,而租入B类资产采用征求意见稿中的轧差数法摊销,两者不一致,可能会给报表使用者带来困惑。此外,由于该摊销方式下的前期摊销额小于实际耗损额,与资产的实际耗损方式不一致,因而可能带来减值问题。(3)承租人与出租人对B类租赁的会计处理不对称,容易误导报表使用者,并大大增加相关会计处理的复杂性。例如,当企业存在转租赁时,一方面作为承租人要确认租赁引起的使用权资产和租赁负债,另一方面作为出租人却不能确认租赁应收款。同样道理,当发生集团内部租赁时,在合并报表层面也会存在内部交易无法抵销的问题。
(三)出租人会计处理过于复杂
对现行准则的重要批评还包括会计处理方法的复杂性问题。总体来看,征求意见稿提出的出租人会计模型相比现行准则操作更加复杂,在实务中面临很大挑战。具体体现在以下方面:(1)A类和B类租赁的双重模式,导致类似的交易因人为划分而采用不同的会计处理,降低了财务报表的可比性。(2)A类租赁在租赁开始日确认损益不合理,与一般的资产转让不同,租赁合同是在租赁期内逐步履行的,相关的损益也是逐步实现的。此外,在租赁开始日确认的收益不会产生现金流入,但会导致企业纳税提前,因而会增加出租人前期的财务负担,对尚处初步发展阶段的中国租赁行业来说,负面影响较大。(3)租赁资产的公允价值以及剩余资产计量中涉及的估值等数据的获取不仅难度大、成本高,而且可靠性低,特别是在没有活跃市场、主要依赖第三方估值时,还可能带来新的利润操纵空间。(4)剩余资产通常被视为实物资产,但征求意见稿中剩余资产的后续计量需确认利息收入,即采取类似金融资产的会计处理方法,其依据及合理性有待商榷。(5)承租人和出租人对B类租赁的会计处理不对称,容易误导财务报表使用者,而且大大增加了转租赁、合并报表中内部交易抵销等会计处理的复杂性。
(四)细节方面的改进空间
除租赁分类、承租人会计处理和出租人会计处理等重要领域之外,征求意见稿在诸多细节方面仍需改进和完善。
1.关于租赁的定义。根据征求意见稿,“是否让渡了对特定资产一定期间的使用实施控制的权利”是确定合同是否包含租赁的重要判断依据,但征求意见稿对“控制”的阐述还不够清晰,应进一步明确“控制”的含义并提供更多指引以满足实务需要。
2.关于计量。根据征求意见稿,在确定租赁期时,除不可撤销租赁期外,还应考虑当承租人对延期选择权或终止租赁选择权是否有行权或不行权的重大经济刺激时,相关选择权所涵盖的期间。其中,对于“重大经济刺激”的含义还需要提供进一步指引以满足实务需要。在可变租金的计量方面,对于“实质上固定的租金支付”的含义尚需明确,对于可变租金重估的频率也应作出规定,过于频繁的重估可能大大增加会计处理的复杂性和准则的实施成本。
三、有关评述与建议
1.征求意见稿偏离了最初提出的对租赁业务“建立单一会计处理方法”的目标。偏离的原因在于无法回避“实务中存在不同类型租赁”的现实,因此,难以找到满意的单一会计模型。从简化会计准则和提高财务报表可比性的角度来说,应当采用单一模式核算性质相同的业务。但对租赁业务而言,其兼具融资与服务(融物并以此获得服务)两种性质,不同的租赁业务中融资与服务成分的“比重”可能各有偏重。从这一角度进行简单划分的话,大致可将租赁分为两类,一类主要以融资为目的,另一类的主要目的是取得资产使用权从而获取资产带来的服务。现行准则中“融资租赁”和“经营租赁”的划分可能是基于这一逻辑。因此,从某种程度上说,为租赁业务“建立单一会计处理方法”的目标本身可能存在过于追求完美的问题,在现实中无法实现。
“从整个修订过程来看,作为IASB与FASB的联合项目,为实现国际财务报告准则与美国公认会计准则的趋同,此次租赁准则修订在很多方面考虑了美国准则制定机构的意见,目前的征求意见稿实际上是一个在重点考虑美国意见基础上妥协的产物。征求意见稿未能实现最初的修订目标,也未能有效解决启动修订时提出的相关问题,相反大大增加了租赁会计处理的复杂性,准则修订的收益是否大于成本值得商榷。”
2.征求意见稿虽然在一定程度上解决了将经营租赁产生的资产和负债在承租人财务报表中确认的问题,但并未解决现行准则中两种会计处理模式并存,以及租赁分类复杂和明线划分等问题。征求意见稿建议的分类方法导致租赁被人为划分为短期租赁、房地产A类、房地产B类、非房地产A类和非房地产B类等五种类型。该分类方法不仅依据不足,而且造成租赁分类和租赁会计处理的过度复杂化。
3.“表外融资”本身是不是一个问题值得商榷。“表外融资”在会计上一直充满非议,但凡某一会计处理方法可能导致表外融资问题,都会被人指责,尤其是在发生经济或金融危机时,会计处理方法上允许“表外融资”都会被政客、投机者以及其他有关方面大加鞭笞,以达到转移注意力的目的。循此逻辑,发端于2008年美国次贷危机的金融危机爆发后,经营租赁带来的表外融资又照例遭受指责。而表外融资本身在会计上可能是一个难以规避的问题,以租赁而言,即使目前征求意见稿得以实施,承租人依然可以把租赁标的资产移出表外,可以选择的方法包括将其“装入”一个结构化主体,并通过相关条款的设计证明承租人不能“控制”该结构化主体即可。
对于会计信息的报表使用者来说,或许“表外融资”并不是一个影响他们分析判断报告主体财务状况、经营成果和现金流量的重要问题。根据现行准则的披露要求,他们可以从附注中有效获取经营租赁的相关信息。
通过以上分析,本文认为,对于租赁准则修订,应当重新审视修订目标,在两次征求意见已经获得的诸多信息基础上,认真分析哪里有问题、应该怎么改以及是否能够解决等基本问题。如果认为“表外融资”是一个不得不解决的问题,可以在现行准则基础上作有限修订,即要求承租人确认经营租赁产生的相关资产和负债,并采用单一模式确认相关费用。尽管该方案可能导致某些情况下的“不对称”问题,但既可以解决经营租赁导致的“表外融资”这一主要矛盾,又可以避免触及租赁分类等过于复杂的其他问题,并且可以尽可能小地影响目前的实务操作。此方案不失为目前情况下的务实首选。
作者介绍:杨国俊,财政部财政科学研究所
范文三:国际会计准则
IFRS 1 首次采用国际财务报导准则
(First-time Adoption of International Financial Reporting Standards)
IFRS 1 简览
目的 确保企业之首份国际财务报导准则财务报表及其期间内所涵盖部分期间之期
中财务报告,具备高质量信息,该信息:
? 对使用者透明,且于所有列报期间内具可比性;
? 为遵循IFRSs会计处理提供一适当起点;及
? 能在不超过其效益之成本下产生。
首次采用除IFRS 1所规定或允许之追溯适用之例外及豁免外,企业应在其初始IFRS财IFRSs之原则务状况表中:
规定 ? 认列IFRSs规定应认列之所有资产及负债;
? 不认列某些项目为资产或负债,若IFRSs不允许认列时;
? 依先前GAAP认列为某类资产、负债或权益组成部分之项目与依IFRSs
规定认列之类别不同者,改按IFRSs重分类;及
? 将IFRSs适用于衡量所有已认列之资产及负债。
企业应于转换至IFRSs日,将该等调整直接认列于保留盈余中(或更适当之其
它权益类别)。
其它IFRSs? 6项强制排除追溯调整项目(金管会认可其中5项);及
追溯适用之? 18项得选择免追溯调整项目(金管会认可其中17项)。
例外及豁免
表达与揭露 企业应说明由先前GAAP转换至IFRSs,如何影响其所报导之财务状况、财务
绩效及现金流量
认列 企业之股份基础给付交易,应于取得商品或劳务时认列。其采权益
交割方式者,应认列于权益;其采现金交割方式者,应认列于负债。
股份基础给付交易种类 ? 权益交割;
? 现金交割;
? 得选择权益或现金交割
权益交割之股份基础给企业应直接以所收取商品或劳务之公允价值衡量所收取之商品或劳付交易之衡量 务及相应之权益增加,除非该公允价值无法可靠估计。
现金交割之股份基础给企业应以所承担负债之公允价值衡量所取得之商品或劳务及该等负付交易之衡量 债。企业应于每一报导期间结束日及交割日再衡量负债之公允价值,
并将公允价值之任何变动认列于当期损益直至负债交割。
得选择现金之股份基础? 对方得选择交割方式:企业系给与复合金融工具 给付交易之衡量 ? 企业得选择交割方式:企业应决定是否负有以现金交割之现
时义务:
o 应按现金交割之股份基础给付交易处理。
o 应按权益交割之股份基础给付交易处理。
近期发展
? January 1, 2005 IFRS 2开始生效。
? January 1, 2009 IFRS 2修正『既得条件与取消』开始生效。
? April 16, 2009 发布『』并修改含IFRS 2在内,共12号IFRSs
之修改内容。
? June 18, 2009 ? ? 『集团之现金交割之股份基础给付交易』,并取代IFRIC 8『IFRS 2之范围』与IFRIC 11『IFRS 2:集团及库藏股交易』 July 1, 2009 『』开始生效。 January 1, 2010 『集团之现金交割之股份基础给付交易』之修正开始生效
范文四:国际会计准则
亦译国际会计标准。成立于1973年的国际会计准则委员会,为提高会计报表资料在国际间的可比性、协调各国会计实务中的分歧而颁布的会计规范。它是适应跨国公司发展的需要而制定的。
基本介绍
会计是以货币为主要计量单位,以提高经济效益为主要目标,运用专门方法对企业,机关,事业单位和其他组织的经济活动进行全面,综合,连续,系统地核算和监督,提供会计信息,并随着社会经济的日益发展,逐步开著预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动,是经济管理活动的重要组成部分。
会计在中国有着悠久的历史。据史籍记载,早在西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职——司会,并对财物收支采取了“月计岁会”(零星算之为计,总合算之为会)的方法。在西汉还出现了名为“计簿”或“簿书”的账册,用以登记会计事项。以后各朝代都设有官吏管理钱粮、赋税和财物的收支。宋代官厅中,办理钱粮报销或移交,要编造“四柱清册”,通过“旧管(期初结存)+新收(本期收入)=开除(本期支出)+实在(期末结存)”的平衡公式进行结账,结算本期财产物资增减变化及其结果。这是中国会计学科发展过程中的一个重大成就。明末清初,随着手工业和商业的发展,出现了以四柱为基础的“龙门帐”,它把全部账目划分为“进”(各项收入)、“缴”(各项支出)、“存”(各项资产)、“该”(各项负债)中大类,运用“进-缴=存-该”的平衡公式进行 古代账簿
核算,设总账进行“分类记录”,并编制“进缴表”(即利润表)和“存该表”(即资产负债表),实行双轨计算盈亏,在两表上计算得出的盈亏数应当相等,称为“合龙门”,以此核对全部账目的正误。之后,又产生了“四脚账”(也称“天地合账”),这种方法是:对每一笔账项既登记“来账”,又登记“去账”,以反映同一账项的来龙去脉。“四柱清册”、“龙门账”和”四脚账”显示了中国不同历史时期传统中式簿民的特色.
历史沿革
现代会计是商品经济的产物。14、15世纪,由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展,促进了会计的发展。其主要标志:一是利用货币计量进行价值核算;二是广泛采用复式记帐法,从而形成现代会计的基本特征和发展基石。20世纪以来,特别是第二次世界大战结束后,资本主义的生产社会化程度得到了空前的发展,现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进。受社会政治、经济和技术环境的影响,使传统的财务会计不断充实和完善,使财务会计核算工作更加标准化、通用化和规范化。与此同时,会计学科在20世纪30年代成本会计的基础上,紧密配合现代管理理论和实践的需要,逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系,从而使会计工作从传统的事后记账、算账、报账,转为事前的预测与决策、事中的监督与控制、事后的核算与分析。管理会计的产生与发展,是会计发展史上的一次伟大变革,从此,现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。随着现代化生产的迅速发展,经济管理水平的提高,电子计算机技术广泛应用于会计核算,使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作,大大地提高了工作效率,实现了会计科学的根本变革.
从不同角度考察会计,可对会计本质得出不同的认识。这些认识可概括为:(1)会计是反映和监督物质资料生产过程的一种方法,是管理经济的工具。(2)会计是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统。(3)会计是通过收集处理和利用经济信息,对经济活动进行组织、控制、 古时账簿
调节和指导,促使人们比较分析,讲求经济效益的一种以价值活动为对象的管理活动。早期的会计包括审计。习惯上,对担任会计工作的专业人员简称为会计,有时把会计作为会计学的同义语。
主要规定
国际会计准则主要规定:①会计报表中的某些项目应如何计量;②应提供报表资料的最低限度。国际会计准则的制定程序是:由国际会计准则委员会理事会选定题目,提交筹划组;
初稿经理事会 2/3以上表决通过,作为征求意见稿广为分发,搜集意见;征询期通常为6个月,期满时由筹划组根据各方面意见研究修改,修改稿交理事会审议,经3/4以上表决通过,用国际会计准则委员会名义颁发。在制定准则以前,还可能对某些题目发表讨论文件。从选题到制定颁发,一般约需3年。
截至1984年4月止,除国际会计准则序言外,已颁发的准则有:①“会计政策的表达”,②“在原始成本制度下存货的计价和呈报”,③“合并会计报表”,④“折旧会计”,⑤“会计报表应提供的资料”,⑥“会计对物价变动的反映”,⑦“财务状况变动表”,⑧“非常项目、前期项目和会计政策的改变”,⑨“研究和开发活动的会计”,⑩“意外事项和发生于资产负债表编制日以后的事项”,?“建筑合同会计”,?“所得税会计”,?“反映流动资产和流动负债的方法”,?“按部编报的财务资料”,?“反映物价变动影响的资料”,?"财产、设备和厂场资产会计",?“租赁会计”,?"营业收入的确认",?“雇主会计报表上的退休津贴”,?“政府补贴会计和政府资助的揭示”,?“外汇率变动影响的会计”,?“企业合并会计”,?“借款利息的本金化”,?“关系方面交易的反映”等。这些准则分别编号为IAS-1至IAS-24,简要地提出了对企业会计的要求
范文五:国际会计准则
会计准则国际趋同及其经济后果研究
摘 要:伴随着经济全球化的发展,跨国公司数量逐渐增多、公司规模越来越大,资本市场国际化趋势日益增强,会计在国际贸易发展与经济交流中起着越来越重要的作用。建立一套全球通用的、高质量的会计准则能有效减少企业在全球化经济中运作的交易成本和融资成本。因此,世界各国高度重视对会计趋同的研究,各国从自身利益出发采用不同的趋同策略。本文从会计准则国际趋同的相关概念出发,分析了会计准则国际趋同的现状,并阐述了会计准则国际趋同的经济后果。
关键词:会计准则;国际趋同;经济后果
近年来,会计准则国际趋同步伐大大加快,截至目前,全球已经有117个国家或地区会计准则实现了与国际会计准则的趋同,其中89个国家或地区要求所有的国内公司都执行国际财务报告准则,23个国家或地区允许采用国际财务报告准则,5个国家或地区要求部分国内公司执行国际财务报告准则,会计准则国际趋同已经是大势所趋1。欧盟、美国、日本等世界主要经济体,都积极的向国际会计准则靠拢。会计准则国际趋同已经成为世界各国的共识,并正在转化为实际行动。
一、基本概念界定
(一)会计准则国际趋同的概念
会计准则国际趋同是指各国或地区之间不断减少会计准则差异,形成全球统一的高质量会计准则的过程。2001年,国际会计准则委员会(ISAC)正式改组
2为国际会计准则理事会(ISAB),并正式提出“趋同”(convergence)的概念。ISAB
将其主旨精神从“协调”改为“趋同”,强调其具体目标是“为了公众的利益,制定一套高质量的、可理解的并具有强制性的全球性会计准则”。“趋同”是向着相同方向发展的意思,可见趋同不等同于相同。趋同并不是要求世界各国全部采用现有的国际准则,而是要通过协调把现行合理的通行惯例、原则吸纳整合起来,并进行发展与改善,形成一套全球公认的高质量的会计准则。趋同会计发展的大方向,是在会计准则协调基础上的进一步发展,在国际会计准则中广泛吸取各国会计准则发展经验,去粗取精,使各国会计准则向国际会计准则趋于接近,甚至趋于一致。
(二)会计准则国际趋同经济后果的概念
所谓会计准则国际趋同的经济后果,就是指会计准则国际趋同而带来的会计准则变更,会通过会计报告(会计信息)影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、利益分配和社会资源的配置状况3。会计准则的定制对信息获得者所产生的经济作用主要体现为:一、会财务报表等有关的财务信息的获得者比如企业股东、债务人与别的投资者产生了作用;二、对“搭便车”的人产生了作用;三、财务报告公司为了营造较好的企业形象,往往会为了选择一种1
2劳川奇.会计准则国际趋同的会计文化背景研究[D].西南财经大学,2011. 黄丽霞.各国会计准则国际趋同及其启示[J].财会月刊,2009,02:94-96.
3杨有红,王海滨.会计准则国际趋同研究评述与展望[J].会计之友,2013,23:9-15.
“漂亮”的方式而不是实用合理的方式。从整体的角度看,会计准则也会产生经济影响,大致体现在两点上:一、会计准则对我国经济行为的整体影响力;二、体制的改革成本。所以,会计准则对世界财务报告准则大致保持一致、转换程序一定会造成许多经济影响。
二、会计准则国际趋于相同的现状
2O世纪9O年代以后,经济全球化的格局越来越明显,全球贸易和投资以及跨国集团都凸显除了较好的运转局势,资本市场逐渐发展起来,跨国集团之间的并购重组现象越来越普遍,资金流动速度也变快,在这样一种状况下,跟国际会计准则的同化需求也更加强烈。
(一)美国会计准则国际趋同概况
长期以来,美国觉得本国的会计原则(GAAP)是最周详细密的,因此对全球会计准则非常抵触,这导致了在现今的国际市场中,长久以来都并存着美国本国的和国际通用的两套比较具有权威性的会计准则。伴随着跨国集团融资力度的提升,其他国家的企业集团与美国合作的现象逐渐增加。但是这些国家想在美国上市,都会遇到一个棘手的问题:他们的会计报告表一定要依照美国的准则来填报,这无可厚非的加重了他们承担的重力。这成为很过跨国公司舍弃美国市场的主要原因,这也是美国不想发生的现象。全球会计准则组织(IASC)在2001年进行了重组,重组后的会计组织给美国带来了加入新会计准则的机遇。美国意识到不加入国际会计组织并抵触这一准则的后果,并清楚的看到加入这一准则后将使得美国经济在全球会更通畅的发展,这会对美国的经济更加有利。
美国在会计准则国际趋同实行过程中主要有以下措施:(1)和IASB产开合作交流。合作的各个业务是美国会计准则组织FASB和IASB双方经过协商共同开展的业务,其包含:收入确认、企业并购、概念构架、企业财务业绩报表等。合作业务中双方的人力资源将被共享,而且尽力让合作进度依照双方约定的时间来进行。(2)FASB与IASB的人员加大沟通协作力度,为了减少差异,FASB一个较为显著的协作方式是让IASB的专业人员在他们的地点工作,共享信息资源。(3)开展一致的研发业务。FASB的员工现在正开展与之业务相关的研发工作。研发项目的内容是找到美国会计准则与国际通用会计准则之间存在的一切差异性,然后把这些差异的业务用FASB的方式进行处理。内容涵盖确认、计算、列报与公开等领域的差异性。此项目主要研究的主要对象是类似于同样的一种会计基础被不同的地方选用不同的会计准则来处理的现象。
(二)欧盟会计准则国际趋同概况
欧盟从20世纪70年代就开始就朝着会计协调的工作方向努力。主要通过定制会计指令来进行趋同工作。欧盟使用的会计指令在法律上具有很大的制约效力,欧盟让各个盟约国把这一指令写进本国的法律规章里。跨入20世纪90年代以后,欧盟便加大了盟约国会计准则的协调力度,这在某种程度上推动了各个盟约国间的贸易往来,可是各国因为实际的国情存在着或大或小的差异性以及会计指令本身的不完善,会计指令并不能保证财务报表的可比性和透明度。
伴随着经济全球化的进程,欧盟只有通过实施有效的方案,来促进会计准则全球化的协调力度。欧盟组织在1999年推行了“金融服务行动计划”,希望采用43项措施,在2005年亦或是此后的一个时期内创建欧盟具有统一化的以金融为主的经济实体,借以增强国际竞争能力。欧盟“金融服务行动计划”的公布于推行在很大程度上都对牟萌会计准则全球化的运转起到了推动作用。
(三)中国会计准则国际趋同概况
20世纪70年代,中国开始实行改革开放,为了适应外商企业的核算要求,加强对中外合资企业的管理,中国进入向国际会计准则初步借鉴阶段。1985年3月正式发布《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》。90年代初,随着中国股份制经济迅速发展,1992年6月,财政部和国家经济体制改革委员会联合颁布了《股份制试点企业会计准则》,并于当年11月颁布《企业会计准则》,中国进入向国际会计准则广泛借鉴阶段。直至21世纪中国进入与国际会计准则趋同阶段,2000年12月,财政部发布《企业会计制度》,这套会计规范积极贯彻了国际通用的稳健会计政策,改革的深度远远超过了以往,实现了与国际会计惯例的充分协调。
在改革开放以来经过几十年的不断努力,2006年2月5日,财政部在北京人民大会堂召开新闻发布会,宣布中国由1项基本会计准则和38项具体会计准则共同构成的,与国际会计准则趋同的新的会计准则体系将在2007年实施。至此,一部适应中国市场经济发展要求、与国际会计准则高度趋同的企业会计准则体系已被正式建立。随后几年,新会计准则在中国平稳有效的得到了实施和执行,并得到了国内外广泛认可和高度赞同,世界上多个国家和地区已与中国签署了会计准则等效的联合声明,财政部在2010年10月也发布了中国企业会计准则国际趋同的路线图,为中国会计准则国际趋同指明了明确的时间框架和目标。
三、会计准则国际趋同的经济后果
由于会计准则的国际趋同会导致各国或地区的会计准则或多或少都会发生改变,而会计准则的改变又会通过会计报告(会计信息)影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、利益分配和社会资源的配置状况。因此,会计准则的国际趋同也一定会具有产生一定的经济后果。
(一)会计信息质量的提高
会计准则国际趋同化准则通常是指类似于美国会计准则或者国际会计准则等交较有权威性准则,各国或区域可以通过实行趋同化的会计准则而提升自己的会计准则质量。想要获取质量较高的会计信息必须先提高会计准则的质量。所以说会计信息的质量作用着会计准则国际化的经济结果。
(二)信息不对称的减少
依照经济学的原理,信息如果具有不对称性将会产生反向选择与道德危机等现象。想要避免这种不对称性,通常会向信息质量较低的企业以会计报告的形式供应财务情况、营销效果以及资金流动等问题的信息4。而且,这样还会让信息质量较低的企业获取高质量信息,减少信息的不对称性。
(三)资本成本的降低
此文章中提到的资本成本主要包含股权与债务的资本成本。首先,国际趋同化的会计准则可以减低股权资本成本。通常企业的管理人员回避其他公司了解到更多企业现状与将来的发展趋势,而且他们能够采用操控的手段来给投资者提供情报而获取对方讯息,如果投资者了解到投资公司的信息比较少亦或是觉得对方管理人员提供的讯息不属实时,投资者在股票的购买过程中会更加小心。为了避免上述因素与减少损失,投资人通常会用投资资金来采取保护措施,也就是说投4方军雄.会计准则国际化的经济后果[J].中大管理研究,2009,(3).
资者会只买小于公司股票的发型价格来购买。股票的“折扣价”出售通常会让公司的发行利润降低以及股权资本的成本增加。会计准则的国际化可以使得企业的会计信息质量有所提高,这无疑能够减小企业对股权资本的成本。其次,会计准则的国际化可以减少债权资本的成本,借此企业和债权人相互协商的效率会因为会计准则国际化而提高的信息质量而提高,可以最大化的保障债权人的权益,使得企业的债务成本减小。
(四)资源配置效率的提高
企业的管理阶层与投资伙伴间的信息常会出现不对称性。他们通常会获取到的与企业相关的运营局势与将来发展趋势的信息要比投资伙伴多几倍,甚至具有以掌握的信息来操控投资对象受益或受损的能力。想要避免以上不利因素产生的逆向选择与道德危机,保障经济市场与经理人市场的健康有序发展,通常都会让企业以会计报表的形式来对投资对象进行企业财务、运营现状、资金流向等相关信息的通报。再有,企业在会计报表黄总通报的信息量越大、质量越高,便对缓解因信息不对称产生的逆向选择与道德危机等矛盾越有效果。这样是有利于投资伙伴与其他会计信息获得者在最快的时间没做出最正确的运行决策,借以使得资源的支配更加合理,分配框架更趋科学。最后,因会计准则国际化而使得会计信息质量的提高,能够有效地处理逆向选择与道德风险带来的冲击,提高投资对象对项目投资的明确性,有利于他们做出科学合理的正确决策。所以,会计准则的国际化一定可以使社会资源得到更为科学、有效地配置。
结 语
随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益运转,国际会计早已从强制性协商不吐了定制国际认同的会计准则以及趋于国际化的阶段。中国想要与全球经济体系接轨,一定要和国际会计报告准则趋于同样化,这是我们一定要攻克的时代难题。。假如目前我国会计的实际情况和国际财务会计准则有着明显的冲突,亦或是因为我国会计准则与国际化会计准则同样化后产生的一些不良因素就对其进行抵触的话,那么势必会因小失大。我国目前需要考虑的是,在与国际会计准则同样化的进程中,怎样保障我国企业的利益和国外集团企业都会出现净利润,以此来达到最大化的获取利益的目标。因此,一方面我国一定要坚守和国际化会计准则趋同的原则,另一方面又要小心谨慎,不能操之过急。
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