战略管理会计产生的背景研究

范文一：战略管理会计产生的背景研究

战略管理会计产生的背景研究

邓厚平

()河海大学常州校区 , 江苏常州 213022

[ 关键词 ] 知识经济 ; 战略管理会计 ; 信息系统

[ 摘要 ] 客观环境的变迁 , 知识经济的挑战 , 全面冲击着传统管理会计的理论和方法体系 , 为

适应战略管理的迫切需要 , 战略管理会计应运而生。

() [ 中图分类号 ] F23413 [ 文献标识码 ] A [ 文章编号 ] 1005 - 9016 200211 - 31 - 03

场调研支出显得微乎其微。成本投入的这一变化要求?1 知识经济对管理会计的挑战

知识经济的发展 , 不仅引发了传统经济模式的革 , 即从生产成本转移到研制成本管理的重心必须前移

命 , 也对这一模式下的管理会计提出了严峻挑战。开发成本 , 由成本控制转移到成本计划。 ?知识经济 1987 年 , 美国的 Johnson 和 Kaplan 两位教授合著的时代 , 无形资产、人力资本己成为企业的第一资源。

而目前的管理会计只重视物质资源的计价与管理 , 而《相关性消失了 ———管理会计的兴衰》一文震动了西

方会计界。对人力资源的计价与管理却很少研究。实际上 , 从战

他们认为 , 应改变管理会计从属于财务报告而与略的高度来看 , 任何一个企业要想取得成功 , 关键在规划和控制不再相关的现状。Kaplan 教授 1998 年在于拥有丰富经验和高科技知识的人 , 这一点在高科技其《高级管理会计》第三版中对前两版中的内容做了行业已开始显现出来。管理学家梅亚特就曾指出 : 四大变动 : 将作业成本法和作业管理作为全书的核心 “能够成功的企业必定是那些有效运用企业人力资源内容 ; 将产品生命周期成本法、目标成本法、改善成以创造最佳工作机会的企业”。因此 , 人力资源的计本法作为战略成本管理的主要方法 ; 以考核企业经营价与管理应该成为企业管理会计的主要内容之一 , 管业绩四项综合指标的平衡记分卡变革传统的以净利润理会计的重心必须向既重物又重人的二元化管理转或投资报酬率为主的业绩考核方法 ; 将前两版中的不化。 ?在知识经济条件下 , 企业投资主要以智力投资确定条件下的本量利分析、线性规划模型、回归分析和高新技术产业为主 , 投资风险较过去加大 , 这就要模型等全部删除。求管理会计在预测、决策、规划、控制和评价等各个

近年来 , 知识经济对管理会计的影响更是有增无方面都要对风险有足够的认识 , 并采用科学的方法加减 , 具体表现在 : ?由于高新技术的兴起 , 传统的企以计量 , 以确定其对相关项目的影响 ; 另一方面 , 对业制造环境发生了巨大变化 , 新的制造环境一方面追投资项目的评价 , 也应改变过去以财务效益为主的评求质量上的 “零缺陷”, 要求实行 “零存货”管理和价方法 , 需要高瞻远瞩 , 立足全局 , 以是否会给企业全面质量管理 , 另一方面也使产品成本结构发生了巨带来知识和人力资源的积累及各项技术的提高为出发大变化 , 直接人工在产品成本中所占比重越来越小 , 点 , 而不应仅仅注重短期可以节约多少资金或带来多制造费用所占比重越来越大 , 如果继续以直接人工为少现金流量。 ?信息和通讯技术的发展 , 办公日益自基础分配制造费用、计算产品成本 , 只能造成产品成动化 , 企业组织结构将逐渐从垂直结构转变为水平结本信息的严重扭曲 , 由此导致决策失误。因此 , 产品构 , 中间管理层将消失 , 企业的边界也将延伸到合作成本计算方法的可靠性发生了质疑。 ?知识经济时伙伴及整个供求网 , 形成一个更为广泛意义上的企代 , 为确保长期竞争优势 , 提高产品的科技含量 , 企业 , 最高决策层可以直接与基层管理人员进行联系 , 业不得不在信息、知识积累等领域投入大量资金 , 使加大了基层管理人员对企业生产经营和风险进行管理得技术创新、产品和市场开发等方面的支出在企业总和控制的责任 , 要求重新设计水平责任会计中心及其支出中占有较大的比重 , 而制造成本相对其开发和市相应的业绩评价系统 , 重塑对基层管理人员的有效激

[ 收稿日期 ] 2002 - 04 - 28

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励与约束机制 , 以减少代理风险。 ?知识经济是以知品创新能力、市场开发潜力、企业内部经营管理水

平、企业集团整体创业的团队精神等 , 更重要的是 , 识管理和知识决策为导向的经济 , 竞争的重点由原来较低的战术层次上升到了较高的战略层次 , 抢占市场还要深入研究企业所处的外部环境 , 包括竞争者拥有份额 , 扩大生存空间 , 追求长远利益已成为企业最关的资源、产品状况和发展战略、投融资环境、客户信注的问题 , 战略管理是未来企业管理的主旋律 , 这就息和政府信息等。

?1 传统管理会计的局限性意味着管理会计也必须开阔视野 , 注重全局利益 , 适

应于企业集团作战 , 提供更多的具有多种属性的决策管理会计是支持企业管理的信息系统 , 它应管理信息。这些信息既包括历史信息 , 也包括预测信息 ; 的要求而产生 , 也要随着管理的发展而发展。但近年既包括财务信息 , 也包括非财务信息 ; 既包括内部信来 , 由于企业职能管理向战略管理的转变 , 使得与传息 , 也包括外部信息 , 以协助企业高层管理者做好战统内向型管理体制相适应的管理会计体系越来越不适略决策。此外 , 在财务会计报告领域 , 近年来也呈现应新形势的要求 , 表现出很大的局限性 : 出一种新的发展趋势 : 要求企业提供更多的非财务信 11 目标过时。传统管理会计以利润最大化为目息。美国注册会计师协会财务报告特别委员会在 1994 标 , 但未能考虑企业的远景规划 , 尤其漠视市场经济年完成的一份题为《改进企业报告 ———着眼于用户》条件下企业面临的各种风险 , 由此给企业带来了一些的综合研究报告中 , 列举了一套具有示范性的总页数严重影响。如今 , 企业管理已从满足内部分析发展到达 32 页的企业财务报告 , 其中 , 财务信息的页数仅注重内部条件和外部环境变化的综合研究 , 管理会计为 12 页 , 而非财务信息的页数达 20 页 , 占总页数的的目标必须重新定位。

2/ 3 , 涉及的内容相当广泛。从成本效益方面来看 , 21 方法不适用。以计算机辅助设计技术、计算由管理会计统一生成能同时满足内外用户共同需要的机辅助制造技术和计算机一体化制造系统为代表的高

() 科技制造环境和适时生产系统 J IT是世界制造业大量非财务信息是财务会计实现其用户这一要求的先

决条件。这又从另一个侧面昭示着管理会计应进一步发展的新潮流 , 它深刻地动摇了管理会计的传统方加大搜集、整理和加工非财务信息的力度。法。 ?高科技制造环境资金、技术密集化程度日益提

?1 职能管理向战略管理的转变高 , 活劳动在投入资本中所占的比重大幅度下降 , 两

进入 20 世纪 80 年代以来 , 企业面临的外部环境方面综合作用导致企业成本结构发生了重大变化 , 即发生了许多新的变化 , 科技不断进步 , 竞争日趋激直接人工成本在产品成本中的比重日益降低 , 而各项烈 , 市场瞬息万变 , 如何在变幻莫测的环境中求得长间接费用则大幅度增加。成本结构的这一重大变化使期生存和发展 , 已成为企业面临的重大战略问题。传得运用传统的成本计算方法计算出来的产品成本信息统的管理体制在这种新形势下 , 显得有些力不从心 , 被严重扭曲。而造成成本信息失真的根本原因就在于由此引发了一场管理上的变革 ———战略管理。战略管传统的间接费用分配方法。在高科技制造环境中 , 人

理是指企业高层管理人员为了企业长期的工作业量已不再是企业整体生产经营作业量的主体 , 生存和发展 , 在充分剖析企业外部环境和内部条件的间接费用的发生多少与企业产品的生产量并无直接联基础上 , 确定和选择达到目标的有效战略 , 并将战略系 , 而是受产品生产多样化、生产管理复杂化的直接付诸实施和对战略实施过程进行监控和评价的一个动影响 , 如果仍以日益减少的直接人工工时为基础来分态管理过程。与以往的 “职能管理”相比 , 具有以下配间接费用 , 其结果必然是高产量产品的成本被多特点 : 战略管理关注企业长远利益 ; 战略管理是寻求计 , 低产量产品的成本被少计 , 从而使成本信息失内部资源与外部环境相协调的管理 ; 战略管理具有全真。寻求真正的成本动因 , 改革间接费用的分配基础局性、综合性和系统性 , 战略是以企业的全局为对已势在必行。 ?在现有的成本控制系统中 , 标准成本象 , 根据企业总体发展需要而制定的 , 管理的是企业差异分析在新制造环境中的作用也值得怀疑。对于短的总体活动 , 追求的是企业总体效果 ; 战略管理追求期成本控制而言 , 直接人工成本在制造成本中所占的的核心目标是建立企业战略竞争力。比重较小且基本上属于固定成本 , 对直接人工成本进

由此可见 , 战略管理追求长远目标 , 强调相对优行差异分析就没有多大意义。大多数制造费用与短期势 , 注重整体利益 , 讲究见机行事 , 是现代市场经济的业务量变动不具有相关性 , 所以传统的标准成本差体系和全局性战略竞争的产物。它一般包括确定业务异分析并不能为短期成本控制提供特别有用的信息。范围 , 建立战略目标 , 制定战略 , 执行战略 , 评价战 ?现行的全面预算以历史数据为基础 , 这些历史数据略业绩和进行战略调整等步骤。为实施战略管理 , 完发生当时企业所处的环境与现在或未来企业所处的环成既定的战略目标 , 企业必须研究自身所处的内部环境大相径庭 , 随着预测年限的延长 , 预测值的有效性境 , 包括企业所拥有的各种资源、市场占有率、新产必然减弱 , 因此 , 在传统战术管理会计中编制的只能〃32 〃

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是短期静态预算。短期预算的一个明显缺陷就是诱使monds 于 1981 年提出的 , 从那以后 , 有部分学者开始经营者为了年终考核而追求企业短期效益 , 放弃某些注意到战略管理会计问题。我国王化成教授将 “战略有利于企业长期发展的机会 , 背离企业价值最大化总管理会计”定义为 : “战略管理会计是以企业价值最目标 , 从而削弱企业未来的发展能力。 ?传统管理会大化为目标 , 运用灵活多样的方法 , 搜集、加工、整计一般以财务指标来考核企业的管理业绩 , 或者根据理与企业战略相关的各种信息 , 并据此来协助管理当对内报告进行利润差异分析 , 这种财务性指标业绩评局确定战略目标 , 进行战略规划 , 评价战略规划业绩价方法重财务指标而轻非财务指标、缺乏对智力资本的一个管理会计分支”。战略管理会计是管理会计与的正确评价、忽视相对竞争地位在业绩评价中的作企业战略管理的结合 , 承袭了战略管理的主要思想 , 用 , 没有真正发挥业绩评价的控制和激励效用。而且在投资决策、成本管理、业绩评价等领域考虑了战略一般是一月、一旬或一周编报一次 , 时效性较差。管理的需要 , 一切活动以保证战略目标实现为前提。

3 视野狭隘。任何企业都是在一定的外部环境中战略管理会计是为适应知识经济时代战略管理的利用一定的内部条件来从事生产经营活动的 , 因此 , 迫切需要而产生的 , 因此 , 它在战略管理中具有非常企业必须深入地分析和研究企业经营的外部环境 , 客重要的作用。一是战略规划作用。战略管理会计的外观地评价自身。外部环境既为企业生存和发展提供机向性观念、战略优势观念、整体性和长期性观念等不会 , 又可能在变化过程中为企业经营造成某种威胁。仅可以帮助决策者形成高瞻远瞩的战略思维 , 有利于管理会计应该超出本会计主体的范围 , 联系外部环对企业的长远发展作出统筹规划 , 而且其本身就具有境、竞争对手的情况来分析企业的优势与劣势 , 通过预测未来所面临的风险、机遇和挑战 , 编制战略性预与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现算 , 进行成本战略规划等职能。二是战略决策作用。金流量的相对变化 , 指出企业在市场竞争中所处的相战略管理会计提供的有关企业长期发展的货币性与非对地位 , 但传统管理会计却缺乏重视外部环境的战略货币性信息 , 对企业战略目标的制定和调整、业务竞观念 , 视野狭隘 , 仅把目光集中于一个企业内部的狭争和产品竞争战略的选择、兼并或收购战略的实施等小空间 , 显得有些无所作为。具有重要的导向作用。三是战略控制和战略业绩评价

4 信息既不相关也不充分。传统管理会计重点研作用。战略管理会计中的财务指标与非财务性指标相究的是成本问题 , 由于成本计算系统本身的局限而使结合、过程控制和结果分析并重的动态业绩衡量方成本信息失去了相关性 ; 另一方面 , 传统管理会计系法 , 如标竿法、平衡记分卡法等为企业战略管理的绩统不具有独立性 , 分析资料主要来源于财务会计 , 而效衡量与控制提供了依据。

现行的财务会计信息系统是建立在短期基点之上的我国已成为 WTO 中一员 , 实施战略管理会计可 () 以帮助企业站在战略的高度审时度势 , 综合考虑各种一个月到一年, 它反映的是短期收益和成本 , 淹没

了企业大量的长期和战略性信息 , 特别是对于衡量企资源优势 , 扬长避短 , 对企业进行正确定位。同时 ,

由于我国市场经济体制尚不完善 , 目前正处于产业重业竞争优势的非财务信息如产品质量、市场占有率、

组、结构调整的关键时期 , 用战略管理会计的理论和顾客的满意程度、交货期等则很少提供 , 因而在这一

基础之上生成的管理会计信息既不完整和也不充分 , 方法帮助企业确定正确的发展方向 , 制定适当的经营

战略 , 可以使企业尽快地走上健康的发展道路。此在参与大市场的竞争中 , 常常使企业舍本逐末 , 容易

造成决策失误。外 , 研究和应用战略管理会计 , 既是我国实施可持续

?1 战略管理会计的产生发展战略的根本要求 , 也是可持续发展战略在企业管

“战略管理会计 ”概念最早是由英国学者 Sim2 理和会计领域的具体实践。

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范文二：一、战略管理会计产生的现实条件

一、战略管理会计产生的现实条件

战略管理会计产生的现实条件是企业适应激烈市场竞争的需要,现代市场经济中的企业无不是在竞争中求生存、在竞争中求发展。这就要求高层管理人员既要有战略意识、具备战略思想了解掌握战略管理理论也要熟悉现代管理会计知识,而能把这两种知识融为一体, 上升到一个更高的境界,无疑将给企业竞争能力的提高提供了一种犀利的武器。这种融合, 从实践中总结经验并转化为理论指导。但这需要理论工作者与企业经营实践者一起来实现。

二、战略管理会计的特征

1. 战略管理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益

战略管理会计应着眼于企业长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时,抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标己成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应形势的要求,超越了单一会计期间的界限,着重从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向,并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准,而不在于某一个期间的利润达到最大。它的信息分析完全基于整体利益,不在乎一城一池的得失,更不会用集团利益去交换某个成员企业的利益,有时甚至会为顾全大局而支持弃车保帅的决策。战略管理会计放眼长期经济利益,在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓,将管理会计带入了一个新境界。

2. 战略管理会计是外向型的信息系统

战略管理会计站在战略高度,关注企业外部环境的变化,不局限于本企业这一个环节,而是研究在整个产业价值链中企业上家和下家的信息,努力改善企业的经济环境,强调企业发展与环境变化的协调一致,以求得产业的最优效益。战略管理会计围绕本企业,顾客和竞争对手形成的

3. 战略管理会计是对各种相关信息的综合收集和全面分析

战略管理会计为适应企业战略管理需要,将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息,其中包括货币性质的、非货币性质的:数量的、质量的;物质层面的,非物质层面的,以至有关天时、地利、人和等方面的信息。信息来源除了企业内部的财务部门以外。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法,因此,不仅财务指标的计算,而是结

合了环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵地位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等,这无疑是对现代管理会计的丰富。

4. 战略管理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性

任何战略决策都不是一成不变的,而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整,以保持企业战略决策与环境相适应,为了适应这种需要,战略管理会计采用了较为灵活的方法体系,不仅要联系竞争对手进行

三、战略管理会计的目标

1. 长期、持续地提高整体经济效益是战略管理会计的基本目标

战略管理会计目标是在战略管理会计网络体系中,起主导作用的目标,它是引导战略管理会计行为的航标,是战略管理会计系统运行的动力和行为标准。会计与经济效益的

2. 提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标

具体目标是在其基本目标的制约下,体现会计本质属性的目标。会计具体目标具有如下特征:(1)直接有用性,它是会计管理最直接的目标;(2)可测性,指作为具体目标的经济和社会信息必须在量上能测度,能够用一定的会计方法加工、制造出来;(3)相容性,会计的具体目标应该与基本目标密切相关,具体目标是基本目标的具体体现,它受制于基本目标,它是基本目标得以实现的基础;(4)可传输性,会计是为内部和外部决策服务的,它必须用一定的形式,通过一定的途径输给服务对象。

综合战略管理会计的基本目标和会计具体目标的特征,战略管理会计的具体目标可以概述如下:(1)通过统计的、会计的方法,搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据、资料;(2)提供尽可能多的有效的内外部信息帮助企业作好战略决策工作

范文三：论述战略管理会计的产生背景和目标

论述战略管理会计的产生背景和目标

随着全球经济的迅猛发展～现代管理会计已难以满足企业战略管理和要求。战略管理会计以其长期性、全局性、外向性和综合性的特点～从战略的高度～满足企业发展需要～对现代管理会计和现代财务会计都将产生着深远的影响～特别是对现代管理会计的一次开拓性发展。自70年代以来～对战略管理的推崇引起了管理观念模式的深刻变革～作为管理决策支持系统的管理会计也逐渐向战略管理会计方向发展。尽管英国管理学家西蒙期(Ken , simmonds)在1981年就提出"战略管理会计"～但战略管理会计还处于摸索阶段。

一、战略管理会计的产生背景

传统管理会计从诞生以来一直担当为内部管理服务的角色～以有效地实施计划、决策和控制。主要以某些经济管理理论为支撑～尤其是新古典经济学理论方法的引入奠定了传统管理会计的理论基础。

传统管理会计在二战后获得长足发展～并在实现企业目标、加强内部管理方面发挥了重要作用。这是因为当时主要是实行大批量、标准化生产～市场提供给企业的几乎是固定的"蛋糕"～企业经营的重心是在"蛋糕"中争取更大份额～

关键是降低内部经营成本。与此指导思想相呼应～传统管理会计通常以"利润最大化"作为目标～功能主要在于预算和控制～而且预算以短期预算为主;同时～管理会计将眼光局限于企业内部～倾向于使用账簿中己有的财会数据来看问题～并依据已发生的事件来解决环境的变化～管理会计成了财务会计的"副产品"。

但随着现代科技高速发展～全球竞争加剧～传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展～企业不能不站在全球高度～选择以战略管理为导向的管理模式～不断根据环境做出适当调整～以求企业与环境的协调与均衡～获取企业整体的竞争优势。

战略管理对传统管理会计提出了挑战～迫切要求传统管理会计观念更新～尤其是对战略决策信息的提供～要求提供超越企业本身的更为广泛的、更有用的与战略管理相关的信息～不仅包括内部信息和财务信息～更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息～具体说～战略管理会计要求传统管理会计在以下方面克服其轻战略重战术的不足:其一～改变传统管理会计只顾内部而忽略环境变化的影响～用静态目光看待问题的缺点～站在战略高度～从全球范围来看待企业的目标和行为～看到跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响。其二～克服传统管理会计重短期利益的缺陷～不注重企业的长远健康发展～传统"

管理会计"以"利润最大化"为最终目标～忽视了企业的长远发展～忽视了市场经济条件下的一个重要因素"风险"～容易造成行为的短期化～如为了一时的利益降低质量标准～但这最终将损失企业声誉和品牌形象及至长远利益。从战略角度上说～管理会计最终目标跟企业目标一样也应是企业价值最大化～以获得一种持久的竞争优势。相应地～对企业绩效评价的尺度应采用战略业绩评价。

二、战略管理会计产生的现实条件

现代管理会计的前身是成本会计～历史上～管理会计之所以取代成本会计是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性～不能满足企业经营管理的需要。近年来～企业生存环境的改变和竞争压力的增强～使战略管理登上历史舞台。现代管理会计难以提供与战略管理相关的信息～战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵～为企业的战略决策寻找方向、把握契机。因此战略管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。

1、现代管理会计自身的缺陷

如上所述～现代管理会计只顾内部而忽略环境变化的影响～用静态的目光看待问题～只重视短期利益～忽略长远利益。这些缺陷往往导致企业经营决策短期化、呆板化～缺

乏高瞻远瞩的能力～导致企业发展长期处于被动局面。

比如对零部件加工是自制还是外协。这样一个生产决策为例～从管理会计的观点看～只要外协价格超过企业自制的变动成本就应由企业自行生产制造。这是在不考虑企业所处的境况及企业自制零部件质量水平的前提下～只顾企业短期利益～忽视外部环境状况的决策。如果企业生产零部件的生产车间加工工艺落后～管理观念落后～缺乏市场竞争意识～零部件加工质量与市场上其它厂家比有较大差距～该零部件如果由企业自制～最终将导致产成品整体质量水平的低下～最终影响产品的市场竞争力。

2、企业适应激烈市场竞争的需要

现代企业的竞争实质是人才的竞争～尤其是高层经营管理人才的竞争～一个具备丰富管理经验、掌握现代管理知识的高级管理者对一个企业的生存和发展起着至关重要的作用。现代市场经济中的企业无不是在竞争中求生存、在竞争中求发展。这就要求高层管理人员既要有战略意识、具备战略思想了解掌握战略管理理论也要熟悉现代管理会计知识～而能把这两种知识融为一体～上升到一个更高的境界～无疑将给企业竞争能力的提高提供了一种犀利的武器。这种融合～从实践中总结经验并转化为理论指导。但这需要理论工作者与企业经营实践者一起来实现。

现代企业竞争的白热化一点儿不亚于历次世界大战～

只不过战争更多的是依靠正义与武器～而企业竞争更多的是依靠科技与管理。

战略管理会计应运而生正是基于上述两点～它从全球范围和长期发展来看待企业的行为和目标～时刻关注跟企业息息相关的市场环境变化及其对企业的影响。它不仅收集、加工、整理、报告企业和竞争对手的信息～更注重研究与竞争对手相比企业的优势。通过研究本企业产品和劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的价值以及价值在企业内部的形成过程～从长远的观点来看待企业的总收益。

三、战略管理会计的特征

1、战略管理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益

现代管理会计以单个企业为服务对象～着眼于有限的会计期间～在"利润最大化"的目标驱使下～追求企业当前的利益最大。它所提供的信息是对促进企业进行近期经营决策、改善经营管理起到作用～注重的是单个企业价值最大和短期利益最优。

战略管理会计则着眼于企业长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时～抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目

标己成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应形势的要求～超越了单一会计期间的界限～着重从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向～并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准～而不在于某一个期间的利润达到最大。它的信息分析完全基于整体利益～不在乎一城一池的得失～更不会用集团利益去交换某个成员企业的利益～有时甚至会为顾全大局而支持弃车保帅的决策。战略管理会计放眼长期经济利益～在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓～将管理会计带入了一个新境界。

战略管理是制定、实施和评估跨部门决策的循环过程～要从整体上把握其过程～既要合理制定战略目标～又要求企业管理的各个环节密切合作～以保证目标实现。企业管理是由不同部门完成的～必须以企业管理的整体目标为最高目标～协调各部门运作～减少内部职能失调。相应地～战略管理会计应从整体上分析和评价企业的战略管理活动。

2、战略管理会计是外向型的信息系统

现代管理会计服务于企业的内部管理～是一种内向型的信息系统～在市场竞争不十分激烈时～企业只要努力降低

成本～提高劳动生产率～就能在市场立足。因而现代管理会计致力于企业内部信息的收集、分析和各种指标的纵向比较。它不太关注外部环境和竞争对手的情况～它所提供的只是单个企业自身的数据～而不是企业在市场中的相对优势。

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战略管理会计站在战略高度～关注企业外部环境的变化～不局限于本企业这一个环节～而是研究在整个产业价值链中企业上家和下家的信息～努力改善企业的经济环境～强调企业发展与环境变化的协调一致～以求得产业的最优效益。战略管理会计围绕本企业～顾客和竞争对手形成的"战略三角"～收集、整理、比较、分析竞争对手有战略相关性的信息～向管理者提供关于本企业与对手间竞争实力的信息～以保持和加强企业市场上的相对竞争优势。战略管理会计强调比较优势～从相对成本到相对市场份额～它所关注的是相对指标的计算和分析～向管理者提供的是比较竞争成本和比较竞争优势的信息。战略管理会计通过对企业内外信息的比较分析～了解企业在市场中竞争地位的变动。战略管理

会计拓展了会计对象的范围～是一种外向型的信息系统。

3、战略管理会计是对各种相关信息的综合收集和全面分析

现代管理会计研究的是货币信息～很多涉及其它类的信息～对于企业的决策只能提供从财务分析中获取的信息～忽略了其它信息对企业的影响～因而它是不够完整、不够充分的。

战略管理会计为适应企业战略管理需要～将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息～其中包括货币性质的、非货币性质的:数量的、质量的;物质层面的～非物质层面的～以至有关天时、地利、人和等方面的信息。信息来源除了企业内部的财务部门以外。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法～因此～不仅财务指标的计算～而是结合了环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵地位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等～这无疑是对现代管理会计的丰富。战略管理会计突破了现代管理会计财务信息的局限～在提供信息的内容和处理信息的方法上都进行了拓展～帮,下转第 19页,,上接第16页,助企业管理层掌握更广泛、更深层次的信息～全面研究分析企业的相对竞争优势～做出正确的决策。

4、战略管理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性

任何战略决策都不是一成不变的～而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整～以保持企业战略决策与环境相适应～为了适应这种需要～战略管理会计采用了较为灵活的方法体系～不仅要联系竞争对手进行"相对成本动态分析"、"顾客盈利性动态分析"和"产品盈利性动态分析"～而且采取了一些新方法、如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。

四、战略管理会计的目标

为了科学地建立起战略管理会计的理论体系～并使之有效地指导实践～首要问题是如何确认战略管理会计的目标。当然～战略管理会计目标与会计目标从总体上应是一致的～作为会计研究体系一个分支～战略管理会计目标应更具体、更细化。与会计目标相一致～战略管理会计目标也可分为基本目标和具体目标。

1、长期、持续地提高整体经济效益是战略管理会计的基本目标

战略管理会计目标是在战略管理会计网络体系中～起主导作用的目标～它是引导战略管理会计行为的航标～是战略管理会计系统运行的动力和行为标准。会计与经济效益的"血缘"关系正被广大会计理论工作者和实务工作者所认识～

会计的基本目标就是提高经济效益的强烈追求;追求经济效益也是经济管理和企业生产经营的根本目的。但是～会计的基本目标如果直接作为战略管理会计的基本目标～这个定义就显得太宽泛～不具有针对性和指导性。经济效益从时间角度看有短期效益和长期效益之分～从空间角度看有局部效益和整体效益之分～战略管理会计的基本目标是长期持续提高企业整体经济效益～从概念和性质上它与会计基本目标是相一致～从内容上又有别于会计基本目标～它从自身体系的角度提出了更具体、更符合自身发展要求的基本目标～这使它从本质上有别于财务会计、管理会计、社会责任会计等分支体系。

战略管理会计基本目标的定义～就决定了战略管理会计研究的方向、研究内容～并在此基础上奠定了战略管理会计的行为准则～根据这个基本目标～战略管理会计的宗旨就是要为企业获得长期、持续的整体经济效益服务。

2、提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标

具体目标是在其基本目标的制约下～体现会计本质属性的目标。会计具体目标具有如下特征:(1)直接有用性～它是会计管理最直接的目标,(2)可测性～指作为具体目标的经济和社会信息必须在量上能测度～能够用一定的会计方法加工、制造出来,(3)相容性～会计的具体目标应该与基本目标密切相关～具体目标是基本目标的具体体现～它受制于

基本目标～它是基本目标得以实现的基础,(4)可传输性～会计是为内部和外部决策服务的～它必须用一定的形式～通过一定的途径输给服务对象。

综合战略管理会计的基本目标和会计具体目标的特征～战略管理会计的具体目标可以概述如下:(1)通过统计的、会计的方法～搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据、资料,(2)提供尽可能多的有效的内外部信息帮助企业作好战略决策工作。

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范文四：论战略管理会计的产生与发展

战略管理会计是企业战略管理与管理会计相结合的产物，它最早是由英国学者

西蒙于!"#!年提出的，当时他在“战略管理会计”一文中将其定义为:“用于构建与监

督企业战略的有关企业及竞争对手的管理会计的提供与分析”。之后$%&’()&等人在

《战略管理会计》一文中更加明确地将其定义为:“战略管理会计是明确强调战略和

所关注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得

持久的竞争优势，从而更加拓宽了管理会计的范围。”

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论战略管理会计的产生与

发展

强 ! 高 !

密不可分。的战略管理和职能部门的战略管

企业的战略管理是其竞争战理，企业战略管理上述三个层次之间存在着紧密的互相联系，每略思想的具体化。一般而言，企业 !"#$%&’#(%) 一层次应遵循 “目标一致”的原的战略管理，是从对企业内部和

+ *则，卓有成效地完成各自的战略外部的环境分析入手，确定企业目标，以促进企业总体战略目标的战略目标，制定战略计划，实施

的顺利实现，企业战略管理创造战略，监控和评价战略业绩和必战略管理会计是适用世界经和提高竞争优势和基本途径是价要时进行战略调整等步骤，一个济趋于一体化，国际性经济竞争正因为管理由传统的仅注重值链分析。日趋剧烈的新形势而形成的，是大企业通常是由众多具有相对独理可以区分为三个基本层次，内部管理，发展到现代的既重视为企业的 “战略管理”服务的会立性的经营单位所组成，其战略企业总体的战略管理、经营单位内部又重视外部的战略管理，管计，它和战略管理之间相互依存，管

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财务管理"#$!

理所需要的信息范围必须加以扩内外部环境相适应的，在环境发司各个职能部门应发挥什么作展，管理会计向战略管理会计方生变化时还要相应地作出调整，用，达到什么目标。战略管理会计

所以战略管理是一种动态管理，向的发展才成为必然。随着现代要从企业外部和内部收集各种相场经济体系全球性战略竞争，处于初创期、发展期、成熟期或衰市关信息，运用战略管理会计进行期等不同发展阶段的企业，必竞争战略上的成功已成为企业在落系统分析，以此为基础提出各种然要采取不同的企业组织方式和全球性剧烈竞争中求生存、谋发可行的战略目标，供企业管理当不同的战略方针，并且要根据市展的关键所在，战略管理会计所发挥的作用越来越大。 (二)实施有效的战略成本管局决策时参考。场环境及企业本身实力的变化相理。成本管理是一种对投资立项，应地作出调整，这种动态系统的研究开发与设计、生产、销售进行特征在满足战略管理会计对于管的全方位监控的过程。战略成本理会计系统的要求的同时，也对二、战略管理会计的特管理主要是从战略角度来研究影统设计能力提出了更高的要管理会计人员的环境认知能力及点战略成本 !"响成本的各个环节，从而进一步求。系(四)战略管理会计重视企业管理的基本范围应是对整个经济找出降低成本的途径:

文化，具有个性特征。战略目标的寿命周期成本的管理，且管理的点在前期阶段，即开发、设计、 (一)战略管理会计超越了一确定、实施和实现过程，实际上是重投入阶段和后期的售后服务阶个会计主体范围，具有明显的外企业文化的发现、创造过程，企业段，战略成本管理的重点是在设向性。战略管理会计跳出了单一战略目标、实施方案等的确定，不开发阶段进行科学的成本规仅要考虑到现有的企业文化，而计企业这一狭小的空间范围，将视划，在成长期迅速将创新成果转且要主动地创造企业文化，战略

角更多地投向影响企业的外部环化为生产力，并利用知识产品低管理中的企业文化地确立或创造本扩张的优势快速占领市场，境，它更加重视企业与市场的关成必然对管理会计控制系统的设计赚取利润，收回投资，再利用新一系，考虑到市场的顾客需求及竞带来重要影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因轮的战略开发，同时就一般而言，争者实力。一方面表现为管理会素，以适应本企业战略管理所需愈是处于寿命周期成本的前期阶计信息收集与加工涉及面的扩大要的文化范围，有效地实现其过段，能确定的成本额就越大，其功结构变更的容易程度也愈高，程控制。及控制视角的扩展，另一方向战

能这就使得前期阶段降低成本的潜略管理所倡导的市场观念的核心

力大增;还有，未来的经济时代是是以变应变，在确定的战略目标个用户至上，充满个性化的时代，生产上突出的特点是多品种、少要求下，企业的经营和管理都要 (二)战略管理会计将视角扩批量和随机性，因此，一切以用户适应动态市场的需要及时进行调大到企业整体，具有结果控制与的需要为准绳，将是战略管理会整。过程控制相结合的特征。这种整战略成本管理 #"三、战略管理会计的内计的又一个重心。体观念有利于增强企业内部的协是全员、全面、全过程的统一。成容

调运作，增强内部组织间的目标本是在产品的整个生命周期内逐一致，减少内部职能失调，这种发步形成的，而战略成本管理部门

企业的生产经营活动全过程，展趋势使管理会计系统更多的融是以不断变动的数字形式来反映战略管理会计具有丰富的内具有更多的非财务性质。因此，不制的主体应是企业全体员工。入企业的成本运作情况，所以成本容，其主要包括以下四个方面。仅要求管理会计人员和技术、生其次，在全员、全面、全过程的管 (一)制定战略目标。企业的控产、管理各领域人员密切配合，而理中，经营管理人员尤其是战略战略目标可以分为三个层次，即且对管理会计人员的知识结构有成本管理人员和设计开发人员必公司战略目标、竞争战略目标和了更高的要求。(三)战略管理会计重视企业须紧密配合，因此战略成本管理职能目标。公司战略目标主要是注重对产品整个寿命周期进行目组织及发展，具有动态系统特征。确定经营方向和业务范围方面的企业战略目标的确定是和特定的目标:竞争战略目标主要研究的

是产品和服务在市场竞争上的目

定的是在实施竞争战略过程，公标问题:而职能战略目标所要确

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财务管理"#$!

标成本管理，并实行规划和产品品的最后消费之间的每一环节，成为企业的内在需要。$"拥有绿色

标志、树立环保形象、将给企业带设计的一体管理，以便从根本上便于更好地理解成本的生态和产

企业通过改善环境 "!降低成本，实施技术与经济的最来巨大财富。品优势产生的源泉。价值链分析战略成本管理遵循的是方法是战略管理会计的重要方 "!管理，采用适用环保技术将给企佳结合。

广义循环成本观，按照广义循环法，它首先确认社会价值链、行业业带来明显的效益，现在我们可知道由于企业经营管理与人价值链及企业内部的价值链，并成本观，即要从整个特质世界的以类、社会、自然环境紧密相连，企把成本、收入和资产分配给价值循环过程来看待成平耗费以及补业追求自身价值的最大化与追求作业，然后找出并分析统驭每个偿，以便实现可持续发展，正因为境效益的目标是完全一致的，环价值链作业的成本动因，确定是战略管理会计坚持可持续发展战这就为绿色会计在企业的广泛运通过比竞争对手更好地控制成本用奠定了坚实的基础。略的特征，战略成本管理必须遵 (三)注重发挥人的价值和知动因，还是通过价值链分析、企业循大循环的成本观。识的创新能力。人力资本将成为内部价值链分析和竞争对手价值 (四)预警分析的方法。这是重要的产权要素，无形资产管理链分析。将成为战略管理会计的核心内一种预测外部环境变化的分析和四、战略管理会计的方容，在知识经济时代，知识的价值报告系统，它通过纵向分析和横和作用将超过资本的价值和作法向对比，可以事先提醒管理当局用，知识生产力将成为经济发展注意可能影响企业财务状况的潜的首要和关键因素，而且企业的在机遇和问题，把握机遇，防患于资本结构将彻底改变，因为首先战略管理会计的基本方法体未然，可分为外部分析和内部分系由五个部门组成。决定企业创办的首要因素不再是析，前者主要分析企业面临的市 (一)作业成本法。它是一种资本，而是知识和技术，其次拥有场状况、市场占有率，后者主要分通过对作业进行动态的追踪反专门知识和技术的人成为企业的到年可能出现 !"析劳动生产率、机制运转效率、职映，计量作业和成本对象的成本，核心，其三企业的成功在于企业评价作业业绩和资源利用的方的重要事件，可以覆盖年度计划员队伍是否稳定等。预警分析的的技术人员拥有真正的知识和技和到年战略计划之前的时间 # $% 法。以作业为核心，从成本对象和基础任务是预测术。正是由于知识化生产力已成差。资源耗费的关系入手，以成本动 ——作业—— (五)其它分析方法。如股票为提高劳动生产率，创造利润和因为媒介，以资源成本对象之间的资源流动为线索价值分析，即评价企业战略对股推动企业生产力的主要来源和动经济价值所作贡献的一种方进行成本分配作业成本法克服了东力，必将促使产权制度的创新。在法:产品寿命周期成本法是确认传统成本计算系统下间接费用责 (四 )对人类社会、自然环境这样的背景下，人力资源会计管和分析产品在筹划、设计、生产准任不清的缺陷，使以前的许多不、生产、销售、运输、售后服务、的关注，将成为战略管理会计长理和无形资产价值管理将成为战备可控间接费用，在作业成本系统使用、维护养护和处置清理的整期研究的课题。社会责任会计和略管理会计的主要内容。寿命周期中总成本的一种方中变成可控，同时大大拓展了成个绿色会计将成为战略管理会计的法:质量成本分析即利用非货币本核算的范围，改进了成本分配重要分支，企业生产对环境的影性的质量指标，综合反映和分析方法，及时提供相对准确的成本 (二)目标成本法。目标成本响对其在竞争中能否取得一定的企业在改进质量方面所付出的努信息，优化了业绩评价标准。力和取得的成就。法是企业为实现财务业绩，制定优势起重要作用，在讲求经济的以产品成本为主的目标成本，确

今天，一个企业的生产如对环境定达到这一成本水平途径的一种

产生严重污染，则其所受的负担分析方法，确定目标成本的方法也较重，其相对成本也会有所上有扣减法、累加法以及综合法。(三 )社会价值链分析方法。 #" 升，因为企业经营管理和社会自进行绿色设计，开发绿色产品已它是将价值形成分解成战略性相然环境有紧密关系，促使主动追关的作业，这种作业分布在从供!作者单位:浙江财经学院求自身利益与环境效益的融合。应商最初的原材料来源到最终产工商分院

责任编辑:杨嵘!

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范文五：战略管理会计产生的理论背景分析

战略管理会计产生的理论背景分析李　灿

摘　要 :随着科学技术的迅速发展、市场环境的复杂多变

和经济全球化 ,

段 , 战略管理理论产生

会计的发展 ,

障。

关键词 :战略管理 ; 管理会计 ; 战略管理会计

中图分类号 :F275　　文献标识码 :A

文章编号 :1001-490X (2004) 07-025-03

作　者 :中南大学商学院博士生 , 湖南商学院会计系副教授 ; 长沙 ,410083

一　企业战略管理理论的产生和发展

(一 ) 企业战略管理理论产生的必然性

企业管理真正成为一门学科是 19世纪末 20世纪初 , 回顾企业管理发展的历程 , 企业管理的发展经过了下列几个阶段 : 19世纪末 20世纪初 , 是管理理论发展的最初阶段 , 这个阶段的管理特征是现场管理。以泰勒 (F. Taylor ) 为代表的科学管理理论就是在这种背景下产生的。由于缺乏竞争 , 产品的销售没有问题 , 于是企业管理的重心必然是生产管理 , 即通过提高效率来提高生产率 , 并且通过科学方法的应用来增加工人的工资。从 19世纪末开始 , 资本主义经济高速发展 , 并于 1929年到 1933年爆发了震撼资本主义世界的经济危机 , 各企业为了求生存 , 竞相采用新技术来提高生产率和降低成本 , 使整个市场转变为生产过剩和供过于求 , 于是企业必须去考虑经营问题。特别是二战以后 , 由于科学技术高速发展和大量军工企业转向生产民用产品 , 社会产品供给量剧增 , 整个市场迅速由卖方市场转变为买方市场 , 企业面临激烈的竞争环境。企业管理进入经营管理期间 , 开始关注企业的管理目标、领导的作用和企业组织。第二次世界大战以后 , 日本这个基础薄弱、资源匮乏的岛国迅速崛起 , 其经济的高速发展引起了全世界的关注 , 对日本成功经验的研究进入了高潮 , 其中最引人重视的是日本企业的管理模式 — — — 战略管理。其实 , 战略管理的产生从历史根源和经济发展来讲都有其必然性。

1. 从企业面临的外部环境来看 , 企业生存环境日趋复杂多变 , 对企业的影响因素多且变化明显加快。企业竞争迅速趋于国际化、全球化。这种情况下 , 企业面临着市场严峻的选择 , 面对生存危机 , 企业不可能再去被动适应 , 而必须在竞争中明确自己的战略定位 , 创造并发挥自己的独特优势 , 才能谋得自己的生

, , 管理幅度

要 , 要求企业必需整合内部资源以适应环境变化。同时企业为了降低风险 , 都转向于多角化经营发展 , 在这种情形下 , 产业间的相互关联及波及效果影响并决定了企业的发展前景 , 企业必须站在战略的高度来分析产业。

3. 从企业未来发展趋势来看 , 随着科学技术的发展 , 信息时代的一大特征就是不可预测的、迅速的变化因素在日益增长。企业所依存的环境 , 包括经济、政治、制度、文化、技术和产业等在内的环境因素不确定性加大 , 并不可避免地伴随着一切商业运行 , 这要求企业必须成为 “适应性” 企业 , 适应性意味着比再造、灵敏、柔性等更多的、更为深刻的东西 , 它需要针对变化做出合适的组织反映。

(二 ) 企业战略管理理论的发展

一般认为 , 企业战略管理一词最早由安索夫 (H. I. Ansoff ) 提出 , 他在 1976年出版的《从战略规划到战略管理》一书中指出 :企业的战略管理是指将企业的日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一系列经营管理业务。事实上对企业战略的系统性研究从 60年代初就开始了 , 美国著名管理学者小阿尔福莱德 . D. 钱德勒 (Aifred D. Chandler Jr. ) 的《战略与结构》一书出版 , 揭开了企业战略问题研究的序幕。在 20世纪 60年代 , 诸多学者对战略管理的研究基本上达成一致 , 认为战略应该适应环境的变化 , 战略计划应是面向未来和全局的 , 它的重点不在于规定企业发展的各种指标 , 而是要指明企业生存与发展的最有利途径。战略管理的重点在于对环境进行预测、制定长期计划和资源的静态配置。

从 60年代中期开始到 70

年代初 , 由于企业经营环境剧烈动荡 , 日趋复杂 , 战略规划取代了长期规划 , 战略管理的重点在于企业必须适应环境的变化 , 强调资源的动态配置。这一阶段的战略管理理论均适应于简单的组织和相对稳定的环境。

70年代安索夫在他的《战略管理》一书中系统地提出了战略行为模式 , 他认为战略行为是一个组织对环境的交感过程以及由此而引起的组织内部结构变化的过程。他对于战略管理理论提出了三个创新的观点 , 即战略追随结构、环境服务组织和运用系统的方法研究战略管理。他认为企业经营战略的核心是资源配置方式 , 他强调 “组织 — 战略 — 环境” 三者之间的相互适应和协调一致。

80年代以美国为代表的西方管理理论迅速发展 , 一些学者将 “ 战略” 、 “ 制度” 、 “ 组织” 等作为企业管理中的 “硬性” 因素 , 而把其他因素作为 “ 软性” 因素 , 他们认为传统的管理过分强调硬求　索 /2004/7

性因素 , 忽视了软性因素的作用 , 他们主张发挥企业文化、作风等软性因素在企业管理中的作用。这一阶段对战略管理理论的研究冷却下来。

迈克尔? 波特 (1985) 在《竞争优势》中认为 , “ 决定一个企业盈利能力的首要和根本的因素是产业的吸引力” 。 “ 竞争战略必须从对决定产业吸引力的竞争规律的深刻理解中产生” 。波特是行业结构理论的代表人物。

普拉哈拉德 (C. K. Prahalad ) 与哈梅尔 (G. Hamel ) 于 1990年发表了《企业核心能力》 , 他们认为竞争优势的真正源泉在于 “ 管理层将公司范围内的技术和生产技能合并为使各业务可以迅速适应变化机会的能力” 。核心能力是指 “组织中积累性学识 , 特别是关于如何协调不同的生产技能和有机结合多种技术流的学识” 。他们是核心能力理论的代表人物。

1996

analysis and :a 》中综合了基于产业和基于资源的企业战略理论的竞争思想 , 提出了以预测企业间进攻与反击行动为目的的竞争分析框架。

二　传统管理会计的局限性分析

从以上的分析可以看出 , 随着科学技术的迅速发展 , 企业面临的环境复杂多变 , 竞争日趋激烈 , 风险加大 ; 企业内部组织结构随之变化 , 生产技术更新换代快 , 制造方式趋于灵活敏捷 ; 企业管理已从传统的经营管理转向为战略管理 , 且在实践中战略管理理论也正在不断应时发展 , 对包括竞争对手在内的外部因素的预测变得更加重要 , 企业决策面临更多的不确定性因素 , 且更注重长期性和全局性。而传统的管理会计在企业管理应用中的局限性已突现出来。

(一 ) 传统管理会计的指导思想落后于企业的发展

1958年美国会计学会 (AAA ) 下属的管理会计委员会 (CMA ) 对管理会计的定义为 :“ 管理会计的定义是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史和预期的经济数据 , 帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划 , 并以实现这些目标做出合理的决策为目的” 。

另外 1988年国际会计师联合会 (IFAC ) 的常设分会 “财务和管理会计委员会” 曾将管理会计定义为 :“ 是指在一个组织内部 , 对管理当局用于规划、评价和控制的信息 (财务的和经营的 ) 进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程 , 以确保其资源的利用并对他们承担经管责任” 。

现在的学术界对于管理会计的定义一般认为是 :以现代企业的经营活动为对象 , 通过对财务信息的深加工和再利用 , 实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。

从这两个权威机构对管理会计所下的定义及学术界对管理会计定义的理解来看 , 传统管理会计旨在为企业决策服务 , 使企业资源得到合理利用。管理会计的目标在于强化企业内部经营管理 , 以实现最佳经济效益 , 并且认为利润的实现来自于对内部资源的利用效率 , 并不注重企业外部的市场环境和企业的持续发展 , 也没有关注企业内部竞争优势的培养。因此其指导思想是内向的、局部的和短期的 , 显然这一观点与现在的战略管理理论是不相符的。企业战略管理要求企业必须掌握其所处的外部环境因素的状况及变化 , 特别是监控竞争企业的信息 , 包括对方产品的技术、成本、定价、市场占有率、内部财务和非财务资源以及对方的战略措施 , 同时根据自身的资源和产品特性 , 明确自己的战略定位和战略目标 , 制定相应的战略决策。企业战略管理的目标既在于短期的会计利润 , 更注重长期的竞争优势和企业价值的增长。因此 , 战略管理要求管理会计的指导思想必须面向外部、面向长期和面向未来。

由此可见 , 传统管理会计的指导思想已落后于企业的发展趋势 , 管理理论从经营管理阶段发展到战略管理阶段 , 管理会计也将随之发展到战略管理阶段。

(二 )

展

, ,

和相应的制造系统为特征 , 它能对市场情况和客户要求做出迅速的反应。在未来的市场竞争中 , 先进制造技术将成为企业核心竞争能力的主要体现。先进制造技术的特点是不断吸收各种高新技术成果 , 将其渗透到产品的设计、制造、生产、管理及市场营销的所有领域 , 提升了决定企业竞争力的功能、交货期、质量、价格和服务等关键因素水准。如精益生产技术就是以零库存、生产组织形式高柔性和产品质量无缺陷为目标的 ; 敏捷制造技术的目标则是迅速适应市场多元化和个性化的发展趋势 , 尽可能达到产品成本与产品数量无关 , 增强企业在不断变化、无法预测的环境下的竞争能力。

因此 , 先进制造技术在工业制造中的应用大大改变了产品的成本构成 , 在产品的总成本中直接材料和直接人工所占的比重正在缩小 , 而固定费用的部分所占比重越来越大 , 比如尖端生产设备的使用和生产管理服务的强化 , 都加大了产品总成本中制造费用部分。在发达国家 , 制造业成本或投入的资本中 , 其中的管理和研发等与知识相关的软成本占制造业成本的 60%至 70%。例如 , 为了对客户实行个性化服务 , 国外一些汽车制造公司在生产线上按客户的需要生产不同规格和不同风格的产品 , 每个产品的零部件都不一样 , 对流水线上每件产品都完全是信息化处理。在这样的生产线上生产出来的产品其材料的成本很低 , 占不到 20%, 而知识和信息的处理成本则成为主要成本。因此传统管理会计对产品成本核算方法的局限性明显表现出来 , 在先进制造技术的使用中 , 产品成本动因将不再简单分为变动成本和固定成本 , 也不能用常规的量 — 本

— 利关系来分析成本动因对成本性态的影响。而且对固定制造费用按生产工人工资分配也不符合现代制造技术的要求 , 因为在产品的生产过程中 , 人工成本所占的份额将越来越小 , 按人工成本来分配制造费用所得出的成本信息将不再具备对企业战略的相关性。

(三 ) 传统管理会计为企业内部经营管理服务的职能已经衰退

传统管理会计的基本职能一般认为是计划、组织、评价和控制四种 , 这是在会计基本职能上的延伸。

其中计划是指通过对销售、成本、利润和资金需要量的预测 , 做出短期经营决策和长期投资决策 , 在此基础上做出企业全面预算和各部门的责任预算 , 来作为企业内部各项工作的目标。而在现代企业竞争战略的制定中 , 对市场需求量的预测、对竞争对手的分析是至关重要的 , 这一点是目前管理会计最大的空白。同时 , 做出经营决策或投资决策必须以外部环境因素预测和内

部资源的评价为基础 , 并且必须考虑市场种种可能的不确定性因素和变化趋势 , 以迅速自我调整并做出反映。因此 , 目前的决策特别是长期决策在实践中是没有可行性的。在这个基础上所制订的计划也缺乏现实意义。

控制职能是指按照所制订的计划和目标 , 在事前和日常对各级责任单位的经济活动进行调节和控制 , 以保证目标的实现。目前管理会计的控制仅在于对生产成本的控制和对存货的控制 , 这是传统的经营管理阶段的方法 , 在现代企业中已不适用。在战略管理阶段 , 企业为了在竞争中取胜 , 必须运用先进制造技术对市场需求迅速做出反应 , 如精益生产体系所依赖的准时生产技术和成组技术 , 可缩短生产周期 , 实现零库存 , 实现多品种、小批量、按顾客定单组织生产 , 产品质量零缺陷。因此 , 零存货 ,

究开发费用 ,

要求。

评价职能是指事后根据各责任单位的业绩报告 , 将实际数据与预算数据进行对比 , 分析差异产生的原因 , 并评价和考核各责任单位履行责任的情况。这种评价是静态的、局部的、短期的。而在企业战略管理中 , 对业绩的评价不再限于财务指标 , 即会计利润 , 还包括了很多非财务指标 , 如对客户的评价、对学习和成长的评价、对内部过程的评价、市场份额和企业成长能力等。业绩评价的范围已不再局限于短期财务利润的实现 , 更多应在于战略过程是否符合企业的整体战略的实施 , 包括客户对产品和服务的满意度、企业的市场潜力、内部资源配置的效率高低等。传统管理会计的评价职能着重于短期财务指标的完成情况 , 缺乏战略性和全局性 , 不能满足企业战略发展的要求。

三　战略管理会计是企业战略管理阶段的必然产物

从以上分析可以得知 , 企业战略管理的发展需要一种更合理的管理会计理论和方法来支持 , 这种管理理论和方法必须适应企业市场竞争的需求 , 为企业竞争提供信息系统和决策支撑 , 为增强企业竞争优势和持续发展服务 , 在这种情况下战略管理会计应运而生。

Simmods (1981) 在《战略管理会计》一文中将其定义为 :“ 用于构建与监督企业战略的有关企业及竞争对手的管理会计数据的提供与分析” 。他特别强调管理会计与企业战略结合的重要性 , 强调企业相对竞争者的成本竞争地位。 Wilson 等人在《战略管理会计》一书中将其定义为 :“ 战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略 , 以取得持久的竞争优势” 。从而更加拓宽了管理会计的范围。他强调战略管理的外部性和前瞻性。 Bromwich (1992) 将 “ 战略管理会计” 定义为 “对企业的产品市场和竞争者的成本和成本结构的财务信息进行的提供和分析 , 以及对企业及其竞争者一定期间内在这些市场上的战略所进行的监督。 ” 他认为 :在分析讨论竞争优势时 , 不应当抛开产品特性及其成本 , 监控企业和竞争企业产品特性及其成本变化 , 正是起到了管理会计所要求的保持竞争优势的职能。王化成 (1997) 将 “ 战略管理会计” 定义为 :战略管理会计是以企业价值最大化为目标 , 运用灵活多样的方法 , 收集、加工、整理与企业战略相关的各种信息 , 并据此来协助管理当局确定战略目标 , 进行战略规划 , 评价战略规划业绩的一个管理会计分支。

因此 , 从以上学者对战略管理会计的定义可知 , 相对于传统管理会计 , 战略管理会计具有这样几个特点 :

1. 战略管理会计的服务宗旨是维持企业持久竞争优势。战略管理会计为企业战略提供各种可能的相关信息来支持战略决策、监控决策的实施和进行业绩评价 , 其侧重点不是为了短期财务目标的实现而是在于保持长期的竞争优势 , 企业竞争优势的维持才是长期获利的根本保证。在这一层面上 , 相对于传统管理会计 , 战略管理会计的指导思想更具有前瞻性。

2. 战略管理会计的研究对象以关注市场和竞争对手为重。市场环境的迅速变化、

, , 因此战略管理会 , 特别是竞争对手的 ,

计最大的提升也就在于其将研究范围从内部的、短期的经营管理扩大到外部的、长期的战略决策 , 因此战略管理会计必须以关注市场和竞争对手为重。

3. 战略管理会计为企业战略管理的全过程服务。战略管理会计应为企业战略提供包括企业战略外部环境和内部条件信息以及企业所拥有的资源和能力信息 , 明确企业竞争优势 , 帮助企业制定战略目标 , 选择竞争战略 , 分析竞争风险 , 把握竞争态势 , 监控战略决策的实施过程 , 评价战略实施的结果。因此战略管理的根本任务应是为企业战略管理全过程提供信息支持和操作方法 , 实现战略目标。

4. 战略管理会计是一门综合性的边缘学科。战略管理会计是现代管理理论和实践发展的产物。它自身的理论体系和方法是建立在传统管理会计和战略管理的理论和方法之上 , 并且融合了财务会计学、组织行为学、信息经济学、制度经济学以及现代管理理论的最新思想 , 因为它不受会计制度和会计准则的限制 , 因此它将在实践中不断完善。

战略管理会计是企业战略管理和管理会计的结合 , 也是管理会计的扩展和延伸 , 它是科学技术进步和经济发展的必然产物 , 它的理论体系和方法将随着企业生存环境的变化而将不断自我完善。

参考文献 :

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(责任编辑 :成　浩 )

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