范文一：风险导向内部审计方法探索内部导向

风险导向内部审计方法探索内部导向

风险 导向 内部 审计

一、审计风险及其要素分析

根据审计风险的定义可以知道，其来源主要是审计对象和审计过程。特别是系统导向审计模式大量采用测试和抽样技术，如果抽样不能代表总体特征，那么依据审计样本得出的审计结论和提出的审计意见就会出现偏差，审计风险就不可避免。

审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成。

1、固有风险分析(Inherent Risk Analysis)。固有风险是指企业业务活动本身在没有实施内部控制的前提下，具有发生重要错误或弊端的可能性。不同的经济业务其固有风险的大小亦不相同，如涉及实物财产的业务、不确定性高的业务所具有的风险相对要大一些。固有风险是审计人员所不能控制的，也是难以定量的，但是运用系统的观念，可以通过确定以下事项来界定和评估固有风险的概率:如企业所在的行业环境和业务性质;管理人员的能力、道德水平，对待风险的态度;经济业务的性质;对以往错弊的纠正情况等。如果存在不利环境因素时固有风险加大，如竞争剧烈、不利的国家政策出台等。业务性质复杂则固有风险加大，反之则会小些，如融资业务本身的固有风险要比其他的一般经营业务的风险大许多。

2、控制风险分析(Control Risk Analysis)。控制风险是指内部控制未能防止业务活动发生错误或弊端的可能性，即因失控而发生的风

险。控制风险与人的主观意识相关联，可以通过内部控制进行预防、及时发现和纠正。一项业务的控制风险大也就意味着审计对象受损的可能性大、审计人员在相同条件下承担的审计风险也更大。由于控制风险取决于企业的内部控制的健全、有效程度，同样不是审计人员所能控制的，但是可以进行评估。控制风险水平的大小主要受内部控制结构设计和运行两个方面的因素的影响。如果一项内部控制设计不科学，则即使经过控制测试后展示出良好的符合性，也不能保证实现良性控制，这时如果审计人员对内部控制过分依赖，就可能承担较高的控制风险。

3、检查风险分析(Detection Risk Analysis)。检查风险是指在内部控制没有能及时纠正业务活动发生错误或弊端的情况下，在审计过程中错误或弊端同样没有被发现的可能性。应当说审计风险主要是由于审计主体自身的原因造成的，如经验不足、方法不当、资源所限、独立性不够、审计环境因素等。检查风险的高低是审计人员所能调节和控制的。

通过上面的分析，审计风险是客观存在的、不可完全避免的，所以审计人员必须在审计风险与审计成本之间寻找平衡点，也就是说在审计风险可以接受的条件下使审计成本最低。正是适应这种需要才产生了风险导向内部审计，所谓风险导向内部审计就是以对审计风险的评价作为内部审计工作的起点并且始终贯穿于审计全过程的审计模式，其根本目的是将审计风险控制或降低到审计人员和企业可以接受的水平。

二、审计风险数学模型及其应用

根据前面所述，审计风险的三种因素都是不可能完全消除的，也就是说风险不可能为零，它们三者相互作用和综合的效应，构成审计风险。其数学模型如下:

AR,IR×CR×DR

其中:AR为审计风险、IR为固有风险、CR为控制风险、DR为检查风险。

内部控制测评就是运用这个风险模型，对被审计单位经济活动的固有风险和控制风险进行评价和测试，并根据测评结果及其对审计风险的不同要求，通过控制检查风险的大小，从而使审计结果达到满意和可以接受。

例如，某项经济活动经过调查和分析，测评结果为固有风险50%，控制风险60%，审计人员要把审计风险控制在3%以内，则检查风险应控制在10%以内。也就是说审计人员只有把审计过程中未发现的问题和弊端风险控制在10%以内，才能保证审计结果的可接受，否则就不可能达到预期3%的审计风险控制目标。

通过分析模型可以看出，在审计风险一定的条件下，当固有风险和控制风险增大时，就必须通过减小检查风险以保持既定的审计风险目标。为此，在审计时就要扩大抽样数量和测试工作范围，减少检查风险;反之，就可以适当地减少抽样数量和缩小测试工作范围，在不影响审计质量的前提下，节约审计费用。

三、风险评估矩阵模型分析

风险评估是一项困难且具有挑战性的工作，需要进行职业判断。目前国外许多企业的内部审计都在针对本企业建立风险评估模型来进行风险评估。

风险矩阵中内部审计的时间跨度为5年。

风险评估矩阵中，横向表示内部控制四个等级为A、B、C、D;纵向表示风险水平，它由规模和脆弱性确定:风险水平=规模+脆弱性;矩阵方格中的数字表示不同内部控制等级下与风险水平相对应的被审计项目的审计频率，即多少年审计一次。规模是指被审计单位的项目或经济活动总价值量，如产量总额、采购总费用、投资额等;规模越大，其影响度大，风险也可能越大。规模要设计量化标准和分等级，根据企业自身的特点量化标准和等级数可不同，分级越细对风险的评估结果就越理想，一般分为三级:3级，风险程度高;2级，风险程度中;1级，风险程度低。

脆弱性是指被审计单位或项目所包含的多种风险因素的综合风险水平，它包括法律法规、财务政策、经济环境、组织经营方针的变化、管理方式、业务自身的复杂性、竞争以及管理者的道德水平等。对这些风险因素进行评估并将其量化。一般来说，脆弱性程度越高，可能给企业造成的不良后果的可能性和危害程度就越大。脆弱性的量

化标准一般分1,4个等级:4级，脆弱性高，表示风险高，危害大;3级，脆弱性较高，表示风险较高，危害较大;2级，脆弱性一般，表示风险一般，危害有限;1级，脆弱性最小，表示风险低，危害小。

内部控制等级是指被审计单位或项目的内部控制的健全、合理和有效程度，它一般是利用前面介绍的内部控制测评的结果。根据不同的情况也可以分4-5个等级，如A、B、C、D 4个等级:A级，内部控制健全有效，测评中没有发现重大问题;B级，内部控制是满意的，测评中发现l-2个重大问题;C级，内部控制薄弱，测评中发现几个重大问题，需要改进内部控制;D级;内部控制差，测评中发现许多重大问题，内部控制失效，需要重新建立。

例如，对某单位或项目进行审计，规模价值总量为6500万元，规模等级为3级;脆弱性评估为高，为4级;内部控制测评较好，等级为B级;对照风险评估矩阵可知:规模=3、脆弱性=4，则风险水平=3+4=7;内部控制为B与风险水平为7对应的方格中数字为1，也就是说对该单位或项目每年都得审计一次。

风险评估矩阵主要是根据风险评估的大小，确定审计项目的顺序和工作重点，进而有效地使用企业内部审计资源而设计的。/center>

范文二：风险导向内部审计方法探索

风险导向内部审计方法探索

实务

一

.审计风险及其要素分析

根据审计风险的定义可以知道,其来源_丰要是审 寸象和审计过程.特别是系统导向审计模式大采 叭武和抽样技术,如果抽样不能代表总体特征.那 &据审计样本}};}出的市仆结沦和栏Hl的审"意【见就 "现偏差.市tt风险就不避免.

审t1风险由固有风险,控制风险和检盘风险=三耍 日成

1,J田有风险分~1]-(InherelltRI出Arl~~lysis)固有风险 企业务活动本身在没有灾施内郝控制的前提下, 发生熏要错误或弊端的町能性.不同的经济业务 有风险的人小亦不棚同,如涉及炙物财产的业务, 角定性高的业务所具有的风险相刘耍大一些.固有 是审计人品所不能控制的,也是难以定jl}的,但 垂用系统的观念,可以通过确定以下事项束界定和 固有风险的概率:如企业所在的行业环境和『业务 ?管理人塌的能力,道德水平,对待风险的态度 齐业务的性质t对以往错弊的纠正情况等.女u果存 利环境因素时固有风险加大,如竞争剧烈,不利 家政策m台等.?务性硪复杂!lJ1i固有风险加大, Z刚会小些,如融资业务本身的固有风险要比萁他 一

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j,检查风险分析(Dete~??R;kAI/~.1ysJ])检蛊风 险是指往内部控制没有能及时纠正业务活动发t错 或弊端的情况下,征审计过程中错误或弊端同样没有 被发现的r能性.应当说审仆t风险卡要是由于审I十主 体自身的原因造成的,如经验不足,矗法当,资源 所限独立性不够,审计环境因素等.枪查风险的高 低是市计人塌所能谰节和控制的

通过I:面的分析.审计风险是客观存在的,可 完垒避免的.所以审仆人员必须征甫计风险与审计成 本之寻找平俪点.也就是兑茌审计风险可以接受的 条件『使审计成本最低.正是适应这种需要才产生了 风险导向内部审计,所谓风险导向内郎审计就是以对 审计风险的评价作为内部审计工作的起点并且始终贯 穿F审仆全过程的市计模式.其根书目的是将审计风 险控制或降低到审计人吼和企业可以接受的水?F. 二,审计风险数学模型及其应用

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风险评估是一项困难且具有挑战性的工作,需要 进行职业判断.目前国外许多企业的内部审计都在针 对本企业建立风险评估模型来进行风险评估.. 风险矩阵中内部审计的时间跨度为5年. 风险评估矩阵中,横向表示内部控制四个等级为 A,B,C,Dl纵向表示风险水平,它由规模和脆弱 性确定:风险水平规模+脆弱性?矩阵方格中的数 字表示不同内部控制等级下与风险水平相对应的被审 计项目的审计频率,即多少年审计一次.规模是指被 度就越大.脆弱性的量化标准一般分l一4个等级:4 级脆弱性高,表示风险高,危害大,3级,脆弱性较 ,

高,.表示风险较高,危害较大,2级,脆弱性一般,表 示风险_般危害有限?1级,脆弱性最小,表示风险 低?'危害小.

'内部控制等级是指被审计单位或项目的内部控制 的健金合理和有效程度,它一般是利用前面介绍的 内部控制测评的结果.根据不同的情况也可以分4-5 个等级i如A,B,c,D4个等级:A级,内部控制 健全有效,测评中没有发现重大问题,B级,内部控 制是满意的,.测评中发现卜2个重大问题;c级,内 部控制薄弱,测评中发现几个重大问题,需要改进内 部控制lD级l内部控制差,测评中发现许多重大问 题,内部控制失效,需要重新建立

.

例如,对某单位或项目进行审计,规模价值总量 为65oo万元,规模等级为3级,脆弱性评估为高,为 4级-'内部控制测评较好,等级为B级,对照风险评 估矩阵可知:规模;3,脆弱性=4,贝0风险水平 ;3+4=71内部控制为B与风险水平为7对应的方格中 数字为ll,也就是说对该单位或项目每年都得审计一 次.

风险评估矩阵主要是根据风险评估的大小,确定 审计项目的顺序和工作重点,进而有效地使用企业内 部审计资源而设计的.?

:(作者单位:中国石油审计服务中心)

范文三：风险导向内部审计方法探索

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一、审计风险及其要素分析

根据审计风险的定义可以知道，其来源主要是审计对象和审计过程。特别是系统导向审计模式大量采用测试和抽样技术，如果抽样不能代表总体特征，那么依据审计样本得出的审计结论和提出的审计意见就会出现偏差，审计风险就不可避免。

审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成。

1、固有风险分析(Inherent Risk Analysis)。固有风险是指企业业务活动本身在没有实施内部控制的前提下，具有发生重要错误或弊端的可能性。不同的经济业务其固有风险的大小亦不相同，如涉及实物财产的业务、不确定性高的业务所具有的风险相对要大一些。固有风险是审计人员所不能控制的，也是难以定量的，但是运用系统的观念，可以通过确定以下事项来界定和评估固有风险的概率:如企业所在的行业环境和业务性质;管理人员的能力、道德水平，对待风险的态度;经济业务的性质;对以往错弊的纠正情况等。如果存在不利环境因素时固有风险加大，如竞争剧烈、不利的国家政策出台等。业务性质复杂则固有风险加大，反之则会小些，如融资业务本身的固有风险要比其他的一般经营业务的风险大许多。

2、控制风险分析(Control Risk Analysis)。控制风险是指内部控制未能防止业务活动发生错误或弊端的可能性，即因失控而发生的风险。控制风险与人的主观意识相关联，可以通过内部控制进行预防、及时发现和纠正。一项业务的控制风险大也就意味着审计对象受损的可能性大、审计人员在相同条件下承担的审计风险也更大。由于控制风险取决于企业的内部控制的健全、有效程度，同样不是审计人员所能控制的，但是可以进行评估。控制风险水平的大小主要受内部控制结构设计和运行两个方面的因素的影响。如果一项内部控制设计不科学，则即使经过控制测试后展示出良好的符合性，也不能保证实现良性控制，这时如果审计人员对内部控制过分依赖，就可能承担较高的控制风险。

3、检查风险分析(Detection Risk Analysis)。检查风险是指在内部控制没有能及时纠正业务活动发生错误或弊端的情况下，在审计过程中错误或弊端同样没有被发现的可能性。应当说审计风险主要是由于审计主体自身的原因造成的，如经验不足、方法不当、资源所限、独立性不够、审计环境因素等。检查风险的高低是审计人员所能调节和控制的。

通过上面的分析，审计风险是客观存在的、不可完全避免的，所以审计人员必须在审计风险与审计成本之间寻找平衡点，也就是说在审计风险可以接受的条件下使审计成本最低。正是适应这种需要才产生了风险导向内部审计，所谓风险导向内部审计就是以对审计风险的评价作为内部审计工作的起点并且始终贯穿于审计全过程的审计模式，其根本目的是将审计风险控制或降低到审计人员和企业可以接受的水平。

二、审计风险数学模型及其应用

根据前面所述，审计风险的三种因素都是不可能完全消除的，也就是说风险不可能为零，它们三者相互作用和综合的效应，构成审计风险。其数学模型如下:

AR,IR×CR×DR

其中:AR为审计风险、IR为固有风险、CR为控制风险、DR为检查风险。

内部控制测评就是运用这个风险模型，对被审计单位经济活动的固有风险和控制风险进行评价和测试，并根据测评结果及其对审计风险的不同要求，通过控制检查风险的大小，从而使审计结果达到满意和可以接受。

例如，某项经济活动经过调查和分析，测评结果为固有风险50%，控制风险60%，审专业提供提供各大机构考研、公务员、四六级辅导视频课

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计人员要把审计风险控制在3%以内，则检查风险应控制在10%以内。也就是说审计人员只有把审计过程中未发现的问题和弊端风险控制在10%以内，才能保证审计结果的可接受，否则就不可能达到预期3%的审计风险控制目标。

通过分析模型可以看出，在审计风险一定的条件下，当固有风险和控制风险增大时，就必须通过减小检查风险以保持既定的审计风险目标。为此，在审计时就要扩大抽样数量和测试工作范围，减少检查风险;反之，就可以适当地减少抽样数量和缩小测试工作范围，在不影响审计质量的前提下，节约审计费用。

三、风险评估矩阵模型分析

风险评估是一项困难且具有挑战性的工作，需要进行职业判断。目前国外许多企业的内部审计都在针对本企业建立风险评估模型来进行风险评估。

风险矩阵中内部审计的时间跨度为5年。

风险评估矩阵中，横向表示内部控制四个等级为A、B、C、D;纵向表示风险水平，它由规模和脆弱性确定:风险水平=规模+脆弱性;矩阵方格中的数字表示不同内部控制等级下与风险水平相对应的被审计项目的审计频率，即多少年审计一次。规模是指被审计单位的项目或经济活动总价值量，如产量总

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范文四：风险导向内部审计

浅析风险导向内部审计

中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-162-02

摘 要 随着市场经济的发展和审计环境的日益复杂化，以及企业面临的风险日益增大化和内部审计对发展的渴求，审计风险已经成为企业内部审计一个无法回避的问题。对内部审计的各种环境因素进行综合风险管理，并制定出相应的防范对策措施，才能有效地促进企业内部审计事业的健康发展。

关键词 内部审计 风险管理 风险导向

一、引言

内部审计早在古代就有了其萌芽，但是，只有到近代才开始真正的发展起来。内部审计的历史从古至今，经历了一个缓慢的过程，一直到今天内部审计的作用才越来越受到重视，内部审计领域也发生着巨大的变革，过去传统意义上的内部审计逐渐被一种新型的内部审计制度所取代，内部审计从萌芽状态的内部审计转变为财务导向的内部审计。至今，经历了一百多年的历史，内部审计已经经历了财务导向内部审计——业务导向内部审计——管理导向内部审计——风险导向内部审计。

二、风险导向内部审计的涵义及作用

（一）风险导向内部审计的产生

当今世界，风险无时不在、无处不在，随着时代的发展，随着经济全球化、管理信息化、经营多元化，企业倾向于在更大程度上将

决策权向中下层分散，以适应灵活多变的环境，这客观上为各级管理人员甚至一线操作人员提供了舞弊空间，随之而来的是企业所面临的风险也变的广泛而复杂，企业必须谨慎地识别各种潜在风险，加强风险管理。随着企业所面临风险的增加，风险管理成为了企业管理的核心。由此，内部审计也及时进行了自身的重新定位，改变了过去只是作为企业财务监督者的定位，将自身的目标确定为向企业提供保证和咨询服务，评估和改善风险管理、控制和治理程序。这样，企业风险管理和内部审计两者各自不同的发展路线逐渐接近并找到了交点。

（二）风险导向内部审计的涵义

内部审计下的风险导向审计目前尚无统一的定义。第一种观点认为，把社会审计中的风险导向审计运用于内部审计就是风险导向内部审计，即内部审计人员立足于对审计风险的分析和评价，并以此为出发点，制定审计计划，实施审计行为的一种审计方法。第二种观点认为，风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都关注企业风险，依据风险选择项目，识别风险，测试管理者降低风险的方法，并以企业风险为中心做审计报告，协助企业管理风险。 无论是那一种观点，都要在内部审计的全过程中自始至终都要关注风险并根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试，并进行监督和评价，提出建设性意见和建议。因此，为实现企业增值目标服务，内部审计必然要关注风险，因此，以风险为导向的内部审计成为内部审计职能发展的

必然要求。

（三）风险导向内部审计的作用

1．帮助企业管理当局了解风险信息

将工作的重点放在重要风险上，使得年度计划与组织治理层的战略风险相一致，具体审计计划与具体经营风险相一致，还运用一定的方法进行风险管理，特别是要考虑企业的经营风险①，特别是注重对舞弊风险的评估。在实施审计过程中，使治理层随时了解企业的风险信息，这就可以在风险和机遇中寻求均衡点，使企业在风险来临时从被动受损到主动控制和排除风险，从而能够谨慎而又快速地在风险环境中生存、壮大。

2．帮助企业管理当局识别与评估风险

以系统论为基础产生的风险导向审计，要求内部审计人员不但要检查本企业的风险情况，还要观察同行业内其他企业的经营情况及整个市场的经营风险水平，站在一个较高的角度识别企业风险。另一方面，在了解了其他企业内部控制程序之后，可对本企业的内部控制制度有全新的认识，更容易评价本企业的内控制度是否合适，并采取更佳的内控制度来管理企业的风险。

3．帮助企业管理当局进行风险的管理与协调

帮助企业管理当局进行风险的管理与协调。从评价各部门内部控制制度入手，在各领域查找管理漏洞，帮助企业管理当局识别并防范风险。企业风险无处不在，不但各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立的第三方，

可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。

三、风险导向内部审计的应用

（一）多渠道获取信息，围绕目标辨认风险

内部审计风险的产生，除了审计人员自身的业务素质和职业道德水平之外，最主要的是来自企业的经营风险和财务风险②。内部审计人员应花大量的时间和精力与各级管理层沟通，充分了解被审计单位经营目标实施过程中的审计域和相关风险因素。审计域是指被审计职能确定为可检查和评估的项目、部门或制度例如是参加企业的相关活动了解企业文化，以获取相关领域的控制关键点和风险因素；利用基础审计中得到的线索发现风险点。参与相关的决策过程，比如重大的投资决策，及时获知风险；积极利用企业管理部门征集的年度合理化建议的信息，建议中必有可靠的控制弱点和失控环节；认真听取各主要职能部门联合大检查的讲评，仔细搜罗管理中的风险信息。

（二）采取科学方法进行风险评估

风险评估是风险管理的基础，它是对评估对象可能出现的不利因素、存在的弱点进行评价和综合分析的一个过程。因此对于每一个重要的风险，都应考虑所有的风险反应方案③。风险评估的步骤可分为：（1）根据各个部门、系统、项目等针对它们的特性来识别可审计活动的范围程度；（2）分析可审计对象会给企业带来的风险有哪些并且其风险程度如何；（3）列出构成风险的要素有哪些，并确定各要素导致风险水平的比例大致为多少，然后对风险要素进行排

序，根据排序确定审计次序。在确定风险程度时应关注事情发生的可能性以及威胁事件可能引起的损失。

内部审计师在进行风险评估时应考虑以下各种风险因素：金额的重要性；资产的变现能力；管理水平和能力：内部控制的质量；变化或稳定性程序；上次审计的时间：复杂性等。在对风险高低程度进行确认和排序之后，审计主管应当对高风险的活动优先考虑实施审计。

（三）设置报警准则，实现风险预警

审计预警就如同是整个审计过程中的抗体一般，会对出现的潜在风险向内部审计人员提出警告，这样就使风险管理由被动转了为主动，通过审计预警的方式，使决策者对未来风险有所察觉，在风险事件真正发生之前做好了充分应对的准备，使风险事件的发生损失减到最低以此来真正的做到事前审计。

风险预警系统应该包含两个重要的内容：预警指标和临界点。预警指标是预先发现不测事态征兆的指标；临界点则是一触即发的时点。

（四）编制审计计划，优化资源配置

根据企业经营目标和发展战略及风险状况，合理配置审计资源，制定科学的中、长期审计规划和年度审计项目计划。完善的风险审计计划，应该包括三个层次：年度审计计划、项目审计计划、审计方案。年度审计计划是配合长期和年度风险战略，对年度的风险审计任务所作的事先安排和规划，是企业年度工作计划的重要组成部

分。年度审计计划应当具有一定的伸缩性，以满足随时可能出现的战略需求。项目审计计划是对具体风险业务、项目或因素实施审计的全过程所做的综合安排。审计方案是指导现场审计达到审计目标的一套具体行动措施，一般包括从审计开始到结束的全部执行步骤。风险审计计划的上述三个层次应在可用审计资源上形成对接，以保证资源的最优配置。

（五）及时沟通信息，确保风险处置时效

沟通应该贯穿整个审计过程。在审计实施前，内审人员应就审计报告的提交日期、各审计阶段的进度安排、应提供的资料、人力和物力协助、各重要审计程序的执行日期等方面与被审计单位充分协调、沟通，避免可能产生的一些矛盾。在审计实施过程中，对审计发现的问题及所提出的建议，审计人员要与被审单位或个人进行商谈。讨论审计结果有两种方式，一是面对面的口头交换意见；二是通过编制和答复书面的“审计备忘录”进行。通常，“审计备忘录”应包括现状、标准或期望、原因、影响、评价、建议等部分，并要求指定的人员在规定时间内给予正式的书面答复，以免事后产生不必要的争议。

四、结束语

重视审计质量、防范审计风险是审计工作永恒的主题，也是审计工作赖以生存的基础。从内部审计看，随着我国经济与全球经济的进一步融合，全社会的法律法制意识不断增强，内部审计作为企业

非常重要的监督部门，为更好地服务于企业的经营目标，各部门对内部审计越来越重视，内部审计的作用越来越明显，我国内部审计事业取得了长足的发展。但是我们不能忽视，我国内部审计质量控制还存在诸多问题，其质量控制不容忽视并亟待规范化④。内部审计要进一步提高质量，必须正确认识与评价审计风险和审计质量以及它们之间的关系，在控制内部审计风险的基础上，提升内部审计质量⑤。

注释：

①timothy b.bell,mark e.peecher,ira solomon.the 21st

century public company audit(conceptual elements of kpmg’s global audit methodology).2005:38-39.

②雷鸣.浅论企业内部审计风险.广西审计.2003(6):58-59.

③committee of sponsoring organizations of the tread way commission(coso).enterprise risk management integrated framework.www.coso.org/publications/erm/coso-erm-executive summary.pdf.2004.09.20.

④李桂林.应重视内部审计质量管理.西部论丛.2003(12):34-35. ⑤赵保卿.企业内部审计质量控制探讨.审计与经济研

究.2001(1):24-27.

参考文献：

[1]timothy b.bell，mark e.peecher，ira solomon.the 21st century public company audit(conceptual elements of kpmg’s

global audit methodology).2005:38-39.

[2]雷鸣.浅论企业内部审计风险.广西审计.2003(6):58-59.

[3]committee of sponsoring organizations of the tread way commission（coso）.enterprise risk management integrated framework.www.coso.org/publications/erm/coso-erm-executive summary.2004.09.20.

[4]李桂林.应重视内部审计质量管理.西部论丛.2003(12):34-35.

[5]赵保卿.企业内部审计质量控制探讨.审计与经济研

究.2001(1):24-27.

范文五：风险导向内部审计

孽 财税 金　

风 险融导 向内部 审计

崔行　　 亚刘 　军 曲（１ 阜市文 ． 化产管遗会；委 济．集团矿煤 矿建处）筹 ２宁 安济 　

居摘： 本文阐释 了要风险导内向部审 的计念概 分；其 产析的现实生景 背以 立 在　 前馈而 是 简不单 的反馈 基 础 上。 司 的 内部 制控 也逐 渐由 强调　 公与传统及 的内审计部相比较 所具 的基本特备点 进一；步 比较了传 内统部　审事 的反馈后控制变为贴合更部内 制 目标控 的前馈 及同以控期制， 由　 计 和统传内部 控制、 险导风向内部计 审企业 风险管理框架与（Ｒ的 联 系 ；Ｅ Ｍ） 　 出指风险 向内导部计审理念我对内部审计国实践 的 现实启示 　 。键关词 ： 险 导 向内 部计审内部 控 制风 险 理管公 司治 　 理风１ 险导 向 内部风 计审涵 义 阐述

　风险导

向部内计审即 是 以 对个整组织风的进行 险估评与改　善 最为终 的 的一目种 审 计 理 。 念 国 际部内审 计 协会 于 ２ ０年 在 其 发 ０１

布《的内部 计 审务标实准 中》对部审计 的内定义 ， 是风导险 向内　部 就审

计 的 体现。 根 据该 定 义 ，行风 险 导 向内 部审 就计 要 是求 部内 　审推 计 以内 控 部 制 作 生为存 与 发 展 的础基 以公 ，司 理 治 作为参与 风险 管 　

体整架阶构发段展包含 更到大围而范目的 性更却为 明确 的代内现 部控　（ 制又 称 业企 险风管 理框 架 Ｅ Ｍ）更 关 注环 变境 化影的响 ， Ｒ ， 更　 体 现了系统的 动 性 态和灵 活 性。首先 ，Ｒ 在 标 目方面 增 了加 略战　 ＥＭ 目标 ， 将企业的风险关注重点 引对了重大向的、 根性本的略战题问； 　 其 次， 内 部 制控 五素 （ 在要 内控 境环、 险 评估 、 内控风活 动 、 与 息沟　 通、 信督 监） 基 础的上增加 了目设标定、 件 识和别风险 估评 三个　要事 素 ， 原来与风的评险 要素一起估成构了 个一完整风 险的管理的本　基 过程： 后 ， Ｒ 强调将 企 业风 险 管理 覆 盖所 层有 次， 括 业 务单　 最Ｅ 包

元Ｍ、 司公、子 分 机 构 支 和 公司 的整 体 层 ， 次 业务 元 单、 公司 支、 而 　子分 机构 和公司的整 体 次层 正是 司公治 理和 部内 控 制涉 及 的全部领 域 。 　 可 ， 见关 注它 包 括 司公 治 领 域理 和部 控内制 环 节 的 风险在内的 一 切　 险。因此 ，风 内审计在部现 代 内控制 部发中的作挥用也有 了相应的 发　展 变化 和。 ①部内审计作工 的点重应放在要重的险上风 ，查审贯　穿组织 围范风 的险管 理； 风为管理提险供确 证务服 ；积极支持 ② ③　

并参与险风管程理序； 促进 险风别与识评 ， 估内部 控领 域制　 教④ 在

理的

前提件条 ，以对 组织风的评估与改险善 作基本 目标 为 。　内部审计 本的是质保确托受任履行 的管责控理制制机， 先 后经　历 财了导 务向部内审计、 务导向业内部 审计、 管 理导向 内审计几部 个 　 重 要阶 。 段从而 Ｏ２ 世纪９ Ｏ 代 末年开 始， 内 部审 计进入 了风 险 导 向　内部 审计 阶段 险导 向。内部 计 理审 论 认 为 险是 风 司 公动活的驱 　风 力 ，动内部 计审应把关注 的 心转核 风向险， 注重现 和未在 来， 而再不　 拘于过泥去 细的节。由于 险是面向风未来 的 是直，与接 标及战略目 　关联的 ， 因相以此风险核心与为发点 的内出部审 ，计 能将后的事反 馈 延　伸 事到前 事 及中 ， 实现 更而 高 率 的控 制效。从 　２

风 险导 向内 部审 计 与内 部 制控

育　所的人有 员： 助 向帮事会董 、⑤审计 员会等提委风供险报。 　

告 风 险３导 内部 向 审 与计内部 控 结制合 的 优势　

部内审计 和 内 部控 制 的 密 切关 系由来 久已。在 公 司 治 理 中， 内　 部审计对部内控 制检查和的价评显得 相当要重。 “对虚假反务报　财 告 委会 ” 属员 的发 机 起 委构员会 （ 称 Ｃ Ｏ ） ，调 所 要 以设 所 简 ＯＳ　 强 之 内置控部 制 ， 是 促使 业企在 向获迈利 标目 的路 上， 成 管 理理 念， 达就　 并把 上 路的 外 意 吓减 到 惊最 少。 巴塞 尔 银 行监 管 员 委 （会 ａｌ Ｂｓ　 ｅ

Ｃｍ ｉｍｅ 　 ｎ Ｂ ｎ ｉ ｇ ｐＳ￣ｉ ｉ ｎ ｔ ｅｏｏ 　 ｋ ａ　 ｕｅ ｓ） 在 对２ ｔ ｎ Ｏ世ｏ纪 ９ 年Ｏ代 来以　

的

列系银 行 破 案产 例 了 深作 入 查调 后之， 出结 论 ： 名 商业 银行　 得 著 失 败事 件的原 因 ， 了内 控部 制失效 ， 难外 再 找到 他其 素因。 所　 除 很 以 更 ，好 地 实 内现部控 制 要 找 到 ，种一 效有的 审计方 法 ， 内部 供　能的反动馈 要 就， 使将馈控反向事制中实反应 以及事前时馈前延。伸风 　控制具更有动态和灵活性性 ，更关 注境变环和化 险风的影。 　响 险导向 部内审和计现 代内部控两制个素要以 风作为险共的同语言 　 ２，传１统 部内计审与内控部制传统 内 审计对 部内部控 的制测　 相 互 协同作用 ， 目 标 都在 于 加企增业 值价 ，功 能 现实 了 ＋ “＞ ．其 其１ 　 试所遵循１逻辑的序是顺 “制控一 风一评价险制控 目的否是现实 即”　 ２ 的整 体 大于部 和分 效的应 ， ” 。 　接直试 测部控制内 ，考虑内 部制是控否

充分效 ， 有风而险大小仅　的４ 风 险 导 向内 审部 对 我计 国内部 审 计发展 示　启用于 明控制表 的薄弱健全与节环 而实，防弊兴现利的目标 。传统 　 从４１ 力改努善内 部审的计境 ， ． 兼环 内顾部审 计独立性和的观客 内部 　 审计首 先着 眼于实 际 的 内部控 制 ， 评 次 其 风 估险 虑 控 ，　 性 制立性独常通被为认是内审计部 最重为 的属性 ，要但对是 其的过　 考其目 标是实否现，然后 再对针控薄弱制环 提节加出控制强的 建议 ，并　 于 强 调 会 影响内 部审 计 员人与企 业 管理 层 间 之的友好 通 ，沟以要　 所 在 续后 的审 中考 察计问题 是 得否 纠到 ，属 于 一 种 事 后 正的反 馈 机　 在强 内调 审部计 独立的 同 时兼 顾其 客 性观 。 制 。　 这 模种式 使内部 计审被 埋 葬 于 反映 过去 细 的怪 节 之 中 ，圈 了 为　 ４ 强化２对 内部 审 计人 员 的 职业 素质 训 练 风 险 向导 部内 审　 计．达 防 弊到 与兴 利 的计 目审标 ，有 断 地不加 强 、 、 只充补 完善 控 制 ， 导 　的审 计范 围 不 扩 展断， 计 人员 注关 的范围 因 不 断 延此伸 ， 业专 　 对审 控致层层制加叠依据成。本 ——益原则效 ，制控环越节多 ，控措施　 水制平 和 职业 道德 的要 求 也 在不 断 升 提 长 。远 看 从 内，部 审 计 业职化 、 　 越 复 杂， 应 控的制 成 本也 就 越高 。 时同 ， 在 内 是部控制 过 中程存 　 务社会化业是发趋展 ，势以现阶段企 应业强加 对内人审员的培训 　 若相 所在 管理 人 员的管 理越 及 权通串 舞 弊 ，也难以 咎 于归直 接 责 任人 。 除 　 其 具使有 国水 际；隹的 执 业平 水 　 了。以上缺 陷 的 传统，内 审计还部有 一个较致命 的比弱。点 部内控制　 ４ ３须必 加强企 业的司治公理构 结如果公 司治存在缺 理 陷， 　 般．是针对经常 重复发而 生的业务置的 设 ，且而旦一设置具就相　有公 司 经 营 理管 层就 可 能 伤 内部损审 的 计 实 上 质的 独立 性， 响内部 　 对影稳的性定， 此因果如 出不现经发生常或的未预 计的到经业济务 ，计人审所员出 的报告具的真实性 　 也可能　造成 内制控中度监督和控 从 　较 大 的比 围范 来 ，说 是广 上 的 义风 险 ，有 的 制 就 可控 能不适 　制这两 个 环节 效失 。 所以 ， 理科学 公的 治司理 构 结 于对 实现真 　 正就原 合用。 根 据传统内 部审 计 内部对 控 的制测 试 遵所 的循逻 辑顺序 ，内部 有　 效的内部 计 审至关 重 要 。 　 控制的变 不 化及能时 向

内

部 审计 反 馈， 而 成造内 审部计 提 供的信 　 从 结５　论 存 在 时滞息 ，去 对内 控部 制 作的 用 。 失 风险　 导内部审计向 是部审计领内的域最新展 发 我国，业企内部　

一

风

险 导 向 部内审 对计扩 范大 围 后的 现 代 内 部控 制 发 了挥 证 确　与 咨 询 的功 。能 确证职 能是 价 评职 能 的 延 ， 续更强调 供提增 值 服 　 但。风务导向内部险审计 企业以风险为发点出规划审计战略 ，致导　的是 符 合管 理层 需要 的、 结密合 目标 和 风 险 适 当控的制 。咨 询职 能 紧 则 　充分 体 内现部 审计的 能动 性 及 增值 标目 ，将 事后的 反馈 展扩 　到并 内部 制 控 立建 以前 实施及时 的 助 与促 进协， 助管理 层 对 现代 内部　 帮 控制 进 持行续 改 进与完 善 。 内代部 控 的韦 能功是在 公司管理 活动 现 　 　 各 个 面方 都建立 风 险 理 管机 制， 据 已经根 定 的公制 司目 标识 别 、 　控制 以 及 管理风 险， 公 司目标 的实 现 供 合提 保 证 理 险：导 向 内部 为 风 审　计 的 功 能 是 以 风 险 出为发点 ， 过 确 证 咨 询 活 和动 内部为控 制 　 提

通２２风险

导向内审计与现部代部控制内２ ＿ ０纪世末 现代公，　司 计审 步 起较 ，晚 西方现 代 内部审 计 相比 存 在 着不 小 差 的 距，随　 与 但 治 理的中管理 控 制系统 有 了新 的发 ， 求管 理展人 员 控 把 制系 建统 　我着 市国场经体制济逐步建的和立界世济的经体一 ，化 我要企国与业

税金财融 耍 　

基

二于次 消的费收益享合 分应用同分　析

俊　 刘莉 莎　 熊 中楷曹　 ． （１重庆 技学科 管院理学 ２庆科 院；重．技 学；． 庆大院学３重 经 与济工管商理院学 ）　

摘 要 文 ：从 二次消费 市 和场收 益 分 合享同 的 特点 入手 出， 了 基于二 　 竞格争 策略 ， 直 接 措 就 是施 低 降 位 话 单 费 ， 引 而起总 话的 费收　 本提 其从

入的 下降和消 费 者 流的 ， 动成 收 益分享 的 基 数下 降 ， 接损 害 经 　造 直 商销的利。益 Ｏ 引言　　２３ 善完的 信息管 系统理 。 善完 信 的息管 理 统系 也 是实 行 益收 ．　随 着消者 需费多样化求、 个 性、化 化尚日 益突 ， 时 出业面临的企 　分 享合 同的 个一必 要 条 件 。 通 过 完 善 的信 息管理 系统 实 现信 息 　共外 环部 境发 生 了 大 重化 ， 销 变商 之 间 的 “争 作 合”系 显 得 尤 为　享 ， 收入情费况和客户 的流动情况可以得 实时监到 ，控 竞经关 话大度幅　地 重 要 。然而供 应链 毕 竟

是 不由同 的 企 实体业组 成 的， 供当应链 的 各　降 低 合 的同执行 本成。 成 　都 员 图试最优 化 自 己的 利润时 ，应 链 整体 的利 润将不 可避 免地 　 供 收 ３益 分享 合同 实施的 原则　受 到 害 。损应 链 合 就同是 为 了尽量减 少 这种 损 害而 提 的出 种解　一供 企业在应 收用益享策略时分见常的问题 有 在：二次费消况情　 ①决办 法 。 收 分益享 合 就 同是 应 供链合 同 较中 为重要 的 一种 ， 目前 　的 下， 于 ｌ品 、 像 等 品 产更 速 新度较 快 ，不能在 短 内期达到　 由 Ｔ 产音 若 收 益 分 享 合 的同 应用对 象可 以分 为 两 大类 一： 用 于类解 决一次 消　费 利 ，赢则将 给 经商造成销定一的失。 损二次在费消况情中， ② 供应 　 商问 的 题益 分收享 合 同 。一类 是 用于 解 决二 次 消费 问 题 的 收 益享分　必须通过 益分享收比例控制售零的定商范围价 另。③收 益分享策 制略　 合同 对 于 供 应。 商 而 存言 在 两 部分的 收 益 ： 品 一 次 消费 销 的 售利　 订不 够科 学 理、， 致收 益分 享策 略激 励的 效果 不能 达到 期 目 商预合 导 　和润该商在品次消二费过 程中产生的益。收 面下以将移动通市场　 讯 ， 标 加增 供 应商的 销 售成 。本且

　 关 键词： 次 费　消 益收分享 合同 实 施 条件 实　施原 则 二　　

次消 费的 益 分 收 合 享 同 的实施条 件， 总 结了 收益分 享合同 实 施 的 原 则 。 并

　二次的费为背消景，对 益分收合享 的同用进应行析分 。　

１次 二 费消的 特 点　

针

对上 问题述 建议 在 订制分 享 策略 时 ， 遵循如 下原 ： 则 　应３１ 制 定 合 理的 收益分 享 比 ， ． 同时例 兼顾 零售 价 。 格收益 分 　享 作 为一种 收益 偿补 ，先 ，须 具 有 一 定诱的 惑 收 益 。分 享必须达 到 　 必 诱首 发 其动力 的 视 线 范 围 经， 商销才愿 意 力努去 争 取。 次， 其必须 严　在格 控制 定制产 品 其对 他 品产 价的 格冲 击 ，下定 理合的 益 收分 享比　 制

例 。

　１１二 次消 费 中 断买经营产 品 的特 从点目前 市 场上 买断经 营　 ． 的情况 来 看 ，产商 做出 买 经 断营有 三种 情 况 ： 是新 号 刚 刚型 上 　生 市一： 减 少投了资 风 险尽 快 打 开市场 ， 择 买断 经 营的 方式 是： 新 　 选 二为产 品 即 将 上市 ，了 尽 早 化“ ”存， 取 断买 营 经 ；是 个别 号　 型 消为 库 采 已三 经 生不产， 消 费者 仍 有 需 求 ， 就 商根 据 货 订生产 一定

数 的量 而 厂 “　念 版 指”定 一由 经家 销商作 区 域 代 理销 售 商。 买 断 经营 经对 　销 纪， 商 、 商 、产费 者来 是 个 说 消 息好 。经 销 商可 以以 此 为 作 自 己　的 生 消“ 头 ” 品开拓市 场，拳 产 而且 大 批 量 “ ” 家，自然 会 给 经 销 商　 更 吃货 厂大 的让 利 空间 ；而 生产商 资且 回金笼 快，便 企业 于资周金 良性转　 运 ： 作消 费为者 ，心的 则 是 买断 后 之 底到 能得到 多 实惠少 买。断经 作 关 营　 式 是方销售 商 和生 产 家 之厂 间 一的 利 益 上 的 分种 配式 。 方 　１ ２次二费 消的中益分享合收 的同险风转移 向 一方 次消费 中 ． 经　销 商 通过压 低 批发 价 格 （ 常 况情下 批 发价格 低 于 商品 的成本 通 ）　 风将险 转 给移上 游 。 次二 消费 中 的 收益 分享合 同与一 消次费 的 收益中　分 享 合 同相 比， 益 的 转移 向方不 同 ， 收降价 销售 的风 险和话 费 收 入　 的 分 风 部 由下险游 经 销承商担 　。

收２ 益 享合 同的 分 施实条 件 　

３

２推 出 增 服 务 ，值加 二 次消 费 收入 。 随 着 手 机 市场 的 争竞 ＿ 增　 日 激益 烈， 机手 厂 运和营 商 纷 推纷出 种各 机手的增 值 服 务 增以　 加各 次 二 消费 收 入 ，稳 并定 扩大 市场份 额 。 　

４结 论　

本 文研 究

了二 次消 费 中 断经买 营产品 特的 ， 点 出实了 施 收 益 　提分 享合同的施实条 ，件于对讯 ，通 ｌＴ等具 有二次消特征的行业费 　 中 行 实 益收 享分合 具同有 积极的指 导 意。义 　参

考 文献 ：

［】　１曹 俊 中楷 ，，泉 午于 基二次费消且 电信 营运 商主导占地 的位收 熊 赵　

分益 享 同合【 】 统工 程 ２ （０ ） ６ ３ ．Ｊ ０系５ ３６ — ８　［

］ｒ ｍｅ ，　 ＨＴｅ ｆ ｅｔ　 　ｏｒ ｖｎ ｅｓ ａ ｉｃ ｎ ｒ 　ｃｓｎ Ｍｏ２ ｔｒＪ ｉ 　 　ｅ ｈｆ ｃｓ ｆ ｅｅ ｕ— ｒ ｇｈ ｏ ｔ　ｔｏ 　 ｎａ

ｅｗ ｌ　 ｉ　　 ｔｖ ｌａ　 ｓ ｐ　ｔ ｄ ｍｒｅ ａ ｅ ｉｓ ｃ ｎ 　ｆＯ　ｍｔ ｖｄｅ　 ｆｒ ｅ ａｎ ｅｉｒｌ ｃ ｙ ｅ ｒ ａｅ　 ａｋｔ ：ｖ ｅｄ ｅ ｈ ｒ　ｉ ｅｏ

ｒ ｎ ｉｄ ｓｒ　 【】 ａ ｉ ｒ ｉ 　 Ｕ ｆ ｌＣｒ ｉ ｔ ｏ 　 ｇ ｌｓ ｏｗｋ ｇ ｅｔｌ ｎｕｔ 　 Ｚ ｎｙ ｓｔｖｏ 　ａｉ ｎ 　ａＬｓ Ａ ｎ ｅｅ 　 ｉｒ　 ｅ ｙ ｆ ｏａ　

ｐｎｐ ， 　 Ｌｇｅｅａ ｅｒ ｏｓ Ａ ｎ ｓｌ ＣＡ，２　００ ０ 　

从

以 上 收 益分 享 合同 的 特点 、 次 消 费的 特 点， 们 提出经 销　

二

我 ］［ ｎ Ｊ ，ｎ 　　 Ｓｉｒ ｅ ｅ ｕ　 ｈ 　ｇ ａ ｄ ｖ ｒｃ ｌｏ ｔ ｌｎ３ Ｄａ ａ 　ａ ｄ Ｋｅ ．ｐ Ｒ ｎ ｖｅｓ ａ ｉ ｎ　 　 ｅ ａｔ ｒ 　 　 ｒｎ ｉ　 ｏｉ 商实 施益收分 享 合 的同条 件 。　ｔ ｅ ｉｏｅ ｔ ｎ ｌ ｔ ［］ｕｈ 　 Ｊ ｕｎ ｌ ｆ Ｉｄ ｓ ｌ Ｅ ｏ ｏ ｃｒ 　 　ｈｖｄ　ｒ ｎ ａｅ ｉｄ　ｓ ｒ ＴＪｅ 　 ａｏｙ ｒ 　 ｏ　 ｎ ｕｉ　ｔ ｉｍ ａｓ ２ 雄１ 厚 资 金 的。 虽然 大 卖场已经 形成 的 品牌 效应 规和 模优 　 ２０． ：２－ ２　０ ４５ 势 ，是 电家售 行 业零主 要 通是过 家电 零 售的 额大 现金 流 而 赚量 取 但　 ［］ ａ ｔ ｒａｋ ＢＴ ｅａ ｉａｔ ｄ ｅｂ ｙ ｒｅ ３ Ｐｂ ｓ ｅ ｃ ｎ，　 　ｈｃｐ ｃ ｔ ｅ　 ｎｗ ｓ ｏ　ｐ ｏｌ 　ｍｉ ｗ　 ｒ ｖ 　 ａ ｅ—ｔ ｈ 利 ， 也就 润 是 这 从个 赚 钱不 的行业 获得 金现 流量， 这个 现 金流 　再ｅ ｎｅ ｓａ ｉＺ］ｇ ＳＣＵ　Ｆｌ ｒｏ ｗｎ ｋｎ ｏｐ 　ｐ ｒ ｕ ｒｏｎｌ２ ，１０ 将 ｕ　 ｒ ［　ｈｎ ｕ ｌ ｔ　 ｒ ｉｅｇ ｅａ　 Ｆｌ ｔｅ０ 　 转移 到高 报回的 其 他 产业 ， 而 达 到去综 赢合利 。其 二次 消 次费存 　从［ ］ ｒ ｈ ｋ Ｙ Ｃ Ｒｏ ｎ 　Ｓ Ｒ Ｃｙ ｏｄ ｎ ｎ ｎｔ　ｄ ｎ ｉｍ ５ｅｃＧａ ，　 　ｈ 　ａｄ 　 ａ　 ｒ ｉｏｉ 　ａ ｄ ｙ ｃａａ 　 在 ｏ 一 个时 间上 的迟 滞 ， 分 享部费 的分 转 移也必 然存 在一个 时 间 上　ｓ ｌｐ ａ ｍａ ｅ ｍ ａｅｎｏ　　ｄｖ ｍ ｏ 　 ｅｅｎ ａｓ【 ．ｎｖＵｒ ｉ　ｏ　 花 ｈｅ —ｆ ｓｃ　 ｎｇ ｅｔ ｉｆｅ ｏｉ　ｖｒ ｔ ｌ】Ｄｉｅ ｓｔ ｙ ｆ Ｗ ａｅ ｌ　ｗ ｋｎｏｇ ａ ｒｒｔｏ ｒ ｉｏ　ｐ ｐｅ Ｗ ａｅ．ｒｏ， Ｏ ａ ｉ ｎ ｌｔ ｔ　ｏ，２０ 　 ｏ ｒ０ 的 迟滞 ， 又将 １增 加 销经 的商 资金成 本 这 　 ［ 。Ｇ　　ａｄ 　Ｃａｈ 　 Ｍａｎｔ 】６ ６ｒｒＰ　ｃ ｏｎ 　ｉ　　Ａ Ｌｒｉ ｅ Ｓｕ ｐｌ　 ｈ ｉ　ＣＣｏｒ ｉ ｒ　 ａｉ ｅｒ ｖ ｐ 　ｙ ａｎｏ ｄ ２－ ２ 对 市 需 求 的场预 测 力 。 经能销 商通 过 价 销 低 售买断 的 　商 ＿ａｉ ｎ ｗｉ ｈ ｕ ｅ — ｉｇａ ｒＳｎ ｒ ｓｃ ｔｅ ｈｇ 　ｎ 　ｉ ｔｉｓ 　Ｚａｏ 品 ， 品 商必 须 有 具 较大的 格价弹 性 ，则 则 将 会否适 得 其 反 。这 需就要 　ｎｔ ｏ ｔ　Ｒ　ｖｅｎ ｅ ． 　ｎｈ Ｃｏ ｔ　 ｔａ ： ｒ Ｓｎｔ ｓ ａ ｄ ｍＬｉｔ ［ｎ ｒ ］ｉ　 ｐｅｐ　 ００　

经 商销 对商 品 的 生 命 周 期和 市场 需求有 很 强的 预 能测力 ， 别 是　 对ｗ ｏ ｋｇｎ ａｒ ４２特 金 基 目 ： 国 项家 自然 科 学 基金（ ０ １ ７５ 、 家 自 国 科 然学 基 金　７ ８ １２ ）于 生 周 期 命 较短的 电子 产 。其 品次经 销 商也 必须 对买 断商品 所 定位 　（ ０ ７０ ８ 、 市庆 然自 科学 金基 资助 （ ｓｃ２ ０ Ｂ０８ ． ７５ １ ８ 重） ｃｔ ０ ６ ．Ｂ１ ）８　 的客 户 群 有充 分 的 了解 由 于。移动 通、 两大 运 营商 经 常会 采取 　 价 联（上接 第 ７７页） 　 西方企业面着临同样 经环营和风境。险部内 计审为保证企业 作效有 管　理的 重环要节 ， 将面临 严峻的 挑 战我 。们的 理论界 、 务 界和 政　 必实 应 该 行府 起来动 ， 极 讨探 风险 导 向内 部 计 的基 审 原 本 理、 法及 积 　方适 合 我 国 企业 实情 的 操作 实 务 ，以提 高 业企 抗风 险 能 。 　

参考文献力 ：

出　版２ ０ ０ 年７　

【

】２ 石贵 泉 ，凡杯 王现代 内部计 ： 审理与论实务 东山民出版人０． 年 ６月６ ２　０ ｌ【 ｌ３ Ａ内部】审计实务 隹２柿０ 年 订 修国时代中经济版出社 ２０ １０ ６年 ０月　５【

】成 刚 西方 理 学 管 说史 国 中 济 经出版 社２ ０ ４ ０ 郭年　６【 铃 １ 任 ，武风 险 向 导内 部 计 审在现 代 业企 中 作 用的分 — 析 — 论兼　５ 陈李 险导风 内部审向 的特点 计会财通讯学 术版２ ０ ０ ６年１ ２ 月　版

】 刘实¨企业 内 部审计论一基 管于学视角 理的理论思 考 中时国经代　

济７　 ８

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